Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí tại công thép cổ phần thái bình dương

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG      DƯƠNG THỊ MỸ HOÀNG HOÀN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN THÉP THÁI BÌNH DƯƠNG LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng – Năm 2011 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG      DƯƠNG THỊ MỸ HOÀNG HOÀN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN THÉP THÁI BÌNH DƯƠNG Chun ngành: Kế tốn Mã số: 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS NGUYỄN MẠNH TOÀN Đà Nẵng - Năm 2011 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực chưa công bố cơng trình khác Tác giả luận văn DƯƠNG THỊ MỸ HỒNG MỤC LỤC Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục ký hiệu chữ viết tắt Danh mục bảng Danh mục hình vẽ MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Khái qt chung kế tốn quản trị chi phí 1.1.1 Khái niệm kế tốn quản trị chi phí 1.1.2 Bản chất - vai trò kế tốn quản trị chi phí 1.2 Kế toán quản trị chi phí với chức quản lí 10 1.3 Nội dung kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất 11 1.3.1 Phân loại chi phí 11 1.3.2 Lập dự tốn chi phí sản xuất 13 1.3.3 Lập dự toán giá thành sản phẩm 16 1.3.4 Phương pháp tập hợp xác định chi phí 17 1.3.5 Phân tích biến động chi phí nhằm kiểm sốt chi phí 18 1.3.6 Phân tích chi phí để định kinh doanh 22 1.4 Tổ chức mô hình kế tốn quản trị chi phí 24 KẾT LUẬN CHƯƠNG 25 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN THÉP THÁI BÌNH DƯƠNG 26 2.1 Giới thiệu công ty 26 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển công ty 26 2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ công ty 26 2.1.3 Tổ chức máy quản lý công ty 27 2.1.4 Quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm 30 2.1.5 Đặc điểm tổ chức máy kế tốn hình thức kế tốn công ty 36 2.2 Thực trạng công tác kế tốn quản trị chi phí cơng ty 37 2.2.1 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh 38 2.2.2 Cơng tác lập dự tốn chi phí sản xuất 39 2.2.3 Tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 55 2.2.4 Công tác phân tích, kiểm sốt chi phí sản xuất kinh doanh 62 2.3 Đánh giá thực trạng công tác kế tốn quản trị chi phí cơng ty 64 KẾT LUẬN CHƯƠNG 67 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ Ở CƠNG TY CỔ PHẦN THÉP THÁI BÌNH DƯƠNG 68 3.1 Phương hướng hồn thiện cơng tác KTQT chi phí cơng ty cổ phần thép Thái Bình Dương 68 3.1.1 Sự cần thiết phải hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí cơng ty cổ phần thép Thái Bình Dương 68 3.1.2 Phương hướng hồn thiện cơng tác KTQT chi phí 69 3.2 Giải pháp hồn thiện cơng tác KTQT chi phí cơng ty cổ phần thép Thái Bình Dương 70 3.2.1 Nhận diện phân loại chi phí cơng ty 70 3.2.2 Tổ chức hệ thống tài khoản kế toán sổ kế tốn để tập hợp chi phí 76 3.2.3 Cơng tác lập dự tốn chi phí linh hoạt 80 3.2.4 Phân tích, kiểm sốt chi phí sản xuất 84 3.2.5 Phân tích mối quan hệ chi phí - sản lượng - lợi nhuận 99 3.2.6 Tổ chức mơ hình kế tốn quản trị chi phí cơng ty cổ phần thép Thái Bình Dương 104 KẾT LUẬN CHƯƠNG 107 KẾT LUẬN 108 DANH MỤC KÝ HIỆU VÀ CHỮ VIẾT TẮT KTQT Kế toán quản trị KTTC Kế tốn tài DN Doanh nghiệp TSCĐ Tài sản cố định NVL Nguyên vật liệu NVLTT Nguyên vật liệu trực tiếp SXC Sản xuất chung NCTT Nhân công trực tiếp SX Sản xuất KD Kinh doanh SP Sản phẩm BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế BHTN Bảo hiểm thất nghiệp KPCĐ Kinh phí cơng đồn CNTTSX Cơng nhân trực tiếp sản xuất QLPX Quản lý phân xưởng PX Phân xưởng CCDC Công cụ dụng cụ NVBH Nhân viên bán hàng QLDN Quản lý doanh nghiệp TP Thành phẩm NV Nhân viên TK Tài khoản PXK Phiếu xuất kho PSC Pacific Steel Joint Stock Company DANH MỤC BẢNG BIỂU Số hiệu bảng Tên bảng Bảng 2.1 Kế hoạch sản xuất công ty quý 4/2010 Trang 40 Bảng 2.2 Bảng 2.3 Định mức tiêu hao nguyên vật liệu phôi thép quý 4/2010 Định mức tiêu hao nguyên vật liệu thép quý 4/2010 41 42 Bảng 2.4 Bảng 2.5 Bảng 2.6 Kế hoạch lượng NVL sử dụng cho sản xuất phôi thép quý 4/2010 Kế hoạch lượng NVL sử dụng cho sản xuất thép quý 4/2010 Dự tốn chi phí NVLTT sản xuất phơi thép quý 4/2010 42 43 44 Bảng 2.7 Bảng 2.8 Dự tốn chi phí NVLTT sản xuất thép q 4/2010 Dự tốn chi phí NCTT sản xuất phơi thép q 4/2010 45 46 Bảng 2.9 Bảng 2.10 Bảng 2.11 Dự toán chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất thép q 4/2010 Dự tốn chi phí nhân viên quản lý phân xưởng q 4/2010 Dự tốn chi phí sản xuất chung quý 4/2010 46 47 49 Bảng 2.12 Bảng 2.13 Bảng 2.14 Bảng 2.15 Bảng 2.16 Dự tốn chi phí sản xuất chung phơi thép q 4/2010 Dự tốn chi phí sản xuất chung thép q 4/2010 Dự tốn chi phí nhân viên bán hàng q 4/2010 Dự tốn chi phí quảng cáo q 4/2010 Dự tốn chi phí bán hàng quý 4/2010 49 50 51 51 52 Bảng 2.17 Bảng 2.18 Bảng 2.19 Bảng 2.20 Dự toán chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp quý 4/2010 Dự tốn chi phí quản lý doanh nghiệp q 4/2010 Dự tốn giá thành sản xuất phơi thép q 4/2010 Dự toán giá thành sản xuất thép quý 4/2010 53 54 54 54 Bảng 2.21 Bảng 2.22 Bảng 2.23 Bảng 2.24 Bảng 2.25 Bảng 2.26 Bảng 2.27 Bảng 2.28 Bảng 2.29 Bảng 2.30 Bảng 2.31 Bảng tổng hợp chi tiết chi phí NVLTT phơi thép q 4/2010 Bảng tổng hợp chi tiết chi phí NVLTT thép quý 4/2010 Bảng phân bổ tiền lương khoản trích theo lương quý 4/2010 Tập hợp chi phí sản xuất chung quý 4/2010 Tập hợp chi phí sản xuất chung phơi thép quý 4/2010 Tập hợp chi phí sản xuất chung thép quý 4/2010 Tập hợp chi phí bán hàng quý 4/2010 Tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp q 4/2010 Bảng tính giá thành sản phẩm phơi thép quý 4/2010 Bảng tính giá thành sản phẩm thép quý 4/2010 Phân tích báo cáo kết hoạt động kinh doanh 56 57 58 59 60 60 61 61 62 62 63 Số hiệu bảng Tên bảng Bảng 3.1 Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí Trang 70 Bảng 3.2 Bảng 3.3 Tổng hợp định phí biến phí quý 4/2010 Tổng hợp định phí biến phí sản xuất phơi thép q 4/2010 73 74 Bảng 3.4 Tổng hợp định phí biến phí sản xuất thép quý 4/2010 75 Bảng 3.5 Hệ thống tài khoản kết hợp KTQT KTTC áp dụng công ty 77 Bảng 3.6 Sổ chi tiết chi phí NVLTT phôi thép quý 4/2010 78 Bảng 3.7 Bảng 3.8 Sổ chi tiết chi phí NVLTT thép quý 4/2010 Sổ chi tiết chi phí nhân cơng trực tiếp q 4/2010 79 79 Bảng 3.9 Bảng 3.10 Sổ chi tiết chi phí sản xuất chung q 4/2010 Dự tốn biến phí sản xuất phơi thép q 4/2010 80 82 Bảng 3.11 Bảng 3.12 Bảng 3.13 Bảng 3.14 Bảng 3.15 Bảng 3.16 Dự tốn biến phí sản xuất thép q 4/2010 Dự tốn chi phí linh hoạt sản xuất phơi thép q 4/2010 Dự tốn chi phí linh hoạt sản xuất thép quý 4/2010 Phân tích biến động chi phí NVLTT sản xuất phơi thép Phân tích biến động chi phí NVLTT sản xuất thép Kết kiểm sốt chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trực tiếp 82 83 84 86 88 90 Bảng 3.17 Bảng 3.18 Bảng 3.19 Phân tích biến động chi phí NCTT sản xuất phơi thép Phân tích biến động chi phí NCTT sản xuất thép Kết kiểm sốt chi phí NCTT phơi thép 91 91 93 Bảng 3.20 Bảng 3.21 Bảng 3.22 Bảng 3.23 Bảng 3.24 Bảng 3.25 Bảng 3.26 Bảng 3.27 Bảng 3.28 Bảng 3.29 Bảng 3.30 Bảng 3.31 Bảng 3.32 Kết kiểm sốt chi phí NCTT thép Phân tích biến động chi phí sản xuất chung phơi thép Phân tích biến động chi phí sản xuất chung thép Kết kiểm sốt biến phí sản xuất chung phơi thép Kết kiểm sốt định phí sản xuất chung phơi thép Kết kiểm sốt biến phí sản xuất chung thép Kết kiểm sốt định phí sản xuất chung thép Báo cáo kết sx KD theo số dư đảm phí phơi thép Báo cáo kết sx KD theo số dư đảm phí thép Phân tích điểm hòa vốn sản phẩm phơi thép qúy 4/2010 Phân tích điểm hòa vốn sản phẩm thép qúy 4/2010 Phân tích điều chỉnh biến phí - sản lượng - giá bán SP phơi thép Phân tích điều chỉnh biến phí - sản lượng - giá bán SP thép 93 94 95 96 97 98 98 100 100 101 102 104 104 DANH MỤC HÌNH VẼ Số hiệu hình vẽ Tên hình vẽ Trang Sơ đồ 1.1 Các chức quản trị doanh nghiệp 11 Sơ đồ 1.2 Định mức chi phí sản xuất đơn vị 14 Sơ đồ 2.1 Sơ đồ tổ chức máy quản lí cơng ty 27 Sơ đồ 2.2 Quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm 30 Sơ đồ 2.3 Sơ đồ tổ chức máy kế tốn cơng ty 37 Sơ đồ 3.1 Mơ hình tổng qt để phân tích biến phí 85 Sơ đồ 3.2 Tổ chức mơ hình KTQT chi phí cơng ty 105 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong tiến trình tồn cầu hóa nay, chắn cạnh tranh quốc tế ngày mạnh mẽ liệt Xu hướng liên quan đến hàng loạt nhân tố như: đời thị trường toàn cầu, đời với tốc độ nhanh chóng hàng loạt cơng ty giàu tinh thần lập nghiệp lực sáng tạo kinh tế, xuất liên tục kỹ thuật thị trường gia tăng thường xuyên sức ép thị trường chứng khoán giá cổ phiếu, rút ngắn ngắn vòng đời sản phẩm…Vì vậy, chủ thể muốn trụ vững giành thắng lợi thị trường khu vực giới phải tính tốn đầy đủ nhân tố thiết kế thực sách cạnh tranh Việt Nam gia nhập WTO, có nghĩa nước ta hồn tồn tham gia vào tiến trình tồn cầu hóa Điều đem lại cho doanh nghiệp Việt Nam nhiều hội để mở rộng hoạt động kinh doanh thị trường mới, đồng thời doanh nghiệp đứng trước thách thức cạnh tranh vô khốc liệt Vì vậy, doanh nghiệp cần phải có đầy đủ thông tin liên quan đến hoạt động kinh doanh thơng tin phải kịp thời, xác để chớp lấy thời định đắn Để đáp ứng yêu cầu hệ thống kế toán phải hình thành nên hai phân hệ kế tốn tài kế tốn quản trị Trong đó, kế tốn quản trị có vai trò quan trọng việc cung cấp thông tin phục vụ cho việc quản lý sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Đặc biệt thơng tin chi phí kế tốn quản trị cung cấp chủ yếu phục vụ cho yêu cầu quản lí doanh nghiệp, điều khiển tồn hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, sở để nhà quản lí đưa định tối ưu Tuy nhiên, việc vận dụng hệ thống kế tốn quản trị nói chung kế tốn quản trị chi phí nói riêng doanh nghiệp chưa quan tâm thực cách khoa học Dẫn đến thơng tin chi phí cung cấp cho nhà quản lí chưa hợp lí, kịp thời xác Vì vậy, việc nghiên cứu nhằm tổ chức cơng tác kế tốn quản trị chi phí doanh 96  Chi phí điện giảm cơng tác quản lý tốt, sử dụng điện hiệu Kết kiểm soát tốt  Chi phí nhiên liệu giảm cơng nhân có ý thức sử dụng hiệu tiết kiệm Kết kiểm soát tốt - Về giá tăng giảm: giá tăng chi phí vật liệu tăng, nhiên chi phí điện nhiên liệu giảm Trong đó:  Chi phí vật liệu tăng biến động giá chung thị trường Kết kiểm sốt bình thường  Chi phí điện giảm điều tiết mức giá nhà nước Kết kiểm soát tốt  Chi phí nhiên liệu giảm tìm nguồn cung ứng nhiên liệu với giá hợp lí nhung đảm bảo chất lượng Kết kiểm soát tốt Bảng 3.23: Kết kiểm sốt biến phí sản xuất chung phôi thép STT Nguyên nhân Máy móc thiết bị Sự biến động thị trường Cơng tác quản lí Ý thức làm việc công nhân Sự biến động giá thị trường Sự điều tiết mức giá nhà nước Nguồn cung ứng hợp lí Tăng biến phí SXC x x Giảm biến phí CPSXC x x x x x Kiểm sốt Khơng tốt Bình thường Kết tốt Kết tốt Bình thường Kết tốt Kết tốt + Định phí: có tăng ngun nhân chủ yếu giá lượng phần nhỏ khơng đáng kể Trong đó:  Tiền lương kèm theo khoản trích theo lương tăng sách tiền lương thay đổi Kết kiểm sốt bình thường  Chi phí CCDC tăng biến động giá thị trường Kết kiểm sốt bình thường  Chi phí khấu hao TSCĐ tăng biến động giá thị trường Kết kiểm soát bình thường  Chi phí dịch vụ mua ngồi chi phí tiền khác tăng khơng đáng kể 97 khơng tìm hiểu kỹ nhà cung ứng Kết kiểm sốt khơng tốt Bảng 3.24: Kết kiểm sốt định phí sản xuất chung phơi thép STT Nguyên nhân Tăng định phí CPSXC Chính sách tiền lương thay đổi Sự biến động giá thị trường Việc tìm hiểu nhà cung ứng Giảm định phí CPSXC x x x Kiểm sốt Bình thường Bình thường Khơng tốt b Đối với sản phẩm thép: + Biến phí: - Về lượng tăng giảm: lượng giảm chủ yếu chi phí điện nhiên liệu giảm chi phí vật liệu tăng khơng đáng kể.Trong đó:  Chi phí vật liệu tăng máy móc thiết bị hoạt động không tốt làm tiêu tốn nhiều vật liệu Kết kiểm sốt khơng tốt  Chi phí điện giảm cơng tác quản lý tốt, sử dụng điện hiệu Kết kiểm soát tốt  Chi phí nhiên liệu giảm cơng nhân có ý thức sử dụng hiệu tiết kiệm Kết kiểm soát tốt - Về giá tăng giảm: giá tăng chủ yếu chi phí vật liệu tăng, nhiên chi phí tiền lương theo sản phẩm, chi phí điện nhiên liệu giảm Trong đó:  Chi phí vật liệu tăng biến động giá chung thị trường Kết kiểm sốt bình thường  Chi phí tiền lương theo sản phẩm giảm sách điều tiết tiền lương công ty Kết kiểm sốt tốt  Chi phí điện giảm điều tiết mức giá nhà nước Kết kiểm soát tốt  Chi phí nhiên liệu giảm tìm nguồn cung ứng nhiên liệu với giá hợp lí nhung đảm bảo chất lượng Kết kiểm soát tốt 98 Bảng 3.25: Kết kiểm soát biến phí sản xuất chung thép STT Nguyên nhân Máy móc thiết bị Cơng tác quản lí Ý thức làm việc cơng nhân Sự biến động giá thị trường Chính sách công ty Sự điều tiết mức giá nhà nước Nguồn cung ứng hợp lí Tăng biến phí SXC x Giảm biến phí CPSXC x x x x x x Kiểm sốt Khơng tốt Kết tốt Kết tốt Bình thường Kết tốt Kết tốt Kết tốt + Định phí: tăng nguyên nhân chủ yếu giá lượng phần nhỏ Trong đó: - Về lượng tăng giảm: lượng giảm chủ yếu tiền lương kèm theo khoản trích theo lương giảm  Tiền lương kèm theo khoản trích theo lương giảm nhân thay đổi Kết kiểm sốt bình thường - Về giá tăng giảm: giá tăng chi phí CCDC, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngồi chi phí tiền khác tăng Trong đó:  Chi phí CCDC tăng biến động giá thị trường Kết kiểm sốt bình thường  Chi phí khấu hao TSCĐ tăng biến động giá thị trường Kết kiểm sốt bình thường  Chi phí dịch vụ mua ngồi chi phí tiền khác tăng khơng đáng kể khơng tìm hiểu kỹ nhà cung ứng Kết kiểm sốt khơng tốt Bảng 3.26: Kết kiểm sốt định phí sản xuất chung thép STT Nguyên nhân Nhân thay đổi Sự biến động giá thị trường Việc tìm hiểu nhà cung ứng Tăng định phí CPSXC x x Giảm định Kiểm sốt phí CPSXC x Bình thường Bình thường Khơng tốt 99 3.2.4.4 Phân tích biến động chi phí quản lý chi phí bán hàng Để kiểm sốt đánh giá chi phí phận cơng ty lập báo cáo phân tích tương tự Các chi phí chi phí thời kỳ, có ảnh hưởng trực tiếp đến kết kinh doanh kỳ, đánh giá chi phí phải đặt mối tương quan với doanh thu bán hàng 3.2.5 Phân tích mối quan hệ chi phí - sản lượng - lợi nhuận Trong kinh tế thị trường cạnh tranh, để tồn phát triển, nhà quản trị cơng ty cần có định kịp thời, đắn để đạt mục tiêu đặt Thông tin KTQT giúp nhà lãnh đạo công ty định sản xuất hòa vốn lựa chọn phương án kinh doanh có lợi 3.2.5.1 Phân tích điểm hòa vốn Phân tích điểm hòa vốn có ý nghĩa lớn hoạt động sản xuất công ty Phân tích điểm hòa vốn mức sản lượng phôi thép đạt tối thiểu để bù đắp chi phí, từ có giải pháp nhằm đạt doanh số mà kinh doanh không bị lỗ Như vậy, phân tích hòa vốn mức bán tối thiểu mà công ty cần phải đạt Ngồi ra, phân tích hòa vốn cung cấp thơng tin có giá trị liên quan đến cách ứng xử chi phí mức tiêu thụ khác Đây sở để công ty lập kế hoạch lợi nhuận kế hoạch khác ngắn hạn Cơng ty cổ phần thép Thái Bình Dương có đủ điều kiện để tiến hành phân tích điểm hòa vốn: - TSCĐ sử dụng lâu dài, có tính ổn định - Quá trình sản xuất tiêu thụ sản phẩm phôi thép thép diễn liên tục - Các chi phí phân loại thành định phí biến phí - Vì sản phẩm phơi thép thép phục vụ nhu cầu cần thiết cho hầu hết cơng trình xây dựng nên giá bán khơng biến động lớn Thông qua thu thập số liệu doanh thu, chi phí cơng ty q 4/2010, ta có Bảng Báo cáo kết sản xuất kinh doanh theo số dư đảm phí sau: 100 Bảng 3.27 : Báo cáo kết sản xuất kinh doanh theo số dư đảm phí phơi thép Q 4/2010 STT Đơn vị tính: đồng Số tiền Chỉ tiêu Doanh thu thực 139.424.595.554 Tổng biến phí 99.194.248.555 Số dư đảm phí 40.230.346.999 Định phí 11.677.873.630 Lãi 28.552.473.369 Bảng 3.28 : Báo cáo kết sản xuất kinh doanh theo số dư đảm phí thép STT Chỉ tiêu Quý 4/2010 Đơn vị tính: đồng Số tiền Doanh thu thực 19.592.022.753 Tổng biến phí 13.599.087.262 Số dư đảm phí 5.992.935.491 Định phí 1.544.610.186 Lãi 4.448.325.305 * Phân tích điểm hòa vốn quý 4/2010 công ty: - Đối với sản phẩm phôi thép: Trong quý 4/2010 sản lượng phôi thép sản xuất 10.876 = 10.876.000 kg Sản lượng hồ vốn = Định phí Giá bán đơn vị - Biến phí đơn vị = Doanh thu hòa vốn = = Doanh thu an toàn = 11.677.873.630 12.819 - 9.120 = 3.157.035 kg Định phí Tỷ lệ số dư đảm phí 11.677.873.630 28,85% Doanh thu thực = 40.477.898.198đồng - Doanh thu hòa vốn 101 Tỷ lệ doanh thu an toàn = Doanh thu an toàn Doanh thu thực Kết phân tích trình bày bảng sau: Bảng 3.29 : Phân tích điểm hòa vốn sản phẩm phôi thép qúy 4/2010 Sản lượng: 10.876.000 kg STT Chỉ tiêu Số tiền Số dư đảm phí đơn vị (đồng/kg) 3.699 Định phí(đồng) 11.677.873.630 Lãi (đồng) 28.552.473.369 Tỷ lệ số dư đảm phí(%) 28,85 Sản lượng hòa vốn (kg) 3.157.035 Doanh thu hòa vốn (đồng) 40.477.898.198 Doanh thu an toàn (đồng) 98.946.697.356 Tỷ lệ doanh thu an toàn (%) 70,97 Qua bảng phân tích cho thấy: - Trong qúy 4/2010 tiêu thụ 3.157.035 kg phơi cơng ty đạt mức hoà vốn với doanh thu 40.477.898.198 đồng - Chỉ tiêu số dư đảm phí cho biết doanh thu tăng lên đồng mức tăng có 0,2885 đồng thuộc tổng số dư đảm phí Khi doanh thu tiêu thụ vượt điểm hòa vốn tỷ lệ tăng doanh thu tỷ lệ tăng tổng số dư đảm phí mức tăng tổng số dư đảm phí mức tăng lãi Tại công ty, doanh thu tăng 10% tương ứng 13.942.459.555 đồng tổng số dư đảm phí tăng 4.023.034.700 đồng Nếu cơng ty vượt qua điểm hòa vốn, tỷ lệ tăng doanh thu tỷ lệ tăng lãi lãi là: 3.942.459.555 + 4.023.034.700 = 17.965.494.255 đồng Doanh thu an toàn thể mức doanh thu thực vượt qua mức doanh thu hòa vốn Chỉ tiêu có giá trị lớn thể tính an tồn cao hoạt động kinh doanh ngược lại Mức doanh thu an tồn cơng ty quý 4/2010 98.946.697.356 đồng tương ứng tỷ lệ 70,97% thể tính an tồn cao cao hoạt động kinh doanh Tuy nhiên, với tình hình biến động giá nguyên vật liệu 102 tính an tồn có ý nghĩa khoảng thời gian định + Đối với sản phẩm thép: Trong quý 4/2010 sản lượng thép sản xuất 1.083 =1.083.000 kg Sản lượng hoà vốn Doanh thu hòa vốn = Định phí Gía bán đơn vị - Biến phí đơn vị = 1.544.610.186 18.091- 12.557 = Định phí Tỷ lệ số dư đảm phí = 1.544.610.186 30,59% Doanh thu an toàn = Doanh thu thực = 279.113 kg = 5.049.395.835 đồng - Doanh thu hòa vốn Tỷ lệ doanh Doanh thu an toàn = thu an tồn Doanh thu thực Kết phân tích trình bày bảng sau: Bảng 3.30 : Phân tích điểm hòa vốn sản phẩm thép qúy 4/2010 Sản lượng: 1.083.000 kg STT Chỉ tiêu Số tiền Số dư đảm phí đơn vị (đồng/kg) 5.534 Định phí(đồng) 1.544.610.186 Lãi (đồng) 4.448.325.305 Tỷ lệ số dư đảm phí(%) 30,59 Sản lượng hòa vốn (kg) 279.113 Doanh thu hòa vốn (đồng) 5.049.395.835 Doanh thu an toàn (đồng) 14.542.626.918 Tỷ lệ doanh thu an tồn (%) 74,23 Qua bảng phân tích cho thấy: - Trong quý 4/2010 tiêu thụ 279.113 kg thép cơng ty đạt mức hồ vốn với doanh thu 5.049.395.835 đồng - Chỉ tiêu số dư đảm phí cho biết doanh thu tăng lên đồng mức tăng có 0,3059 đồng thuộc tổng số dư đảm phí Khi doanh thu tiêu thụ vượt 103 q điểm hòa vốn tỷ lệ tăng doanh thu tỷ lệ tăng tổng số dư đảm phí mức tăng tổng số dư đảm phí mức tăng lãi Tại công ty, doanh thu tăng 10% tương ứng 1.959.202.275 đồng tổng số dư đảm phí tăng 559.293.549 đồng Nếu cơng ty vượt qua điểm hòa vốn, tỷ lệ tăng doanh thu tỷ lệ tăng lãi lãi là: 1.959.202.275 + 559.293.549 = 2.518.495.824 đồng Doanh thu an toàn thể mức doanh thu thực vượt qua mức doanh thu hòa vốn Chỉ tiêu có giá trị lớn thể tính an tồn cao hoạt động kinh doanh ngược lại Mức doanh thu an tồn cơng ty q 4/2010 14.542.626.918 đồng tương ứng tỷ lệ 74,23% thể tính an toàn cao cao hoạt động kinh doanh Tuy nhiên, với tình hình biến động giá nguyên vật liệu tính an tồn có ý nghĩa khoảng thời gian định 3.2.5.2 Lựa chọn phương án kinh doanh biến phí, giá bán sản lượng thay đổi Trong điều hành sản xuất kinh doanh việc định lựa chọn phương án kinh doanh việc làm quan trọng mà nhà quản trị cần phải cân nhắc Việc sử dụng tiêu số dư đảm phí để phân tích phương án giúp nhà quản trị lựa chọn phương án kinh doanh thích hợp Hiện nay, thị trường nguyên liệu để sản xuất phơi thép thép giới có nhiều biến động, giá loại nguyên vật liệu nhập có xu hướng tăng, điều làm ảnh hưởng lớn đến tình hình sản xuất kinh doanh cơng ty Qua nghiên cứu thị trường nguyên vật liệu nhập năm tới, phòng kế hoạch vật tư dự kiến chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tăng thêm 20%, phòng kế hoạch đề xuất phương án: tăng giá bán đơn vị 20%, giá bán tăng nên sản lượng phôi thép thép tiêu thụ giảm dự kiến giảm 10% Vậy cơng ty có nên tiến hành lựa chọn phương án này? Để định có nên lựa chọn phương án không, tác giả lập bảng phân tích điều chỉnh biến phí sản lượng giá bán (xem bảng 3.31 bảng 3.32) 104 Bảng 3.31: Phân tích điều chỉnh biến phí - sản lượng - giá bán Sản phẩm: phôi thép Chỉ tiêu Doanh thu (đồng) Thực quý 4/2010 Phương án đề xuất Chênh lệch Mức chênh lệch % 139.424.595.554 150.572.999.520 11.148.403.966 7,40 Tổng biến phí(đồng) 99.194.248.555 119.033.098.266 19.838.849.711 16,67 Số dư đảm phí(đồng) 40.230.346.999 31.539.901.254 -8.690.445.745 -27,55 Định phí(đồng) 11.677.873.630 11.677.873.630 0,00 Lãi (đồng) 28.552.473.369 19.862.027.624 -8.690.445.745 -43,75 10.876.000 9.788.400 -1.087.600 -11,11 Sản lượng sản xuất (kg) Như vậy, qua bảng phân tích cho thấy, lựa chọn phương án đề xuất lãi giảm 8.690.445.745 đồng, tương ứng giảm 43,75% Do vậy, công ty không nên lựa chọn phương án Bảng 3.32: Phân tích điều chỉnh biến phí - sản lượng - giá bán Sản phẩm: thép Chỉ tiêu Doanh thu (đồng) Thực quý 4/2010 Phương án đề xuất 19.592.022.753 Chênh lệch Mức chênh lệch % 21.159.957.240 1.567.934.487 7,41 Tổng biến phí(đồng) 13.599.087.262 16.318.904.714 2.719.817.452 16,67 Số dư đảm phí(đồng) 5.992.935.491 4.841.052.526 -1.151.882.965 -23,79 Định phí(đồng) 1.544.610.186 1.544.610.186 0,00 Lãi (đồng) 4.448.325.305 3.296.442.340 -1.151.882.965 -34,94 1.083.000 974.700 -108.300 -11,11 Sản lượng sản xuất (kg) Như vậy, qua bảng phân tích cho thấy, lựa chọn phương án đề xuất lãi giảm 1.151.882.965 đồng, tương ứng giảm 34,94% Do vậy, công ty không nên lựa chọn phương án 3.2.6 Tổ chức mơ hình kế tốn quản trị chi phí cơng ty cổ phần thép Thái Bình Dương Để nâng cao hiệu thông tin giúp nhà quản lý định Luận văn đề xuất mơ hình tổ chức máy kế tốn có kết hợp kế tốn tài kế tốn quản trị 105 theo sơ đồ 3.1 phù hợp với quy mô hoạt động cơng ty Mơ hình thể kế tốn quản trị kế tốn tài tổ chức thành hệ thống thống thống máy kế toán Các kế toán viên vừa làm nhiệm vụ kế tốn tài vừa làm nhiệm vụ kế toán quản trị Kế toán tài sử dụng tài khoản tổng hợp kế tốn quản trị sử dụng tài khoản chi tiết kết hợp với phương pháp thống kê toán để hệ thống hóa xử lý thơng tin Ngồi phận kế toán cần xếp thêm nhân viên để đảm nhận riêng phần hành kế toán quản trị: dự toán, phân tích đánh giá, nghiên cứu dự án quản trị 3.2.6.1 Tổ chức mơ hình kế tốn quản trị chi phí cơng ty cổ phần thép Thái Bình Dương KẾ TỐN TRƯỞNG Kế tốn tài Tổ kế tốn tổng hợp Kế toán quản trị Tổ dự toán Tổ nghiên cứu dự án quản trị Tổ kế toán phải thu, phải trả Tổ kế toán tài sản Tổ phân tích đánh giá Tổ kế tốn chi phí Tổ kế tốn kho, thủ quỹ Sơ đồ 3.2: Tổ chức mơ hình KTQT chi phí cơng ty 106 3.2.6.2 Chức nhiệm vụ phần hành kế toán - Kế tốn trưởng: điều hành chung phòng tài kế toán, người thường xuyên tư vấn cho hoạt động quản trị, phải thường xuyên cung cấp thơng tin kế tốn quản tri - Tổ kế toán tổng hợp: bao gồm phần hành kế toán tiền lương, kế toán doanh thu, thuế lập báo cáo tài - Tổ kế tốn phải thu, phải trả: gồm kế toán phải thu, phải trả đối tượng, kế toán tiền - Tổ kế toán tài sản: gồm phần hành kế toán vật tư, kế toán tài sản cố định, khấu hao tài sản cố định, kế toán CCDC, kế toán ngân hàng - Tổ kế tốn chi phí: gồm kế tốn khoản chi phí, kế tốn tính giá thành - Tổ kế toán kho, thủ quỹ: gồm kế toán kho thủ quỹ Ngồi hệ thống kế tốn quản trị thành lập tổ: - Tổ dự tốn: có nhiệm vụ xây dựng bảng dự toán hàng tháng báo cáo đánh giá trách nhiệm quản lý - Tổ phân tích đánh giá: có nhiệm vụ phân tích đánh giá kết thực với dự tốn lập tìm ngun nhân biến động kết dựa báo cáo cung cấp thơng tin cho q trình kiểm tra đánh giá Bên cạnh đó, tổ có nhiệm vụ phân tích, đánh giá báo cáo tài chính, tỷ suất tài theo yêu cầu quản trị - Tổ nghiên cứu dự án quản trị: có nhiệm vụ xây dựng hoàn thiện chuẩn mực chi phí tiêu thức phân bổ chi phí 107 KẾT LUẬN CHƯƠNG Qua phân tích thực trạng kế tốn quản trị chi phí cơng ty cổ phần cổ phần thép Thái Bình Dương tác giả nhận thấy tồn số vấn đề mà nhà quản trị phải giải để đáp ứng yêu cầu phục vụ công tác quản lý, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh theo mục tiêu chiến lược phát triển cơng ty Đó lý nội dung Chương luận văn hướng tới giải pháp để hồn thiện cơng tác KTQT chi phí công ty Các giải pháp tập trung vào vấn đề phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí, xây dựng hệ thống tài khoản chi tiết sổ chi tiết phục vụ tập hợp chi phí, dự tốn chi phí linh hoạt, phân tích biến động chi phí thực tế dự tốn nhằm tăng cường kiểm sốt chi phí phân tích C – V – P để định kinh doanh Ngồi ra, để hệ thống KTQT chi phí vận dụng có hiệu quả, luận văn đưa mơ hình KTQT chi phí phù hợp với cấu tổ chức, quản lý công ty 108 KẾT LUẬN Hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí tạo điều kiện cho nhà lãnh đạo quản lý tốt trình SXKD, kịp thời đưa định kịp thời, xác hiệu Để tồn nâng cao lực cạnh tranh, cơng ty cần thiết phải kiểm sốt tốt chi phí, từ có định kinh doanh đắn, điều có thơng qua hệ thống kế tốn quản trị chi phí, nhiên cơng tác KTQT chi phí cơng ty nhiều hạn chế Chính luận văn nghiên cứu hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí cơng ty Trên sở nghiên cứu, phân tích lý luận thực tiễn, luận văn giải nội dung sau: Thứ nhất, hệ thống hoá sở lý luận kế toán quản trị chi phí, làm sở cho việc phân tích đánh giá thực trạng kế toán quản trị chi phí cơng ty Thứ hai, phản ánh thực trạng KTQT chi phí cơng ty, bao gồm: phân loại chi phí, cơng tác xây dựng định mức, lập dự tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm, tập hợp chi phí sản xuất, phân tích biến động chi phí phân tích mối quan hệ C – V - P Từ đó, hạn chế cần hồn thiện cơng tác KTQT chi phí Thứ ba, luận văn đưa giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác KTQT chi phí cơng ty, bao gồm: phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí, hồn thiện dự tốn chi phí linh hoạt, phân tích biến động chi phí thực tế dự tốn nhằm tăng cường kiểm sốt chi phí Ngoài ra, luận văn đưa hệ thống tài khoản, sổ chi tiết chi phí phục vụ cho KTQT mơ hình KTQT để vận dụng cách có hiệu hệ thống KTQT chi phí Việc áp dụng KTQT vào doanh nghiệp Việt Nam tương đối mẻ, nội dung thực tương đối rộng Với tài liệu thời gian có hạn nên luận văn nghiên cứu đưa giải pháp áp dụng công ty cổ phần thép Thái Bình Dương Chính vậy, đề tài nhiều vấn đề cần phải tiếp tục nghiên cứu để hoàn thiện, tác giả mong nhận ý kiến đóng góp quý thầy cô, bạn học viên cá nhân quan tâm để luận văn hoàn thiện DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Bộ Tài Chính (2006), Quyết định 15/2006 – BTC ngày 20/3/2006 [2] Các báo cáo, tài liệu công ty cổ phần thép Thái Bình Dương [3] Cục Quản lý dược Việt Nam (2004), Các định hướng chiến lược phát triển công nghiệp dược Việt Nam giai đoạn đến năm 2010, Hà Nội [4] Ngơ Thế Chi, Đồn Xn Tiên, Vương Đình Huệ (2005) – Kế tốn kiểm tốn phân tích tài doanh nghiệp, NXB Tài Chính - Hà Nội [5] PGS.TS.Phạm Văn Dược (2006), Hướng dẫn tổ chức kế toán quản trị doanh nghiệp, NXB thống kê [6] PGS.TS Bùi Văn Dương – Giáo trình kế tốn tài – 4, NXB Giao Thơng Vận Tải [7] Nguyễn Phú Giang (2005), Kế toán quản trị phân tích kinh doanh, Nhà xuất tài – Hà Nội [8] Lê Gia Lục (2005), tổ chức cơng tác kế tốn, NXB tài [9] TS.Võ Văn Nhị (2006), hướng dẫn thực hành kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp, NXB Tài – Hà Nội [10] TS.Võ Văn Nhị; TS.Đồn Ngọc Quế; Ths.Lý Bích Châu (2001), hướng dẫn lập – đọc – phân tích báo cáo tài báo cáo kế toán quản trị, nhà xuất thống kê, Nhà xuất Thống kê [11] TS.Nguyễn Minh Phương (2006), giáo trình kế tốn quản trị, Nhà xuất Lao động – Xã hội [12] TS.Đoàn Ngọc Quế - TS Phạm Văn Dược – ThS Bùi Văn Trường (2006) – Giáo trình kế tốn chi phí, NXB Thống kê [13] GS.TS Đào Văn Tài – TS.Võ Văn Nhị - Trần Anh Khoa (2005), kế toán quản trị áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam, NXB Tài Chính [14] PGS.TS Trương Bá Thanh (2008), giáo trình kế tốn quản trị, NXB giáo dục [15] TS.Bùi Ngọc Tồn (2006) tổ chức quản lý thực dự án xây dựng cơng trình, NXB Giao thơng vận tải [16] ThS Bùi Văn Trường (2008) – kế toán quản trị chi phí , NXB Lao động – Xã Hội [17] Luận án tiến sĩ kinh tế Phạm Thị Thủy, Xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất dược Việt Nam [18] Viện kế toán quản trị doanh nghiệp (2005), nguyên lý kế tốn, NXB Tài – Hà Nội [19] Tài liệu Internet: • www.mof.gov.vn • www.gdt.gov.vn • www.luutruvn.gov.vn • www.hoiketoan-tp.org.vn ... Thực trạng cơng tác kế tốn quản trị chi phí cơng ty cổ phần thép Thái Bình Dương Chương 3: Giải pháp hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí cơng ty cổ phần thép Thái Bình Dương 5 CHƯƠNG 1:... VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Khái quát chung kế tốn quản trị chi phí 1.1.1 Khái niệm kế tốn quản trị chi phí Kế tốn quản trị chi phí phận hệ thống kế tốn, vậy, chất kế tốn... GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ Ở CƠNG TY CỔ PHẦN THÉP THÁI BÌNH DƯƠNG 68 3.1 Phương hướng hoàn thiện cơng tác KTQT chi phí cơng ty cổ phần thép Thái Bình Dương