Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí tại công ty bia huế

i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu kết nêu luận văn trung thực chưa công bố cơng trình khác Tác giả luận văn Nguyễn Thị Ngọc Anh ii MỤC LỤC Bảng tổng hợp giá thành sản phẩm Bia Huda can 24 tháng 12/2010 iv 51 tháng 12/2010 .61 Bảng 2.12: Bảng tổng hợp giá thành sản phẩm Bia Huda can 24 tháng 12/2010 62 iii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài BHTN Bảo hiểm thất nghiệp BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế CPBH Chi phí bán hàng CP QLDN Chi phí quản lý doanh nghiệp CPSX Chi phí sản xuất CP SXC Chi phí sản xuất chung CVP Chi phí- khối lượng- lợi nhuận DN Doanh nghiệp HL Hectolit KPCĐ Kinh phí cơng đồn KQKD Kết kinh doanh KTQT Kế tốn quản trị KTTC Kế tốn tài NCTT Nhân công trực tiếp NVLTT Nguyên vật liệu trực tiếp SXKD Sản xuất kinh doanh TSCĐ Tài sản cố định TNHH Trách nhiệm hữu hạn iv DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu bảng Bảng 2.1 Bảng 2.2 Bảng 2.3 Bảng 2.4 Bảng 2.5 Bảng 2.6 Bảng 2.7 Bảng 2.8 Tên bảng Trang Các loại sản phẩm công ty TNHH Bia Huế Hệ thống đại lý cấp Công ty Bia Huế Báo cáo chi phí theo nội dung kinh tế Tài khoản kế tốn sử dụng để tính CPNVLTT Bảng CPNVL định mức năm 2010 Bảng tài khoản sử dụng hạch tốn CPNCTT Bảng định mức CPNCTT tính 1thùng cho sản phẩm 25 26 38 42 44 52 Bia Huda can 24 Bảng tổng hợp CPNCTT thực tế cho sản phẩm bia Huda can 24 tháng 12/2010 Bảng 2.9 Bảng tài khoản dùng hạch toán CPSXC Bảng 2.10 Bảng CPSXC định mức sản phẩm Bia Huda can 24 Bảng tập hợp CPSXC thực tế cho sản phẩm Bia Huda can Bảng 2.11 Bảng 2.12 Bảng 3.1 Bảng 3.2 Bảng 3.3 Bảng 3.4 Bảng 3.5 Bảng 3.6 Bảng 3.7 Bảng 3.8 24 tháng 12/2010 Bảng tổng hợp giá thành sản phẩm Bia Huda can 24 tháng 12/2010 Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí Tổng hợp định phí biến phí Bảng phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Phân tích biến động chi phí nhân cơng trực tiếp Phân tích biến động chi phí sản xuất chung Báo cáo kết sản xuất kinh doanh theo số dư đảm phí Phân tích điểm hòa vốn Phân tích điều chỉnh biến phí, sản lượng, giá bán 52 55 57 58 61 63 76 79 90 92 93 97 97 99 v DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Số hiệu sơ đồ Sơ đồ 2.1 Sơ đồ 2.2 Sơ đồ 2.3 Sơ đồ 2.4 Sơ đồ 2.5 Sơ đồ 2.6 Sơ đồ 2.7 Sơ đồ 2.8 Sơ đồ 3.1 Tên Trang Kênh phân phối sản phẩm Công ty Bia Huế Quy trình cơng nghệ sản xuất bia Tổ chức máy quản lý Sơ đồ tổ chức máy kế tốn Trình tự hạch tốn phần mềm kế tốn Navison Sơ đồ hạch toán CPNVLTT tháng 12/2010 Sơ đồ kết chuyển CPNCTT Bia Huda can 24 tháng 28 29 31 35 36 51 56 12/2010 Sơ đồ kết chuyển CPSXC thực tế Bia Huda can 24 tháng 62 12/2010 Sơ đồ kết hợp công việc kế tốn quản trị kế tốn tài 82 MỞ ĐẦU 1.TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Kế tốn quản trị (KTQT) phận hệ thống kế toán đời điều kiện kinh tế thị trường, thực cung cấp thông tin cho nhà quản trị điều hành SXKD, đặc biệt định kinh doanh kịp thời Kinh tế thị trường có cạnh tranh đòi hỏi DN khơng dừng lại việc nâng cao chất lượng sản phẩm, đa dạng hóa sản phẩm dịch vụ kinh doanh mà kiểm sốt chặt chẽ chi phí bỏ để nâng cao hiệu chi tiêu vị điều kiện cạnh tranh ngày gay gắt Thơng tin chi phí cần thiết cho định kinh doanh nhà quản trị Biết hiểu chi phí giúp nhà quản trị dễ dàng giải chi phí với chức phận cung cấp thơng tin chi phí hệ thống thơng tin kế tốn giúp nhà quản trị thực mục tiêu kinh doanh Công ty Bia Huế đơn vị liên doanh nhà máy bia Huế với công ty bia Caslberg Đan Mạch, trải qua gần hai mươi năm hoạt động Cơng ty đóng góp lớn tổng thu ngân sách tỉnh nhà đồng thời giải hàng trăm việc làm cho lao động trực tiếp, hàng ngàn việc làm cho lao động gián tiếp Vì vậy, Cơng ty Bia Huế có vị trí quan trọng kinh tế tỉnh Thừa Thiên Huế Hơn nữa, Công ty hoạt động thời gian dài chưa có nghiên cứu mang tính học thuật KTQT chi phí cơng ty Trong năm tới, cạnh tranh lĩnh vực sản xuất bia ngày khốc liệt Làm làm để chiếm lĩnh thị trường toán khó khăn nhà quản trị DN Một giải pháp coi có hiệu thiết thực để tăng cường lực định kinh doanh nâng cao chất lượng thơng tin kế tốn, đặc biệt thơng tin chi phí Tại Cơng ty Bia Huế, bước đầu KTQT chi phí triển khai song nhiều lúng túng bỡ ngỡ kiến thức lý luận KTQT Cơng ty hạn chế, việc triển khai áp dụng thực tế chưa đồng bộ, chưa khoa học chủ yếu dừng lại việc lập kế hoạch, dự toán, chưa khai thác ưu loại công cụ khoa học hỗ trợ cho việc định nhà quản trị Xuất phát từ yêu cầu đồng thời góp phần vào việc hồn thiện cơng tác KTQT chi phí Cơng ty Bia Huế, tác giả nhận thấy vấn đề cần thiết mang tính thời cho công tác quản lý hoạt động SXKD Cơng ty Bia Huế mà cần thiết cho ngành cấp quản lý địa phương MỤC ĐÍCH NGHIÊN CỨU - Hệ thống hố làm rõ thêm chất, vai trò nội dung kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp - Khảo sát, phân tích, đánh giá thực trạng nội dung kế tốn quản trị chi phí Cơng ty Bia Huế - Đề xuất số giải pháp chủ yếu nhằm hồn thiện kế tốn KTQT chi phí Cơng ty Bia Huế, từ nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh Công ty ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU Đối tượng nghiên cứu: Luận văn tập trung làm rõ giải vấn đề lý luận đặc điểm thực trạng KTQT chi phí Cơng ty Bia Huế phục vụ cho việc định nhà quản trị DN Phạm vi nghiên cứu: Giới hạn luận văn tập trung vào nghiên cứu nội dung KTQT chi phí Cơng ty Bia Huế PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Luận văn sử dụng phương pháp để khảo sát, phân tích thực trạng KTQT chi phí Cơng ty Bia Huế, cụ thể: - Phương pháp thu thập liệu thứ cấp để thu thập thông tin liên quan đến cơng tác KTQT chi phí Cơng ty - Phương pháp so sánh dùng để phân tích biến động chi phí sản xuất Cơng ty - Phương pháp thống kê, tổng hợp số liệu thu thập từ phòng kế tốn phân xưởng sản xuất - Phương pháp vấn: Tác giả trực tiếp vấn Kế toán trưởng nhân viên kế tốn để tìm hiểu cơng tác xây dựng định mức chi phí, phân loại chi phí, lập dự tốn, tính giá thành sản phẩm, Ngồi ra, tác vấn lãnh đạo phòng ban liên quan phòng kỹ thuật sản xuất, phòng kế hoạch kinh doanh, phân xưởng sản xuất để tìm hiểu công tác xây dựng định mức, xây dựng kế hoạch sản xuất, tiêu thụ sản phẩm… Ý NGHĨA KHOA HỌC VÀ THỰC TIỄN CỦA LUẬN VĂN - Ý nghĩa khoa học: Luận văn góp phần hệ thống hóa vấn đề lý luận KTQT chi phí, thực trạng KTQT chi phí Cơng ty Bia Huế đồng thời đề xuất số giải pháp chủ yếu nhằm hoàn thiện cơng tác tổ chức KTQT chi phí đơn vị Vì vậy, kết đề tài sử dụng tài liệu tham khảo lĩnh vực KTQT chi phí DN - Ý nghĩa thực tiễn: Luận văn góp phần giải vấn đề phát sinh cần phải giải quản trị chi phí lý luận thực tế q trình hoạt động Cơng ty Bia Huế Ngồi ra, kết luận văn áp dụng DN có đặc điểm tương tự KẾT CẤU LUẬN VĂN Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, luận văn trình bày thành chương: Chương 1: Cơ sở lý luận KTQT chi phí doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng KTQT chi phí Cơng ty Bia Huế Chương 3: Giải pháp hồn thiện KTQT chi phí Công ty Bia Huế CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Bản chất kế toán quản trị kế tốn quản trị chi phí 1.1.1 Bản chất kế tốn quản trị Kế tốn cơng việc thực tiễn phục vụ cho mục đích cụ thể, công cụ thiếu quản lý kinh tế Chức kế tốn cung cấp thơng tin cần thiết tình hình vận động tài sản trình SXKD DN cho đối tượng sử dụng thông tin với mục đích sử dụng khác Mục đích sử dụng thơng tin kế toán đối tượng khác nên thơng tin mà kế tốn cung cấp đa dạng khác nội dung, phạm vi, mức độ, tính chất thời gian cung cấp kể giá trị pháp lý thơng tin Sự khác tiêu thức để chia hệ thống thông tin kế toán thành hai phận Một phận chuyên cung cấp thơng tin cho đối tượng bên ngồi gọi KTTC phận chuyên cung cấp thông tin theo yêu cầu nội gọi KTQT Sự chia tách kế toán thành KTTC KTQT để thực mục đích cụ thể đối tượng sử dụng thông tin, đáp ứng yêu cầu cụ thể hơn, hữu ích với đối tượng Có thể thấy hai lý trực tiếp thúc đẩy đời KTQT là: - Nhu cầu ngày tăng thông tin phục vụ quản lý - Khả cung cấp thông tin KTQT đời phát triển qua giai đoạn Ở giai đoạn 1, KTQT xem hoạt động đơn mang tính chất kỹ thuật nhằm đạt mục tiêu tổ chức Sang giai đoạn 2, KTQT xem hoạt động quản lý vai trò nhân viên thừa hành, hỗ trợ cho nhà quản lý cấp cao đơn vị thông qua việc cung cấp thơng tin cho mục đích hoạch định kiểm soát Ở giai đoạn 4, KTQT trở thành phận gắn liền với hoạt động quản lý, thông tin cung cấp tức thời cho người quản lý Mục tiêu KTQT ngày tạo thêm giá trị cho đơn vị thông qua việc sử dụng nguồn lực tốt nhất.[3, tr.25] Để phục vụ cho mục tiêu nhà quản lý, KTQT đại phát triển công cụ kỹ thuật phù hợp Theo đó, cơng cụ bao gồm: công cụ hỗ trợ cho việc hiểu biết thị trường; công cụ cho kế hoạch chiến lược; công cụ đánh giá kết quả; công cụ quản lý phát triển tri thức Như vậy, thấy KTQT nước tiên tiến phát triển vượt xa khỏi hình thái ban đầu hệ thống dự toán ngân sách nhằm phục vụ cho việc kiểm sốt chi phí KTQT ngày có bước tiến xa năm cuối kỷ 20 để trở thành phận tách rời quản trị doanh nghiệp KTQT đại chuyển sang hình thái mới, hình thái phát triển tầm nhìn chiến lược kèm với hỗ trợ mạnh mẽ cơng nghệ thơng tin Kế tốn quản trị phận hệ thống thông tin tổ chức Các nhà quản lý dựa vào thơng tin kế tốn quản trị để hoạch định kiểm soát hoạt động tổ chức [8, tr.12] Kế toán quản trị lĩnh vực kế toán thiết kế để thoả mãn nhu cầu thông tin nhà quản lý cá nhân khác làm việc tổ chức.[10, tr.19] Kế toán quản trị theo từ điển thuật ngữ kế toán Mỹ là: “một lĩnh vực kế toán liên quan đến việc định lượng thông tin kinh tế hỗ trợ nhà quản trị việc đưa định tài chính, đặc biệt việc hoạch định kế hoạch quản lý giá thành”.[16, tr.10] Theo luật kế toán Việt Nam (khoản 3, điều 4) KTQT “ việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế, tài nội đơn vị kế tốn” Các khái niệm khơng có mâu thuẫn nhau, khác cách diễn đạt khía cạnh KTQT Từ khái niệm cho thấy điểm chung KTQT sau: - Là phân hệ hệ thống kế tốn tổ chức, cung cấp thơng tin định lượng tổ chức - Đối tượng sử dụng thông tin nhà quản trị bên tổ chức 86 3.3.4 Hồn thiện cơng tác kiểm sốt chi phí sản xuất Áp lực cạnh tranh đối thủ thị trường ngày khốc liệt, đối thủ thị trường vận dụng phương pháp để phát triển tiêu thụ sản phẩm Trong biện pháp đó, việc tiết kiệm chi phí sản xuất để tăng cường lợi nhuận, giảm giá thành sản phẩm, tăng sức cạnh tranh sản phẩm vấn đề công ty quan tâm trọng thực gắt gao Kiểm tra tính hợp pháp, hợp lý, tính trung thực thơng tin nghiệp vụ kinh tế phát sinh phản ánh chứng từ kế tốn cơng việc thường xun quan trọng nhằm đảm bảo tính xác cho việc ghi chép cung cấp thơng tin Kế tốn chi phí kiểm tra tính hợp lý nghiệp vụ: tính hợp lý đòi hỏi nội dung thơng tin nghiệp vụ kinh tế phát sinh phải phù hợp với kế hoạch, với dự toán, phù hợp với định mức kinh tế, kỹ thuật, phù hợp với giá thị trường Xây dựng dự tốn chi phí ngun vật liệu, chi phí nhân cơng, chi phí sản xuất chung (bao gồm chi phí điện, nước, quản lý, ) qua tháng, quý sau điều chỉnh hợp lý với tình hình hoạt động thực tế Cơng ty Kiểm sốt chi phí: báo cáo KTQT chi phí sử dụng Công ty Bia Huế cần tổ chức theo hướng lập báo cáo theo chức quản lý Đối với chi phí nguyên vật liệu cần xây dựng quy trình kiểm sốt từ khâu thu mua đến xuất dùng, tránh thất lãng phí sử dụng Các phận tiếp nhận phải thiết lập bảng kê phải xác định rõ số lượng, chất lượng, giá loại mặt hàng: Bảng kê trích trước chi phí phải trả tính vào chi phí SXKD kỳ, Bảng kê tập hợp phân bổ chi phí sản xuất chung, Bảng kê tập hợp phân bổ chi phí mua hàng, Bảng kê tập hợp phân bổ chi phí QLDN,…Tạo ý thức tiết kiệm tồn thể cán cơng nhân viên Để sử dụng tiết kiệm NVL, Cơng ty nên tìm nguồn cung ứng NVL đảm bảo chất lượng, giá hợp lý, vận chuyển gần, … nghiên cứu ứng dụng giải pháp kỹ thuật tiết kiệm tối đa nguồn lực điện nước, xăng dầu bố trí sử dụng lao động, bố trí thời gian hơp lý sản xuất phù hợp để tiết kiệm nguồn lực Tận dụng triệt để phế liệu, thu hồi phụ phẩm sản xuất, thu gom bán men thải cho đơn vị chăn ni vùng Có kế hoạch dự 87 trữ NVL phù hợp với lực sản xuất giúp DN chủ động trước biến động giá thị trường Đối với chi phí mua ngồi : Cơng ty nên có sách tiết kiệm chi phí tắt máy móc ngồi làm việc, khuyến khích cơng nhân sử dụng tiết kiệm điện, nước, tránh lãng phí Phân tích biến động chi phí Mặc dù báo cáo phận Công ty phần đáp ứng u cầu kiểm sốt chi phí định mức ngun liệu, cung cấp thơng tin cho việc tính lương người lao động, song chưa rõ chiều hướng biến động chi phí nguyên nhân biến động, chưa thực gắn trách nhiệm quản lý với u cầu kiểm sốt chi phí Cơng ty cần tiến hành phân tích biến động dự tốn thực tế chi phí ngun vật liệu trực tiếp; chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Thực tế nay, việc cung cấp thơng tin cho cơng tác kiểm sốt chi phí ngun vật liệu Cơng ty thơng qua phiếu tiếp nhận NVL bảng chi tiết chi phí NVL chưa đáp ứng yêu cầu xác định trách nhiệm đến nhân Vì vậy, để kiểm sốt chi phí NVL, phận phân xưởng cần lập báo cáo tình hình sử dụng NVL phân xưởng Báo cáo quản đốc phân xưởng lập sở thực tế tình hình thực cơng nhân ngun nhân ảnh hưởng đến tình hình sử dụng NVL nộp lên cho phận kế toán Bộ phận KTQT vào báo cáo toán vật tư sử dụng so với định mức để lập bảng phân tích biến động chi phí NVL Chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí khó kiểm sốt, cần thiết phải thường xuyên phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu theo số lượng đơn giá Báo cáo thực cung cấp thông tin phục vụ chức kiểm soát đánh giá kết hoạt động: Tất báo cáo kiểm soát thường bao gồm tiêu dự toán kết thực hiện, vấn đề quan trọng việc so sánh số liệu dự 88 toán kết phát sinh, xác định nguyên nhân có biện pháp xử lý thích hợp Khi soạn thảo báo cáo KTQT cần đảm bảo yêu cầu sau: - Các thông tin báo cáo phải chia thành tiêu phù hợp với tiêu chuẩn đánh giá thông tin tình định khác - Các số liệu thực tế, dự toán mục tiêu định hướng trước báo cáo phải đảm bảo so sánh với nhằm giúp cho nhà quản trị sử dụng thông tin thực chức kiểm soát hoạt động - Các tiêu báo cáo phải có quan hệ chặt chẽ, logic với nhau… - Hình thức kết cấu báo cáo cần đa dạng, linh hoạt tùy vào tiêu chuẩn dánh giá thông tin báo cáo phục vụ cho tình cụ thể Đối với báo cáo nguyên vật liệu cần bổ sung thêm Bảng phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu : Bảng phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu biến động bất lợi hay thuận lợi định mức tiêu hao nguyên vật liệu giá nguyên vật liệu, phận quản lý có trách nhiệm giải thích rõ ngun nhân chủ quan hay khách quan tác động đến biến động này, đồng thời đề giải pháp thích hợp để kiểm sốt chi phí ngun vật liệu đầu vào khai thác khả tiềm tàng 89 Bảng 3.3: Bảng phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Sản lượng sản xuất: 1.820.659 lít Số lượng Tên nguyên vật liệu I Nguyên vật liệu Malt Gạo Houblon cao (104) Houblon viên(105) Caramel (107) Malturex (201) Nước II Nguyên vật liệu phụ CaCl2(103) ZnCl2 (106) H2SO4 (101) Acid latic (108) BTL Harborlite supercel BTL hyflo supercel BTL Standard supercel H3PO4 Sopuroxid NaOH(45%) Muối Acid HCl ĐVT Định mức Thực tế Kg Kg Kg Kg Kg Kg m3 187.528 124.715 84 36 164 51 10.924 Kg Kg Kg Kg Kg Kg Kg Kg Kg Kg Kg Kg 245,8 0,7 9,1 109,2 40,1 1.219,8 1,4 182,1 29,1 2.548,9 107,4 1.274,5 185.298 129.363 85 32 169 46 12.235 266,5 0,7 8,4 116,7 42,2 1.315,8 1,8 192,5 35,6 2.555,7 68,7 1.236,8 Đơn giá (đồng) Định mức Thực tế 10.864 11.950 7.842 7.881 2.387.612 3.103.896 3.670.421 4.771.547 22.971 23.086 1.138.601 1.144.294 4.762 4.762 8.442,8 8.485 1.391,9 1.399 7.451,3 7.489 39.674 39.872 13.041 13.106 11.098 11.153 1.184 1.190 9.000 9.045 53.383,7 53.651 8.500 8.543 2.600 2.613 3.904 3.924 Thành tiền (đồng) Biến động Biến động Tổng biến lượng giá động (812.117) 302.107.045 301.294.928 (24.225.384) 201.307.747 177.082.363 36,446.154 5.072.311 41.518.465 567.030 60.550.318 61.117.348 (13.987.426) 34.896.895 20.909.469 111.195 19.376 130.572 (5.964.507) 260.398 (5.704.109) 6.240.820 6.240.820 809.589 337.589 1.147.178 174.859 11.250 186.109 95 100 (5.240) 313 (4.928) 295.986 23.150 319.136 27.979 2.752 30.731 1.064.947 73.014 1.137.961 412 10 423 93.907 8.662 102.569 345.363 9.502 354.866 57.608 108.617 166.225 (100.669) 893 (99.776) (147.030) 24.142 (122.887) 90 ATR acid B/F Cộng Kg 245,8 230,5 65.317 65.644 (998.629) 75.278 (923.351) 5.428.703 302.107.045 307.535.748 91 Phân tích biến động chi phí nhân công trực tiếp Cuối năm, công ty cần tiến hành phân tích chi phí nhân cơng trực tiếp thực tế so với kế hoạch đặt đầu năm Thông qua số liệu thực tế kế hoạch năm 2010 Cơng ty, sử dụng phương pháp phân tích thay liên hồn, tác giả lập bảng phân tích chi phí nhân cơng trực tiếp sau: Bảng 3.4: Phân tích biến động chi phí nhân cơng trực tiếp Chỉ tiêu Kế hoạch Thực Doanh thu (đ) 2.Tổng CPNCTT (đ) Số lao động bình quân (người) CPNCTT bq lao động (đ/CN) 93,000,000,000 4,140,492,290 165 25,093,893 92,853,609,000 4,352,863,837 170 25,605,081 Chênh lệch +/% -146,391,000 -0.16 212,371,547 4.88 2.94 511,189 2.00 Bảng phân tích chi phí NCTT cung cấp thơng tin để đánh giá mức tăng giảm chi phí nhân cơng mối quan hệ với doanh thu thực hiện, qua kiểm tra tính hợp lý việc tuyển dụng sử dụng lao động Mặt khác, mức tăng suất lao động xem xét mối quan hệ với mức tăng chi phí NCTT bình qn lao động tỷ trọng chi phí NCTT tính doanh thu đánh giá việc chi trả lương cho người lao động có hiệu so với kế hoạch khơng, có đảm bảo kết hợp lợi ích doanh nghiệp với lợi ích người lao động khơng Qua đó, cho thấy Cơng ty sử dụng lao động tiết kiệm hay lãng phí từ nguyên nhân dẫn đến tình trạng Phân tích biến động chi phí sản xuất chung Để kiểm sốt chặt chẽ chi phí sản xuất chung, cuối năm kế tốn cần tiến hành phân tích, đánh giá chi phí thực tế phát sinh với kế hoạch lập đầu năm Bảng phân tích chi phí sản xuất chung cho thấy chi phí sản xuất chung biến động theo chiều hướng có lợi hay bất lợi, qua tìm hiểu ngun nhân dẫn đến biến động đề giải pháp nhằm kiểm soát tốt chi phí sản xuất chung Bảng 3.5 trình bày biến động chi phí sản xuất chung yếu tố giá yếu tố lượng 92 Bảng 3.5: Phân tích biến động chi phí sản xuất chung Chỉ tiêu Biến phí -Tiền lương theo sản phẩm - Chi phí Vliệu - Chi phí điện -Chi phí NL Định phí - Tiền lương -BHXH,BHYT, KPCĐ, BHTN - Chi phí CCDC, PTTT - Chi phí khấu hao TSCĐ - Chi phí sửa chữa nhỏ TSCĐ - Chi phí dịch vụ mua ngồi - Chi phí khác tiền Tổng Kế hoạch Thực tế (đồng) (đồng) Mức biến động (đồng) Chênh lệch Chênh lệch Tổng chênh giá lượng 193,120.820 (62,879,629) lệch 130,241,191 9,188,993,871 9,318,588,671 93,500,000 92,853,609 339,890,120 3,232,889,567 5,522,714,184 10,600,321,988 274,104,936 2,991,969,998 5,959,660,128 11,963,756,248 690,534,000 728,582,423.4 38,048,423 38,048,423 131,201,460 160,288,133 29,086,673 29,086,673 3,337,433,600 4,565,925,076 1,228,491,476 1,228,491,476 5,612,316,792 5,618,935,727 6,618,936 6,618,936 400,803,777 404,852,300 4,048,523 4,048,523 308,349,493 385,436,866 77,087,373 77,087,373 119,682,867 99,735,722 (19,947,144) (19,947,144) 19,789,315,859 21,282,344,919 1,556,555,580 (62,879,629) 1,493,675,451 (646,391) (646,391) (63,435,431) (2,349,753) (218,569,722) (22,349,847) 475,125,973 (38,180,029) 1,363,434,260 (65,785,185) (240,919,569) 436,945,943 1,363,434,260 Phân tích biến động chi phí quản lý chi phí bán hàng Để kiểm sốt đánh giá chi phí phận cơng ty lập báo cáo phân tích tương tự Các chi phí chi phí thời kỳ, có ảnh hưởng trực tiếp đến kết kinh doanh kỳ, đánh giá chi phí phải đặt mối tương quan với doanh thu bán hàng Để thích hợp cho việc định, thơng tin chi phí phải liên quan đến tương lai khác phương án so sánh Tất chi phí thích hợp cho 93 việc định ngoại trừ chi phí chìm chi phí khơng chênh lệch phương án 3.3.5 Hồn thiện cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm nội dung quan trọng cơng tác kế tốn cơng ty, trực tiếp liên quan đến lợi nhuận DN, đặc biệt việc ghi nhận chi phí thực tế xác giúp cho nhà quản trị theo dõi tình hình biến động chi phí sản xuất từ đưa giải pháp cắt giảm chi phí nhằm hạ giá thành sản phẩm tối ưu lợi nhuận tăng sức cạnh tranh cho sản phẩm thị trường Đối với công tác kế tốn CPSX tính giá thành sản phẩm, cơng ty có thành tốt Tuy nhiên, số mặt hạn chế tồn Do vậy, để cơng tác kế tốn CPSX tính giá thành sản phẩm thành cơng tương lai u cầu cơng ty cần có biện pháp tốt để hồn thiện cơng tác kế tốn  Tổ chức tài khoản: Cơng ty nên thống sử dụng hệ thống tài khoản ban hành theo định số 15 sử dụng TK 621, 622, 627 vào việc hạch tốn chi phí sản xuất bổ sung kịp thời thông tư sửa đổi bổ sung thông tư 244 Do đặc điểm sản xuất kinh doanh yêu cầu quản lý mà hệ thống tài khoản kế tốn cơng ty phức tạp, sử dụng số tài khoản trùng lặp TK 632100, 632390…dễ gây nhầm lẫn Vì vây, công ty tiết cho loại tài khoản để tránh gây nhầm lẫn Việc hạch tốn tồn chi phí sản xuất trực tiếp vào tài khoản giá vốn khiến cho tài khoản có hệ thống tài khoản chi tiết phức tạp có nhiều tài khoản khác cơng ty chưa sử dụng Nên cơng ty nghiên cứu xem xét vấn đề để đưa điều chỉnh hợp lý 94 Phương pháp hạch toán: - Đối với hạch tốn chi phí NVL trực tiếp: Sản phẩm mang tính cạnh tranh cao, nhu cầu đời sống ngày tăng đòi hỏi sản phẩm phải trọng giá chất lượng sản phẩm Yêu cầu trước mắt cơng ty cần có nguồn ngun liệu đầu vào tốt Việc thu mua NVL cần có sách hợp lý có kế hoạch góp phần làm giảm thiểu chi phí nhằm hạ giá thành, nâng cao lợi cạnh tranh cho sản phẩm Cần phải theo dõi chi phí cách chặt chẽ, công ty nên sử dụng phiếu xuất kho vật tư theo hạn mức để kiểm soát triệt để hạn chế hao hụt, mát - Đối với hạch toán chi phí nhân cơng trực tiếp: Cơng ty cần phản ánh đúng, đầy đủ kịp thời chi phí phát sinh khoản chi phí KPCĐ cần trích đủ 2% tính vào chi phí để phản ánh hao phí thực tế sản xuất sản phẩm Lao động yếu tố định thành bại doanh nghiệp, họ người trực tiếp tạo sản phẩm Cơng ty cần quan tâm đến chế độ sách cho người lao động, có chế độ khen thưởng, xử phạt hợp lý, kịp thời nhằm kích thích tinh thần làm việc sáng tạo họ góp phần làm tăng suất sản phẩm Cần xây dựng cấu lao động hợp lý để tiết kiệm chi phí - Đối với hạch tốn chi phí SXC: Cần phản ánh kịp thời chi phí điện, nước…dùng sản xuất để phản ánh xác chi phí thực tế sản xuất sản phẩm nhằm góp phần vào việc tính giá xác Ngồi ra, thành phần cấu tạo phí sản xuất chung chi phí khấu hao chiếm tỷ trọng lớn, cần có phương pháp khấu hao xác, hợp lý, kịp thời để phản ánh chi phí, phục vụ cho việc tính giá thành xác Đối với cơng tác hạch tốn chi phí khấu hao TSCĐ, TSCĐ cơng ty thường có giá trị lớn chủ yếu máy móc thiết bị nên thay áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng, công ty nên áp dụng phương pháp khấu hao nhanh có điều chỉnh để giảm thiểu rủi ro hao mòn vơ hình tài sản 95 Mặc khác doanh thu hàng tháng công ty khác nhau, tập trung mạnh vào tháng có lễ hội, hay mùa hè nên việc phân bổ chi phí khấu hao theo đường thẳng làm ảnh hưởng đến lợi nhuận tháng có doanh số thấp Kế tốn chi phí sản phẩm sai hỏng: q trình sản xuất đơn giản hay phức tạp, trình độ cơng nhân cao có ý thức cơng việc việc sản xuất sản phẩm sai hỏng hay sản phẩm không đạt tiêu chuẩn chất lượng theo yêu cầu sản xuất tránh khỏi Việc hạch tốn chi tiết sản phẩm sai hỏng q trình sản xuất quan trọng, qua biết xác chất lượng sản xuất sản phẩm công ty rút biện pháp nhằm giảm bớt chi phí sản phẩm hỏng nâng cao chất lượng sản phẩm Thiệt hại sản = Chi phí sửa chữa + Giá trị sản phẩm hỏng - Giá trị phế phẩm hỏng sản phẩm hỏng không sửa chữa liệu thu hồi  Đối chiếu với lý luận, ta thấy thực trạng cơng tác hạch tốn chi phí tính giá thành cơng ty có vài điểm khác biệt, như: Kế tốn vận dụng có sáng tạo hình thức kế tốn chứng từ ghi sổ, hạch toán số tài khoản xây dựng riêng phù hợp với đặc điểm công ty,… xét tổng thể thi công tác tương đối phù hợp với lý luận, tuân thủ chặt chẽ nguyên tắc kế toán, chế độ kế toán chuẩn mực kế tốn 3.3.6 Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận Trong kinh tế thị trường cạnh tranh, để tồn phát triển, nhà quản trị Công ty cần có định kịp thời, đắn để đạt mục tiêu đặt Thơng tin KTQT giúp nhà lãnh đạo Công ty định sản xuất hòa vốn lựa chọn phương án kinh doanh có lợi 3.3.6.1 Phân tích điểm hòa vốn Phân tích điểm hòa vốn có ý nghĩa lớn hoạt động sản xuất Cơng ty Phân tích điểm hòa vốn mức sản lượng đạt tối thiểu để bù đắp chi phí, từ có giải pháp nhằm đạt doanh số mà kinh doanh khơng bị lỗ Như vậy, phân tích hòa vốn mức bán tối thiểu mà Công ty cần phải đạt Ngồi ra, phân tích hòa vốn cung cấp thơng tin có giá trị liên quan đến cách ứng xử chi 96 phí mức tiêu thụ khác Đây sở để Công ty lập kế hoạch lợi nhuận kế hoạch khác ngắn hạn Cơng ty TNHH Bia Huế có đủ điều kiện để tiến hành phân tích điểm hòa vốn: + TSCĐ sử dụng lâu dài, có tính ổn định + Quá trình sản xuất tiêu thụ sản phẩm diễn liên tục + Các chi phí phân loại thành định phí biến phí + Vì sản phẩm bia phục vụ cho tầng lớp dân cư bình dân nên giá bán khơng biến động lớn năm Thông qua thu thập số liệu doanh thu, chi phí Cơng ty, ta có bảng Báo cáo kết sản xuất kinh doanh theo số dư đảm phí sau: Báo cáo kết sản xuất kinh doanh theo số dư đảm phí cần hồn thiện sau: Bảng 3.6: Báo cáo kết sản xuất kinh doanh theo số dư đảm phí STT Chỉ tiêu Số tiền(đ) Doanh thu thực 92,853,508,000 Tổng biến phí 58,018,865,157 Số dư đảm phí 34,834,632,832 Định phí 22,237,148,620 Lãi 12,597,484,102 Bảng 3.7: Phân tích điểm hòa vốn STT Chỉ tiêu Số dư đảm phí đơn vị (đồng/lít) Định phí(đồng) Lãi (đồng) Tỷ lệ số dư đảm phí(đồng) Sản lượng hòa vốn (lít) Doanh thu hòa vốn (đồng) Doanh thu an tồn (đồng) Tỷ lệ doanh thu an toàn (%) Số tiền 1,594 22,237,148,620 12,597,484,102 37.52 13,946,901 59,273,218,657 33,580,289,343 36.16 97 Qua bảng phân tích cho thấy: - Trong năm 2010 công ty đạt mức hoà vốn với doanh thu 59,273,218,657 đồng - Chỉ tiêu số dư đảm phí cho biết doanh thu tăng lên đồng mức tăng có 0.3752 đồng thuộc tổng số dư đảm phí Khi doanh thu tiêu thụ vượt điểm hòa vốn tỷ lệ tăng doanh thu tỷ lệ tăng tổng số dư đảm phí mức tăng tổng số dư đảm phí mức tăng lãi Tại Công ty Bia Huế, doanh thu tăng 10% tương ứng 9,285,360,800 đồng tổng số dư đảm phí tăng 3,312,123,302 đồng Nếu Cơng ty vượt qua điểm hòa vốn, tỷ lệ tăng doanh thu tỷ lệ tăng lãi lãi 9,285,360,800 + 3,312,123,302 = 12,597,484,102 đồng - Doanh thu an toàn: Doanh thu an toàn Tỷ lệ doanh = Doanh thu thực - Doanh thu hòa vốn Doanh thu an tồn Doanh thu thực thu an toàn Doanh thu an toàn thể mức doanh thu thực vượt qua mức doanh = thu hòa vốn Chỉ tiêu có giá trị lớn thể tính an tồn cao hoạt động kinh doanh ngược lại Mức doanh thu an tồn Cơng ty 33,580,289,343 đồng tương ứng tỷ lệ 36.16% thể tính an tồn cao hoạt động kinh doanh Tuy nhiên, với tình hình biến động giá nguyên vật liệu tính an tồn có ý nghĩa khoảng thời gian định 3.3.6.2 Lựa chọn phương án kinh doanh biến phí, giá bán sản lượng thay đổi Hiện nay, thị trường nguyên liệu malt, houblon giới có nhiều biến động, giá loại nguyên vật liệu nhập có xu hướng tăng, điều làm ảnh hưởng lớn đến tình hình sản xuất kinh doanh Cơng ty Bia Huế Qua nghiên cứu thị trường nguyên vật liệu nhập năm tới, Phòng kế hoạch kinh doanh dự kiến chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tăng thêm 20%, Phòng kế hoạch đề xuất phương án: tăng giá bán đơn vị 20%, giá bán tăng nên sản lượng bia tiêu thụ giảm dự kiến giảm 10% Vậy Cơng ty có nên tiến hành lựa chọn phương án này? 98 Để định có nên lựa chọn phương án hay không, Công ty cần lập bảng phân tích điều chỉnh biến phí sản lượng giá bán (xem bảng 3.8) Bảng 3.8: Phân tích điều chỉnh biến phí, sản lượng, giá bán Chỉ tiêu Doanh thu (đồng) Tổng biến phí(đồng) Số dư đảm phí(đồng) Định phí(đồng) Lãi (đồng) Sản lượng sản xuất (lít) Thực Phương án đề (năm …) xuất 92,853,508,000 100,280,886,620 58,018,865,157 69,621,761,400 34,834,632,832 30,659,126,319 22,237,148,620 22,237,148,620 12,597,484,102 8,593,327,557 21,847,908 19,663,117 Chênh lệch Mức % 7,427,378,620 7.4 11,602,896,243 16.7 -4,175,506,513 -13.6 0.0 -40,004,156,545 -46,59 -2,184,791 -11.1 Như vậy, qua bảng phân tích cho thấy, lựa chọn phương án đề xuất lãi giảm 4,004,156,545 đồng, tương ứng 46,59% Do vậy, để kinh doanh có hiệu Cơng ty không nên lựa chọn phương án KẾT LUẬN CHƯƠNG Chương luận văn làm rõ cần thiết phải hồn thiện cơng tác quản trị chi phí đưa định hướng hồn thiện cơng tác quản trị chi phí Cơng ty Bia Huế Nội dung hồn thiện gồm: Hồn thiện cơng tác phân loại chi phí sản xuất, hồn thiện cơng tác lập dự tốn chi phí sản xuất, hồn thiện cơng tác kiểm sốt chi phí sản xuất, hồn thiện phương pháp tính giá thành sản phẩm, phân tích biến động chi phí thực tế dự toán nhằm tăng cường kiểm sốt chi phí phân tích CVP định kinh doanh KẾT LUẬN 99 Chính yêu cầu kinh tế thị trường đòi hỏi DN phải quan tâm đến việc tổ chức KTQT chi phí cho cung cấp thơng tin chi phí cách hiệu cho trình xây dựng kế hoạch, trình tổ chức thực hiện, trình kiểm tra đánh giá định góp phần hồn thiện tổ chức, cải tiến công tác quản lý DN Hệ thống hóa vấn đề lý luận KTQT chi phí xác định nội dung KTQT chi phí Đặt tiền đề lý luận đánh giá thực trạng KTQT chi phí việc kiểm sốt đánh giá thực trạng cơng tác KTQT chi phí Cơng ty Bia Huế đề xuất giải pháp hoàn thiện Các giải pháp hồn thiện KTQT chi phí Cơng ty Bia Huế: Hồn thiện mơ hình KTQT chi phí, hồn thiện cơng tác phận loại chi phí sản xuất, hồn thiện cơng tác kiểm sốt chi phí sản xuất, phân tích biến động chi phí thực tế dự tốn nhằm tăng cường kiểm sốt chi phí phân tích CPV định kinh doanh Các giải pháp hoàn thiện nhằm phục vụ cho việc thu thập thông tin liên quan đến chi phí phục vụ cho mục đích quản trị chi phí kiểm sốt chi phí theo phận, phân xưởng cách kịp thời xác cho lãnh đạo đơn vị Nhìn chung, luận văn đáp ứng yêu cầu bản, mục tiêu đề Tuy nhiên, KTQT mẻ DN Việt Nam, việc triển khai công tác KTQT chi phí chưa đồng mang tính tự phát kinh nghiệm Các giải pháp rút từ nghiên cứu lý luận, điều kiện phát triển không ngừng lý luận thực tế ln có thay đổi, nhiều vấn đề phải tiếp tục nghiên cứu hoàn thiện 101 TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Bộ tài (2006), Tài liệu bồi dưỡng kế toán trưởng doanh nghiệp, NXB tài chính, Hà nội [2] Bộ tài (2009), Giáo trình kế tốn quản trị, NXB tài chính, Hà nội [3] Bộ mơn kế tốn quản trị (2000), Kế tốn quản trị, NXB thống kê [4] Nguyễn Tấn Bình (2003), Kế toán quản trị lý thuyết nguyên tắc ứng dụng định kinh doanh, NXB đại học quốc gia thành phố Hồ Chí Minh [5] Nguyễn Tấn Bình (2004), Phân tích quản trị tài chính, NXB thống kê [6] TS Phạm Văn Dược, Đặng Kim Cương (2000), Kế tốn quản trị phân tích kinh doanh, NXB thống kê, Hà nội [7] TS Phạm Văn Dược (1998), Hướng dẫn tổ chức kế toán quản trị doanh nghiệp, NXB thống kê, Hà nội [8] Nguyễn Phú Giang (2005), Kế toán quản trị phân tích kinh doanh, NXB tài [9] Lê Văn Liên( 2007), Phương pháp phân tích định phí, biến phí chi phí hỗn hợp, NXB Thống kê, Hà Nội [10] TS Võ Văn Nhị (2001), Kế toán quản trị, NXB Thống kê [11] PGS TS Nguyễn Minh Phương, Giáo trình kế toán quản trị, NXB Lao động xã hội [12] GS TS Nguyễn Quang Quynh (2001), Kiểm tốn tài chính, NXB tài [13] PGS TS Trương Bá Thanh, Giáo trình kế tốn quản trị, NXB Giáo dục [14] Phạm Thị Thủy (2007), Xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất kinh doanh dược phẩm Việt Nam – Luận án tiến sĩ kinh tế, chuyên ngành kế toán, tài vụ phân tích hoạt động kinh tế, Đại học kinh tế quốc dân, Hà Nội [15] PGS TS Đoàn Xuân Tiên (2005), Giáo trình kế tốn quản trị doanh nghiệp, NXB tài [16] Bùi Văn Trường (2010), Kế tốn quản trị, NXB Lao động – Xã hội [17] Trang web http://www.tapchiketoan.com, Kế tốn quản trị chi phí ứng dụng doanh nghiệp chế biến thủy sản Việt Nam, cập nhật ngày 10/4/2009 ... thực chức quản trị 1.2 Kế toán quản trị chi phí với chức quản trị chi phí doanh nghiệp KTQT chi phí phận hệ thống kế tốn nhằm cung cấp thơng tin chi phí cho nhà quản lý, thực chức quản trị doanh... e) Chi phí kiểm sốt chi phí khơng thể kiểm sốt - Chi phí kiểm sốt được: chi phí xem chi phí kiểm sốt cấp quản lý cấp có thẩm quyền định chi phí - Chi phí khơng kiểm sốt được: chi phí xem chi phí. .. luận KTQT chi phí doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng KTQT chi phí Cơng ty Bia Huế Chương 3: Giải pháp hồn thiện KTQT chi phí Cơng ty Bia Huế CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG