Phân tích biến động chi phí tại nhà máy nước khoáng thạch bích quảng ngãi

1 MỞ ĐẦU TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Trong năm qua, tình hình kinh tế nước giới có nhiều biến động bất thường, nhu cầu tiêu dùng sản phẩm nước giải khát liên tục tăng Với đời sống xã hội cải thiện nâng cao, xu hướng người tiêu dùng Việt Nam ngày quan tâm đến sức khỏe nghiêng sử dụng dòng sản phẩm nước giải khát chế biến từ nguồn gốc thiên nhiên Vì vậy, lĩnh vực kinh doanh nước khống tinh khiết có thị trường rộng, chịu cạnh tranh gay gắt thị phần, giá bán Cùng với phát triển chung ngành, lĩnh vực sản xuất nước khoáng Quảng Ngãi phát triển tương đối nhanh so với tỉnh lân cận nước Tuy nhiên khả cạnh tranh sản phẩm nước khoáng Quảng Ngãi phụ thuộc nhiều yếu tố giá cả, chất lượng, đặc tính sản phẩm biện pháp marketting, kênh phân phối trung gian Chính thơng tin chi phí để sản xuất nước khống Thạch Bích Quảng Ngãi giữ vai trò quan trọng việc giúp nhà quản trị Nhà máy kiểm sốt chi phí để vừa đưa sản phẩm giá rẻ, vừa có ngân sách đầu tư cho hoạt động nghiên cứu phát triển sản phẩm mới, đa dạng hóa cấu sản phẩm sản xuất từ tạo nhiều lợi nhuận Đóng vai trò quan trọng cung cấp thơmg tin chi phí Nhà máy hệ thống kế tốn chi phí phân tích Phân tích biến động chi phí ln tồn máy kế toán đơn vị sản xuất Tuy nhiên, tác dụng cung cấp thơng tin chi phí cho đối tượng khác khác nhau, tùy thuộc vào việc xây dựng khai thác chi phí Tuy nhiên, hệ thống phân tích chi phí Phòng Tài kế tốn Nhà máy nước khống Thạch Bích tập trung vào kế tốn tài ( để lập báo cáo tài chủ yếu) Hệ thống phân tích chi phí sản xuất kinh doanh hướng vào việc cung cấp thông tin phục vụ cho việc lập kế hoạch, kiểm soát đánh giá nội Nhà máy hạn chế Việc phân tích chi phí Nhà máy chưa thể cung cấp thông tin phù hợp, kịp thời tin cậy cho việc định kinh doanh lãnh đạo Nhà máy Với hệ thống phân tích chi phí Nhà máy nước khống Thạch Bích Quảng Ngãi gặp khó khăn mơi trường cạnh tranh tỉnh, khu vực phải thực cam kết gia nhập WTO Điều cho thấy Nhà máy nước khống Thạch Bích cần khẩn trương xây dựng hệ thống phân tích chi phí đáp ứng u cầu cung cấp thơng tin để phục vụ cho việc quản lý hoạt động kinh doanh Chính lý đó, luận văn chọn nghiên cứu đề tài phân tích biến động chi phí Nhà máy nước khống Thạch Bích Quảng Ngãi MỤC ĐÍCH VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU 2.1 Mục đích nghiên cứu Cùng với việc hệ thống hóa lý luận chung phân tích biến động chi phí sản xuất kinh doanh, luận văn phân tích, đánh giá thực trạng lập dự tốn phân tích biến động chi phí, từ xây dựng giải pháp hồn thiện cơng tác phân tích biến động chi phí Nhà máy nước khống Thạch Bích Quảng Ngãi 2.2 Phạm vi nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu luận văn hồn thiện cơng tác phân tích biến động chi phí sản xuất kinh doanh sản phẩm nước khống Thạch Bích Quảng Ngãi ĐỐI TƯỢNG VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3.1 Đối tượng nghiên cứu Để đạt mục đích nghiên cứu, luận văn tập trung nghiên cứu vấn đề về: -Thực trạng công tác lập dự tốn, phân tích biến động chi phí Nhà máy nước khống Thạch Bích Quảng Ngãi - Các giải pháp hồn thiện cơng tác phân tích biến động chi phí Nhà máy nước khống Thạch Bích Quảng Ngãi 3.2 Phương pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng phương pháp khảo sát, đánh giá, phân tích thực trạng cơng tác lập dự tốn, phân tích biến động chi phí đưa giải pháp hồn thiện cơng tác phân tích biến động chi phí sản xuất kinh doanh Nhà máy nước khoáng Thạch Bích, cụ thể: - Phương pháp thu thập liệu thứ cấp để thu thập thông tin liên quan đến cơng tác phân tích biến động chi phí sản xuất kinh doanh Nhà máy - Phương pháp so sánh dùng để phân tích biến động chi phí sản xuất kinh doanh Nhà máy - Phương pháp vấn: Tác giả trực tiếp vấn Kế toán trưởng nhân viên kế tốn để tìm hiểu cơng tác xây dựng định mức chi phí, hệ thống kế tốn quản trị Nhà máy, phân loại chi phí, lập dự tốn phân tích biến động chi phí sản xuất kinh doanh Ngồi ra, tác vấn lãnh đạo phòng liên quan như: Phòng Kỹ thuật sản xuất, Phòng Kế hoạch vật tư, Phòng Thị trường, Phân xưởng sản xuất nước khoáng Pet Gaz để tìm hiểu cơng tác xây dựng định mức, xây dựng kế hoạch sản xuất, tiêu thụ sản phẩm NHỮNG ĐÓNG GÓP MỚI CỦA LUẬN VĂN Đề tài nghiên cứu hoàn thiện nội dung về: - Về mặt lý luận, luận văn hệ thống hóa lý thuyết phân tích chi phí sản xuất kinh doanh - Về mặt nghiên cứu thực tiễn, luận văn nêu thực trạng phân loại chi phí, lập dự tốn chi phí phân tích biến động chi phí sản xuất kinh doanh Nhà máy - Về tính ứng dụng lý thuyết vào thực tiễn, luận văn đưa giải pháp hồn thiện phân tích biến động chi phí phù hợp với sản xuất tiêu thụ sản phẩm nước khống Thạch Bích BỐ CỤC LUẬN VĂN Luận văn trình bày 114 trang Ngoài 14 trang gồm mục lục, phụ lục; 100 trang nội dung kết cấu sau: Chương 1: Những vấn đề lý luận phân tích biến động chi phí sản xuất kinh doanh Chương 2: Thực trạng cơng tác phân tích biến động chi phí Nhà máy nước khống Thạch Bích Quảng Ngãi Chương 3: Các giải pháp hồn thiện cơng tác phân tích biến động chi phí Nhà máy nước khống Thạch Bích Quảng Ngãi CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH 1.1 Bản chất quản trị chi phí sản xuất kinh doanh 1.1.1 Khái niệm quản trị chi phí Quản trị chi phí phận hệ thống kế tốn, chất quản trị chi phí trước hết thể chất kế toán Trải qua q trình hình thành phát triển lâu đời, có nhiều định nghĩa kế tốn góc độ khác nhau, nhiên phần tác giả phân tích hai định nghĩa góc độ chất nội dung kế toán Thứ nhất, kế toán định nghĩa phận hoạt động quản lý, với chức xử lý cung cấp thông tin thực khách thể quản lý cho chủ thể quản lý Định nghĩa hướng chất kế tốn Q trình sản xuất cải vật chất yêu cầu khách quan cho tồn phát triển xã hội lồi người Để q trình sản xuất thực cách có hiệu quả, thiết phải có hoạt động quản lý, tức hoạt động định hướng cho trình sản xuất tổ chức thực cho định hướng định Trong hoạt hoạt động quản lý này, kế tốn đóng vai trò cầu nối thơng tin khách thể quản lý (quá trình sản xuất) chủ thể quản lý (các quan quản lý) Thứ hai, kế tốn định nghĩa q trình định dạng, đo lường, ghi chép cung cấp thông tin hoạt động kinh tế tổ chức Định nghĩa hướng nội dung kế toán Dưới góc độ kế tốn cần áp dụng hệ thống phương pháp đặc thù (chứng từ, đối ứng tài khoản, giá thành tổng hợp – cân đối) để cung cấp thông tin phù hợp, tin cậy, quán so sánh nhằm giúp cho người sử dụng thông tin đưa định đắn tổ chức Như vậy, xét cách tổng quát, quản trị chi phí có chất phận hoạt động quản lý nội dung quản trị chi phí q trình định dạng, đo lường, ghi chép cung cấp thơng tin chi phí hoạt động kinh tế tổ chức [16,tr.16] Để cụ thể hóa nội dung chức quản trị chi phí phân tích đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn Có hai đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn bên ngồi tổ chức nội tổ chức Đối tượng sử dụng thông tin kế tốn bên ngồi tổ chức ngân hàng, nhà cung cấp, khách hàng quan thuế… Đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn nội tổ chức nhà quản lý cấp tổ chức Mặc dù cần đến thông tin tổ chức, hai loại đối tượng cần thơng tin với tính chất khác Bên ngồi tổ chức cần thơng tin tổng qt tình hình tài kết hoạt động kinh tế tổ chức Các nhà quản lý nội tổ chức cần thông tin chi tiết theo mặt hoạt động nhằm đánh giá hiệu hoạt động thiết lập kế hoạch tương lai tổ chức Để cung cấp thông tin cho hai loại đối tượng hệ thống kế toán tổ chức chia thành hai phận: hệ thống kế tốn tài hệ thống kế toán quản trị - Kế toán tài phận kế tốn cung cấp thơng tin chủ yếu cho người doanh nghiệp Những người tiếp nhận thơng tin qua báo cáo tài như: bảng cân đối kế toán, báo cáo kết hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Kế toán quản trị phận kế toán cung cấp thông tin cho nhà quản lý doanh nghiệp thơng qua báo cáo kế tốn nội Kế tốn quản trị q trình định dạng, đo lường, tổng hợp, phân tích, lập báo biểu, giải trình thơng đạt số liệu tài phi tài cho ban quản lý để lập kế hoạch theo dõi việc thực kế hoạch phạm vi nội doanh nghiệp đảm bảo sử dụng có hiệu tài sản quản lý chặt chẽ tài sản Thông tin thu thập Ngân hàng liệu đầu “thông tin” Thông tin phát triển kinh tế Thông tin marketing Đầu thị trường Thông tin cạnh tranh Thỏa mãn số lượng sản xuất Đầu cá nhân Thông tin liên quan tài Xử lý thơng tin Quan hệ bên ngồi Kế tốn tài - Bảng cân đối kế toán - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Thuyết minh báo cáo tài Quan hệ nội Kế tốn quản trị - Báo cáo dự toán - Báo cáo giá thành - Báo cáo kiểm soát doanh thu, chi phí, lợi nhuận - Các báo cáo theo ngữ cảnh để định Sơ đồ 1.1 Hệ thống thông tin doanh nghiệp 1.1.2 Ý nghĩa phân tích biến động chi phí Phân tích biến động chi phí sản xuất kinh doanh công cụ để phát khả tiềm tàng hoạt động kinh doanh, cơng cụ cải tiến kinh doanh Bất kỳ hoạt động kinh doanh điều kiện hoạt động khác nào, tiềm ẩn, khả tiềm tàng chưa phát Chỉ thông qua phân tích biến động chi phí sản xuất kinh doanh phát khai thác chúng để mang lại hiệu kinh tế cao Thơng qua phân tích biến động sản xuất thấy rõ nguyên nhân vấn đề phát sinh có giải pháp cụ thể để cải tiến quản lý - Phân tích biến động chi phí sản xuất kinh doanh cho phép nhà quản trị nhìn nhận đắn khả năng, sức mạnh hạn chế doanh nghiệp Chính cở sở doanh nghiệp định đắn mục tiêu chiến lược kinh doanh có hiệu - Phân tích biến động chi phí sản xuất sở quan trọng để ban hành định kinh doanh - Phân tích biến động chi phí sản xuất cơng cụ quan trọng chức quản trị có hiệu doanh nghiệp Phân tích q trình nhận thức hoạt động kinh doanh, sở cho việc định đắn chức quản lý, chức kiểm tra, đánh giá điều hành hoạt động kinh doanh để đạt tới mục tiêu kinh doanh - Phân tích biến động chi phí sản xuất kinh doanh biện pháp quan trọng để ngăn ngừa rủi ro Để kinh doanh đạt hiệu mong muốn, hạn chế rủi ro xảy ra, doanh nghiệp phải tiến hành phân tích biến động chi phí hoạt động kinh doanh dự đốn điều kiện kinh doanh thời gian tới, để vạch chiến lược kinh doanh cho phù hợp Ngồi việc phân tích biến động bên doanh nghiệp tài chính, lao động, vật tư, tài sản,…doanh nghiệp phải quan tâm phân tích kiện tác động từ bên ngồi thị trường, khách hàng, đối thủ cạnh tranh,…trên sở phân tích, doanh nghiệp dự đốn rủi ro xảy có kế hoạch phòng ngừa trước xảy 1.2 Khái niệm phân loại chi phí sản xuất 1.2.1 Khái niệm chi phí sản xuất Chi phí định nghĩa giá trị tiền tệ khoản hao phí bỏ nhằm tạo loại tài sản, hàng hóa dịch vụ [16,tr.32] 1.2.2 Phân loại chi phí sản xuất Để tiến hành phân tích biến động chi phí sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp tiến hành phân loại chi phí theo tiêu chí sau: - Phân loại chi phí theo chức hoạt động - Phân loại chi phí mối quan hệ với lợi nhuận xác định kỳ - Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí - Các cách phân loại chi phí khác phục vụ cho việc kiểm tra định 1.2.2.1.Phân loại theo chức hoạt động Chi phí doanh nghiệp sản xuất chia thành hai loại lớn : chi phí sản xuất chi phí ngồi sản xuất a Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất gồm khoản mục: chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung - Chi phí NVL trực tiếp loại NVL dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm, NVL dùng để cấu tạo nên thực thể sản phẩm loại vật liệu phụ khác có tác dụng kết hợp với NVL để hồn chỉnh sản phẩm mặt lượng hình dáng - Chi phí nhân cơng trực tiếp khoản lương phải trả cho phận công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm - Chi phí sản xuất chung chi phí phục vụ quản lý trình sản xuất sản phẩm phát sinh phạm vi phân xưởng b Chi phí ngồi sản xuất Đây chi phí phát sinh ngồi q trình sản xuất sản phẩm liên quan đến trình tiêu thụ phục vụ công tác quản lý chung tồn doanh nghiệp, bao gồm: - Chi phí bán hàng chi phí phát sinh phục vụ cho khâu tiêu thụ sản phẩm như: chi phí vận chuyển, bốc dỡ thành phẩm cho khách hàng, chi phí bao bì - Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm tất chi phí phục vụ cho cơng tác tổ chức quản lý trình sản xuất kinh nói chung góc độ tồn doanh nghiệp 10 1.2.2.2 Phân loại chi phí theo mối quan hệ chi phí với lợi nhuận xác định kỳ Khi xem xét cách tính tốn kết chuyển chi phí để xác định lợi tức kỳ kế tốn, chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp sản xuất chia thành hai loại chi phí sản phẩm chi phí thời kỳ a Chi phí sản phẩm bao gồm chi phí phát sinh liên quan đến sản xuất sản phẩm, kết hợp tạo nên giá trị sản phẩm hình thành qua giai đoạn sản xuất Tùy thuộc vào phương pháp tính giá thành áp dụng mà chi phí sản phẩm có khác b Chi phí thời kỳ gồm khoản mục chi phí lại sau xác định khoản mục chi phí sản phẩm Nó thường gồm chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí tài 1.2.2.3 Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí Theo tiêu chí này, chi phí chia thành ba loại: chi phí khả biến, chi phí bất biến chi phí hỗn hợp a Chi phí khả biến chi phí xét lý thuyết có thay đổi tỷ lệ với mức độ hoạt động Chi phí khả biến phát sinh có hoạt động xảy Nếu ta gọi: - a giá trị chi phí khả biến tính theo đơn vị mức độ hoạt động - x biến số thể mức độ hoạt động đạt Ta có tổng giá trị chi phí khả biến (y) hàm có dạng: y = ax Đồ thị biểu diễn biến thiên chi phí khả biến theo mức độ hoạt động sau: Y (Biến phí) Y =ax X (Mức độ hoạt động) 84 Chi phí bán hàng thực tế tăng 3.404,1tr.đồng ( tương ứng tăng 20,6 %) nguyên nhân sau đây: - Do số lượng sản phẩm tiêu thụ kỳ thay đổi, làm cho tổng chi phí bán hàng thay đổi: [(6.014 – 5.092) x 405] + [(18.535 – 16.199) x 470] + [(9.283 – 8.891) x 371] + [(10.560 – 7.719) x 461] = 373,4 + 1.097,9 + 145,4 + 1.309,7 = 2.926,4tr.đồng + Trong đó: ▪ Do nước khống Pet tăng 922ng.lít (tương ứng tăng 18%), làm cho chi phí bán hàng tăng 373,4tr.đồng ▪ Do nước khống Gaz tăng 2.336ng.lít (tương ứng tăng 14%), làm cho chi phí bán hàng tăng 1.097,9tr.đồng ▪ Do nước khống Bình tăng 392ng.lít (tương ứng tăng 7%), làm cho chi phí bán hàng tăng 145,4tr.đồng ▪ Do nước khống Nhóm Dinh dưỡng tăng 2.841ng.lít (tương ứng tăng 36%), làm cho chi phí bán hàng tăng 1.309,7tr.đồng - Do chi phí bán hàng đơn vị sản phẩm thay đổi so với kế hoạch, làm cho tổng chi phí bán hàng thay đổi: [(420 – 405 ) x 6.014] + [(480 – 470) x 18.535] + [(378 – 371) x 9.283] + [(474 – 461) x 10.560] = 90,2 + 185,3 + 64,9 +137,3 = 477,7tr.đồng +Trong đó: ▪ Do chi phí đơn vị bán hàng nước khoáng Pet tăng 20đồng (tương ứng 4%), làm cho tổng chi phí bán hàng sản phẩm tăng 90,2tr.đồng ▪ Do chi phí đơn vị bán hàng nước khoáng Gaz tăng 10đồng (tương ứng 2,1%), làm cho tổng chi phí bán hàng sản phẩm tăng 185,3tr.đồng ▪ Do chi phí đơn vị bán hàng nước khống Bình tăng 7đồng (tương ứng 1%), làm cho tổng chi phí bán hàng sản phẩm tăng 64,9tr.đồng ▪ Do chi phí đơn vị bán hàng Nhóm sản phẩm Dinh dưỡng tăng 13đồng (tương ứng 2%), làm cho tổng chi phí bán hàng sản phẩm tăng 137,3tr.đồng 85 - Chi phí bán hàng tăng so với kế hoạch đề ra, trách nhiệm Phòng Thị trường Nhà máy Nhưng tốc độ tăng chi phí đơn vị bán hàng chậm tốc độ tăng sản lượng (cả hai mặt tuyệt, tương đối), tượng tích cực thời gian phát triển Nhà máy 86 3.2.6.2 Phân tích tổng quát chi phí quản lý Nhà máy Là khoản chi phí phát sinh khâu sản xuất, nhằm phục vụ việc quản lý, điều hành Nhà máy Qua số liệu Bảng 3.15, tác giả tiến hành phân tích chi phí quản lý Nhà máy tế so với kế hoạch năm 2010 sau: - Tổng chi phí quản lý Nhà máy kỳ kế hoạch : 1.386,6 tr.đồng - Tổng chi phí quản lý Nhà máy thực tế năm 2010: 1.789,7tr.đồng - Đối tượng phân tích chi phí quản lý : 1.789,7tr.đồng - 1.386,6 tr.đồng = 403,1 tr.đồng (tương ứng tăng 29%) Chi phí quản lý Nhà máy thực tế tăng 304,1tr.đồng so với kế hoạch ( tương ứng tăng 29,1 %) nguyên nhân sau đây: - Do số lượng sản phẩm tiêu thụ kỳ thay đổi, làm cho tổng chi phí quản lý Nhà máy thay đổi: [(6.014 – 5.092) x 36] + [(18.535 – 16.199) x 36] + [(9.283 – 8.891) x 22] + [(10.560 – 7.719) x 55] = 33,2tr.đ + 84,1tr.đ + 8,6tr.đ + 156,3tr.đ = 282,2tr.đ + Trong đó: ▪ Do nước khống Pet tăng 922ng.lít (tương ứng tăng 18%), làm cho chi phí quản lý tăng 33,2 tr.đồng ▪ Do nước khống Gaz tăng 2.336ng.lít (tương ứng tăng 14%), làm cho chi phí quản lý tăng 84,1tr.đồng ▪ Do nước khống Bình tăng 392ng.lít (tương ứng tăng 7%), làm cho chi phí quản lý tăng 8,6tr.đồng ▪ Do nước khống Nhóm Dinh dưỡng tăng 2.841ng.lít (tương ứng tăng 36%), làm cho chi phí quản lý tăng 156,3tr.đồng 87 - Do chi phí quản lý đơn vị sản phẩm thay đổi so với kế hoạch, làm cho tổng chi phí quản lý thay đổi: [( 37 - 36) x 6.014] + [( 23 – 22 ) x 9.283] + [( 65 – 55 ) x 10.560] = 6,tr.đồng + 9,3tr.đồng + 105,6 tr.đồng = 120,9tr.đồng 88 +Trong đó: ▪ Do chi phí đơn vị quản lý nước khống Pet tăng 1đồng (tương ứng 2%), làm cho tổng chi phí sản phẩm tăng 6tr.đồng ▪ Do chi phí đơn vị quản lý nước khống Bình tăng 1đồng (tương ứng 4%), làm cho tổng chi phí sản phẩm tăng 9,3tr.đồng ▪ Do chi phí đơn vị quản lý Nhóm sản phẩm Dinh dưỡng tăng 10đồng (tương ứng tăng 18%), làm cho tổng chi phí sản phẩm tăng 105,6tr.đồng - Chi phí quản lý tăng so với kế hoạch đề ra, trách nhiệm Phòng Tổ chức hành Lãnh đạo Nhà máy Nhưng tốc độ tăng chi phí đơn vị quản lý chậm tốc độ tăng sản lượng (cả hai mặt tuyệt đối, tương đối), nhân tố tích cực trình phát triển doanh nghiệp Nguyên nhân tăng trên, chưa hoàn toàn thuộc chủ quan Nhà máy Thời gian thực kế hoạch năm, Nhà máy phải thực chế độ tiền công phù hợp quy định Nhà nước biến động giá tăng thuộc mặt hàng phục vụ quản lý thiết yếu Nhà máy 3.3 Điều kiện để thực cơng tác phân tích biến động chi phí sản xuất kinh doanh Nhà máy Tạo điều kiện vận hành có hiệu cơng tác phân tích biến động chi phí sản xuất kinh doanh, cần có kết hợp nỗ lực nhiều phận Nhà máy 3.3.1 Phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động Xét phạm vi tổng quát, mức độ hoạt động Nhà máy thể khối lượng sản xuất tiêu thụ sản phẩm nước khống Tuy nhiên tính biến đổi hay cố định khoản chi phí túy phụ thuộc vào 89 khối lượng sản xuất tiêu thụ sản phẩm mà phụ thuộc vào nhiều nhân tố khác Chi phí Nhà máy nước khống Thạch Bích xếp thành chi phí biến đổi, chi phí cố định chi phí hỗn hợp theo bảng 3.15 Bảng 3.16A Phân loại chi phí Nhà máy nước khống Thạch Bích Yếu tố I BỘ PHẬN SẢN XUẤT 1.Nguyên vật liệu ( nước khoáng, đường, hương, nhãn mác…) Tiền lương công nhân tổ sản xuất Các khoản trích theo lương cơng nhân tổ sản xuất Chi phí nhân cơng gián tiếp (lượng & khoản trích theo lương phận quản lý phân xưởng) Chi phí cơng cụ, dụng cụ sản xuất (trang bị bảo lao động, bàn ghế, xô chậu…) Chi phí khấu hao TSCĐ (máy móc thiết bị sản xuất & nhà xưởng) Chi phí điện, nước phân xưởng sản xuất Chi phí kiểm nghiệm sản phẩm Chi phí bảo dưỡng máy móc thiết bị 10 Chi phí (điện thoại…) II BỘ PHẬN QUẢN LÝ HÀNH CHÍNH Chi phí nhân cơng (lương khoản trích theo lương phận quản lý hành chính) Chi phí vật liệu, dụng cụ quản lý (văn phòng phẩm, bàn ghế…) Chi phí khấu hao TSCĐ (nhà văn phòng, thiết vị quản lý) Chi phí điện, nước, Internet văn phòng quản lý Chi phí Chi phí Chi phí Ghi biến đổi cố định hỗn hợp Chú √ √ √ (1) √ (2) √ (3) √ (4) √ (5) √ √ √ (6) (7) (8) √ √ √ √ Bảng 3.16B Phân loại chi phí Nhà máy nước khống Thạch Bích 90 Yếu tố Chi phí Chi phí Chi phí Ghi biến đổi cố định hỗn hợp Chú √ (8) Chi phí điện thoại Chi phí hội họp, tiếp khách Chi phí khác (chi phí lại…) III BỘ PHẬN BÁN HÀNG Chi phí nhân cơng (lương khoản trích √ √ √ theo lương phận bán hàng) Chi phí vật liệu, dụng cụ bán hàng (văn √ phòng phẩm, bàn ghế ) Chi phí khấu hao TSCĐ (nhà văn phòng √ thiết bị quản lý) Chi phí điện, nước, Internet Chi phí điện thoại Chi phí quảng cáo Chi phí hoa hồng bán hàng (bao gồm hoa hồng cho đại lý lương theo doanh thu (9) √ √ √ (8) √ nhân viên bán hàng) Các chi phí khác IV BỘ PHẬN NGHIÊN CỨU PHÁT TRIỂN Chi phí nhân cơng (lương & khoản trích theo lương nhân viên nghiên cứu phát triển) Chi phí vật liệu, dụng cụ nghiên cứu (hóa chất, văn phòng phẩm, bàn ghế ) 3.Chi phí khấu hao TSCĐ (nhà văn phòng, thiết bị nghiên cứu) Chi phí khác √ √ √ √ √ (1) Theo quy định hành cách xác định khoản trính theo lương người lao động, để tính khoản trích theo lương tiền lương cấp bậc hợp đồng người lao động, khoản trích theo lương cơng nhân sản xuất có tính cố định (2) Nếu phân xưởng sản xuất có phận nhân viên gián tiếp trả lương theo sản phẩm gián tiếp chi phí nhân viên gián tiếp mang 91 tính biến đổi, chí phí cho nhân viên quản lý phân xưởng (quản đốc phân xưởng) mang tính cố định (3) Chi phí cơng cụ dụng cụ sản xuất (trang bị bảo hộ lao động, bàn ghế ) có chất chi phí cấp bậc với biến đổi lớn, tức khoản xếp thành định phí cấp bậc (4) Thơng thường nhà xưởng máy móc thiết bị sản xuất trích khấu hao theo phương pháp đường thẳng, chi phí khấu hao TSCĐ phận sản xuất mang tính cố định (5) Chi phí điện, nước phận sản xuất có phần chi phí cố định (phần điện, nước phục vụ nhân cơng sản xuất: thắp sáng, điều hòa, quạt mát ) phần chi phí biến đổi ( phần sử dụng chạy máy) theo số máy hoạt động số lượng sản phẩm sản xuất (6) Chi phí kiểm nghiệm sản phẩm Thạch Bích mang tính chi phí hỗn hợp với phần chi phí cố định chi phí lương, khấu hao TSCĐ chi phí vận hành phận kiểm nghiệm; phần chi phí biến đổi chi phí hóa chất để kiểm nghiệm (biến đổi theo số lượng sản phẩm kiểm nghiệm xong nhập kho) (7) Chi phí bảo dưỡng máy móc thiết bị có chất chi phí hỗn hợp không túy chịu ảnh hưởng số lần bảo dưỡng Tuy nhiên để đơn giản sử dụng số lần bảo dưỡng nguồn phát sinh chi phí để dự tốn chi phí bảo dưỡng (8) Chi phí điện thoại có chất chi phí hỗn hợp với phần biến đổi theo thời gian giao dịch vùng giao dịch Tuy nhiên để phục vụ cho cơng tác dự tốn chi phí, coi số lượng giao dịch nguồn phát sinh chi phí Đối với phận phân xưởng, số gọi phụ thuộc lượng sản phẩm sản xuất Đối với phận quản lý Nhà máy, để đơn giản cho cơng tác dự tốn coi chi phí điện thoại chi phí cố định 92 (9) Lương khoản trích theo lương phận bán hàng bao gồm lương cố định hàng tháng (chi phí cố định) lương theo doanh thu (chi phí biến đổi) Như vậy, nhiều yếu tố chi phí xếp thành chi phí biến đổi chi phí cố định Đối với yếu tố chi phí thuộc loại chi phí hỗn hợp, Nhà máy áp dụng phương pháp phân tích chi phí để xây dựng dự tốn chi phí 3.3.2 Xây dựng hệ thống kiểm sốt chi phí Nhà máy 3.3.2.1 Sự cần thiết xây dựng hệ thống kiểm sốt chi phí điều kiện khốn chi phí phận Nhà máy Thực trạng kiểm soát chi phí Nhà máy thời gian qua bộc lộ nhiều hạn chế, cần sửa chữa khắc phục để mang lại hiệu thiết thực Việc xây dựng kế hoạch chi phí hàng năm có thực hiện, theo dõi tiến độ, tỷ lệ thực kế hoạch chi phí khơng phận quan tâm Để đáp ứng môi trường cạnh tranh gay gắt, buộc Nhà máy phải tiết giảm chi phí lãng phí, không hiệu Với tinh thần này, cần sớm quán triệt cho Lãnh đạo Nhà máy mà thơng suốt đến người lao động để thực Trên sở định mức kinh tế, dự toán lập hàng năm, Nhà máy tiến hành khốn chi phí sản xuất cho phân đoạn, phân xưởng sản xuất Thông qua kiểm nghiệm số lượng, chất lượng sản phẩm, Lãnh đạo Nhà máy khen thưởng kịp thời, động viên phận cá nhân có trách nhiệm tiết kiệm chi phí sản xuất Trường hợp lãng phí chi phí nguyên nhân chủ quan, Lãnh đạo Nhà máy quy trách nhiệm cụ thể, có biện pháp cắt giảm tiền thưởng định kỳ Việc khốn chi phí sản xuất, giúp tăng cường khả tự kiểm soát Ca - Phân xưởng sản xuất người lao động có thêm thu nhập tiết kiệm chi phí sản xuất 3.3.2.2 Điều kiện áp dụng khốn chi phí sản xuất Nhà máy 93 - Lập dự toán chi phí sản xuất kinh doanh theo niên độ, chi tiết dự tốn chi phí đến q, tháng lô sản phẩm sản xuất Kịp thời điều chỉnh dự toán phù hợp với thực tế sản xuất - Tổ chức nghiệm thu kịp thời số lượng sản phẩm nhập kho tiêu chuẩn cho phận sản xuất Đối chiếu chi phí đầu vào sản xuất với sản phẩm nhập kho, kịp thời phát tiết kiệm hay lãng phí chi phí - Tăng cường trách nhiệm Phòng kế hoạch vật tư cung ứng vật tư đảm bảo chất lượng, kịp thời cho sản xuất Tránh trường hợp cung cấp vật tư chất lượng, sản xuất sản phẩm không đảm bảo tiêu hao NVL dự toán xây dựng - Định kỳ kiểm tra, sửa chữa máy móc, thiết bị phân xưởng sản xuất Có kế hoạch mua sắm thiết bị mới, thay thiết bị cũ lạc hậu - Thường xuyên đào tạo, đào tạo lại tay nghề công nhân, có kế hoạch sát hạch bậc thợ, kiểm tra kiến thức, khả công nhân đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ sản xuất hay không 3.3.3 Một số kiến nghị nhằm thực giải pháp hồn thiện phân tích biến động chi phí Để thực tốt chức mình, phận kế tốn quản trị chi phí sớm hình thành đáp ứng yêu cầu sau: 3.3.3.1 Về nhân Phòng Tài kế tốn Tác giả cho rằng, cần bố trí nhân viên có lực trình độ cao, khơng có kiến thức kế tốn quản trị chi phí, phân tích biến động chi phí mà am hiểu sâu sắc trình tổ chức hoạt động kinh doanh Nhà máy Do phạm vi phân tích biến động chi phí rộng mang tính linh hoạt cao nên nhân viên cần đào tạo quy kế tốn quản trị chi phí có khả sáng tạo, vận dụng linh hoạt kiến thức có vào tình cụ thể Nhà máy Để có thơng tin hữu ích cung cấo cho Lãnh đạo Nhà máy, phận kế toán quản trị chi phí khơng thể tác 94 nghiệp cách độc lập mà phải có kết hợp chặt chẽ với phận khác Nhà máy Chính vậy, định hướng nhà quản trị, nhân viên phân tích biến động chi phí phải người có khả làm việc nhóm, dễ thích nghi liên kết với nhân viên phận chức khác Nhà máy 3.3.3.2 Về trang bị phương tiện làm việc Để chuyển liệu thành thơng tin hữu ích cơng việc lớn, đa dạng phúc tạp công tác phân tích biến động chi phí Điều đòi hỏi Nhà máy cần có đầu tư thích đáng cho hệ thống kế tốn quản trị chi phí, với máy vi tính tốt phần mềm xử lý thơng tin Theo tác giả, lợi ích việc đầu tư khơng thể lượng hóa cách rõ ràng loại đầu tư khác, đầu tư cho sở vật chất để đáp ứng công tác kế tốn nói chung điều kiện cần để mang lại lợi cạnh tranh cho Nhà máy KẾT LUẬN CHƯƠNG Nhìn chung, mục đích cuối Nhà máy nước khống Thạch Bích Quảng Ngãi lợi nhuận Lợi nhuận nhân tố định đến sống 95 Nhà máy Khi sản xuất kinh doanh có lợi nhuận cao, Nhà máy có khả mở rộng quy mô tăng sức cạnh tranh thị trường Muốn đạt lợi nhuận cao đòi hỏi Nhà máy phải kiểm sốt chi phí, phải hiểu thấu đáo nguyên nhân biến động chi phí trình hoạt động, để có giải pháp kịp thời nhằm sử dụng nguồn lực cách hiệu Chính thế, phân tích biến động chi phí sản xuất kinh doanh cần thiết trình hoạt động sản xuất kinh doanh Nhà máy KẾT LUẬN Kinh tế tỉnh Quảng Ngãi có nhiều hội phát triển phải đối mặt với nhiều thách thức trình hội nhập kinh tế quốc tế Cũng 96 ngành sản xuất nước khoáng tỉnh, phát triển gặp phải cạnh tranh gay gắt hãng nước khống ngồi tỉnh nước ngồi Để nâng cao lực cạnh tranh, điều kiện sống Nhà máy phải kiểm sốt tốt chi phí có định kinh doanh đắn, điều có thơng qua cơng tác phân tích biến động chi phí sản xuất kinh doanh Chính Luận văn nghiên cứu đề tài phân tích biến động chi phí Nhà máy nước khống Thạch Bích Quảng Ngãi Luận văn nghiên cứu vấn đề lý luận phân tích biến động chi phí sản xuất kinh doanh, đồng thời tác giả tìm hiểu thực trạng cơng tác phân loại chi phí, lập dự tốn, phân tích biến động chi phí Nhà máy nêu lên giải pháp hoàn thiện phân loại chi phí, lập dự tốn, phân tích biến động chi phí đơn vị nghiên cứu Trên sở vấn đề lý luận phân tích biến động chi phí sản xuất kinh doanh, khả ứng dụng thực tiễn vào Nhà máy đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh nước khoáng, luận văn nêu lên nội dung hồn thiện cơng tác phân tích biến động chi phí sản xuất kinh doanh Nhà máy, tăng cường kiểm sốt chi phí thơng qua việc phân loại chi phí, khốn chi phí đến phận, lập dự tốn chi phí phân tích biến động chi phí Bên cạnh đó, cần đánh giá kết qủa hoạt động chi tiết đến nhóm sản phẩm, phân xưởng sản xuất thị trường tiêu thụ sản phẩm./ TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài chính, Thơng tư hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị doanh nghiệp, tài liệu trực tuyến (http//www.ebook.edu.vn) Bộ môn quản lý công nghệ - Trường Đại học kinh tế quốc dân (2003), 97 Quản trị công nghệ, Nxb Thống kê, Hà Nội Bộ môn quản trị kinh doanh tổng hợp – Đại học kinh tế quốc dân (2004), Quản trị kinh doanh, Nxb Lao động – Xã hội, Hà Nội Hội đồng Trung ương đạo biên soạn Giáo trình quốc gia – Các Bộ mơn khoa học Mác – Lênin, Tư tưởng Hồ Chí Minh (1999), Giáo trình kinh tế trị Mác – Lênin, Nxb Chính trị quốc gia, Hà Nội Hội Kế toán Kiểm tốn Việt Nam, Tạp chí Kế tốn, số 79 tháng năm 2009 Hồ Phan Minh Đức – Đại học Huế, Kế toán quản trị, tài liệu trực tuyến (http://www.ebook.edu.vn) Khoa Kế toán, Kiểm toán - Trường Đại học kinh tế Tp Hồ Chí Minh (2008), Phân tích hoạt động kinh doanh, Nxb Thống kê, Hà Nội Khoa Kế toán -Trường Đại học kinh tế quốc dân (2004), Lý thuyết hạch toán, Nxb Giáo dục, Hà Nội Khoa Kinh tế - Trường Đại học Tôn Đức Thắng (2005), Quản trị doanh nghiệp, Nxb Thống kê, Hà Nội 10 Khoa Kinh tế phát triển – Trường Đại học kinh tế quốc dân (1999), Chiến lược kinh doanh, Nxb Thống kê, Hà Nội 11 Khoa Kế hoạch phát triển – Trường Đại học kinh tế quốc dân (2005), Kế hoạch kinh doanh, Nxb Lao động – Xã hội, Hà Nội 12 Khoa Kế toán – Đại học kinh tế quốc dân (2004), Kế tốn tài doanh nghiệp, Nxb Thống kê, Hà Nội 13 Khoa Kinh tế phát triển – Học viện Chính trị quốc gia Hồ Chí Minh (2002), Giáo trình kinh tế học phát triển, Nxb Chính trị quốc gia, Hà Nội 14 Khoa Kế toán, Kiểm toán – Đại học kinh tế Tp Hồ Chí Minh (2001), Kế tốn quản trị, Nxb Thống kê, Hà Nội Kiểm toán Nhà nước – Trung tâm Khoa học bồi dưỡng cán bộ, Tạp chí nghiên cứu khoa học kiểm tốn, ngày 24 - 10 – 2009 16 PGS,TS.Trương Bá Thanh – Trường Đại học kinh tế Đà Nẵng (2008), Kế toán quản tri, Nxb Giáo dục, Hà Nội 17 Trường Đại học Tài – Kế tốn Hà Nội (1999), Kế tốn quản trị, Nxb Tài chính, Hà Nội 18 TS Trương Bá Thanh (Chủ biên), Trường Đại học kinh tế Đà Nẵng (2001), Phân tích hoạt động kinh doanh (Phần II), Nxb Giáo dục, Hà nội 98 19 TS.Phan Đức Dũng, Đại học quốc gia Tp Hồ Chí Minh (2007), Kế tốn tài chính, Nxb Thống kê, Hà Nội 20 TS.Trần Đình Khơi Ngun (Chủ biên), Trường Đại học kinh tế Đà Nẵng (2007), Nguyên lý kế toán, Nxb Giáo dục, Hà Nội 21 Võ Văn Nhị, Hướng dẫn thực hành kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp, Nxb Tài chính, Hà Nội (2004) 22 Viện Quản trị kinh doanh – Trường Đại học kinh tế quốc dân (2009), Quản trị tài doanh nghiệp, Nxb Đại học kinh tế quốc dân, Hà Nội ... lập dự tốn, phân tích biến động chi phí Nhà máy nước khống Thạch Bích Quảng Ngãi 3 - Các giải pháp hồn thiện cơng tác phân tích biến động chi phí Nhà máy nước khống Thạch Bích Quảng Ngãi 3.2 Phương... Thạch Bích, Nhà máy nước khống Thạch Bích Ngày 16 tháng năm 1994 Nhà máy thức vào hoạt động 30 Nhà máy nước khống Thạch Bích Quảng Ngãi, địa tại: 02 Nguyễn Chí Thanh – Tp Quảng Ngãi - tỉnh Quảng. .. tác phân tích biến động chi phí Nhà máy nước khống Thạch Bích Quảng Ngãi CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH 1.1 Bản chất quản trị chi phí sản