Đang tải... (xem toàn văn)
Xu thế phát triển của thế giới ngày nay khuyến khích sự giao lưu hàng hoá giữa các vùng, các quốc gia trên thế giới để phát triển kinh tế. Thế giới càng phát triển bao nhiêu thì sự giao lưu đó ngày càng trở nên cần thiết hơn, do đó hoạt động thương mại ngày càng phát triển và ngày càng đóng một vai trò quan trọng trong quá trình tiến triển của thế giới. Theo định nghĩa một cách cụ thể: Hoạt động kinh doanh thương mại là hoạt động lưu thông, phân phối hàng hoá trên thị trường buôn bán của từng quốc gia riêng biệt hay giữa các quốc gia với nhau. Theo định nghĩa này, hoạt động kinh doanh thương mại bao gồm hai lĩnh vực đó là ngoại thương và nội thương: Ngoại thương là việc lưu chuyển hàng hoá giữa các quốc gia khác nhau thông qua hoạt động xuất khẩu và nhập khẩu. Nội thương là việc buôn bán hàng, lưu chuyển hàng hóa từ nơi sản xuất đến tiêu dùng trên cùng một quốc gia, lãnh thổ.
1. Đặc điểm hoạt động kinh doanh thơng mại. 1.1. Khái niệm: Xu thế phát triển của thế giới ngày nay khuyến khích sự giao lu hàng hoá giữa các vùng, các quốc gia trên thế giới để phát triển kinh tế. Thế giới càng phát triển bao nhiêu thì sự giao lu đó ngày càng trở nên cần thiết hơn, do đó hoạt động thơng mại ngày càng phát triển và ngày càng đóng một vai trò quan trọng trong quá trình tiến triển của thế giới. Theo định nghĩa một cách cụ thể: Hoạt động kinh doanh thơng mại là hoạt động lu thông, phân phối hàng hoá trên thị trờng buôn bán của từng quốc gia riêng biệt hay giữa các quốc gia với nhau. Theo định nghĩa này, hoạt động kinh doanh thơng mại bao gồm hai lĩnh vực đó là ngoại thơng và nội thơng: Ngoại thơng là việc lu chuyển hàng hoá giữa các quốc gia khác nhau thông qua hoạt động xuất khẩu và nhập khẩu. Nội thơng là việc buôn bán hàng, lu chuyển hàng hóa từ nơi sản xuất đến tiêu dùng trên cùng một quốc gia, lãnh thổ. Hai lĩnh vực này thờng xuyên hỗ trợ, bổ sung cho nhau tạo nên sự phát triển của mỗi quốc gia và tạo nên mối quan hệ phụ thuộc giữa các quốc gia vào nhau ngày một chặt chẽ. Định nghĩa một cách khái quát thì hoạt động kinh doanh thơng mại là khâu trung gian nối liền giữa sản xuất và tiêu dùng thông qua hoạt động lu thông, phân phối hàng hoá. Trên thực tế sản xuất là để phục vụ cho nhu cầu tiêu dùng của con ngời. Thế giới càng phát triển đòi hỏi chuyên môn hoá càng cao, ngời sản xuất chỉ sản xuất để có những sản phẩm tốt hơn. Vì vậy cần phải có một lực lợng mới thực hiện công tác phân phối hàng hoá đến nơi tiêu dùng - hoạt động kinh doanh thơng mại ra đời. Trên góc độ luật pháp, hoạt động thơng mại là việc thực hiện một hay nhiều hành vi thơng mại của thơng nhân làm phát sinh quyền và nghĩa 1 vụ giữa các thơng nhân và các bên có liên quan gồm việc mua bán, cung ứng dịch vụ và các hoạt động xúc tiến thơng mại nhằm mục đích lợi nhuận hoặc nhằm thực hiện các chính sách kinh tế xã hội. Từ các khái niệm trên có thể đi đến một khái niệm chung nhất cho hoạt động kinh doanh thơng mại là: Hoạt động kinh doanh thơng mại là quá trình lu chuyển hàng hoá từ nơi sản xuất đến nơi tiêu dùng (cụ thể là ngời tiêu dùng). 1.2. Đặc điểm của hoạt động thơng mại : Xuất phát từ vai trò quan trọng của hoạt động kinh doanh thơng mại trong nền kinh tế mỗi quốc gia nói riêng và thế giới nói chung, hoạt động này có các đặc điểm sau: - Lu chuyển hàng hoá trong kinh doanh thơng mại bao gồm hai giai đoạn: Mua hàng và bán hàng không qua khâu chế biến làm thay đổi hình thái vật chất của hàng hoá. - Đối tợng kinh doanh thơng mại là các loại hàng hoá phân theo từng ngành hàng: + Hàng vật t thiết bị + Hàng công nghệ phẩm tiêu dùng + Hàng lơng thực, thực phẩm chế biến. Quá trình lu chuyển hàng hoá đợc thực hiện theo hai hình thức chủ yếu là bán buôn và bán lẻ. - Bán buôn hoặc bán lẻ hàng hoá đợc thực hiện bằng nhiều hình thức: Bán thẳng, bán qua kho, bán trực tiếp và gửi bán qua đại lý - Tổ chức kinh doanh thơng mại có thể theo một trong các mô hình: Tổ chức bán buôn, tổ chức bán lẻ, chuyên doanh hoặc kinh doanh tổng hợp; hoặc chuyên môi giới . ở các quy mô tổ chức: quầy hàng, cửa hàng, công ty, tổng công ty . Nh vậy, chức năng của thơng mại là tổ chức và thực hiện việc mua bán, trao đổi hàng hoá, cung cấp các dịch vụ nhằm phục vụ sản xuất và đời sống nhân dân . 2 1.2 Khái niệm tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá: Các doanh nghiệp sản xuất ra các sản phẩm, chỉ khi sản phẩm đó đợc đa ra tiêu thụ trên thị trờng thì mới đợc gọi là hàng hoá. Và hàng hoá là các đối tợng của hoạt động kinh doanh thơng mại. Tiêu thụ là giai đoạn cuối cùng của quá trình sản xuất kinh doanh, nó là quá trình các doanh nghiệp thực hiện việc chuyển hoá vốn sản xuất kinh doanh của mình từ hình thái vật chất sang hình thái tiền tệ và hình thành kết quả tiêu thụ. Thông qua quá trình tiêu thụ, doanh nghiệp thu hồi đợc vốn bỏ ra, vòng luân chuyển vốn đợc hoàn thành, đẩy nhanh tốc độ luân chuyển vốn nói riêng và hiệu quả sử dụng vốn nói chung, đồng thời góp phần thoả mãn nhu cầu tiêu dùng của xã hội. Tiêu thụ hàng hoá thông qua hoạt động chủ yếu là bán hàng. Theo định nghĩa của liên đoàn kế toán quốc tế ( IFAC ), khái niệm bán hàng đợc hiểu nh sau: Bán hàng là việc chuyển quyền sở hữu của sản phẩm, hàng hoá và dịch vụ đã thực hiện cho khách hàng đồng thời thu đợc tiền hàng hoặc đợc quyền thu tiền. Số tiền thu đợc do bán hàng, bán sản phẩm hoặc dịch vụ đ- ợc gọi là doanh thu bán hàng. Doanh thu có thể đợc ghi nhận trớc, trong hoặc sau kỳ mà tổ chức thu đợc tiền. Nh vậy, có hai phong thức bán hàng: + Bán hàng thu tiền trực tiếp: theo phơng thức này, các hàng hoá, sản phẩm đã chuyển quyền sở hữu hay dịch vụ đã thực hiện cùng với việc nhận đợc tiền hàng. Doanh thu bán hàng và tiền hàng đợc ghi nhận cùng một kỳ. + Bán chịu: là việc hàng hoá, sản phảm đã chuyển quyền sở hữu hay dịch vụ đã thực hiện, khách hàng đã chấp nhận thanh toán nhng đơn vị cha thu đợc tiền, khi đó phát sinh quyền đợc thu tiền nhng đơn vị cha thu đợc tiền. Trờng hợp này doanh thu đợc ghi nhận trớc kỳ thu tiền. Tiêu thụ có thể đợc phân loại theo các phơng thức bán hàng: 3 + Bán buôn: Là bán hàng cho mạng lới phân phối và hàng hoá vẫn còn trong quá trình luân chuyển + Bán lẻ: Là bán hàng tới ngời tiêu dùng cuối cùng, khi đó giá trị sử dụng của hàng hoá đợc thực hiện + Bán đại lý ký gửi: Thông qua đại lý để bán hàng cho ngời tiêu dùng. Tiêu thụ còn có thể đợc phân theo hình thức thanh toán: + Bán hàng thanh toán ngay + Bán hàng trả chậm + Bán hàng trả góp . Tiêu thụ còn có thể đợc phân loại theo phạm vi tiêu thụ: + Tiêu thụ ngoài đơn vị: là việc bán hàng cho các đơn vị khác hoặc các cá nhân trong và ngoài đơn vị. + Tiêu thụ nội bộ: là việc bán hàng cho các đơn vị trực thuộc trong cùng một đơn vị , một công ty, tổng công ty hạch toán toàn ngành. Quá trình tiêu thụ là quá trình chuyển giao hàng hoá, dịch vụ cho khách hàng. Thời điểm ghi nhận doanh thu là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu về sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ. Nói cách khác, thời điểm ghi nhận doanh thu là thời điểm ngời mua trả tiền hay chấp nhận thanh toán cho lợng hàng hoá đợc ngời bán chuyển giao. Hạch toán tiêu thụ hàng hoá đồng thời là quá trình ghi nhận doanh thu bán hàng và thực hiện việc xác định kết quả kinh doanh. Liên quan đến tiêu thụ hàng hoá còn có các chỉ tiêu sau: - Doanh thu bán hàng: là tổng giá trị đợc thực hiện do việc bán hàng hoá, sản phẩm, cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng. Tổng doanh thu bán hàng là số tiền ghi trên hoá đơn bán hàng , trên hợp đồng cung cấp sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ. 4 - Doanh thu thuần: là số chênh lệch giữa doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ: giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, chiết khấu thơng mại. Ngoài ra, đối với các doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thì ngoài các khoản đợc khấu trừ nh trên, trong doanh thu thuần không bao gồm thuế GTGT đầu ra phải nộp. Đối với các doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, trong doanh thu vẫn bao gồm cả thuế GTGT đầu ra phải nộp. - Giá bán (giá đơn vị hàng hoá): Là căn cứ ghi doanh thu bán hàng thực hiện trong kỳ là giá bán thực thế tức,là giá căn cứ trên hoá đơn bán hàng tiêu thụ bao gồm cả thuế. - Giảm giá hàng bán là số tiền giảm trừ cho khách hàng ngoài hoá đơn hay hợp đồng cung cấp dịch vụ do cácb nguyên nhân đặc biệt nh: hàng hoá kém phẩm chất, không đúng quy cách, giao hàng không đúng thời gian địa điểm quy định trong hợp đồng. - Hàng bán bị trả lại là số hàng đã đợc coi là tiêu thụ nhng bị ngời mua từ chối, trả lại do không tôn trọng hợp đồng kinh tế nh đã ký kết. - Chiết khấu thanh toán là khoản tiền thởng của doanh nghiệp dành cho khách hàng tính trên số tiền hàng mà họ đã thanh toán trớc thời hạn quy định. - Chiết khấu thơng mại là khoản tiền doanh nghiệp thởng cho khách hàng do khách hàng mua hàng với khối lợng lớn trong một khoảng thời gian nhất định và thờng đợc tính giảm giá bán đơn vị sản phẩm hàng hoá, dịch vụ. - Giá vốn hàng bán: là trị giá vốn của hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ bao gồm trị giá mua của hàng tiêu thụ và chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ. - Chi phí bán hàng là những khoản chi phí phát sinh có liên quan đến hoạt động tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ trong kỳ nh: chi phí tiền lơng 5 nhân viên bán hàng, chi phí bao bì đóng gói, chi phí quảng cáo, chi phí dịch vụ bán hàng . - Chi phí quản lý doanh nghiệp: là những khoản chi phí có liên quan đến toàn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà không tách riêng cho bất kỳ một hoạt động nào. Chi phí quản lý doanh nghiệp gồm nhiều loại nh: chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chính, chi phí chung liên quan đến cả doanh nghiệp. - Kết quả hoạt động tiêu thụ hàng hoá là chỉ tiêu biểu hiện hiệu quả hoạt động lu chuyển hàng hoá. Nó là phần chênh lệch giữa doanh thu thuần với tổng chi phí kinh doanh gồm: chi phí giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định. Từ tầm quan trọng của kết quả tiêu thụ hàng hoá, việc xác định kết quả tiêu thụ và hạch toán kế toán kết quả đó là cần thiết đối với mỗi doanh nghiệp, quyết định sự sống còn của doanh nghiệp. 3. Vị trí, vai trò của hoạt động tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá trong kinh doanh thơng mại. Tiêu thụ là khâu cuối cùng của hoạt động kinh doanh, là cơ sở để xác định kết quả kinh doanh. Nó có vai trò quan trọng không chỉ đối với mỗi đơn vị kinh tế mà còn đối với toàn bộ nền kinh tế quốc dân. Tiêu thụ hàng hoá mang lại doanh thu cho doanh nghiệp đồng thời, thoả mãn nhu cầu tiêu dùng của xã hội. Thông qua tiêu thụ, giá trị hàng hoá đợc thực hiện, các vấn đề liên quan đến hàng hoá đợc xác định nh: số lợng, chất lợng, chủng loại, thời gian phù hợp với thị hiếu ngời tiêu dùng. Tiêu thụ xét trên toàn bộ nền kinh tế quốc dân là điều kiện cần thiết để tái sản xuất suất xã hội. Đảm bảo tiêu thụ là đảm bảo duy trì sự liên tục của hoạt động kinh tế, đảm bảo mối quan hệ mật thiết giữa các khâu trong quá trình tái sản xuất. Kết quả tiêu thụ hàng hoá có tỷ trọng không nhỏ trong kết quả kinh doanh. Nó là một phần cấu thành của kết quả kinh doanh ngợc lại kết quả 6 kinh doanh là căn cứ quan trọng để đa ra các quyết định về tiêu thụ hàng hoá. Nói cách khác, kết quả kinh doanh là mục tiêu cuối cùng của doanh nghiệp còn tiêu thụ hàng hoá là phơng thức để hoàn thành mục tiêu đó. Việc xác định đúng kết qủa tiêu thụ giúp cho việc xác định đúng kết quả kinh doanh, thể hiện chính xác năng lực kinh doanh của doanh nghiệp. Nh vậy, tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá có một vai trò hết sức quan trọng trong hoạt động kinh doanh thơng mại. Vì vậy, đẩy mạnh hoạt động tiêu thụ hàng hoá cũng nh hoàn thiện hạch toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết qủa tiêu thụ hàng hoá là điều hết sức cần thiết. II. Yêu cầu quản lý và nhiệm vụ hạch toán kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá. 1. Yêu cầu quản lý: Quản lý nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá trong doanh nghiệp thơng mại là quá trình quản lý hàng hoá về số lợng, chất lợng, trị giá hàng hoá bán ra bao gồm quản lý từ khâu mua, khâu bán, từng mặt hàng từng nhóm hàng cho đến khi thu đợc tiền hàng, nội dụng nh sau: - Quản lý về số lợng, trị giá hàng xuất bán, bao gồm: việc quản lý từng ngời mua, từng lần gửi hàng, từng nhóm hàng - Quản lý về giá cả bao gồm: việc lập dự định và theo dõi thực hiện giá đa ra kế hoạch cho kỳ tiếp theo. - Quản lý việc thu hồi tiền bán hàng và xác định kết quả kinh doanh . Quản lý tiêu thụ hàng hoá tốt sẽ tạo điều kiện cho quản lý việc xác điịnh kế quả kinh doanh tốt, từ đó hạn chế rủi ro trong kinh doanh cũng nh ngăn chặn nguy cơ thất thoát hàng hoá, đảm bảo tính chính xác của các số liệu đa ra. 2. Nhiệm vụ hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá: Hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá có các nhiệm vụ sau: 7 - Ghi chép, phản ánh kịp thời khối lợng hàng hoá tiêu thụ, ghi nhận doanh thu bán hàng và các chỉ tiêu liên quan khác của khối lợng hàng bán (giá bán, doanh thu thuần ) - Phân bổ chi phí mua hàng cho số hàng đã bán trong kỳ và lợng hàng tồn cuối kỳ. - Kế toán quản lý chặt chẽ tình hình biến động và dự trữ kho hàng hoá , phát hiện, xử lý kịp thời hàng hoá ứ đọng. - Lựa chọn phơng pháp và xác định đúng giá vốn hàng bán để đảm bảo độ chính xác của chỉ tiêu lãI gộp hàng hoá. - Xác định kết quả bán hàng và thực hiện chế độ báo cáo bán hàng, báo cáo hàng hoá. - Theo dõi và thanh toán kịp thời công nợ với nhà cung cấp và khách hàng. III. Hạch toán tiêu thụ hàng hoá. 1. Các phơng pháp tính giá vốn hàng tiêu thụ: Giá vốn hàng tiêu thụ là một chỉ tiêu quan trọng phản ánh trị giá mua của hàng hoá đã tiêu thụ cùng với chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ đó trong kỳ báo cáo và đợc xác định: 1.1 Các phơng pháp xác định trị giá mua của hàng hoá tiêu thụ: Việc xác định đúng trị giá mua của hàng hoá tiêu thụ rất quan trọng và tuỳ theo đặc điểm của từng doanh nghiệp, vào yêu cầu quản lý và trình độ của các cán bộ kế toán có thể sử dụng một trong các phơng pháp tính sau đây: a. Phơng pháp tính giá theo giá đơn vị bình quân: Theo phơng pháp này, giá mua thực tế hàng hoá xuất kho đợc tính theo giá trị bình quân, có thể là bình quân cả kỳ dự trữ (bình quân gia quyền) bình quân cuối tháng trớc hoặc bình quân sau mỗi lần nhập. 8 Trị giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ = Trị giá mua của hàng tiêu thụ trong kỳ + Chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ trong kỳ Trong đó giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ có thể tính theo các cách sau: Tính theo giá bình quân cả kỳ dự trữ (bình quân gia quyền). Giá bình quân hàng hoá nhập kho trong tháng đợc tính theo công thức sau: Phơng pháp này tuy đơn giản, tốn ít công sức nhng độ chính xác không cao. Hơn nữa, công việc lại tồn vào cuối tháng nên gây ảnh hởng đến công tác quyết toán nói chung. Tính theo giá thực tế bình quân cuối kỳ trớc: Theo phơng pháp này trị giá mua thực tế hàng xuất kho tiêu thụ kỳ này đợc tính theo giá mua đơn vị bình quân cuối kỳ trớc. Công thức tính : 9 Giá đơn vị thực tế bình quân cả kỳ dự trữ Số lượng hàng hoá nhập trong kỳ Số lượng hàng hoá tồn đầu kỳ Trị giá thực tế của hàng hoá tồn kho đầu kỳ Trị giá mua thực tế của hàng hoá nhập trong kỳ = + + Giá mua đơn vị thực tế bình quân cuối kỳ trước = Trị giá mua thực tế hàng hoá tồn kho đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trước) Số lượng hàng hoá tồn kho đầu kỳ ( hoặc cuối kỳ trước) Trị giá mua của hàng hoá xuất kho = Số lượng hàng hoá xuất kho x Giá mua đơn vị bình quân Phơng pháp này có u điểm là đơn giản dễ làm, dễ thao tác, đảm bảo tính kịp thời cả việc ghi sổ kế toán. Tuy nhiên, chỉ tính thích hợp và hiệu qủa nhất trong điều kiện ít có biến động về giá cả vì nếu giá cả giữa hai kỳ biến động lớn thì giá hàng xuất bán sẽ thiếu độ chính xác. Tính theo giá bình quân sau mỗi lần nhập : Phơng pháp này, khắc phục đợc nhợc điểm của hai phơng pháp trên, đảm bảo tính chính xác, cập nhật. Tuy nhiên do đặc điểm giá đợc tính lại sau mỗi lần nhập xuất nên những đơn vị có số lần nhập trong kỳ nhiều thì sẽ mất nhiều công sức và thời gian, khối lợng tính toán lớn nên thờng áp dụng ở những doanh nghiệp áp dụng kế toán máy. b. Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc ( FIFO). Theo phơng pháp này, giả thiết rằng số hàng nào nhập kho trớc thì sẽ đợc xuất trớc, xuất hết số hàng nhập trớc mới đến số hàng nhập sau theo giá mua thực tế của từng số hàng xuất. Nh vậy cơ sở của phơng pháp này là giá thực tế của hàng mua trớc sẽ đợc dùng làm giá thực tế của hàng xuất trớc, do vậy giá mua hàng hoá tồn kho cuối kỳ là giá mua thực tế hàng hoá mua sau cùng. Phơng pháp này thích hợp trong trờng hợp giá ổn định và có xu hớng giảm. c. Phơng pháp nhập sau xuất trớc(LIFO) Phơng pháp này giả định những hàng hoá mua vào sau cùng sẽ đ- ợc xuất đầu tiên ngợc lại so với phơng pháp FIFO và thờng áp dụng trong tình hình hàng hoá nhập vào có xu hớng tăng giá. d. Phơng pháp tính giá thực tế đích danh Theo phơng pháp này hàng hoá nhập kho theo giá nào thì xuất kho theo giá đó. Hàng hoá đợc xác định theo đơn chiếc từng lô và giữ nguyên giá cho đến lúc xuất bán ( trừ trờng hợp điều chỉnh). Phơng pháp nàyphản ánh chính xác giá trị của từng lô hàng xuất nh- ng công việc rất phức tạp đòi hỏi thủ kho phải nắm đợc chi tiết từng lô 10 . hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định. Từ tầm quan trọng của kết quả tiêu thụ hàng hoá, việc xác định kết quả tiêu thụ và hạch toán. quản lý và nhiệm vụ hạch toán kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá. 1. Yêu cầu quản lý: Quản lý nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá trong doanh
