Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ theo chuẩn mực kế toán quốc tế

Xu thế phát triển của thế giới ngày nay khuyến khích sự giao lưu hàng hoá giữa các vùng, các quốc gia trên thế giới để phát triển kinh tế. Thế giới càng phát triển bao nhiêu thì sự giao lưu đó ngày càng trở nên cần thiết hơn, do đó hoạt động thương mại ngày càng phát triển và ngày càng đóng một vai trò quan trọng trong quá trình tiến triển của thế giới. Theo định nghĩa một cách cụ thể: Hoạt động kinh doanh thương mại là hoạt động lưu thông, phân phối hàng hoá trên thị trường buôn bán của từng quốc gia riêng biệt hay giữa các quốc gia với nhau. Theo định nghĩa này, hoạt động kinh doanh thương mại bao gồm hai lĩnh vực đó là ngoại thương và nội thương: Ngoại thương là việc lưu chuyển hàng hoá giữa các quốc gia khác nhau thông qua hoạt động xuất khẩu và nhập khẩu. Nội thương là việc buôn bán hàng, lưu chuyển hàng hóa từ nơi sản xuất đến tiêu dùng trên cùng một quốc gia, lãnh thổ.

1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh thơng mại.

1.1 Khái niệm:

Xu thế phát triển của thế giới ngày nay khuyến khích sự giao luhàng hoá giữa các vùng, các quốc gia trên thế giới để phát triển kinh tế.Thế giới càng phát triển bao nhiêu thì sự giao lu đó ngày càng trở nêncần thiết hơn, do đó hoạt động thơng mại ngày càng phát triển và ngàycàng đóng một vai trò quan trọng trong quá trình tiến triển của thế giới

Theo định nghĩa một cách cụ thể: Hoạt động kinh doanh thơngmại là hoạt động lu thông, phân phối hàng hoá trên thị trờng buôn báncủa từng quốc gia riêng biệt hay giữa các quốc gia với nhau

Theo định nghĩa này, hoạt động kinh doanh thơng mại bao gồmhai lĩnh vực đó là ngoại thơng và nội thơng:

Ngoại thơng là việc lu chuyển hàng hoá giữa các quốc gia khácnhau thông qua hoạt động xuất khẩu và nhập khẩu

Nội thơng là việc buôn bán hàng, lu chuyển hàng hóa từ nơi sảnxuất đến tiêu dùng trên cùng một quốc gia, lãnh thổ

Hai lĩnh vực này thờng xuyên hỗ trợ, bổ sung cho nhau tạo nên sựphát triển của mỗi quốc gia và tạo nên mối quan hệ phụ thuộc giữa cácquốc gia vào nhau ngày một chặt chẽ

Định nghĩa một cách khái quát thì hoạt động kinh doanh thơngmại là khâu trung gian nối liền giữa sản xuất và tiêu dùng thông qua hoạt

động lu thông, phân phối hàng hoá

Trên thực tế sản xuất là để phục vụ cho nhu cầu tiêu dùng của conngời Thế giới càng phát triển đòi hỏi chuyên môn hoá càng cao, ngời sảnxuất chỉ sản xuất để có những sản phẩm tốt hơn Vì vậy cần phải có mộtlực lợng mới thực hiện công tác phân phối hàng hoá đến nơi tiêu dùng -hoạt động kinh doanh thơng mại ra đời

Trên góc độ luật pháp, hoạt động thơng mại là việc thực hiện mộthay nhiều hành vi thơng mại của thơng nhân làm phát sinh quyền vànghĩa vụ giữa các thơng nhân và các bên có liên quan gồm việc muabán, cung ứng dịch vụ và các hoạt động xúc tiến thơng mại nhằm mục

đích lợi nhuận hoặc nhằm thực hiện các chính sách kinh tế xã hội

Từ các khái niệm trên có thể đi đến một khái niệm chung nhất chohoạt động kinh doanh thơng mại là: Hoạt động kinh doanh thơng mại là

quá trình lu chuyển hàng hoá từ nơi sản xuất đến nơi tiêu dùng (cụ thể

là ngời tiêu dùng)

1.2 Đặc điểm của hoạt động thơng mại :

Xuất phát từ vai trò quan trọng của hoạt động kinh doanh thơngmại trong nền kinh tế mỗi quốc gia nói riêng và thế giới nói chung, hoạt

động này có các đặc điểm sau:

- Lu chuyển hàng hoá trong kinh doanh thơng mại bao gồm haigiai đoạn: Mua hàng và bán hàng không qua khâu chế biến làm thay đổihình thái vật chất của hàng hoá

- Đối tợng kinh doanh thơng mại là các loại hàng hoá phân theotừng ngành hàng: + Hàng vật t thiết bị

+ Hàng công nghệ phẩm tiêu dùng+ Hàng lơng thực, thực phẩm chế biến

Quá trình lu chuyển hàng hoá đợc thực hiện theo hai hình thức chủyếu là bán buôn và bán lẻ

- Bán buôn hoặc bán lẻ hàng hoá đợc thực hiện bằng nhiều hìnhthức: Bán thẳng, bán qua kho, bán trực tiếp và gửi bán qua đại lý

- Tổ chức kinh doanh thơng mại có thể theo một trong các môhình: Tổ chức bán buôn, tổ chức bán lẻ, chuyên doanh hoặc kinh doanhtổng hợp; hoặc chuyên môi giới ở các quy mô tổ chức: quầy hàng, cửahàng, công ty, tổng công ty

Nh vậy, chức năng của thơng mại là tổ chức và thực hiện việc muabán, trao đổi hàng hoá, cung cấp các dịch vụ nhằm phục vụ sản xuất và

đời sống nhân dân

1.2 Khái niệm tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá:

Các doanh nghiệp sản xuất ra các sản phẩm, chỉ khi sản phẩm đó đợc

đa ra tiêu thụ trên thị trờng thì mới đợc gọi là hàng hoá Và hàng hoá làcác đối tợng của hoạt động kinh doanh thơng mại

Tiêu thụ là giai đoạn cuối cùng của quá trình sản xuất kinh doanh,

nó là quá trình các doanh nghiệp thực hiện việc chuyển hoá vốn sản xuấtkinh doanh của mình từ hình thái vật chất sang hình thái tiền tệ và hìnhthành kết quả tiêu thụ Thông qua quá trình tiêu thụ, doanh nghiệp thuhồi đợc vốn bỏ ra, vòng luân chuyển vốn đợc hoàn thành, đẩy nhanh tốc

độ luân chuyển vốn nói riêng và hiệu quả sử dụng vốn nói chung, đồngthời góp phần thoả mãn nhu cầu tiêu dùng của xã hội

Tiêu thụ hàng hoá thông qua hoạt động chủ yếu là bán hàng.

Theo định nghĩa của liên đoàn kế toán quốc tế ( IFAC ), khái niệmbán hàng đợc hiểu nh sau:

Bán hàng là việc chuyển quyền sở hữu của sản phẩm, hàng hoá vàdịch vụ đã thực hiện cho khách hàng đồng thời thu đợc tiền hàng hoặc đ-

ợc quyền thu tiền Số tiền thu đợc do bán hàng, bán sản phẩm hoặc dịch

vụ đợc gọi là doanh thu bán hàng Doanh thu có thể đợc ghi nhận trớc,trong hoặc sau kỳ mà tổ chức thu đợc tiền Nh vậy, có hai phong thứcbán hàng:

+ Bán hàng thu tiền trực tiếp: theo phơng thức này, các hàng hoá,sản phẩm đã chuyển quyền sở hữu hay dịch vụ đã thực hiện cùng với việcnhận đợc tiền hàng Doanh thu bán hàng và tiền hàng đợc ghi nhận cùngmột kỳ

+ Bán chịu: là việc hàng hoá, sản phảm đã chuyển quyền sở hữuhay dịch vụ đã thực hiện, khách hàng đã chấp nhận thanh toán nhng đơn

vị cha thu đợc tiền, khi đó phát sinh quyền đợc thu tiền nhng đơn vị chathu đợc tiền Trờng hợp này doanh thu đợc ghi nhận trớc kỳ thu tiền

Tiêu thụ có thể đợc phân loại theo các phơng thức bán hàng:

+ Bán buôn: Là bán hàng cho mạng lới phân phối và hànghoá vẫn còn trong quá trình luân chuyển

+ Bán lẻ: Là bán hàng tới ngời tiêu dùng cuối cùng, khi đógiá trị sử dụng của hàng hoá đợc thực hiện

+ Bán đại lý ký gửi: Thông qua đại lý để bán hàng cho ngờitiêu dùng

Tiêu thụ còn có thể đợc phân theo hình thức thanh toán:

+ Bán hàng thanh toán ngay+ Bán hàng trả chậm

+ Bán hàng trả góp

Tiêu thụ còn có thể đợc phân loại theo phạm vi tiêu thụ:

+ Tiêu thụ ngoài đơn vị: là việc bán hàng cho các đơn vịkhác hoặc các cá nhân trong và ngoài đơn vị

+ Tiêu thụ nội bộ: là việc bán hàng cho các đơn vị trựcthuộc trong cùng một đơn vị , một công ty, tổng công ty hạch toántoàn ngành

Quá trình tiêu thụ là quá trình chuyển giao hàng hoá, dịch vụ chokhách hàng Thời điểm ghi nhận doanh thu là thời điểm chuyển giaoquyền sở hữu về sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ Nói cách khác, thời điểmghi nhận doanh thu là thời điểm ngời mua trả tiền hay chấp nhận thanhtoán cho lợng hàng hoá đợc ngời bán chuyển giao Hạch toán tiêu thụhàng hoá đồng thời là quá trình ghi nhận doanh thu bán hàng và thựchiện việc xác định kết quả kinh doanh.

Liên quan đến tiêu thụ hàng hoá còn có các chỉ tiêu sau:

- Doanh thu bán hàng: là tổng giá trị đợc thực hiện do việc bán

hàng hoá, sản phẩm, cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng Tổngdoanh thu bán hàng là số tiền ghi trên hoá đơn bán hàng , trên hợp đồngcung cấp sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ

- Doanh thu thuần: là số chênh lệch giữa doanh thu bán hàng và

các khoản giảm trừ: giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại,thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, chiết khấu thơng mại

Ngoài ra, đối với các doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo

ph-ơng pháp khấu trừ thì ngoài các khoản đợc khấu trừ nh trên, trong doanhthu thuần không bao gồm thuế GTGT đầu ra phải nộp

Đối với các doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phơng pháptrực tiếp, trong doanh thu vẫn bao gồm cả thuế GTGT đầu ra phải nộp

- Giá bán (giá đơn vị hàng hoá): Là căn cứ ghi doanh thu bán hàng

thực hiện trong kỳ là giá bán thực thế tức,là giá căn cứ trên hoá đơn bánhàng tiêu thụ bao gồm cả thuế

- Giảm giá hàng bán là số tiền giảm trừ cho khách hàng ngoài hoá

đơn hay hợp đồng cung cấp dịch vụ do cácb nguyên nhân đặc biệt nh:hàng hoá kém phẩm chất, không đúng quy cách, giao hàng không đúngthời gian địa điểm quy định trong hợp đồng

- Hàng bán bị trả lại là số hàng đã đợc coi là tiêu thụ nhng bị ngờimua từ chối, trả lại do không tôn trọng hợp đồng kinh tế nh đã ký kết

- Chiết khấu thanh toán là khoản tiền thởng của doanh nghiệp dànhcho khách hàng tính trên số tiền hàng mà họ đã thanh toán trớc thời hạnquy định

- Chiết khấu thơng mại là khoản tiền doanh nghiệp thởng chokhách hàng do khách hàng mua hàng với khối lợng lớn trong một khoảng

thời gian nhất định và thờng đợc tính giảm giá bán đơn vị sản phẩm hànghoá, dịch vụ.

- Giá vốn hàng bán: là trị giá vốn của hàng hoá, dịch vụ tiêu thụbao gồm trị giá mua của hàng tiêu thụ và chi phí thu mua phân bổ chohàng tiêu thụ

- Chi phí bán hàng là những khoản chi phí phát sinh có liên quan

đến hoạt động tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ trong kỳ nh: chi phí tiền lơngnhân viên bán hàng, chi phí bao bì đóng gói, chi phí quảng cáo, chi phídịch vụ bán hàng

- Chi phí quản lý doanh nghiệp: là những khoản chi phí có liênquan đến toàn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà không tách riêngcho bất kỳ một hoạt động nào Chi phí quản lý doanh nghiệp gồm nhiềuloại nh: chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chính, chi phí chungliên quan đến cả doanh nghiệp

- Kết quả hoạt động tiêu thụ hàng hoá là chỉ tiêu biểu hiện hiệuquả hoạt động lu chuyển hàng hoá Nó là phần chênh lệch giữa doanh thuthuần với tổng chi phí kinh doanh gồm: chi phí giá vốn hàng bán, chi phíbán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định

Từ tầm quan trọng của kết quả tiêu thụ hàng hoá, việc xác định kếtquả tiêu thụ và hạch toán kế toán kết quả đó là cần thiết đối với mỗidoanh nghiệp, quyết định sự sống còn của doanh nghiệp

3 Vị trí, vai trò của hoạt động tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá trong kinh doanh thơng mại.

Tiêu thụ là khâu cuối cùng của hoạt động kinh doanh, là cơ sở đểxác định kết quả kinh doanh Nó có vai trò quan trọng không chỉ đối vớimỗi đơn vị kinh tế mà còn đối với toàn bộ nền kinh tế quốc dân

Tiêu thụ hàng hoá mang lại doanh thu cho doanh nghiệp đồngthời, thoả mãn nhu cầu tiêu dùng của xã hội Thông qua tiêu thụ, giá trịhàng hoá đợc thực hiện, các vấn đề liên quan đến hàng hoá đợc xác địnhnh: số lợng, chất lợng, chủng loại, thời gian phù hợp với thị hiếu ngờitiêu dùng Tiêu thụ xét trên toàn bộ nền kinh tế quốc dân là điều kiện cầnthiết để tái sản xuất suất xã hội Đảm bảo tiêu thụ là đảm bảo duy trì sựliên tục của hoạt động kinh tế, đảm bảo mối quan hệ mật thiết giữa cáckhâu trong quá trình tái sản xuất

Kết quả tiêu thụ hàng hoá có tỷ trọng không nhỏ trong kết quảkinh doanh Nó là một phần cấu thành của kết quả kinh doanh ngợc lạikết quả kinh doanh là căn cứ quan trọng để đa ra các quyết định về tiêuthụ hàng hoá Nói cách khác, kết quả kinh doanh là mục tiêu cuối cùngcủa doanh nghiệp còn tiêu thụ hàng hoá là phơng thức để hoàn thànhmục tiêu đó.

Việc xác định đúng kết qủa tiêu thụ giúp cho việc xác định đúngkết quả kinh doanh, thể hiện chính xác năng lực kinh doanh của doanhnghiệp

Nh vậy, tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá có một vaitrò hết sức quan trọng trong hoạt động kinh doanh thơng mại Vì vậy,

đẩy mạnh hoạt động tiêu thụ hàng hoá cũng nh hoàn thiện hạch toán tiêuthụ hàng hoá và xác định kết qủa tiêu thụ hàng hoá là điều hết sức cầnthiết

II Yêu cầu quản lý và nhiệm vụ hạch toán kế toán tiêu thụ và xác

định kết quả tiêu thụ hàng hoá.

1 Yêu cầu quản lý:

Quản lý nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá trong doanh nghiệp thơngmại là quá trình quản lý hàng hoá về số lợng, chất lợng, trị giá hàng hoábán ra bao gồm quản lý từ khâu mua, khâu bán, từng mặt hàng từngnhóm hàng cho đến khi thu đợc tiền hàng, nội dụng nh sau:

- Quản lý về số lợng, trị giá hàng xuất bán, bao gồm: việc quản lýtừng ngời mua, từng lần gửi hàng, từng nhóm hàng

- Quản lý về giá cả bao gồm: việc lập dự định và theo dõi thực hiệngiá đa ra kế hoạch cho kỳ tiếp theo

- Quản lý việc thu hồi tiền bán hàng và xác định kết quả kinhdoanh

Quản lý tiêu thụ hàng hoá tốt sẽ tạo điều kiện cho quản lý việc xác

điịnh kế quả kinh doanh tốt, từ đó hạn chế rủi ro trong kinh doanh cũng

nh ngăn chặn nguy cơ thất thoát hàng hoá, đảm bảo tính chính xác củacác số liệu đa ra

2 Nhiệm vụ hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá:

Hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá có các nhiệm vụ sau:

- Ghi chép, phản ánh kịp thời khối lợng hàng hoá tiêu thụ, ghinhận doanh thu bán hàng và các chỉ tiêu liên quan khác của khối lợnghàng bán (giá bán, doanh thu thuần )

- Phân bổ chi phí mua hàng cho số hàng đã bán trong kỳ và lợnghàng tồn cuối kỳ

- Kế toán quản lý chặt chẽ tình hình biến động và dự trữ kho hànghoá , phát hiện, xử lý kịp thời hàng hoá ứ đọng

- Lựa chọn phơng pháp và xác định đúng giá vốn hàng bán để

đảm bảo độ chính xác của chỉ tiêu lãI gộp hàng hoá

- Xác định kết quả bán hàng và thực hiện chế độ báo cáo bán hàng,báo cáo hàng hoá

- Theo dõi và thanh toán kịp thời công nợ với nhà cung cấp vàkhách hàng

III Hạch toán tiêu thụ hàng hoá.

1 Các phơng pháp tính giá vốn hàng tiêu thụ:

Giá vốn hàng tiêu thụ là một chỉ tiêu quan trọng phản ánh trị giámua của hàng hoá đã tiêu thụ cùng với chi phí thu mua phân bổ cho hàngtiêu thụ đó trong kỳ báo cáo và đợc xác định:

1.1 Các phơng pháp xác định trị giá mua của hàng hoá tiêu thụ:

Việc xác định đúng trị giá mua của hàng hoá tiêu thụ rất quantrọng và tuỳ theo đặc điểm của từng doanh nghiệp, vào yêu cầu quản lý

và trình độ của các cán bộ kế toán có thể sử dụng một trong các phơngpháp tính sau đây:

a Phơng pháp tính giá theo giá đơn vị bình quân:

Theo phơng pháp này, giá mua thực tế hàng hoá xuất kho đợc tínhtheo giá trị bình quân, có thể là bình quân cả kỳ dự trữ (bình quân giaquyền) bình quân cuối tháng trớc hoặc bình quân sau mỗi lần nhập

Trong đó giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ có thể tính theo các cách sau:

Tính theo giá bình quân cả kỳ dự trữ (bình quân gia quyền).

Trị giá vốn hàng tiêu

thụ trong kỳ =

Trị giá mua của hàng tiêu thụ trong kỳ +

Chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ trong kỳ

Trị giá mua của

hàng hoá xuất kho =

Số l ợng hàng hoá xuất kho x

Giá mua đơn vị bình quân

Giá bình quân hàng hoá nhập kho trong tháng đợc tính theo côngthức sau:

Phơng pháp này tuy đơn giản, tốn ít công sức nhng độ chính xáckhông cao Hơn nữa, công việc lại tồn vào cuối tháng nên gây ảnh hởng

đến công tác quyết toán nói chung

Tính theo giá thực tế bình quân cuối kỳ trớc:

Theo phơng pháp này trị giá mua thực tế hàng xuất kho tiêu thụ kỳnày đợc tính theo giá mua đơn vị bình quân cuối kỳ trớc Công thức tính :

Phơng pháp này có u điểm là đơn giản dễ làm, dễ thao tác, đảmbảo tính kịp thời cả việc ghi sổ kế toán Tuy nhiên, chỉ tính thích hợp vàhiệu qủa nhất trong điều kiện ít có biến động về giá cả vì nếu giá cả giữahai kỳ biến động lớn thì giá hàng xuất bán sẽ thiếu độ chính xác

Tính theo giá bình quân sau mỗi lần nhập :

Phơng pháp này, khắc phục đợc nhợc điểm của hai phơng pháptrên, đảm bảo tính chính xác, cập nhật Tuy nhiên do đặc điểm giá đợctính lại sau mỗi lần nhập xuất nên những đơn vị có số lần nhập trong kỳnhiều thì sẽ mất nhiều công sức và thời gian, khối lợng tính toán lớn nênthờng áp dụng ở những doanh nghiệp áp dụng kế toán máy

Trị giá thực tế của hàng hoá tồn kho đầu kỳ

Trị giá mua thực tế của hàng hoá nhập trong kỳ

=

++

Theo phơng pháp này, giả thiết rằng số hàng nào nhập kho trớc thì

sẽ đợc xuất trớc, xuất hết số hàng nhập trớc mới đến số hàng nhập sautheo giá mua thực tế của từng số hàng xuất Nh vậy cơ sở của phơng phápnày là giá thực tế của hàng mua trớc sẽ đợc dùng làm giá thực tế củahàng xuất trớc, do vậy giá mua hàng hoá tồn kho cuối kỳ là giá mua thực

tế hàng hoá mua sau cùng Phơng pháp này thích hợp trong trờng hợp giá

ổn định và có xu hớng giảm

c Phơng pháp nhập sau xuất trớc(LIFO)

Phơng pháp này giả định những hàng hoá mua vào sau cùng sẽ

đợc xuất đầu tiên ngợc lại so với phơng pháp FIFO và thờng áp dụngtrong tình hình hàng hoá nhập vào có xu hớng tăng giá

d Phơng pháp tính giá thực tế đích danh

Theo phơng pháp này hàng hoá nhập kho theo giá nào thì xuất khotheo giá đó Hàng hoá đợc xác định theo đơn chiếc từng lô và giữnguyên giá cho đến lúc xuất bán ( trừ trờng hợp điều chỉnh)

Phơng pháp nàyphản ánh chính xác giá trị của từng lô hàng xuấtnhng công việc rất phức tạp đòi hỏi thủ kho phải nắm đợc chi tiết từng lôhàng của mỗi lần nhập do đó các doanh nghiệp có nhiều mặt hàng, nhiềunghiệp vụ xuất nhập hàng hoá không nên sử dụng

e Phơng pháp giá hạch toán

Phơng pháp giá hạch toán dựa trên nguyên tắc doanh nhiệp tự đặt

ra một mức giá cho toàn bộ hàng hoá biến động trong kỳ và áp dụng chocả kỳ hạch toán Giá này gọi là giá hạch toán (giá kế hoạch hoặc một loạigiá ổn định trong kỳ ) Theo phơng pháp này để tính giá trị giá mua thực

tế của hàng hoá bán ra trong kỳ, kế toán phải mở sổ kế toán chi tiết, phản

ánh sự biến động của hàng hoá nhập xuất trong kỳ theo giá hạch toán.Giá hạch toán chỉ để dùng để ghi sổ kế toán hàng ngày không có ý nghĩathanh toán

Đến cuối kỳ hạch toán, kế toán tính toán để xác định giá mua thực tếhàng xuất bán trong kỳ Bao gồm hai bớc công việc :

Bớc 1: xác định hệ số giá mua thực tế và giá mua hạch toán củahàng hoá luân chuyển trong kỳ

Hệ số giá =

Trị giá mua thực tế hànghoá tồn đầu kỳ +

Trị giá mua thực tế hànghoá nhập trong kỳTrị giá hạch toán hàng

hoá tồn đầu kỳ

+ Trị giá hạch toán hàng

hoá nhập trong kỳBớc 2 : Tính trị giá mua thực tế của hàng hoá xuất bán trong kỳ :

x Hệ số giá

Phơng pháp này có u điểm là ổn định, có thể sử dụng lâu dài đểhạch toán hàng nhập xuất tồn kho trong khi cha tính đợc giá thực tế Mặtkhác giảm đợc tơng đối khối lợng công việc của kế toán, công việc tínhgiá không phụ thuộc vào số lợng danh điểm hàng hóa, số lợng nhập xuấtcủa mỗi loại nhiều hay ít Do đó nó thích hợp với những doanh nghiệp cónhiều chủng loại hàng hoá Tuy nhiên, độ chính xác của phơng pháp nàykhông cao

1.2 Phơng pháp phân bổ chi phí thu mua cho hàng hoá tiêu thụ:

Chi phí thu mua là chi phí liên quan đến giai đoạn mua hàng baogồm: Chi phí vận chuyển, bảo quản trong giai đoạn mua hàng, chi phíthuê kho bãi, hoa hồng cho môi giới, đơn vị uỷ thác

Công thức phân bổ chi phí thu mua hàng hoá cho hàng tiêu thụ:

1.3 Kế toán chi tiết hàng hoá

Hạch toán chi tiết hàng hoá là việc ghi chép kịp thời , chính xáctình hình biến động của hàng hoá về mặt giá trị và hiện vật cho từng loạIhàng hoá Nh vậy, hạch toán chi tiết hàng hoá bao gồm hai công việc lànhập hàng và xuất hàng- liên quan đến nghiệp vụ mua và bán hàng hoá

Phí thu mua

phân bổ cho

hàng tiêu thụ

Tổng tiêu thức phân bổ của hàng tiêu thụ trong kỳ và tồn cuối kỳ

Chi phí mua hàng phân bổ cho hàng tồn đầu kỳ và chi phí mua hàng phát sinh trong kỳ Phí thu mua hàng

tồn đầu kỳ và phát sinh trong kỳ

Công việc hạch toán chi tiết hàng hoá đợc thực hiện ở cả hai nơi : kho vàphòng kế toán.

Về phơng pháp kế toán chi tiết, có thể thực hiện theo 3 phơng phápsau: phơng pháp thẻ song song, phơng pháp sổ số d và phơng pháp đốichiếu luân chuyển

2 Phơng thức tiêu thụ hàng hoá trong doanh nghiệp thơng mại

Phơng thức tiêu thụ hàng hoá là cách mà các doanh nghiệp ápdụng để bán đợc số hàng hoá của mình Vì vậy, phơng thức tiêu thụ hànghoá có ảnh hởng trực tiếp đến tình hình kinh doanh cũng nh hiệu quảkinh doanh của doanh nghiệp

2.1 Bán buôn.

Bán buôn hàng hoá là việc bán hàng hoá cho mạng lới bán lẻ, chosản xuất, cho xuất khẩu Đặc điểm của bán buôn là bán hàng hoá vớikhối lợng lớn , hàng hoá thờng phong phú đa dạng nh trong bán lẻ Hànghoá sau khi bán vẫn nằm trong lu thông và cha đến tay ngời tiêu dùngcuối cùng

*Bán buôn qua kho: Hàng hoá đợc tập trung tại kho của doanhnghiệp trớc khi tiêu thụ Bán buôn hàng hoá qua kho đợc thực hiện bằnghai hình thức:

Bán buôn theo hình thức giao hàng trực tiếp cho khách hàng:khách hàng đến tận kho công ty để nhận hàng

Bán buôn theo hình thức chuyển gửi hàng: công ty sẽ chuyển hàng

đến cho khách hàng theo yêu cầu

*Bán buôn hàng hoá vận chuyển thẳng: doanh nghiệp thơng mạisau khi mua hàng, nhận hàng mua không đa về nhập kho mà chuyểnthẳng cho bên mua Bán buôn vận chuyển thẳng có thể thực hiện dới haihình thức:

- Bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán: doanhnghiệp thực hiện đồng thời hai quá trình chuyển giao quyền sở hữu chohàng hoá và nghĩa vụ thanh toán với cả hai đối tợng: khách hàng và nhàcung cấp

- Bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán:

Trong trờng hợp này, doanh nghiệp đóng vai trò là trung giantrong mối quan hệ giữa bên cung cấp và bên mua Thực sự doanh nghiệp

không phát sinh các nghiệp vụ mua, bán hàng mà chỉ là trung gian môigiới và đợc hởng hoa hồng do một hoặc cả hai bên trả

2.2 Bán lẻ:

Đây là giai đoạn cuối cùng của quá trình lu thông hàng hoá Hànghoá đợc bán trực tiếp cho ngời tiêu dùng do đó giá trị sử dụng của hànghoá đợc thực hiện

Hàng hoá bán lẻ thờng có khối lợng nhỏ, khách hàng thờng thanhtoán ngay bằng tiền mặt nên không nhất thiết phải lập chứng từ cho từnglần bán

+ Bán hàng thu tiền trực tiếp: Theo hình thức này nhân viên bánhàng hoàn toàn chịu trách nhiệm vật chất về số lợng hàng đã nhận để bán

ở quầy hàng Nhân viên này trực tiếp thu tiền của khách hàng và giaohàng cho cho khách hàng Nghiệp vụ bán lẻ hàng hoá thờng không lậpchứng từ riêng biệt Tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý hàng hoá, hàng bán lẻ

ở quầy có thể đợc kiểm kê định kỳ hoặc hàng ngày, lập báo cáo bán hàngtheo từng mặt hàng Tiền bán hàng sẽ đợc nhân viên bán hàng nộp theoquy định cho thủ quỹ của công ty

+ Bán lẻ thu tiền tập trung: Theo hình thức này, việc thu tiền củangời mua và việc giao hàng cho khách hàng đợc tách rời nhau Nhânviên thu tiền có nhiệm vụ thu tiền , viết hoá đơn cho khách hàng cònnhân viên bán hàng có nhiệm vụ giao hàng Định kỳ, thực hiện kiểm kêhàng hoá và lập báo cáo bán hàng, nhân viên thu tiền nộp tiền cho thủquỹ công ty

+ Bán hàng tự chọn: Theo hình thức này, khách hàng tự chọn hànghoá ở các quầy hàng và thanh toán tại quầy thu tiền Nhân viên thu tiền

sẽ có nhiệm vụ tập hợp tiền và nộp tiền cho thủ quỹ

3.3 Bán hàng qua đại lý ký gửi:

3 - Đối với bên giao đaị lý: Hàng giao cho đơn vị đại lý vẫn thuộc

quyền sở hữu của doanh nghiệp và cha xác nhận là hàng đã bán

Chỉ khi bên nhận đại lý thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán thìbên giao đại lý mới đợc ghi nhận doanh thu

Doanh nghiệp có trách nhiệm nộp thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặcbiệt (nếu có) trên tổng giá trị hàng gửi bán đã tiêu thụ mà không đợc trừ

đi phần hoa hồng đã trả cho bên nhận đại lý Khoản hoa hồng doanh

nghiệp đã trả đợc coi là chi phí bán hàng và hạch toán vào chi phí bánhàng trong kỳ.

- Đối với bên nhận đại lý: Số hàng nhận đại lý không thuộc sở hữu

của doanh nghiệp nhng doanh nghiệp phải có trách nhiệm bảo quản, giữgìn, bán hộ và đợc hởng hoa hồng bán hàng hộ của doanh nghiệp

3.4 Phơng thức bán hàng trả góp:

Đây là phơng thức bán hàng thu tiền nhiều lần Khách hàng sẽthanh toán lần đầu ngay tại thời điểm mua một phần số tiền mua hàng, sốtiền còn lại khách hàng sẽ chấp nhận trả dần ở các kỳ tiếp theo và phảichịu một tỷ lệ lãi suất nhất định Thông thờng, số tiền hàng phải trả ở các

kỳ tiếp theo bằng nhau, trong đó bao gồm một phần doanh thu gốc (tínhtheo giá trị một lần) và phần lãi trả chậm tính vào doanh thu của hoạt

động tài chính Vì vậy, giá bán theo phơng thức trả góp bao giờ cũng caohơn giá bán thông thờng Theo phơng thức này, khi giao hàng cho ngờimua thì lợng hàng chuyển giao về mặt hạch toán đã đợc coi là tiêu thụnhng về thực chất chỉ khi nào ngời mua thanh toán hết tiền hàng thìdoanh nghiệp doanh nghiệp mơí mất quyền sở hữu

3.5 Phơng thức tiêu thụ nội bộ:

Tiêu thụ nội bộ là phơng thức tiêu thụ mà việc mua bán hàng hoá,dịch vụ diễn ra giữa đơn vị chính với các đơn vị trực thuộc với nhau trongcùng một doanh nghiệp thơng mại Tiêu thụ nội bộ còn bao gồm cáckhoản hàng hoá, dịch vụ biếu tặng, xuất trả lơng, thởng, xuất dùng chohoạt động sản xuất kinh doanh Cùng với các phơng thức tiêu thụ hànghoá, các doanh nghiệp còn phải quan tâm đến các hình thức thanh toán

để đạt đợc những kết quả mong muốn Các hình thức thanh toán đợc sửdụng trong các giao dịch tiêu thụ hàng hoá là:

- Thanh toán trực tiếp bằng tiền mặt:

Là hình thức thanh toán trực tiếp giữa ngời mua và ngời bán Khinhận đợc hàng hoá thì bên mua xuất tiền mặt ở quỹ trả trực tiếp cho bênbán Thanh toán trực tiếp giữa ngời bán và ngời mua có thể tín hành bằng

đồng Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc đá quý

- Thanh toán không dùng tiền mặt:

Là hình thức thanh toán thực hiện bằng hình thức chuyển tiền từtài khoản của doanh nghiệp hoặc bù trừ giữa các doanh nghiệp thông qua

cơ quan trung gian là ngân hàng Doanh nghiệp có thể chọn một trongcác hình thức sau để thanh toán:

Thanh toán bằng séc Thanh toán bằng uỷ nhiệm chi Thanh toán bằng uỷ nhiệm thu Thanh toán bù trừ

Thanh toán bằng th tín dụng và tài khoản đặc biệt

- Thanh toán bằng nghiệp vụ ứng trớc tiền hàng: khách hàngchuyển tiền cho nhà cung cấp trớc khi thanh toán tiền hàng Trờng hợpnày xảy ra khi nhà cung cấp có gặp khó khăn về tài chính hoặc hàng hoánày thực sự khan hiếm và có vị trí trên thị trờng

Ngoài ra, nếu đơn vị sử dụng phơng pháp hàng đổi hàng thì sốhàng đơn vị đem ra trao đổi cũng chính là một phơng tiện thanh toán cho

số hàng đổi về Đây là hình thức thanh toán bằng hàng hoá có thể tạo radoanh thu (khi trao đổi không ngang giá) hoặc không tạo ra doanh thukhi trao đổi ngang giá Tuy nhiên hình thức này ít đợc sử dụng

4 Hạch toán tiêu thụ hàng hoá theo các phơng thức bán hàng:

Trong hạch toán tiêu thụ hàng hoá kế toán có thể tiến hành theohai phơng pháp là: Phơng pháp kê khai thờng xuyên và kiểm kê định kỳ.Nội dung và trình tự hạch toán đựoc trình bày nh sau:

4.1 Hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá theo ph ơng pháp kê khai th - ờng xuyên

Phơng pháp kê khai thờng xuyên là phơng pháp theo dõi, phản ánhthờng xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn kho hàng hoátrên sổ kế toán

Để phục vụ cho hạch toán quá trình tiêu thụ, doanh nghiệp thơngmại sử dụng các chứng từ sau:

-Các chứng từ bán hàng: Các chứng từ bán hàng là cơ sở ghi sổdoanh thu và các sổ kế toán có liên quan đến đơn vị bán Gồm:

+ Hoá đơn bán hàng

+ Hoá đơn thuế GTGT

+ Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho

+ Bảng thanh toán tiền hàng đại lý ( Ký gửi )

+ Thẻ quầy hàng

- Chứng từ về hàng tồn kho :

Chứng từ hàng tồn kho thờng sử dụng ttrong quá trình tiêu thụ là:Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, thẻ kho, Bảng kiểm kê vật t, sảnphẩm hàng hoá.

- Chứng từ kế toán tiền mặt: Theo dõi tình hình thu chi, tồn quỹ của cácloại tiền mặt, các khoản tạm ứng nhằm cung cấp những thông tin cầnthiết cho kế toán và quản lý các đơn vị trong lĩnh vực tiền tệ Gồm: Phiếuthu, Phiếu chi, Biên lai thu tiền, Bảng kiểm kê quỹ

Các tài khoản đợc sử dụng trong phơng pháp này gồm :

Tài khoản 156 – Hàng hoá: Phản ánh giá trị thực tế hiện có và tìnhhình biến động của các loại hàng hoá của doanh nghiệp, bao gồm hànghoá tại các kho quầy, chi tiết theo từng kho, quầy, từng loại, nhóm hànghoá

Tài khoản này có kết cấu nh sau:

Bên Nợ:

+ Trị giá mua, nhập kho của hàng hoá nhập kho trong kỳ

+ Trị giá hàng thuê gia công chế biến, nhập kho

+ Chi phí thu mua hàng hoá

Bên Có:

+ Trị giá xuất kho của hàng hoá gồm: Xuất bán, xuất giao đại lý,xuất thuê chế biến, xuất góp liên doanh, xuất sử dụng

+ Trị giá hàng hoá xuất trả lại ngời bán

+ Giảm giá hàng mua đợc hởng

+ Trị giá hàng hoá thiếu hụt coi nh xuất

D

Nợ:

+ Trị giá thực tế mua vào của hàng tồn kho

+ Chi phí thu mua hàng tồn kho

Tài khoản 156 chi tiết thành :

TK 1561- Giá mua hàng hoá

TK 1562- Chi phí thu mua hàng hoá

Tài khoản 157 – Hàng gửi bán: dùng để phản ánh trị giá mua củahàng hoá gửi bán, ký gửi, đại lý cha đợc chấp nhận thanh toán Tài khoảnnày có kết cấu nh sau:

Bên Nợ:

+ rị giá hàng hoá đã gửi cho khách hàng hoặc nhờ bán đại lý, ký gửi

+ Trị giá lao vụ, dịch vụ đã thực hiện với khách hàng nhng cha đợckhách hàng chấp nhận thanh toán.

Bên Có:

+ Trị giá hàng hoá đã gửi đi bị khách hàng trả lại

+ Trị giá hàng hoá đã đợc khách hàng chấp nhận thanh toán hoặc đã

đợc thanh toán

D

Nợ: Trị giá hàng hoá đã gửi đi nhng cha đợc khách hàng chấpnhận thanh toán

Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Phản

ánh tổng số doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thực tế của doanhnghiệp và các khoản giảm trừ doanh thu Từ đó tính ra doanh thu thuần

về tiêu thụ trong kỳ

Tài khoản này có kết cấu nh sau:

Bên Nợ:

+ Số thuế phải nộp (thuế tiêu thụ đặc biết, thuế xuất khẩu) tính trêndoanh số bán trong kỳ

+ Trị giá hàng bán bị trả lại

+ Khoản giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ

+Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản xác định kết quả kinhdoanh

Bên Có:

+ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kỳ

+ Trợ cấp, Trợ giá Nhà nớc cấp

TK511 không có số d và đợc chi tiết thành:

TK 5111: Doanh thu bán hàng hoá

TK 5112: Doanh thu bán thành phẩm

TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ

TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá

TK 512- Doanh thu bán hàng nội bộ: Phản ánh doanh thu củahàng hoá tiêu thụ nội bộ giữa các đơn vị ttrực thuộc trong cùng một công

ty, tổng công ty Kết cấu và nội dung của TK 512 tơng tự nh TK 511,cuối kỳ không có số d và đợc chi tiết thành 3 tiểu khoản:

TK 5121- Doanh thu bán hàng hoá

TK 5122- Doanh thu bán thành phẩm

TK 5123- Doanh thu cung cấp dịch vụ

TK 531- Hàng bán bị trả lại: Phản ánh số doanh thu của hàng hoá

đã tiêu thụ nhng bị khách hàng trả lại

Tài khoản này có kết cấu nh sau:

Bên Nợ: Tập hợp các khoản doanh thu của số hàng tiêu thụ bị trả lại.Bên Có: Kết chuyển doanh thu của số hàng đã tiêu thụ bị trả lại trừ vàodoanh thu trong kỳ

TK531 không có số d cuối kỳ

TK 532 – Giảm giá hàng bán: Phản ánh các khoản giảm giá hàngbán cho khách theo giá bán đã thoả thuận

Tài khoản này có kết cấu nh sau:

Bên Nợ: Tập hợp các khoản giảm giá hàng bán chấp nhận cho ngờimua trong kỳ

Bên Có: Kết chuyển số giảm giá hàng bán trừ vào doanh thu

TK532 không có số d cuối kỳ

TK632 – Giá vốn hàng bán: Dùng để theo dõi trị giá vốn thực tếcủa hàng xuất bán trong kỳ ( gồm trị giá mua hàng đã tiêu thụ và chi phíthu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ)

Tài khoản này có kết cấu nh sau:

Bên Nợ: -Trị giá vốn thực tế của hàng hoá(Trị giá mua và phí thumua) xác định là tiêu thụ trong kỳ

- Khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi

thờng do trách nhiệm cá nhân gây ra

- Khoản chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho

phải lập năm nay lớn hơn khoản dự phòng đã lập năm trớc

-

Bên Có:

- Kết chuyển trị giá vốn của hàng đã tiêu thụ trong kỳ để xác

định kết quả kinh doanh

- Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tàichính (chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập nămnay nhỏ hơn khoản dự phòng đã lập năm trớc)

- Trị giá mua của hàng đã tiêu thụ bị trả lại trong kỳ

TK632 không có số d cuối kỳ

TK 3387: doanh thu cha thực hiện

Bên Nợ: Kết chuyển doanh thu cha thực hiện sang TK doanh thu bánhàng hoặc doanh thu hoạt động tài chính.

Bên Có: Ghi nhận doanh thu cha thực hiện trong kỳ

Số d bên Có: Doanh thu thực hiện ở thời điểm cuối kỳ

TK 521: chiết khấu thơng mại

Bên Nợ:Số chiết khấu thơng mại dành cho khách hàng

Bên Có: Kết chuyển chiết khấu thơng mại sang TK doanh thu bán hàng

TK 521 cuối kỳ không có số d

TK 635: Chi phí hoạt động tài chính

a.Hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hóa theo phơng pháp kê khai ờng xuyên ở doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.

th-*Hạch toán nghiệp vụ bán buôn

Bán buôn qua kho:

- Đối với hình thức bán trực tiếp, khi ngời mua nhận đủ hàng theohợp đồng, ký nhận vào các giấy tờ có liên quan khi đó hàng hoá khôngthuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nữa, hàng hoá xác định là tiêu thụ,doanh nghiệp ghi nhận doanh thu cha thuế đồng thời phản ánh phần thuếGTGT đầu ra phải nộp tính trên doanh số ghi nhận

- Đối với hình thức bán buôn qua kho theo hình thức gửi hàng, khigiao hàng cho khách, hàng vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp,chỉ khi khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán thì số hàng đómới đợc xác định là tiêu thụ, kế toán ghi nhận doanh thu theo giá bán cha

có thuế GTGT

Đối với phần chiết khấu thanh toán cho khách hàng khi thanh toán

tr-ớc thời hạn hoặc vì một lý do u đãi khác kế toán hạch toán vào chi phíhoạt động tài chính

Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ sang TK911, kếtchuyển giá vốn hàng bán trừ vào kết quả

Trình tự hạch toán nghiệp vụ bán buôn qua kho có thể khái quát theosơ đồ sau:

Sơ đồ: Hạch toán nghiệp vụ bán buôn qua kho

(3)

TK 3331

(6) (4)

(1) : Trị giá hàng xuất tại kho.

(2a) : Hàng xuất kho gửi bán, khách hàng cha chấp nhận thanh toán (2b) : Kết chuyển giá vốn hàng gửi bán

(3) : Doanh thu bán hàng

(4) : Thuế GTGT đầu ra

(5) : Kết chuyển giá vốn hàng bán

(6) : Chiết khấu thanh toán cho khách hàng

(7) : Kết chuyển doanh thu thuần về bán hàng

Bán buôn vận chuyển thẳng

+ Bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán

Trong trờng hợp này, doanh nghiệp không nhập kho hàng mua màbán thẳng cho khách hàng do đó kế toán phản ánh trị giá mua thực tế của

số hàng mua chuyển thẳng qua TK 157(nếu chuyển gửi bán), hàng hoávẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp Việc ghi nhận doanh thu đợcthực hiện khi bên mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán, trị giá muacủa hàng tiêu thụ đợc kết chuyển sang giá vốn hàng bán

Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ và kết chuyển doanh thuthuần về tiêu thụ để xác định kết quả

Trình tự hạch toán đợc khái quát nh sau:

Sơ đồ : Hạch toán nghiệp vụ bán buôn vận chuyển thẳng có

tham gia thanh toán.

(7)

(5) (2b)

(1): Giá vốn hàng bán (Trờng hợp giao nhận trực tiếp tay ba với nhà cungcấp và khách hàng).

(2a): Hàng gửi bán (trờng hợp doanh nghiệp phải chuyển hàng đến chokhách hàng )

(2b): Giá vốn hàng gửi bán đã xác định tiêu thụ

(3): Thuế GTGT đầu vào

(4): Doanh thu bán hàng

(5): Thuế GTGT đầu ra của hàng bán

(6): Kết chuyển giá vốn hàng bán

(7): Kết chuyển doanh thu bán hàng

+Hạch toán bán buôn theo phơng thức vận chuyển thẳng, không tham giathanh toán

Về thực chất, doanh nghiệp thơng mại đứng ra làm trung gian, môigiới giữa bên bán và bên mua để hởng hoa hồng (do bên bán hoặc bênmua trả) Vì vậy theo hình thức này doanh nghiệp không ghi nhận nghiệp

vụ mua cũng nh nghiệp vụ bán Doanh thu ghi nhận trong trờng hợp này

là phần hoa hồng đợc hởng từ việc môi giới Đối với các chi phí liên quan

đến hoạt động môi giới đợc hạch toán vào chi phí bán hàng

Trình tự hạch toán đợc khái quát theo sơ đồ sau:

Sơ đồ: Hạch toán nghiệp vụ bán buôn chuyển thẳng không tham gia

thanh toán.

(1): Hoa hồng đợc hởng trực tiếp từ nghiệp vụ môi giới

(2): Thuế GTGT của nghiệp vụ môi giới

(3): Chi phí liên quan đến nghiệp vụ môi giới

(4): Kết chuyển chi phí môi giới bán hàng