kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất

Trong nền cơ chế thị trường hiện nay, khâu bán hàng có ý nghĩa vô cùng quan trọng không chỉ đối với mỗi doanh nghiệp mà còn đối với toàn bộ nền kinh tế quốc dân - Đối với các doanh nghiệp sản xuất, quá trình hoạt động của doanh nghiệp diễn ra từ khâu cung ứng, sản xuất cho đến khâu tiêu thụ. Vì vậy, các doanh nghiệp không những có nhiệm vụ sản xuất ra sản phẩm mà còn phải tổ chức tiêu thụ được số sản phẩm đó trên thị trường thì mới thực hiện đựơc đầy đủ chức năng của mình. Thực hiện tốt khâu bán hàng thì tính chất hữu ích của sản phẩm sản xuất ra mới được người tiêu dùng chấp nhận, khi đó doanh nghiệp mới có khả năng thu hồi được vốn. Điều đó đồng nghĩa với việc doanh nghiệp bù đắp được những chi phí sản xuất kinh doanh đ• bỏ ra, tiếp tục thực hiện được quá trình tái sản xuất giản đơn và hơn nữa là tái sản xuất mở rộng

Phần 1 những vấn đề lý luận chung về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất 1.1. Sự cần thiết của kế toán tiêu thụ vá xác định kết quả tiêu thụ sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất 1.1.1. ý nghĩa, vai trò của quá trình tiêu thụ Trong nền cơ chế thị trờng hiện nay, khâu bán hàng có ý nghĩa vô cùng quan trọng không chỉ đối với mỗi doanh nghiệp mà còn đối với toàn bộ nền kinh tế quốc dân - Đối với các doanh nghiệp sản xuất, quá trình hoạt động của doanh nghiệp diễn ra từ khâu cung ứng, sản xuất cho đến khâu tiêu thụ. Vì vậy, các doanh nghiệp không những có nhiệm vụ sản xuất ra sản phẩm mà còn phải tổ chức tiêu thụ đợc số sản phẩm đó trên thị trờng thì mới thực hiện đựơc đầy đủ chức năng của mình. Thực hiện tốt khâu bán hàng thì tính chất hữu ích của sản phẩm sản xuất ra mới đợc ngời tiêu dùng chấp nhận, khi đó doanh nghiệp mới có khả năng thu hồi đợc vốn. Điều đó đồng nghĩa với việc doanh nghiệp bù đắp đợc những chi phí sản xuất kinh doanh đã bỏ ra, tiếp tục thực hiện đợc quá trình tái sản xuất giản đơn và hơn nữa là tái sản xuất mở rộng - Đối với các doanh nghiệp sản xuất, quá trình hoạt động của doanh nghiệp diễn ra từ khâu cung ứng, sản xuất cho đến khâu tiêu thụ. Vì vậy, các doanh nghiệp không những có nhịêm vụ sản xuất ra sản phẩm mà còn phải tổ chức tiêu thụ đợc số sản phẩm đó trên thị trờng thì mới thực hiện đầy đủ chức năng của mình. Thực hiện tốt khâu bán hàng thì tính chất hữu ích của sản phẩm sản xuất ra mới đợc ngời tiêu dùng thừa nhận, khi đó doanh nghiệp mới có khả năng thu hồi đợc vốn. Điều đó đồng nghĩa với việc doanh nghiệp bù đắp đợc những khoản chi phí bỏ ra, tiếp tục thực hiện đợc quá trình tái sản xuất giản đơn và hơn thế nữa là tái sản xuất mở rộng 1 - Đối với nền kinh tế quốc dân, bán hàng góp phần tạo ra sự cân đối giữa sản xuất và tiêu dùng, giữa tiền và hàng, giữa cung và cầu, đảm bảo sự cân đối trong từng nghành cũng nh trong toàn bộ nền kinh tế quốc dân. Mặt khác trong điều kiện các mối quan hệ kinh tế phát triển mạnh mẽ nh hiện nay, quá trình bán hàng ở mỗi doanh nghiệp có thể tạo nên sức mạnh, uy tín của từng doanh nghiệp, của từng cấp, từng nghành, của từng đất nớc trên trờng quốc tế, tạo ra sự cân đối của cán cân thanh toán quốc tế 1.1.2. Yêu cầu quản lí đối với quá trình tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ Xuất phát từ tầm quan trọng đó mà quá trình bán hàng đòi hỏi phải thực hiện tốt những yêu cầu sau : + Thứ nhất, yêu cầu về khối lợng sản phẩm Phải thờng xuyên theo dõi đối chiếu kiểm tra, cập nhật trên cơ sở các phiếu xuất kho, nhập kho thành phẩm đối với thủ kho, nắm bắt kịp thời thuận lợi của từng mặt hàng để từ đó có những đề xuất về kế hoạch mặt hàng và cơ cấu mặt hàng + Thứ hai, yêu cầu đối với chi phí lu thông Chi phí lu thông bao gồm loại liên quan trực tiếp đến sản phẩm và tham gia vào quá trình sản xuất sản phẩm (chi phí bao bì, mẫu mã) và loại liên quan gián tiếp đến quá trình sản xuất nhng lại liên quan trực tiếp đến khâu tiêu thụ sản phẩm (chi phí tiếp thị, quảng cáo, giới thiệu sản phẩm ) thì đều phải xây dựng định mức để có biện pháp tiết kiệm nhng đồng thời cũng phải đợc tập hơp và phân bổ cho từng loại sản phẩm + Thứ ba, yêu cầu về giá bán Giá bán sản phẩm là một nhân tố vô cùng quan trọng, có ảnh hởng trực tiếp đến kết quả của công tác bán hàng Trên thực tế, mỗi doanh nghiệp cần xây dựng cho mình một khung giá sản phẩm hợp lí sao cho vừa có thể bù đắp đợc số chi phí bỏ ra, vừa đảm bảo có lãi song vẫn tiêu thụ đợc số lợng sản phẩm lớn nhất. Chính vì vậy, cần có sự 2 quan tâm, điều chỉnh kịp thời giữa giá thành với giá bán để đáp ứng đợc nhu cầu của thị trờng và mục tiêu kinh doanh của doanh nghiệp + Thứ t, yêu cầu về phơng thức bán hàng và phơng thức thanh toán Phơng thức bán hàng của công ty diễn ra dới nhiều hình thức đáp ứng nhu cầu phong phú của ngời mua Phơng thức thanh toán cũng tồn tại dới những hình thức thanh toán khác nhau đòi hỏi doanh nghiệp phải có những chính sách khác nhau đối với từng loại hình thành toán. Ví dụ nh đối với những khách hàng mua với khối lợng lớn thì sẽ đợc doanh nghiệp u tiên giảm gía hàng bán ; hay những khách hàng thanh toán trớc thời hạn hay thanh toán một lần thì sẽ đợc hởng một khoản chiết khấu nhất định Bên cạnh việc xây dựng những chính sách thanh toán nhằm thu hút khách hàng thì mỗi doanh nghiệp cũng cần theo dõi riêng cho tng khách hàng, theo dõi chặt chẽ để tránh tình trạng vốn bị chiếm dụng nhiều gây trở ngại cho quá trình tuần hoàn và luân chuyển vốn kinh doanh của doanh nghiệp Nh vây, quá trình bán hàng là một nghiệp vụ rất quan trọng đối với doanh nghiệp nhng ở một góc độ nào đso thì kết quả bán hàng lại có ý nghĩa sống còn với toàn bộ quá trình hoạt động của doanh nghiệp vì kết quả bán hàng chính là lợi nhuận tiêu thụ. Có đợc kết quả bán hàng chứng tỏ việc sản xuất và cung cấp hàng hoá trên thị trờng đợc chấp nhận. Điều đó thể hiện sản phẩm sản xuất và tiêu thụ xét về mặt khôí lợng, giá trị và cả giá cả phù hợp với yêu cầu của thị tr- ờng Thực hiện đợc kết quả bán hàng đẩy đủ, kịp thời góp phần đẩy nhanh tốc độ chu chuyển vốn tạo điều kiện thuận lợi cho quá trình sản xuất đợc liên tục và có ảnh hởng lớn đến quá trình tài chính của doanh nghiệp Với ý nghĩa vô cùng quan trọng nh vậy, song song với việc quản lý bán hàng cũng đòi hỏi các doanh nghiệp tiến hành xác định kết quả bán hàng cho từng loại sản phẩm, từ đó có sự phối hợp cho hợp lý Tóm lại: Việc quản lí tốt quá trình bán hàng và xác định kết quả bán hàng có ý nghĩa rất lớn đối với Nhà nớc và doanh nghiệp. Đó là nguồn tích luỹ 3 cơ bản để doanh nghiệp tái sản xuất mở rộng và là cơ sở đẻ doanh nghiệp đa ra các biện pháp tài chính đúng đắn và hiệu quả. Đồng thời đây cũng là căn cứ để nhà nớc xác định đợc số thuế doanh nghiệp cần đóng và tịnh hình thực hiện các chính sách chế độ kế toán tài chính nhà nớc ban hành 1.2. Bản chất về tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh 1.2.2. Quá trình tiêu thụ và các phơng thức tiêu thụ 1.2.2.1. Tiêu chuẩn xác định tiêu thụ theo chuẩn mực kế toán 14 Tiêu thụ thành phẩm là quá trình tiếp theo của quá trình sản xuất . Đó là việc cung cấp cho khách hàng các sản phẩm, lao vụ, dịch vụ do doanh nghiệp sản xuất ra, đồng thời đợc khách hàng thanh toán hoạc chấp nhận thanh toán. Hoạt động tiêu thụ thành phẩm trong doanh nghiệp có thể tiến hành theo nhiều phơng thức: Bán hàng trực tiếp tại kho của doanh nghiệp, chuyển hàng theo hợp đồng, bán hàng thông qua các đại lý Về nguyên tác, kế toán sễ ghi nhận nghiệp vụ tiêu thụ vào sổ sách kế toán khi nào doanh nghiệp không còn quyền sở hữu về thành phẩm nhng bù lại đợc quyền sửo hữu về tiền do khách hàng trả hoạc đợc quyền đòi tiền, Nhiệm vụ của kế toán tiêu thụ thành phẩm - Phản ánh và giám sát kế hoạch tiêu thụ thành phẩm . Tính toán phản ánh chính xác kịp thời vào doanh thu bán hàng . - Ghi chép và phản ành kịp thời các khoản giảm giá hàng bán, chiết khấu bán hàng hoạc doanh thu của số hàng bán bị trả lại, để xác định chính xác doanh thu bán hàng thuần. - Tính toán chính xác, đầy đủ và kịp thời kết quả tiêu thụ. 1.2.2.2. Các phơng thức tiêu thụ sản phẩm Phơng thức bán hàng có ảnh hởng trực tiếp đối với việc sử dụng các tài khoản kế toán, phản ánh tình hình xuất kho thành phẩm hàng hoá, đồng thời có tính chất quyết định đối với việc xác định thời điểm bán hàng, hình thành doanh thu bán hàng và tiết kiệm chi phí bán hàng để tăng lợi nhuận. 4 Hiện nay các doanh nghiệp thờng sử dụng phơng thức bán hàng sau: * Trên góc độ xuất giao sản phẩm hàng hoá Quá trình bán hàng đợc thực hiện bởi 2 phơng thức bán hàng : - Bán hàng trực tiếp Theo phơng thức này, bên khách hàng uỷ quyền cho cán bộ nghiệp vụ đến nhận hàng tại kho của doanh nghiệp hoạc bàn giao nhận tay ba( các doanh nghiệp thơng mại mua bán thẳng). Ngời nhận hàng sau khi ký vào chứng từ bán hàng của doanh nghiệp thì hàng hoá đợc xác đinh là bán( hàng đã chuyển quyền sở hữu). - Gửi hàng đi bán Theo phơng thức này, định kì doanh nghiệp gửi hàng cho khách hàng trên cơ sở thoả thuận trong hợp đồng mua bán giữa hai bên và giao hàng tại địa điểm đã quy ớc trong hợp đồng. Khi xuất kho hàng gửi đi vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, chỉ khi nào khách hàng trả tiền hoạc chấp nhận trả tiền thì khi ấy hàng mới chuyển quyền sở hữu và ghi nhận doanh thu bán hàng. * Trên góc độ thu tiền - Bán hàng thu tiền ngay Ngời mua nhận đợc hàng và thanh toán ngay (có thể giao hàng tại kho hoạc gửi hàng đến địa điểm ngời mua yêu cầu). Việc ghi nhận doanh thu và ghi nhận số tiền diễn ra cùng thời điểm - Bán chịu Ngời mua đã nhận hàng và chấp nhận thanh toán. Doanh nghiệp cho phép chậm trả theo hợp đồng, xác định tiêu thụ tính vào doanh thu. Theo phơng thức nay thời điểm giao tiền diễn ra sau thời điểm ghi nhận doanh thu - Bán hàng đổi hàng Đây là phơng thức bán hàng mà trong đó ngời bán đem sản phẩm vật t hàng hoá của mình dể đổi lấy sản phẩm vật t hàng hoá của nguời mua. Giá trao đổi là giá bán của sản phẩm vật t hàng hoá đó trên thị trờng. 5 * Tuy nhiên đứng trên góc độ khác để xem xét thì còn có thể có các ph- ơng thức bán hàng khác nh : Bán buôn, bán lẻ, bán trả góp nhng xét về mặt bản chất thì nó thuộc các phơng thức bán hàng trên. 1.2.3. Kết quả tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ _ Kết quả bán hàng là kết quả cuôi cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp sau một thời kỳ nhất định, biểu hiện bằng số tiền lãi hoặc lỗ _ Cách xác định : Theo quy định của chế độ kế toán hiện hành thì kết quả bán hàng ( hay kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh ) đợc xác định là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán ( gồm cả sản phẩm hàng hoá dịch vụ ), chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Trong đó : Doanh thu thuần = Doanh thu Các khoản giảm trừ doanh thu Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm : + Số thuế TTĐB, thuế xuất khẩu phải nộp + Trị giá hàng bán bị trả lại + Khoản giảm giá hàng bán Trong qúa trình hoạt động của doanh nghiệp phải tính đợc kết quả kinh doanh (trong đó có kết quả bán hàng ) trên cơ sở so sánh giữa doanh thu và các chi phí hoạt động. Kết quả kinh doanh đó phải đợc phân phối sử dụng theo mục đích và tỷ lệ nhất định do cơ chế tài chính quy định 1.2.4. Nhịêm vụ của kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng Không ai có thể phủ nhận vai trò quan trọng của kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng cung cấp, các nhà quản lí doanh nghiệp có thể đánh giá đợc mức độ hoàn thành kế hoạch tiêu thụ sản phẩm và kế hoạch lợi nhuận đề ra ; từ đó có thể đa ra các biện pháp nhằm khuyến khích hay hạn chế loại sản phẩm này hay sản phẩm khác và đa ra những giải pháp tối u nhằm hòan thành kế hoạch kinh doanh 6 Đối với nhà nớc, những số liệu do kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng cung cấp là những con số biết nói một cách trung thực và chính xác tình hình chấp hành các chính sách chế độ do nhà nớc ban hành Khi đó kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng không chỉ là công cụ của các nhà quản lý điều hành doanh nghiệp mà nó còn là phơng tiện kiểm tra giám sát tình hình hoạt động kinh doanh tại doanh nghiệp của nhà nớc và những ngời có quan hệ lợi ích đối với doanh nghiệp Từ vai trò quan trọng đó, kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng có những nhiệm vụ cơ bản sau: - Ghi chép phản ánh chính xác, đầy đủ kịp thời khối lợng thành phẩm hàng hoá dịch vụ bán ra và tiêu thụ nội bộ, tính toán đúng đắn trị giá vốn của hàng đã bán ra, chi phí bán hàng và những khoản chi phí khác nhằm xác định đúng đắn kết quả bán hàng - Cung cấp thông tin chính xác trung thực và đầy đủ về tình hình bán hàng, xác định kết quả và phấn phối kết quả phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính và quản lý doanh nghiệp. 1.3. Kế toán Tiêu thụ và xác định kết quả KINH DOANH 1.3.1. Kế toán doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng và nguyên tắc ghi nhận doanh thu - Doanh thu bán hàng là toàn bộ số tiền bán sản phẩm hàng hoá, tiền cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán ( nếu có). Số tiền bán hàng đợc ghi trên hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng, hoặc giá thoả thuận giữa ngời mua và ngời bán Doanh thu bán hàng thờng đợc phân biệt riêng cho từng loại doanh thu bán hàng hoá, doanh thu bán thành phẩm, doanh thu cung cấp dịch vụ. Ngời ta còn phân biệt doanh thu bán hàng theo phơng thức tiêu thụ, doanh thu bán hàng bao gồm: Doanh thu bán hàng ra ngoài và doanh thu bán hàng nội bộ. 7 ở các doanh nghiệp áp dụng thuế tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thì doanh thu bán hàng không bao gồm thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng là toàn bộ giá trị thanh toán của số hàng đã bán. - Nguyên tắc ghi nhận doanh thu Trong hoạt động mua bán luôn diễn ra những phơng thức thanh toán khác nhau, ứng với mỗi phơng thức thanh toán khác nhau thì thời điểm ghi nhận doanh thu cũng là khác nhau. Theo nh nguyên tắc bán hàng còn gọi là nguyên tắc doanh thu thực hiện, khi xác định doanh thu phải xác định thời điểm ghi nhận doanh thu - Doanh thu đợc ghi nhận trớc thời điểm giao hàng - Doanh thu đợc ghi nhận trong thời điểm giao hàng - Doanh thu đợc ghi nhận sau thời điểm giao hàng Cụ thể : - Đối với trờng hợp doanh nghiệp giao hàng cho ngời mua và ngời thu tiền ngay tại thời điểm đó (có thể bằng sec hoặc tiền mặt) hoặc ngời mua ứng tr- ớc tiền hàng thì doanh thu đợc ghi nhận ngay tại thời điểm giao hàng. - Trờng hợp doanh nghiệp giao hàng cho khách hàng và đợc khách hàng chấp nhận thanh toán nhng hiện tại doanh nghiệp vẫn cha nhận đợc tiền hàng và giấybáo có của ngân hàng thì thời điểm ghi nhận doanh thu là khi khách hàng xác nhận đã đợc hàng và chấp nhận thanh toán - Trờng hợp doanh nghiệp và khách hàng áp dụng phơng thức thanh toán theo kế hoạch, khi gửi hàng cho ngời mua thì ghi nhận doanh thu bán hàng Nh vậy, do áp dụng các phơng thức bán hàng và thanh toán tiền hàng khác nhau nên giữa hành vi thu tiền và hành vi ghi nhận doanh thu có những khoảng cách nhất định về thời gian, không gian. Tuy nhiên khi kết thúc một vòng luân chuyển vốn lu động thì doanh thu bán hàng và số tiền bán hàng thu đợc luôn bằng nhau. Các khoản giảm trừ doanh thu Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm: 8 - Giảm giá hàng bán - Hàng bán bị trả lại - Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu 1.3.1.1 Các chứng từ kế toán và tài khoản sử dụng Theo chế độ hiện hành, chứng từ đợc sử dụng để hạch toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm: + Hoá đơn giá trị gia tăng + Hoá đơn bán hàng + Phiếu thu, giấy chấp hành nợ Các chứng từ này là căn cứ để xác định doanh thu và ghi sổ kế toán liên quan Các tài khoản sử dụng bao gồm:TK 511, TK 512,TK 531, TK 532, TK 521, TK 515 ,TK 131, TK 333 và các tài khoản liên quan khác -Tài khoản 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ + Tài khoản này đợc dùng để phản ánh Doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp đợc thực hiện trong một kỳ kế toán của hoạt động sản xuất kinh doanh + TK 511 có bốn tài khoản cấp hai TK 5111: Doanh thu bán hàng hoá TK 5112 : Doanh thu bán các thành phẩm TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ TK 5114: Doanh thu trợ cấp trợ giá + Tài khoản 512 Doanh thu nội bộ + Tài khoản 515 Doanh thu hoạt động tài chính + Tìa khoản 521 Chiết khấu thơng mại + Tài khoản 531 Hàng bán bị trả lại + Tài khoản 532 Giảm giá hàng bán + Tài khoản 131 Phải thu của khách hàng 9 Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải thu và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với khách hàng về tiền bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ + Tài khoản 3331 Thuế giá trị gia tăng phải nộp Tài khoản 3331 có hai tài khoản cấp hai TK 33311: Thuế GTGT đầu ra TK 33312: Thuế GTGT hàng nhập khẩu Ngoài ra còn sử dụng TK 3332: Thuế tiêu thụ đặc biệt TK3333: Thuế xuất nhập khẩu phải nộp 1.3.1.2. Trình tự kế toán các nghiệp vụ chủ yếu Doanh thu khối lợng sản phẩm hàng hoá dịch vụ đợc xác định là tiêu thụ trong kì kế toán. - Nếu hàng hoá dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, căn cứ vào hoá đơn GTGT, kế toán ghi sổ theo định khoản Nợ TK 111 Tiền mặt Nợ TK 112 Tiền gửi ngân hàng Nợ TK 131 Phải thu của khách hàng Có TK 511 Doanh thu bán hàng Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộp - Nếu tính theo phơng pháp trực tiếp, không chịu thuế GTGT, kế toán ghi Nợ TK 111 Tiền mặt Nợ TK 112 Tiền gửi ngân hàng Nợ 131 Phải thu của khách hàng Có TK 511 Tổng giá thanh toán - Nếu nh bán hàng thu bằng ngoại tệ ngoài việc ghi sổ kế toán chi tiết theo nguyên tệ số đã thu hoặc số phải thu, kế toán còn phải thu, kế toán còn phải quy đổi sang tiền Việt Nam theo tỷ giá mà ngân hàng nhà nớc công bố tại 10 . về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất 1.1. Sự cần thiết của kế toán tiêu thụ vá xác định kết quả tiêu thụ. trên. 1.2.3. Kết quả tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ _ Kết quả bán hàng là kết quả cuôi cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp sau