BÀI GIẢNG CHƯƠNG 2 KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO

CHƯƠNG II: KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO TÀI LIỆU THAM KHẢO  Chương 3, 6-Giáo trình Kế tốn tài PGS.TS Ngô Thế Chi - HVTC  Chương 4, 10, 13-Giáo trình Kế tốn tài – PGS.TS Võ Văn Nhị - Trường ĐH kinh tế Tp HCM  VAS số 02 – Hàng tồn kho  Thông tư 161/2007/TT-BTC thay thông tư 89/2002/TT-BTC hướng dẫn thực VAS14  Chế độ kế toán doanh nghiệp – QDD15/2006/TT-BTC Nội dung  Phần 1: Một số vấn đề chung hàng tồn kho  Khái niệm phân loại hàng tồn kho  Nguyên tắc kế toán hàng tồn kho  Các phương pháp kế toán hàng tồn kho  Phần 2: Hạch toán số nghiệp vụ hàng tồn kho  Kế toán tăng hàng tồn kho  Kế toán giảm hàng tồn kho  Kế toán nghiệp vụ kiểm kê  Dự phòng phải thu khó đòi Phần 1: Một số vấn đề chung hàng tồn kho 1.1 Khái niệm: Hàng tồn kho (inventories) tài sản:  Được giữ để bán kỳ sản xuất kinh doanh bình thường  Đang trình sản xuất kinh doanh dở dang  Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ (VAS 02- Hàng tồn kho) Nguồn hình thành  Mua ngồi  Nhận vốn góp chủ sở hữu  Nhận kết liên doanh  Do doanh nghiệp sản xuất để bán cung cấp dịch vụ 1.2.Phân loại Nguyên liệu, vật liệu (Raw Materials) Theo nội dung tính chất NVL  Nguyên liệu, vật liệu chính:  Vật liệu phụ:  Nhiên liệu:  Phụ tùng thay  Thiết bị XDCB  Vật liệu khác Công cụ, dụng cụ Đặc điểm Là tư liệu lao động tham gia vào chu kỳ SXKD Bị hao mòn dần mặt giá trị khơng trích khấu hao Giữ ngun hình thái vật chất ban đầu lúc hỏng Thơi gian sử dụng ngắn giá trị thấp Sử dụng cho doạt động sản xuất, bán hàng QLDN Hình thành chủ yếu mua ngồi  Các Phân loại cơng cụ, dụng cụ đà giáo, ván khuôn, công cụ, dụng cụ gá lắp chuyên dụng cho sản xuất xây lắp  Các loại bao bì bán kèm theo hàng hóa có tính tiền riêng  Công cụ, đồ nghề thủy tinh, sành sứ  Phương tiện quản lý, đồ dùng văn phòng  Quần áo, giày dép chuyên dụng để làm việc Sản phẩm (Finished Goods)  Thành phẩm: sản phẩm Đã kết thúc trình chế biến phận SX SX phụ DN thực  Th ngồi gia cơng xong kiểm nghiệm, nhập kho, đảm bảo tính chất, yêu cầu, quy cách   Bán thành phẩm: Là sản phẩm kết thúc hay số giai đoạn quy trình chế tạo thành phẩm  Có thể tiêu thụ TP hay nhập kho tiếp tục chế biến bước cuối tạo nên TP  Ví dụ: Cơng ty A kế toán HTK theo phương pháp kiểm kê định kỳ, thuế GTGT theo pp khấu trừ có NV sau: (đơn vị: 1.000 đ) Tình hình đầu tháng: - Vật liệu tồn kho: 100.000 - Vật liệu mua đường: 30.000 - Dụng cụ tồn kho: 35.000 Các nghiệp vụ phát sinh tháng: - Mua vật liệu chưa trả tiền cho công ty X, tổng giá tốn: 264.000 Chi phí thu mua tốn tiền mặt 4.400 - Mua nguyên vật liệu cơng ty K, tổng giá tốn 363.000 - Chi tiền mặt mua nguyên vật liệu công ty Z: 55.000 - Công ty X chấp nhận giảm giá lô nguyên vật liệu 2% trả tiền mặt - Mua dụng cụ với giá toán 26.400, trả TGNH Cuối kỳ kiểm kê thấy: trị giá vật liệu tồn kho 150.000, dụng cụ: 50.000, khơng có hàng đường Tồn ngun vật liệu kỳ xuất dùng để sản xuất sản phẩm Công cụ dùng kỳ phân bổ vào chi phí sản xuất chung chi phí bán hàng theo tỷ lệ 4:1 2.2.2 Kế tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm  Đầu kỳ: Kết chuyển số dư TK 154, 155 sang TK 631 Nợ TK 631/ Có TK 154  Cuối kỳ: Sau phân bổ từ TK 611 sang TK 621, 627, lấy số liệu kết chuyển sang TK 631 Nợ TK 631/ Có TK 621, 622, 627 Kiểm kê kho, kết chuyển sang TK 155, 154 Có TK 631 Tính trị giá thành phẩm bán kỳ: Nợ TK 632/ Có TK 631 Nợ TK 154/ Ví dụ: Cho biết SDĐK Tk sau: (ĐVT: tr đồng) TK152: 100, TK153: 150, TK154: 50, TK155: 400 (tương ứng 100sp)  Trong kỳ:  Nhập kho nguyên vật liệu trị giá 200 (chưa có VAT 10%), tốn chuyển khoản  Nhập kho công cụ trị giá 50, chi tiền mặt  Tiền lương tháng nhân viên trực tiếp sản xuất 50, nhân viên quản lý phân xưởng 20  Cuối kỳ:  Báo cáo sản xuất cho biết tháng hoàn thành 100 sp, giá trị sản phầm dở dang cuối kỳ 80 Nguyên vật liệu kỳ xuất kho dùng hết vào sản xuất sản phẩm Công cụ dụng cụ kỳ phân bổ vào chi phí sản xuất chi phí quản lý doanh nghiệp theo tỷ lệ 5:1  Biên kiểm kê xác định: Trị giá nguyên vật liệu kho 50, công cụ 20, thành phẩm 50 sp Doanh nghiệp sử dụng phương pháp FIFO để tính giá sản phẩm xuất kho  2.2.3 Kế tốn hàng hóa, thành phẩm theo phương pháp KKĐK   Doanh nghiệp sản xuất:  Đầu kỳ: kết chuyển số dư TK 155 sang TK 632 Nợ TK 632/ Có TK 155  Cuối kỳ: Kiểm kê xác định trị giá thành phẩm tồn kho kết chuyển chi phí giá vốn Nợ TK 155, Nợ TK 911/ Có TK 632 Doanh nghiệp thương mại:  Đầu kỳ: Nợ Tk 611/ Có TK 156  Khi mua hàng kỳ: Nợ TK 611, Nợ TK 133/ Có TK 111, 112, 331  Cuối kỳ: Kiểm kho xác định trị giá hàng tồn kết chuyển giá vốn: Nợ TK 156, Nợ TK 632/ Có TK 611 Ví dụ: (DN sản xuất)  Trở lại ví dụ trước, tính toán kết chuyển giá trị thành phẩm cuối kỳ Ví dụ (DN thương mại)  Cho biết số dư đầu kỳ TK 156: 500tr (tương ứng 100sp)  Trong kỳ:  Nhập kho 20 sp với giá 6tr/sp, chưa có VAT 10%, chưa tốn  Nhập kho 30 sp với giá 5tr/sp, chưa có VAT 10%, chưa tốn  Chi phí thu mua kỳ 3tr  Cuối  kỳ: Kiểm kê thấy 10sp 2.3 Kế tốn dự phòng giảm giá HTK N TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Hồn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho C Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho SD: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho có Giá trị HTK không thu hồi đủ khi:  Hư hỏng  Lỗi thời  Giá bán bị giảm  Chi phí hồn thiện, chi phí để bán hàng tăng lên Khi phải lập dự phòng??? Khi giá trị thực HTK nhỏ giá gốc   Cách lập dự phòng giảm giá HTK Công thức: A= B – C Trong đó: A = Số dự phòng giảm giá HTK B = Giá gốc HTK C= Giá trị thực chúng Cơ sở ước tính giá trị thực Bằng chứng tin cậy thu thập thời điểm ước tính Tính đến biến động giá cả, chi phí trực tiếp liên quan đến kiện diễn sau ngày kết thúc năm tài Tính đến mục đích việc dự trữ HTK Cuối kỳ kế tốn năm N, vào mức trích lập dự phòng, kế tốn ghi: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 159- Dự phòng giảm giá HTK Cuối kỳ kế tốn năm (N+1), tiếp tục tính mức cần lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cho năm (N +2) So sánh với khoản dự phòng lập cuối năm N: - Số chênh lệch lớn trích lập bổ sung Nợ TK 632 Có TK 159 - Số chênh lệch nhỏ hoàn nhập Nợ TK 159 Có TK 632 Ví dụ  Công ty Ninomax ngày 31/12/2005 tồn kho 1.000 áo phơng nữ mã hiệu TH14 có giá gốc 79.000 VND/chiếc Giá trị thực 59.000 VND/chiếc  Đến ngày 31/12/2006 Cơng ty Ninomax tồn kho 500 áo TH14 Giá trị thực 29.000 VND/chiếc HẾT CHƯƠNG II ... Nguyên tắc kế toán hàng tồn kho  Các phương pháp kế toán hàng tồn kho  Phần 2: Hạch toán số nghiệp vụ hàng tồn kho  Kế toán tăng hàng tồn kho  Kế toán giảm hàng tồn kho  Kế tốn nghiệp vụ kiểm... 1.3.3 Xác định trị giá hàng tồn kho  Công thức: Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ = Giá trị hàng tồn kho đầu kỳ + Giá trị hàng nhập kỳ - Giá trị hàng xuất kỳ  Giá trị hàng tồn kho đánh giá theo giá... 89 /20 02/ TT-BTC hướng dẫn thực VAS14  Chế độ kế toán doanh nghiệp – QDD15 /20 06/TT-BTC Nội dung  Phần 1: Một số vấn đề chung hàng tồn kho  Khái niệm phân loại hàng tồn kho  Nguyên tắc kế toán