Quản lý thuế đối với hoạt động Thương mại điện tử Kinh nghiệm của một số nước và đề xuất giải pháp áp dụng tại Việt Nam (LV thạc sĩ)

Quản lý thuế đối với hoạt động Thương mại điện tử Kinh nghiệm của một số nước và đề xuất giải pháp áp dụng tại Việt Nam (LV thạc sĩ)Quản lý thuế đối với hoạt động Thương mại điện tử Kinh nghiệm của một số nước và đề xuất giải pháp áp dụng tại Việt Nam (LV thạc sĩ)Quản lý thuế đối với hoạt động Thương mại điện tử Kinh nghiệm của một số nước và đề xuất giải pháp áp dụng tại Việt Nam (LV thạc sĩ)Quản lý thuế đối với hoạt động Thương mại điện tử Kinh nghiệm của một số nước và đề xuất giải pháp áp dụng tại Việt Nam (LV thạc sĩ)Quản lý thuế đối với hoạt động Thương mại điện tử Kinh nghiệm của một số nước và đề xuất giải pháp áp dụng tại Việt Nam (LV thạc sĩ)Quản lý thuế đối với hoạt động Thương mại điện tử Kinh nghiệm của một số nước và đề xuất giải pháp áp dụng tại Việt Nam (LV thạc sĩ)Quản lý thuế đối với hoạt động Thương mại điện tử Kinh nghiệm của một số nước và đề xuất giải pháp áp dụng tại Việt Nam (LV thạc sĩ)Quản lý thuế đối với hoạt động Thương mại điện tử Kinh nghiệm của một số nước và đề xuất giải pháp áp dụng tại Việt Nam (LV thạc sĩ)

LUẬN VĂN THẠC SĨ

QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG THƯƠNG MẠI ĐIỆN TỬ - KINH NGHIỆM CỦA MỘT SỐ NƯỚC VÀ

ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP ÁP DỤNG TẠI VIỆT NAM

Chuyên ngành: Kinh tế quốc tế

NGUYỄN THỊ HUỆ

Hà Nội, năm 2017

Mã số: 60310106

Họ và tên học viên: Nguyễn Thị Huệ Người hướng dẫn khoa học: PGS TS Trần Thị Hà

Hà Nội, năm 2017

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu độc lập của riêng tôi Các

thông tin, số liệu trong luận văn là trung thực, có nguồn gốc rõ ràng, được trích dẫn

và có tính kế thừa từ các công trình khoa học và các tài liệu liên quan khác

TÁC GIẢ LUẬN VĂN

Nguyễn Thị Huệ

LỜI CẢM ƠN

Trong quá trình hoàn thành luận văn, tôi đã nhận được nhiều sự hỗ trợ và giúp

đỡ của các thầy cô giáo, đồng nghiệp, gia đình và bạn bè Trước tiên, tôi xin gửi lời

cảm ơn chân thành đến các thầy, cô giáo Khoa Sau đại học và Khoa, Phòng khác

của Trường Đại học Ngoại Thương đã chỉ dạy những kiến thức bổ ích và luôn giúp

đỡ, tạo điều kiện cho tôi trong quá trình học tập bậc cao học tại trường

Đặc biệt, tôi xin gửi bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến PGS TS Trần Thị Hà –

Hội đồng Chức danh Giáo sư nhà nước đã tận tình hướng dẫn, chỉ bảo và đưa ra

những nhận xét chân thành, quý báu giúp tôi hoàn thành luận văn này

Cuối cùng, tôi xin cảm ơn gia đình, đồng nghiệp và bạn bè, những người đã

luôn bên tôi, tạo điều kiện, động viên, khuyến khích tôi trong quá trình thực hiện

luận văn

TÁC GIẢ LUẬN VĂN

Nguyễn Thị Huệ

MỤC LỤC

DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU i

DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ i

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT ii

TÓM TẮT KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU LUẬN VĂN iv

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG THƯƠNG MẠI ĐIỆN TỬ 6

1.1 Tổng quan về Thương mại điện tử (TMĐT) 6

1.1.1 Khái niệm TMĐT 6

1.1.2 Sự hình thành và phát triển TMĐT 7

1.1.3 Đặc điểm của TMĐT 10

1.1.4 Phân loại TMĐT 12

1.2 Tổng quan về quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT 13

1.2.1 Quản lý thuế 13

1.2.1.1 Khái niệm quản lý thuế 13

1.2.1.2 Nguyên tắc quản lý thuế 15

1.2.1.3 Nội dung quản lý thuế 15

1.2.2 Quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT 16

1.2.2.1 Nguyên tắc quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT 16

1.2.2.2 Nội dung quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT 17

1.2.2.3 Ý nghĩa quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT 22

1.2.2.4 Các yếu tố ảnh hưởng đến hiệu quả quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT 23

1.2.2.5 Thách thức trong quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT 25

CHƯƠNG 2: KINH NGHIỆM CỦA MỘT SỐ NƯỚC VỀ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG THƯƠNG MẠI ĐIỆN TỬ 28

2.1 Kinh nghiệm của Nhật Bản 28

2.1.1 Tình hình phát triển TMĐT tại Nhật Bản 28

2.1.2 Tình hình quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT tại Nhật Bản 31

2.1.3 Định hướng quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT tại Nhật Bản 35

2.2 Kinh nghiệm của Hàn Quốc 36

2.2.1 Tình hình phát triển TMĐT tại Hàn Quốc 36

2.2.2 Tình hình quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT tại Hàn Quốc 38

2.2.3 Định hướng quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT tại Hàn Quốc 42

2.3 Kinh nghiệm của Trung Quốc 43

2.3.1 Tình hình phát triển TMĐT tại Trung Quốc 43

2.3.2 Tình hình quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT tại Trung Quốc 46

2.3.3 Định hướng quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT tại Trung Quốc 50

2.4 Kinh nghiệm của Thái Lan 51

2.4.1 Tình hình phát triển TMĐT tại Thái Lan 51

2.4.2 Tình hình quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT tại Thái Lan 53

2.4.3 Định hướng quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT tại Thái Lan 56

2.5 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 57

CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG THƯƠNG MẠI ĐIỆN TỬ TẠI VIỆT NAM 62

3.1 Tình hình phát triển TMĐT tại Việt Nam 62

3.1.1 Tình hình phát triển chung 62

3.1.2 Một số loại hình kinh doanh TMĐT phổ biến tại Việt Nam 65

3.2 Tình hình quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT tại Việt Nam 67

3.2.1 Quy định pháp lý về quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT tại Việt Nam 67

3.2.2 Triển khai quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT tại Việt Nam 71

3.3 Những vấn đề đặt ra trong công tác quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT tại Việt Nam 77

3.3.1 Những vấn đề chung 77

3.3.2 Khó khăn, vướng mắc 78

3.3.3 Nguyên nhân 80

CHƯƠNG 4: MỘT SỐ GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG THƯƠNG MẠI ĐIỆN TỬ TẠI VIỆT NAM 84

4.1 Định hướng quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT tại Việt Nam từ nay đến năm 2020 84

4.1.1 Định hướng phát triển TMĐT tại Việt Nam từ nay đến năm 2020 84

4.1.1.1 Định hướng của Nhà nước 84 4.1.1.2 Xu hướng phát triển của thị trường TMĐT 85

4.1.2 Định hướng quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT tại Việt Nam từ nay đến năm 2020 88

4.2 Một số giải pháp tăng cường quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT tại Việt Nam 89

4.2.1 Hoàn thiện quy định pháp lý quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT 89 4.2.2 Tăng cường thu thập, quản lý thông tin người nộp thuế có hoạt động TMĐT 91 4.2.3 Thành lập bộ phận quản lý chuyên trách đối với hoạt động TMĐT tại

cơ quan thuế Trung Ương và địa phương 94 4.2.4 Đào tạo, nâng cao chất lượng nguồn nhân lực quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT 95 4.2.5 Tăng cường tuyên truyền, phổ biến pháp luật thuế TMĐT và tạo thuận lợi cho người nộp thuế 97 4.2.6 Tăng cường phối hợp giữa cơ quan thuế với các cơ quan khác trong nước và cơ quan thuế nước ngoài 98

KẾT LUẬN 100 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 102

DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU Bảng 2.1: 5 nước có doanh thu TMĐT lớn nhất thế giới giai đoạn 2013-2016 44

DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ Hình 2.1: Doanh thu TMĐT B2C tại Nhật Bản giai đoạn 2012-2016 29 Hình 2.2: Tình hình sử dụng điện thoại thông minh của người dân Nhật Bản năm 2015 30 Hình 2.3: Số người truy cập các trang TMĐT phổ biến Hàn Quốc năm 2016 37 Hình 2.4: Tỷ lệ bán hàng qua máy tính và qua thiết bị di động theo quý tại Trung Quốc giai đoạn 2013-2015 45 Hình 2.5: Doanh thu TMĐT theo hình thức B2B, B2C, B2G tại Thái Lan năm

2014 và 2015 52 Hình 3.1: Các loại hàng hóa, dịch vụ được mua sắm trực tuyến tại Việt Nam năm 2015 63 Hình 3.2: Các hình thức mua sắm trực tuyến tại Việt Nam năm 2014, 2015 64

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Danh mục các từ viết tắt tiếng Anh

Từ viết tắt Nghĩa tiếng Anh Nghĩa tiếng Việt

Development Agency

Cơ quan phát triển giao dịch điện tử Thái Lan

Japan)

Cơ quan thuế Nhật Bản

Co-operation and Development

Tổ chức hợp tác và phát triển kinh

tế

Taxation (of The People’s Republic of China)

Cơ quan thuế quốc gia Trung Quốc

SGATAR Study Group on Asian Tax Hiệp hội nghiên cứu và quản lý

Administration and Reserch thuế châu Á

Coordinating Committee

Uỷ ban Phối hợp Truyền dữ liệu

UNCITRAL United Nations Conference for

International Trade Law

Ủy ban Liên hợp quốc về Luật thương mại quốc tế

UNICTAD United Nations Conference for

Trade and Development

Ủy ban Liệp hợp quốc về Thương mại và phát triển

Commerce and Industry

Phòng Thương mại và Công nghiệp Việt Nam

Information Centre

Trung tâm thông tin Công nghiệp

và Thương mại – Bộ Công Thương Việt Nam

Danh mục các từ viết tắt tiếng Việt

Từ viết tắt Nghĩa tiếng Việt

TÓM TẮT KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU LUẬN VĂN

Các kết quả nghiên cứu chính của Luận văn bao gồm:

- Hệ thống hóa cơ sở lý luận về Thương mại điện tử (TMĐT); quản lý thuế

và quản lý thuế TMĐT;

- Kinh nghiệm quản lý thuế TMĐT của Nhật Bản, Hàn Quốc, Trung Quốc

và Thái Lan bao gồm một số quy định pháp lý liên quan, cách thức quản lý người nộp thuế có thu nhập từ hoạt động TMĐT ở một số khâu như: thu thập thông tin người nộp thuế, tổ chức bộ máy quản lý thuế, đào tạo nhân lực quản lý thuế, thanh tra, kiểm tra người nộp thuế…

- Thực trạng quản lý thuế TMĐT tại Việt Nam giai đoạn hiện nay: kết quả đạt được và những khó khăn, vướng mắc; định hướng quản lý thuế TMĐT giai đoạn

2017 – 2020;

- Đề xuất các giải pháp tăng cường quản lý thuế TMĐT bao gồm: hoàn thiện quy định pháp lý quản lý thuế TMĐT; tăng cường thu thập, quản lý thông tin người nộp thuế TMĐT; thành lập bộ phận quản lý thuế chuyên trách về TMĐT tại cơ quan thuế Trung Ương và địa phương; đào tạo, nâng cao nguồn nhân lực quản lý thuế hoạt động TMĐT; tăng cường tuyên truyền, phổ biến pháp luật thuế TMĐT và tạo thuận lợi cho người nộp thuế và tăng cường phối hợp giữa cơ quan thuế với các cơ quan khác trong nước và với cơ quan thuế nước ngoài

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Cùng với xu hướng thế giới, trong những năm qua, thương mại điện tử (TMĐT) ở Việt Nam đang trên đà phát triển mạnh mẽ Theo nghiên cứu của Tổ chức thống kê Internet quốc tế (Internet World Stats), năm 2016, Việt Nam có khoảng 49 triệu người sử dụng Internet, chiếm 51,5% dân số và đứng thứ 16 trong

số 20 quốc gia có số lượng người sử dụng Internet nhiều nhất trên thế giới Tốc độ tăng trưởng TMĐT trung bình trong giai đoạn 2011-2015 đạt 20%/năm (Bộ Công Thương, 2016) Số doanh nghiệp tiến hành cung cấp hàng hóa và dịch vụ thông qua TMĐT tăng nhanh về số lượng và quy mô Ngoài những lợi ích mà TMĐT mang lại như giảm thời gian giao dịch mua bán hàng hóa, tăng số lượng giao dịch, đẩy mạnh mua bán hàng hóa ngoài biên giới quốc gia, đóng góp quan trọng vào sự phát triển chung của nền kinh tế, TMĐT còn kéo theo nhiều thách thức cho cơ quan quản lý nhà nước, trong đó có cơ quan thuế Các giao dịch TMĐT diễn ra với số lượng ngày càng nhiều và giao dịch ngày càng phức tạp, sử dụng ứng dụng công nghệ thông tin chuyên sâu, trong khi đó công tác quản lý thuế đối với hoạt động này ở Việt Nam mới ở giai đoạn bắt đầu, cơ quan thuế còn hạn chế về trình độ quản lý, nguồn nhân lực, công nghệ để có thể quản lý thuế các giao dịch TMĐT hiệu quả và đảm bảo công bằng như đối với giao dịch thương mại bằng phương pháp truyền thống Tại nước ta hiện nay, hoạt động của các doanh nghiệp TMĐT diễn ra trên nhiều lĩnh vực, từ cung ứng dịch vụ đi lại, nghỉ dưỡng, làm đẹp, trò chơi điện tử đến hàng hóa tiêu dùng Tuy nhiên, vấn đề đặt ra là cơ quan thuế chưa thu được số thuế tương ứng với doanh thu và lợi nhuận của những doanh nghiệp này Lấy ví dụ về việc cung ứng dịch vụ vận tải bằng ứng dụng công nghệ của 2 công ty nước ngoài Uber, Grab, hiện nay cơ quan thuế còn lúng túng trong việc phân loại ngành nghề kinh doanh của các doanh nghiệp này là cung cấp dịch vụ ứng dụng công nghệ hay cung cấp cấp dịch vụ vận tải hành khách Ngoài ra, toàn bộ doanh thu vận chuyển bằng chuyển khoản của Uber sẽ được chuyển về công ty mẹ Uber BV tại Hà Lan, sau đó chuyển lại một phần cho tổ chức, cá nhân tại Việt Nam Đây chính là kẽ hở

để doanh nghiệp lách thuế hoặc kê khai nộp thuế rất thấp Hoặc trường hợp thu

nhập từ quảng cáo của các tổ chức, cá nhân cung cấp các dịch vụ, ứng dụng trên Internet như trò chơi điện tử, phần mềm máy tính, điện thoại…, tiêu biểu như trường hợp ông Nguyễn Hà Đông, “cha đẻ” của trò chơi điện tử Flappy bird với thu nhập khổng lồ từ các nhà cung cấp dịch vụ quảng cáo gắn liền với trò chơi, cơ quan thuế gặp khó khăn khi xác định đối tượng cung cấp ứng dụng; khó kiểm soát dòng tiền khi việc thanh toán bằng thẻ tín dụng được chuyển cho công ty có trụ sở tại nước ngoài, từ đó dẫn đến việc thất thu nguồn thuế lớn từ các tổ chức, cá nhân có hoạt động TMĐT

Với tình hình trên, Việt Nam cần nghiên cứu, học tập kinh nghiệm quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT của các nước tiên tiến để lựa chọn giải pháp quản lý

thuế hiệu quả tại Việt Nam Việc nghiên cứu đề tài luận văn “Quản lý thuế đối với

hoạt động Thương mại điện tử - Kinh nghiệm của một số nước và đề xuất giải pháp

áp dụng tại Việt Nam” trong bối cảnh hiện nay là hết sức cần thiết, góp phần nghiên

cứu bài học kinh nghiệm của các nước phát triển trong khu vực, từ đó đề xuất một

số giải pháp quản lý thuế hiệu quả đối với các giao dịch TMĐT phù hợp với tình hình hiện tại và xu hướng phát triển TMĐT trong giai đoạn 2017-2020 của Việt Nam

2 Tình hình nghiên cứu

Ngoài nước:

Trên thế giới, vấn đề quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT được coi là vấn đề thời sự của các quốc gia và thường xuyên được đưa ra thảo luận, trao đổi kinh nghiệm tại các diễn đàn kinh tế quốc tế và khu vực (OECD, SGATAR…) Ủy ban

Tài chính của OECD đã có báo cáo với chủ đề “Electronic Commerce: Taxation

Framework Condition” tại Hội nghị Bộ trưởng các nước OECD về TMĐT năm

1998 Đây được coi là một báo cáo quan trọng, đề ra các nguyên tắc chung đối với việc đánh thuế TMĐT trên thế giới, các nước tham gia có thể dựa trên những nguyên tắc này để xây dựng chính sách thuế và quản lý thuế TMĐT tại nước mình Tại các quốc gia có hoạt động TMĐT phát triển mạnh cả về tốc độ và quy mô như Nhật Bản, Hàn Quốc, Hoa Kỳ, Liên minh châu Âu (EU), Trung Quốc… cơ

quan thuế, các nhà nghiên cứu kinh tế và các tổ chức, cá nhân khác cũng đã có nhiều bài viết, công trình nghiên cứu trong công tác quản lý thuế TMĐT, tiêu biểu

có thể kể đến như: báo cáo của tác giả Rifat Azam, Đại học Sun Yat Sen, Trung

Quốc về “E-commerce Taxation in China” năm 2012 đã hệ thống hóa chính sách

thuế của Trung Quốc về hoạt động thương mại nói chung và TMĐT nói riêng, thực

tế triển khai và những vướng mắc gặp phải; công trình khoa học của Tạp chí IBFD,

Hà Lan về “Handbook on Tax Administration” năm 2016 cập nhật tổng quan về xu

hướng quản lý thuế trên thế giới, trong đó đề cập đến các vấn đề thời sự như quản lý thuế TMĐT, vấn đề giá chuyển nhượng, xói mòn cơ sở và chuyển lợi nhuận…; báo

cáo công tác quản lý thuế hằng năm của cơ quan thuế quốc gia Nhật Bản “National

Tax Agency Report” và nhiều công trình khoa học, bài viết đăng tải trên Tạp chí

chuyên khác trên thế giới

Trong nước:

Tại Việt Nam, các công trình nghiên cứu về quản lý thuế nói chung và công trình nghiên cứu về quản lý nhà nước đối với hoạt động TMĐT đã xuất hiện khá nhiều Tuy nhiên, các công trình nghiên cứu về quản lý thuế riêng cho hoạt động TMĐT còn rất hạn chế hoặc mới chỉ đề cập đến một khía cạnh hẹp

Luận văn cử nhân Luật “Một số vấn đề quản lý thuế liên quan đến Thương mại

điện tử” của tác giả Lê Thị Thu Thảo, Đại học Cần Thơ năm 2013 đã khái quát

những vấn đề lý luận cơ bản về quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT, các quy định pháp lý liên quan tại Việt Nam và đề xuất giải pháp tăng cường quản lý thuế TMĐT Tuy nhiên, do đây là luận văn chuyên ngành Luật nên mới chỉ tập trung nghiên cứu vấn đề quy định của pháp luật thuế Việt Nam đối với TMĐT, cụ thể là các chính sách thuế hiện hành mà chưa đề cập đến vấn đề quản lý thực hiện chính sách thuế trong điều kiện phát triển của TMĐT tại Việt Nam như hiện nay cũng như chưa cập nhật các kinh nghiệm quốc tế liên quan

Về việc nghiên cứu trên tạp chí chuyên ngành, Tạp chí tài chính của Bộ Tài chính và Tạp chí Thuế Nhà nước của Tổng cục Thuế đã có khá nhiều bài viết về vấn

đề này như: “Một số vấn đề đặt ra trong quản lý thuế đối với Thương mại điện tử”

của tác giả Nguyễn Văn Phụng năm 2015, “Thấy gì từ kinh nghiệm quản lý thuế

thương mại điện tử tại một số nước” của nhóm tác giả Đại học Tài chính Marketing

năm 2015, “Quản lý thuế đối Thương mại điện tử: Kinh nghiệm của Hàn Quốc” của

tác giả Trung Kiên năm 2013… Các bài viết trên đã nêu được một phần thực trạng

và những khó khăn mà hoạt động TMĐT đặt ra cho cơ quan quản lý thuế, kinh nghiệm của một số nước về vấn đề này như: Hàn Quốc, Trung Quốc, Ấn Độ và gợi

ý một số giải pháp đẩy mạnh quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT Tuy nhiên, những nghiên cứu này mới chỉ dừng lại ở bài viết đăng trên Tạp chí với nội dung khái quát, sơ lược, chưa nêu ra các vấn đề lý thuyết cơ bản về quản lý thuế và quản

lý thuế đối với hoạt động TMĐT Kinh nghiệm quốc tế nêu trong các bài viết chủ yếu là kinh nghiệm về xây dựng chính sách thuế; đồng thời các giải pháp còn mang tính chung, chưa xét đến mối quan hệ với tình hình phát triển TMĐT hiện nay tại Việt Nam

3 Mục tiêu nghiên cứu

Trên cơ sở tìm hiểu kinh nghiệm quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT của một số nước đi trước trong khu vực như Nhật Bản, Hàn Quốc, Trung Quốc, Thái Lan và xem xét đến tình hình hiện tại và định hướng phát triển TMĐT tại Việt Nam,

đề tài hướng đến mục tiêu đề xuất một số giải pháp tăng cường quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT tại Việt Nam trong giai đoạn 2017-2020

4 Đối tƣợng và phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu:

Đối tượng nghiên cứu của luận văn bao gồm cơ sở lý luận về quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT; tình hình quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT của Việt Nam hiện nay và định hướng quản lý thuế trong giai đoạn 2017-2020; kinh nghiệm quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT của Hàn Quốc, Nhật Bản, Trung Quốc và Thái Lan

- Phạm vi nghiên cứu:;

Về mặt nội dung: luận văn tập trung nghiên cứu cách thức mà cơ quan thuế

thực thi quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT, bao gồm hệ thống quy định pháp lý,

thu thập thông tin người nộp thuế, tổ chức bộ máy quản lý thuế, đào tạo nhân lực quản lý thuế, thanh tra, kiểm tra người nộp thuế…

Về mặt không gian: luận văn nghiên cứu tình hình quản lý thuế đối với hoạt

động TMĐT tại các nước: Việt Nam, Hàn Quốc, Nhật Bản, Trung Quốc, Thái Lan

Về mặt thời gian: những số liệu được dẫn chiếu trong luận văn chủ yếu thu

thập trong giai đoạn 2010 -2015, một số dữ liệu cập nhật đến đầu năm 2017

5 Phương pháp nghiên cứu

Trong luận văn này, người viết đã sử dụng một số phương pháp nghiên cứu bao gồm: phương pháp duy vật biện chứng và duy vật lịch sử, phương pháp phân tích, tổng hợp, thống kê và so sánh Ngoài ra, người viết luận văn còn sử dụng phương pháp thu thập thông tin, tài liệu, số liệu từ các giáo trình giảng dạy của các trường đại học, báo cáo của các nhà khoa học và các đơn vị, tổ chức kinh tế của Việt Nam và trên thế giới và tra cứu các nguồn tin cậy trên mạng Internet

6 Kết cấu luận văn

Ngoài lời mở đầu, kết luận, nội dung luận văn được chia thành 4 chương:

Chương 1: Tổng quan về quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tử Chương 2: Kinh nghiệm của một số nước về quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tử

Chương 3: Thực trạng quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tại Việt Nam

Chương 4: Một số giải pháp tăng cường quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tử tại Việt Nam

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG THƯƠNG MẠI ĐIỆN TỬ

1.1 Tổng quan về Thương mại điện tử (TMĐT)

1.1.1 Khái niệm TMĐT

Cùng với sự ra đời và phát triển của Internet, thương mại điện tử (TMĐT) đã xuất hiện, có sự phát triển mạnh mẽ và được coi là xu hướng của thế giới trong thế

kỷ 21 Hiện nay, khái niệm TMĐT được rất nhiều tổ chức quốc tế đưa ra song chưa

có một khái niệm thống nhất Nhìn một cách tổng quát, các khái niệm TMĐT được chia thành hai nhóm tuỳ thuộc vào các quan điểm như sau:

Theo nghĩa hẹp, TMĐT được hiểu là việc mua bán hàng hóa, dịch vụ thông qua phương tiện điện tử và mạng viễn thông, đặc biệt là máy tính và Internet (Nguyễn Văn Hồng, Nguyễn Văn Thoan, 2012, tr 9) Diễn đàn đối thoại xuyên Đại

Tây Dương năm 1997 định nghĩa TMĐT theo cách hiểu này: “TMĐT là các giao

dịch thương mại về hàng hoá và dịch vụ được thực hiện thông qua các phương tiện

điện tử”

Theo nghĩa rộng, TMĐT là toàn bộ chu trình và các hoạt động kinh doanh liên quan đến các tổ chức hay cá nhân được tiến hành bằng cách sử dụng các phương tiện điện tử và công nghệ xử lý thông tin số hóa

Theo Luật mẫu về Thương mại điện tử của Ủy ban Liên hợp quốc về Luật

Thương mại quốc tế (UNCITRAL): "Thuật ngữ “thương mại” cần được diễn giải

theo nghĩa rộng để bao quát các vấn đề phát sinh từ mọi quan hệ mang tính chất thương mại dù có hay không có hợp đồng Các quan hệ mang tính thương mại bao gồm, nhưng không giới hạn, các giao dịch sau đây: bất cứ giao dịch nào về cung cấp hoặc trao đổi hàng hóa hoặc dịch vụ; thoả thuận phân phối; đại diện hoặc đại

lý thương mại, ủy thác hoa hồng (factoring), cho thuê dài hạn (leasing); xây dựng các công trình; tư vấn, kỹ thuật công trình (engineering); đầu tư; cấp vốn, ngân hàng; bảo hiểm; thỏa thuận khai thác hoặc tô nhượng, liên doanh và các hình thức

về hợp tác công nghiệp hoặc kinh doanh; chuyên chở hàng hóa hay hành khách bằng đường biển, đường không, đường sắt hoặc đường bộ" (UN, 1999).Theo khái

niệm này, phạm vi hoạt động của TMĐT rất rộng, bao quát hầu hết các lĩnh vực hoạt động kinh tế, trong đó hoạt động mua bán hàng hóa và dịch vụ chỉ là một phạm

vi rất nhỏ trong thương mại điện tử

Theo Ủy ban châu Âu: "Thương mại điện tử được hiểu là việc thực hiện hoạt

động kinh doanh qua các phương tiện điện tử Nó dựa trên việc xử lý và truyền dữ liệu điện tử dưới dạng text, âm thanh và hình ảnh" TMĐT trong định nghĩa này

gồm nhiều hành vi trong đó bao gồm: hoạt động mua bán hàng hóa; dịch vụ; giao nhận các nội dung kỹ thuật số trên mạng; chuyển tiền điện tử; mua bán cổ phiếu điện tử, vận đơn điện tử; đấu giá thương mại; hợp tác thiết kế; tài nguyên trên mạng; mua sắm công cộng; tiếp thị trực tiếp với người tiêu dùng và các dịch vụ sau bán hàng; đối với thương mại hàng hoá (như hàng tiêu dùng, thiết bị y tế chuyên dụng) và thương mại dịch vụ (như dịch vụ cung cấp thông tin, dịch vụ pháp lý, tài chính); các hoạt động truyền thống (như chăm sóc sức khoẻ, giáo dục) và các hoạt động mới (như siêu thị ảo)

Như vậy, mặc dù trên thế giới có những khái niệm khác nhau về TMĐT, nhưng về cơ bản đều thống nhất về quan điểm: TMĐT là việc sử dụng các phương tiện điện tử để làm thương mại; nói chính xác hơn, TMĐT là việc trao đổi thông tin thương mại thông qua các phương tiện điện tử mà nhìn chung không cần phải in ra giấy trong bất kỳ công đoạn nào trong toàn bộ quá trình giao dịch Các phương tiện điện tử được sử dụng chủ yếu trong TMĐT bao gồm: điện thoại, máy điện báo (telex), máy fax, truyền hình, thiết bị kỹ thuật thanh toán điện tử…

Steamship Line (liên doanh giữa một hãng của Mỹ và một hãng của Hà Lan) bắt đầu gửi cho hãng vận chuyển Atlantic những bản kê khai chuyển hàng dưới dạng những thông điệp telex mà sau đó có thể in ra giấy hoặc nhập vào máy tính

Đến nǎm 1968, rất nhiều các công ty vận chuyển đường sắt, hàng không, đường bộ và vận chuyển đường biển đã sử dụng những chuẩn kê khai điện tử liên ngành do Uỷ ban Phối hợp Truyền dữ liệu (Transportation Data Coordinating Committee - TDCC) của Mỹ khởi xướng và vào nǎm 1975, TDCC đã xuất bản tài liệu đặc tả kỹ thuật thuật trao đổi dữ liệu điện tử (EDI) đầu tiên của mình

Ngành lương thực và thực phẩm bắt đầu một dự án thử nghiệm về trao đổi dữ liệu điện tử vào nǎm 1977 Đến đầu những nǎm 1980, Tập đoàn ô tô Ford Motor và Tập đoàn ô tô General Motor yêu cầu những nhà cung cấp của họ sử dụng EDI Những nhà bán lẻ lớn như Sears, Roebuck và Co và Kmart Corp cũng bắt đầu sử dụng EDI

Năm 1991, nǎm chính phủ Mỹ bãi bỏ hạn chế thương mại sử dụng Internet, và sau 1 nǎm kể từ khi Tim Berners-Lee đã tạo ra trình duyệt web đầu tiên WorldWideWeb (www.) Hoạt động thương mại điện tử chính thức bùng nổ Vào cuối năm 2000, nhiều công ty kinh doanh ở Mỹ và Châu Âu đã thiết lập các dịch vụ thông qua World Wide Web, tiêu biểu có thể kể đến như Amazon.com tiến hành bán sách và âm nhạc trực tuyến từ 1995, American Express giới thiệu thẻ thông minh tích hợp thanh toán trên mạng và ví trực tuyến Thế giới từ đó bắt đầu có mối liên hệ từ "e-commerce" (thương mại điện tử) với quyền trao đổi các loại hàng hóa khác nhau thông qua Internet dùng các giao thức bảo mật và dịch vụ thanh toán điện

tử (VITIC, 2013)

Thương mại điện tử kể từ sau khi hình thành website đã phát triển qua 3 giai đoạn như sau:

- Giai đoạn 1: Thương mại thông tin (1995 – 2001)

Ở giai đoạn này, thông tin về hàng hóa, dịch vụ và bản thân doanh nghiệp đã được đưa lên web Tuy nhiên những thông tin này chỉ mang tính giới thiệu và tham khảo Việc trao đổi thông tin, đàm phán các điều khoản hợp đồng giữa doanh

nghiệp với khách hàng (cá nhân hoặc doanh nghiệp) chủ yếu qua email, diễn đàn…Thông tin trong giai đoạn này phần lớn chỉ mang tính một chiều, thông tin hai chiều giữa người bán và mua còn hạn chế không đáp ứng được nhu cầu thực tế Trong giai đoạn này người tiêu dùng có thể tiến hành mua hàng trực tuyến, nhưng việc thanh toán được thực hiện theo phương thức truyền thống

- Giai đoạn 2: Thương mại giao dịch (2001 - 2007)

Nhờ có sự ra đời của thanh toán điện tử mà thương mại điện tử thông tin đã tiến thêm một giai đoạn nữa của quá trình phát triển thương mại điện tử đó là thương mại điện tử giao dịch Thanh toán điện tử ra đời đã hoàn thiện hoạt động mua bán hàng trực tuyến Trong giai đoạn này nhiều sản phẩm mới đã được ra đời như sách điện tử và nhiều sản phẩm số hóa (nhạc, phim, tài liệu…)

Trong giai đoạn này các doanh nghiêp đã xây dựng mạng nội bộ nhằm chia sẻ

dữ liệu giữa các đơn vị trong nội bộ doanh nghiệp, cũng như ứng dụng các phần mềm quản lý nhân sự, kế toán, bán hàng, sản xuất, logistics và tiến hành ký kết hợp đồng điện tử

- Giai đoạn 3: Thương mại cộng tác (2007-2015)

Đây là giai đoạn phát triển cao nhất của thương mại điện tử hiện nay Giai đoạn này đòi hỏi tính cộng tác, phối hơp cao giữa nội bộ doanh nghiệp, doanh nghiệp với nhà cung cấp, khách hàng, ngân hàng, cơ quan quản lý nhà nước Giai đoạn này đòi hỏi việc ứng dụng công nghệ thông tin trong toàn bộ chu trình từ đầu vào của quá trình sản xuất cho tới việc phân phối hàng hóa

Giai đoạn này doanh nghiệp đã triển khai các hệ thống phần mềm Quản lý khách hàng (Customer Relationship Management - CRM), Quản lý nhà cung cấp (Supply Chain Management - SCM), Quản trị nguồn lực doanh nghiệp (Enterprise Resource Planning - ERP) (Nguyễn Văn Hồng, Nguyễn Văn Thoan, 2012, tr.16 – tr.17)

1.1.3 Đặc điểm của TMĐT

- Sự phát triển của TMĐT gắn liền với sự phát triển công nghệ thông tin: bản

chất của TMĐT là việc ứng dụng công nghệ thông tin vào các hoạt động của doanh nghiệp, do đó, sự phát triển của công nghệ thông tin sẽ tạo nền tảng thúc đẩy TMĐT phát triển; ngược lại, sự phát triển của TMĐT cũng có tác động ngược lại, tạo động lực, gợi mở phát triển công nghệ thông tin như các phần mềm chuyên dụng cho hoạt động mua bán điện tử, thanh toán điện tử và đẩy mạnh sản xuất các thiết bị điện tử như máy tính, thiết bị viễn thông, thiết bị mạng v.v…

- Các bên tiến hành giao dịch trong TMĐT không tiếp xúc trực tiếp với nhau

và không cần biết nhau từ trước: trong hoạt động thương mại truyền thống các bên

phải gặp gỡ nhau trực tiếp để tiến hành đàm phán, giao dịch và đi đến ký kết hợp đồng Các bên giao dịch chuyển báo giá, hóa đơn, tiền…bằng hình thức trực tiếp hoặc thông qua bưu điện Việc sử dụng các phương tiện điện tử, viễn thông như email, fax, telex… trong thương mại truyền thống chỉ để chuyển tải thông tin một cách trực tiếp giữa hai đối tác của cùng một giao dịch Còn trong hoạt động TMĐT nhờ việc sử dụng các phương tiện điện tử có kết nối với mạng toàn cầu, chủ yếu là

sử dụng mạng internet, mà giờ đây các bên tham gia vào giao dịch không phải gặp

gỡ nhau trực tiếp và không cần biết nhau từ trước vẫn có thể tìm kiếm thông tin, đàm phán, giao dịch được với nhau dù cho các bên tham gia giao dịch đang ở bất cứ nơi nào TMĐT góp phần thay đổi thói quen tiêu dùng và mua bán của con người, tạo điều kiện cho tất cả mọi người ở khắp mọi nơi đều có cơ hội ngang nhau tham gia vào thị trường giao dịch toàn cầu và không đòi hỏi nhất thiết phải có mối quen biết với nhau

- Phạm vi giao dịch vượt ngoài biên giới quốc gia: Các giao dịch thương mại

truyền thống được thực hiện với sự tồn tại của khái niệm biên giới quốc gia, còn TMĐT được thực hiện trong một thị trường không có biên giới Mọi người ở tất cả các quốc gia trên thế giới không phải di chuyển tới bất kì địa điểm nào mà vẫn có thể tham gia vào cũng một giao dịch bằng cách truy cập vào các website thương mại hoặc vào các trang mạng xã hội

TMĐT trực tiếp tác động tới môi trường cạnh tranh toàn cầu Các công ty dù

là công ty nổi tiếng thế giới, hay công ty mới khởi nghiệp đều có thể tận dụng lợi thế của TMĐT để xây dựng mạng lưới tiêu thụ và phân phối trên toàn thế giới với thời gian và chi phí ít hơn nhiều so với hình thức thương mại truyền thống

- Thời gian giao dịch không giới hạn: Các bên tham gia vào hoạt động thương

mại điện tử đều có thể tiến hành các giao dịch suốt 24 giờ trong ngày ở bất cứ nơi nào có phương tiện điện tử kết nối mạng viễn thông Đây là lợi thế ưu việt của TMĐT so với thương mại truyền thống

- Trong hoạt động TMĐT phải có tổi thiểu ba chủ thể tham gia: Trong TMĐT

ngoài các chủ thể tham gia quan hệ giao dịch giống như giao dịch thương mại truyền thống đã xuất hiện một bên thứ ba đó là nhà cung cấp dịch vụ mạng, các cơ quan chứng thực… là những người tạo môi trường cho các giao dịch TMĐT Nhà cung cấp dịch vụ mạng và cơ quan chứng thực có nhiệm vụ chuyển đi, lưu giữ các thông tin giữa các bên tham gia giao dịch TMĐT, đồng thời xác nhận độ tin cậy của các thông tin trong giao dịch thương mại điện tử

- Trong thương mại truyền thống thì mạng lưới thông tin chỉ là phương tiện để

trao đổi dữ liệu, còn trong TMĐT thì mạng lưới thông tin chính là thị trường:

Trong thương mại truyền thống các bên phải gặp gỡ nhau trực tiếp để tiến hành đàm phán, giao dịch và ký kết hợp đồng Còn trong thương mại điện tử các bên không phải gặp gỡ nhau trực tiếp mà vẫn có thể tiến hành đàm phán, ký kết hợp đồng Để làm được điều này các bên phải truy cập vào hệ thống thông tin của nhau hay hệ thống thông tin của các giải pháp tìm kiếm thông qua mạng internet để tìm hiểu thông tin về nhau từ đó tiến hành đàm phán kí kết hợp đồng Bằng việc truy cập vào các website tìm kiếm như Google hoặc các cổng TMĐT như Amazon, Alibaba…, khách hàng có thể tìm kiếm, so sánh thông tin về sản phẩm, nhà cung cấp trước khi có quyết định mua hàng (Nguyễn Văn Hồng và Nguyễn Văn Thoan,

2012, tr 18 – tr 20)

1.1.4 Phân loại TMĐT

TMĐT có thể phân loại dựa trên dựa trên nhiều tiêu chí khác nhau như phân loại theo công nghệ kết nối mạng (thương mại di động và thương mại điện tử 3G); phân loại theo mức độ phối hợp (thương mại thông tin, thương mại giao dịch, thương mại cộng tác)… (Nguyễn Văn Hồng và Nguyễn Văn Thoan, 2012, tr 20) Tuy nhiên, cách phân loại phổ biến nhất là theo đối tượng tham gia

Có bốn đối tượng chính tham gia phần lớn vào các giao dịch TMĐT là: Chính phủ (G), doanh nghiệp (B), cá nhân (C), người lao động (E) Việc kết hợp các chủ thể này lại với nhau sẽ cho chúng ta những mô hình TMĐT khác nhau Dưới đây là một số mô hình TMĐT phố biến nhất hiện nay:

- Mô hình B2B: TMĐT giữa doanh nghiệp và doanh nghiệp

B2B là loại hình giao dịch qua các phương tiện điện tử giữa doanh nghiệp với doanh nghiệp Một số ví dụ về mô hình giao dịch B2B như giao dịch giữa nhà cung cấp và nhà bán buôn, giữa nhà bán buôn và nhà bán lẻ… Tuy số lượng giao dịch theo hình thức B2B không lớn nhưng giá trị giao dịch loại hình này chiếm tỷ lệ lớn nhất trong tổng giao dịch TMĐT (chiếm trên 85% - UNCTAD, 2015, tr 12) Các doanh nghiệp sử dụng phương tiện điện tử để chào hàng, tìm kiếm bạn hàng, đặt hàng, ký kết hợp đồng và thanh toán Mô hình B2B đem lại nhiều lợi ích cho doanh nghiệp, giúp các doanh nghiệp giảm các chi phí về thu thập thông tin tìm hiểu thị trường, quảng cáo, tiếp thị, đàm phán, tăng cường các cơ hội kinh doanh Website Alibaba.com được coi là một trong những sàn giao dịch TMĐT B2B lớn nhất hiện nay

- Mô hình B2C: TMĐT giữa doanh nghiệp và người tiêu dùng

B2C là mô hình TMĐT giữa doanh nghiệp và người tiêu dùng Doanh nghiệp

sử dụng các phương tiện điện tử để bán hàng hóa và dịch vụ tới người tiêu dùng; người tiêu dùng thông qua các phương tiện điện tử để tìm hiểu thông tin, mua hàng hóa, dịch vụ, nhận hàng và thanh toán Mô hình B2C đem lại lợi ích cho cả doanh nghiệp lẫn người tiêu dùng: doanh nghiệp tiết kiệm chi phí bán hàng do không cần địa điểm bán hàng, giảm chi phí marketing, quảng cáo; người tiêu dùng không cần

phải đến tận nơi mua hàng, có thể so sánh, lựa chọn giữa nhiều người bán cùng lúc

Mô hình B2C còn có tên gọi gọi khác là bán lẻ trực tuyến (e-tailing) Mô hình giao dịch B2C lớn nhất hiện nay có thể kể đến là website Amazon.com

- Mô hình C2C: TMĐT giữa người tiêu dùng với người tiêu dùng

C2C là mô hình TMĐT giữa các cá nhân với nhau Đây được coi là mô hình TMĐT có tốc độ tăng trưởng nhanh chóng và ngày càng phổ biến Cùng với sự phát triển của các phương tiện điện tử, đặc biệt là internet làm cho nhiều cá nhân có thể tham gia hoạt động thương mại với tư cách người bán hoặc người mua Các cá nhân

có thể tự thành lập website bán hàng online để rao vặt, đấu giá trực tuyến Một ví dụ thành công nhất trên thế giới cho mô hình TMĐT C2C hiện nay là website Ebay.com Được thành lập tháng 9/1995, hiện nay Ebay.com là chợ đấu giá điện tử lớn nhất thế giới dành cho việc mua bán các sản phẩm cho các khách hàng riêng lẻ

và các doanh nghiệp nhỏ

- Mô hình B2G: TMĐT giữa doanh nghiệp và cơ quan nhà nước

B2G là mô hình TMĐT giữa doanh nghiệp và khối hành chính công Trong

mô hình này, cơ quan nhà nước đóng vai trò như khách hàng, sử dụng Internet để tiến hành mua sắm công, thực hiện các thủ tục hành chính và các thủ tục khác liên quan đến chính phủ Cơ quan nhà nước cũng có thể lập các website, để đăng tải những thông tin về nhu cầu mua hàng hóa, dịch vụ để lựa chọn nhà cung cấp trên website Ví dụ như hải quan điện tử, thuế điện tử, chứng nhận xuất xứ điện tử, đấu thầu điện tử, mua bán trái phiếu chính phủ (UNCTAD, 2015, tr 3)

1.2 Tổng quan về quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT

1.2.1 Quản lý thuế

1.2.1.1 Khái niệm quản lý thuế

Quản lý thuế là một dạng của quản lý xã hội kể từ khi có nhà nước Hoạt động quản lý thuế có phạm vi khá rộng với nhiều nội dung khác nhau Do đó, khái niệm quản lý thuế cũng có nhiều cách hiểu khác nhau

Theo tác giả Đặng Tiến Dũng, 2003 « Quản lý thuế là quản lý việc thực thi và đảm bảo thực thi các chính sách thuế hay là việc thực hiện quyền hành pháp và tư pháp của nhà nước trong lĩnh vực thuế »

Theo tác giả Nguyễn Thị Thùy Dương, 2011 « Quản lý thuế là quá trình Nhà nước sử dụng hệ thống các công cụ và phương pháp thích hợp tác động lên đối tượng của quản lý thuế làm cho chúng vận động phù hợp với mục tiêu đặt ra » Theo tác giả Nguyễn Thị Lệ Thúy, 2009 « Quản lý thuế là quá trình tổ chức thực thi chính sách thuế, thông qua quá trình tác động của các cơ quan thuế lên các

tổ chức và công dân nhằm đảm bảo và tăng cường sự tuân thủ nghĩa vụ thuế một cách đầy đủ, tự nguyện và đúng thời hạn trong điều kiện môi trường quản lý thuế luôn biến động »

Từ những khái niệm quan lý thuế được nêu ở trên, quản lý thuế có thể hiểu theo 2 phạm vi khác nhau :

Theo nghĩa rộng, quản lý thuế bao gồm tất cả các hoạt động của nhà nước liên quan đến thuế Quản lý thuế không chỉ bao gồm hoạt động tổ chức, điều hành quá trình thu nộp thuế vào ngân sách nhà nước mà còn bao gồm quá trình xây dựng chiến lược phát triển hệ thống thuế, ban hành pháp luật thuế và việc sử dụng số tiền thuế thu được

Theo nghĩa hẹp, quản lý thuế là quản lý hành chính nhà nước về thuế, bao gồm việc tổ chức, quản lý, điều hành quá trình thu nộp thuế của các cơ quan nhà nước

có thẩm quyền đối với các tổ chức, cá nhân là đối tượng nộp thuế đã được nhà nước xác định trong các luật thuế (Vũ Văn Cương, 2012)

Dù hiểu theo nghĩa rộng hay nghĩa hẹp, trong quan hệ quản lý thuế có 2 chủ thể chính :

- Chủ thể quản lý thuế là nhà nước, tùy theo tổ chức bộ máy tổ chức hành chính của mà mỗi nước có cơ quan nhà trực tiếp quản lý thuế phù hợp, thông thường là cơ quan thuế, cơ quan hải quan

- Đối tượng chịu sự quản lý thuế của nhà nước là người nộp thuế và các chủ thể nộp các khoản thu ngân sách nhà nước được xác định trong các luật thuế do nhà nước ban hành

Quản lý thuế nhìn chung hướng đến các mục tiêu: Đảm bảo tập trung huy động đầy đủ và kịp thời các nguồn thu từ thuế cho ngân sách nhà nước; Tối thiểu hóa chi phí quản lý thuế của nhà nước và chi phí tuân thủ của người nộp thuế ; Tăng cường sự tuân thủ của người nộp thuế một cách tự nguyện, đầy đủ, kịp thời theo các quy định của luật thuế và bảo đảm lợi ích của nhà nước, bảo đảm quyền và lợi ích hợp pháp của người nộp thuế (Vũ Văn Cương, 2012)

1.2.1.2 Nguyên tắc quản lý thuế

Các nguyên tắc cơ bản của quản lý thuế bao gồm :

- Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước Nộp thuế theo quy định của pháp luật là nghĩa vụ và quyền lợi của mọi tổ chức, cá nhân Cơ quan, tổ chức, cá nhân có trách nhiệm tham gia quản lý thuế

- Việc quản lý thuế được thực hiện theo quy định của Luật Quản lý thuế và các quy định khác của pháp luật có liên quan

- Việc quản lý thuế phải bảo đảm công khai, minh bạch, bình đẳng; bảo đảm quyền và lợi ích hợp pháp của người nộp thuế (Luật Quản lý thuế, 2006)

1.2.1.3 Nội dung quản lý thuế

Tùy theo thể chế và cách thức tổ chức bộ máy quản lý nhà nước mà nội dung quản lý thuế ở các nước có một số điểm khác nhau Tuy nhiên, về cơ bản quản lý thuế thường bao gồm các nội dung sau (Matthijs Alink, Victor Van Kommer, 2011,

tr 163 – tr 164)):

- Đăng ký thuế

- Kê khai, nộp thuế

- Quản lý thông tin người nộp thuế

- Xử lý nợ thuế

- Kiểm tra, thanh tra người nộp thuế

- Giải quyết khiếu nại, tranh chấp về thuế

- Dịch vụ hỗ trợ người nộp thuế

Tại Việt Nam, Điều 3 Luật quản lý thuế năm 2006 quy định 8 nội dung quản

lý thuế, có thể được phân thành 3 nhóm như sau (Tổng cục Thuế, 2008):

Nhóm 1: Các thủ tục hành chính về thuế: hướng dẫn người nộp thuế thực hiện các thủ tục về thuế, bao gồm các nội dung: Đăng ký thuế, khai, nộp thuế, ấn định thuế; Thủ tục hoàn thuế, miễn, giảm thuế; Xóa nợ tiền thuế, tiền phạt

Nhóm 2: Giám sát việc tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế, bao gồm các nội dung: Quản lý thông tin về người nộp thuế; Kiểm tra thuế, thanh tra thuế Nhóm 3: Các chế tài đảm bảo chính sách thuế được thực thi có hiệu lực, hiệu quả, bao gồm các nội dung: Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế; Xử lý

vi phạm pháp luật về thuế; Giải quyết khiếu nại, tố cáo thuế

1.2.2 Quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT

1.2.2.1 Nguyên tắc quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT

Tại Hội nghị Ottawa vào tháng 10 năm 1998 với chủ đề “Một thế giới không biên giới – hiện thực hóa tiềm năng Thương mại điện tử (A Borderless World – Realising the Potential of Electronic Commerce), Ủy ban Tài chính của OECD, trên

cơ sở các kết quả nghiên cứu của mình, đã đưa ra Các điều kiện khung về đánh thuế đối với TMĐT Các điều kiện khung này đã được phần lớn các quốc gia và vùng lãnh thổ chấp nhận như một cơ sở khung đúng đắn để giải quyết các vấn đề về thuế đối với TMĐT Với các điều kiện khung này, các nguyên tắc cơ bản dưới đây về quản lý thuế đối với TMĐT đã được chấp nhận:

- Trung lập: chế độ thuế phải đảm bảo tính trung lập và công bằng giữa các hình thức của TMĐT cũng như giữa thương mại truyền thống và TMĐT

- Hiệu quả: chi phí tuân thủ của doanh nghiệp và chi phí quản lý của cơ quan thuế phải được giảm thiểu ở mức thấp nhất

- Chắc chắn và đơn giản: các quy định về thuế cần phải rõ ràng và đơn giản để người nộp thuế có thể hiểu được

- Hiệu lực và công bằng: chế độ thếu phải điều chỉnh đầy đủ các hoạt động TMĐT, đảm bảo người nộp thuế thực hiện đúng nghĩa vụ thuế với nhà nước và giảm thiểu khả năng tránh và trốn thuế ở mức thấp nhất

- Linh hoạt: các hệ thống thuế phải có tính linh hoạt để đảm bảo phù hợp với

xu hướng phát triển về công nghệ và thương mại

Các nguyên tắc về thuế nêu trên là định hướng cho các Chính phủ trong quan

hệ đối với cả lĩnh vực thương mại truyền thống và TMĐT Cách tiếp cận này không cản trở việc ban hành các quy định pháp lý hoặc biện pháp hành chính mới, hoặc thay đổi các biện pháp hiện có liên quan đến TMĐT với điều kiện các biện pháp đó được xây dựng để hỗ trợ cho việc thực hiện các nguyên tắc về thuế hiện tại và không nhằm để tạo sự phân biệt đối xử về thuế đối với các giao dịch TMĐT Việc

áp dụng các nguyên tắc về thuế đối với TMĐT nhằm duy trì quyền tài phán về thuế của các quốc gia, đạt được sự chia sẻ công bằng về cơ sở đánh thuế đối với TMĐT giữa các nước, tránh đánh thuế trùng

1.2.2.2 Nội dung quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT

- Đăng ký thuế

Đăng ký thuế là việc người nộp thuế kê khai những thông tin của người nộp thuế theo mẫu quy định và nộp tờ khai cho cơ quan quản lý thuế để bắt đầu thực hiện nghĩa vụ thuế cho Nhà nước theo các quy định pháp luật Đăng ký thuế là nội dung đầu tiên của quy trình quản lý thuế Thông qua hoạt động này, cơ quan thuế sẽ nắm bắt được những thông tin ban đầu của đối tượng nộp thuế như tên đầy đủ, địa chỉ, ngày sinh, điện thoại, địa chỉ email… để từ đó tiền hành những hoạt động quản

lý cụ thể Tùy từng quốc gia, đối tượng đăng ký thuế nộp hồ sơ đăng ký thuế cho cơ quan chịu trách nhiệm Trong thời gian sớm nhất, cơ quan thuế sẽ cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế có mã số thuế riêng Mã số thuế là một dãy các chữ số được mã hóa theo một nguyên tắc thống nhất để cấp cho từng đối tượng nộp thuế Mã số thuế

để nhận biết, xác định từng người nộp thuế và có quy định khác nhau giữa các nước

Người nộp thuế phải ghi mã số thuế trên các giấy tờ giao dịch như: hóa đơn, chứng

từ mua bán hàng hóa dịch vụ và phải sử dụng mã số thuế khi mở tài khoản tiền gửi tại ngân hàng hoặc tổ chức tín dụng khác Người nộp thuế có trách nhiệm khai báo các thông tin thay đổi của mình cho cơ quan cấp Giấy chứng nhận đăng ký thuế Cơ quan thuế sử dụng mã số thuế để quản lý người nộp thuế và ghi mã số thuế trên mọi giấy tờ giao dịch với người nộp thuế

Đối với người nộp thuế có hoạt động kinh doanh TMĐT, nguyên tắc đăng ký thuế không khác với những người nộp thuế khác Tại một số quốc gia có hệ thống quản lý thuế phát triển, người nộp thuế có thể thực hiện đăng ký thuế hoàn toàn qua mạng Internet, giúp giảm thiểu thời gian chờ đợi cấp Giấy đăng ký thuế và cấp mã

số thuế

- Kê khai, nộp thuế

Việc tính thuế có thể do cơ quan thuế hoặc đối tượng nộp thuế thực hiện Tùy điều kiện từng nước, vấn đề này được quy định khác nhau Cơ quan thuế có thể vừa cho người nộp thuế tự tính thuế, vừa áp dụng ấn định thuế cho những đối tượng nhất định Tiền thuế có thể nộp tại Kho bạc Nhà nước, tại cơ quan quản lý thuế nơi tiếp nhận hồ sơ khai thuế, thông qua tổ chức được cơ quan quản lý thuế ủy nhiệm thu thuế, thông qua ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác và tổ chức dịch vụ theo quy định của pháp luật Ở các nước phát triển, hệ thống thanh toán hiện đại, việc khai thuế và nộp thuế được thực hiện qua mạng Điều này giúp giảm bớt nhân lực của ngành Thuế và tạo điều kiện cho doanh nghiệp giảm thiểu thời gian giao dịch trực tiếp với cơ quan thuế Ở các nước có hệ thống thanh toán kém phát triển hơn, cơ quan thuế tiếp nhận tờ khai thuế trực tiếp và thu nộp thuế trực tiếp bằng tiền mặt nên cơ quan thuế có khối lượng công việc rất lớn Việc tiếp nhận và xử lý hồ sơ tốn rất nhiều thời gian và nhân lực

Hiện nay, khai thuế điện tử và nộp thuế điện tử qua mạng là tiêu chí phấn đấu của tất cả các cơ quan thuế trên thế giới Điều này cũng có ý nghĩa rất lớn khi quản

lý thuế các doanh nghiệp kinh doanh TMĐT để đảm bảo mục tiêu tạo thuận lợi cho

người nộp thuế và việc quản lý thuế không cản trở sự phát triển của các tổ chức, cá nhân kinh doanh TMĐT

- Quản lý thông tin người nộp thuế

Hệ thống thông tin về người nộp thuế bao gồm những thông tin, tài liệu liên quan đến nghĩa vụ thuế của người nộp thuế Thông tin về người nộp thuế là cơ sở để thực hiện quản lý thuế, đánh giá mức độ chấp hành pháp luật của người nộp thuế, ngăn ngừa, phát hiện vi phạm pháp luật về thuế

Cơ quan quản lý thuế có trách nhiệm tổ chức xây dựng, quản lý và phát triển

cơ sở dữ liệu, hạ tầng kỹ thuật của hệ thống thông tin về người nộp thuế; tổ chức đơn vị chuyên trách thực hiện nhiệm vụ thu thập, xử lý thông tin, quản lý cơ sở dữ liệu và bảo đảm duy trì, vận hành hệ thống thông tin về người nộp thuế Cơ quan quản lý thuế áp dụng các biện pháp nghiệp vụ cần thiết để thu thập, trao đổi, xử lý thông tin trong nước, ngoài nước, thông tin chính thức từ các cơ quan quản lý thuế,

cơ quan có thẩm quyền ở nước ngoài theo các điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam là thành viên, các văn bản ký kết giữa Việt Nam và các nước liên quan đến lĩnh vực thuế, hải quan để sử dụng trong công tác quản lý thuế

Đối với công tác quản lý thuế hoạt động TMĐT, việc quản lý tốt thông tin người nộp thuế là yếu tố vô cùng quan trọng để cơ quan thuế có quyết định xử lý thuế chính xác Việc thu thập thông tin người nộp thuế kinh doanh TMĐT có nhiều đặc thù, khó khăn hơn so với người nộp thuế kinh doanh truyền thống do thông tin

về giao dịch có thể lưu trữ tại máy chủ nước ngoài hoặc người nộp thuế cố tình che giấu thông tin Vì vậy, đội ngũ cán bộ thuế không chỉ cần kiến thức quản lý thuế tốt

mà còn phải thường xuyên được đào tạo, trau dồi về kiến thức công nghệ thông tin

và mạng máy tính

- Xử lý nợ thuế

Xử lý nợ thuế là công việc đòi hỏi khá nhiều nguồn lực của cơ quan thuế Đây

là hoạt động của cơ quan thuế nhằm đảm bảo huy động đầy đủ và kịp thời số tiền thuế cho Ngân sách nhà nước Xử lý nợ thuế gồm các công việc như gửi thông báo

nợ thuế, tính phạt chậm nộp, thông báo số tiền phạt chậm nộp, phân tích tình trạng

nợ thuế, tổng hợp, phân loại nợ, lập kế hoạch thu nợ, thực hiện các biện pháp thu

nợ, cưỡng chế thuế, báo cáo kết quả thu nợ Các công việc này khi thực hiện thủ công sẽ tiêu tốn rất nhiều thời gian của cơ quan thuế, đặc biệt đối với công tác quản

lý thuế hoạt động TMĐT, yêu cầu về việc triển khai áp dụng công nghệ thông tin vào quản lý nợ thuế là một nhu cầu khách quan Cơ quan thuế các nước có thể sử dụng các phần mềm quản lý nợ hiện đại để tiện phục vụ công tác quản lý nợ thuế Các biện pháp xử lý nợ thuế được quy định cụ thể trong luật quản lý thuế từng nước Các biện pháp cưỡng chế thuế truyền thống gồm có: trích tiền từ tài khoản của của đối tượng nộp thuế, yêu cầu phong tỏa tài khoản, khấu trừ một phần tiền lương hoặc thu nhập, kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản, thu hồi mã số thuế, đình chỉ sử dụng hóa đơn, thu hồi giấy phép kinh doanh

- Kiểm tra, thanh tra người nộp thuế

Kiểm tra, thanh tra thuế là hoạt động giám sát của cơ quan thuế đối với các hoạt động, giao dịch liên quan đến phát sinh nghĩa vụ thuế và tình hình thực hiện thủ tục hành chính thuế, chấp hành nghĩa vụ thuế của người nộp thuế, nhằm đảm bảo pháp luật thuế được thực hiện nghiêm chỉnh trong đời sống kinh tế xã hội Kiểm tra, thanh tra thuế được thực hiện trên cơ sở phân tích thông tin, dữ liệu liên quan đến người nộp thuế, đánh giá việc chấp hành pháp luật của người nộp thuế, xác minh và thu thập chứng cứ để xác định hành vi vi phạm pháp luật thuế

Kiểm tra thuế được thực hiện tại trụ sở cơ quan quản lý thuế hoặc tại trụ sở của người nộp thuế Kiểm tra tại trụ sở cơ quan quản lý thuế được thực hiện thường xuyên đối với các hồ sơ thuế nhằm đánh giá tính đầy đủ, chính xác của các thông tin, chứng từ trong hồ sơ thuế, sự tuân thủ pháp luật về thuế của người nộp thuế Kiểm tra tại trụ sở của người nộp thuế được quy định cụ thể trong các trường hợp khác nhau ở từng nước

Thanh tra thuế thường được thực hiện đối với các doanh nghiệp có ngành nghề kinh doanh đa dạng, phạm vi rộng Đặc biệt đối với các hoạt động TMĐT có đặc điểm phạm vi giao dịch vượt ra khỏi biên giới, chứng từ điện tử dễ dàng che dấu, sửa đổi, việc thanh tra thuế có ý nghĩa rất quan trọng Thanh tra thuế thường được

thực hiện căn cứ vào kế hoạch thanh tra hàng năm Kế hoạch thanh tra được lập dựa trên cơ sở phân tích thông tin về người nộp thuế, từ đó phát hiện, lập danh sách người nộp thuế có dấu hiệu bất thường trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế để lựa chọn đối tượng lập kế hoạch thanh tra Kế hoạch thanh tra bao gồm các nội dung như đối tượng thanh tra, kỳ thanh tra, loại thuế thuộc diện thanh tra, dự kiến kế hoạch thanh tra Ngoài ra, thanh tra thuế được thực hiện khi có dấu hiệu vi phạm pháp luật về thuế hoặc để giải quyết khiếu nại, tố cáo

- Giải quyết khiếu nại, tranh chấp về thuế

Cơ quan thuế giải quyết tranh chấp về thuế khi có khiếu nại, tố cáo của người nộp thuế Người nộp thuế có quyền khiếu nại đối với các quyết định của cơ quan thuế như quyết định hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế, quyết định cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế, kết luận thanh tra thuế, quyết định giải quyết khiếu nại… Người nộp thuế có quyền khiếu nại đối với các hành vi hành chính của cơ quan thuế, công chức quản lý thuế, người được giao nhiệm vụ trong công tác quản

lý thuế khi có căn cứ cho rằng hành vi đó là trái pháp luật, xâm phạm quyền, lợi ích hợp pháp của mình Hành vi hành chính được thể hiện bằng hành động hoặc không hành động Thẩm quyền giải quyết khiếu nại, tố cáo được quy định cụ thể trong pháp luật từng nước (Nguyễn Thị Thùy Dương, 2011)

- Dịch vụ hỗ trợ người nộp thuế

Trên thực tế, không phải tất cả người nộp thuế đều cố tình gian lận trong việc tính thuế, khai và nộp thuế để thu lợi ích cho mình, giảm thiểu lợi ích của nhà nước Ngược lại, trong số những người vi phạm pháp luật thuế, có những người nộp thuế

do không hiểu đúng dắn, đầy đủ, kịp thời các quy định pháp luật thuế dẫn đến sai sót, làm giảm thiểu nghĩa vụ nộp thuế với nhà nước Vì vậy, cơ quan thuế cần phải cung cấp các dịch vụ tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế Trong hoạt động quản lý thu thuế, cơ quan quản lý thu thuế hỗ trợ người nộp thuế được hiểu là sự giúp thêm

để người nộp thuế hiểu đúng, hiểu đủ, hiểu kịp thời các quy định pháp luật về thuế, đồng thời giúp cho người nộp thuế thành thục các kỹ năng tính thuế, khai thuế và làm các thủ tục liên quan đến việc nộp thuế, quyết toán thuế Hỗ trợ người nộp thuế

bao gồm các nội dung hỗ trợ chính sách, pháp luật thuế như: văn bản quy phạm pháp luật, văn bản hướng dẫn về thuế được các cơ quan Nhà nước ban hành, các thủ tục, quy trình nghiệp vụ quản lý như: đăng ký thuế, kê khai nộp thuế, quyết toán thuế…

1.2.2.3 Ý nghĩa quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT

i) Ý nghĩa đối với nhà nước

Thứ nhất, quản lý thuế đối với TMĐT giúp làm tăng nguồn thu thuế, đóng góp

quan trọng vào ngân sách nhà nước Thuế là nguồn lực tài chính để nhà nước có thể duy trì và thực hiện chức năng, nhiệm vụ của mình Lợi nhuận mà các doanh nghiệp TMĐT thu được hàng năm là rất lớn, các hình thức kinh doanh bằng TMĐT ngày càng đa dạng, dưới nhiều hình thức như mua bán hàng trực tiếp trên các website, kinh doanh các sản phẩm số như nhạc, phim, sách…,đây là các hoạt động có khả năng sinh lợi cao và trong thời gian ngắn Điều này đã thu hút ngày càng nhiều tổ chức, cá nhân tiến hành kinh doanh theo phương thức TMĐT và qua đó gia tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước

Thứ hai, quản lý thuế đối với TMĐT tạo ra môi trường cạnh tranh lành mạnh

giữa các nhà kinh doanh trong và ngoài nước mặc dù kinh doanh theo kiểu truyền thống hay kinh doanh bằng phương tiện điện tử Quản lý chặt chẽ khâu quản lý thuế thì sẽ thúc đẩy sự phát triển của doanh nghiệp, tạo điều kiện và những chính sách ưu đãi về thuế theo quy định của pháp luật

Hiện tại các văn bản quy phạm pháp luật vẫn chưa quy định đầy đủ và hoàn thiện trong hoạt động TMĐT, nhưng không vì thế mà các doanh nghiệp kinh doanh trong hoạt động này được tự do, tránh được nghĩa vụ thuế do nhà nước đặt ra Nhà nước đã và đang hoàn thiện hệ thống quản lý thuế trong hoạt động TMĐT, đảm bảo các đối tượng nộp thuế hoàn thành đầy đủ nghĩa vụ của mình theo quy định đúng theo bản chất của hoạt động thương mại Từ đây khuyến khích các doanh nghiệp an tâm khi cơ hội cạnh tranh và nghĩa vụ của họ là ngang nhau

Thứ ba, quản lý thuế đối với TMĐT tạo ra một cơ chế quản lý thống nhất

trong quá trình thu thuế Từ đó, tạo ra sự nhất quán, đồng bộ, đảm bảo quyền lợi của

các bên khi tham gia hoạt động TMĐT đầy tiềm năng và tạo thuận lợi cho các cơ quan chức năng truy thu thuế nhanh chóng, kịp thời và đủ số thuế đã được ấn định

từ các doanh nghiệp (Lê Thị Thu Thảo, 2013, tr 22 – tr 23)

ii) Ý nghĩa đối với xã hội

Thứ nhất, quản lý thuế trong hoạt động TMĐT phát huy việc

kiểm soát và điều tiết các hoạt kinh tế xã hội Hoạt động TMĐT là một hoạt động thương mại, là hoạt động phát sinh nhiều lỗ hỗng pháp lý so với hoạt động thương mại thông thường, vì vậy việc tăng cường thêm những quy định pháp luật để quá trình kinh doanh phát triển trong sự kiểm soát của nhà nước

Thứ hai, khuyến khích người dân tham gia vào các hoạt động TMĐT, vì

hoạt động này chi phí quản lý thấp mà thu nhập thì cao hơn so với hoạt động kinh doanh bình thường Tạo sự an tâm cho chính các nhà đầu tư

Thứ ba, nâng cao mức sống và góp phần cải thiện bộ mặt kinh tế của xã

hội, làm đa dạng hóa các loại hình giao dịch TMĐT mang lại giá trị vật chất rất lớn nên phát triển lĩnh vực hoạt động, phát triển khâu quản lý thuế thì cũng đồng nghĩa với việc đóng góp vào nguồn đầu tư, phục vụ vào các chính sách công (Lê Thị Thu Thảo, 2013, tr 23)

1.2.2.4 Các yếu tố ảnh hưởng đến hiệu quả quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT

Có nhiều yếu tố ảnh hưởng đến hiệu quả quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT, tuy nhiên có thể phân loại thành 4 nhóm yếu tố chính: chính sách thuế; tổ chức bộ máy quản lý thuế; ý thức của người nộp thuế và các yếu tố khác, cụ thể như sau:

- Thứ nhất, chính sách thuế:

Chính sách thuế đóng vai trò nền tảng, bản lề để có thể quản lý thuế tốt đối với các hoạt động thương mại nói chung và TMĐT nói riêng Chính sách thuế thể hiện ở các văn bản quy phạm pháp luật thuế và các văn bản hướng dẫn về thuế như: Luật cho Quốc hội ban hành, Nghị định do Chính phủ ban hành, Thông tư do Bộ

Tài chính ban hành và các văn bản hướng dẫn chính sách thuế do Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế hoặc các Cục Thuế ban hành

Chính sách thuế phải phù hợp, hiệu quả, công bằng thì mới khuyến khích người nộp thuế tuân thủ đầy đủ nghĩa vụ thuế Việc xây dựng chính sách thuế không chỉ nhằm mục đích huy động nguồn đóng góp từ các tổ chức, cá nhân kinh doanh TMĐT mà phải chú ý đến nuôi dưỡng nguồn thu Nếu hệ thống chính sách thuế ổn định, rõ ràng, minh bạch, không chồng chéo, đơn giản, dễ hiểu sẽ tạo điều kiện cho người nộp thuế dễ dàng tuân thủ và tự giác tuân thủ pháp luật thuế

- Thứ hai, tổ chức bộ máy quản lý thuế:

Nhìn chung, cơ quan thuế các nước trên thế giới đều được tổ chức thành hệ thống bao gồm nhiều cấp, theo đó mô hình phổ biến bao gồm: cơ quan thuế Trung Ương, cơ quan thuế cấp vùng hoặc cấp tỉnh, thành phố và cơ quan thuế cấp quận, huyện Đối với mục tiêu quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT, việc phân định cơ quan thuế cấp nào có nhiệm vụ quản lý và mức độ quản lý đến đâu sẽ trực tiếp ảnh hưởng đến hiệu quả quản lý thuế Việc quản lý thuế TMĐT cần chia 2 mức độ: cơ quan thuế Trung Ương với vai trò nghiên cứu tổng quan về các mô hình TMĐT, đề

ra biện pháp quản lý chung và học tập kinh nghiệm của nước ngoài; trong khi đó, cơ quan thuế địa phương sẽ trực tiếp quản lý, kiểm tra, thanh tra người nộp thuế để đảm bảo theo dõi sát sao sự tuân thủ thuế của đối tượng nộp thuế

Về cơ chế quản lý thuế, có 2 cơ chế quản lý thuế phổ biến trên thế giới: (1)

Cơ quan thuế đảm nhiệm tính thuế và thông báo thuế và (2) Cơ chế tự khai, tự nộp

Cơ chế thứ hai hiện phổ biến hơn trên thế giới Cơ chế này có ưu điểm là tiết kiệm nguồn lực cán bộ quản lý thuế, tuy nhiên đối với hoạt động TMĐT có thể gặp khó khăn khi người nộp thuế không tự giác đăng ký, kê khai nộp thuế Đối với cơ chế này, cơ quan thuế đồng thời phải tăng cường giám sát chấp hành nghĩa vụ người nộp thuế thông qua công tác thanh tra, kiểm tra

- Thứ ba, ý thức của người nộp thuế:

Ý thức tuân thủ của người nộp thuế là một yếu tố quan trọng quyết định đến hiệu quả quản lý thuế Trong quản lý thuế hiện đại thì ý thức tuân thủ của người nộp

thuế rất được quan tâm Vì vậy, quản lý thuế lúc này phải phối hợp phương pháp hành chính với phương pháp kinh tế và phương pháp giáo dục để nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật của người nộp thuế Đối tượng nộp thuế hiểu và có ý thức tôn trọng pháp luật sẽ làm giảm chi phí quản lý thuế, loại bỏ bớt hiện tượng trốn và tránh thuế Vì vậy, việc giáo dục người dân tự nguyện tuân thủ luật pháp trở nên hết sức cần thiết Không chỉ dừng ở phương pháp giáo dục, cơ quan thuế cũng cần tạo điều kiện cho người nộp thuế thực hiện nghĩa vụ của mình, hỗ trợ và giải đáp thắc mắc của người nộp thuế, tránh áp dặt các mệnh lệnh hành chính một cách máy móc, đảm bảo công bằng, dân chủ cho mọi đối tượng nộp thuế

- Thứ tư, các yếu tố khác:

Các yếu tố khác tác động đến hiệu quả quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT

có thể kể đến như xu thế phát triển của thị trường TMĐT, định hướng quản lý của Nhà nước đối với hoạt động TMĐT, mức độ hiện đại của hệ thống thanh toán điện

tử Trong tương lai, với sự phát triển nhanh chóng của công nghệ thông tin, sẽ có nhiều loại hình TMĐT khác ra đời, không chỉ dừng lại ở việc mua bán hàng hóa qua máy tính hay qua điện thoại di động Về đối tượng tổ chức, cá nhân kinh doanh TMĐT cũng mở rộng, không chỉ là đối tượng trong nước mà còn là sự “đổ bộ” của các công ty, tổ chức nước ngoài Thị trường TMĐT biến động ngày càng nhiều, nếu

cơ quan thuế không xây dựng chính sách thuế có tính chất bao quát đồng thời không

có cơ chế quản lý thuế hiện đại thì sẽ ngày càng khó khăn trong công tác quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT

1.2.2.5 Thách thức trong quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT

Các thách thức mà cơ quan thuế gặp phải trong quá trình quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT bao gồm:

- Thách thức trong thu thập thông tin người nộp thuế:

Hoạt động TMĐT chủ yếu được thực hiện trong môi trường Internet nên cơ quan thuế rất khó theo dõi, thu thâp thông tin người nộp thuế có thu nhập từ hoạt động TMĐT Internet và TMĐT đã làm giảm đáng kể và loại bỏ dần những đơn vị trung gian trong hoạt động bán hàng, cung cấp dịch vụ và cung cấp thông tin Sự

phát triển của TMĐT giúp cho người sản xuất có thể bán và phân phối sản phẩm trực tiếp đến người tiêu dùng cuối cùng, hay người sử dụng có thể khai thác các thông tin tài chính trên internet mà không cần đến trung gian là các ngân hàng, các

tổ chức tài chính Với tính chất dễ dàng tạo lập và xóa bỏ thông tin giao dịch, sử dụng phương thức bán hàng trực tiếp không qua trung gian khiến cho cơ quan thuế gặp rất nhiều khó khăn trong việc truy lần dấu vết giao dịch, khó khai thác, tìm kiếm thông tin liên quan đến hoạt động thương mại của người nộp thuế

- Sự ra đời các loại hình kinh doanh TMĐT mới:

Với sự phát triển, đổi mới không ngừng của khoa học công nghệ đã tác động không nhỏ đến hoạt động thương mại, làm xuất hiện nhiều sản phẩm, hàng hóa dịch

vụ mới, thay đổi phương thức phân phối hàng hóa, dịch vụ và cách thức hoàn thành một giao dịch TMĐT Truyền thông kỹ thuật số đã tạo ra một nền tảng kỹ thuật số tích hợp, qua đó một loạt các sản phẩm, hàng hóa dịch vụ dưới hình thức kỹ thuật

số được mua bán, trao đổi ngày càng nhiều, ví dụ như: sách báo, tạp chí điện tử, trò chơi, phần mềm, game… Ngoài ra, sự phát triển của TMĐT đã tạo ra các hình thức kinh doanh mới như: đấu giá trực tuyến, đấu giá ngược, cộng đồng ảo…Việc đánh thếu đối với các sản phẩm, dịch vụ cũng như các mô hình kinh doanh mới gây nhiều khó khăn, lúng túng cho cơ quan thuế do chưa có tiền lệ xử lý và thiếu cơ sở pháp

lý đầy đủ làm cơ sở quản lý thuế

- Thiếu cơ sở pháp lý trong quản lý thuế các giao dịch TMĐT phi biên giới: TMĐT có tính phi biên giới, các luồng giao dịch được thực hiện mang tính toàn cầu Việc đánh thuế đối với các giao dịch qua biên giới là một trong những vấn

đề mang tính thách thức nhất của cơ quan thuế khi nhà cung cấp dịch vụ TMĐT có trụ sở tại một nước và việc tiêu dùng dịch vụ diễn ra ở một nước khác Các cơ quan thuế có thể gặp khó khăn trong việc phân chia quyền đánh thuế giữa các nước cũng như băn khoăn khi lựa chọn đánh thuế theo nguyên tắc xuất xứ (đánh thuế tại nơi phát sinh thu nhập) hay nguyên tắc điểm đến (đánh thuế tại nơi tiêu dùng dịch vụ)

- Cơ quan thuế còn hạn chế về trình độ công nghệ thông tin:

Ngày nay, TMĐT phát triển với tốc độ “vũ bão” Các doanh nghiệp kinh doanh TMĐT có đội ngũ cán bộ thông tin mạnh, dễ dàng thực hiện các hành vi che dấu, không kê khai đầy đủ thu nhập với cơ quan thuế Việc trao đổi thông tin trong TMĐT được các doanh nghiệp mã hóa khiến cho cơ quan thuế nếu có truy lần được thông tin thì cũng khó giải mã thông tin để xem được các nội dung bên trong Sự phát triển của TMĐT như hiện nay đòi hỏi cơ quan thuế phải có sự đầu tư về công nghệ, hạ tầng cơ sở và thay đổi về đội ngũ, phương thức thanh tra, kiểm tra, đồng thời trang bị kỹ năng CNTT cơ bản và chuyên sâu cho cán bộ phụ trách quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT (Nguyễn Chí Dũng, 2013)

CHƯƠNG 2: KINH NGHIỆM CỦA MỘT SỐ NƯỚC VỀ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG THƯƠNG MẠI ĐIỆN TỬ

Trong Chương 2, Luận văn tập trung nghiên cứu kinh nghiệm quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT của một số nước trên thế giới, từ đó rút ra bài học kinh nghiệm cho Việt Nam Do nguồn thông tin có hạn, Luận văn tập trung nghiên cứu kinh nghiệm của 4 nước Nhật Bản, Hàn Quốc, Trung Quốc và Thái Lan – đây là các nước châu Á có nhiều điểm tương đồng và có mối quan hệ hợp tác chặt chẽ với Việt Nam Xét về quy mô, các nước này có doanh thu TMĐT lớn hơn nhiều lần so với Việt Nam, trong đó Trung Quốc, Nhật Bản, Hàn Quốc đứng trong top 7 nước có doanh thu TMĐT lớn nhất thế giới theo thống kê của eMarker, còn Thái Lan là được coi là nước có thị trường TMĐT phát triển nhất khu vực Đông Nam Á Tuy công tác quản lý thuế TMĐT ở các nước này vẫn chưa giải quyết triệt để các thách thức như chưa quản lý được toàn bộ đối tượng có thu nhập từ hoạt động TMĐT, đặc biệt là các cá nhân kinh doanh theo mô hình C2C, vấn đề người nộp thuế cố tình che dấu, xóa dấu vết giao dịch TMĐT…, tuy nhiên, về cơ bản, hoạt động quản lý thuế ở các nước này đã phát huy hiệu quả và có nhiều điểm tiến bộ mà cơ quan thuế Việt Nam cần học tập Nội dung Chương 2 sẽ tập trung nghiên cứu một số quy định pháp lý quản lý thuế đặc thù, cách thức cơ quan thuế các nước quản lý các tổ chức,

cá nhân kinh doanh TMĐT, phương thức thu thập thông tin người nộp thuế, tổ chức

bộ máy quản lý thuế, thanh tra, kiểm tra người nộp thuế…

Thông tin về kinh nghiệm của 4 nước trên được chọn lọc, tổng hợp từ nguồn Báo cáo khảo sát của Tổng cục Thuế ở Nhật Bản năm 2012 và ở Thái Lan năm 2013; một số bài viết chuyên ngành trên Tạp chí Tài chính nghiên cứu về quản lý thuế TMĐT; báo cáo tại các hội nghị về quản lý thuế TMĐT do Tổng cục Thuế, Bộ Tài chính tổ chức và nguồn tài liệu trên Internet

2.1 Kinh nghiệm của Nhật Bản

2.1.1 Tình hình phát triển TMĐT tại Nhật Bản

TMĐT xuất hiện ở Nhật Bản bắt đầu từ năm 1995 Vào năm này, Chính phủ Nhật Bản đưa ra chính sách xây dựng cơ sở hạ tầng công nghệ thông tin hiện đại, lập ra Hội đồng xúc tiến TMĐT với nhiệm vụ vạch phương hướng và hỗ trợ phát

triển các cơ sở hạ tầng công nghệ, xã hội cần thiết cho TMĐT Hội đồng xúc tiến TMĐT của Nhật Bản hỗ trợ cho các dự án xây dựng các cửa hàng ảo, các tiêu chuẩn cho thông tin sản phẩm, vấn đề bảo mật và an toàn, công nghệ thẻ thông minh, các trung tâm xác thực và chứng nhận chữ ký điện tử (Nguyễn Phương Trang, 2009) Nhật Bản cũng là một trong những nước có thị trường Internet tăng trưởng rất nhanh Internet xuất hiện ở Nhật Bản từ những năm 90, cho đến năm 2001, Chính phủ Nhật Bản đã công bố chiến lược E-Japan với mục tiêu xây dựng cơ sở hạ tầng

để cung cấp Internet cho người dân với giá rẻ và tốc độ cao Sau hành động này của Chính phủ Nhật Bản, số thuê bao Internet sau 1 năm tăng hơn 500%, lên đến 5 triệu thuê bao vào năm 2002 Theo thống kê của tổ chức E-commerce Foundation, năm

2015, trong số 110,3 triệu người Nhật Bản trên độ tuổi 15, có 100,3 triệu người sử dụng Internet (chiếm 91%), 70% số người có hành vi mua sắm online

Trong những năm gần đây, thị thường TMĐT ở Nhật Bản là một trong những thị trường lớn nhất và tăng trưởng nhanh nhất trên thế giới Doanh thu từ TMĐT hàng năm chiếm khoảng 2,8% GDP của Nhật Bản Giao dịch TMĐT B2C của Nhật

Bản qua các năm thể hiện như Hình 2.1 dưới đây:

(đơn vị: triệu USD)

Hình 2.1: Doanh thu TMĐT B2C tại Nhật Bản giai đoạn 2012-2016

Nguồn: E-commerce Foundation, 2016

báo)

0 20,000