Quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tử ở việt nam tt

Đối tượng và phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: công tác quản lý thuế được thực hiện bởi cơ quan thuế đối với hoạt động thương mại điện tử ở Việt Nam.. Đóng góp mới của luận án

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH

HỌC VIỆN TÀI CHÍNH

PHẠM NỮ MAI ANH

QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG THƯƠNG MẠI

ĐIỆN TỬ Ở VIỆT NAM

Chuyên ngành: Tài chính – Ngân hàng

Mã số: 9.34.02.01

TÓM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SỸ KINH TẾ

Hà Nội – 2019

Công trình được hoàn thành tại:

Vào hồi giờ ngày tháng năm 2020

Có thể tìm hiểu luận án tại:

Thư viện Quốc gia

Thư viện Học viện Tài chính

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Sự cần thiết của đề tài nghiên cứu

Sự bùng nổ mạnh mẽ của công nghệ thông tin đã có những tác động nhất định đến nền kinh tế nói chung cùng hoạt động của các chủ thể trong nền kinh tế Sự phát triển mạnh mẽ của thương mại điện tử thời gian qua đòi hỏi quản lý nhà nước nói chung và quản lý thuế nói riêng cần thiết phải hoàn thiện để có thể quản lý được các hoạt động thương mại điện tử phát sinh trong nền kinh tế Trên góc độ lý luận, quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tử thời gian qua nhận được nhiều sự quan tâm của các tác giả trong và ngoài nước, tuy nhiên các nội dung trọng tâm đặt ra trong quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tử, sự khác biệt trong quản lý thuế đối với thương mại điện tử so với thương mại truyền thống chưa được tập trung làm rõ Trên góc độ thực tiễn quản lý, quy mô bộ phận quản lý thuế thương mại điện tử còn nhỏ

và các chức năng nhiệm vụ, quyền hạn còn gặp nhiều hạn chế, vì vậy, gây ảnh hưởng không nhỏ đến quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tử Ngoài ra, việc sử dụng chung các công cụ quản lý giữa thương mại điện tử và thương mại truyền thống đã tồn tại những bất cập trong quá trình thực hiện công tác quản lý thuế của cơ quan thuế Mặt khác, công tác quản lý thuế đối với thương mại điện tử thời gian qua chủ yếu được tập trung chú trọng ở những thành phố lớn như Hà Nội, Thành phố Hồ Chí Minh, Hải Phòng, Đà Nẵng, Đồng Nai, Bình Dương thông qua việc thực hiện các chuyên đề thanh tra, kiểm tra thuế đối với thương mại điện tử, tạo nên sự không thống nhất hoạt động quản lý thuế đối với thương mại điện tử theo hệ thống dọc từ trung ương đến địa phương

Thực tiễn thời gian qua cho thấy, số lượng các đối tượng tham gia hoạt động thương mại điện tử ngày càng gia tăng nhanh chóng Tuy nhiên, tình trạng các chủ thể có thực hiện giao dịch mua, bán hàng hóa, dịch vụ trong môi trường ảo nhưng không khai báo cho cơ quan quản lý nhà nước tồn tại khá phổ biến, đặc biệt đối với hoạt động kinh doanh online trên mạng xã hội Thực trạng này dẫn đến các vấn đề trốn thuế, không thực hiện nghĩa vụ của người nộp thuế trong các giao dịch thương mại điện tử tồn tại ngày càng phổ biến gây thất thu cho ngân sách nhà nước, đồng thời tạo

sự cạnh tranh không bình đẳng giữa các chủ thể trong nền kinh tế

Xuất phát từ thực tiễn như đã đề cập ở trên, đề tài “Quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tử ở Việt Nam” có ý nghĩa

khoa học và thực tiễn thiết thực

2 Mục tiêu nghiên cứu

Đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện quản lý thuế của

cơ quan thuế đối với hoạt động thương mại điện tử phù hợp với thực tiễn phát triển thương mại điện tử ở Việt Nam giai đoạn đến năm 2025, tầm nhìn 2030

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu: công tác quản lý thuế được thực

hiện bởi cơ quan thuế đối với hoạt động thương mại điện tử ở Việt Nam

Phạm vi nội dung nghiên cứu: Với mục tiêu nâng cao hiệu

quả quản lý thuế của cơ quan thuế, luận án sử dụng khái niệm về

thương mại điện tử theo nghĩa hẹp Phạm vi đối tượng nghiên cứu:

Luận án tập trung nghiên cứu quản lý thuế đối với các doanh

nghiệp hoạt động thương mại điện tử Phạm vi thời gian nghiên

cứu: từ năm 2012 đến năm 2018 và tập trung vào giai đoạn từ năm

2016 đến năm 2018 Phạm vi không gian nghiên cứu: Luận án

nghiên cứu quản lý thuế đối với thương mại điện tử trên phạm vi

cả nước nhưng tập trung lấy số liệu phục vụ nghiên cứu trên địa bàn một số tỉnh có hoạt động thương mại điện tử phát triển mạnh làm căn cứ cho việc mô tả thực trạng quản lý thuế đối với thương

mại điện tử ở Việt Nam

4 Đóng góp mới của luận án

b) Phát hiện mới và một số đóng góp về mặt thực tiễn

Thứ nhất: Luận án đã đưa ra những đánh giá khách quan về thực trạng quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tử thời gian qua trên cả hai khía cạnh kết quả đạt được, hạn chế và nguyên nhân; Thứ hai: Luận án sử dụng phương pháp phân tích nhân tố khám phá EFA và hồi quy mô hình đã xác định được 4 nhân tố ảnh hưởng đến tính tuân thủ tự nguyện của các doanh nghiệp: i) Kiểm soát của cơ quan thuế (KS); ii) Sự đáp ứng thông tin của cơ quan thuế (DU); iii) Năng lực phục vụ của cán bộ thuế (NL); iv) Ý thức của doanh nghiệp (YT); Thứ ba: Trên cơ sở những luận giải khoa học và thực tiễn quản lý, luận án đã đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tử

5 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của luận án

Luận án hệ thống và làm rõ hơn những nội dung cơ bản trong quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tử ở Việt Nam giai đoạn 2012-2018; đề xuất các giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tử ở Việt Nam trong thời kỳ bùng nổ của cuộc cách mạng 4.0 giai đoạn 2020-

2025, tầm nhìn đến 2030 Luận án là tài liệu có giá trị tham khảo trong giảng dạy và nghiên cứu về quản lý thuế của cơ quan thuế

6 Kết cấu của luận án

Ngoài phần mở đầu và kết luận, tài liệu tham khảo, phụ lục, luận án được kết cấu làm 4 chương

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VỀ QUẢN

LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG THƯƠNG MẠI ĐIỆN TỬ 1.1 Tổng quan các công trình nghiên cứu

Để phục vụ cho việc nghiên cứu và tìm ra khoảng trống cho luận án, nghiên cứu sinh đã tìm hiểu được một số công trình nghiên cứu khoa học tiêu biểu dưới đây:

1.1.1 Nghiên cứu tổng quan về thương mại điện tử

Luận án đề cập đến 5 công trình ở nước ngoài và các nghiên cứu trong nước gồm: Hệ thống các giáo trình Thương mại điện tử căn bản của các trường đại học; Các sách chuyên khảo về thương mại điện tử được công bố; Luận án tiến sỹ; Các bài báo

1.1.2 Nghiên cứu về thuế và quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tử

Luận án nghiên cứu 11 công trình ở nước ngoài, trong đó bao gồm các nghiên cứu của OECD, Worldbank và một số tác giả

ở nước ngoài Với các nghiên cứu trong nước, luận án đề cập đến 4

đề tài nghiên cứu khoa học, 8 bài báo, 6 luận án đã công bố với các

đề tài nghiên cứu một số vấn đề tác động đến hoạt động quản lý thuế của cơ quan thuế

1.2 Kết quả đạt được ở các nghiên cứu kể trên

Với các nghiên cứu về thương mại điện tử đã cho thấy được khung lý thuyết khá phong phú về các nội dung cơ bản của thương mại điện tử Với các nghiên cứu về thuế và quản lý thuế đối với thương mại điện tử, đặc biệt các nghiên cứu của OECD cho thấy được những nội dung nổi bật cần tập trung trong công tác quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tử cho các quốc gia

1.3 Khoảng trống cần tiếp tục nghiên cứu

i) Quản lý thuế đối với các doanh nghiệp hoạt động thương mại điện tử trong bối cảnh sự phát triển mạnh mẽ của nền kinh tế

số dưới tác động của cuộc cách mạng 4.0; ii) Quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tử thực hiện theo hướng tạo điều kiện cho doanh nghiệp thương mại điện tử Việt Nam phát triển đồng thời nâng cao tính tuân thủ tự nguyện của người nộp thuế trong nền kinh tế số, iii) Tính mới trong cách nghiên cứu vấn đề trên cơ sở sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính kết hợp định lượng nhằm đánh giá tổng quan hơn công tác quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tử trên phương diện lý thuyết và thực tiễn

1.4 Câu hỏi nghiên cứu

Luận án được thực hiện để trả lời cho các câu hỏi nghiên cứu sau: (1) Sự khác biệt trong quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tử so với thương mại truyền thống? (2) Nội dung trọng tâm trong quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tử? (3) Mục tiêu cần đạt được trong công tác quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tử ở Việt Nam? (4) Quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tử ở Việt Nam thời gian qua đã đạt được những kết quả gì, hạn chế và nguyên nhân của hạn chế đó? (5) Giải pháp nào đặt ra nhằm hoàn thiện quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tử ở Việt Nam và giải quyết được mục tiêu

đã đặt ra đến năm 2025, tầm nhìn đến năm 2030?

1.5 Phương pháp nghiên cứu

Luận án sử dụng kết hợp nhiều phương pháp khác nhau để giải quyết những nhiệm vụ đặt ra gồm: Phương pháp luận của chủ nghĩa duy vật biện chứng, duy vật lịch sử; Phương pháp thống kê; Phương pháp phân tích tổng hợp; Phương pháp so sánh, đối chiếu; Phương pháp khảo sát; Phương pháp chuyên gia

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

CHƯƠNG 2: LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG THƯƠNG MẠI ĐIỆN TỬ

2.1 Tổng quan về thương mại điện tử

2.1.1 Khái niệm thương mại điện tử

Hoạt động thương mại điện tử là các hoạt động thương mại được thực hiện trên nền tảng công nghệ thông tin có kết nối internet, bằng cách áp dụng các phương tiện điện tử nhằm thực

hiện trao đổi thông tin, giao dịch thương mại giữa các bên trong quan hệ mua bán Hoạt động thương mại điện tử ngoài việc cung ứng các hàng hóa, dịch vụ thông thường còn bao gồm việc cung ứng các sản phẩm của công nghệ số như dịch vụ số, sản phẩm số, tài nguyên số

2.1.2 Sự khác biệt giữa thương mại điện tử và thương mại truyền thống

So với thương mại truyền thống thì thương mại điện tử có

một số điểm khác biệt cơ bản về hình thức thực hiện, phạm vi giao

dịch, chủ thể tham gia, thông tin giao dịch, vốn sản xuất, kinh doanh và chi phí hoạt động, về sản phẩm thực hiện giao dịch thương mại, phương thức thanh toán, vấn đề an ninh thương mại

2.1.3 Phân loại hoạt động thương mại điện tử

a) Theo hình thức thực hiện thương mại điện tử

Hoạt động thương mại điện tử có thể được thực hiện theo nhiều hình thức khác nhau Các hình thức thực hiện phổ biến bao gồm:Thư điện tử (Email); Website bán lẻ; Sàn giao dịch điện tử

b) Theo chủ thể tham gia thương mại điện tử

Theo cách phân loại này TMĐT có các mô hình gồm: B2B, B2C, B2G, C2G, G2G, C2C

2.1.4 Vai trò của thương mại điện tử trong nền kinh tế

Vai trò của thương mại điện tử trong nền kinh tế có thể được

đề cập trên một số giác độ đối với xã hội, đối với các cơ quan quản

lý nhà nước, đối với các doanh nghiệp và đối với người tiêu dùng

2.2 Quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tử

2.2.1 Khái niệm, đặc điểm quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tử

Trong luận án, phạm trù quản lý thuế được nghiên cứu sinh

tiếp cận dưới góc độ theo nghĩa hẹp Theo đó, quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tử là hoạt động tổ chức và điều hành các công việc của cơ quan thuế đối với người nộp thuế có hoạt động thương mại điện tử trong việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế theo các quy định do pháp luật ban hành, nhằm thực hiện được các mục tiêu, kế hoạch đề ra trong từng thời kỳ

Công tác quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tử

là một nội dung quản lý thuế do cơ quan nhà nước thực hiện nên có đầy đủ các đặc điểm cơ bản của quản lý thuế Ngoài ra, với hoạt động đặc thù trong môi trường ảo liên quan đến nhiều cơ quan quản lý khác nhau nên quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tử cũng có các đặc điểm riêng có

2.2.2 Yêu cầu quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tử

Quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tử nhằm đạt được các yêu cầu sau: i) Quản lý được người nộp thuế có tham gia hoạt động thương mại điện tử, ii) Đảm bảo nguồn thu thuế từ các hoạt động thương mại điện tử được huy động đúng theo quy định vào ngân sách nhà nước, iii) Xây dựng các biện pháp quản lý thuế

để hoàn thiện quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tử, iv) Quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tử phải đảm bảo cho tất cả người nộp thuế hoạt động kinh doanh trong lĩnh vực thương mại điện tử, v) Hiện đại hóa quản lý thuế đối với hoạt động

thương mại điện tử, vi) Tăng cường vai trò giám sát, phối hợp của các cơ quan quản lý nhà nước

2.2.3 Nội dung quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tử

2.2.3.1 Quản lý thông tin người nộp thuế

Để thực hiện quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện

tử thì bước quan trọng đầu tiên phải nhận diện được các đối tượng

có tham gia hoạt động thương mại điện tử Chủ thể tham gia hoạt động thương mại điện tử rất phong phú, đa dạng; tùy theo quy mô, hình thức hoạt động thương mại điện tử và quan hệ thương mại điện tử, các chủ thể thương mại điện tử có thể được chia thành những nhóm chủ thể chính như sau: Nhóm chủ thể bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ; Nhóm chủ thể mua hàng hóa, dịch vụ và Nhóm chủ thể cung cấp hạ tầng kỹ thuật cho thương mại điện tử

Trong công tác quản lý thông tin người nộp thuế hoạt động thương mại điện tử thì việc thu thập và quản lý thông tin người nộp thuế để cơ quan thuế có thể xây dựng được cơ sở dữ liệu thông tin người nộp thuế nhằm phục vụ cho công tác quản lý đóng vai trò rất quan trọng Bằng các thông tin thu thập đa nguồn sẽ giúp các cán

bộ thuế nắm bắt được các người nộp thuế, đồng thời kiểm tra được nội dung hoạt động thương mại điện tử của người nộp thuế, góp phần tạo tiền đề cho công tác quản lý thuế bằng cơ sở dữ liệu

2.2.3.2 Quản lý căn cứ tính thuế

Căn cứ xác định nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp phải dựa trên doanh thu thu được và chi phí phát sinh gắn liền với hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp Doanh thu thu được từ hoạt động thương mại điện tử của doanh nghiệp bao gồm doanh

thu phát sinh ở trong nước và doanh thu phát sinh ở nước ngoài Các khoản chi phí phát sinh của doanh nghiệp hoạt động thương mại điện tử liên quan đến nhiều nội dung chi gắn liền và không gắn liền với hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Do vậy, trong việc quản lý các khoản chi phí cần thiết phải kiểm tra được

sự tồn tại của các khoản chi phí; sự đầy đủ của các hóa đơn, chứng

từ hợp pháp, hợp lệ gắn với các khoản chi đó, mục đích chi của doanh nghiệp

Để nhận biết được sự tồn tại doanh thu, chi phí của doanh nghiệp, cơ quan thuế cần kiểm soát được sự tồn tại các giao dịch làm cơ sở cho việc xác định đúng nghĩa vụ của người nộp thuế Cơ

sở quan trọng nhận biết được sự tồn tại giao dịch thương mại điện

tử là các chứng từ đặt hàng của khách hàng, các phiếu giao hàng, các hóa đơn, các biên lai và các chứng từ thanh toán hàng hóa và dịch vụ

Như vậy, việc quản lý được các căn cứ tính thuế của các doanh nghiệp hoạt động thương mại điện tử phụ thuộc rất lớn vào

sự phối kết hợp trong quản lý giữa cơ quan thuế với các cơ quan, tổ chức có liên quan

2.2.3.3 Quản lý thu nộp thuế

Quản lý thu nộp thuế nhằm đảm bảo người nộp thuế xác định đúng nghĩa vụ thuế và thực hiện việc nộp thuế đúng thời hạn

đã được quy định vào ngân sách nhà nước Việc tính thuế có thể do người nộp thuế tự xác định hoặc cơ quan thuế ấn định số thuế phải nộp Cách thức thực hiện nộp tờ khai thuế được người nộp thuế thực hiện bằng hình thức khai thuế trên tờ khai giấy và nộp trực tiếp tại cơ quan thuế, hoặc khai và nộp thuế điện tử hoặc áp dụng đồng thời cả hai hình thức.Trong việc thực hiện nộp thuế, tiền thuế

do người nộp thuế trực tiếp nộp vào ngân sách nhà nước hoặc nộp thông qua các tổ chức, đơn vị được ủy nhiệm thực hiện thu thuế

Để xác định được tính đúng đắn của các thông tin người nộp thuế kê khai về xác định nghĩa vụ thuế đòi hỏi cơ quan thuế phải chú trọng đến công tác thanh tra, kiểm tra người nộp thuế

2.2.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tử

Các nhân tố khách quan: Sự phát triển của thương mại

điện tử trong nền kinh tế; Xu hướng ứng dụng công nghệ số hóa trong đời sống; Định hướng của Nhà nước về phát triển thương mại điện tử; Hệ thống văn bản quy phạm pháp luật về thuế; Điều kiện, môi trường pháp lý trong hoạt động sản xuất, kinh doanh; Ý thức tuân thủ pháp luật của người nộp thuế; Hội nhập kinh tế quốc

tế

Các nhân tố chủ quan: Bộ máy quản lý thuế; Quy trình

quản lý thuế; Điều kiện cơ sở vật chất kỹ thuật ngành thuế; Trình

độ chuyên môn và nghiệp vụ, tác phong, đạo đức nghề nghiệp của cán bộ thuế; Sự phối hợp, phân công nhiệm vụ của các cơ quan quản lý nhà nước trong quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tử; Ứng dụng công nghệ thông tin trong quản lý thuế

2.3 Kinh nghiệm quốc tế về quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tử và bài học cho Việt Nam

2.3.1 Kinh nghiệm quốc tế về quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tử

Để nghiên cứu kinh nghiệm quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tử ở một số quốc gia trên thế giới, luận án tập