KẾ TOÁN DOANH THU – CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN NHỰA RẠNG ĐÔNG

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC NÔNG LÂM TP.HCM *************** HỒNG THỊ THÙY TRANG KẾ TỐN DOANH THU – CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN NHỰA RẠNG ĐƠNG KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC NGÀNH KẾ TOÁN Thành phố Hồ Chí Minh Tháng 12/2012 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC NƠNG LÂM TP.HCM *************** HỒNG THỊ THÙY TRANG KẾ TỐN DOANH THU – CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN NHỰA RẠNG ĐƠNG Ngành kế tốn KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP Người hướng dẫn: THS BÙI CÔNG LUẬN Thành phố Hồ Chí Minh Tháng 12/2012 Hội đồng chấm báo cáo khóa luận tốt nghiệp đại học khoa Kinh Tế, trường Đại Học Nơng Lâm Thành Phố Hồ Chí Minh xác nhận khóa luận “KẾ TỐN DOANH THU – CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN NHỰA RẠNG ĐƠNG” HỒNG THỊ THÙY TRANG, sinh viên khoá 35, ngành kế toán, bảo vệ thành cơng trước hội đồng THS BÙI CƠNG LUẬN Người hướng dẫn, a a Ngày tháng Chủ tịch hội đồng chấm báo cáo A Thư ký hội đồng chấm báo cáo a a Ngày tháng năm năm a Ngày tháng năm LỜI CẢM TẠ Quãng đường bốn năm học tập rèn luyện ghế giảng khoảng thời gian khơng dài em quan trọng Bởi khoảng thời gian mà em đón nhận kiến thức vơ quý báu mà quý thầy cô truyền đạt cho em, giúp em có hành trang vững bước vào đời Lời đầu tiên, xin gởi lời biết ơn đến cha mẹ người thân gia đình sinh thành, ni dưỡng dạy dỗ nên người; quan tâm động viên đời Để có kiến thức chun mơn thật quý báu kinh nghiệm sống làm việc thực tế ngày hôm nay, em xin bày tỏ biết ơn đến Ban giám hiệu quý thầy cô Trường Đại học Nông Lâm TP.HCM giúp em trình học tập trường Đặc biệt, em xin cảm ơn Thầy BÙI CÔNG LUẬN tận tình hướng dẫn, tạo điều kiện tốt để em hồn thành khóa luận Để chun đề hồn thành ngồi nổ lực thân em xin chân thành cảm ơn Giám đốc anh chị, đặc biệt anh Nguyễn Đắc Hải, Chị Phương, Chị Trang anh chị phòng Kế Tốn Cơng ty Cổ Phần Nhựa Rạng Đơng tạo điều kiện thuận lợi giúp đỡ cho em thời gian thực tập, cung cấp tài liệu cần thiết hướng dẫn tận tình giúp em hiểu rõ lý thuyết thực hành Em cảm ơn tất bạn bè động viên, giúp đỡ em thời gian qua Cuối cùng, em kính chúc Ban giám hiệu nhà trường quý thầy cô dồi sức khỏe Kính chúc anh chị phòng kế tốn hồn thành tốt cơng việc Và xin kính chúc Cơng ty hoạt động sản xuất kinh doanh có hiệu tốt, ln ln hồn thành vượt mức kế hoạch giao Em xin chân thành cám ơn! Ngày 12 tháng 12 năm 2012 Sinh viên Hồng Thị Thuỳ Trang NỘI DUNG TĨM TẮT HỒNG THỊ THÙY TRANG Tháng 12/2012 “Kế toán Doanh thu - Chi Phí Xác Định Kết Quả Kinh Doanh Công ty Cổ Phần Nhựa Rạng Đông” HOANG THI THUY TRANG December/2012 “Turnover - Expenses Determined Trading Result Accounting at Rang Dong Plastic Joint – Stock Company” Từ trình thực tập Cty tiến hành mô tả, phân tích, đưa ví dụ nhằm làm bật q trình kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Cty gồm: Phương pháp hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ; phương pháp hạch toán giá vốn; phương pháp hạch tốn chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp; phương pháp hạch tốn doanh thu chi phí tài chính, doanh thu chi phí khác; phương pháp hạch tốn thuế thu nhập doanh nghiệp; q trình hạch toán kế toán xác định kết kinh doanh Sau hiểu rõ phương pháp hạch toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Cty đưa nhận xét kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn Cty MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT x DANH MỤC CÁC HÌNH xi DANH MỤC PHỤ LỤC xii CHƯƠNG MỞ ĐẦU 1.1 Đặt vấn đề .1 1.2 Mục tiêu nghiên cứu 1.3 Pham vi nghiên cứu .2 1.4 Cấu trúc khóa luận CHƯƠNG TỔNG QUAN 2.1 Giới thiệu sơ lược Công ty .3 2.2 Lịch sử hình thành trình phát triển 2.3 Lĩnh vực hoạt động ngành nghề kinh doanh 2.3.1 Lĩnh vực kinh doanh 2.3.2 Ngành nghề kinh doanh 2.4 Mục tiêu kinh doanh phương châm hoạt động 2.4.1 Các mục tiêu chủ yếu Công ty 2.4.2 Tầm nhìn 2.4.3 Phương châm hoạt động năm 2012 2.5 Thuận lợi khó khăn 2.5.1 Thuận lợi 2.5.2 Khó khăn 2.6 Phương hướng chiến lược kinh doanh 2.7 Cơ cấu tổ chức Công ty 2.7.1 Sơ đồ cấu tổ chức Bộ máy quản lý 2.7.2 Kỳ kế toán đơn vị tiền tệ sử dụng Công ty 2.7.3 Chế độ Kế toán áp dụng .10 2.7.4 Hình thức Kế tốn áp dụng 10 2.8 Các sách Kế tốn áp dụng Cơng ty 12 vi CHƯƠNG NỘI DUNG VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 13 3.1 Cơ sở lý luận .13 3.1.1 Khái niệm ý nghĩa Kết Quả Kinh Doanh 13 3.1.2 Khái niệm, nguyên tắc nhiệm vụ kế toán liên quan đến việc xác định kết kinh doanh .14 3.2 Kế toán doanh thu chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh 15 3.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 15 3.2.2 Kế toán doanh thu bán hàng nội 18 3.2.3 Kế toán khoản giảm trừ doanh thu .18 3.2.4 Kế toán giá vốn hàng bán .19 3.2.5 Kế tốn chi phí bán hàng 23 3.2.6 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp 25 3.2.7 Kế toán doanh thu hoạt động tài 27 3.2.8 Kế tốn chi phí tài 28 3.3.Kế toán xác định kết hoạt động khác 31 3.3.1 Kế toán thu nhập khác 31 3.3.2 Kế tốn chi phí khác .33 3.4 Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp xác định kết kinh doanh 35 3.4.1 Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 35 3.4.2 Kế toán xác định kết kinh doanh 37 3.5 Phương pháp nghiên cứu .39 3.5.1 Phương pháp thu thập số liệu .39 3.5.2 Phương pháp xử lý số liệu 39 3.5.3 Phương pháp mô tả 39 CHƯƠNG KẾT QUẢ VÀ THẢO LUẬN .40 4.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh Công ty .40 4.1.1 Khái quát 40 4.1.2 Đặc điểm chung bán hàng 40 4.1.3 Giá phương thức toán .41 4.1.4 Tổ chức quản lý kho 42 4.2 Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ .42 vii 4.2.1 Đặc điểm doanh thu .42 4.2.2 Tài khoản sử dụng 43 4.2.3 Tài khoản liên quan 43 4.2.4 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 43 4.3 Kế toán khoản giảm trừ doanh thu .50 4.3.1 Chiết khấu thương mại .50 4.3.2 Giảm giá hàng bán .52 4.3.3 Hàng bán bị trả lại 54 4.3.4 Nhận xét chung: 56 4.4.1 Đặc điểm hàng tồn kho Công ty 56 4.4.2 Đặc điểm kế toán giá vốn hàng bán Công ty 57 4.4.3 Tài khoản sử dụng 58 4.4.4 Phương pháp hạch toán 58 4.5 Kế tốn chi phí bán hàng .59 4.5.1 Các khoản chi phí bán hàng Cơng ty 59 4.5.2 Tài khoản sử dụng 60 4.5.3 Chứng từ sử dụng 60 4.5.4 Hạch toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu .60 4.6 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp .62 4.6.1 Các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp Cơng ty 62 4.6.2 Tài khoản sử dụng 62 4.6.3 Chứng từ sử dụng 63 4.6.4 Hạch toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu .63 4.7 Kế toán doanh thu – chi phí hoạt động tài 64 4.7.1 Kế tốn doanh thu tài 64 4.8 Kế tốn thu nhập – chi phí hoạt động khác 67 4.8.1 Kế toán thu nhập khác 67 4.8.2 Kế toán chi phí khác .68 4.9 Kế tốn chi phí thuế TNDN 69 4.10 Kế toán xác định kết kinh doanh 71 4.10.1 Chứng từ sử dụng .71 viii 4.10.2 Tài khoản sử dụng 71 4.10.3 Nguyên tắc hạch toán : .71 4.11 Nhận xét sổ 73 4.11.1 Sổ tổng hợp 73 4.11.2 Sổ chi tiết 74 CHƯƠNG KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 75 5.1 Kết luận .75 5.1.1 Về tổ chức hoạt động công ty 75 5.1.2 Về đội ngũ nhân viên công ty .76 5.1.3 Về công tác tổ chức hạch tốn kế tốn Cơng ty 76 5.2 Kiến nghị .78 5.2.1 Về chứng từ sổ sách .78 5.2.2 Về hạch tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh 79 TÀI LIỆU THAM KHẢO 80 ix DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCĐPS Bảng cân đối phát sinh BHTN Bảo hiểm thất nghiệp BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế BTC Bộ Tài Chính CP Chi phí Cty Cơng ty DT Doanh thu DV Dịch vụ GTGT Giá trị gia tăng HĐ Hóa đơn HH Hàng hóa K/C Kết chuyển KH Khách hàng KPCĐ Kinh phí cơng đồn KT Kế toán PS Phát sinh PT Phiếu thu QĐ Quyết định SP Sản phẩm SXKD Sản xuất kinh doanh TK Tài khoản TNDN Thu nhập doanh nghiệp TP Thành phẩm TSCĐ Tài sản cố định TTĐB Tiêu thụ đặc biệt XK Xuất x c) Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng tài khoản 635 “Chi phí hoạt động tài chính” Tài khoản liên quan: 62 - TK 1121: Tiền gửi ngân hàng tiền Việt Nam - TK 1311: Phải thu khách hàng - TK 1421: Chi phí trả trước - TK 331: Phải trả cho người bán d) Phương pháp hạch toán Khi phát sinh khoản chi phí tài chính, kế tốn vào chứng từ gốc, hạch toán vào TK 635 Nợ TK 635 Có TK 111, 1311, 112 (1121) - Cuối kỳ, kết chuyển tồn chi phí tài vào TK 911, xác định kết kinh doanh kỳ Nợ TK 911 Có TK 635 VD 1: + Ngày 28/09/2012 nhận giấy báo Nợ Ngân hàng Eximbank: trả lãi vay khế ước 2656 Kế toán ghi nhận: Nợ TK 6351: 9.936.791 Có TK 11212: 9.936.791 + Ngày 28/09/2012 nhận giấy báo Nợ Ngân hàng Eximbank: trả lãi vay khế ước 1691 Kế toán ghi nhận: Nợ TK 6351: 6.730.333 Có TK 11212: 6.730.333 VD 2: Ngày 21/09/2012, vào phiếu kế toán HSBCN061, đánh giá chênh lệch lỗ tỷ giá khoản toán tiền hàng theo HĐ 1709/HĐ-VT (Mua trục) cho Cty TNHH Raintect, số tiền 467.500đ Chênh lệch TG : 20.870đ/USD - 20.760đ/USD = 110đ/USD KT hạch toán: 66 Nợ TK 6352 : 467.500 (110đ/USD * 4250USD) Có TK 331 : 467.500 (110đ/USD * 4250USD) Tổng chi phí tài tháng 9/2012 1.206.746.035 Nhận xét: Tổng số tiền phải trả lãi vay NH tương đối lớn Cty vay vốn Ngân hàng để đầu tư vào hoạt động sản xuất kinh doanh Do đặc trưng sản xuất nhựa cần nguyên liệu chủ yếu nhập nước ngồi, việc toán tiền cho bên bán phải dùng ngoại tệ Với tình hình biến động tỷ giá ngoại tệ tăng lên lúc toán so với lúc mua hàng làm tăng thêm khoản chi phí tài Cty 4.8 Kế tốn thu nhập – chi phí hoạt động khác 4.8.1 Kế toán thu nhập khác Thu nhập khác khoản thu nhập mà Cty khơng dự tính trước dự tính có khả xảy khoản thu nhập khơng mang tính chất thường xuyên Tại Cty Cổ phần Nhựa Rạng Đông phát sinh thu nhập khác gồm: +Phạt khách hàng vi phạm hợp đồng +Thanh lý tài sản cố định, nguyên liệu dùng không hết kỳ a) Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng TK 711: Thu nhập khác b) Tài khoản liên quan chứng từ sử dụng - Tài khoản liên quan: + TK 1111: Tiền Việt Nam + TK 112: Tiền gửi ngân hàng + TK 33311: Thuế GTGT đầu - Chứng từ sử dụng: Phiếu thu, Giấy báo có, Sổ phụ ngân hàng, HĐ GTGT, Biên lý, nhượng bán TSCĐ c) Phương pháp hạch toán Khi phát sinh khoản thu nhập khác, kế toán hạch toán vào TK 711 Cuối tháng, kết chuyển sang TK 911, xác định kết kinh doanh - Thu lý, nhượng bán TSCĐ 67 Nợ TK 111, 112 (Tổng giá tốn) Có TK 711 Có TK 33311 - Thu tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế nhận tiền thưởng từ nhà cung cấp Nợ TK 111, 112 Có TK 711 - Cuối tháng, kết chuyển chi phí khác sang TK 911 Nợ TK 711 Có TK 911 VD: Ngày 31/08/2012 phòng Hành Chính nhân lập Biên lý Hợp đồng cho thuê ki ốt số: 1743/HĐ-HCNS-RD Căn hợp đồng, Cty đưa số tiền dư dôi cọc 8.676.494đ vào tiền thu vào tiền phạt vi phạm Kế toán ghi nhận khoản thu nhập khác: Nợ TK 1111 : 8.676.494 Có TK 711 : 8.676.494 Tổng doanh thu khác tháng 08/2012: 182.334.786 Cuối tháng kết chuyển sang tài khoản 911: Nợ TK 711: 19.334.786 Có TK 911: 19.334.786 Trong tháng 9/2012 khơng phát sinh doanh thu khác 4.8.2 Kế tốn chi phí khác Phản ánh khoản chi phí phát sinh kiện hay nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường doanh nghiệp Bao gồm: - Chi phí lý, nhượng bán TSCĐ giá trị lại TSCĐ lý - Chênh lệch lỗ đánh giá lại vật tư, HH, TSCĐ đưa góp vốn liên doanh, đầu tư vào Cty liên kết, đầu tư tài dài hạn khác - Tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế - Bị phạt thuế, try nộp thuế - Các khoản chi phí khác 68 a) Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng TK 811 “Chi phí khác” b) Tài khoản liên quan chứng từ sử dụng - Tài khoản liên quan: + TK 1111: Tiền Việt Nam + TK 112: Tiền gửi ngân hàng - Chứng từ sử dụng: Phiếu chi, Giấy báo nợ, Sổ tiền vay ngân hàng c) Phương pháp hạch toán + Khi phát sinh khoản chi phí khác, kế tốn hạch tốn vào TK 811 Chi phí lý tài sản cố định Nợ TK 811 Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 141,… (Tổng giá tốn) Chi điều chỉnh công nợ chi khác Nợ TK 811 Có TK 111, 112 + Cuối tháng, kết chuyển chi phí khác sang TK 911 Nợ TK 911 Có TK 811 Trong q III năm 2012, khơng phát sinh khoản chi phí khác nên Cơng ty khơng có ví dụ minh họa 4.9 Kế tốn chi phí thuế TNDN Để xác định lợi nhuận sau thuế kỳ phải theo dõi chi phí thuế TNDN xác định chênh lệch tài khoản “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” để kết chuyển sang TK 911 Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) loại thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế doanh nghiệp theo thuế suất quy định doanh nghiệp phải có trách nhiệm khai báo, nộp thuế đầy đủ, kịp thời cho Nhà Nước Công ty cài phần mềm kê khai thuế qua mạng quan thuế cung cấp bao gồm: tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính, tờ tự khai, tự tốn thuế thu 69 nhập doanh nghiệp, vào tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp, kế toán phản ánh thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp a) Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng tài khoản 8211 “Chi phí thuế TNDN hành” Tại cơng ty khơng hạch tốn vào TK 8212 “Chi phí thuế TNDN hỗn lại” b) Tài khoản liên quan: + TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp + TK 1111: Tiền Việt Nam + TK 1121: Tiền gửi ngân hàng c) Phương pháp hạch tốn - Chi phí thuế Thu nhập doanh nghiệp hành xác định sở thu nhập chịu thuế thuế suất thuế TNDN năm hành - Cuối quý, vào Sổ TK 511, 512, 515, 632, 635, 641, 642, 711, 811 để tổng hợp doanh thu chi phí phát sinh kỳ sau tính lợi nhuận phát sinh kỳ dựa vào khung thuế chung nhà nước để tính số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp quý, với mức thuế tạm nộp 25% - Cuối tháng sau hạch tốn doanh thu, chi phí lợi nhuận trước thuế kế tốn phải tính chi phí thuế TNDN hành tháng Từ lợi nhuận trước thuế chi phí thuế TNDN hành tính lợi nhuận sau thuế nhằm xác định xác kết kinh doanh tháng để có sách phân phối lãi xử lý lỗ thích hơp VD: - Cuối tháng 9, kế toán vào Sổ TK 511, 512, 515, 632, 635, 641, 642, 711, 811 tháng 7, 8, để tổng hợp số liệu ráp vào tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính – Mẫu 01A/TNDN: Quý III/2012: - Doanh thu phát sinh kỳ: 132.146.641.113 - Chi phí phát sinh kỳ: 117.130.449.326 - Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế: 15.016.191.787 - Trong q, Cơng ty khơng phát sinh chi phí thuế TNDN hỗn lại phí thuế TNDN bao gồm chi phí thuế TNDN hành: 15.016.191.787x 25% = 3.754.047.947 70 - Trong quý không phát sinh khoản điều chỉnh tăng lợi nhuận theo pháp luật thuế, điều chỉnh giảm theo pháp luật thuế Kế toán định khoản sau: Nợ TK 8211: 3.754.047.947 Có TK 3334: 3.754.047.947 - Chi phí thuế TNDN hành kết chuyển sang TK 911 để xác định kết kinh doanh tháng 9: Nợ TK 911: 3.754.047.947 Có TK 8211: 3.754.047.947 4.10 Kế toán xác định kết kinh doanh - Kết hoạt động sản xuất, kinh doanh: số chênh lệch DT giá trị vốn hàng bán ( gồm SP hàng bán, bất động sản đầu tư dịch vụ, giá thành sản xuất SP xây lắp, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư như: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí lý, nhượng bán bất động sản đầu tư), chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp - Tại Cty sử dụng phần mềm nên cuối tháng thực thao tác khóa sổ, phần mềm tự kết chuyển khoản doanh thu, chi phí sang TK 911 xác định kết kinh doanh kỳ 4.10.1 Chứng từ sử dụng - Sổ TK 511, 632, 641, 642, 515, 635, 711, 811 phiếu kế toán 4.10.2 Tài khoản sử dụng - Kế toán sử dụng TK 911 “Xác định kết kinh doanh” 4.10.3 Nguyên tắc hạch toán : - Tài khoản 911 phải phản ánh đầy đủ, xác khoản kết hoạt động kinh doanh kỳ kế toán theo quy định chế độ quản lý tài - Kết hoạt động kinh doanh hạch toán chi tiết theo loại hoạt động (kinh doanh dịch vụ) Trong loại hoạt động kinh doanh hạch toán chi tiết cho loại SP dịch vụ VD: Cuối tháng năm 2012, kế toán kết chuyển doanh thu, chi phí sau: 71 Kết chuyển doanh thu - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Nợ TK 5111: 7.012.153.451 Nợ TK 5112: 37.541.488.414 Nợ TK 5113: 109.935.660 Có TK 911: 44.663.577.525 - Doanh thu bán hàng nội bộ: Nợ TK 5122: 20.424.811 Có TK 911: 20.424.811 - Doanh thu hoạt động tài Nợ TK 5151: Nợ TK 5152: 3.741.330 29.459.665 Có TK 911: 33.200.995 Kết chuyển chi phí - Giá vốn hàng bán Nợ TK 911: 35.697.095.982 Có TK 632 : 35.697.095.982 - Chi phí bán hàng Nợ TK 911: 1.289.989.943 Có TK 6411: 133.567.470 Có TK 6412: 167.244.038 Có TK 6414: 33.905.209 Có TK 6417: 581.984.970 Có TK 6418: 373.288.256 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 911: 1.788.300.744 Có TK 6421: 699.893.685 Có TK 6422: 33.696.969 Có TK 6423: 84.060.076 Có TK 6424: 132.990.754 Có TK 6425: 80.000.000 72 Có TK 6427: 58.019.599 Có TK 6428: 699.639.661 - Chi phí tài Nợ TK 911: 1.206.746.035 Có TK 6351: 1.201.191.815 Có TK 6352: 5.554.220 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Nợ TK 911: 3.754.047.947 Có TK 8211: 3.754.047.947 - Lợi nhuận trước thuế tháng là: 44.717.203.331 - 39.982.132.704 = 4.735.070.627 Vậy lợi nhuận tháng sau trừ thuế TNDN quý III/2012 là: 981.022.680 Kế toán hạch toán lợi nhuận sau thuế tháng 9: Nợ TK 911: Có TK 4212: 981.022.680 981.022.680 - Lợi nhuận sau thuế quý III/2012 là: 15.016.191.787 - 3.754.047.947 = 11.262.143.840 4.11 Nhận xét sổ 4.11.1 Sổ tổng hợp - DN áp dụng hình thức kế tốn chứng từ ghi sổ phần mềm kế toán Đặc trưng hình thức kế tốn chứng từ ghi sổ: trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp “CTGS” Việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm:  Ghi theo trình tự thời gian Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ  Ghi theo nội dung kinh tế Sổ Cái - Do DN ứng dụng phần mềm kế tốn nên khơng thể đầy đủ quy trình ghi sổ kế tốn Nhưng phần mềm kế tốn thiết kế theo hình thức kế tốn có loại sổ hình thức kế tốn Sổ tổng hợp trường hợp Sổ phải thống bắt buộc theo quy định Bộ tài - Sổ dùng để ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh kỳ niên độ kế toán theo tài khoản kế toán quy định chế độ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp Sổ phải phản ánh đầy đủ nội dung sau: 73 - Ngày tháng ghi sổ - Số hiệu ngày, tháng chứng từ kế toán dùng làm ghi sổ - Tóm tắt nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Số tiền nghiệp vụ kinh tế phát sinh ghi vào bên Nợ bên Có tài khoản - Dựa theo tiêu trên, em nhận xét Sổ tổng hợp thu thập Cty – cụ thể Sổ Cái: hợp lý theo quy định Nhà nước Tuy nhiên thiếu phần tóm tắt nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh 4.11.2 Sổ chi tiết - Sổ kế toán chi tiết dùng để ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến đối tượng kế toán cần thiết phải theo dõi chi tiết theo yêu cầu quản lý, cung cấp thông tin phục vụ cho việc quản lý chưa phản ánh Sổ tổng hợp - Các mẫu sổ kế toán chi tiết tài khoản em thu thập phản ánh đầy đủ nội dung theo quy định, góp phần cho Cơng tác quản lý Cty hiệu 74 CHƯƠNG KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 5.1 Kết luận Sau thời gian thực tập Công ty Cổ phần Nhựa Rạng Đông trực tiếp tìm hiểu, nghiên cứu hoạt động kinh doanh; cách thức tổ chức máy quản lý, máy kế tốn hoạt động tài chính, kế tốn Cty giúp em có thêm nhiều kiến thức thực tế nhằm bổ sung củng cố thêm kiến thức học Qua đó, biết cách nhìn nhận, đánh giá hoạt động kinh doanh công tác hạch tốn kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp thương mại 5.1.1 Về tổ chức hoạt động công ty - Do có quan tâm Giám Đốc Cty kết hợp với tinh thần trách nhiệm công nhân viên làm cho trình sản xuất Nhựa hoàn thành tiến độ ngày nâng cao - Để có SP tốt Cty đầu tư trang thiết bị máy móc ngày đại xếp vào loại tiên tiến ngành nhựa tạo điều kiện cho việc nâng cao lực sản xuất nâng cao chất lượng SP Cty Ngoài ra, Cty xây dựng hệ thống phân phối SP dày tăng cường quảng cáo tiếp thị nhiều để SP Cty biết rộng rãi thị trường - Hoạt động kinh doanh Cty năm có chiều hướng gia tăng so với năm trước, lợi nhuận ngày tăng Cty tổ chức phân công lao động phù hợp với nhu cầu công việc, nhằm khai thác khả năng, tiềm tàng lực công nhân viên Bên cạnh việc thường xuyên mở đợt kiểm tra ,trình độ chuyên mơn, Cty tổ chức thi đua khen thưởng, khuyến khích nhân viên cố gắng học hỏi nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ Quỹ khen thưởng làm cho cơng nhân có tinh thần làm việc nhiều hơn, hăng hái giúp cho Cty vững mạnh 75 5.1.2 Về đội ngũ nhân viên công ty - Cty có đội ngũ cơng nhân lành nghề, động, phận kỹ thuật có trình độ chun mơn cao - Ngồi Cty có ban lãnh đạo sáng tạo, nhiệt tình, có tinh thần trách nhiệm, học quan tâm đến đời sống cán bộ, công nhân Cty Điều làm tăng tinh thần làm việc cơng nhân, phát triển tồn Cty - Đội ngũ nhân viên trẻ, làm việc nhiệt tình, có tinh thần trách nhiệm cao Cty quan tâm đến đời sống tinh thần có nhiều ưu đãi cho cán công nhân viên 5.1.3 Về công tác tổ chức hạch tốn kế tốn Cơng ty 73 a) Về tổ chức máy kế tốn - Cơng ty có có máy kế tốn đầy đủ với đội ngũ kế toán đầy lực kinh nghiệm Bộ máy kế toán tổ chức tương đối gọn nhẹ, xếp phù hợp với yêu cầu khả trình độ người Chính phân cơng cơng tác kế tốn tạo chun mơn hóa cơng tác kế tốn, tránh chồng chéo cơng việc, từ nâng cao hiệu cơng tác kế tốn, giúp cho nghiệp vụ kinh tế phát sinh giải nhanh chóng, rõ ràng theo phân cơng có sẵn - Các ý kiến đạo thống từ lãnh đạo xuống nhân viên để tạo hiệu công việc tốt Trong q trình thực cơng tác kế tốn, kế tốn viên ln tn thủ theo định cơng tác hạch tốn nghiệp vụ kinh tế phát sinh Cty có giám sát trưởng phòng kế tốn - Việc vi tính hóa cơng tác kế tốn nói riêng sử dụng mạng cục nói chung giúp cho việc phản ánh nghiệp vụ dễ dàng, nhanh chóng, xác làm giảm đáng kể khối lượng công việc Việc liên kết số liệu phòng ban chức năng, phận với giúp cho kế tốn nắm bắt thơng tin cần xử lý cách kịp thời, đồng thời phục vụ cho việc định nhà quản trị Cty b) Về chứng từ, sổ sách Ưu điểm - Hình thức kế tốn “chứng từ ghi sổ” Cty sử dụng phù hợp với quy mô hoạt động sản xuất lớn, có nhiều nghiệp vụ kinh tế đa dạng phát sinh tháng 76 Cty Hình thức giúp Cty thuận lợi trình hạch toán kiểm tra nghiệp vụ kế toán - Các chứng từ, sổ sách kế tốn có Bảng kê chi tiết sổ quỹ thể rõ nội dung nghiệp vụ, sổ lại (chứng từ ghi sổ, bảng đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ cái,…) cuối tháng in từ phần mềm thể ngắn gọn số tổng hợp phát sinh tài khoản quan tâm ứng với tài khoản đối ứng kỳ Ưu điểm chứng từ sổ ngắn gọn giảm bớt số lượng lưu giữ, phù hợp với Cty có nhiều nghiệp vụ phát sinh - Cuối tháng, sổ kế toán in từ phần mềm, đóng thành trình cho Giám đốc ký duyệt lưu trữ, bảo quản theo quy định Bộ tài - Hầu hết hệ thống chứng từ sổ sách kế toán tuân thủ chế độ kế toán hành - Chứng từ luân chuyển có kết cấu cách hợp lý phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh Cty Hệ thống sổ sách, chứng từ luân chuyển cách khoa học, ngăn nắp nghiêm ngặt theo chế độ quy định đảm bảo tính khách quan tuân thủ chứng từ, tạo điều kiện thuận lợi cho việc tìm kiếm, lưu trữ, bảo quản việc hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh kịp thời đầy đủ xác Một số hạn chế - Cty khơng có phiếu xuất kho cho hàng hóa, thành phẩm xuất bán Thủ kho xuất kho HĐ GTGT Như vậy, thủ kho không giữ chứng từ liên quan đến việc xuất hàng Khi xảy khiếu nại từ phía khách hàng hàng khơng có truy cứu trách nhiệm xử lý bồi thường - Cty tin tưởng vào phận bảo vệ khó đảm bảo không xảy trường hợp thủ kho thông đồng với bảo vệ để chiếm đoạt tài sản Cty - Khi đề nghị biếu tặng hay dùng để xuất mẫu phục vụ cho sản xuất kinh doanh lập “Phiếu xuất mẫu” trình Tổng giám đốc ký duyệt, không phản ánh chất nghiệp vụ - Chứng từ liên quan đến khoản giảm doanh thu ghi chưa rõ ràng - Hóa đơn trả hàng khách hàng gửi khơng có ghi rõ nội dung trả hàng, dễ gây nhầm lẫn với HĐ mua hàng 77 - Khi cần kiểm tra số liệu chứng từ ghi sổ, bảng đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ cái… phải kiểm tra bảng kê chi tiết sổ quỹ c) Về hạch toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Ưu điểm - Việc hạch toán nghiệp vụ liên quan chi phí, doanh thu xác định kết kinh doanh ghi chép đầy đủ đảm bảo nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan không bị bỏ sót hay ghi chép sai Hạch tốn doanh thu chi phí thực rõ ràng hợp lý, cuối kỳ kết chuyển để xác định kết kinh doanh - Đặc biệt, công tác hạch toán, kế toán mở TK cấp cấp để theo dõi chi tiết loại doanh thu chi phí phát sinh từ thuận lợi đối chiếu, theo dõi biến động loại doanh thu chi phí, giúp cho việc quản lý chặt chẽ Một số hạn chế - Tại Cty tài khoản 632, 155, 156 không mở chi tiết theo loại HH hay TP - Đối với trường hợp thu tiền kế toán hạch toán vào TK 131 đến nhận báo cáo thủ quỹ ghi giảm khoản phải thu trước gây thời gian tạo nên bút tốn khơng cần thiết - Các khoản chi điện nước đưa hết vào chi phí sản xuất chung 627, không phân bổ cho phận bán hàng hay phận quản lý doanh nghiệp, làm giá thành cao bất thường Cty nên phân bổ lại chi phí điện nước để phản ánh 5.2 Kiến nghị - Qua trình thực tập, tìm hiểu Cty cổ phần Nhựa Rạng Đông, dù chưa nắm rõ hết thuận lợi khó khăn Cty, với kiến thức hạn hẹp, thơng tin chưa nhiều em xin phép đưa số kiến nghị mang tính chất lý thuyết, có tính chất tham khảo Mục đích muốn đóng góp ý kiến, suy nghĩ thân để hồn thiện cơng tác kế toán Cty, đạt hiệu kinh doanh: 5.2.1 Về chứng từ sổ sách - Công ty nên lập phiếu xuất kho cho HH, TP xuất bán (4 liên) - Các chứng từ khoản giảm giá doanh thu cần lưu đầy đủ theo quy định, cần kèm theo hóa đơn cũ liên quan đến lô hàng giảm giá doanh thu 78 - Các chứng từ Ngân hàng nên có chữ ký Ngân hàng Tổng Giám Đốc để đảm bảo độ tin cậy theo quy định 5.2.2 Về hạch toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh a) Về phương pháp hạch toán doanh thu - Cty nên mở chi tiết cho TK 5111, 5112 cho loại SP, HH để xác định DT cụ thể cho loại, giúp cung cấp thông tin xác cho ban quản trị tình hình KQKD mặt hàng, từ đưa sách bán hàng hợp lý, đẩy mạnh q trình tiêu thụ SP, làm tăng thu nhập kỳ - Để tiện cho việc theo dõi Công ty nên mở chi tiết cho khách hàng nội địa ngoại địa (TK 1311: phải thu khách hàng nội địa, TK 1312: phải thu khách hàng ngoại địa) - Kế toán bán hàng nhập liệu vào phần mềm mà không quan tâm HĐ tốn hay chưa sử dung TK 131 “Phải thu khách hàng”, sau lập bảng Thanh tốn chuyển cho Kế tốn tiền mặt Kế tốn cơng nợ theo dõi việc toán khách hàng Việc hạch toán không nguyên tắc ghi nhận trường hợp trả tiền Do đó, khách hàng tốn nên có ký hiệu đánh dấu thể nhận tiền ngày, kế toán bán hàng nhận hóa đơn ghi nhận: Nợ TK 1111 Có TK 5111, 5112, 5113 Có TK 33311 b) Về hạch tốn chi phí - Cơng ty nên tìm nguồn nguyên liệu nước để giảm bớt chi phí mua nguyên liệu từ nước Đồng thời Cty nên xem xét lại khoản vay ngân hàng để giảm chi phí lãi vay Thay vào Cty nên tập hợp vốn từ cổ đông nhà đầu tư - Cty cần kiểm tra quy trình SX để đảm bảo chất lượng thành phẩm để tránh trường hợp giảm trừ doanh thu - Chi phí điện nước nên phân bổ cho phận bán hàng phận quản lý, đưa tồn chi phí điện nước vào giá thành, ảnh hưởng đến việc tính giá vốn 79 TÀI LIỆU THAM KHẢO - PGS.TS Võ Văn Nhị, TS Trần Anh Hoa, TS Nguyễn Ngọc Dung TS Nguyễn Xn Hưng, 2009 Kế tốn tài Nhà xuất Tài Chính, Hà Nội, 594 trang - ThS Bùi Cơng Luận, Giáo trình kế tốn thương mại dịch vụ, Đại học Nơng Lâm, TP Hồ Chí Minh - ThS Bùi Xuân Nhã, Giáo trình nguyên lý kế tốn, Đại học Nơng Lâm, TP Hồ Chí Minh - Giảng viên Lê Văn Hoa, Giáo trình kế tốn tài 1, 2, 3, Đại học Nơng Lâm TP Hồ Chí Minh - Một số Luận văn tốt nghiệp anh chị sinh viên khóa trước, khoa Kinh tế, trường Đại học Nông Lâm TP HCM 80 ... Hoàng Thị Thuỳ Trang NỘI DUNG TĨM TẮT HỒNG THỊ THÙY TRANG Tháng 12/2012 “Kế tốn Doanh thu - Chi Phí Xác Định Kết Quả Kinh Doanh Công ty Cổ Phần Nhựa Rạng Đông” HOANG THI THUY TRANG December/2012... Chị Trang anh chị phòng Kế Tốn Cơng ty Cổ Phần Nhựa Rạng Đông tạo điều kiện thuận lợi giúp đỡ cho em thời gian thực tập, cung cấp tài liệu cần thi t hướng dẫn tận tình giúp em hiểu rõ lý thuy t... Cty bị cạnh tranh liệt, Cty bao bì nhựa thành lập ngày tăng Hiện có 20 nhà máy, Cty nhựa với trang thi t bị đại, phương thức kinh doanh nhạy bén, nhiều chủng loại, hàng chất lượng cao, giá thành