Hạch toán các nghiệp vụ thanh toán tại công ty cổ phần đầu tư và phát triển công nghệ Đông Á.docx

Hạch toán các nghiệp vụ thanh toán tại công ty cổ phần đầu tư và phát triển công nghệ Đông Á

Chuyên đề tốt nghiệp

MỞ ĐẦU

Mối quan hệ thanh toán giữa doanh nghiệp với người mua, người bán, với ngân sáchphản ánh quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, thường xuyên phát sinh các nghiệp vụthanh toán Vì vậy, người quản lý không chỉ quan tâm tới doanh thu, chi phí, lợi nhuận, cáimà họ phải thường thường xuyên nắm bắt chính là tình hình thanh toán Tình hình tài chínhcủa doanh nghiệp phản ánh việc làm ăn có hiệu quả hay không của doanh nghiệp.Phải xemxét tài chính để có thể tham gia ký kết các hợp đồng đủ khả năng thanh toán đảm bảo antoàn và hiệu quả cho doanh nghiệp.Nghiệp vụ thanh toán xảy ra ở cả trong quá trình muahàng và quá trình tiêu thụ, nó có liên quan mật thiết với các nghiệp vụ quỹ và nghiệp vụ tạovốn Như vậy, có thể nói các nghiệp vụ thanh toán có một ý nghĩa vô cùng quan trọng tronghoạt động của doanh nghiệp, nó góp phần duy trì sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp.

Để quản lý một cách có hiệu quả và tốt nhất đối với các hoạt động của doanh nghiệpnói riêng, dù là SX-kinh doanh hay dịch vụ và nền kinh tế quốc dân của 1 nước nói chungđều cần phải sử dụng các công cụ khác quản lý khác nhau trong đó có kế toán.

Trong những năm gần đây hòa cùng với quá trình đổi mới đi nên của đất nước, côngtác hạch toán kế toán cũng đã có sự đổi mới tương ứng để có sự phù hợp kịp thời với cácyêu cầu của nền kinh tế thị trường, phù hợp với các nguyên tắc, chuẩn mực kế toán quốc tế,đồng thời phù hợp với đặc điểm, yêu cầu trình độ quản lý kinh tế ở nước ta Sau nhiều lầnđược sửa đổi, đến ngày 01-11-1995 theo quyết định số 1141 TC/QĐ/CĐKT của Bộ trưởngBộ tài chính, đã chính thức ban hành chế độ kế toán DN.Đây là một bước đổi mới đánh dấusự thay đổi mới đánh dấu sự thay đổi toàn diện, triệt để hệ thống kế toán Việt Nam.

Sau quá trình học tập và nghiên cứu ở trường để trang bị các kiến thức cơ bản và đặcbiệt là sau quá trình thực tập tại phòng kế toán của công ty cổ phần đầu tư và phát triển công

nghệ EAST-ASIAN, tôi đã chọn đề tài “Hạch toán các nghiệp vụ thanh toán với người

bán, khách hàng và Nhà nước với việc tăng cường quản lý tài chính tại công ty cổ phầnđầu tư và phát triển công nghệ Đông Á” Trong đề tài này tôi muốn tìm hiểu sâu hơn về

các nghiệp vụ thanh toán, so sánh thực tế hạch toán tại công ty với lý thuyết được học, vớichế độ tài chính hiện hành ở Việt Nam đồng thời tìm hiểu thêm về hạch toán các nghiệp vụthanh toán theo chế độ kế toán quốc tế Tham vọng của tôi đặt ra là thông qua các nghiệp vụthanh toán để có cái nhìn tổng quát nhất về công tác kế toán tại công ty, điều này xuất pháttừ đặc điểm tổ chức kế toán tại công ty ASIAN Tuy nhiên do điều kiện không cho phép nêntôi chỉ đi sâu tìm hiểu một số nghiệp vụ thanh toán đã nêu trong tên đề tài Như vậy chuyênđề thực tập này tôi sẽ tập chung vào bốn khía cạnh là :

-Hạch toán các nghiệp vụ thanh toán với nhà cung cấp (người bán).Hạch toán các nghiệp vụ thanh toán với người mua.

Hạch toán các nghiệp vụ thanh toán với Nhà nước.Tăng cường quản lý tài chính tại công ty EAST-ASIAN.

Để thực hiện mục tiêu đặt ra, bài viết của tôi chia làm ba phần chính :

Phần I : Cơ sở lý luận của hạch toán các nghiệp vụ thanh toán với người bán, kháchhàng, nhà nước trong doanh nghiệp.

Phần II : Thực trạng hạch toán nghiệp vụ thanh toán với người bán, với khách hàngvà nhà nước ở công ty EAST-ASIAN.

Phần III : Phương hướng hoàn thiện hạch toán các nghiệp vụ thanh toán với ngườibán, khách hàng và nhà nước ở công ty EAST-ASIAN.

0

Chuyên đề tốt nghiệp

PHẦN I

CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA HẠCH TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ THANH TOÁN VỚINGƯỜI BÁN, KHÁCH HÀNG, NHÀ NƯỚC TRONG DOANH NGHIỆP.I- MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ CÁC NGHIỆP VỤ THANH TOÁN.

1- Khái niệm :

Quan hệ thanh toán được hiểu là một quan hệ kinh doanh xảy ra khi doanh nghiệp có quanhệ mua bán và có sự trao đổi về một khoản vay nợ tiền vốn cho kinh doanh Mọi quan hệthanh toán đều tồn tại trong sự cam kết vay nợ giữa chủ nợ và con nợ về một khoản tiềntheo điều khoản đã qui định có hiệu lực trong thời hạn cho vay, nợ.

Theo đó các nghiệp vụ thanh toán có thể chia làm 2 loại :

Một là, các nghiệp vụ dùng tiền, hiện vật để giải quyết các nghiệp vụ công nợ phát sinh.Hai là, các nghiệp vụ bù trừ công nợ.

2- Đặc điểm của các nghiệp vụ thanh toán.

-Các nghiệp vụ thanh toán có liên quan đến nhiều đối tượng.

Các nghiệp vụ này phát sinh nhiều, thường xuyên và yêu cầu phải theo dõi chi tiết theotừng đối tượng thanh toán.

Việc thanh toán ảnh hưởng lớn tới tình hình tài chính của doanh nghiệp nên thường cócác quy định rất chặt chẽ trong thanh toán, vì vậy cần có sự giám sát, quản lý thườngxuyên để các quy tắc được tôn trọng.

Các nghiệp vụ thanh toán phát sinh ở cả quá trình mua vật tư, hàng hoá đầu vào và quátrình tiêu thụ Đối với doanh nghiệp kinh doanh thương mại thì nó tham gia vào toàn bộquá trình kinh doanh (mua hàng và bán hàng).

3- Quan hệ thanh toán với công tác quản lý tài chính.

Quan hệ thanh toán liên hệ mật thiết với dòng tiền vào, ra trong kỳ kinh doanh, do đónó có ảnh hưởng lớn tới tình hình tài chính của đơn vị Vì vậy, tổ chức quản lý tốt quan hệthanh toán cũng có nghĩa là làm tốt công tác tài chính tại doanh nghiệp Việc đảm bảo chohoạt động thanh toán được thực hiện một cách linh hoạt, hợp lý và đạt hiệu quả cao sẽ gópphần đảm bảo khả năng thanh toán cho doanh nghiệp, đồng thời tận dụng được nguồn tài trợvốn khác nhau Do đó, cần phải kiểm soát các quan hệ kinh tế này.

Với chức năng thông tin và kiểm tra, hạch toán kế toán giúp cho doanh nghiệp cóđược các thông tin cụ thể về số nợ, thời gian nợ và tình hình thanh toán với từng đối tượngtrong từng khoản phải thu, phải trả Hơn thế nữa, với các số liệu kế toán, nhà quản lý sẽ biếtđược khả năng thanh toán đối với các khoản phải trả cũng như khả năng thu hồi các khoảnphải thu Từ đó doanh nghiệp sẽ có những đối sách thu nợ, trả nợ kịp thời nhằm đảm bảocác khoản công nợ sẽ được thanh toán đầy đủ, góp phần duy trì và phát triển mối quan hệkinh doanh tốt với bạn hàng, đồng thời nâng cao hiệu quả quản lý tài chính của doanhnghiệp.

Bên cạnh đó cũng có thể khẳng định thêm rằng hạch toán kế toán là công cụ quản lýduy nhất đối với các nghịêp vụ thanh toán Bởi vì, khác với một số phần hành như tiền mặt,

1

Chuyên đề tốt nghiệp

vật tư, hàng hoá - hiện hữu trong két, trong kho của doanh nghiệp, sự tồn tại của các nghiệpvụ thanh toán phát sinh chỉ được biểu hiện duy nhất trên chứng từ, sổ sách.

4- Phân loại các nghiệp vụ thanh toán :

Có thể phân loại các nghiệp vụ thanh toán theo nhiều tiêu thức khác nhau như :Căn cứ vào đặc điểm của hoạt động thanh toán, các nghiệp vụ thanh toán được chialàm hai loại :

+ Thanh toán các khoản phải thu+ Thanh toán các khoản phải trả

Theo quan hệ đối với doanh nghiệp : thanh toán bên trong doanh nghiệp (thanh toántạm ứng, thanh toán lương…) và thanh toán với bên ngoài (thanh toán với nhà cung cấp, vớikhách hàng…).

Theo thời gian : thanh toán thường xuyên hoặc định kỳ.

Nhưng thông thường người ta thường phân loại các nghiệp vụ thanh toán theo đốitượng, theo tiêu thức này thì có các nghiệp vụ thanh toán sau :

-Thanh toán với người bán-Thanh toán với khách hàng-Thanh toán tạm ứng

- Thanh toán với nhà nước

Các nghiệp vụ thế chấp, ký cược, ký quỹCác nghiệp vụ thanh toán khác

Trong phạm vi chuyên đề này, tôi sẽ trình bày các nghiệp vụ thanh toán với ngườibán, với khách hàng và với Nhà nước.

5- Một số phương thức thanh toán phổ biến ở Việt Nam hiện nay.* Thanh toán bằng tiền mặt.

Thanh toán bằng tiền mặt bao gồm các loại hình thanh toán như : thanh toán bằngtiền Việt Nam, trái phiếu ngân hàng, bằng ngoại tệ các loại và các loại giấy tờ có giá trị nhưtiền Khi nhận được vật tư, hàng hoá, dịch vụ thì bên mua xuất tiền mặt ở quỹ để trả trựctiếp cho người bán Hình thức thanh toán này trên thực tế chỉ phù hợp các loại hình giaodịch với số lượng nhỏ và đơn giản, bởi vì với các khoản mua có giá trị lớn việc thanh toántrở nên phức tạp và kém an toàn Thông thường hình thức này được áp dụng trong thanhtoán với công nhân viên, với các nhà cung cấp nhỏ, lẻ…

* Thanh toán không dùng tiền mặt.

Đây là hình thức thanh toán được thực hiện bằng cách tính chuyển tài khoản hoặcthanh toán bù trừ qua các đơn vị trung gian là ngân hàng Các hình thức cụ thể bao gồm :

Thanh toán bằng Séc.

Séc là chứng từ thanh toán do chủ tài khoản lập trên mẫu in sẵn đặc biệt của ngânhàng, yêu cầu ngân hàng tính tiền từ tài khoản của mình trả cho đơn vị được hưởng có têntrên séc Đơn vị phát hành séc hoàn toàn chịu trách nhiệm về việc sử dụng séc Séc chỉ pháthành khi tài khoản ở ngân hàng có số dư.

Séc thanh toán gồm có séc chuyển khoản, séc bảo chi ,séc tiền mặt và séc định mức.

2

Chuyên đề tốt nghiệp

-Séc chuyển khoản : Dùng để thanh toán và mua bán hàng hoá giữa các đơn vị trongcùng một địa phương Séc có tác dụng để thanh toán chuyển khoản không có giá trị đểlĩnh tiền mặt, séc phát hành chỉ có giá trị trong thời hạn quy định.

Séc định mức : Là loại séc chuyển khoản nhưng chỉ được ngân hàng đảm bảo chi tổngsố tiền nhất định trong cả quyển séc Sổ séc định mức có thể dùng để thanh toán trongcùng địa phương hoặc khác địa phương Khi phát hành, đơn vị chỉ được phát hành trongphạm vi ngân hàng đảm bảo chi Mỗi lần phát hành phải ghi số hạn mức còn lại vào mặtsau của tờ séc Đơn vị bán khi nhận séc phải kiểm tra hạn mức còn lại của quyển séc.

Séc chuyển tiền cầm tay : Là loại séc chuyển khoản cầm tay, được ngân hàng đảmbảo thanh toán.

Séc bảo chi : Là séc chuyển khoản được ngân hàng đảm bảo chi số tiền ghi trên từng tờséc đó Khi phát hành séc đơn vị phát hành đưa đến ngân hàng để đóng dấu đảm bảo chicho tờ séc đó Séc này dùng để thanh toán chủ yếu giữa các đơn vị mua bán vật tư, hànghoá… trong cùng một địa phương nhưng chưa tín nhiệm lẫn nhau.

Thanh toán bằng uỷ nhiệm thu.

Uỷ nhiệm thu là hình thức mà chủ tài khoản uỷ nhiệm cho ngân hàng thu hộ một sốtiền nào đó từ khách hàng hoặc các đối tượng khác.

Thanh toán bằng uỷ nhiệm chi.

Uỷ nhiệm chi là giấy uỷ nhiệm của chủ tài khoản nhờ ngân hàng phục vụ mìnhchuyển một số tiền nhất định để trả cho nhà cung cấp, nộp ngân sách Nhà nước ,và một sốthanh toán khác…

Thanh toán bù trừ.

Áp dụng trong điều kiện hai tổ chức có quan hệ mua và bán hàng hoá hoặc cung ứngdịch vụ lẫn nhau Theo hình thức thanh toán này, định kỳ hai bên phải đối chiếu giữa số tiềnđược thanh toán và số tiền phải thanh toán với nhau do bù trừ lẫn nhau Các bên tham giathanh toán chỉ cần phải chi trả số chênh lệch sau khi đã bù trừ Việc thanh toán giữa hai bênphải trên cơ sở thoả thuận rồi lập thành văn bản để làm căn cứ ghi sổ và theo dõi.

Thanh toán bằng thư tín dụng - L/C

Theo hình thức này khi mua hàng, bên mua phải lập một khoản tín dụng tại ngânhàng để đảm bảo khả năng thanh toán tiền hàng cho bên bán Khi giao hàng xong ngân hàngcủa bên mua sẽ phải chuyển số tiền phải thanh toán cho ngân hàng của bên bán hình thứcnày áp dụng cho các đơn vị khác địa phương, không tín nhiệm lẫn nhau.

Trong thực tế, hình thức này ít được sử dụng trong thanh toán nội địa nhưng lại phát huy tácdụng và được sử dụng phổ biến trong thanh toán Quốc tế, với đồng tiền thanh toán chủ yếulà ngoại tệ.

Thanh toán bằng thẻ tín dụng

Hình thức này được sử dụng chủ yếu cho các khoản thanh toán nhỏ.

6- Yêu cầu quản lý, nguyên tắc và nhiệm vụ hạch toán các nghiệp vụ thanh toán.6.1 Yêu cầu quản lý các nghiệp vụ thanh toán

a) Đối với nghiệp vụ thanh toán các khoản phải thu :

3

Chuyên đề tốt nghiệp

-Nợ phải thu được hạch toán chi tiết theo từng đối tượng phải thu, theo từng nội dungphải thu và ghi chép theo từng lần thanh toán Đối tượng phải thu là các khách hàng cóquan hệ thanh toán với doanh nghiệp về sản phẩm, hàng hoá, nhận cung cấp dịch vụ, …Không phản ánh các nghiệp vụ bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dich vụ thu tiền ngay(tiền mặt, séc, hoặc đã thu qua ngân hàng)

Hạch toán chi tiết, kế toán phải tiến hành phân loại các khoản nợ : nợ trong hạn, nợ khóđòi hoặc nợ không có khả năng thu hồi để có căn cứ xác định số trích lập dự phòng phảithu khó đòi hoặc có biện pháp xử lý đối với khoản nợ phải thu không đòi được.

b) Đối với nghiệp vụ thanh toán các khoản phải trả :

-Nợ phải trả cho người bán, người cung cấp dịch vụ cần được hạch toán chi tiết từng đốitượng phải trả Đối tượng phải trả người bán, người cung cấp, người nhận thầu về XDCBcó quan hệ kinh tế chủ yếu đối với doanh nghiệp về bán vật tư, hàng hoá, cung cấp dịchvụ Trong chi tiết từng đối tượng phải trả, tài khoản này phản ánh cả số tiền ứng trướccho người bán, người cung cấp, người nhận thầu XDCB nhưng chưa nhận hàng hoá, laovụ.

Không phản ánh các nghiệp vụ mua vật tư, hàng hoá, dich vụ trả tiền ngay (tiền mặt,séc)

Những vật tư, hàng hoá, dịch vụ đã nhận, nhập kho nhưng chưa đến cuối tháng chưa cóhoá đơn thì sử dụng giá tạm tính dể ghi sổ và phải điều chỉnh về giá thực tế khi nhậnđược hoá đơn hoặc thông báo giá chính thức của người bán.

-Đối với các khoản nợ phải thu, phải trả có gốc ngoại tệ, cần theo dõi cả về nguyên tệ trêncác tài khoản chi tiết và quy đổi theo đồng tiền Việt Nam Cuối kỳ phải điều chỉnh số dưtheo tỷ giá thực tế.

Đối với các khoản nợ phải trả, phải thu bằng vàng, bạc, đá quí, cần chi tiết theo cả chỉtiêu giá trị và hiện vật Cuối kì điều chỉnh số dư theo giá thực tế.

Không bù trừ công nợ giữa các nhà cung cấp, giữa các khách hàng mà phải căn cứ trênsổ chi tiết để lấy số liệu lập bảng cân đối kế toán cuối kì.

Theo dõi chi tiết từng khoản nợ phải thu, phải trả theo từng đối tượng; thường xuyên tiếnhành đối chiếu, kiểm tra, đôn đốc để việc thanh toán được kịp thời.

Đối với các đối tượng có quan hệ giao dịch, mua bán thường xuyên, có số dư nợ lớn thìđịnh kỳ hoặc cuối tháng kế toán cần kiểm tra đối chiếu từng khoản nợ phát sinh, số đãthanh toán và số còn phải thanh toán, có xác nhận bằng văn bản.

Chuyên đề tốt nghiệp

-Thực hiện giám sát chế độ thanh toán công nợ và tính chấp hành các kỷ luật thanh toántài chính, tín dụng.

Ghi chép phản ánh kịp thời, đầy đủ, chính xác rõ ràng các khoản nợ phải thu, phải trảtheo từng đối tượng phải thu, phải trả theo từng khoản và thời gian thanh toán.

Tổng hợp và xử lý nhanh thông tin về tình hình công nợ trong hạn, đến hạn, quá hạn vàphải thu khó đòi để quản lý tốt công nợ tránh dây dưa công nợ và góp phần nâng caohiệu quả tài chính của doanh nghiệp.

II - HẠCH TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ THANH TOÁN VỚI NGƯỜI BÁN, VỚIKHÁCH HÀNG VÀ VỚI NHÀ NƯỚC.

1- HẠCH TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ THANH TOÁN VỚI NGƯỜI BÁN.

Nghiệp vụ thanh toán với người bán thường xảy ra trong quan hệ mua bán vật tư,hàng hoá, dịch vụ… giữa doanh nghiệp với người bán, nghiệp vụ này phát sinh khi doanhnghiệp mua hàng theo phương thức thanh toán trả chậm hoặc trả trước tiền hàng, nghĩa là cóquan hệ nợ nần giữa doanh nghiệp và người bán Khi doanh nghiệp mua chịu thì sẽ phátsinh nợ phải trả, khi doanh nghiệp ứng trước sẽ xuất hiện một khoản phải thu của người bán.

1.1 Nội dung nghiệp vụ thanh toán với người bán :

Phản ánh các nghiệp vụ chiết khấu, giảm giá phát sinh được người bán chấp thuận làmthay đổi số nợ sẽ thanh toán.

Chứng từ sử dụng :

-Các chứng từ về mua hàng : hợp đồng mua bán, hoá đơn bán hàng (hoặc hoá đơn VAT )do người bán lập, biên bản kiểm nghiệm vật tư, sản phẩm, hàng hoá; phiếu nhập kho,biên bản giao nhận TSCĐ .

Chứng từ ứng trước tiền : phiếu thu (do người bán lập)

Các chứng từ thanh toán tiền hàng mua : phiếu chi, giấy báo Nợ, uỷ nhiệm chi ,séc…Tuỳ theo quy mô, đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh và trình độ tổ chức quảnlý của doanh nghiệp mà lựa chọn số lượng, loại chứng từ sao cho phù hợp Trong trườnghợp doanh nghiệp muốn sử dụng loại chứng từ không có trong quy định nhằm tạo điều kiệnthuận lợi hơn cho công tác thanh toán thì càn có văn bản cho phép của Nhà nước.

1.2 Tài khoản sử dụng :

5

Chuyên đề tốt nghiệp

Tài khoản 331 - Phải trả người bán

6

Chuyên đề tốt nghiệp

Kết cấu của TK 331

Tài khoản 331 “Phải trả cho người bán”

-Số nợ phải trả phát sinh khi muahàng

Trị giá hàng nhận theo số tiền đãứng

Số nợ tăng do tỷ giá ngoại tệ tănghàng

- Xử lý nợ không có chủ

Số Dư Nợ : số tiền ứng trước cho người bán Số Dư Có : số tiền còn phải trả cho

hoặc số tiền trả thừa cho người bán người bán.Tài khoản này được mở chi tiết cho từng người bán.

1.3 Phương pháp hạch toán.

1.3.1- Hạch toán chi tiết.

Việc hạch toán chi tiết được thực hiện theo sơ đồ sau :

Chứng từgốc

(1) Sổ chi tiếtTK 331

(2) Bảng tổng hợpchi tiết TK 331

2 Căn cứ vào các chứng từ gốc về thanh toán với người bán, kế toán chi tiết ghi vào sổchi tiết TK 331 được mở riêng cho từng nhà cung cấp Mẫu sổ chi tiết TK 331 đã được bộtài chính ban hành và hướng dẫn cách ghi chép Theo quy định chung, đối với tất cả cáckhoản phải thu, phải trả có gốc ngoại tệ phải có sổ chi tiết riêng theo từng đối tượng thanhtoán và theo từng loại ngoại tệ.

3 Cuối kỳ, kế toán lập bảng tổng hợp chi tiết về việc thanh toán đối với người bán.Bảng tổng hợp này sẽ là căn cứ để đối chiếu với sổ cái TK 331.

1.3.2 - Hạch toán tổng hợp.

Mua vật tư, TSCĐ : Căn cứ vào chứng từ, hoá đơn, biên bản giao nhận… kế toán ghi :Nợ TK 152, 153,156 : Nguyên liệu, công cụ, dụng cụ thực nhập (phương pháp KKTX)Nợ TK 611 : Mua hàng ( phương pháp KKĐK)

Nợ TK 211, 213 : TSCĐ đã đưa vào sử dụngNợ TK 133 : Thuế VAT (VAT ) được khấu trừ

Có TK 331 : Phải trả nhà cung cấpMua chịu vật tư, dịch vụ sử dụng ngay :Nợ TK 627, 641, 642, 241, 142…Nợ TK 133 : VAT được khấu trừ

Có TK 331 : Phải trả nhà cung cấp

7

Chuyên đề tốt nghiệp

Khi trả nợ cho người bán, kế toán ghi :

Nợ TK 331 : Phải trả nhà cung cấpCó TK 111 : Trả bằng tiền mặt

Có TK 112 : Trả bằng tiền gửi Ngân hàngCó TK 311, 341 : Trả bằng tiền vay

Khi được nhà cung cấp chiết khấu, giảm giá và chấp nhận giảm nợ hoặc nhận nợ với doanhnghiệp, kế toán ghi :

Nợ TK 331 : Phải trả nhà cung cấpCó TK 152, 153 : Phương pháp KKTXCó TK 611 : Phương pháp KKĐK

Có TK 711 : số tiền chiết khấu thanh toán được hưởng

Khi trả lại vật tư cho người bán và được người bán xoá nợ hoặc ghi nhận nợ vớidoanh nghiệp, kế toán ghi :

Nợ TK 331 : Phải trả nhà cung cấpCó TK 152, 153 : Phương pháp KKTX

Có TK 611 : Phương pháp KKĐKCó TK 133 : VAT được khấu trừ

Khi ứng tiền cho người bán để mua hàng :Nợ TK 331 : Phải trả nhà cung cấp

Có TK 111, 112

Khi nhận hàng mua theo số tiền ứng trước :

Nợ TK 152, 153, 156…nhập hàng theo phương pháp KKTXNợ TK 611 : nhập hàng theo phương pháp KKĐK

Nợ TK 211, 213 : mua TSCĐ

Nợ TK 133 : VAT theo phương pháp khấu trừCó TK 331 : Phải trả nhà cung cấp

Thanh toán chênh lệch giữa giá trị hàng nhập với số tiền ứng trước :

+ Nếu ứng trước < trị giá hàng mua đã nhập và doanh nghiệp trả số tiền còn thiếu :Nợ TK 331 : trả nợ nhà cung cấp số thiếu

Chuyên đề tốt nghiệp

Có TK 721 : thu nhập bất thường.

Nếu doanh nghiệp tính VAT theo phương pháp trực tiếp thì không sử dụng VAT đầu vào được khấu trừ Khi đó giá trị vật tư, hàng hoá mua vào và giá trị hàng mua trảlại là giá bao gồm cả VAT

Nếu doanh nghiệp dùng tỷ giá thực tế :

Khi phát sinh các khoản công nợ đối với người bán thì phải theo dõi cả số nguyên tệ phátsinh.

Nợ TK 152, 153, 156, 211 : tỷ giá thực tếNợ TK 133 : VAT đầu vào được khấu trừCó TK 331 : phải trả cho người bán- Khi thanh toán :

+ Nợ TK 331 : tỷ giá thực tế lúc ghi sổNợ TK 635 : nếu lỗ về tỷ giá hối đoái

Có TK111, 112… : số tiền đã trả theo tỷ giá thực tế thanh toán.+ Nợ TK 331 : tỷ giá thực tế lúc ghi sổ

Có TK 111,112… : số tiền đã trả theo tỷ giá thực tế thanh toán.Có TK 515 : nếu lãi về tỷ giá hối đoái.

Đồng thời ghi đơn bên Có TK007

- Nếu doanh nghiệp sử dụng tỷ giá hạch toán :Nợ TK 152, 153, 156, 211 : tỷ giá thực tếNợ TK 133 : VAT đầu vào được khấu trừNợ TK 635 :nếu lỗ về tỷ giá hối đoái

Có TK 331 : phải trả cho người bánCó TK 515 : nếu lãi về tỷ giá hối đoáiKhi thanh toán :

- Nếu tỷ giá tăng :

Nợ TK 635 : nếu lỗ về tỷ giá hối đoáiCó TK 331 : phải trả người bán- Nếu tỷ giá giảm :

Nợ TK 331 : phải trả người bán

9

Nợ TK 331- công ty X : số tiền ghi theo sốphải trảCó TK 131- công ty X

- Trường hợp số phải thu < số phải trả

Nợ TK 331- công ty X : số tiền ghi theo số phải thuCó TK 131- công ty X

Trường hợp Y là nhà cung cấp, Z là khách hàng của doanh nghiệp nếu như Y và Zđồng ý, doanh nghiệp có thể tiến hành bù trừ công nợ Trong trường hợp này cần phải cóbiên bản xác nhận về việc bù trừ công nợ, có chữ ký của các bên tham gia Căn cứ vào biênbản, kế toán ghi :

Nợ TK 331- YCó TK 131- Z

Sơ đồ hạch toán nghiệp vụ thanh toán với người bán :- Trả lại tiền thừa (nếu có)

TK 111, 112

- TT cho NCC bằng tiền

TK 331- Ứng trước tiền cho NCC

- Thanh toán thêm nếu thiếu.- Đã trả theo tỷ giá hạch toán

- Mua chịu hàng- Nhận hàng đã ứng trước

TK 152, 611, 211, 627…hoặc thực tế

TK 311, 341

TT bằng tiền vay

TK 133VAT được

khấu trừTK 152, 611

Giảm giá, trả lại hàng

- tỷ giá thực tế

TK 152,153,156,211…

TK 133TK 515

- tỷ giá hạch toánTK 413Chênh lệc tỷ giá

Chiết khấu mua hàngTK 711

Nợ vắng chủ

10

Chuyên đề tốt nghiệp

2- HẠCH TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ THANH TOÁN VỚI KHÁCH HÀNG.

Quan hệ thanh toán với khách hàng nảy sinh khi doanh nghiệp bán vật tư, hàng hoá,tài sản, dịch vụ của mình theo phương thức trả trước thông thường việc bán hàng theophương thức nêu trên chỉ xáy ra trong các nghiệp vụ bán buôn hàng hoá hoặc bán hàng củacác đại lý của doanh nghiệp.

2.1 Nội dung :

Các nghiệp vụ thanh toán với khách hàng phát sinh khi doanh nghiệp bán sản phẩm,hàng hoá, dịch vụ theo phương thức bán chịu hoặc trong trường hợp người mua trả trướctiền hàng.

- Không theo dõi khoản tiền bán hàng đã thu trực tiếp tại thời điểm xảy ra nghiệp vụ bánhàng.

- Phản ánh số tiền doanh nghiệp chấp nhận giảm giá, bớt giá, chiết khấu cho khách hànghoặc số phải trả khách hàng khi khách hàng trả lại hàng mua.

- Phản ánh tổng số phải thu của khách hàng (bao gồm số nợ gỗc và lãi trả chậm phảithu) đôí với trường hợp bán trả góp.

- Phản ánh số nợ phải thu hoặc số tiền ứng trước phải trả của tất cả các khách hàngcó quan hệ kinh tế chủ yếu với doanh nghiệp về mua sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ và tài sảnbán thanh lý khác.

Kết cấu của tài khoản 131 :

Tài khoản 131 “Phải thu của khách hàng”

- Số tiền phải thu từ khách hàng mua - Số nợ phải thu từ khách hàng đã thu đượcchịu vật tư, hàng hoá, dịch vụ của - Số nợ phải thu giảm do chấp nhận giảm giá,doanh nghiệp

- Số tiền thu thừa của khách đã trả lại chiết khấu, hoặc do khách hàng trả lại hàngđã bán- Nợ phải thu từ khách hàng tăng do tỷ - Số tiền khách hàng ứng trước để mua hànggiá ngoại tệ tăng - Nợ phải thu từ khách hàng giảm do tỷ giá

11

Chuyên đề tốt nghiệp

2.3 Phương pháp hạch toán :

2.3.1 - Hạch toán chi tiết.

Việc hạch toán chi tiết được thực hiện theo sơ đồ sau :Chứng từ

(1) Sổ chi tiếtTK 131

(2) Bảng tổng hợpchi tiết TK 131(1)

Căn cứ vào chứng từ gốc kế toán chi tiết tiến hành ghi vào sổ chi tiết cho từng kháchCuối kỳ, kế toán tiến hành lập bảng tổng hợp thanh toán với khách hàng, bảng này sẽdùng để đối chiếu với sổ cái TK 131.

- Khi bán chịu TSCĐ kế toán ghi :

Nợ TK 131 : phải thu khách hàng

Có TK 711 : thu nhập bất thườngCó TK 3331 : VAT của hàng bán ra

- Khi chấp nhận giảm giá trừ nợ hoặc nhận nợ với khách hàng, kế toán ghi :Nợ TK 532 : giảm giá hàng bán

Nợ TK 3331 : VAT của hàng bán raCó TK 131 : phải thu khách hàng

- Khi chấp nhận chiết khấu cho khách hàng, kế toán ghi :Nợ TK 635 : chiết khấu thanh toán cho khách hàng

Có TK 131 : phải thu khách hàng- Căn cứ chứng từ thanh toán, kế toán ghi số nợ đã thu :

Nợ TK 111, 112 : thu tiền nợ của khách hàng

Nợ TK 311 : thu nợ và thanh toán tiền vay ngắn hạnCó TK 131 : ghi giảm số phải thu của khách hàng

- Khi chấp nhận cho khách hàng trả lại hàng và trừ nợ hoặc ghi nhận nợ với khách hàng, kếtoán ghi :

Nợ TK 531 : doanh thu hàng bán bị trả lại

Nợ TK 3331 : VAT của hàng bán bị trả lại

Có TK 131 : ghi giảm số nợ phải thu của khách hàng

* Trường hợp khách hàng ứng trước tiền mua hàng.

- Khi doanh nghiệp nhận tiền ứng trước của khách hàng, kế toán ghi :Nợ TK 111, 112 : số tiền khách hàng ứng trước

Có TK 131 : phải thu khách hàng

- Khi giao nhận hàng cho khách hàng theo số tiền ứng trước, căn cứ vào hoá đơn bán hàng,kế toán ghi :

12

Nợ TK 111, 112 : số tiền trả ngayNợ TK 131 : số nợ trả góp

Nợ TK 152, 153, 211, 611

Nợ TK 133 : VAT được khấu trừ

Có TK 131 : phải thu khách hàngSố tiền thừa, thiếu do đổi hàng được xử lý trên TK 131

* Trường hợp đặc biệt nợ phải thu khó đòi

Căn cứ để được ghi nhận là khoản nợ phải thu khó đòi là nợ phải thu đã quá hạn thanh toántừ 2 năm trở lên Trong trường hợp đặc biệt, tuy thời hạn chưa tới 2 năm, nhưng đơn vị nợđang trong thời gian xem xét giải thể, phá sản hoặc người nợ có dấu hiệu khác như bỏ trốn…cũng được ghi nhận là khoản nợ khó đòi.

Phương pháp lập dự phòng phải thu khó đòi :

Cuối niên độ kế toán, tính số dự phòng phải thu khó đòi cho năm nay :Nợ TK 642- 6426

Có TK 139 : dự phòng phải thu khó đòi

Sang năm sau, tính ra số dự phòng phải lập trong năm và so sánh với số dự phòng năm trướcđã lập :

+ Nếu không thay đổi thì không lập thêm dự phòng

+ Nếu số số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước thì tiến hànhlập thêm theo số chênh lệch.

Nợ TK 642- 6426 : số chênh lệch

Có TK 139 : dự phòng phải thu khó đòi

+ Nếu số số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số dự phòng đã lập năm trước thì hoànnhập dự phòng theo số chênh lệch.

Nợ TK 139 : số chênh lệch

13

Chuyên đề tốt nghiệp

Có TK 642- chi phí quản lý DNTrường hợp có dấu hiệu chắc chắn không đòi được, kế toán ghi :

Sơ đồ hạch toán thanh toán với khách hàng :

Doanh thu bán TSCĐTK 139

Hàng bán bị trả lạiTK333Chiết khấu bán hàng

cho năm sau

(theo số

ngắn hạnNợ phải thu đã thuvà thất thu thực tế

Số thực thu

Số nợ thất thu

TK 311chênh lệch)

TK 642- Thu tiền của người mua

- Người mua đặt trước tiền

Trường hợp doanh nghiệp tính VAT theo phương pháp trực tiếp :

Các khoản doanh thu, thu nhập, doanh thu hàng bán bị trả lại hay giảm giá hàng bán đều baogồm cả VAT , VAT của hàng bán ra không được hạch toán riêng.

3 - HẠCH TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ THANH TOÁN VỚI NHÀ NƯỚC.

Theo quy định tại điều 3 Luật thuế GTGT và Điều 3 Nghị định số 79/2000/NĐ-CPngày 29/12/2000 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế GTGT thì tất cả các tổchức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT ở ViệtNam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (gọi chung là cở sở kinhdoanh) và tổ chức, cá nhân có nhập khẩu hàng hoá chịu thuế GTGT (gọi chung là ngườinhập khẩu) đều là đối tượng nộp thuế GTGT.

3.1 Nội dung nghiệp vụ thanh toán với Nhà nước :

14

- Các loại thuế trực thu và thuế gián thu.

- Khấu hao cơ bản tài sản cố định thuộc vốn ngân sách.

- Các khoản phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác phát sinh theo chế độ quy định.Ngoài ra một số doanh nghiệp công ích, khi sản xuất kinh doanh các mặt hàng bán theo giáchỉ đạo của Nhà nước mà không đủ bù đắp chi phí thì được Nhà nước trợ cấp, trợ giá.

3.2 Nhiệm vụ hạch toán

Hạch toán thanh toán với Nhà nước phải thực hiện được các nhiệm vụ hạch toán sau :- Giám đốc nắm tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước để đảm bảo nộp đúng, nộpđủ, nộp kịp thời các khoản phải nộp.

- Kê khai chính xác khối lượng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng trợ cấp, trợgiá của Nhà nước.

- Trường hợp nộp các khoản bằng ngoại tệ, thì việc ghi sổ tiến hành trên cơ sở quy đổingoại tệ thành VNĐ theo tỷ giá thực tế ở thời điểm nộp.

- Tính, kê khai đúng các khoản thuế, các khoản phải nộp khác cho Nhà nước theo đúngchế độ quy định.

- Phản ánh kịp thời số tiền của các khoản phải nộp tạm thời theo kê khai hoặc số chínhthức theo mức duyệt của cơ quan thuế, tài chính trên hệ thống bảng kê khai, sổ chi tiết, sổtổng hợp.

3.3 Tài khoản sử dụng

TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước.

Nội dung và kết cấu của tài khoản này như sau :

Tài khoản 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước”

- Nộp thuế, phí, lệ phí và các khoản khác nộp cho - Thuế, phí, lệ phí và các khoản khácNhà nước.

- Số thuế được Nhà nước miễn giảm hoặc bù trừ phải nộp Nhà nước.- Số tiền trợ cấp, trợ giá của Nhà nước- Số tiền trợ cấp trợ giá của Nhà nước chưa nhận được đã nhận được.

Số Dư Nợ : Số tiền doanh nghiệp còn nợ Nhà nước Số Dư Có : Số tiền nộp thừa cho Nhà

nước hoặc số tiền trợ cấp trợ giá của Nhànước chưa nhận được.

Tài khoản này được chi tiết thành các tài khoản cấp hai :TK 3331- VAT phải nộp.

- 33311 : VAT đầu ra- 33312 : VAT của hàng nhập khẩuTK 3332- Thuế tiêu thụ đặc biệt.TK 3333- Thuế xuất, nhập khẩu.

TK 3334- Thuế thu nhập doanh nghiệp.TK 3335- Thu trên vốn.

TK 3336- Thuế tài nguyên.TK 3337- Thuế nhà đất.

15

Chuyên đề tốt nghiệp

TK 3338- Các loại thuế khác (thuế thu nhập, thuế môn bài, thuế trước bạ…)

TK 3339- Phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác (lệ phí giao thông, phí cầu phà, phí xăngdầu, khấu hao cơ bản phải nộp, trợ giá…)

3.4- Phương pháp hạch toán

3.4.1- Hạch toán chi tiết thanh toán với Nhà nước.

Chứng từ sử dụng :

Bảng kê khai thuế của doanh nghiệp- Thông báo thuế của các cơ quan thuế

- Phiếu chi, giấy báo Nợ của Ngân hàng,bảng kê nộp tiền vào ngân sách Nhà nước…

1 Sổ chi tiết theo dõithanh toán với

ngân sách

Tổng hợpchi tiết

(1) Căn cứ vào các chứng từ thanh toán với ngân sách, kế toán chi tiết tiến hành ghi sổ cácnghiệp vụ phát sinh.

(2) Cuối kỳ, kế toán lập bảng tổng hợp các khoản thanh toán với Nhà nước để làm cơ sở đốichiếu với sổ cái TK 333 và là căn cứ để lập Báo cáo kết quả kinh doanh :

- Phần II : Tình hình thực hiện nghĩa vụ với ngân sách Nhà nước- Phần III : VAT được khấu trừ, được hoàn lại, được miễn giảm.

3.4 2- Hạch toán tổng hợp thanh toán với Nhà nước

3.4.2.1 - Hạch toán thuế giá trị gia tăng.

-Thuế giá trị gia tăng (VAT ) là thuế tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịchvụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.

Các doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh mặt hàng chịu VAT có thể tính thuế theo 1 trong2 phương pháp là : phương pháp khấu trừ thuế và phương pháp tính trực tiếp trên VAT* Đối tượng áp dụng phương pháp tính trực tiếp trên VAT là :

Cá nhân sản xuất kinh doanh là người Việt Nam.

Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh ở Việt Nam không theo luật đầu tư nước ngoàitại Việt Nam, chưa thực hiện đầy đủ các điều kiện về kế toán, hoá đơn chứng từ để làmcăn cứ tính thuế theo phương pháp khấu trừ.

Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá, quý, ngoại tệ.

Đối tượng áp dụng phương pháp khấu trừ thuế là các đơn vị, tổ chức kinh doanh, bao gồmcác doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp tư nhân, cáccông ty cổ phần, hợp tác xã và các đơn vị, tổ chức kinh doanh khác (trừ các đối tượng ápdụng tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp trên VAT nói trên).

Phương pháp tính VAT :- Phương pháp khấu trừ thuế.

16

Chuyên đề tốt nghiệp

- Căn cứ để tính VAT là giá tính thuế và thuế suất VAT cơ sở phải nộp được tính theomột trong hai phương pháp sau :

Số VAT phải nộp = VAT đầu ra - VAT đầu vào

VAT đầu ra = Số VAT của hàngbán ra - Số VAT của hàngbán bị trả lại - Số VAT của hànggiảm giá

VATđầu vào =

Số VAT đầuvào chưađược khấu trừ +

Số VAT đầuvào của hàng

- Phương pháp tính thuế trực tiếp trên VAT

Số thuế GTGT phải = GTGT của hàng hoá, * Thuế suất thuế GTGT của

GTGT của hàng hoá, = Giá thanh toán của - Giá thanh toán của hàng hoá,dịch vụ chịu thuế hàng hoá, dịch vụ bán

- Giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ bán ra là giá thực tế bên mua phải thanh toán chobên bán, bao gồm cả VAT và các khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên mua phải trả Giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng được xác định bằng giá thựctế mua vào, bao gồm cả VAT

a)- Hạch toán thuế GTGT (VAT) theo phương pháp khấu trừ :VAT đầu vào :

Tài khoản sử dụng : TK 133- VAT được khấu trừ.Nội dung và kết cấu của TK 133 :

Tài khoản 133- “VAT được khấu trừ”

- Số VAT đầu vào phát sinh trong kỳ - Số VAT đầu vào đã khấu trừ

- Kết chuyển VAT đầu vào không được khấutrừ

- VAT đầu vào của hàng mua đã trả lại, đượcgiảm giá.

- Số VAT đầu vào đã hoàn lại

Số Dư Nợ :

- Số VAT đầu vào còn được khấu trừ- Số VAT đầu vào được hoàn lại nhưngchưa được hoàn trả.

TK 133 có 2 tài khoản cấp hai :-

TK 1331 : VAT được khấu trừ của hàng hoá dịch vụ Tài khoản này dùng để phản ánhVAT đầu vào được khấu trừ của vật tư, hàng hoá, dịch vụ mua ngoài dùng vào sản xuấtkinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu VAT theo phương pháp khấu trừ thuế.

- TK 1332 : VAT được khấu trừ của TSCĐ Tài khoản này dùng để phản ánh VAT đầuvào của quá trình đầu tư mua sắm TSCĐ dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịchvụ chịu VAT theo phương pháp khấu trừ thuế

17

Chuyên đề tốt nghiệp

Khi mua vật tư, hàng hoá, TSCĐ dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, chịuVAT theo phương pháp khấu trừ thuế, căn cứ vào các chứng từ :

Hoá đơn VAT

- Hoá đơn bán hàng : khấu trừ 3% trên tổng giá mua- Bảng kê mua hàng : khấu trừ 2%

Kế toán ghi :

Nợ TK 152 : nguyên liệu, vật liệuNợ TK 156 : hàng hoá

Nợ TK 211 : TSCĐ hữu hìnhNợ TK 213 : TSCĐ vô hình

Nợ TK 611 : mua hàng- phương pháp kiểm kê định kỳNợ TK 133 : VAT đầu vào được khấu trừ

Có TK 111, 112, 331 : tổng giá thanh toán

Khi mua vật tư, hàng hoá, dịch vụ dùng ngay vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụchịu VAT theo phương pháp khấu trừ thuế, kế toán ghi

Có TK 111, 112, 331… : tổng giá thanh toán

Khi trả lại hàng cho người bán, kế toán phải ghi giảm VAT đầu vào (nếu có)Nợ TK 111, 112, 331… : giá thanh toán của hàng trả lại cho người bán

Có TK 133 : VAT đầu vàoCó TK 152, 153… : giá chưa thuế

Hạch toán VAT đầu ra :

Tài khoản sử dụng : TK3331- VAT phải nộpNội dung và kết cấu của TK này như sau :

Tài khoản TK3331 “VAT phải nộp”

- Số VAT đầu vào đã khấu trừ- Số VAT được giảm trừ

- Số VAT đầu ra phải nộp của hàng hoá dịch vụđã tiêu thụ

- Số VAT đã nộp vào Ngân sách Nhà - Số VAT đầu ra phải nộp của hàng hoá dịch vụ

- Số VAT của hàng bán bị trả lại, giảm giá - Số VAT đầu ra phải nộp của thu nhập hoạt

- Số VAT đầu ra phải nộp của hàng nhập khẩu

Số Dư Nợ: số VAT nộp thừa vào Ngân sách Số dư Có : số VAT còn phải nộp cuối kỳ.

Tài khoản này có các tài khoản cấp ba sau :

- TK33311 : VAT đầu ra Dùng để phản ánh số VAT đầu ra, số thuế VAT phải nộp, đã nộp,còn phài nộp của hàng hoá, sản phẩm , dịch vụ tiêu thụ.

- TK33312 : VAT của hàng nhập khẩu Dùng để phản ánh VAT phải nộp, đã nộp, còn phảinộp của hàng nhập khẩu.

18

Có TK 511 : doanh thu bán hàng, giá chưa có thuế VAT

Đối với trường hợp hàng bán bị trả lại ( thuộc đối tượng chịu VAT theo phương pháp khấutrừ ) kế toán ghi :

Nợ TK 531 : hàng bán bị trả lại ( giá bán chưa có VAT )Nợ TK 3331 : giảm VAT phải nộp

Có TK 111, 112, 131… : giá thanh toán của hàng bán bị trả lạiKhi phát sinh các khoản thu nhập từ hoạt động tài chính, các khoản thu nhập bất thườngthuộc đối tượng chịu VAT theo phương pháp khấu trừ thuế (VD : thu về cho thuê tài sản,thu về thanh lý, nhượng bán TSCĐ…), kế toán ghi :

Nợ TK 111, 112, 131… : tổng giá thanh toán

Có TK 711 : thu nhập hoạt động tài chínhCó TK 711 : thu nhập hoạt động bất thường

Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ sử dụng nội bộ dùng vào hoạt động sản xuất kinhdoanh hàng hoá, dịch vụ chịu VAT theo phương pháp khấu trừ thì được hạch toán như sau :- - Doanh thu bán hàng :

Nợ TK 627, 641, 642

Có TK 512 : doanh thu bán hàng nội bộ

Không phản ánh VAT khi lập hoá đơn, gạch bỏ dòng thuế VAT

Quyết toán thuế VAT

Theo quy định, năm quyết toán VAT được tính theo năm dương lịch, thời hạn cơ sở kinhdoanh phải nộp quyết toán cho cơ quan thuế chậm nhất không quá 60 ngày kể từ ngày 31tháng 12 của năm quyết toán.

Cơ sở kinh doanh có trách nhiệm kê khai toàn bộ số thuế phải nộp, số đã nộp hoặc số thuếđược hoàn của năm quyết toán, số còn thiếu hay nộp thừa tính đến thời điểm quyết toán.Cơ sở phải kê khai đầy đủ, đúng các chỉ tiêu và số liệu theo mẫu quyết toán thuế và gửi tớicơ quan thuế địa phương theo đúng thời gian quy định.

Cuối kỳ, kế toán xác định số VAT đầu vào được khấu trừ và số VAT phải nộp trong kỳ, kếtoán ghi :

Chuyên đề tốt nghiệp

Nếu số VAT đầu vào được khấu trừ lớn hơn số VAT đầu ra được phát sinh trong kỳ thì chỉđược khấu trừ số VAT đầu vào bằng số VAT đầu ra Số VAT đầu vào còn lại được khấu trừtiếp vào kỳ tính thuế sau hoặc được xét hoàn thuế.

Đối với vật tư, hàng hoá mua về dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụchịu thuế và không chịu VAT nhưng không tách riêng được thì cuối năm quyết toán, xácđịnh số VAT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ trên cơ sở phân bổ theo tỷ lệdoanh thu Số VAT không được khấu trừ tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ, kế toán ghi :

Nợ TK 632 : giá vốn hàng bán

Có TK 133 : VAT được khấu trừ

Số VAT đầu vào không được khấu trừ trong kỳ tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toánsau, kế toán ghi :

Nợ TK 142 : chi phí trả trước

Có TK 133 : VAT được khấu trừ

Đến kỳ kế toán sau khi tính số VAT không được khấu trừ vào giá vốn hàng bán, kế toán ghi:

Nợ TK 632 : giá vốn hàng bán

Có TK 142 : chi phí trả trướcKhi nộp VAT vào ngân sách Nhà nước kế toán ghi :Nợ TK 3331 : VAT phải nộp

VAT đầu vào

(1) Mua vật tư, hàng hoá

TK 621, 627…(2) Mua hàng sử dụng ngay

TK 632(3) Mua hàng hoá tiêu thụ ngay

TK 152, 156(4) Trả lại hàng mua

VAT đầu ra

(1) Dthu bán sp, hàng hóa, TK 111, 112(7) Nộp VAT của hàng

TK 512

TK 641, 642

Chuyên đề tốt nghiệp

Quyết toán thuế VAT

(2) Nộp thuế GTGT(3) Hoàn thuế GTGT vào ngân sách

TK 3331

(1) Khấu trừ thuế cuối kỳ, sau khi quyết toán

Hàng hoá, vật tư mua về dùng cho sản xuất kinh doanh mặt hàng chịu thuế và mặthàng không chịu thuế.

(1) Mua vậttư, hàng hoá

(2) VAT đầu vào

(3) VAT đầu vào không đượckhấu trừ (phân bổ 1 lần)

TK 142(4) TH phân

bổ nhiều lần (5) Phân bổ VATđầu vào cho kỳ sau

Đối với hàng nhập khẩu thuộc diện chịu VAT :

Khi nhập khẩu vật tư, thiết bị, hàng hoá, kế toán số VAT của hàng nhập khẩu :

Trường hợp hàng hoá dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu VAT theophương pháp khấu trừ thuế số VAT hàng nhập khẩu được khấu trừ ghi :

21

Chuyên đề tốt nghiệp

Nợ TK 133 : VAT được khấu trừ

Có TK 3331- 33312 : VAT phải nộp của hàng nhập khẩu

Trường hợp nhập khẩu hàng hoá dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịchvụ không chịu VAT hoặc chịu VAT theo phương pháp trực tiếp hay dùng vào hoạt động sựnghiệp, chương trình dự án, phúc lợi … số VAT của hàng nhập khẩu không được khấu trừ,kế toán ghi :

Các cơ sở kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng nộp VAT theo phương pháp khấutrừ thuế mà thường xuyên có số VAT đầu vào lớn hơn số VAT đầu ra thì được cơ quan cóthẩm quyền cho phép hoàn lại VAT theo quy định của chế độ thuế :

Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế được xét hoànthuế trong các trường hợp sau :

- Cơ sở kinh doanh trong 3 tháng liên tục trở lên (không phân biệt niên độ kế toán) có luỹ kế

số thuế đầu vào được khấu trừ lớn hơn số thuế đầu ra thì được hoàn thuế Số thuế được hoànlà số thuế đầu vào chưa được khấu trừ hết của thời gian xin hoàn thuế.

- Cơ sở kinh doanh trong tháng có hàng hoá xuất khẩu nếu số thuế giá trị gia tăng đầu vào

chưa được khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên thì được xét hoàn thuế theo tháng, hoặc chuyếnhàng (nếu xác định được số thuế giá trị gia tăng đầu vào riêng của từng chuyến hàng).

- Đối với hàng hoá uỷ thác xuất khẩu, gia công xuất khẩu qua một cơ sở khác ký hợp đồng

gia công xuất khẩu, gia công chuyển tiếp xuất khẩu, đối tượng hoàn thuế là cơ sở có hàng điuỷ thác xuất khẩu, cơ sở trực tiếp gia công hàng hoá xuất khẩu.

Khi nhận được tiền ngân sách Nhà nước thanh toán về số tiền VAT đầu vào được hoàn lại,kế toán ghi :

Nợ TK 111, 112

Có TK 133 : VAT được khấu trừ

b) Phương pháp tính VAT trực tiếp.

Khi mua vật tư, hàng hoá :

Nợ TK 152, 156…giá có thuếCó TK 111, 112, 331…

Khi xác định được số VAT phải nộp theo phương pháp trực tiếp, kế toán ghi :Nợ TK 642- 6425 : thuế, phí và lệ phí

Chuyên đề tốt nghiệp

Sơ đồ hạch toán VAT theo phương pháp trực tiếp :VAT phải nộp của hàng NK

TK111, 112, 331 TK 151, 152, 211… TK 3331 TK 642-6425Giá mua vật tư, hàng

VAT phải nộp trong kỳTK 711 hoá, tài sản ( cả VAT )TK111,

VAT được miễn, giảm

Nộp VAT cho ngân sáchnhận lại bằng tiền

VAT được miễn giảm trừ vào số phải nộp

3.4.2.2 - Hạch toán thuế tiêu thụ đặc biệt

Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) là một loại thuế gián thu được thu trên giá bán của một sốmặt hàng mà Nhà nước hạn chế tiêu dùng như : bia, rượu thuốc lá,ô tô,xe máy…

Đối tượng nộp thuế TTĐB là các tổ chức, cá nhân thuộc mọi thành phần kinh tế có nhậpkhẩu hay sản xuất, kinh doanh các mặt hàng thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB Các cơ sởsản xuất, kinh doanh hàng hoá thuộc diện chịu thuế TTĐB thì phải nộp thuế TTĐB vàkhông phải nộp VAT đối với hàng hoá này ở khâu tiêu thụ.

Cơ sở nhập khẩu hàng hoá thuộc diện chịu thuế TTĐB, ngoài thuế nhập khẩu lúc nhập khẩuhàng hoá còn phải nộp thuế TTĐB và không phải nộp thuế VAT Trường hợp nhập khẩuuỷ thác thì tổ chức nhận uỷ thác là đối tượng nộp thuế TTĐB

Đối với cơ sở sản xuất mặt hàng chịu thuế TTĐB bằng nguyên liệu đã nộp thuế TTĐB thìkhi kê khai thuế TTĐB ở khâu sản xuất được khấu trừ số thuế TTĐB đã nộp đối vớinguyên liệu nếu có chứng từ hợp pháp.

Căn cứ tính thuế TTĐB là giá tính thuế của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế và thuế suất.Số thuế TTĐB phải = Giá tính thuế TTĐB của * Thuế suất thuế TTĐB

Giá tính thuế :

- Đối với hàng hóa, dịch vụ sản xuất trong nước : giá tính thuế TTĐB là giá bán của cơ sởsản xuất chưa có thuế TTĐB, được xác định cụ thể như sau :

Giá tính thuế =

TTĐB của hh, dvụ Giá bán hàng hoá, dịch vụ( 1 + Thuế suất )

Giá bán của cơ sở sản xuất là giá bán ghi trên hoá đơn bán hàng và các khoản phụ thu (nếucó) của cơ sở.

Đối với trường hợp bán hàng qua đại lý thì giá bán làm căn cứ tính thuế là giá bán ra chưatrừ hoa hồng đại lý.

- Đối với hàng nhập khẩu :

Giá tính thuế TTĐB = Giá tính thuế nhập khẩu + Thuế nhập khẩu

23

- Đối với hàng hoá bán theo phương thức trả góp thì giá tính thuế TTĐB là giá bán chưa cóthuế TTĐB của hàng bán ra theo phương thức trả tiền một lần, không bao gồm khoản lãi trảgóp.

Việc hạch toán tổng hợp được thực hiện như sau :

Khi bán hàng hoá dịch vụ thuộc diện chịu thuế TTĐB, kế toán ghi doanh thu :Nợ TK 111, 112, 131…

3.4.2.3 - Hạch toán thuế xuất nhập khẩu

Thuế xuất nhập khẩu là loại thuế phát sinh khi hàng hoá được xuất nhập khẩu qua biên giớiViệt Nam mà các hàng hoá này thuộc đối tượng chịu thuế xuất nhập khẩu.

Phương pháp tính :Thuế xuất khẩu

hoặc nhập khẩu = Số lượng từng mặt hàngxuất hay nhập khẩu x Giá tínhthuế x Thuế suất

a) Hạch toán thuế xuất khẩu

Khi xác định được số thuế xuất khẩu, kế toán ghi :Nợ TK 511 : doanh thu bán hàng

24

Chuyên đề tốt nghiệp

Có TK 3333- thuế xuất khẩu

Trong trường hợp doanh nghiệp được hoàn thuế xuất khẩu như hàng tạm xuất tái nhập, hàngxuất thực tế ít hơn so với tờ khai, hàng không xuất khẩu được… phản ánh số thuế xuất khẩuđược hoàn lại, kế toán ghi âm để giảm số thuế phải nộp :

Nợ TK 511 : doanh thu bán hàng

Có TK 3333- thuế xuất khẩu : ghi âmNếu được hoàn lại bằng tiền, kế toán ghi :

Nợ TK 111, 112

Có TK 3333- thuế xuất khẩu

Trong trường hợp doanh nghiệp được giảm thuế xuất khẩu, kế toán ghi :Nợ TK 3333- thuế xuất khẩu

Có TK 711 : thu nhập bất thườngKhi nộp thuế xuất khẩu, kế toán ghi :

Nợ TK 3333- thuế xuất khẩuCó TK 111, 112

Sơ đồ hạch toán thuế xuất khẩu :

(3) Giảm thuế XK(1) Thuế XK của hàng tiêu thụTh ế XK ủ hà tiê th

(2a) Hoàn thuế XK ( ghi âm )

TK 111,TK 111,

(4) Nộp thuế XK (2b) Nếu được hoàn thuếbằng tiền

b) Hạch toán thuế nhập khẩu

Thuế nhập khẩu là loại thuế phát sinh trong quá trình mua vật tư, hàng hoá, vì vậy nó đượctính vào giá thực tế của vật tư, hàng hoá.

Khi xác định được số thuế nhập khẩu phải nộp, kế toán ghi :Nợ TK151 : hàng nhập khẩu đang đi đường

Nợ TK 152, 156 : hàng nhập khẩu đã nhập khoNợ TK 211, 241 : hàng nhập khẩu là TSCĐCó TK 3333- thuế nhập khẩu

Trường hợp doanh nghiệp được hoàn thuế nhập khẩu như hàng tạm nhập tái xuất, hàng thựcnhập ít hơn so với tờ khai… phản ánh số thuế được hoàn lại, kế toán ghi :

Nợ TK 3333 : thanh toán bù trừ

Nợ TK 111, 112 : được hoàn thuế bằng tiền

Có TK 632 : ghi giảm giá vốn hàng tái xuất

Có TK 711 : thu nhập khác (nếu đã kết chuyển giá vốn hàng tái xuất)Trường hợp doanh nghiệp được giảm thuế nhập khẩu, kế toán ghi :

Nợ TK 3333- thuế nhập khẩuCó TK 711 : thu nhập khác

25

(1) Thuế NK khi muahàng hoá, vật tư

TK 111,

(5) Nộp thuế NK

3.4.2.4 - Hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp.

Khái niệm : Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu, thu trên kết quả tài

chính của doanh nghiệp Các đơn vị, cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thunhập chịu thuế đều phải nộp thuế theo luật định.

Phương pháp tính : Thuế thu nhập được xác định như sau :

Thu nhập chịu

thuế trong kỳ =

Doanh thu để tínhthu nhập chịu

-Chi phí hợp lý,hợp lệ trong kỳ +

Thu nhậpchịu thuế

khácSố thuế TNDN phải nộp

trong kỳ = Thu nhập chịu thuế trong kỳ x Thuế suấtTheo quy định của luật thuế doanh nghiệp thì thuế thu nhập được quyết toán hàng năm, tuynhiên để đảm bảo nguồn thu ổn định, thường xuyên cho ngân sách Nhà nước, hàng quýdoanh nghiệp phải nộp thuế theo kế hoạch hoặc theo thông báo của cơ quan thuế.

Thuế thu nhập doanh nghiệp bổ sung :

Theo thông tư số 18/2002/ TT – BTC ngày 20/2/2002 thì các cơ sở kinh doanh có thu nhậpcao do địa điểm kinh doanh thuận lợi, ngành nghề ít bị cạnh tranh mang lại thu nhập cao,

26

Chuyên đề tốt nghiệp

sau khi nộp thuế thu nhập theo thuế suất32% mà phần thu nhập còn lại cao hơn 20% vốnchủ sở hữu hiện có thì số vượt trên 20% phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp bổ sung vớithuế suất 25% Thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp bổ sung được xác định bằng cáchlấy thu nhập còn lại (sau khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo thuế suất 32%) trừ 20%vốn chủ sở hữu hiện có.

Phương pháp hạch toán :

Khi xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp cho ngân sách, kế toán ghi :Nợ TK 421- 4212 : ghi giảm lợi nhuận năm nay

Có TK 3334 : thuế thu nhập doanh nghiệp

Đầu năm sau, khi báo cáo quyết toán thuế được duyệt, kế toán so sánh số thuế tạm nộp trongnăm trước với số thực tế phải nộp (bao gồm cả thuế thu nhập doanh nghiệp bổ sung - nếucó).

Nếu số thuế thực tế phải nộp lớn hơn số tạm nộp thì tiến hành nộp bổ xung, kế toán ghiNợ TK 421- 4211 : ghi giảm lợi nhuận năm trước

Có TK 3334 : thuế thu nhập doanh nghiệp

Nếu số tạm nộp lớn hơn số thuế phải nộp thì số nộp thừa chuyển bù cho năm tiếp theo :Nợ TK 3334 : thuế thu nhập doanh nghiệp

Có TK 4211 : lợi nhuận năm trước

Khi nộp thuế thu nhập cho Nhà nước, kế toán ghi :Nợ TK 3334 : thuế thu nhập doanh nghiệpCó TK 111, 112…

Trường hợp doanh nghiệp được Nhà nước miễn giảm thuế thu nhập, kế toán ghi :Nợ TK 3334 : thuế thu nhập doanh nghiệp

Có TK 4211 : ghi tăng lợi nhuận của năm trước.Sơ đồ hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp.

(4) Khi nộp tiền thuế TNDN (1) Số thuế TNDN tạm nộp(2) Nộp bổ xung nếu thiếusau khi quyết toán

(3) Kết chuyển năm sau nếu thừa(5) Được miễn giảm thuế TNDN

3.4.2.5 - Hạch toán tiền thu trên vốn.

Tiền thu trên vốn là khoản thu có tính chất điều tiết thu nhập của các doanh nghiệp nhànước, được tính trên tổng số vốn có nguồn gốc từ ngân sách nhà nước và tỷ lệ thu trên vốn Theo chế độ tài chính hiện hành, những doanh nghiệp sử dụng vốn ngân sách kinh doanh cólãi mới phải nộp tiền thu sử dụng vốn và tiền thu trên vốn được tính theo năm.

Khi xác định được tiền thu sử dụng vốn kế toán ghi :Nợ TK 421 : lợi nhuận chưa phân phối

27

(2) Nộp thuế cho nhà nước

Chuyên đề tốt nghiệp (1) Xác định tiền thu trên vốnphải nộp

Có TK 3335 : thu trên vốn

Khi nộp tiền sử dụng vốn cho Nhà nước, kế toán ghi :Nợ TK 3335 : thu trên vốn

Có TK 111, 112

Sơ đồ hạch toán tiền thu trên vốn :

3.4.2.6 - Hạch toán thuế nhà đất, tiền thuê đất.

- Thuế nhà đất bao gồm hai phần :Thuế đối với nhà

Thuế đối với đất : được áp dụng đối với đất ở, đất xây dựng công trinh trên lãnh thổ ViệtNam.

Nợ TK 213-2131 : tiền thuê đất trả trước cho nhiều năm

Nợ TK 642- 6425 : thuế nhà, đất hoặc tiền thuê đất trả định kỳ hàng nămCó TK 3337- Thuế nhà đất, tiền thuê đất

Khi nộp thuế nhà đất, tiền thuê đất, kế toán ghi :Nợ TK 3337- Thuế nhà đất, tiền thuê đất

trả hàng năm

3.4.2.7 - Hạch toán các loại thuế khác

Ngoài các loại thuế nói trên, các khoản thuế mà doanh nghiệp phải nộp Nhà nước còn có :- Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao : là loại thuế đối với người có thu nhập cao,trường hợp người lao động trong doanh nghiệp thuộc diện phải nộp thuế thu nhập cá nhânthì doanh nghiệp là người thu hộ thuế cho nhà nước.

28

Chuyên đề tốt nghiệp

Thuế thu nhập cá nhân được tính cho cả năm và tạm nộp theo thu nhập thực tế hàng tháng.Đối với thu nhập thường xuyên thì cuối năm quyết toán để tính ra số thừa, thiếu Đối với thunhập không thường xuyên thì tính theo từng lần phát sinh và cuối năm không quyết toán.Để phản ánh số thuế thu nhập cá nhân mà doanh nghiệp thu hộ Nhà nước, kế toán ghi:

Nợ TK 334 : trừ vào thu nhập phải trả người lao độngCó TK 3338- Thuế thu nhập cá nhân

- Thuế môn bài : là loại thuế nhằm mục đích nắm đơn vị kinh doanh đầu năm mới (thuế mởcửa hàng đầu năm) Loại thuế này được tính theo các mức thu nhập bình quân hàng thángcủa đối tượng chịu thuế.

Phản ánh số thuế môn bài phải nộp, kế toán ghi :Nợ TK 642- 6425 : thuế, phí, lệ phí

Có TK 3338 - Thuế môn bài

- Khi nộp thuế thu nhập cá nhân và thuế môn bài, kế toán ghi :Nợ TK 3338 : Các loại thuế khác

Có TK 111, 112

3.4.2.8 - Hạch toán các khoản thanh toán khác với Nhà nước.

Ngoài các khoản thuế, các doanh nghiệp còn phải nộp các khoản phí, lệ phí như phí trướcbạ, lệ phí giao thông, lệ phí cầu, đường, phí xăng dầu…

- Phản ánh lệ phí trước bạ phải nộp, kế toán ghi :Nợ TK 211 : tính vào nguyên giá TSCĐ

Có TK 3339- Phí trước bạ

- Đối với các đơn vị kinh doanh xăng dầu, khi bán hàng phải thu hộ lệ phí giao thông choNhà nước :

Nợ TK 111, 112… : thu tiền bán hàngCó TK 511 : doanh thu bán hàngCó TK 3339 : lệ phí giao thông phải nộp Nhà nướcKhi nộp lệ phí giao thông cho Nhà nước, kế toán ghi :

Nợ TK 3339 - Phí giao thôngCó TK 111, 112

- Đối với các doanh nghiệp hưởng trợ cấp trợ giá của Nhà nước thì khi nhận thông báo về sốtiền trợ cấp, trợ giá được duyệt, kế toán ghi :

29

Chuyên đề tốt nghiệp

Khi bán các loại xăng, dầu thuộc đối tượng chịu phí xăng dầu, kế toán ghi như sau :Nợ TK 111, 112, 131

Có TK 511 : doanh thu bán hàngCó TK 3331 : VAT của hàng bán raCó TK 3339- Phí xăng dầu

30

Phí xăng dầu thu hộ Nhànước

Nộp phí xăng dầu cho Nhà nước

III- GHI SỔ CÁC NGHIỆP VỤ THANH TOÁN THEO CÁC HÌNH THỨC SỔ KẾ TOÁN.

Có bốn loại hình thức sổ cơ bản là :Hình thức Nhật ký- Sổ cáiHình thức Nhật ký chungHình thức Chứng từ- Ghi sổHình thức Nhật ký chứng từ

Tuỳ theo trình độ quản lý cũng như trình độ của kế toán mà doanh nghiệp có thể lựa chọnhình thức sổ phù hợp.

1- Hình thức Nhật ký chung.

Trong điều kiện kế toán thủ công, hình thức này áp dụng trong loại hình kinh doanh đơngiản, quy mô hoạt động vừa và nhỏ Trình độ quản lý, trình độ kế toán thấp, có nhu cầuphân công lao động kế toán.

Hình thức này cũng áp dụng trong điều kiện kế toán máy, nó phù hợp với mọi loại hình hoạtđộng, quy mô và trình độ.

Các loại sổ sử dụng :

- Sổ Nhật ký Chung : hạch toán cho mọi đối tượng, do kế toán tổng hợp cầm và ghi sổ.- Sổ Nhật ký đặc biệt : mở cho các đối tượng phát sinh nhiều hoác các đối tượng trọng yếutronh quản lý, có quan hệ đối chiếu thường xuyên.

31

Chuyên đề tốt nghiệp

- Sổ Cái các tài khoản

- Sổ chi tiết các tài khoản và bảng tổng hợp chi tiết.Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung :

(1) Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ, tiến hành ghi sổ Nhật ký chung cho các nghiệp vụphát sinh Nếu doanh nghịêp mở sổ chi tiết thì đồng thời với việc ghi Nhật ký chung, cácnghiệp vụ phát sinh được ghi sổ chi tiết có liên quan.

Trường hợp đơn vị mở sổ Nhật ký đặc biệt thì hàng ngày căn cứ vào các chứng từ tiến hànhghi sổ Nhật ký đặc biệt liên quan.

(2) Căn cứ vào Nhật ký chung để ghi các sổ Cái tài khoản.

Định kỳ, tuỳ theo khối lượng nghiệp vụ phát sinh tiến hành tổng hợp từng Nhật ký đặc biệtđể ghi sổ Cái, sau khi loại trừ số nghiệp vụ được ghi đồng thời vào nhiều Nhật ký (nếu có).Cuối kỳ căn cứ vào sổ chi tiết lập Bảng tổng hợp chi tiết cho từng đối tượng.

(3) Tiến hành đối chiếu số liệu trên sổ Cái và Bảng tổng hợp chi tiết

(4) Cuối kỳ, cộng số liệu trên sổ Cái, lập Bảng Cân đối số phát sinh Về nguyên tắc tổng sốphát sinh Nợ và tổng số phát sinh Có trên Bảng Cân đối số phát sinh phải bằng tổng số phátsinh Nợ và tổng số phát sinh Có trên Nhật ký chung (hoặc nhật ký đặc biệt ) cùng kỳ.

(5) Cuối kỳ, căn cứ vào Bảng Cân đối số phát sinh và Bảng tổng hợp chi tiết lập Báo cáo tàichính.

Chứng từ gốc( Hoá đơn, Phiếu Thu,

Phiếu Chi…)

NK mua hàng, bán hàngNK quỹ tiền mặt

NK tiền gửi Ngân hàng(2)

Sổ Cái TK 331,131 333

Bảng cân đốisố phát sinh

Sổ Nhật kýchung

Sổ chi tiết TK331,131, 333

(2)Bảng tổng hợp

chi tiết

Báo cáo tàichính

32

Chuyên đề tốt nghiệp

2- Hình thức Nhật ký –Sổ cái.

Hằng ngày người giữ Nhật kí – Sổ cái nhận toàn bộ chứng từ gốc, kiểm tra, định khoản rồighi vào sổ Mỗi chứng từ ghi vào một dòng ở cả hai phần nhật kí và sổ cái Kế toán có thểlập bảngtổng hợp chứng từ gốc cùng loại phát sinh nhiều lần trong tháng theo định kì sau đócăn cứ vào số liệu trên bảng này để ghi vào sổ cái Các chứng từ gốc liên quan đến các đốitượng cần hạch toán chi tiết sau khi ghi vào sổ cái được dùng để ghi vào các sổ, thẻ kế toánchi tiết có liên quan.

Cuối tháng sau khi ghi toàn bộ số liệu trên các chứng từ gốc vào Nhật kí- Sổ cái và các sổchi tiết liên quan, kế toán cộng dồn phải đạt được quan hệ cân đối sau:

Tổng cọng số tiền = Tổng cộng phát sinh = Tổng cộng phát sinhphát sinh bên Nợ các TK bên Có các TK

Tổng số dư Nợ cuốikì của các tài khoản

= Tống số dư Có cuốikì của các tài khoản

Lập bảng tổng hợp các số liệu phát sinh trên các sổ, thẻ kế toán chi tiết theo từng TK Đốichiếu số liệu trên bảng tổng hợp với số liệu trên sổ cái theo từng TK.

Sau khi đối chiếu số liệu thấy khớp đúng thì căn cứ vào các số liệu trên sổ cái và các sổchi tiết để lập báo cáo kế toán.

NHẬT KÝ – SỔ CÁI

Thẻ kế toánchi tiết

Bảng tổng hợpchi tiết

BÁO CÁO KẾ TOÁN

Ghi hằng ngàyGhi cuối tháng

Đối chiếu3- Hình thức chứng từ ghi sổ

Hàng ngày hoặc định kỳ, kế toán tập hợp, phân loại chứng từ theo từng loại nghiệp vụkinh tế Lập chứng từ ghi sổ cho các chứng từ cùng loại Chứng từ ghi sổ sau khi lập xongđược ghi vào sổ đăng kí chứng từ ghi sổ để láy số hiệu Số hiệu của chứng từ ghi sổ chính là

33

Chuyên đề tốt nghiệp

số thứ tự trong sổ đăng kí chứng từ ghi sổ Sau khi đăng kí xong, số hiệu tổng cộng trênchứng từ ghi sổ được dùng để ghi vào sổ Cái các tài khoản có liên quan.Cuối tháng , kế toáncộng sổ Cái để tính số phát sinh và số dư cuối kì các tài khoản Căn cứ vào số liệu cuốitháng kế toán lập bảng cân đối tài khoản và các báo cáo kế toán.

- Chứng từ ghi sổ:Là sổ kế toán kiểu rời dùng để hệ thống hóa chứng từ ban đầu theo cácloại nghiệp vụ kinh tế Thực chất là định khoản nghiệp vụ kinh tế trên chứng từ gốc để tạođiều kiện cho việc ghi sổ cái.

- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ: Là sổ ghi theo thời gian, phản ánh toàn bộ chứng từ ghi sổ đãlập trong tháng Sổ này nhằm quản lý chặt chẽ chứng từ ghi sổ và kiểm tra, đối chiếu số liệuvới sổ cái.

- Sổ cái: Dùng để hạch toán tổng hợp Mỗi tài khoản được phản ánh trên một vài trang sổcái Căn cứ duy nhất để ghi vào sổ cái là các chứng từ ghi sổ đã được đăng ký qua sổ đăngký chứng từ ghi sổ.

- Bảng cân đối tài khoản: Dùng để phản ánh tình hình đầu kỳ, phát sinh trong kỳ và tình

hình cuối kỳ của các loại tài sản và nguồn vốn với mục đích kiểm tra tính chính xác của việcghi chép cũng như cung cấp thông tin cần thiết cho quản lý Quan hệ cân đối:

Tổng số tiền trên Tổng số phát sinh bên Nợ“Sổ đăng ký = (hoặc bên Có) của tất cả

CTGS” các tài khoản

- Các sổ và thẻ hạch toán chi tiết : Dùng để phản ánh các đối tượng cần hạch toán chi tiết

(vật liệu, dụng cụ, tài sản cố định, chi phí sản xuất, tiêu thụ v.v…)Sổ quỹ

Sổ đăng kíCTGS

CHỨNG TỪ GỐC

CHỨNG TỪ GHI SỔ

SỔ CÁI

Thẻ kế toánchi tiết

Bảng tổng hợpchi tiết

BẢNG CÂN ĐỐI TK

BÁO CÁO KẾ TOÁN

34

Chuyên đề tốt nghiệp

4- Hình thức nhật ký chứng từ:

Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ gốc đã được kiểm tra lấy số liệu ghi trực tiếp vào cácNhật ký chứng từ hoặc bảng kê, sổ chi tiết có liên quan Đối với các Nhật ký chứng từ đượcghi căn cứ vào các bảng kê, sổ chi tiết thì hàng ngày căn cứ vào chứng từ kế toán, vào bảngkê, sổ chi tiết, cuối tháng phải chuyển số liệu tổng cộng của bảng kê, sổ chi tiết vào Nhật kýchứng từ.

Đối với các loại chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh nhiều lầnhoặc mang tính chất phânbổ, các chứng từ gổc trước hết được tập hợp và phân loại trong các bảng phân bổ Cuốitháng khóa sổ, cộng số liệu trên các Nhật ký chứng từ, kiểm tra, đối chiếu số liệu trên cácNhật ký chứng từ với các sổ kế toán chi tiết, bang tổng hợp chi tiết có liên quan và lấy sốliệu tổng cộng của các Nhật ký chứng từ ghi trực tiếp vào Sổ Cái.

Số liệu tổng cộng ở sổ Cái và một số chỉ tiêu chi tiết trong Nhật ký chứng từ, bảng kê vàcác bảng tổng hợp chi tiết được dùng để lập báo cáo Tài chính.

Chứng từ gốc vàcác bảng phân bổ

Nhật kýchứng từ

Sổ Cái

Thẻ và sổ kếtoán chi tiết

Bảng tổng hợpchi tiết

Báo cáo tài chính

IV- PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH VÀ KHẢ NĂNG THANH TOÁN CỦA DOANHNGHIỆP.

1- Phân tích tình hình thanh toán.

Để biết thực trạng tài chính của doanh nghiệp phải xem xét khả năng thanh toán và tình hìnhcông nợ của doanh nghiệp Nếu tình hình tài chính tốt thì có khả năng thanh toán nhanh, ítbị chiếm dụng vốn Doanh nghiệp có sự chủ động đối với nguồn vốn kinh doanh, tạo điều

35

Chuyên đề tốt nghiệp

kiện cho sản xuất kinh doanh thuận lợi Trong thực tế, luôn tồn tại tình trạng doanh nghệpvừa chiếm dụng vốn của người khác vừa bị chiếm dụng vốn, điều này xuất phát từ phươngthức thanh toán trả chậm đã được các bên thoả thuận khi mua bán vật tư, hàng hoá Tuynhiên, nếu phần vốn đi chiếm dụng nhiều hơn số bị chiếm dụng thì doanh nghiệp có thêmnguồn vốn lưu động để sản xuất kinh doanh, ngược lại nếu phần bị chiếm dụng nhiều hơnthì vốn lưu động sẽ bị giảm dẫn tới làm giảm hiệu quả kinh doanh.

Phân tích khả năng thanh toán sẽ cho biết tình hình tài chính của doanh nghiệp thông quaviệc đánh gía, so sánh các chỉ tiêu sau :

( 1 ) Hệ số thanh toán hiện hành.

Hệ số thanh toán hiện

Tổng tài sản lưu độngNợ ngắn hạn

Hệ số này cho thấy khả năng thanh toán các khoản nợ ngắn hạn của doanh nghiệp trong kỳkinh doanh Hệ số này càng cao thì khả năng thanh toán nợ càng lớn Thông thường hệ sốnày lớn hơn hoặc bằng 1 thì doanh nghiệp có đủ khả năng thanh toán nợ ngắn hạn và tìnhhình tài chính là bình thường hay khả quan.

(2) Hệ số thanh toán nhanh

Hệ số thanh toán nhanh = Vốn bằng tiềnNợ ngắn hạn

Nếu hệ số thanh toán nhanh của doanh nghiệp lớn hơn hoặc bằng 0, 5 thì doanh nghiệp cóđủ khả năng thanh toán, tình hình tài chính khả quan, nếu nhỏ hơn 0, 5 thì doanh nghiệp gặpkhó khăn trong việc thanh toán Mặc dù vậy, nếu hệ số này quá cao thì cũng không tốt vìvốn bằng tiền quá nhiều dẫn tới hiệu quả sử dụng vốn giảm.

(3 ) Hệ số thanh toán của vốn lưu động.Hệ số thanh toán của vốn lưu

Vốn bằng tiềnTổng tài sản lưu động

Chỉ tiêu này phản ánh khả năng chuyển đổi thành tiền của tài sản lưu động Thực tế cho thấynếu chỉ tiêu này lớn hơn 0, 5 hoặc nhỏ hơn 0, 1 đều không tốt vì nếu lớn hơn 0, 5 thì gây ứđọng vốn, còn nếu nhỏ hơn 0, 1 thì thiếu tiền để thanh toán.

Bên cạnh các chỉ tiêu về khả năng thanh toán, cần phải xem xét các chỉ tiêu sau :

- Tỷ lệ các khoản phải thu so với các khoản phải trả (hoặc tỷ lệ các khoản phải trả so với cáckhoản phải thu).

Tỷ lệ các khoản phải thu so với

các khoản phải trả =

Tổng số nợ phải thu

Tổng số nợ phải trả x 100%Tỷ lệ này càng lớn thì chứng tỏ đơn vị bị chiếm dụng vốn càng nhiều và ngược lại Nếu tỷ lệnày lớn hơn 100% chứng tỏ doanh nghiệp bị chiếm dụng vốn và nếu nhỏ hơn 100% thìdoanh nghiệp đang đi chiếm dụng vốn.

- Số vòng quay các khoản phải thu.Số vòng quay các khoản phải

36

Chỉ tiêu Số đầu kỳ Số cuối kỳ Cuối kỳ so với đầu kỳSố tiền Tỷ trọng Số tiền Tỷ trọng Chênh lệch Tỷ lệI- Các khoản phải thu

1 Phảithu khách hàng2 Trả trước cho người bán3 VAT được khấu trừ4 Phải thu nội bộ5 Phải thu khácII- Các khoản phải trả1 Phải trả cho người bán2 Người mua trả tiền trước3 Thuế &các khoản phảiNộp nhà nước

4 Phải trả công nhân viên5 Phải trả nội bộ

6 Phải trả phải nộp khácChuyên đề tốt nghiệp

- Thời gian một vòng quay các khoản phải thu.Thời gian một vòng quay

Thời gian kỳ phân tíchSố vòng quay các khoản phải thuChỉ tiêu này cho biết để quay được một vòng các khoản phải thu mất mấy ngày Thời giancàng lớn thì tốc độ quay càng chậm.

- Số vòng quay các khoản phải trả.

Số vòng quay các khoản phải trả = Tổng số tiền hàng mua chịu trong kỳNợ phải trả bình quân

Chỉ tiêu này phản ánh tốc độ thanh toán các khoản phải trả Chỉ tiêu này càng lớn thì doanhnghiệp phải thanh toán tiền hàng mua càng nhanh, có nghĩa là chỉ tiêu này càng lớn doanhnghiệp càng không có lợi.

- Thời gian một vòng quay các khoản phải trả.Thời gian một vòng quay các

BẢNG PHÂN TÍCH CÁC KHOẢN PHẢI THU, PHẢI TRẢ.

Tuy nhiên, để có nhận xét sát thực về tình hình thanh toán của doanh nghiệp cũng cần phảikết hợp các chỉ tiêu trên với các tài liệu hạch toán hàng ngày và các tài liệu khác.

37

Chuyên đề tốt nghiệp

2- Phân tích nhu cầu và khả năng thanh toán.

Để có cơ sở đánh giá tình hình tài chính của doanh nghiệp trước mắt và triển vọng trongthời gian tới, cần phải đi sâu phân tích nhu cầu và khả năng thanh toán của doanh nghiệp.Dựa vào tài liệu kế toán để lập bảng sau :

38