Đang tải... (xem toàn văn)
kiểm soát nội nghiên cứu về hệ thống kiểm soát nội bộ trong ngân hàng thương mại và kiểm soát nội bộ đối với nghiệp vụ tín dụng ngân hàng nghiên cứu về hệ thống kiểm soát nội bộ trong ngân hàng thương mại và kiểm soát nội bộ đối với nghiệp vụ tín dụng ngân hàng nghiên cứu về hệ thống kiểm soát nội bộ trong ngân hàng thương mại và kiểm soát nội bộ đối với nghiệp vụ tín dụng ngân hàng
I ĐỐI TƯỢNG CỦA KIỂM TOÁN NỘI BỘ: Đối tượng kiểm tốn thực trạng tài hiệu hiệu nghiệp vụ hay dự án cụ thể Cả thực trạng tài hiệu năng, hiệu phải thể đơn vị cụ thể, phận, chi nhánh hay hoạt động, chương trình mà đơn vị tiến hành - Phương pháp xác định đối tượng kiểm tốn: Lựa chọn cách có hệ thống: danh sách đối tượng, đơn vị kiểm tốn lập dựa sở rủi ro có xét duyệt trưởng phận kiểm toán - nội Lựa chọn vấn đề khúc mắc: phương pháp dựa nguyên tắc ưu tiên kiểm toán phận, đơn vị có vấn đề hay gặp cố Nhà - quản lý người lựa chọn đối tượng kiểm toán Kế toán theo yêu cầu đối tượng kiểm tốn: Các kiểm toán loại xuất phát từ nhu cầu ban giám đốc phận muốn kiểm tra, đánh giá tính đầy đủ, xác hiệu hệ thống kiểm sốt nội có ảnh hưởng đến hoạt động giám sát họ Quy trình xác định đối tượng kiểm tốn: Bước 1: Xác định đối tượng kiểm toán: Xác định cách phân chia đơn vị thành đối tượng kiểm toán để lựa chọn Một số tiêu chí phân chia phổ biến như: Vị trí nhà xưởng, kho, tài sản, Giá trị tiền tương ứng với hoạt động đơn vị, phận Nhân lực sẵn có phận kiểm toán nội Mức độ quan tâm ban giám đốc Chức phận Chu trình nghiệp vụ Trung tâm định Bước 2: Xác định danh sách đối tượng kiểm toán Bước 3: Sắp xếp đối tượng kiểm toán dựa theo thứ tự ưu tiên: Việc xếp dựa sở đánh giá rủi ro đối tượng Các nhân tố đánh - giá rủi ro phổ biến gồm: Môi trường đạo đức đơn vị áp lực hoàn thành mục tiêu Ban - giám đốc Năng lực tính trung thực nhân viên Quy mơ tài sản, khả tốn, số lượng nghiệp vụ Tình trạng tài tình hình cạnh tranh Ảnh hưởng khách hàng, nhà cung cấp quy định phủ Sự đầy đủ hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội Các xét đoán ban giám đốc ước tính kế tốn Việc chấp nhận phát kiểm tốn điều chỉnh cách thích - hợp Ngày kết kiểm toán trước Dựa vào nhân tố nêu trên, từ kiểm toán viên lựa chọn nhân tố chủ yếu, sau xếp chúng theo thứ tự ưu tiên để làm sở để đánh giá rủi ro đối tượng kiểm toán theo quy trình phổ biến sau: - Chọn nhân tố rủi ro quan trọng đơn vị Chấm điểm theo thang với quy ước điểm cao rủi ro nhiều Điểm rủi ro tổng điểm tính Sắp xếp phận theo điểm rủi ro Ngoài trường hợp điểm, kiểm tốn viên dựa vào nhân tố khác để xếp thứ tự Bước 4: Xác định đối tượng kiểm toán phù hợp với khả thực hiện: Khả thực phận kiểm tốn nội số làm việc dự kiến kỳ phận Các nhân tố cần xem xét xác định thứ tự ưu tiên chọn lựa đối - tượng kiểm toán: Thời gian, kết kiểm toán trước Tài chính, ngân sách dành cho hoạt động kiểm tốn Các khoản thiệt hại rủi ro tiềm tàng Yêu cầu Ban giám đốc Những thay đổi quan trọng hoạt động, hệ thống kiểm soát - Cơ hội đạt lợi ích hoạt động Những thay đổi lực đội ngũ nhân viên kiểm tốn II KẾ HOẠCH KIỂM TỐN NỘI BỘ: Cơng tác chuẩn bị: Chuẩn bị kiểm tốn bước công việc tổ chức công tác kiểm toán nhằm tạo tất tiền đề điều kiện cụ thể trước thực hành kiểm tốn Đây cơng việc có ý nghĩa định chất lượng kiểm toán Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán chia thành hai giai đoạn nhỏ là: Giai đoạn tiền lập kế hoạch kiểm toán Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Ý nghĩa giai đoạn tiền lập kế hoạch kiểm toán là: tạo sở pháp lý để xác định mục tiêu, phạm vi kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn làm tốt công tác hạn chế rủi ro, bất đồng với khách hàng kiểm toán Ý nghĩa giai đoạn lập kế hoạch thể số điểm sau: Lập kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ có giá trị làm sở để đưa ý kiến xác đáng, từ giúp kiểm tốn viên hạn chế sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu cơng việc giữ vững uy tín nghề nghiệp khách hàng Kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên phối hợp hiệu với phối hợp hiệu với phận có liên quan phận: kiểm tốn nội bộ, chuyên gia bên Đồng thời qua phối hợp hiệu đó, kiểm tốn viên tiến hành kiểm tốn theo chương trình lập với chi phí mức hợp lý, tăng cường sức cạnh tranh cho cơng ty kiểm tốn giữ uy tín với khách hàng Căn vào kế hoạch kiểm toán lập, kiểm toán viên kiểm sốt đánh giá cơng việc kiểm tốn thực hiện, góp phần nâng cao chất lượng hiệu kiểm toán Ý nghĩa giai đoạn chuẩn bị kiểm toán: Sự khái quát ý nghĩa hai giai đoạn tiền lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Trong điều kiện Việt Nam nay, hoạt động kiểm tốn nói chung hoạt động kiểm tốn độc lập nói riêng hoạt động mẻ Trong hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán chưa đầy đủ, nội dung, quy trình phương pháp vận dụng kiểm toán Việt Nam giai đoạn đầu, nguồn tài liệu thiếu số lượng, tính đồng hạn chế nhiều mặt Do vậy, giai đoạn chuẩn bị kiểm toán cần coi trọng để đảm bảo chất lượng hiệu kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán: Trong hoạt động kiểm tốn nói chung kiểm tốn nội nói riêng, việc lập kế hoạch kiểm tốn đóng vai trò quan trọng, kiểm tốn nội cơng ty tài ln phải đối mặt với giới hạn thời gian, chi phí, nhân lực cho hoạt động kiểm toán, đối tượng kiểm toán đa dạng, phức tạp, môi trường hoạt động thường xuyên thay đổi Chuẩn mực kiểm tốn thứ tư GAAS đòi hỏi “Cơng tác kiểm toán phải lập kế hoạch đầy đủ trợ lý (nếu có) phải giám sát đắn” Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA số 300 nêu rõ: Chuyên gia kiểm toán cần lập kế hoạch cho cơng tác kiểm tốn để đảm bảo kiểm toán tiến hành cách có hiệu Kế hoạch kiểm tốn phải lập cách thích hợp nhằm bao quát hết khía cạnh trọng yếu kiểm toán; phát gian lận, rủi ro vấn đề tiềm tàng; đảm bảo kiểm tốn hồn thành thời hạn Việc lập kế hoạch kiểm tốn khơng xuất phát từ yêu cầu kiểm toán nhằm chuẩn bị cho hoạt động kiểm tốn mà ngun tắc cơng tác kiểm tốn quy định thành chuẩn mực Các kiểm toán viên nên lập kế hoạch kiểm toán với thận trọng nghề nghiệp mực vấn đề liên quan đến tính liêm chính, sai sót, hành vi vi phạm pháp luật trái nguyên tắc ban quản trị Kiểm toán viên cần thu tập chứng đầy đủ trình bày hợp lý khoản mục lập kế hoạch thiết kế chương trình kiểm tốn Khối lượng cơng việc lập kế hoạch kiểm tốn thay đổi có mức độ phức tạp khác khách hàng khác phụ thuộc vào vốn hiểu biết kinh nghiệm kiểm toán viên khách hàng Kế hoạch kiểm tốn thường bao gồm bước cơng việc sau: xác định mục tiêu phạm vi kiểm toán a) Mục tiêu kiểm toán: Mục tiêu hệ thống kiểm soát nội rộng, chúng bao trùm lên mặt hoạt động có ý nghĩa quan trọng tồn phát triển đơn vị, tùy theo quy mô cấu trúc đơn vị yêu cầu nhà điều hành công ty Xác định mục tiêu nhằm tìm câu trả lời cho câu hỏi “Cần phải khảo - sát, kiểm tra hay đánh giá ?” Khảo sát: Nhằm hiểu rõ tình hình thực tế đối tượng kiểm tốn Phát sơ hở, yếu cách kịp thời đề xuất giải pháp cải - tiến, hoàn thiện liên quan đến hệ thống kiểm soát nội Kiểm tra: mục đích nhằm kiểm tra mức độ tuân thủ đối tượng kiểm tốn, tính tn thủ pháp luật sách, quy định ban Giám đốc Kiểm toán viên phải ý đến quy định mà vi phạm quy định gây ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, ảnh hưởng đến khả - hoạt động liên tục đơn vị kiểm tốn Đánh giá: mục đích xác định hữu hiệu hiệu thủ tục, sách hay chương trình, hoạt động đơn vị, kể hoạt động phi tài đơn vị, tính tuân thủ pháp luật, qui định u cầu từ bên ngồi sách quản lý nội đơn vị b) Phạm vi kiểm toán : Xác định phạm vi nhằm trả lời cho câu hỏi “khía cạnh hay hoạt động cần khảo sát, kiểm tra hay đánh giá?” Để xác định phạm vi kiểm toán, bên cạnh mục tiêu nêu trên, kế - toán viên cần ý đến khía cạnh sau: Sự đầy đủ hệ thống kiểm soát nội Sự hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội Kiểm tốn nội có chức kiểm tra, đánh giá thường xuyên để đưa kiến nghị nhằm hoàn thiện hệ - thống kiểm soát nội Chất lượng hoạt động việc thực nhiệm vụ giao Tìm hiểu thơng tin bản: Kiểm tốn viên phải tìm hiểu thơng tin kiểm sốt nội đơn vị có liên quan đến kiểm toán Kiểm toán viên phải sử dụng xét đoán chun mơn để xác định kiểm sốt nào, riêng lẻ hay kết hợp với kiểm sốt khác, có liên quan tới kiểm toán Kiểm toán viên phải hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng thông qua kỳ vọng ban quản trị cơng ty Vì vậy, KTV giỏi trước hết phải “người kinh doanh tốt” Nhiều sai sót kiểm tốn viên xảy khứ KTV tập trung vào kiểm tra số dư tài khoản nghiệp vụ lại gặp thất bại việc tìm hiểu chất vấn đề kinh tế thực diễn hoạt động kinh doanh công ty khách hàng Thông thường thu thập thơng tin kiểm sốt có liên quan đến kiểm toán, kiểm toán viên phải đánh giá mặt thiết kế kiểm soát xác định xem kiểm soát thực đơn vị hay chưa, qua KTV cần tìm hiểu: Hiểu biết chung kinh tế Lĩnh vực hoạt động đơn vị Hiểu biết tổ chức hoạt động đơn vị Kiểm tốn viên phải tìm hiểu mơi trường kiểm sốt đơn vị Trong q trình tìm hiểu, kiểm tốn viên phải đánh giá liệu: Ban Giám đốc, với giám sát Ban quản trị, thiết kế trì văn hóa trung thực hành vi đạo đức hay chưa Các điểm mạnh mơi trường kiểm sốt có kết hợp lại tạo thành sở vững cho thành phần khác kiểm sốt nội hay khơng, thành phần có bị suy yếu khiếm khuyết mơi trường kiểm sốt hay khơng Kiểm tốn viên phải tìm hiểu liệu đơn vị có quy trình để: Xác định rủi ro kinh doanh liên quan tới mục tiêu lập trình bày báo cáo tài Ước tính mức độ rủi ro Đánh giá khả xảy rủi ro Quyết định hành động thích hợp rủi ro Kiểm toán viên phải tìm hiểu hoạt động kiểm sốt liên quan đến kiểm toán mà theo xét đoán kiểm toán viên cần thiết để đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu thiết kế thủ tục kiểm toán rủi ro đánh giá Đối với kiểm tốn, kiểm tốn viên khơng bắt buộc phải tìm hiểu hết tồn hoạt động kiểm sốt liên quan đến nhóm giao dịch, số dư tài khoản, thông tin thuyết minh báo cáo tài tới sở dẫn liệu có liên quan Kiểm tốn viên phải tìm hiểu hoạt động kiểm soát liên quan đến kiểm toán mà theo kiểm toán viên cần thiết để đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu thiết kế thủ tục kiểm toán rủi ro đánh giá Đối với kiểm tốn, kiểm tốn viên khơng bắt buộc phải tìm hiểu hết tồn hoạt động kiểm sốt liên quan đến nhóm giao dịch, số dư tài khoản, thơng tin thuyết minh báo cáo tài tới sở dẫn liệu có liên quan Khi tìm hiểu hoạt động kiểm sốt đơn vị, kiểm tốn viên phải tìm hiểu cách thức đơn vị xử lý rủi ro phát sinh từ công nghệ thông tin Kiểm tốn viên phải tìm hiểu phương thức chủ yếu mà đơn vị sử dụng để giám sát kiểm sốt nội lập trình bày báo cáo tài chính, gồm hoạt động kiểm sốt có liên quan đến kiểm toán cách thức đơn vị khắc phục khiếm khuyết kiểm soát đơn vị Muốn tìm hiểu hoạt động kinh doanh lĩnh vực kinh doanh đơn vị, KTV cần: Đánh giá liệu ngành (dựa vào tài liệu báo chí cơng bố hoạc tạp chí ngành) Đánh giá thơng tin quan trọng (dựa vào báo cáo ban quản trị, báo cáo trước kết thúc năm) Quan sát hoạt động công ty khách hàng Thực vấn ban quản trị công ty khách hàng Xem xét tài liệu KTV năm trước Xác định tồn bên liên quan Để thực tốt công việc, KTV thường sử dụng phương pháp: Nghiên cứu tài liệu: • Hồ sơ thường trực • Hồ sơ kiểm toán kỳ trước Trao đổi với người quản lý Chọn lựa đội ngũ kiểm toán viên nguồn lực: Kiểm toán viên người trực tiếp thực công việc cuộn kiểm toán, chất lượng đội ngũ nhân viên định chất lượng chất lượng cuộn kiểm tốn Tùy thuộc vào quy mơ, độ phức tạp đối tượng kiểm toán để lựa chọn đội ngủ kiểm tốn viên thích hợp cho hợp đồng kiểm tốn khơng đạt hiệu kiểm tốn mà tn thủ chuẩn mực kiểm tốn chung thừa nhận Việc chọn lựa tiến hành yêu cầu số người, trình độ khả yêu cầu chuyên môn kĩ thuật thường ban giám đốc cơng ty kiểm tốn trực tiếp đạo Trong q trình chọn lựa đội ngũ kiểm tốn viên, cơng ty kiểm tốn cần lưu ý: Thời gian thực kiểm tốn tính từ ngày cơng bố định kiểm tốn đến kết thúc việc kiểm tốn đơn vị kiểm tốn, khơng 60 ngày Trường hợp phức tạp, cần thiết kéo dài thời hạn kiểm tốn Tổng Kiểm tốn nhà nước định gia hạn lần, thời gian gia hạn khơng q 30 ngày Số lượng kiểm tốn viên tham gia kiểm tốn có hai trợ lí kiểm tốn, kiểm tốn viên cao cấp chủ nhiệm kiểm toán Với hợp đồng lớn đội ngũ kiểm toán viên thường mức kinh nghiệm khác có tham gia chuyên gia lĩnh vực thống kê, vi tính,….Còn hợp đồng nhỏ cần hai nhân viên nhóm kiểm tốn Khi phân cơng kế toán viên thực kiểm toán cần ý lựa chọn kế tốn viên có Năng lực, kiến thức kinh nghiệm a) Lập chương trình kiểm tốn sơ bộ: Khái niệm: Chương trình kiểm tốn dự kiến chi tiết cơng việc kiểm tốn cần thực , thời gian hồn thành phân chia lao động KTV b) dự kiến tư liệu , thông tin liên quan cần sử dụng thu nhập Trọng tâm chương trình kiểm tốn thủ tục kiểm toán cần thiết thực khoản mục hay phận kiểm tốn Ý nghĩa: Sắp xếp cách có kế hoạch công việc nhân lực , đảm bảo phối hợp KTV hướng dẫn cho KTV chưa có nhiều kinh nghiệm q trình kiểm toán Đây phương tiện để chủ nhiệm kiểm toán ( người phụ trách kiểm toán ) quản lý, giám sát kiểm tốn thơng qua việc xác định bước công việc cần phải thực Bằng chứng để chứng minh thủ tục kiểm toán thực Thơng thường sau hồn thành kiểm toán , KTV ký tên ký tắt lên chương trình kiểm tốn liền với thủ tục kiểm tốn vừa hồn thành Thời gian để thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm Sự phối hợp từ phía khách hàng, từ trợ lý kiểm tốn nhóm tham gia kiểm toán viên khác chuyên gia khác c) Nội dung q trình kiểm tốn: Chương trình kiểm tốn hầu hết kiểm tốn thiết kế thành phần : - Trắc nghiệm cơng việc - Trắc nghiệm phân tích - Trắc nghiệm trực tiếp số dư Việc thiết kế loại trắc nghiệm kiểm tốn có nội dung: - Các thủ tục kiểm tốn - Quy mơ chọn mẫu - Khoản mục chọn - Thời gian thực • Thiết kế trắc nghiệm cơng việc Trắc nghiệm cơng việc cách thức trình tự rà sốt nghiệp vụ hay hoạt động cụ thể quan hệ với tồn hiệu lực hệ thống kiếm soát nội bộ, trước hết hệ thống kiểm toán - Các thủ tục kiểm toán thực tế : + Cụ thể hóa mục tiêu kiểm soát nội cho khoản mục khảo sát + Nhận diện q trình kiểm sốt đặc thù + Thiết kế thử nghiệm kiểm soát q trình kiểm sốt đặc thù + Thiết kế trắc nghiệm công việc theo mục tiêu kiểm sốt nội có xét đến nhược điểm hệ thống kiểm soát nội kết ước tính thử nghiệm kiểm sốt - Quy mơ chọn mẫu : thường sử dụng phương pháp chọn mẫu thuộc tính để ước tính tỷ lệ phần tử tổng thể có chức đặc điểm hay thuộc tính quan tâm • Thiết kế trắc nghiệm phân tích: Là cách thức xem xét mối quan hệ kinh tế xu hướng biến động tiêu kinh tế thông qua việc kết hợp đối chiếu trực tiếp, cân đối… trị số tiền tiêu phân cấu thành tiêu • Thiết kế trắc nghiệm trực tiếp số dư: Là cách thức kết hợp phương pháp cân đối , phân tich , đối chiếu trực tiếp với kiểm kê điều tra thực tế để xác định độ tin cậy số dư cuối kỳ tổng số phát sinh ghi vào bảng cân đối tài sản , báo cáo kết kinh doanh PH Ụ L ỤC SỐ 01 MẪU C HƯƠ N G TRÌ N H K I ỂM TO ÁN (Để hướng dẫn tham khảo) CÔN G T Y K I ỂM TO ÁN: C HƯƠ N G TRÌ N H K I ỂM TO ÁN Khách hàng: Người lập: Ngày Năm tài chính: Người sốt xét: Ngày DAN H M ỤC CÁC P HẦN HÀN H Phần tổng hợp Tham chiếu A Hệ thống kế toán kiểm soát nội B Vốn tiền C Các khoản đầu tư ngắn hạn D Các khoản phải thu E Hàng tồn kho F Tài sản lưu động khác G Chi nghiệp H TSCĐ hữu hình I 10 TSCĐ vơ hình TSCĐ khác J 11 Các khoản đầu tư dài hạn K 12 Chi phí XDCB dở dang L 13 Cầm cố, ký cược, ký quỹ dài hạn M 14 Các khoản phải trả ngắn hạn N 15 Các loại thuế O 16 Vay nợ dài hạn P 17 Nguồn vốn, quỹ lợi nhuận chưa phân phối Q 18 Nguồn kinh phí R 19 Doanh thu S 20 Giá vốn hàng bán T 21 Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp U 22 Thu nhập khác V 23 Chi phí khác X 24 khác W Thơng báo cho đối tượng kiểm tốn: Nội dung thơng báo bao gồm: Thời gian dự kiến thực kiểm toán Mục tiêu phạm vi kiểm toán Các báo biểu, tài liệu, thông tin nhân phục vụ kiểm toán Các thủ tục báo cáo kết kiểm toán theo dự kiến vấn đề theo dõi sau kiểm toán Xác định vấn đề liên quan đến báo cáo kết kiểm toán: Hầu hết kiểm toán nội yêu cầu thuyết trình báo cáo kiểm tốn văn Do KTV cần lưu ý yêu cầu từ giai đoạn chuẩn bị để có cơng việc thích hợp tiến hành kiểm toán Trình duyệt định kiểm tốn: Kế hoạch hàng năm cần thảo luận với chủ tịch hội đồng quản trị, ban giám đốc ban kiểm soát Mục tiêu việc thảo luận nhằm đảm bảo việc lập kế hoạch hàng năm gắn liền với mục tiêu tổ chức, cách nhận phê duyệt ban lãnh đạo quy trình quản lý, kiểm sốt quản trị rủi ro Kế hoạch kiểm toán phê duyệt cần đánh giá lại sáu tháng lần, năm có nhiều thay đổi xảy ra, ví dụ: sản phẩm/dịch vụ cơng ty, sách quy trình mới, quy định NHNN, v.v… Để kiểm toán nội tiến hành cần phải có định kiểm toán phê duyệt Các dạng phê duyệt định kiểm tốn: - Chương trình kiểm tốn phê duyệt cho kỳ tổng giám đốc thông báo cho Ủy ban kiểm tốn Chương trình kiểm tốn phê duyệt cho kiểm toán Tổng giám đốc ủy ban kiểm tốn Chương trình kiểm toán phê duyệt nội bộ phận kiểm toán nội