Kế toán nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ

Kế toán luôn gắn liền với nền sản xuất x• hội, nó là một công cụ không thể thiếu được trong công việc điều hành và quản lý kinh tế vĩ mô. Trong nền kinh tế thị trường, mỗi doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển thì phải có những phương án sản xuất và chiến lược kinh doanh có hiệu quả. Để làm được điều đó, các doanh nghiệp phải luôn cải tiến và nâng cao chất lượng sản phẩm, tiết kiệm các yếu tố đầu vào, hạ giá thành sản phẩm. Chi phí nguyên vật liệu (NVL), công cụ dụng cụ (CCDC) thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá thành sản phẩm. Do đó việc hạch toán nguyên vật liệu luôn được coi là một trong những nhiệm vụ quan trọng. Công tác hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đúng sẽ giúp cho doanh nghiệp cung cấp vật liệu, công cụ dụng cụ một cách kịp thời, đầy đủ, đồng thời kiểm tra và giám sát chặt chẽ việc chấp hành các định mức dự trữ tiêu hao vật liệu, đảm bảo sử dụng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tiết kiệm có hiệu quả, hạ giá thành sản phẩm, đem lại lợi nhuận cao cho doanh nghiệp. Với kiến thức được trang bị trong thời gian học tập tại trường cùng với sự nhận thức về vai trò và tầm quan trọng của nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ trong doanh nghiệp, em đ• chọn đề tài: "Kế toán nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ" để viết báo cáo thực tập tốt nghiệp.

Lời mở đầu Kế toán luôn gắn liền với nền sản xuất xã hội, nó là một công cụ không thể thiếu đợc trong công việc điều hành và quản lý kinh tế vĩ mô. Trong nền kinh tế thị trờng, mỗi doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển thì phải có những phơng án sản xuất và chiến lợc kinh doanh có hiệu quả. Để làm đợc điều đó, các doanh nghiệp phải luôn cải tiến và nâng cao chất lợng sản phẩm, tiết kiệm các yếu tố đầu vào, hạ giá thành sản phẩm. Chi phí nguyên vật liệu (NVL), công cụ dụng cụ (CCDC) thờng chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá thành sản phẩm. Do đó việc hạch toán nguyên vật liệu luôn đợc coi là một trong những nhiệm vụ quan trọng. Công tác hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đúng sẽ giúp cho doanh nghiệp cung cấp vật liệu, công cụ dụng cụ một cách kịp thời, đầy đủ, đồng thời kiểm tra và giám sát chặt chẽ việc chấp hành các định mức dự trữ tiêu hao vật liệu, đảm bảo sử dụng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tiết kiệm có hiệu quả, hạ giá thành sản phẩm, đem lại lợi nhuận cao cho doanh nghiệp. Với kiến thức đợc trang bị trong thời gian học tập tại trờng cùng với sự nhận thức về vai trò và tầm quan trọng của nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ trong doanh nghiệp, em đã chọn đề tài: "Kế toán nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ" để viết báo cáo thực tập tốt nghiệp. Ngoài lời mở đầu, phần kết luận, mục lục và danh mục tài liệu tham khảo, nội dung chính của báo cáo đợc trình bày gồm ba phần: - Chơng I: Các vấn đề chung về kế toán nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ. - Chơng II: Tình hình thực tế về công tác kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ tại Xí nghiệp kinh doanh vật liệu xây dựng số 1. - Chơng III: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ ở Xí nghiệp kinh doanh vật liệu xây dựng số 1. Do thời gian có hạn và còn hạn chế về mặt lý luận cũng nh kinh nghiệm thực tế nên báo cáo của em còn những thiếu sót về mặt nội dung và hình thức. Em mong đợc sự góp ý của thầy cô và các cô chú ở Xí nghiệp để chuyên đề của em đợc hoàn thiện hơn. Em xin chân thành cảm ơn những ý kiến đóng góp! 1 Chơng I: Các vấn đề chung về kế toán nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ I. Khái niệm, đặc điểm và vai trò của nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ trong sản xuất kinh doanh: 1. Khái niệm và đặc điểm của nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ. 1.1. Khái niệm: + Nguyên liệu, vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất là đối tợng lao động - một trong ba yếu tố cơ bản để sử dụng trong quá trình sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ - là cơ sở vật chất cấu tạo nên cơ sở vật chất của sản phẩm. + Công cụ dụng cụ là những t liệu lao động không thoả mãn định nghĩa và tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định hữu hình. 1.2. Đặc điểm: 1.2.1. Đặc điểm của nguyên liệu, vật liệu: - Chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất chế tạo sản phẩm và cung cấp dịch vụ. - Khi tham gia vào quá trình sản xuất nguyên liệu, vật liệu thay đổi hoàn toàn hình thái vật chất ban đầu và giá trị đợc chuyển toàn bộ, một lần vào chi phí sản xuất kinh doanh. 1.2.2. Đặc điểm của công cụ dụng cụ: - Tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất chế tạo sản phẩm và cung cấp dịch vụ. - Khi tham gia vào quá trình sản xuất vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu, giá trị bị hao mòn dần đợc dịch chuyển từng phần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ. Công cụ dụng cụ thờng có giá trị nhỏ hoặc thời gian sử dụng ngắn đợc quản lý và hạch toán nh tài sản lu động. 2 2. Vai trò của nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ trong sản xuất kinh doanh: Nguyên liệu vật liệu - Công cụ dụng cụ trong ba yếu tố không thể thiếu đ- ợc của quá trình sản xuất, chiếm tỷ trọng lớn trong cơ cấu giá thành sản phẩm. Sự ảnh hởng của nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ phải bảo đảm đúng chất lợng, quy cách, chủng loại thì sản xuất sản phẩm mới đạt yêu cầu. Do vậy tăng cờng công tác quản lý, công tác kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nhằm đảm bảo sử dụng hiệu quả tiết kiệm nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ hạ thấp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có ý nghĩa quan trọng trong các doanh nghiệp nói chung. II. Phân loại và đánh giá nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ: 1. Phân loại nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ: 1.1. Phân loại nguyên liệu, vật liệu. * Căn cứ vào nội dung kinh tế của vật liệu: - Nguyên vật liệu chính - Vật liệu phụ - Nhiên liệu - Phụ tùng thay thế - Thiết bị xây dựng cơ bản - Vật liệu khác * Căn cứ vào mục đích công dụng của vật liệu: - Nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất, chế tạo sản phẩm. - Nguyên vật liệu dùng cho các nhu cầu khác: phục vụ ở các phân xởng, bộ phận sản xuất, nhu cầu bán hàng . * Căn cứ vào nguồn cung cấp vật liệu: - Vật liệu mua ngoài - Vật liệu tự sản xuất - Vật liệu có từ nguồn gốc khác (đợc cấp, nhận vốn góp ) 3 1.2. Phân loại công cụ dụng cụ: Đối với công cụ dụng cụ đợc chia thành 3 loại sau: - Công cụ dụng cụ - Bao bì, luân chuyển - Đồ dùng cho thuê Theo quy định hiện hành những t liệu lao động sau không phân biệt giá trị và thời gian sử dụng vẫn đợc coi là công cụ dụng cụ: - Các loại bao bì dùng để đựng vật liệu hàng hoá trong quá trình thu mua và bảo quản tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá. - Những dụng cụ đồ nghề bằng thuỷ tinh - Quần áo giày dép chuyên dụng để làm việc - Các lán trại tạm thời, giàn giáo dụng cụ trong ngành xây dựng cơ bản 2. Đánh giá vật liệu và công cụ dụng cụ: 2.1. Nguyên tắc đánh giá: Đánh giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ thực chất là việc xác định giá trị ghi sổ của nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 2.2. Giá thực tế của nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nhập - xuất kho. 2.2.1. Đối với nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho Tuỳ theo từng nguồn nhập mà giá thực tế của nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho đợc xác định nh sau: * Với nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ mua ngoài: Giá gốc NL, VL và CCDC mua ngoài nhập kho = Giá mua ghi trên hoá đơn + Các loại thuế không đợc hoàn loại + Chi phí có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng - Các khoản triết khấu thơng mại và giảm giá hàng mua do hàng mua không đúng qui cách, phẩm chất * Với nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ gia công chế biến: Giá gốc NVL, CCDC tự gia công = Giá thành sản xuất thực tế. * Với nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ thuê ngoài gia công chế biến: Giá gốc NL, VL và CCDC nhập kho thuê ngoài gia công = Giá gốc NVL, CCDC xuất kho + Tiền thuê chế biến + Chi phí vận chuyển bốc dỡ 4 * Với nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nhận vốn góp liên doanh: Giá thực tế của nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho là giá do Hội đồng định giá đánh giá lại và đợc chấp nhận. * Với nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đợc biếu tặng: Giá thực tế của nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho là giá thực tế đợc xác định theo thời giá trên thị trờng. 2.2.2. Đối với nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho: Tuỳ theo hoạt động của doanh nghiệp cũng nh yêu cầu của nhà quản lý cán bộ kế toán có thể sử dụng một trong các phơng pháp sau: * Phơng pháp giá bình quân gia quyền: Theo phơng pháp này giá thực tế nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng trong kỳ đợc tính theo công thức: Giá thực tế NVL, CCDC xuất dùng = Số lợng NVL, CCDC xuất dùng x Giá đơn vị bình quân Trong đó giá đơn vị bình quân có thể đợc tính theo một trong hai cách sau: Cách 1: Giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ = Giá thực tế NVL, CCDC tồn + nhập kho trong kỳ Số lợng thực tế NVL, CCDC tồn + nhập kho trong kỳ Cách 2: Giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập = Giá thực tế NVL, CCDC trớc + sau từng đợt nhập Số lợng thực tế NVL, CCDC trớc + sau từng đợt nhập * Phơng pháp nhập trớc xuất trớc (FIFO): Theo phơng pháp này thì số hàng nào nhập trớc thì xuất trớc, xuất hết số nhập trớc mới đến số nhập sau theo giá thực tế của từng số hàng xuất. Cơ sở của phơng pháp này là giá thực tế của hàng mua trớc sẽ đợc dùng làm giá để tính giá thực tế hàng xuất do vậy giá thực tế hàng tồn kho cuối kỳ sẽ là giá thực tế của số vật liệu mua vào sau cùng. * Phơng pháp này, số hàng nào nhập sau thì xuất trớc và trị giá hàng xuất kho tính theo giá thực tế của những lô hàng mới nhập hiện có trong kho. Trị giá của hàng tồn kho cuối kỳ đợc tính theo số lợng hàng tồn kho và đơn giá của những lô hàng nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ còn tồn kho. * Phơng pháp trực tiếp (đích danh). 5 Giá trị thực tế của nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho tính theo giá thực tế của từng lô hàng nhập. áp dụng đối với doanh nghiệp sử dụng ít thứ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ có giá trị lớn và có thể nhận diện đợc. 2.3. Giá hạch toán của nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nhập - xuất kho: Cuối kỳ kế toán sẽ tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế thông qua hệ số giá: Hệ số chênh lệch giá = Giá thực tế NVL, CCDC tồn kho đầu kỳ + Giá thực tế NVL, CCDC nhập kho trong kỳ Giá hạch toán NVL, CCDC tồn kho đầu kỳ + Giá hạch toán NVL, CCDC nhập kho trong kỳ Giá thực tế NVL, CCDC xuất kho = Giá hạch toán NVL, CCDC xuất kho x Hệ số chênh lệch giá III. Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ: Để phát huy vai trò, chức năng của kế toán trong công tác quản lý, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ trong các doanh nghiệp, kế toán cần thực hiện tốt các nhiệm vụ cơ bản sau: - Phản ánh chính xác kịp thời và kiểm tra chặt chẽ tình hình cung cấp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ trên các mặt: số lợng, chất lợng, chủng loại và thời gian cung cấp. - Tính toán và phân bổ chính xác kịp thời giá trị nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng cho các đối tợng khác nhau, kiểm tra chặt chẽ việc thực hiện định mức tiêu hao vật t, phát hiện và ngăn chặn kịp thời những trờng hợp sử dụng vật t sai mục đích, lãng phí. - Thờng xuyên kiểm tra việc thực hiện định mức dự trữ vật t, phát hiện kịp thời các loại ứ đọng kém phẩm chất, cha cần dùng và có biện pháp giải phóng để thu hồi vốn nhanh chóng hạn chế các thiệt hại - Thực hiện việc kiểm kê vật liệu theo yêu cầu quản lý, lập các báo cáo về vật liệu, tham gia công tác phân tích việc thực hiện kế hoạch thu mua dự trữ sử dụng vật liệu. 6 IV. Thủ tục quản lý nhập - xuất kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ và các chứng từ kế toán liên quan 1. Thủ tục nhập kho: Căn cứ vào giấy báo nhận hàng,nếu xét thấy cần thiết khi hàng về đến nơi, có thể lập ban kiểm nhận vật t thu mua cả về số lợng, chất lợng, quy cách. Ban kiểm nhận căn cứ vào kết quả thực tế ghi vào biên bản kiểm nghiệm vật t. Sau đó, bộ phận cung ứng sẽ lập phiếu nhập kho vật t trên cơ sở hoá đơn, giấy báo nhận hàng và biên bản kiểm nhận rồi giao cho thủ kho. Thủ kho sẽ ghi số vật liệu thực nhập vào phiếu nhập và thẻ kho rồi chuyển lên phòng kế toán làm căn cứ ghi sổ. Trờng hợp phát hiện thiếu, thừa, sai quy cách phẩm chất, thủ kho phải báo cáo cho cán bộ cung ứng biết và từng ngời giao lập biên bản. 2. Thủ tục xuất kho: Căn cứ vào kế hoạch sản xuất, các bộ phận sản xuất viết phiếu xin lãnh vật t. Căn cứ vào phiếu xin lãnh vật t kế toán viết phiếu xuất kho. Căn cứ vào phiếu xuất kho, thủ tục xuất vật t và ghi vào phiếu xuất, số thực xuất ghi vào thẻ kho. Sau khi ghi xong vào thẻ kho, thủ kho chuyển chứng từ cho phòng kế toán để ghi sổ. 3. Các chứng từ kế toán có liên quan: Chứng từ kế toán sử dụng đợc quy định theo chế độ chứng từ kế toán ban hành theo QĐ số 1141/TC/CĐKT ngày 1/11/1995 của Bộ trởng Bộ tài chính và các quyết định khác có liên quan bao gồm: - Phiếu nhập kho (Mẫu số 01 - VT) - Phiếu xuất kho (Mẫu số 02 - VT) - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ ( Mẫu số 03 - VT) - Biên bản kiểm kê vật t, sản phẩm, hàng hoá (Mẫu số 08 - VT) - Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho (Mẫu số 02 - BH) - Hoá đơn bán hàng - Hoá đơn GTGT Ngoài các chứng từ bắt buộc sử dụng thống nhất theo quy định của Nhà nớc, tuỳ thuộc vào tình hình cụ thể của từng doanh nghiệp, kế toán có thể sử dụng thêm các chứng từ kế toán hớng dẫn nh: - Phiếu xuất vật t theo hạn mức (Mẫu số 04 - VT) 7 - Biên bản kiểm nghiệm vật t (Mẫu số 05 - VT) - Phiếu báo vật t còn lại cuối kỳ (Mẫu số 07 - VT) V. Kế toán chi tiết nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ: Tuỳ thuộc vào điều kiện của từng doanh nghiệp mà có thể lựa chọn vận dụng một trong các phơng pháp sau: 1. Phơng pháp thẻ song song: - Tại kho: Thủ kho dùng thẻ kho để phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ về mặt số lợng. Mỗi chứng từ nhập, xuất, vật t đợc ghi một dòng vào thẻ kho. Thẻ kho đợc mở cho từng danh điểm vật t. Cuối tháng, thủ kho tiến hành tổng cộng số nhập, xuất tính ra số tồn kho về mặt lợng theo từng danh điểm. - Tại phòng kế toán: Sử dụng sổ chi tiết vật liệu để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn của từng loại vật liệu cả về mặt số lợng lẫn giá trị. Hàng ngày hoặc định kỳ, khi nhận đợc các chứng từ nhập, xuất vật liệu đợc thủ kho chuyển lên kế toán phải tiến hành kiểm tra, ghi giá và phản ánh vào các sổ chi tiết. Cuối tháng căn cứ vào sổ chi tiết để lập bảng tổng hợp chi tiết nhập, xuất, tồn vật liệu. Số tồn trên các sổ chi tiết phải khớp đúng với số tồn trên thẻ kho. Sơ đồ phơng pháp thẻ song song Ghi hàng ngày hoặc định kỳ Đối chiếu kiểm tra Ghi cuối tháng 2. Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển: - Tại kho: Thủ kho vẫn sử dụng các thẻ kho để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn từng loại vật liệu về mặt số lợng. 8 Phiếu nhập Phiếu xuất Sổ chi tiết NVL, CCDC Thẻ kho Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn NVL, CCDC - Tại phòng kế toán: Để theo dõi từng loại vật liệu về nhập, xuất về mặt số lợng và giá trị kế toán sử dụng sổ đối chiếuluân chuyển. Đặc điểm ghi chép là chỉ thực hiện ghi chép một lần vào cuối tháng trên cơ sở tổng hợp các chứng từ nhập, xuất trong tháng và mỗi danh điểm vật liệu đợc ghi một dòng trên sổ đối chiếu luân chuyển. Số đối chiếu luân chuyển Danh điểm vật t hàng hoá Tên hàng Đơn vị tính Đơn giá D đầu tháng 1 Luân chuyển trong tháng 1 Luân chuyển tháng . D 31/12 SL ST Nhập Xuất Tồn Nhập Xuất Tồn SL ST SL ST SL ST SL ST SL ST SL ST SL ST Sơ đồ phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển Ghi hàng ngày Đối chiếu kiểm tra Ghi cuối tháng 3. Phơng pháp sổ số d: - Tại kho: Thủ kho vẫn dùng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn vật liệu, công cụ dụng cụ về mặt số lợng. Cuối tháng phải ghi sổ tồn kho đã đợc tính trên thẻ kho vào sổ số d cột số lợng sau đó chuyển cho phòng kế toán. - Tại phòng kế toán: Khi nhận đợc chứng từ nhập - xuất vật liệu, công cụ dụng cụ ở kho, kế toán phải kiểm tra việc phân loại chứng từ và ghi giá hạch toán, tính tiền cho từng chứng từ, tổng cộng số tiền của các chứng từ nhập, xuất theo từng nhóm vật liệu, công cụ dụng cụ ghi vào cột số tiền trên phiếu giao 9 Phiếu nhập Phiếu xuất Sổ đối chiếu luân chuyển Thẻ kho Bảng kê nhập Bảng kê xuất nhận chứng từ, ghi vào bảng luỹ kế nhập - xuất. Sau đó căn cứ vào bảng này để lập bảng tổng hợp nhập - xuất. Bảng này đợc mở cho từng kho. Khi nhận sổ số d, kế toán kiểm tra và ghi chỉ tiêu giá trị vào sổ số d, sau đó đối chiếu số liệu giữa bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn với sổ số d. Sơ đồ phơng pháp sổ số d Ghi hàng ngày Đối chiếu kiểm tra Ghi cuối tháng Phiếu giao nhận chứng từ nhập (xuất) vật t Từ ngày 01 đến 10/01/N Nhóm VL, CCDC Nhập Xuất Ký nhận Số lợng chứng từ Số hiệu chứng từ Thành tiền Số lợng chứng từ Số hiệu chứng từ Thành tiền Bảng luỹ kế nhập - xuất - tồn vật t Tháng 01/N Nhóm VL, CCDC Từ 1-10 Từ 11-20 Từ 21-31 Cộng Nhập Xuất Tồn Nhập Xuất Tồn Nhập Xuất Tồn Nhập Xuất Tồn Bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn kho vật liệu - công cụ - dụng cụ 10 Phiếu nhập Bảng luỹ kế nhập, xuất, tồn vật tư Phiếu giao nhận phiếu nhập Sổ số dưThẻ kho Phiếu giao nhận phiếu xuấtPhiếu xuất