Nghiên cứu thực trạng chuyển giá tại một số công ty đa quốc gia ở việt nam và đề xuất một số biện pháp chống chuyển giá

LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP LỜI CẢM ƠN Em xin chân thành cảm ơn cô Đặng Thùy Dương tận tâm nhiệt tình hướng dẫn em làm để hoàn thành xong báo cáo luận văn thời gian qua Bước đầu vào thực tế để tìm hiểu lĩnh vực chống chuyển giá kiến thức em cịn nhiều hạn chế bỡ ngỡ Vì nên báo cáo cịn có chỗ thiếu sót điều không tránh khỏi, em mong nhận ý kiến đóng góp từ thầy Em xin chân thành cảm ơn! Tác giả Vũ Thị Xuân Trang Họ & tên: Vũ Thị Xuân Trang Mã SV: 46723 Page LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng hướng dẫn khoa học Ths Đặng Thùy Dương Các nội dung nghiên cứu, kết đề tài trung thực chưa công bố hình thức trước Những số liệu bảng biểu phục vụ cho việc phân tích, nhận xét, đánh giá tác giả thu thập từ nguồn khác có ghi rõ phần tài liệu tham khảo Ngoài ra, luận văn sử dụng số nhận xét, đánh số liệu tác giả khác, quan tổ chức khác có trích dẫn thích nguồn gốc Nếu phát có gian lận tơi xin hồn tồn chịu trách nhiệm nội dung luận văn Họ & tên: Vũ Thị Xuân Trang Mã SV: 46723 Page LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP MỤC LỤC Table of Contents DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU DANH MỤC CÁC BIỂU ĐỒ LỜI MỞ ĐẦU Chương 1: Cơ sở lý luận chuyển giá 1.1 Tổng quan công ty MNC 1.2 Chuyển giá công ty đa quốc gia 11 1.3 Khuôn khổ pháp lý áp dụng Việt Nam 20 Chương 2: Thực trạng tượng chuyển giá Việt Nam 40 2.1 Thực trạng hoạt động cơng ty có vốn FDI 40 2.2 Thực trạng chuyển giá công ty đa quốc gia Việt Nam 48 2.3 Các khó khăn quan chức việc phát hành vi chuyển giá 56 2.4 Sự bắt tay công ty FDI cơng ty kiểm tốn lớn 60 2.5 Tác động tiêu cực hành vi chuyển giá doanh nghiệp FDI với phát triển Việt Nam 61 Chương 3: Giải pháp kiểm soát hoạt động chuyển giá Việt Nam 64 3.1 Bài học kinh nghiệm chống chuyển giá nước giới 64 3.2 Đề xuất số biện pháp chống chuyển giá Việt Nam 73 3.2.1 Đối với Chính Phủ 73 3.2.2 Đối với chi cục thuế 75 3.2.3 Đối với người tiêu dùng 75 LỜI KẾT 77 TÀI LIỆU THAM KHẢO 78 Họ & tên: Vũ Thị Xuân Trang Mã SV: 46723 Page LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT MNC Công ty đa quốc gia FDI Đầu tư trực tiếp nước EU Thị trường chung Châu Âu APA Thỏa thuận định giá trước WTO Tổ chức thương mại giới TSCĐ Tài sản cố định TSCĐHH Tài sản cố định hữu hình TSCĐVH Tài sản cố định vơ hình TSLĐ Tài sản lưu động NVL Nguyên vật liệu TNDN Thu nhập doanh nghiệp OECD Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế DN Doanh nghiệp NSNN Ngân sách nhà nước GDP Tổng sản phẩm quốc nội ĐTNN Đầu tư nước ngồi KCN Khu cơng nghiệp KCX Khu chế xuất CTCP Công ty cổ phần LN Lợi nhuận DT Doanh thu HĐQT Hội đồng quản trị USD Đô la Mỹ NDT Nhân dân tệ GTGT Giá trị gia tăng Họ & tên: Vũ Thị Xuân Trang Mã SV: 46723 Page LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU Bảng 1: ĐTNN theo ngành kinh tế (tính đến ngày 31/12/2014) 44 Bảng 2: Kết tra doanh nghiệp FDI 47 DANH MỤC CÁC BIỂU ĐỒ Biểu đồ 1: Tổng quan tình hình thu hút vốn FDI Việt Nam 38 Biểu đồ 2: Vốn đầu tư toàn xã hội theo thành phần kinh tế 41 Biểu đồ 3: Đóng góp khu vực FDI vào ngân sách .41 Biểu đồ 4: Biểu đồ GDP qua năm 42 Biểu đồ 5: Tỷ trọng xuất khu vực FDI so với tổng xuất nước (tính đến ngày 31/12/2014) 43 Họ & tên: Vũ Thị Xuân Trang Mã SV: 46723 Page LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP LỜI MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài Một luật thuế thu nhập doanh nghiệp công hiệu tảng thị trường chung sâu công cho thành phần kinh tế môi trường kinh doanh Nhưng số công ty sử dụng kỹ thuật lập kế hoạch thuế tích cực khai thác lỗ hổng hệ thống thuế quốc gia để làm giảm nghĩa vụ thuế nước nhận đầu tư Các hoạt động phá hoại môi trường kinh doanh lành mạnh thành phần kinh tế ngày phát triển Cuộc khủng hoảng kinh tế năm gần địi hỏi phải có đóng góp cho việc củng cố tài cơng từ tất đối tượng nộp thuế Tuy nhiên, nhiều người dân phải đối mặt với gia tăng thiếu loại thuế, doanh nghiệp MNC lại cố gắng tránh nộp thuế TNDN, làm giảm đến mức thấp nghĩa vụ thuế phải nộp cách thực hành vi chuyển giá Chính phải có hành động ngăn chặn hành vi chuyển giá để tạo thêm nguồn thu cho NSNN Với ý nghĩa nêu trên, việc nghiên cứu đề tài “Chống chuyển giá Việt Nam – Thực trạng giải pháp” vấn đề cần thiết, có ý nghĩa khoa học thực tiễn Mục đích nghiên cứu Trên sở làm rõ vấn đề lý luận thực trạng tượng chuyển giá xảy Việt Nam để từ đưa giải pháp nhằm chống chuyển giá doanh nghiệp thời gian tới Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Tập trung vào hoạt động vào doanh nghiệp có vốn FDI tượng chuyển giá doanh nghiệp MNC Họ & tên: Vũ Thị Xuân Trang Mã SV: 46723 Page LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP - Phạm vi nghiên cứu đề tài: Do vấn nạn chuyển giá vấn đề nhạy cảm nên công tác nghiên cứu phạm vi doanh nghiệp có hành vi chuyển giá công bố phương tiện truyền thông Phƣơng pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu cụ thể: phân tích tổng hợp, thống kê, so sánh, logic, lịch sử cụ thể… Kết cấu đề tài Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục từ viết tắt, danh mục tài liệu tham khảo, đề tài gồm chương: Chƣơng 1: Cơ sở lý luận chuyển giá Chƣơng 2: Thực trạng tƣợng chuyển giá số công ty Việt Nam Chƣơng 3: Giải pháp kiểm soát hoạt động chuyển giá Việt Nam Họ & tên: Vũ Thị Xuân Trang Mã SV: 46723 Page LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP Chƣơng 1: Cơ sở lý luận chuyển giá 1.1 Khái quát công ty đa quốc gia 1.1.1 Khái niệm “Đầu tư trực tiếp nước (tiếng Anh: Foreign Direct Investment, viết tắt FDI) hình thức đầu tư dài hạn cá nhân hay công ty nước vào nước khác cách thiết lập sở sản xuất, kinh doanh Cá nhân hay cơng ty nước ngồi nắm quyền quản lý sở sản xuất kinh doanh này.” Để gọi đầu tư trực tiếp nước ngoài, vụ đầu tư phải đủ lớn để nắm quyền kiểm sốt cơng ty nước ngồi Liên hợp quốc xác định để làm việc đó, cơng ty mẹ phải sở hữu 10% số cổ phiếu thường quyền biểu công ty đầu tư Nếu số gọi đầu tư gián tiếp “Công ty đa quốc gia (Multinational corporation viết tắt MNC), khái niệm để công ty sản xuất hay cung cấp dịch vụ hai quốc gia Các công ty đa quốc gia lớn có ngân sách vượt ngân sách nhiều quốc gia Cơng ty đa quốc gia có ảnh hưởng lớn đến mối quan hệ quốc tế kinh tế quốc gia Các cơng ty đa quốc gia đóng vai trị quan trọng q trình tồn cầu hóa.” 1.1.2 Cơ cấu tổ chức công ty đa quốc gia Các công ty đa quốc gia tạo dựng theo mô hình cơng ty mẹ - cơng ty con, hiểu thành lập cơng ty mẹ sau công ty tạo lập chi nhánh cơng ty quốc gia cơng ty mẹ quốc gia khác toàn cầu Từ cơng ty mẹ cơng ty tạo thành khối liên kết với tạo nên công ty MNC Các công ty MNC hoạt động ngày mở rộng phát triển thị trường Mục tiêu công ty đa quốc gia nhằm tìm kiếm nguồn nhân lực rẻ, thị trường tiềm năng, tài sản chiến lược hay quốc gia mệnh danh thiên đường thuế Macedonia (7,4%), Họ & tên: Vũ Thị Xuân Trang Mã SV: 46723 Page LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP Qatar (11,3%), tất mục đích chung tối đa hóa lợi nhuận cho doanh nghiệp Các công ty đa quốc gia xếp vào ba nhóm lớn theo cấu trúc phương tiện sản xuất: + Công ty đa quốc gia "theo chiều ngang" sản xuất sản phẩm loại tương tự quốc gia khác (ví dụ: McDonalds) + Cơng ty đa quốc gia "theo chiều dọc" có sở sản xuất số nước đó, sản xuất sản phẩm đầu vào cho sản xuất số nước khác (ví dụ: Adidas) + Cơng ty đa quốc gia "nhiều chiều" có sở sản xuất nước khác mà chúng hợp tác theo chiều ngang chiều dọc (ví dụ: Microsoft) 1.1.3 Các nghiệp vụ mua bán nội công ty đa quốc gia Các công ty đa quốc gia gồm có cơng ty mẹ cơng ty con, chi nhánh nước khác nên phạm vi hoạt động công ty đa quốc gia lớn bao trùm lên nhiều quốc gia Trong quốc gia lại có luật pháp quản lý tài khác nên hoạt động công ty đa quốc gia phải phù hợp với luật pháp, thông lệ, tập quán quốc gia Các công ty đa quốc gia khối liên kết công ty mẹ công ty nên nghiệp vụ giao dịch tiến hành trọng nội khối liên kết ngày lớn đa dạng trao đổi tài sản cố định công ty mẹ công ty hay công ty với nhau, mua bán nguyên vật liệu, chi phí lãi vay, chi phí nhượng quyền thương mại, chi phí lương, thưởng, Vì nghiệp vụ ảnh hưởng trực tiếp hay gián tiếp đến chiến lược kinh doanh cơng ty nên chúng có tính bảo mật cao có người lãnh đạo cấp cao biết rõ nghiệp vụ số cụ thể nghiệp vụ giao dịch Chính tính chất đặc biệt gây khó khăn việc kiểm tra kiểm soát quan thuế quốc gia Họ & tên: Vũ Thị Xuân Trang Mã SV: 46723 Page LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP Do nghiệp vụ có tính chất đặc biệt nên chúng thường giao dịch theo lệnh nhà quản lý cấp cao với giá trị giao dịch tương đối lớn Trong giao dịch lại không ghi nhận ghi nhận với giá trị nhỏ, điều gây nhiễu trình kiểm tra, giám sát quan chức Tùy thuộc vào công ty mà có nghiệp vụ giao dịch liên kết có tính chất đặc điểm khác Ta phân chia chúng thành nhóm sau: - Nghiệp vụ mua ngun vật liệu có tính chất đặc trưng từ công ty mẹ hay công ty tập đồn Ví dụ cơng ty Coca cola nhập đến 70% hương liệu từ công ty mẹ - Nghiệp vụ mua bán thành phẩm cơng ty tập đồn Ví dụ cơng ty Daiwa Việt Nam tồn sộ sản phẩm sản xuất bán lại cho cơng ty tập đồn cơng ty Daiwa Đài Loan - Nghiệp vụ mua máy móc thiết bị Đặc biệt công ty thuộc nước phát triển phát triển phải nhập loại máy móc đại từ cơng ty mẹ - Nghiệp vụ liên quan đến mua bán tài sản vơ nhượng quyền, quyền, nhãn hàng, hay chi phí liên quan đến nghiên cứu phát triển sản phẩm - Các nghiệp vụ liên quan đến dịch vụ tài chính, quản lý, -Các nghiệp vụ tài trợ tài lao động từ công ty mẹ công ty - Các nghiệp vụ vay nội diễn công ty mẹ công ty cơng ty với tập đồn Các nghiệp vụ giao dịch nội tập đồn đa quốc gia thường có giá trị lớn Chính để tránh hành vi chuyển giá diễn mà có nguyên tắc xây dựng nguyên tắc dựa giá thị trường Họ & tên: Vũ Thị Xuân Trang Mã SV: 46723 Page 10 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP tầm ngắm có nghi án thực hành vi chuyển giá Các doanh nghiệp nằm danh sách doanh nghiệp có số rủi ro cao, làm ăn thua lỗ liên tục qua năm, liên tục nộp thuế cho nhà nước, có giao dịch liên kết với cơng ty tập đồn, Cơ quan thuế đất nước thu thập chứng nhiều mặt giá cả, hồ sơ liên quan đến giao dịch liên kết, tài liệu mối quan hệ công ty khối liên kết, tài liệu kinh doanh chiến lược tài chính, ngân sách công ty, khả sinh lời sản phẩm, doanh số bán ra, thông tin thị trường tiêu thụ, tài sản sử dụng, nguồn nguyên liệu đầu vào, Tất chứng thu thập đầy đủ kiểm tra tính tốn cách cẩn thận để cung cấp cho tiến trình tra, làm sở để đưa kết luận Nền kinh tế giới ngày phát triển vấn đề chống chuyển giá ngày khó khăn muốn tiến hành điều tra chuyển giá để đưa kết luận địi hỏi chuẩn bị nghiêm túc mối quan hệ chặt chẽ quốc gia với 3.1.2.2 Kinh nghiệm Malaysia Quốc gia quy định sách cụ thể việc ban hành hai tờ khai giao dịch tập đoàn liên kết tờ khai doanh nghiệp có vốn FDI, tờ khai tập đoàn liên kết nước Các đối tượng nộp thuế có hành động thực giao dịch liên kết phải kê khai thơng tin vào tờ khai nộp cho cục thuế Malaysia Cục thuế Malaysia vào tờ khai doanh nghiệp nộp lên để biết giao dịch tập đoàn, cấu trúc tập đoàn, chi phí mà cơng ty chi phí chuyển nhượng, quyền, tài chính, từ làm sở cho cục thuế tra tìm chứng để tìm gia hành vi chuyển giá Tại Malaysia áp dụng số phương pháp sau để xác định doanh nghiệp có thực hoạt động chuyển giá hay không như: Họ & tên: Vũ Thị Xuân Trang Mã SV: 46723 Page 66 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP - So sánh giá thị trường tự do: so sánh giá giao dịch liên kết với giá giao dịch bên độc lập - Dựa vào giá bán ra: Là phương pháp dựa vào giá bán sản phẩm doanh nghiệp bán cho bên độc lập để xác định giá mua vào sản phẩm từ bên liên kết - Cộng chi phí vào giá vốn - Phân chia lợi nhuận: Là phương pháp dựa vào lợi nhuận thu từ giao dịch liên kết tổng hợp nhiều DN liên kết thực để xác định lợi nhuận thích hợp cho DN liên kết theo cách bên độc lập thực phân chia lợi nhuận giao dịch độc lập tương đương - Lợi nhuận từ giao dịch Malaysia khơng có quy định cụ thể hình thức xử phạt mà có quy định phạt từ 100-300% số tiền thuế tránh hành vi chuyển giá công khai thông tin doanh nghiệp có hành vi chuyển giá 3.1.3 Kinh nghiệm Trung Quốc Về pháp luật điều chỉnh chuyển giá Trung Quốc áp dụng chủ yếu theo luật sau: Luật Thuế TNDN (2007); Thực Quy phạm pháp luật thuế TNDN (2007); Thông tư Guoshuifa số (2009) Các quy định pháp luật cung cấp cho Cục thuế Nhà nước (SAT) sở để điều chỉnh thu nhập chịu thuế người nộp thuế họ thực giao dịch với bên liên kết chưa theo nguyên tắc giá thị trường Luật Thuế TNDN yêu cầu người nộp thuế có liên quan đến giao dịch với bên liên kết phải gửi tài liệu trình bày rõ giao dịch với bên liên kết với tờ khai thuế hàng năm họ Người nộp thuế yêu cầu nộp tài liệu liên quan giao dịch với bên liên kết giá cả, tiêu chuẩn xác định chi phí, phương pháp tính tốn giải thích kiểm tốn Luật Thuế TNDN quy định sau: DN có giao dịch tài sản hữu hình liên quan đến bên liên kết có giá trị Họ & tên: Vũ Thị Xuân Trang Mã SV: 46723 Page 67 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP năm 200 triệu NDT có giao dịch cơng ty tập đồn 40 triệu NDT phải chuẩn bị tài liệu để giải trình rõ Các quy định chống chuyển giá Trung Quốc xây dựng dựa cở sở hướng dẫn Tổ chức Hợp tác Phát triển kinh tế (OECD) Tuy nhiên, Luật Chống chuyển giá Trung Quốc có số điểm khác so với Luật Chống chuyển giá Mỹ, là: - Ở Trung Quốc nghĩa vụ nộp thuế không thống tỉnh nên cơng ty MNC có nhiều công ty tỉnh khác thuộc Trung Quốc bị tra thuế chống chuyển giá nhiều lần - Do khơng có thống thuế nước nên cơng ty tập đồn có vấn đề quan thuế tỉnh chấp nhận cơng ty khác thuộc tập đoàn tỉnh khác với vấn đề lại không quan tỉnh chấp nhận - Nếu trường hợp cơng ty MNC bị quan thuế có chứng xác định cơng ty có hành vi chuyển giá điều chỉnh xác định giá chuyển giao công ty bị quan thuế áp dụng cho tất loại thuế phát sinh thuế GTGT, thuế TNDN, không áp đặt thuế TNDN Mỹ - Ở Trung Quốc sở liệu xây dựng để so sánh giữ bí mật nội khơng Mỹ số mức nâng giá hợp lý lập nên quan thuế dựa nguồn tự đại chúng công khai người biết - Trong hệ thống luật Trung Quốc đề hình thức chế tài doanh nghiệp có thực hoạt động chuyển giá Theo điều 6073 Luật quản lý thuế hành vi chuyển giá, tránh thuế, trốn thuế bị truy cứu trách nhiệm hình tùy thuộc vào mức độ vi phạm đến đâu Từ sau ngày 1/1/2008 khoản thuế mà công ty MNC tránh thực hiền hành vi chuyển giá bị tính lãi suất mà mức lãi suất Họ & tên: Vũ Thị Xuân Trang Mã SV: 46723 Page 68 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP tính mức lãi suất cho vay ngân hàng nhân dân Trung Quốc thời điểm cộng thêm 5% Tuy doanh nghiệp mà biết ý thức hành vi sai trái hỗ trợ cho quan điều tra, cung cấp tài liệu, hồ sơ liên quan đến hành vi chuyển giá giúp cho quan tra nhanh chóng kết thúc vụ việc phần phí cộng thêm 5% quan thuế giảm bớt loại bỏ cho doanh nghiệp 3.1.4 Kinh nghiệm Mỹ Ở Mỹ quy định xác định giá chuyển giao có từ lâu hệ thống pháp luật thuế Mỹ Vào tháng 10/1988 quan thuế nội địa Mỹ (IRS) đề nghị hai phương pháp để xây dựng lên tiêu chuẩn cân xứng với thu nhập sau: - Dựa vào phân tích giao dịch liên kết so sánh - Dựa vào việc tách lợi nhuận bên thuộc khối liên kết IRS ban hành quy định đối chiếu tài liệu giao dịch liên kết tập đoàn vào tháng 1/1992 Tháng 1/1993 IRS ban hành quy định tạm thời tháng 7/1994 quy định thức ban hành có hiệu lực Cho đến vấn đề chuyển giá giao dịch liên kết vấn đề mà Mỹ quan tâm trọng thể phương diện như: Một là, Mỹ quan tâm đến khung pháp lý điều chỉnh xác định giá chuyển giao nội tập đồn Điều thể rõ nét Bộ luật thu nội địa Mỹ văn hướng dẫn Cục Thu nội địa điển hình văn có tên gọi “Sách Trắng” “Sách Trắng” hướng dẫn phương pháp định giá chuyển nhượng dựa phương pháp lợi nhuận Phương pháp xem xét giới hạn lợi nhuận ròng mối quan hệ với tiêu: giá, phí, doanh số bán hàng, lợi nhuận mà đối tượng nộp thuế thực từ hoạt động chuyển giao kiểm soát Họ & tên: Vũ Thị Xuân Trang Mã SV: 46723 Page 69 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP Hai là, đôi với việc xây dựng khuôn khổ pháp lý, IRS xác định rõ đối tượng áp dụng điều chỉnh chuyển giá công ty liên kết tham gia kinh doanh quốc tế Các đối tượng là: (i) Các doanh nghiệp (DN) Mỹ nắm giữ kiểm soát cách trực tiếp gián tiếp DN nước ngoài; (ii) Các DN Mỹ nắm giữ kiểm soát trực tiếp hay gián tiếp DN nước ngoài; (iii) DN với nhiều DN nước chịu kiểm sốt chung DN hay tập đồn nước Tác dụng việc xác định đối tượng nhằm giới hạn phân vùng DN trình xem xét điều tra đồng thời coi biện pháp để chống lại hình thức chuyển giá với mục đích giảm nghĩa vụ thuế Ba là, sử dụng tổng hợp nhiều phương pháp điều chỉnh giá chuyển nhượng Những phương pháp mà Mỹ thường sử dụng là: - Phương pháp so sánh giá thị trường tự do: so sánh giá giao dịch liên kết với giá giao dịch bên độc lập - Phương pháp dựa vào giá bán ra: Là phương pháp dựa vào giá bán sản phẩm doanh nghiệp bán cho bên độc lập để xác định giá mua vào sản phẩm từ bên liên kết - Phương pháp cộng chi phí vào giá vốn - Phương pháp phân chia lợi nhuận: Là phương pháp dựa vào lợi nhuận thu từ giao dịch liên kết tổng hợp nhiều DN liên kết thực để xác định lợi nhuận thích hợp cho DN liên kết theo cách bên độc lập thực phân chia lợi nhuận giao dịch độc lập tương đương - Phương pháp so sánh lợi nhuận: Là phương pháp dựa vào tỷ suất sinh lời sản phẩm giao dịch độc lập chọn để so sánh làm sở xác định tỷ suất sinh lới sản phẩm giao dịch liên kết giao dịch có điều kiện giao dịch tương đương Bốn là, thực bắt buộc xuất trình tài liệu minh chứng Điểm bật Mỹ năm qua trình triển khai ban hành quy Họ & tên: Vũ Thị Xuân Trang Mã SV: 46723 Page 70 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP tắc điều chỉnh hoạt động nghiệp vụ bên liên kết Theo đó, quy tắc địi hỏi cơng ty phải xuất trình tài liệu minh chứng cần thiết để xác định kết nghiệp vụ chuyển giao công ty liên kết Năm là, coi trọng biện pháp xử lý có chứng vi phạm Khi quan thuế chứng minh có vi phạm việc định giá chuyển giao nhằm trốn thuế quan thuế có quyền điều chỉnh lại thu nhập đối tượng nộp thuế áp dụng mức phạt từ 20-40% số thuế khai thiếu bị phát gian lận qua định giá chuyển giao Sáu là, với việc bổ sung quy định pháp lý, riêng năm 2009, quan thuế Mỹ tuyển thêm 1.200 nhân viên năm 2010 800 nhân viên để thực việc rà sóat, giám sát giá chuyển nhượng Cơng tác tra chuyển giá thực nhóm ngành Mỹ là: thơng tin liên lạc, cơng nghệ truyền thơng, nhóm ngành bán lẻ, thực phẩm, dược nhóm ngành cơng nghiệp chăm sóc sức khỏe 3.1.5 Bài học cho Việt Nam từ kinh nghiệm quốc gia khác giới Qua học hỏi kinh nghiệm chống chuyển giá số quốc gia thuộc Châu Âu Châu Á, rút số kinh nghiệm việc chống lại hành động chuyển giá cơng ty xun quốc gia mà áp dụng Việt Nam sau: Thứ nhất, xây dựng ngày hoàn thiện chế độpháp luật kinh tế nói chung pháp luật chống chuyển giá giao dịch liên kết nói riêng nhằm tạo hành lang pháp lý vững tạo môi trường kinh doanh lành mạnh để thu hút vốn FDI phục vụ cho việc kiểm soát hoạt động chuyển giá công ty MNC Pháp, Mỹ Trung Quốc nước châu Á kể quan tâm đến việc xác định rõ ràng đối tượng áp dụng quy định luật thuế định giá chuyển giao, phương pháp định giá chuyển giao trình tự thủ tục để kiểm sốt chuyển giá Họ & tên: Vũ Thị Xuân Trang Mã SV: 46723 Page 71 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP Thứ hai, Nhà nước tiến hành xây dựng hệ thống thuế phù hợp với kinh tế Việt Nam đồng thời đáp ứng với yêu cầu hội nhập xu chung khu vực giới (xu hướng nước châu Á - Thái Bình Dương năm gần giảm mức thuế suất thuế TNDN) Chính sách thuế xây dựng phải đảm bảo mục tiêu công tạo môi trường cạnh tranh lành mạnh thành phần kinh tế tạo niềm tin cho nhà đầu tư nước đầu tư vào Việt Nam Thứ ba, kiểm soát hoạt động chuyển giá, cần đặc biệt trọng đến quy định trách nhiệm kê khai thông tin liên quan đến mối quan hệ kinh tế với DN liên kết việc xuất trình tài liệu minh chứng Hầu kể quy định nộp tờ khai thuế TNDN DN phải kê khai thông tin liên quan đến giao dịch cơng ty có mối quan hệ liên kết hệ thống tập đồn Thứ tư, tránh tình trạng thu hút đầu tư vốn FDI cách ạt không chọn lọc bên cạnh cần nâng cao lực thẩm định dự án đầu tư Nếu trình thẩm định đạt kết tốt tạo tiền đề tránh doanh nghiệp có âm mưu vào đầu tư Việt Nam với mục đích chuyển giá nhờ vào việc nâng cao, khai khống giá trị vốn góp Thứ năm, cần có đầu tư thường xuyên để nâng cao trình độ cán công nhân viên chức quan chức cục thuế, cục quản lý đầu tư nước để đáp ứng yêu cầu quản lý nguồn vốn đầu tư nước Các cán thuộc ngành liên quan phải thường xuyên cập nhật thông tin kinh tế tài giới, kinh nghiệm quản lý kiểm sốt hành động chuyển giá cơng ty đa quốc gia giới Thứ sáu, nghiêm túc nghiên cứu vận dụng phương pháp xác định giá giao dịch liên kết OECD đề xuất, tùy theo nhu cầu điều kiện cụ thể nước mà áp dụng chủ yếu phương pháp truyền thống (phương pháp so sánh giá thị trường tự do, phương pháp giá bán lại, phương pháp so Họ & tên: Vũ Thị Xuân Trang Mã SV: 46723 Page 72 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP sánh lợi nhuận) Mỗi nước có khác biệt định áp dụng phương pháp định giá chuyển giao, song lại nước vận dụng có chọn lọc phương pháp định giá chuyển giao OECD Thứ bảy, cần xây dựng hệ thống chế tài nghiêm minh tổ chức thực nghiêm túc vi phạm DN pháp luật lĩnh vực kiểm soát chuyển giá Mặc dù chuyển giá hành vi vi phạm pháp luật, song nước xác định việc không tuân thủ kê khai giá chuyển giao có giao dịch với cơng ty có mối quan hệ liên kết tập đoàn theo thủ tục quy định hệ thống Pháp luật Việt Nam phải bị xử phạt Ngồi việc truy thu số thuế bị phát khai thiếu không tuân thủ quy định pháp luật kiểm soát chuyển giá, có nước xử phạt thủ tục, có nước vừa xử phạt thủ tục, vừa xử phạt hành vi khai thiếu thuế 3.2 Đề xuất số biện pháp chống chuyển giá Việt Nam 3.2.1 Đối với Chính Phủ - Chính Phủ trao quyền điều tra thuế cho quan thuế Hiện quan thuế có quyền tiếp nhận cáo báo cáo tài kiểm tra chúng chưa có quyền điều tra thuế Điều gây hạn chế cho quan thuế tra doanh nghiệp có nghi án thực hành động chuyển giá Bên cạnh vụ việc tra kéo dài thời gian ngắn mà vụ việc phức tạp thời gian khơng đủ nên phải trình báo cáo nên quan cấp để xin gia hạn tra gia hạn 60 ngày/vụ việc Do quan thuế không trao quyền điều tra thuế nên gặp nhiều cản trở, gây áp lực nên cán ngành thuế - Đưa hình thức xử phạt cơng ty kiểm tốn phát có hành vi chuyển giá báo cáo tài cơng ty kiểm tốn thực kiểm toán Họ & tên: Vũ Thị Xuân Trang Mã SV: 46723 Page 73 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP - Bổ sung biện pháp chế tài đối tượng thực hành vi sử dụng giá chuyển nhượng vào hệ thống pháp luật để mang tính răn đe sở kinh doanh có ý đồ thực chuyển giá Tại Trung Quốc điều 60-73 Luật quản lý thuế quy định hành vi gian lận bị phạt tiền hay trí truy cứu tránh nhiệm hình hành vi đặc biệt nghiêm trọng Bắt đầu từ 1/1/2008 khoản thuế tránh thực hành vi chuyển giá phải trả khoản lãi phí Mức lãi suất mức lãi suất cho vay NDT ngân hàng nhân dân Trung Quốc thời điểm cộng với 5% Tuy nhiên doanh nghiệp cung cấp thông tin tài liệu để hỗ trợ trình điều tra giảm bớt xóa bỏ khoản phí 5% tăng thêm nảy Từ kinh nghiệm học Trung Quốc ta thêm vào điều luật xử phạt hành vi chuyển giá nước ta giảm khoản xử phạt với mức định doanh nghiệp có hành động hỗ trợ, cung cấp hồ sơ, tài liệu liên quan tạo điều kiện thuận lợi trình tra - Ở nước thuộc khối EU thực biện pháp chia sẻ thơng tin tài nước để phát ngăn chặn hành động chuyển giá Việt Nam ta ký hiệp định tránh đánh thuế hai lần ngăn chặn việc trốn lậu thuế với nhiều nước Nhật Bản, Ấn Độ, Hongkong, Thụy Điển, Hà Lan, Đức, Chính Phủ nên học tập nước thuộc EU để đàm phán với nước để thực chia sẻ thơng tin doanh nghiệp MNC để phát hành vi chuyển giá tạo môi trường cạnh tranh công - Ở Việt Nam có cảnh sát mơi trường, điều tra môi trường dễ dàng điều tra thuế nhiều nên Nhà nước nên lập phận cảnh sát thuế, tình báo thuế để thực chuyên môn điều tra thuế Họ & tên: Vũ Thị Xuân Trang Mã SV: 46723 Page 74 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP 3.2.2 Đối với chi cục thuế - Thành lập phận chuyên trách quản lý thuế hoạt động chuyển giá Ở nước phát triển phận có chức chuyên trách riêng mình, làm việc chun mơn đem lại hiệu cao nhiều Tại chi cục thuế có phận phận quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế, phận kê khai- kế toán thuế, phận kiểm tra thuế, tượng sử dụng giá chuyển nhượng ngày tăng cao lại chưa có phận chuyên trách quản lý thuế hoạt động chuyển giá - Các chi cục thuế cần bổ sung thêm nhân lực số lượng để đáp ứng kịp thời nhu cầu tra, giám sát toàn doanh nghiệp nước chất lượng phải nâng cao để phù hợp với đòi hỏi hành vi chuyển giá ngày tinh vi diễn vượt qua biên giới quốc gia - Xây dựng sở liệu để làm sở tra giá chuyển nhượng Đẩy mạnh chống chuyển giá thời gian tới Hiện cán ngành thuế gặp khó khăn việc xác định giá thị trường để so sánh với giá trị giao dịch giao dịch liên kết Vì nên cần phải xây dựng sở liệu để làm sở để so sánh giá giao dịch liên kết nhanh chóng - Xây dựng mối quan hệ chặt chẽ quan chức có liên quan hải quan, ngân hàng, tài chính, 3.2.3 Đối với ngƣời tiêu dùng Người tiêu dùng yếu tố định cho doanh nghiệp có tồn hay khơng Nếu doanh nghiệp khơng có thị trường tiêu thụ bị đào thải khỏi thị trường điều tất yếu Hai ví dụ thấy người sức mạnh người tiêu dùng mạnh đến mức Họ & tên: Vũ Thị Xuân Trang Mã SV: 46723 Page 75 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP Đầu tiên phải kể đến cơng ty coffee StarBucks Mỹ sau dính vào nghi án chuyển giá khai báo lỗ liên tục qua nhiều năm khơng có đầy đủ chứng buộc tội nên công ty không bị chịu phạt Nhưng công ty bị người tiêu dùng tẩy chay hay trí căng hàng rào trước cửa cơng ty Trước động thái người tiêu dùng mà công ty phải chấp nhận đóng phần thuế khơng thừa nhận thực hành vi chuyển giá Ngay Việt Nam có trường hợp cơng ty bột Vedan công ty gây ô nhiễm môi trường nặng nề nên bị người tiêu dùng tẩy chay trước tình hình cơng ty bột phải hứa đền bù 100% cho hộ dân Qua hai ví dụ ta thấy người tiêu dùng nắm tay quyền cao đến mức Chính vậy, người tiêu dùng chở thành người tiêu dùng thông minh giúp cho Nhà nước ta tăng thu NSNN sức mạnh Họ & tên: Vũ Thị Xuân Trang Mã SV: 46723 Page 76 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP LỜI KẾT Chuyển giá hành vi gian lận thương mại tinh vi mà doanh nghiệp coi việc tìm lỗ hổng hệ thống pháp luật làm động lực kinh doanh Vấn nạn chuyển giá không vấn đề riêng Việt Nam mà cịn vấn đề tồn cầu Phải ngăn chặn hành động chuyển giá ngày xảo quyệt tập đoàn xuyên quốc gia đặt cho quốc gia tồn khó Báo cáo luận văn em phần tìm hiểu chiêu trò việc thực hành vi chuyển giá đưa số giải pháp nhằm ngăn chặn chúng phát triển Để Việt Nam nhanh chóng phát triển sánh ngang với nước bạn toàn cầu Họ & tên: Vũ Thị Xuân Trang Mã SV: 46723 Page 77 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP TÀI LIỆU THAM KHẢO https://www.gso.gov.vn https://dautunuocngoai.gov.vn https://vi.wikipedia.org TT 66/2010/TT-BTC, “Hướng dẫn việc thực xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết” Bộ Tài Chính ban hành ngày 22/04/2010 TT 201/2013/TT-BTC, “Hướng dẫn việc áp dụng thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế (APA) quản lý thuế” Bộ Tài Chính ban hành ngày 20/12/2013 Họ & tên: Vũ Thị Xuân Trang Mã SV: 46723 Page 78 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP NHẬN XÉT TÓM TẮT CỦA GIẢNG VIÊN HƢỚNG DẪN Tinh thần thái độ, cố gắng sinh viêntrong trình thực hiệnĐồ án/khóa luận: Đánh giá chất lượng Đồ án/khóa luận tốt nghiệp (so với nội dung yêu cầu đề mặt: lý luận, thực tiễn, chất lượng thuyết minh vẽ): Chấm điểm giảng viên hướng dẫn (Điểm ghi số chữ) Hải Phòng, ngàytháng năm 2016 Giảng viên hướng dẫn ThS Đặng Thùy Dƣơng Họ & tên: Vũ Thị Xuân Trang Mã SV: 46723 Page 79 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐÁNH GIÁ CỦA NGƢỜI PHẢN BIỆN Đánh giá chất lượng Đồ án/khóa luận tốt nghiệp mặt: thu thập phân tích số liệu ban đầu, sở lý thuyết, vận dụng vào điều kiện cụ thể, chất lượng thuyết minhvà vẽ, mơ hình (nếucó) …: Chấm điểm người phản biện (Điểm ghi bằngsố chữ) Hải Phòng, ngày tháng năm 2016 Ngườiphảnbiện ThS Lê Trang Nhung Họ & tên: Vũ Thị Xuân Trang Mã SV: 46723 Page 80 ... vụ hai quốc gia Các công ty đa quốc gia lớn có ngân sách vượt ngân sách nhiều quốc gia Cơng ty đa quốc gia có ảnh hưởng lớn đến mối quan hệ quốc tế kinh tế quốc gia Các công ty đa quốc gia đóng... bán nội công ty đa quốc gia Các cơng ty đa quốc gia gồm có công ty mẹ công ty con, chi nhánh nước khác nên phạm vi hoạt động công ty đa quốc gia lớn bao trùm lên nhiều quốc gia Trong quốc gia lại... chức công ty đa quốc gia Các công ty đa quốc gia tạo dựng theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty con, hiểu thành lập cơng ty mẹ sau cơng ty tạo lập chi nhánh công ty quốc gia cơng ty mẹ quốc gia khác