Tổ chức thông tin kế toán quản trị phục vụ ra quyết định ngắn hạn tại công ty cổ phần xi măng Cosevco Đà Nẵng

định ngắn hạn của nhà quản trị, từ đó đưa ra các giải pháp về tổ chức thông tin KTQT phục vụ được tốt nhất yêu cầu ra quyết định ngắn hạn tại Công ty.. Thông tư này trình bày những vấn đ

TRẦN THỊ DƯƠNG

TỔ CHỨC THÔNG TIN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ PHỤC VỤ RA QUYẾT ĐỊNH NGẮN HẠN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG

COSEVCO ĐÀ NẴNG

LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH

Đà Nẵng - Năm 2014

TRẦN THỊ DƯƠNG

TỔ CHỨC THÔNG TIN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ PHỤC VỤ RA QUYẾT ĐỊNH NGẮN HẠN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG

COSEVCO ĐÀ NẴNG

Chuyên ngành: Kế toán

Mã số: 60.34.30

LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH

Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Ngô Hà Tấn

Đà Nẵng - Năm 2014

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi

Các số liệu và kết quả nêu trong luận văn là trung thực và chưa từng được ai công bố trong bất kỳ công trình nào khác

LỜI CAM ĐOAN

MỤC LỤC

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

DANH MỤC CÁC BẢNG

DANH MỤC CÁC HÌNH

MỞ ĐẦU 1

1.Tính cấp thiết của đề tài 1

2.Mục tiêu nghiên cứu 2

3.Câu hỏi nghiên cứu 3

4.Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3

5.Phương pháp nghiên cứu 3

6.Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài 3

7.Kết cấu đề tài 4

8.Tổng quan tài liệu nghiên cứu 4

CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THÔNG TIN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ PHỤC VỤ RA QUYẾT ĐỊNH NGẮN HẠN TRONG 9

DOANH NGHIỆP 9

1.1.NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG DOANH NGHIỆP 9

1.1.1 Khái niệm và vai trò của kế toán quản trị 9

1.1.2 Phân loại chi phí theo yêu cầu kế toán quản trị 11

1.1.3 Nội dung của kế toán quản trị 15

1.2 ĐẶC ĐIỂM VÀ QUY TRÌNH RA QUYẾT ĐỊNH NGẮN HẠN TRONG DOANH NGHIỆP 23

1.2.1 Đặc điểm của quyết định ngắn hạn trong doanh nghiệp 23

1.2.2 Quy trình ra quyết định ngắn hạn trong doanh nghiệp 23

1.2.3 Một số quyết định ngắn hạn trong doanh nghiệp 26

1.3.2 Tổ chức thông tin kế toán quản trị phục vụ ra quyết định ngắn hạn 28

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 33

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG TỔ CHỨC THÔNG TIN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG COSEVCO ĐÀ NẴNG 35

2.1.GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG COSEVCO ĐÀ NẴNG 35

2.1.1 Sự hình thành và đặc điểm hoạt động kinh doanh của Công ty 35

2.1.2 Cơ cấu tổ chức quản lý tại Công ty 38

2.1.3.Tổ chức công tác kế toán tại Công ty 40

2.2 TỔ CHỨC THÔNG TIN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ VỚI VIỆC RA QUYẾT ĐỊNH NGẮN HẠN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG COSEVCO ĐÀ NẴNG 41

2.2.1 Khái quát kế toán quản trị và các quyết định ngắn hạn tại Công ty 41

2.2.2 Thông tin kế toán quản trị với việc ra quyết định ngắn hạn tại Công ty Cổ phần Xi măng Cosevco Đà Nẵng 51

2.3 ĐÁNH GIÁ VIỆC TỔ CHỨC THÔNG TIN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Ở CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG COSEVCO ĐÀ NẴNG 63

2.3.1 Những kết quả đạt được 63

2.3.2.Những tồn tại 64

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 65

CHƯƠNG 3 HOÀN THIỆN TỔ CHỨC THÔNG TIN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ PHỤC VỤ RA QUYẾT ĐỊNH NGẮN HẠN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG COSEVCO ĐÀ NẴNG 66

3.1 HOÀN THIỆN CÔNG TÁC XỬ LÝ THÔNG TIN VÀ LẬP BÁO CÁO KẾ TOÁN QUẢN TRỊ LIÊN QUAN ĐẾN CÁC QUYẾT ĐỊNH NGẮN HẠN Ở CÔNG TY CP XI MĂNG COSEVCO ĐÀ NẴNG 66

ngắn hạn 68 3.2 HOÀN THIỆN TỔ CHỨC THÔNG TIN KTQT PHỤC VỤ RA QUYẾT ĐỊNH NGẮN HẠN TẠI CÔNG TY 74

3.2.1 Sử dụng giá thành kế hoạch theo phương pháp trực tiếp và quyết định giá bán theo phương pháp trực tiếp 74

3.2.2 Tổ chức thông tin KTQT phục vụ ra quyết định tự sản xuất hay thuê ngoài gia công 81

3.2.3 Tổ chức thông tin KTQT phục vụ ra quyết định tín dụng đối với khách hàng 82

3.2.4 Phân tích mối quan hệ chi phí – sản lượng – lợi nhuận phục vụ ra quyết định ngắn hạn 84

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 87 KẾT LUẬN 88 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI (BẢN SAO)

PHỤ LỤC

BHTN Bảo hiểm thất nghiệp

BHXH Bảo hiểm xã hội

BHYT Bảo hiểm y tế

CP NCTT Chi phí nhân công trực tiếp

CP NVLTT Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

CP SXC Chi phí sản xuất chung

Bảng 2.1: Dự toán tiêu thụ theo khu vực năm 2013 52

Bảng 2.2: Dự toán tiêu thụ năm 2013 52

Bảng 2.3: Sản lượng sản xuất năm 2013 53

Bảng 2.4: Định mức tiêu hao nguyên nhiên vật liệu 54

Bảng 2.5: Kế hoạch đơn giá nguyên nhiên vật liệu năm 2013 55

Bảng 2.6: Định mức chi phí nhân công 55

Bảng 2.7: Dự toán chi phí sản xuất xi măng PCB 30 56

Bảng 2.8: Dự toán chi phí sản xuất PCB 40 57

Bảng 2.9: Dự toán chi phí bán hàng tại Cosevco Đà Nẵng 58

Bảng 2.10: Dự toán chi phí quản lý DN tại Cosevco Đà Nẵng 59

Bảng 2.11: Bảng tính giá bán dự kiến 60

Bảng 2.12: Bảng quy định bán nợ 61

Bảng 2.13: Bảng quy định bán nợ theo từng đối tượng khách hàng 61

Bảng 2.14: Bảng dự toán chi phí sản xuất 62

Bảng 2.15: Phân tích chênh lệch chi phí giữa 2 phương án 63

Bảng 3.1: Báo cáo phân tích 68

Bảng 3.2: Bảng phân tích nợ 70

Bảng 3.3: Dự toán chi phí sản xuất chung năm 2013 Cosevco Đà Nẵng 77

Bảng 3.4: Dự toán chi phí bán hàng năm 2013 tại Cosevco Đà Nẵng 78

Bảng 3.5: Dự toán chi phí quản lý năm 2013 tại Cosevco Đà Nẵng 79

Bảng 3.6: Kế hoạch giá thành theo phương pháp trực tiếp 79

Bảng 3.7: Giá bán kế hoạch năm 2013 80

Bảng 3.8: Bảng phân tích chênh lệch 82

Bảng 3.9: Báo cáo dự toán thu nhập theo sản phẩm năm 2013 84

Bảng 3.10: Bảng tính doanh thu và sản lượng hòa vốn 86

Bảng 3.11: Bảng tính doanh thu và sản lượng theo mức lợi nhuận mong muốn 86

Sơ đồ 2.1 Sơ đồ quy trình sản xuất xi măng 37

Sơ đồ 2.2: Bộ máy quản lý của Công ty CP Xi măng Cosevco Đà Nẵng 38

Sơ đồ 2.3: Tổ chức bộ máy kế toán ở Công ty CP Xi măng Cosevco Đà Nẵng 40

Sơ đồ 3.1: Quy trình xử lý và cung cấp thông tin tại Cosevco Đà Nẵng 66

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Xu hướng toàn cầu hóa và hội nhập kinh tế thế giới đã đặt ra cho các doanh nghiệp Việt Nam những cơ hội mới để phát triển, nhưng đồng thời cũng chứa đựng những thử thách Trong nền kinh tế thị trường, do yêu cầu nắm bắt nhanh cơ hội kinh doanh nên nhu cầu thông tin cung cấp cho các nhà quản lý trong quá trình sản xuất kinh doanh là một điều không thể thiếu được

Kế toán - một bộ phận cấu thành của hệ thống công cụ quản lý kinh tế - tài chính, có vai trò tích cực trong việc quản lý, điều hành và kiểm soát các hoạt động kinh tế Thông tin kế toán không chỉ quan trọng và cần thiết cho các DN

mà còn cần thiết cho các đối tượng khác có quyền lợi trực tiếp hoặc gián tiếp tới DN

Tuy nhiên, để kế toán phát huy một cách tốt nhất chức năng thông tin

và kiểm tra của mình thì cần xây dựng một hệ thống kế toán hoàn chỉnh Trong đó, thông tin được cung cấp không chỉ hướng vào các hoạt động và sự kiện kinh tế đã xảy ra mà còn phải hướng đến những diễn biến trong tương lai nhằm giúp các nhà quản lý DN hoạch định, tổ chức điều hành, kiểm soát và đưa ra các quyết định đúng đắn, phù hợp với các mục tiêu đã thiết lập Một hệ thống kế toán đáp ứng được nhu cầu thông tin như thế phải là một hệ thống kế toán bao gồm hai phân hệ: Kế toán tài chính và Kế toán quản trị

Trong môi trường kinh doanh phức tạp, để đưa ra một quyết định quản trị hay một sự lựa chọn trong nhiều phương án thực sự không đơn giản Để đưa ra quyết định phù hợp, nhà quản trị DN cần đến những thông tin mang tính đặc trưng, được lựa chọn phù hợp với tình huống cần quyết định; đó chính là thông tin KTQT

Phần lớn thông tin do KTQT cung cấp nhằm phục vụ chủ yếu vai trò ra quyết định của nhà quản trị Đó là vai trò quan trọng, xuyên suốt các khâu quản trị DN từ khâu lập kế hoạch, tổ chức thực hiện cho đến kiểm tra đánh giá KTQT giúp các nhà quản trị ra quyết định không chỉ bằng cung cấp các thông tin thích hợp mà còn bằng cách vận dụng các kỹ thuật phân tích vào từng tình huống kinh doanh khác nhau để từ đó giúp nhà quản trị có cơ sở lựa chọn và ra quyết định thích hợp nhất

Đối với quyết định quản trị, xét về mục tiêu và chiến lược kinh doanh, các quyết định ngắn hạn có ảnh hưởng sâu sắc đến chiến lược dài hạn của một

tổ chức, là cơ sở để thực hiện các mục tiêu lâu dài

Đối với Công ty Cổ phần Xi măng Cosevco Đà Nẵng, việc áp dụng KTQT đã được thực hiện từ những năm 2005 và được đánh giá mang lại nhiều lợi ích cho Công ty Ở Cosevco Đà Nẵng, quyết định quản trị cho các mục tiêu ngắn hạn là hoạt động thường xuyên và tác động lớn đến những thành công lâu dài và khả năng cạnh tranh của Công ty trong điều kiện kinh tế thị trường Vì vậy, việc tổ chức thông tin KTQT phục vụ cho việc ra quyết định ngắn hạn là mang tính cấp thiết ở công ty

Xuất phát từ những phân tích trên, tôi chọn đề tài: “Tổ chức thông tin

kế toán quản trị phục vụ ra quyết định ngắn hạn tại Công ty Cổ phần Xi măng Cosevco Đà Nẵng” để nghiên cứu

2 Mục tiêu nghiên cứu

Về lý luận: Đề tài khái quát những vấn đề cơ bản về KTQT và nghiên

cứu sâu về tổ chức thông tin KTQT phục vụ ra quyết định ngắn hạn trong DN

Về thực tiễn: Khảo sát thực tế về đặc điểm và hiện trạng công tác

KTQT tại Công ty Cổ phần Xi măng Cosevco Đà Nẵng Nghiên cứu những biểu hiện đã có cũng như những yêu cầu về thông tin KTQT phục vụ ra quyết

định ngắn hạn của nhà quản trị, từ đó đưa ra các giải pháp về tổ chức thông tin KTQT phục vụ được tốt nhất yêu cầu ra quyết định ngắn hạn tại Công ty

3 Câu hỏi nghiên cứu

- Thông tin KTQT có vai trò như thế nào đối với việc ra quyết định của

nhà quản trị?

- Tổ chức thông tin KTQT như thế nào để phục vụ tốt nhất yêu cầu ra

quyết định ngắn hạn ở Công ty Cổ phần Xi măng Cosevco Đà Nẵng?

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu: Luận văn nghiên cứu việc tổ chức thông tin KTQT phục vụ ra quyết định ngắn hạn tại Công ty Cổ phần Xi măng Cosevco

Đà Nẵng

Phạm vi nghiên cứu: Bao gồm tất cả các cấp quản trị trong Công ty Cổ phần Xi măng Cosevco Đà Nẵng

5 Phương pháp nghiên cứu

Luận văn dựa trên cơ sở phương pháp luận duy vật biện chứng để nghiên cứu các vấn đề một cách toàn diện, có hệ thống và đảm bảo tính logic Đồng thời sử dụng các phương pháp cụ thể:

- Phương pháp quan sát thực tế, phỏng vấn trực tiếp, thu thập và xử lý

số liệu: Dựa vào những câu hỏi, những vấn đề đặt ra để tìm hiểu và thu thập các dữ liệu cần thiết để đánh giá về thông tin KTQT phục vụ ra quyết định ngắn hạn tại Công ty

- Sử dụng tổng hợp các phương pháp nghiên cứu: Phương pháp quy nạp, phương pháp phân tích tổng hợp, phương pháp phân tích so sánh… để phân tích vấn đề, đánh giá và rút ra kết luận

6 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài

Về mặt lý luận: Luận văn đã nghiên cứu, hệ thống hóa những vấn đề cơ bản về thông tin KTQT phục vụ ra quyết định ngắn hạn trong DN

Về mặt thực tiễn: Luận văn đề xuất các giải pháp tổ chức thông tin KTQT phục vụ ra quyết định ngắn hạn ở Công ty Cổ phần Xi măng Cosevco

Đà Nẵng, góp phần nâng cao chất lượng công tác ra quyết định ngắn hạn cho các nhà quản lý của Công ty

7 Kết cấu đề tài

Ngoài phần mở đầu, kết luận và phụ lục, luận văn được chia làm 3 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận về thông tin kế toán quản trị phục vụ ra quyết

định ngắn hạn trong doanh nghiệp

Chương 2: Thực trạng tổ chức thông tin kế toán quản trị tại Công ty

Cổ phần Xi măng Cosevco Đà Nẵng

Chương 3: Hoàn thiện tổ chức thông tin kế toán quản trị phục vụ ra

quyết định ngắn hạn tại Công ty Cổ phần Xi măng Cosevco Đà Nẵng

8 Tổng quan tài liệu nghiên cứu

Tổ chức thông KTQT trị phục vụ ra quyết định ngắn hạn trong DN có vai trò quan trọng, ảnh hưởng đến chất lượng các quyết định quản trị Trong quá trình nghiên cứu đề tài về vấn đề này, tác giả đã tìm hiểu, tham khảo các tài liệu sau:

Giáo trình “Kế toán quản trị” (2008), Huỳnh Lợi, Nhà xuất bản Giao

thông vận tải Tác giả đã trình bày một cách hệ thống những vấn đề chung về KTQT; nhận diện chi phí và xác định giá thành sản phẩm; dự báo, kiểm soát chi phí và đánh giá trách nhiệm; các thông tin cần thiết cho các quyết định kinh doanh; phân tích và dự báo các chỉ số tài chính Đặc biệt, trong phần thông tin thích hợp cho quyết định kinh doanh ngắn hạn, tác giả đã trình bày nhận diện về các thông tin thích hợp và ứng dụng thông tin thích hợp cho các quyết định kinh doanh ngắn hạn như: Quyết định loại bỏ hay duy trì một bộ phận hay một mặt

hàng, quyết định sản xuất hay mua ngoài, quyết định nhận hay từ chối một đơn đặt hàng, quyết định nên bán thành phẩm hay tiếp tục sản xuất

Thông tư 53 - Hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị trong DN Thông tư này trình bày những vấn đề chung khi áp dụng KTQT trong DN; tổ chức thực hiện KTQT; một số nội dung KTQT chủ yếu như KTQT chi phí và giá thành sản phẩm, KTQT bán hàng và kết quả kinh doanh, phân tích mối quan hệ giữa chi phí, khối lượng và lợi nhuận, lựa chọn thông tin cho việc ra quyết định ngắn hạn và dài hạn, lập dự toán ngân sách sản xuất - kinh doanh; kế toán một

số khoản mục như tài sản cố định, hàng tồn kho, tiền lương, các khoản nợ; tổ chức bộ máy KTQT và người làm KTQT; các bảng biểu báo cáo KTQT

Tác giả Nguyễn Văn Minh, “Tổ chức hệ thống thông tin kế toán quản

trị tại Công ty Cổ phần Xuất nhập khẩu Thủy sản Miền Trung” (2007), luận

văn Thạc sĩ kinh tế - chuyên ngành kế toán, Đại học kinh tế, Đà Nẵng Luận văn đã trình bày cơ sở lý luận về hệ thống thông tin KTQT, hệ thống con của

hệ thống thông tin KTQT như: hệ thống thông tin dự toán, hệ thống thông tin trách nhiệm Tìm hiểu thực trạng về tổ chức hệ thống thông tin KTQT tại Công ty Cổ phần Xuất nhập khẩu Thủy sản Miền Trung, từ đó luận văn đã đề

ra những giải pháp để hoàn thiện tổ chức hệ thống thông tin KTQT tại Công

ty, cụ thể:

- Tổ chức hệ thống thông tin dự toán ở các đơn vị thành viên

- Hoàn thiện hệ thống thông tin KTQT: Hoàn thiện cách xử lý thông tin

và các biểu mẫu cung cấp thông tin Với đề tài này, tác giả đã hoàn thiện tổ chức thông tin KTQT tại Công ty Cổ phần Xuất nhập khẩu Thủy sản Miền Trung chứ chưa đi sâu vào mục tiêu cụ thể tổ chức thông tin để làm gì nên đề tài còn mang tính chung chung, khái quát

Đoàn Xuân Tiên và tập thể Giảng viên Học viện Tài Chính, “Tổ chức

thông tin kế toán quản trị tư vấn cho các tình huống quyết định ngắn hạn

trong doanh nghiệp”(2002), đề tài nghiên cứu khoa học, Hà Nội Đề tài tập

trung chủ yếu hệ thống hóa các loại quyết định ngắn hạn thường gặp ở các

DN, xây dựng và khái quát quá trình thu nhận, xử lý thông tin theo từng loại quyết định ngắn hạn Kết quả nghiên cứu của đề tài được khái quát ở một số điểm như sau:

- Khái quát những loại quyết định ngắn hạn, các tình huống ra quyết định thường gặp ở DN như: quyết định điều chỉnh chi phí, giá cả, khối lượng tiêu thụ để tối đa hóa lợi nhuận; quyết định có nên thay đổi tài sản để tối đa hóa lợi nhuận; quyết định về giá bán để tối đa hóa lợi nhuận…

- Xây dựng có tính khái quát về quy trình thu nhận, xử lý, phân tích thông tin và lập báo cáo tư vấn cho nhà quản lý ra quyết định cho một số tình huống đã nêu ở trên

- Đề ra một số giải pháp cơ bản và điều kiện cần thiết để thực hiện tổ chức thông tin KTQT tư vấn cho việc ra quyết định ngắn hạn trong DN: Thứ nhất, phải nhận diện mô hình tổ chức KTQT của DN mình theo mô hình kết hợp giữa KTTC và KTQT trong cùng bộ máy kế toán hay mô hình tách riêng giữa KTTC và KTQT để từ đó tiến hành lập và xây dựng mô hình tổ chức KTQT cho phù hợp; Thứ hai, tổ chức bộ máy kế toán, thống kê khoa học, hợp

lý phù hợp với mô hình tổ chức KTQT của DN đã xây dựng; Thứ 3, các nhà quản lý DN cần quan tâm đến công tác KTQT, xác định đúng vai trò và sự cần thiết tổ chức KTQT ở DN; Thứ 4, phải đảm bảo cung cấp thông tin một cách nhanh chóng, kịp thời với yêu cầu ra quyết định kinh doanh trong các tình huống đặt ra, cũng như để điều chỉnh kịp thời những biện pháp quản lý

và kiểm soát kinh doanh

Đề tài đã đi sâu vào việc tổ chức thông tin KTQT tư vấn cho các tình huống quyết định ngắn hạn trong DN, với mỗi quyết định đề tài đưa ra một ví

dụ minh họa Vì đề tài nghiên cứu khoa học không gắn vào một đối tượng DN

cụ thể nên các giải pháp đề tài đưa ra còn mang tính chất lý thuyết và chung chung Tuy nhiên, đề tài này chỉ là tài liệu tham khảo bổ ích cho các nghiên cứu cụ thể về KTQT

Nguyễn Thị Thu Đến, “Kế toán quản trị phục vụ ra quyết định ngắn

hạn trong các doanh nghiệp thương mại - Trường hợp Công ty cổ phần ô tô Trường Hải Đà Nẵng” (2012), Luận văn Thạc sĩ Quản trị kinh doanh, Đại học

kinh tế Đà Nẵng Luận văn đã khái quát được những vấn đề lý luận chung về KTQT và các quyết định quản trị ngắn hạn trong DN thương mại, mối quan

hệ giữa thông tin KTQT và các quyết định quản trị ngắn hạn trong DN thương mại, làm cơ sở cho hoạt động phân tích thực trạng sử dụng thông tin KTQT ra quyết định ngắn hạn tại Công ty cổ phần ô tô Trường Hải Đà Nẵng Trên cơ

sở tìm hiểu về thực trạng sử dụng công cụ KTQT phục vụ ra quyết định ngắn hạn ở Công ty cổ phần ô tô Trường Hải Đà Nẵng (quyết định về giá bán sản phẩm, quyết định về phân bổ nguồn lực sử dụng cho các hoạt động khác nhau

ở Công ty), tác giả đã đề xuất các giải pháp góp phần hoàn thiện công tác KTQT phục vụ ra quyết định ngắn hạn ở Công ty Cụ thể, hoàn thiện công tác tổ chức KTQT hướng về phục vụ ra quyết định ngắn hạn như: hoàn thiện

hệ thống thông tin KTQT, hoàn thiện công tác xử lý và cung cấp thông tin phục vụ ra quyết định ngắn hạn Ngoài ra, tác giả cũng đưa ra một số tình huống vận dụng thông tin KTQT trong quyết định ngắn hạn như: thông tin KTQT cho quyết định về quản trị hàng tồn kho, thông tin KTQT cho việc xây dựng dự toán, thông tin KTQT cho việc ra quyết định tài chính

Với đề tài này, tác giả chỉ đi sâu vào việc sử dụng các kỹ thuật của KTQT để phân tích một số tình huống ra quyết định ngắn hạn tại Công ty chứ chưa đi sâu vào việc tổ chức thông tin KTQT phục vụ ra quyết định ngắn hạn

Đoàn Thị Thanh Thảo, “Kế toán quản trị phục vụ ra quyết định ngắn hạn tại công ty cổ phần Công nghiệp hóa chất Đà Nẵng” (2013), Luận văn

Thạc sĩ Quản trị kinh doanh, Đại học kinh tế Đà Nẵng Đề tài tập trung chủ yếu hệ thống hóa các loại quyết định ngắn hạn, các tình huống ra quyết định ngắn hạn thường gặp trong DN và tìm hiểu thực tế áp dụng KTQT phục vụ ra quyết định ngắn hạn tại Công ty cổ phần công nghiệp hóa chất Đà Nẵng, đề xuất một số giải pháp góp phần hoàn thiện thông tin KTQT phục vụ ra quyết định ngắn hạn tại Công ty

Luận văn đã đề xuất các giải pháp góp phần hoàn thiện hơn về việc vận dụng thông tin KTQT trong ra quyết định ngắn hạn ở Công ty cổ phần công nghiệp hóa chất Đà Nẵng như phân loại lại chi phí theo cách ứng xử, định giá bán linh hoạt, phân tích CVP để đạt được lợi nhuận mục tiêu…

Nhìn chung, các tài liệu trên đã trình bày một cách có hệ thống những vấn đề về KTQT thông tin KTQT phục vụ ra quyết định ngắn hạn trong DN Tuy nhiên, tổ chức thông tin KTQT phục vụ ra quyết định ngắn hạn trong DN

mà các tác giả đã trình bày còn có hạn chế là chưa phân tích được các tình huống cụ thể Mặt khác, mỗi DN có những đặc điểm, điều kiện khác nhau, các tình huống đặt ra cần có thông tin làm cơ sở cho ra quyết định ngắn hạn

cũng khác nhau Với đề tài “Tổ chức thông tin kế toán quản trị phục vụ ra

quyết định ngắn hạn tại Công ty Cổ phần Xi măng Cosevco Đà Nẵng”, tác giả

sẽ tham khảo một số ý tưởng ở các đề tài trên và triển khai đề tài theo hướng bám sát những yêu cầu đặt ra về thông tin KTQT cho các quyết định quản trị

ở Công ty CP Xi măng Cosevco Đà Nẵng

1.1.1 Khái niệm và vai trò của kế toán quản trị

a Khái niệm kế toán quản trị

Theo Ronaold W Hilton, Giáo sư Đại học Cornell (Mỹ): “Kế toán quản trị

là một bộ phận trong hệ thống thông tin của một tổ chức mà các nhà quản trị dựa vào thông tin đó để hoạch định và kiểm soát hoạt động của tổ chức”

Theo hiệp hội kế toán Mỹ, KTQT là quá trình định dạng, đo lường, tổng hợp, phân tích, lập bảng biểu, giải trình và thông đạt các số liệu tài chính

và phi tài chính cho ban quản trị để lập kế hoạch theo dõi việc thực hiện kế hoạch trong phạm vi nội bộ một DN, đảm bảo việc sử dụng hiệu quả các tài sản và quản lý chặt chẽ các tài sản này

Theo luật kế toán Việt Nam, KTQT được định nghĩa là “việc thu thập,

xử lý, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính theo yêu cầu quản trị

và quyết định kinh tế, tài chính trong nội bộ đơn vị kế toán” (Luật kế toán, Khoản 3, Điều 4)

Tóm lại, có nhiều quan điểm và nhận thức về KTQT, đưa ra những khái niệm khác nhau, song các khái niệm đều có những điểm chung về KTQT là:

- KTQT là một bộ phận trong hệ thống kế toán của đơn vị, cung cấp các thông tin định lượng;

- Những người sử dụng thông tin là những đối tượng bên trong tổ chức, đơn vị;

- Mục đích sử dụng thông tin là để hoạch định, ra quyết định và kiểm soát các hoạt động của tổ chức, đơn vị

b Vai trò kế toán quản trị

Như chúng ta đã biết, để điều hành hoạt động kinh doanh, các nhà quản trị phải thông qua các chức năng quản lý cơ bản như hoạch định, tổ chức, kiểm tra, đánh giá và ra quyết định Còn KTQT sử dụng các phương pháp riêng của mình để phân tích, thiết kế, tổng hợp và truyền đạt thông tin phục

vụ các chức năng quản trị Qua đó thể hiện vai trò của KTQT:

Cung cấp thông tin cho quá trình xây dựng kế hoạch

Lập kế hoạch là xây dựng các mục tiêu phải đạt được và vạch ra các bước, phương pháp thực hiện để đạt mục tiêu đó Chức năng lập kế hoạch và

dự toán của quản lý được thực hiện tốt, có tính hiệu lực và khả thi cao nếu nó được xây dựng trên cơ sở thông tin phù hợp, hợp lý do bộ phận KTQT cung cấp Như vậy, KTQT cung cấp thông tin cần thiết (như các chỉ tiêu về số lượng, giá trị phù hợp với chỉ tiêu kế hoạch, các chỉ tiêu này có tính quá khứ

và tính dự báo) để các nhà quản lý đưa ra các quyết định ngắn hạn, dài hạn, đáp ứng mục tiêu của tổ chức

Cung cấp thông tin cho quá trình tổ chức thực hiện

Chức năng tổ chức thực hiện bao gồm thiết lập cơ cấu tổ chức và truyền đạt thông tin của kế hoạch đến những cá nhân có trách nhiệm trong tuyến quản lý để thực hiện kế hoạch đó Với chức năng này, các nhà quản trị phải biết cách liên kết tốt nhất giữa các bộ phận, giữa các cá nhân nhằm huy động và kết hợp các nguồn lực sẵn có của DN lại với nhau để các mục tiêu đề

ra được thực hiện với hiệu quả cao nhất

Cung cấp thông tin cho quá trình kiểm tra và đánh giá

Sau khi đã triển khai thực hiện kế hoạch, công việc kiểm tra, kiểm soát nhằm điều chỉnh và đánh giá có vị trí quan trọng Với chức năng kiểm tra và

đánh giá của quản trị, KTQT cung cấp các báo cáo hoạt động, xem xét giữa kết quả thực tế với dự toán đặt ra và chỉ ra những vấn đề còn tồn tại cần giải quyết hoặc các cơ hội cần khai thác

Cung cấp thông tin cho quá trình ra quyết định

Thông tin KTQT rất cần thiết cho quá trình ra quyết định Đây là chức năng quan trọng, xuyên suốt từ khâu lập kế hoạch, tổ chức thực hiện cho đến khâu kiểm tra, đánh giá

Quá trình ra quyết định là việc xem xét, cân nhắc lựa chọn từ các phương án khác nhau để có phương án tối ưu với hiệu quả cao nhất và rủi ro nhỏ nhất Các thông tin sẵn có thường rất nhiều loại, với chức năng này KTQT giúp các nhà quản trị phân biệt được các thông tin thích hợp và không thích hợp nhằm xác định thông tin phù hợp cho từng phương án Việc nhận diện thông tin phù hợp sẽ tập trung chú ý của nhà quản trị vào vấn đề chính cần giải quyết, giảm thời gian ra quyết định, đáp ứng yêu cầu của nhà quản trị trong tình huống cạnh tranh gay gắt của cơ chế thị trường

1.1.2 Phân loại chi phí theo yêu cầu kế toán quản trị

a Phân loại chi phí theo chức năng hoạt động

Chi phí phát sinh trong DN sản xuất, xét theo từng hoạt động có chức năng khác nhau trong quá trình sản xuất kinh doanh mà chúng phục vụ được chia thành hai loại lớn: chi phí sản xuất và chi phí ngoài sản xuất

 Chi phí sản xuất: là những chi phí phát sinh trong hoạt động sản xuất sản phẩm, dịch vụ của DN Chi phí sản xuất bao gồm ba khoản mục: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: bao gồm các loại nguyên liệu và vật liệu xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm

- Chi phí nhân công trực tiếp: khoản mục này bao gồm tiền lương và các khoản trích theo lương phải trả cho bộ phận công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm

- Chi phí sản xuất chung: là các chi phí phục vụ và quản lý quá trình sản xuất sản phẩm phát sinh trong phạm vi các phân xưởng, bao gồm: chi phí vật liệu phụ, tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý phân xưởng, khấu hao, sửa chữa máy móc thiết bị…

 Chi phí ngoài sản xuất: là những chi phí phát sinh ngoài quá trình sản xuất sản phẩm Các chi phí này liên quan đến quá trình tiêu thụ sản phẩm hoặc phục vụ công tác quản lý chung toàn DN Khoản chi phí này bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý DN

- Chi phí bán hàng: bao gồm các chi chí phát sinh phục vụ cho khâu tiêu thụ sản phẩm như chi phí vận chuyển, bao bì, khấu hao phương tiện vận chuyển, hoa hồng bán hàng, chi phí quảng cáo…

- Chi phí quản lý DN: bao gồm tất cả các chi phí phục vụ cho công tác

tổ chức và quản lý quá trình sản xuất kinh doanh nói chung trên giác độ toàn

DN Khoản mục này bao gồm các chi phí: chi phí văn phòng, tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý DN, khấu hao TSCĐ phục

vụ cho quản lý…

b Phân loại chi phí theo mối quan hệ của chi phí với báo cáo tài chính

Khi xem xét cách tính toán và kết chuyển các loại chi phí để xác định lợi tức trong từng kỳ kế toán, chi phí sản xuất kinh doanh được chia làm 2 loại: chi phí sản phẩm và chi phí thời kỳ

 Chi phí sản phẩm: bao gồm các chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất sản phẩm, do vậy các chi phí này kết hợp tạo nên giá trị của sản phẩm hình thành qua giai đoạn sản xuất Tùy thuộc vào phương pháp tính giá thành mà chi phí sản phẩm có khác nhau Với phương pháp tính giá thành

toàn bộ, chi phí sản phẩm gồm các khoản mục: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung

 Chi phí thời kỳ: là những khoản chi phí cho hoạt động kinh doanh trong kỳ, không tạo nên giá trị hàng tồn kho-tài sản, nên không được ghi nhận trên Bảng cân đối kế toán, mà được kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh ngay trong kỳ chúng phát sinh, có ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận ở

kỳ phát sinh Các khoản mục chi phí thời kỳ này được ghi nhận ở các chỉ tiêu trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

c Phân loại theo khả năng quy nạp chi phí vào các đối tượng kế toán

Theo tiêu thức phân loại này, chi phí sản xuất kinh doanh được chia làm 2 loại: chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp

 Chi phí trực tiếp: là những chi phí liên quan trực tiếp đến từng đối tượng

kế toán tập hợp chi phí, được tập hợp trực tiếp cho từng đối tượng chịu phí

 Chi phí gián tiếp: là những chi phí có liên quan đến nhiều đối tượng

kế toán tập hợp chi phí khác nhau và không thể tập hợp trực tiếp cho từng đối tượng tập hợp chi phí Khoản chi phí này được phân bổ cho từng đối tượng theo tiêu thức phân bổ phù hợp

d Phân loại chi phí theo mối quan hệ giữa chi phí với mức độ hoạt động

Trong DN sản xuất ta thường gặp các chỉ tiêu thể hiện mức độ hoạt động như: số lượng sản phẩm hoàn thành, số giờ máy hoạt động Theo mối quan hệ với mức độ hoạt động, chi phí được phân thành: chi phí biến đổi, chi phí cố định và chi phí hỗn hợp

 Chi phí khả biến (Biến phí): là các chi phí, xét về lý thuyết, có sự thay đổi tỷ lệ với các mức độ hoạt động Chi phí khả biến chỉ phát sinh khi có hoạt động xảy ra Tổng số chi phí khả biến sẽ tăng (hoặc giảm) tương ứng với

sự tăng (hoặc giảm) của mức độ hoạt động, nhưng chi phí khả biến tính theo đơn vị của mức độ hoạt động thì không thay đổi

 Chi phí bất biến (Định phí): là những chi phí, xét về lý thuyết, không

có sự thay đổi theo các mức độ hoạt động đạt được Vì tổng số chi phí bất biến là không thay đổi nên khi mức độ hoạt động tăng thì chi phí bất biến tính theo đơn vị các mức độ hoạt động sẽ giảm và ngược lại

 Chi phí hỗn hợp: là loại chi phí mà bản thân nó gồm cả các yếu tố của định phí và biến phí Ở một mức độ hoạt động cụ thể nào đó, chi phí hỗn hợp mang đặc điểm của chi phí bất biến, và khi mức độ hoạt động tăng lên, chi phí hỗn hợp sẽ biến đổi như đặc điểm của chi phí khả biến

e Phân theo thẩm quyền được phân cấp trong quản lý

Để xem xét trách nhiệm của các cấp quản lý đối với các loại chi phí phát sinh, chi phí được phân loại thành: chi phí kiểm soát được và chi phí không kiểm soát được

 Chi phí kiểm soát được: là những chi phí mà các nhà quản trị ở một cấp quản lý nào đó xác định được lượng phát sinh của nó, có thẩm quyền quyết định về sự phát sinh và kiểm soát được chi phí đó

 Chi phí không kiểm soát được: là những chi phí mà nhà quản trị ở một cấp quản lý nào đó không thể dự đoán chính xác sự phát sinh của nó và không có thẩm quyền quyết định đối với khoản chi phí đó

f Các loại chi phí được sử dụng trong việc lựa chọn các phương án

Để có cơ sở cho việc phân tích, so sánh, lựa chọn phương án tối ưu trong các tình huống, người ta còn đề cập đến các loại chi phí: chi phí cơ hội, chi phí chênh lệch, chi phí chìm

 Chi phí cơ hội: là lợi ích bị mất đi do chọn phương án kinh doanh này thay vì chọn phương án kinh doanh khác.Chẳng hạn, với quyết định tự sử dụng cửa hàng để tổ chức hoạt động kinh doanh thay vì cho thuê thì thu nhập

từ việc cho thuê cửa hàng trở thành chi phí cơ hội của phương án tự tổ chức kinh doanh

 Chi phí chênh lệch: được hiểu là phần giá trị khác nhau của các chi phí của một phương án so với phương án khác Có hai dạng chi phí chênh lệch: giá trị của những chi phí chỉ phát sinh ở phương án này mà không có ở phương án khác, hoặc là phần chênh lệch về giá trị của cùng một loại chi phí

ở các phương án khác nhau

 Chi phí chìm: là những khoản chi phí đã phát sinh, nó có trong tất cả các phương án sản xuất kinh doanh được đưa ra xem xét, lựa chọn Hiểu một cách khác, chi phí chìm được xem như là khoản chi phí không thể tránh được cho dù người quản lý quyết định lựa chọn thực hiện theo phương án nào

1.1.3 Nội dung của kế toán quản trị

Theo thông tư 53/2006/TT_BTC, nội dung chủ yếu của KTQT trong

DN gồm:

- Phân tích mối quan hệ giữa chi phí – sản lượng – lợi nhuận

- KTQT chi phí và giá thành sản phẩm

- Lập dự toán ngân sách sản xuất kinh doanh

- Lựa chọn thông tin thích hợp cho việc ra quyết định

a Phân tích mối quan hệ chi phí - sản lượng - lợi nhuận (CVP)

Kỹ thuật phân tích mối quan hệ chi phí - sản lượng - lợi nhuận được sử dụng để đánh giá ảnh hưởng của những thay đổi về chi phí, giá bán và sản lượng đối với lợi nhuận của DN

Chi phí sử dụng trong nội dung phân tích này được phân loại theo cách ứng xử, chi phí gồm 2 nội dung: chi phí bất biến (định phí) và chi phí khả biến (biến phí) Sản lượng là chỉ tiêu phản ánh doanh số tiêu thụ hay doanh thu tiêu thụ của DN Lợi nhuận theo kỹ thuật này thay đổi tùy theo yêu cầu ra quyết định của nhà quản trị, chỉ tiêu lợi nhuận có thể là lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh hoặc lợi nhuận kế toán sau thuế

Phân tích mối quan hệ chi phí - sản lượng - lợi nhuận sử dụng các khái niệm cơ bản sau:

Số dư đảm phí đơn vị = Giá bán đơn vị - Biến phí đơn vị

∑ SDĐP = ∑ Doanh thu - ∑ Chi phí biến đổi

= SDĐP đơn vị * Số lượng sản phẩm tiêu thụ

= Chi phí cố định + Lợi nhuận

= ∑ Doanh thu * Tỷ lệ số dư đảm phí

SDĐP đơn vị Với: Tỷ lệ SDĐP =

Giá bán đơn vị

∑SDĐP

Hoặc: Tỷ lệ SDĐP = ∑ doanh thu

Từ đó, có phương trình:

∑ Lợi nhuận = ∑ SDĐP - ∑ Chi phí cố định (1.1)

= ∑ Doanh thu * Tỷ lệ SDĐP - ∑ Chi phí cố định (1.2)

Dựa vào các phương trình thể hiện mối quan hệ giữa SDĐP, SDĐP đơn

vị, tỷ lệ SDĐP, lợi nhuận, doanh thu, chi phí cố định như trên, các nhà quản trị phân tích các phương án kinh doanh Tuỳ theo các thông tin được cung cấp

mà có thể dùng phương trình (1.1) hoặc phương trình (1.2) để khai thác quyết định phương án kinh doanh sao cho phù hợp

Nếu thông tin cho phép tiếp cận với SDĐP đơn vị sản phẩm, số lượng sản phẩm thì ta sử dụng phương trình (1.1) để phân tích

Nếu yếu tố cung cấp thông tin là doanh thu và tỷ lệ SDĐP thì ta sử dụng phương trình (1.2)

Dựa vào phương trình (1.1) và (1.2) thì muốn tối đa hoá lợi nhuận cần tối đa hoá SDĐP Kết quả của từng phương án sẽ được xác định theo các trường hợp sau:

Trường hợp chi phí cố định không thay đổi,  SD ĐP tăng (hoặc giảm) bao nhiêu thì lợi nhuận sẽ tăng (giảm) bấy nhiêu

Trường hợp chi phí cố định thay đổi thì phần chênh lệch thay đổi giữa

 SDĐP với phần thay đổi của chi phí cố định sẽ cho kết quả lợi nhuận là tăng hay giảm:

 Lợi nhuận =  Số dư đảm phí -  chi phí cố định

Việc xác định thay đổi của chí phí cố định thường không khó khăn, chỉ cần dựa vào kết quả phân loại chi phí theo phương án kinh doanh để xác định phần chênh lệch giữa các phương án khác nhau và việc xác định phần thay đổi của số dư đảm phí có thể chia thành hai trường hợp sau:

Trường hợp 1: Các số liệu của phương án chỉ ảnh hưởng đến một trong hai yếu tố của SD ĐP, theo phương trình (1.1) là số lượng sản phẩm hoặc SDĐP đơn vị sản phẩm, theo phương trình (1.2) là doanh thu hoặc tỷ lệ SDĐP để từ đó xác định phần thay đổi của SDĐP trực tiếp bằng cách lấy phần thay đổi (tăng hoặc giảm) của yếu tố thay đổi đó nhân với yếu tố không thay đổi

Trường hợp 2: Các số liệu của phương án ảnh hưởng đến cả 2 yếu tố của SD ĐP, để xác định phần thay đổi của SDĐP trước hết cần xác định tổng

SD ĐP cũ sẽ cho phần chênh lệch của hai phương án kinh doanh Sau khi xác định được phần thay đổi của SDĐP và chi phí cố định thì sẽ xác định được phần thay đổi của lợi nhuận phương án đang xem xét

Nội dung của phân tích CVP bao gồm:

- Phân tích điểm hòa vốn

- Phân tích mức sản lượng cần thiết để đạt mức lợi nhuận mong muốn

- Xác định giá bán sản phẩm với mức sản lượng, chi phí và lợi nhuận mong muốn

- Phân tích ảnh hưởng của giá bán đối với lợi nhuận theo các thay đổi

Giá bán - Biến phí đơn vị Doanh thu hòa vốn = Sản lượng hòa vốn * Giá bán

- Trường hợp kinh doanh nhiều mặt hàng:

Định phí Doanh thu hòa vốn =

Tỷ lệ SDĐP bình quân

∑Số dư đảm phí

Tỷ lệ SDĐP bình quân =

∑ Doanh thu

 Sử dụng mối quan hệ CVP để phân tích lợi nhuận mục tiêu:

Một trong những ứng dụng của phân tích mối quan hệ chi phí - sản lượng

- lợi nhuận là xác định mức doanh thu cần thiết để đạt mức lợi nhuận mong muốn (lợi nhuận mục tiêu) Trường hợp không quan tâm đến thuế suất thu nhập

DN, với mức lãi mong muốn, doanh thu cần thiết phải đạt có thể tính như sau:

Định phí + LN mục tiêu Sản lượng cần

đạt được = Giá bán - Biến phí đơn vị

Định phí + LN mục tiêu Doanh thu

- Phương pháp trực tiếp: Áp dụng cho trường hợp chi phí phát sinh chỉ liên quan đến một đối tượng chịu chi phí Theo phương pháp này thì chi phí của đối tượng nào được tập hợp trực tiếp cho đối tượng đó

- Phương pháp phân bổ: Áp dụng cho trường hợp chi phí phát sinh liên quan đến nhiều đối tượng chịu chi phí Khi thực hiện phương pháp phân bổ chi phí, DN có thể lựa chọn một trong các căn cứ phân bổ như: giờ công, ngày công, giờ máy hoạt động, diện tích sử dụng…và phương pháp phân bổ

là trực tiếp hoặc phân bổ theo cấp bậc

Kế toán quản trị giá thành sản phẩm

 Phương pháp tính giá thành

Tuỳ theo đặc điểm của sản phẩm hoặc mối quan hệ giữa đối tượng hạch toán chi phí và đối tượng tính giá thành sản phẩm để DN lựa chọn một phương pháp hoặc kết hợp nhiều phương pháp tính giá thành sản phẩm Tuy nhiên, trong giới hạn phục vụ mục tiêu đề tài, tác giả chỉ tập trung trình bày phương pháp tính giá thành theo công việc:

Tính giá thành theo công việc (hoặc sản phẩm) là quá trình tập hợp và phân bổ chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung có liên quan đến một công việc, một sản phẩm riêng biệt hoặc một nhóm sản phẩm cụ thể, một đơn đặt hàng:

- Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp được tập hợp trực tiếp cho từng công việc, sản phẩm riêng biệt;

- Chi phí sản xuất chung: Chi phí sản xuất chung phát sinh được tập hợp chung cho các công việc, sản phẩm sau đó tiến hành phân bổ

Áp dụng phương pháp này DN căn cứ vào tình hình cụ thể để chọn một trong những phương pháp phân bổ chi phí sản xuất chung, như sau:

- Phân bổ chi phí sản xuất chung theo mức thực tế;

Theo phương pháp này DN sẽ điều chỉnh số chênh lệch giữa số ước

tính phân bổ và chi phí chung thực tế phát sinh ghi tăng hoặc giảm “Giá vốn hàng bán” trong kỳ (Nếu số chênh lệch nhỏ không đáng kể) hoặc sẽ phân bổ

số chênh lệch cho số chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang, thành phẩm và giá vốn hàng bán trên cơ sở tỷ lệ với số dư (hoặc số luỹ kế) của các tài khoản này trước khi phân bổ mức chênh lệch chi phí sản xuất chung

- Ước tính chi phí sản xuất chung của từng công việc, sản phẩm, ngay

từ đầu kỳ, cuối kỳ tiến hành điều chỉnh chênh lệch giữa chi phí thực tế phát sinh và mức chi phí sản xuất chung đã ước tính

 Đối tượng và kỳ tính giá thành

Đối tượng tính giá thành có thể là một chi tiết thành phẩm, thành phẩm, nhóm thành phẩm, công việc cụ thể hoặc giá thành bộ phận lĩnh vực DN có thể dựa vào một hoặc một số căn cứ sau để xác định đối tượng tính giá thành phù hợp:

- Đặc điểm tổ chức sản xuất, quản lý;

- Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất;

- Điều kiện và trình độ kế toán, yêu cầu quản lý của DN

Kỳ tính giá thành thông thường là theo tháng, quý, hoặc theo năm DN căn cứ vào loại hình sản xuất sản phẩm, quy trình sản xuất sản phẩm và đặc điểm sản xuất sản phẩm để xác định kỳ tính giá thành Đối với sản phẩm đơn chiếc thì kỳ tính giá thành là khi sản phẩm đơn chiếc hoàn thành

Trình tự kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo các bước như sau:

- Tập hợp chi phí (trực tiếp, gián tiếp và phân bổ);

- Tổng hợp chi phí, xử lý chênh lệch thừa, thiếu;

- Kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang, xác định chi phí dở dang;

- Xác định phương pháp tính giá thành và áp dụng tính giá thành sản phẩm;

- Lập báo cáo (thẻ tính) giá thành sản phẩm

c Lập dự toán ngân sách sản xuất kinh doanh

KTQT không chỉ lập dự toán về chi phí sản xuất kinh doanh mà thực hiện tất cả các dự toán về tình hình tiêu thụ, dự toán vốn bằng tiền và dự toán

về lợi nhuận trong kỳ nhằm phục vụ cho công tác ra quyết định quản trị trong DN

Dự toán ngân sách sản xuất, kinh doanh được lập cho cả năm và chia ra các quý, các tháng trong năm

Hệ thống các chỉ tiêu dự toán bao gồm:

- Chỉ tiêu dự toán tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ;

- Chỉ tiêu dự toán sản lượng sản xuất sản phẩm, dịch vụ;

- Chỉ tiêu dự toán chi phí sản xuất, dịch vụ;

- Chỉ tiêu dự toán hàng tồn kho;

- Chỉ tiêu dự toán chi phí bán hàng;

- Chỉ tiêu dự toán chi phí quản lý DN;

- Chỉ tiêu dự toán vốn bằng tiền;

- Chỉ tiêu dự toán Báo cáo kết quả sản xuất, kinh doanh;

- Chỉ tiêu dự toán Bảng cân đối kế toán

Trình tự lập dự toán ngân sách sản xuất, kinh doanh

- Các bộ phận trong DN trực tiếp chịu trách nhiệm lập dự toán ngân sách sản xuất, kinh doanh của bộ phận mình

- Phòng kế toán có trách nhiệm tổng hợp dự toán của các bộ phận thành

dự toán ngân sách chung của toàn DN, đồng thời chịu trách nhiệm tổ chức các cuộc họp cùng với các bộ phận liên quan để nhận ý kiến sửa đổi, bổ sung và hoàn chỉnh dự toán

- Trình lên ban lãnh đạo DN Sau khi có ý kiến của lãnh đạo DN, tiến hành phổ biến lại cho các bộ phận trong DN để thực hiện

d Lựa chọn thông tin thích hợp cho việc ra quyết định

Ra quyết định là chức năng cơ bản của nhà quản trị DN Các quyết định

trong DN được chia thành: quyết định ngắn hạn và quyết định dài hạn

Thông tin thích hợp cho việc ra quyết định ngắn hạn

Để lựa chọn thông tin thích hợp cho việc ra quyết định ngắn hạn, KTQT DN cần thực hiện các bước sau :

- Thu thập thông tin (chi phí, doanh thu) liên quan đến các phương án kinh doanh cần ra quyết định;

- Loại bỏ các thông tin không thích hợp là các chi phí chìm, chi phí giống nhau (cả lượng và tính chất) và doanh thu như nhau của các phương án đang xem xét;

- Xác định các thông tin thích hợp;

- Ra quyết định

Thông tin thích hợp cho việc ra quyết định đầu tư dài hạn

Quyết định đầu tư dài hạn thường là: Quyết định đầu tư tài sản mới hay tiếp tục sử dụng tài sản cũ; mở rộng quy mô sản xuất; thuê hay mua TSCĐ; lựa chọn các thiết bị khác trong thời gian thích hợp;…

Để cung cấp thông tin cho lãnh đạo ra quyết định đầu tư, KTQT của

DN cần thực hiện các việc sau:

- Phân loại các quyết định thành hai loại sau:

+ Quyết định có tính sàng lọc;

+ Quyết định có tính ưu tiên

- Thu thập thông tin và phân loại thông tin phù hợp với loại quyết định

- Lựa chọn một trong các phương pháp thích hợp để xác định thông tin (lập dự án đầu tư) phù hợp với loại quyết định:

+ Phương pháp kỳ hoàn vốn;

+ Phương pháp giá trị hiện tại ròng;

+ Phương pháp tỷ lệ sinh lời điều chỉnh theo thời gian;

+ Phương pháp chỉ số sinh lời điều chỉnh theo thời gian

- Quyết định lựa chọn phương án sau khi đã có thông tin thích hợp

1.2 ĐẶC ĐIỂM VÀ QUY TRÌNH RA QUYẾT ĐỊNH NGẮN HẠN TRONG DOANH NGHIỆP

1.2.1 Đặc điểm của quyết định ngắn hạn trong doanh nghiệp

Quyết định ngắn hạn là những quyết định mà thời gian hiệu lực, thời gian ảnh hưởng và thực thi thường chỉ liên quan đến một thời kỳ (kỳ kế toán) hoặc dưới một năm Xét về mặt vốn đầu tư thì quyết định ngắn hạn là các quyết định không đòi hỏi vốn đầu tư lớn

Mỗi tình huống trong quyết định ngắn hạn đều ảnh hưởng đến thu nhập, chi phí trong thời gian được xác định là ngắn hạn, nên phương án lựa chọn phù hợp đối với quyết định ngắn hạn là lợi nhuận mà DN sẽ thu được trong một năm hoặc dưới một năm phải cao hơn các phương án khác

Mỗi tình huống trong quyết định ngắn hạn đều liên quan đến vấn đề sử dụng năng lực sản xuất hiện thời của DN, không cần thiết phải đầu tư mua sắm hoặc trang bị thêm tài sản cố định để tăng thêm năng lực sản xuất, năng lực hoạt động Vì vậy, phương án lựa chọn phải là phương án có khả năng sinh lời nhiều nhất trong việc sử dụng công suất, năng lực sản xuất hiện có

1.2.2 Quy trình ra quyết định ngắn hạn trong doanh nghiệp

Quá trình ra quyết định ngắn hạn có thể khái quát qua 6 bước sau:

a Xác định vấn đề

Quá trình ra quyết định phải bắt đầu từ việc xác định vấn đề, nhưng không phải bao giờ vấn đề cũng được xác định một cách rõ ràng và chính xác Tùy theo mức độ nghiên cứu những vấn đề mới xuất hiện, giải quyết những vấn đề này có ảnh hưởng nhiều hay ít đến kết quả của quyết định

b Nghiên cứu các phương án khác nhau

Đây là giai đoạn đưa ra tất cả các giả thiết cho vấn đề có thể xảy ra Trong giai đoạn này, nhà quản trị nghiên cứu các giải pháp có thể xảy ra đối với vấn đề đang tồn tại

c Thu thập thông tin liên quan đến các phương án

Để giải quyết đúng đắn một vấn đề nào đó cần phải có thông tin đầy đủ

và chính xác Lượng thông tin cần thiết phụ thuộc vào tính phức tạp của nhiệm vụ được xét và phụ thuộc vào trình độ thành thạo, kinh nghiệm của người ra quyết định Các thông tin thu thập được phải đảm bảo được các tính chất sau:

- Tính thích hợp: Tính thích hợp của thông tin cho từng yêu cầu ra quyết định là rất quan trọng Những tình huống ra quyết định khác nhau cần những thông tin khác nhau Hơn nữa, thông tin được thu thập phải là thông tin phù hợp với vấn đề đang cần ra quyết định và có thể sử dụng để so sánh giữa các phương án khác nhau cần lựa chọn

- Chính xác: Thông tin phục vụ cho việc ra quyết định phải chính xác, khách quan Thông tin phải được thu thập từ các nguồn số liệu đáng tin cậy và được đánh giá một cách khách quan dựa trên điều kiện và các nhân tố tác động

- Nhanh chóng: Nếu chỉ thích hợp và chính xác mà không kịp thời thì thông tin cũng sẽ không có ý nghĩa Ngoài yếu tố chính xác và thích hợp thì thông tin cần được cung cấp nhanh để kịp thời cho việc ra quyết định

d Đánh giá, lựa chọn phương án và thực thi quyết định

- Đánh giá lựa chọn phương án

Thông tin về các phương án đã thu thập sẽ được tiếp tục phân tích và đánh giá để so sánh tính khả thi và hiệu quả của từng phương án, các nguồn lực mà nó đem lại

Bước này có ý nghĩa rất quan trọng để đề ra quyết định đúng đắn, quyết định được thực thi sau khi xử lý các thông tin thu được từ việc nghiên cứu tính chất và tính cấp bách của nhiệm vụ đó, tình huống phát sinh, việc xác định mục đích và tiêu chuẩn đánh giá hiệu quả

- Thực thi quyết định

Sau khi đánh giá những kết quả dự tính của quyết định và lựa chọn được phương án tốt nhất, nhà quản trị đưa ra quyết định, chính là việc lựa chọn một trong

số các phương án đã được đánh giá và cho tiến hành quyết định đó

Đầu tiên, quyết định phải được truyền đạt đến người thi hành và lập kế hoạch tổ chức thực hiện Trong bản thân quyết định không phải chỉ dự tính làm cái gì mà còn phải quy định ai làm, ở đâu, khi nào làm và làm bằng cách nào, ai kiểm tra việc thực hiện quyết định, bao giờ thì kiểm tra và kiểm tra như thế nào? Tất cả những điều đó tạo thành những tiền đề cần thiết về tổ chức thực hiện quyết định

Tiếp theo là tuyên truyền và giải thích trong DN ý nghĩa và tầm quan trọng của quyết định đã đề ra, những kết quả có thể đạt được của quyết định

ấy Sau đó, vạch phương trình thực hiện quyết định này

Kế hoạch tổ chức phải xuất phát từ việc quy định rõ giới hạn hiệu lực của quyết định và phải theo đúng thời hạn đó trong quá trình thực hiện Việc

tổ chức phải cụ thể và chi tiết, nghĩa là tùy theo tính chất và mức độ phức tạp của nhiệm vụ đã đề ra mà phân định toàn bộ khối lượng công việc theo các đối tượng và các khoảng thời gian

e Kiểm tra việc thực hiện quyết định

Kiểm tra việc thực hiện quyết định có vai trò quan trọng và nó có ảnh hưởng tới thực tiễn hoạt động kinh doanh Thứ nhất, kiểm tra tác động tới hành vi của con người, nâng cao trách nhiệm của họ và động viên họ thực hiện chính xác những hoạt động đã nằm trong kế hoạch Thứ hai, việc tiến hành kiểm tra liên tục thúc đẩy sự thực hiện kịp thời và có trình tự các nhiệm vụ đã đề ra

Tóm lại, tổ chức tốt việc kiểm tra sẽ đem lại cho quá trình thực hiện quyết định sự linh hoạt cần thiết; nếu không, sẽ có thể xảy ra thực thi quyết định bị lệch lạc, hay không kịp tiến độ đề ra

f Phản hồi, điều chỉnh quyết định

Có nhiều nguyên nhân dẫn đến sự cần thiết phải điều chỉnh quyết định trong quá trình thực hiện Các nguyên nhân đó thường là:

- Tổ chức không tốt việc thực hiện quyết định

- Có những thay đổi đột ngột do nguyên nhân bên ngoài gây ra

- Có sai lầm nghiêm trọng trong bản thân quyết định và một số nguyên nhân khác

Trong việc điều chỉnh quyết định không nên do dự vì một khi tình huống đã hình thành thì có thể khiến một quyết định trước đây mất hiệu lực;

do vậy, quyết định đó không còn là một nhân tố tổ chức mà trái lại trên một chừng mực nào đó đang trở thành cản trở hoạt động

1.2.3 Một số quyết định ngắn hạn trong doanh nghiệp

Các quyết định ngắn hạn thường gặp ở các DN phân loại theo các loại hoạt động được thể hiện dưới bảng sau:

Bảng 1.1: Các quyết định ngắn hạn phân theo lĩnh vực hoạt động

1 Quyết định tự sản xuất hay mua ngoài linh kiện, bao bì

Sản xuất 2 Quyết định nên bán ngay nửa thành phẩm hay tiếp tục sản

xuất ra thành phẩm mới bán

1 Quyết định từ chối hay chấp nhận một hợp đồng mua hàng

2 Quyết định có nên mở rộng kênh phân phối tại một địa điểm mới hay không?

3 Quyết định giá bán trong điều kiện kinh doanh thay đổi

4 Quyết định về mức tồn kho

Kinh

doanh

5 Quyết định tiếp tục hay ngừng kinh doanh một mặt hàng

1 Quyết định về đầu tư tài chính ngắn hạn

Tài chính 2 Quyết định về mức tín dụng cho các đối tượng khách hàng

khác nhau hay các loại mặt hàng khác nhau

1 Quyết định về chính sách khuyến mãi

Marketing

2 Quyết định về chi phí quảng cáo

1.3 THÔNG TIN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ VỚI VIỆC RA QUYẾT ĐỊNH NGẮN HẠN TRONG DOANH NGHIỆP

1.3.1 Thông tin kế toán quản trị - cơ sở cho các quyết định ngắn hạn

a Thông tin cho quá trình lựa chọn phương án

Trong giai đoạn này của quy trình ra quyết định, KTQT sẽ cung cấp các thông tin mang tính có thể so sánh được giữa các phương án khác nhau hay các thông tin mang tính dự báo dưới hình thức các báo cáo KTQT Trong giai đoạn này, nhiệm vụ chủ yếu của KTQT là thực hiện xử lý và phân tích thông tin về tất

cả các yếu tố có liên quan và đưa ra các phương án có khả năng Căn cứ trên cơ

sở thông tin đã được phân tích này, nhà quản trị đưa ra quyết định

b Thông tin cho quá trình kiểm tra, kiểm soát thực thi quyết định

Trong giai đoạn này, KTQT sẽ cung cấp các thông tin mang tính thường xuyên hơn về tình hình thực hiện quyết định thông qua các báo cáo KTQT về kết quả thực hiện tại thời điểm và có nội dung so sánh với dự toán Căn cứ vào các thông tin này, nhà quản trị kiểm soát quá trình thực hiện đúng

và có thể thực hiện điều chỉnh nếu có xảy ra những yếu tố ngoài dự đoán Đây

là giai đoạn sơ sở cho giai đoạn phản hồi, điều chỉnh

c Thông tin liên quan công tác phản hồi, điều chỉnh

Phản hồi, điều chỉnh là giai đoạn theo dõi tình hình thực hiện quyết định và đồng thời xem xét sự thay đổi của môi trường kinh doanh để có những biện pháp điều chỉnh thích hợp, bảo đảm cho quyết định được phù hợp nhất Trong giai đoạn này, KTQT sẽ cung cấp thông tin qua các báo cáo so sánh giữa kế hoạch với thực tế và các báo cáo khác về những vấn đề mới phát sinh, sự thay đổi ngoài dự kiến của môi trường kinh doanh mà có ảnh hưởng quan trọng đến quyết định Thông tin KTQT trong giai đoạn này có thể bao gồm những thông tin tài chính và phi tài chính

1.3.2 Tổ chức thông tin kế toán quản trị phục vụ ra quyết định ngắn hạn

Ra quyết định là công việc thường xuyên, ảnh hưởng tới mọi hoạt động của DN, quá trình này rất cần các thông tin từ nhiều nguồn khác nhau, trong

đó chủ yếu là thông tin của kế toán, cụ thể là KTQT Để phục vụ cho việc ra quyết định, thông tin KTQT đặt trọng tâm trong tương lai, nhấn mạnh đến sự thích hợp và linh hoạt, cho nên thông tin này thường không có sẵn Trên cơ sở thông tin đã thu thập được, KTQT phải phân tích, lựa chọn những thông tin thích hợp, trình bày thông tin dưới dạng dễ hiểu nhất và giải thích rõ quá trình phân tích thông tin cho nhà quản lý, từ đó nhà quản lý có thể sử dụng thông tin đó để ra quyết định được đúng đắn

Các quyết định kinh doanh nói chung, quyết định kinh doanh ngắn hạn nói riêng liên quan chủ yếu đến các thông tin về chi phí và thu nhập Lĩnh vực KTQT cần tính toán chi phí, nắm bắt chi phí của từng mục đích cụ thể, tìm ra những giải pháp tác động tới các chi phí đó thông qua việc tác động vào những hoạt động làm phát sinh chi phí Đối với các tình huống ra quyết định ngắn hạn, một số chi phí có vẻ cố định trong thời gian một năm hay ngắn hơn, cho nên xét trên quan điểm tài chính, việc đặt ra mục tiêu cho thời hạn ngắn thường lựa chọn những phương án có khả năng trang trải chi phí cố định và mang lại lợi nhuận, người ta quan tâm tới chi phí biến đổi và tính giá thành theo biến phí hơn là giá thành toàn bộ

Mỗi tình huống trong quyết định ngắn hạn, cần thu thập được những thông tin về dòng thu nhập, về chi phí được xem xét và lượng hóa cho các phương án thông qua việc trả lời các câu hỏi:

- Những chi phí nào thuộc về quyết định đang xem xét?

- Đơn vị phải từ bỏ gì nếu chọn giải pháp này thay vì chọn giải pháp khác?

- Những chi phí đi kèm với giải pháp được chọn sẽ như thế nào?

- Có thể tác động tới chi phí bằng cách nào?

Thông qua những thông tin đã xác định cho từng phương án đang xem xét và lựa chọn cho một tình huống quyết định ngắn hạn mà KTQT cung cấp, nhà quản lý sẽ cân nhắc lựa chọn phương án tối ưu Phương án được lựa chọn cho một quyết định ngắn hạn là phương án có khả năng sinh lời nhiều nhất trong việc sử dụng năng lực sản xuất hiện có và tất nhiên phương án đó cũng phải phù hợp với chiến lược chung của DN

Sau đây là một số trường hợp ra quyết định ngắn hạn dựa vào thông tin KTQT:

a Quyết định sản lượng sản phẩm sản xuất

Quyết định sản lượng sản xuất dựa trên những vấn đề chính như cần mua gì và sản xuất khi nào, sản xuất bao nhiêu, làm thế nào có thể giảm tồn kho ở mức hợp lý mà không giảm mức đáp ứng cho khách hàng, làm thế nào

có thể cải thiện và đẩy mạnh kế hoạch sản xuất, làm thế nào có thể trở nên linh hoạt và năng động để có thể kịp phản ứng với môi trường kinh doanh

Thông tin KTQT phục vụ cho việc ra quyết định sản lượng sản xuất trong năm là mức cung ứng nguyên vật liệu của nhà cung cấp, năng lực sản xuất hiện thời của DN, thông tin về tình hình sản lượng tiêu thụ những năm trước, biến động qua các quý của các năm trước, các hợp đồng đã ký kết và những hợp đồng sắp ký kết, thông tin thị trường, tồn kho đầu kỳ, mức tồn kho mong muốn của DN, KTQT tập hợp những thông tin này cùng với sử dụng kỹ thuật lập dự toán để lập dự toán tiêu thụ, thông tin từ bảng dự toán tiêu thụ là

cơ sở để ra quyết định sản xuất sản phẩm

b Quyết định tiếp tục hay ngừng kinh doanh một bộ phận hay một mặt hàng

Thông tin KTQT phục vụ cho việc ra quyết định là tình hình sản xuất kinh doanh của các bộ phận hay các mặt hàng trong công ty trong thời gian gần nhất: doanh số, biến phí, định phí, số dư đảm phí, thu nhập của từng bộ phận, hay mặt hàng Bảng phân tích chênh lệch lợi nhuận của toàn công ty theo các phương án (thông tin về số dư đảm phí và định phí trực tiếp, định phí gián tiếp) Thông tin về thu nhập giảm đi và chi phí giảm đi Hay nói cách

khác, KTQT cần sử dụng kỹ thuật phân tích chi phí - sản lượng - lợi nhuận, phân tích và nhận diện thông tin thích hợp sẽ cung cấp những thông tin ra quyết định tiếp tục hay ngừng kinh doanh một bộ phận hay mặt hàng

Cần lưu ý những chi phí chìm như chi phí chung thuộc chi phí quản lý của DN, chi phí điện nước, tiền lương nhân viên quản lý, chi phí khấu hao tài sản cố định, đây được gọi là định phí gián tiếp Ngoài ra còn có các thông tin,

dự toán của các bộ phận có liên quan mà KTQT cần thu thập để phục vụ việc

ra quyết định như: bộ phận quản lý nhân sự, bộ phận bán hàng, thị trường

c Quyết định nên tự sản xuất hay mua ngoài linh kiện, bao bì

Các thông tin cần thiết mà KTQT phải thu thập phục vụ cho việc ra quyết định trong trường hợp này là các thông tin định tính như chất lượng của các linh kiện, chi tiết hay bao bì mua ngoài có đảm bảo theo đúng các tiêu chuẩn kỹ thuật cho phép hay không Việc tự sản xuất các linh kiện, chi tiết, bao bì có thể mang lại cho DN một số ưu điểm nhất định nó làm cho DN ít bị phụ thuộc vào các nguồn cung cấp Mặt khác, các linh kiện, chi tiết hay bao bì DN tự sản xuất

ra có thể được kiểm tra chất lượng một cách tốt hơn, ổn định hơn Ngoài ra, việc

tự sản xuất có thể giúp DN tạo ra một khoản lợi nhuận bổ sung thay vì nếu mua ngoài thì bộ phận lợi nhuận đó thuộc về người cung cấp Tuy nhiên, nhà quản

lý cũng cân nhắc việc tự tổ chức sản xuất có thể làm cho DN phải bỏ ra các khoản chi phí đầu tư, chi phí sản xuất tốn kém hơn

Khi các thông tin về chất lượng đã được đảm bảo, để ra quyết định các nhà quản lý phải quan tâm đến các thông tin định lượng, là các chi phí chênh lệch giữa việc tự sản xuất và mua ngoài, các khoản chi phí cơ hội có thể phát sinh khi DN không tự sản xuất các linh kiện, chi tiết, bao bì Công ty chỉ mua ngoài nếu chi phí mua ngoài thấp hơn chi phí có thể tránh được khi ngừng sản xuất Các thông tin KTQT này cần sử dụng kỹ thuật tập hợp chi phí và tính giá thành sản xuất, kỹ thuật phân tích và nhận diện thông tin thích hợp

Tập hợp chi phí và tính giá thành sản xuất:

1 Nguyên vật liệu trực tiếp

2 Nhân công trực tiếp

3 Biến phí sản xuất chung

4 Giá thành theo PP trực tiếp

5 Định phí trực tiếp

6 Định phí chung phân bổ

7 Giá thành theo PP toàn bộ

Nếu giá thành theo phương pháp toàn bộ nhỏ hơn chi phí mua ngoài linh kiện thì chắc chắn quyết định chọn phương án tự sản xuất Trong trường hợp giá thành theo phương pháp toàn bộ lớn hơn chi phí mua ngoài, thì để ra quyết định, nhà quản trị cần phân tích thông tin thích hợp Thông tin thích hợp (chi phí có thể tránh khỏi khi không sản xuất linh kiện) là các loại biến phí sản xuất như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, biến phí sản xuất chung, định phí trực tiếp liên quan đến bộ phận sản xuất linh kiện (như lương của nhân viên quản lý và phục vụ sản xuất linh kiện), chi phí mua ngoài và có thể tính đến chi phí cơ hội Còn thông tin không thích hợp là chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí quản lý chung phân bổ

Bảng phân tích và nhận diện thông tin thích hợp:

2 Nhân công trực tiếp x x

3 Biến phí sản xuất chung x x

4 Lương NV quản lý PX x x

5 Giá mua ngoài linh kiện x x