Tổ chức kiểm toán nội bộ tại công ty cổ phần xi năng vật liệu xây dựng xây lắp Đà Nẵng (Coxiva).

-5- CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG HỆ THỐNG QUẢN LÝ 1.1.1 Bản chất ý nghĩa kiểm toán nội Kiểm toán ho ạt độ ng k iểm tra đặc biệt nhằm xác minh tính trung thự c hợp lý tài liệu, số liệu kế toán, báo cáo tài (BCTC) tổ chức, quan, đơn vị, doanh nghiệp (DN), bảo đảm việc tuân thủ chuẩn mực quy định pháp lý hành Khi phân lo ại theo chủ thể thực kiểm toán, ho ạt động kiểm toán chia thành ba loại hình: Kiểm tốn độc lập, Kiểm tốn nộ i (KTNB) Kiểm toán Nhà nước Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29/02/2011 định nghĩa “K iểm toán độc lập việc kiểm to án viê n hành nghề, DN kiểm toán, chi nhánh DN kiểm toán nước Việt Nam k iểm tra, đưa ý kiến độc lập BCTC cơng việc kiểm toán khác theo hợp đồng kiểm toán” Tro ng đó, hoạt động k iểm tốn Kiểm toán Nhà nước “là việc kiểm tra, đánh giá xác nhậ n tính đắn, trung thực b áo cáo tài chính; việc tuân thủ pháp luật; tính k inh tế, hiệu lực hiệu q uả quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước” (Luật Kiểm toán N hà nước số 37/2005/QH11 ngày 14/06/2005) So với hai loại hình kiểm tốn độc lập kiểm toán nhà nước, KTNB xuất muộ n so ng có chất chức tương tự KTNB xuất để thự c ho ạt độ ng trợ giúp nhà q uản lý xuất phát từ nhu cầu kiểm tra, đánh giá độ c lập tính hiệu quả, hiệu lực tính k inh tế hoạt độ ng DN Trên giới, KTNB có lịch sử tồ n phát triển từ lâu thừa nhận 165 quốc gia nghề nghiệp mang tính chuyê n nghiệp Theo nghiên cứu tác giả Jo nh A Edds [25, tr27], KTNB xuất từ k há sớm, mộ t số trường hợp KTNB xuất từ trước năm 1900 Đồng quan điểm với tác giả This document is created by GIRDAC PDF Creator Pro trial version GIRDAC PDF Creator Pro full version does not add this green footer Full version can be ordered from http://www.girdac.com/Products/Buy.htm -6- Jo nh A Edds, tác giả Victor Z Brink tác giả Herbert Witt nhận đ ịnh KTNB xuất từ sớm Ban đầu DN, KTNB dừng lại mức hoạt động tự kiểm tra cá nhân với hoạt động Sau đó, ho ạt động KTNB mở rộng với việc k iểm tra đánh giá hoạt động người khác có liê n quan Tro ng mộ t DN d ù quy mô nhỏ , người chủ sở hữ u hay người quản lý với tất nhâ n viê n thực việc kiểm tra đánh giá lại ng việc hồn thành Tính đa dạng mức độ phức tạp nghiệp vụ ngày tăng dẫn đến nhiều k hó k hăn cho nhà q uản lý trực tiếp k iểm tra độ tin cậy thông tin, mức độ tuân thủ pháp luật q uy đ ịnh tro ng thực nghiệp vụ, tính hiệu hoạt động Cùng với phát triển động ngày phức tạp k inh tế, vai trò c KTNB việc đưa đảm bảo việc đơn vị kiểm sốt mộ t cách hữ u hiệu rủi ro d ần cô ng nhậ n tro ng tất k hu vực k inh tế cô ng, kinh tế tư nhâ n tổ chức phi lợi nhuận Trong giai đoạn đầu, nhiệm vụ KTNB thường p hải đáp ứng nhu cầu nghiệp vụ xác định rõ ràng Mối quan tâm đặc biệt nhà quản lý liệu tài sản tổ chức có bảo vệ tốt khơng, quy tắc, quy phạm cơng ty có tn thủ khơng sổ sách có ghi chép đ ầy đ ủ không? Và điều quan trọ ng k hác phát gian lận Hoạt độ ng KTNB xem cách đ ể giảm khố i lượng công việc hoạt độ ng ngoại kiểm, mở rộ ng liên q uan chặt chẽ tới công việc kiểm toán viên (KTV) b ên ngo ài Như vậy, quan niệm K TNB tro ng giai đoạn đơn giản thự c chức kiểm tra kế tốn, thực cơng việc hỗ trợ cho ngoại kiểm Quan đ iểm mang tính lịc h sử, cách hiểu chất KTNB đơn giản tồn tro ng giai đoạn ho ạt động k iểm toán độc lập phát triển b ùng nổ ho àn thiện ho ạt độ ng k ế tốn N gồi ra, quan điểm cho thấy nhận thứ c hoạt động KTNB cò n đơn giản làm cho cách hiể u chất KTNB có nhiề u điểm k hơ ng thố ng Tuy nhiên, KTNB đ ại lo ại hình hoạt động phụ trợ cho ngoại kiểm Loại hình kiểm tốn thự c chức riêng, đ ánh giá tính k inh tế, tính This document is created by GIRDAC PDF Creator Pro trial version GIRDAC PDF Creator Pro full version does not add this green footer Full version can be ordered from http://www.girdac.com/Products/Buy.htm -7- hiệu quả, hiệu lực hoạt độ ng đơn vị đưa giải p háp cải thiệ n ho ạt độ ng Trong bố i cảnh hoạt động tổ chức không ngừng tăng lên k hối lượng mức độ phứ c tạp, sức ép q uản lý ngày lớn, nhà quản lý tìm đến KTNB phương sách quản lý đ ể đố i p hó với sứ c ép Sự đời Viện Kiểm toán viên nội (Institute of Interna l Auditor - IIA) vào năm 1941 đánh dấu p hát triển hoàn thiện k hái niệm thự c hành KTNB Năm 1947, IIA đưa đ ịnh nghĩa đ ầu tiên KTNB, theo KTNB xem hoạt động đánh giá độc lập tổ chức cô ng tác kế to án, tài ng tác k hác tổ chức Hoạt động KTNB xem dịch vụ mang tính bảo vệ xây dự ng hỗ trợ cho Ban Giám đốc Đến năm 1978, IIA đưa định nghĩa KTNB cách hoàn chỉnh đ ầy đ ủ đ ặc trưng KTNB Theo IIA: “KTNB chức thẩm đ ịnh độc lập thiết lập bên tro ng mộ t tổ chức để xem xét đ ánh giá ho ạt động tổ chức đó, với tư cách trợ giúp tổ c đó” [28, tr.6] Từ định nghĩa đưa ba điểm chủ yếu là: Một là, KTNB trình đánh giá cách hệ thố ng khách quan hoạt động thủ tục kiểm soát tro ng tổ chức; Hai là, ho ạt động KTNB độc lập; Ba là, hoạt động KTNB hoạt độ ng p hục vụ cho tổ chức với mục tiêu giúp đỡ thành viên tổ chức hoàn thành nhiệm vụ hiệ u Theo Liên đo àn Kế toán quốc tế (IFAC): “KTNB hoạt động đánh giá lập mộ t đơn vị kế toán lo ại dịch vụ cho đơn vị đó, có c k iểm tra, đánh giá giám sát tính thích hợp hiệ u q uả hệ thố ng kế toán k iểm soát nộ i bộ” [22, tr.64] Quan điểm xem xét khía cạnh cụ thể sau: Một là, KTNB có c đánh giá, k iểm tra, kiểm sốt; Hai là, KTNB có vai trò dịch vụ trợ giúp cho DN; Ba là, đố i tượng KTNB tính thích hợp hiệu q uả hệ thống kế toán hệ thống kiểm sốt nội (HTKSNB) Cách giải thích tương tự cách giải thích Hiệp hội k ế tốn viên công chứng Anh (ACCA): “KTNB hoạt độ ng k iểm tra đánh giá thiết lập tro ng tổ chức nhằm mục đích q uản trị nội đơn vị KTNB có c This document is created by GIRDAC PDF Creator Pro trial version GIRDAC PDF Creator Pro full version does not add this green footer Full version can be ordered from http://www.girdac.com/Products/Buy.htm -8- kiểm tra, đánh giá phù hợp hiệu lực hệ thống kế to án HTKSNB”[22, tr.65] Cùng với phát triển k hông ngừng ho ạt động kiểm to án yêu cầu quản lý môi trường k inh doanh ngày phức tạp, đến tháng năm 1999, IIA đưa định nghĩa KTNB sử dụng phổ biến tài liệu IIA Theo đó, KTNB định nghĩa: “K TNB hoạt động đưa đảm bảo tư vấn mang tính độc lập k hách quan thiết k ế nhằm mang lại giá trị tăng cường ho ạt động tổ chức KTNB trợ giúp tổ chức đạt m ục tiêu thơ ng q ua p hương pháp tiếp cận có hệ thống có nguyê n tắc đ ể đánh giá tăng cường tính hiệu cơng tác q uản trị rủi ro, HTKSNB chu trình q uản lý”[27, tr.725] Chúng ta sâu phân tích vai trò KTNB tro ng việc đưa đảm bảo đưa tư vấn cho DN Thứ nhất, KTNB với vai trò đưa đảm bảo Các tổ chức DN thường k ỳ vọ ng KTNB cung cấp dịch vụ mang tính đảm bảo cho hệ thống nộ i Tro ng k inh tế thị trường có mức độ cạnh tranh gay gắt hiệ n nay, DN hướng tới nhiều mục tiêu lúc, b ao trùm mảng quản trị, kinh tế, đạo đức kinh doanh, xã hội mơi trường… KTNB cần phải có đ ủ kỹ kinh nghiệm cần thiết đ ể đưa đảm bảo cho DN việc DN vận hành cách hiệu nhằm đạt đồ ng thời mục tiêu đ ã đề Các đảm bảo KTNB mang lại chủ yếu tập trung vào quản trị DN thô ng q ua quản trị rủi ro, KSNB vấn đề đạo đức kinh doanh, trách nhiệ m xã hội (bao gồ m vấn đ ề môi trường, vấn đ ề tuân thủ) Tro ng k hi ban giá m đốc lã nh đ ạo DN chịu trách nhiệm thiết lập trì HTKSNB hoạt động KTNB đưa đảm bảo cho ban giám đốc Hội đồng quản trị (HĐQT) rằng, HTKSNB vận hành cách hiệu k ỳ vọ ng Để tránh xung đột lợi ích đảm bảo tính độc lập, KTNB thường chịu trách nhiệm trực tiếp trước HĐQT ho ặc Ban Giám đốc This document is created by GIRDAC PDF Creator Pro trial version GIRDAC PDF Creator Pro full version does not add this green footer Full version can be ordered from http://www.girdac.com/Products/Buy.htm -9- Thứ hai, KTNB với v trò tư vấn Vai trò KTNB tro ng việc đánh giá HTKSNB với bước k iểm soát rủi ro, bước tuân thủ… bao trùm phạm vi rộng tất cấp DN có tham gia vào quy trình ban hành Cơng việc KTNB bao gồm việc đánh giá phương châm văn hóa q uản lý rủi ro DN, đến việc xem xét báo cáo tính hiệu q uả việc thực hiệ n sách quản lý Dựa cơng việc đó, KTNB k ỳ vọng đưa khuyến nghị để ho àn thiệ n phận có hộ i phát triển có khiế m khuyết cần khắc p hục Thêm vào đó, KTNB cung cấp dịch vụ tư vấn trợ giúp cách riêng biệt cho tất cấp đơn vị, từ HĐQT đến nhân viê n cấp quản lý tro ng việc thự c trách nhiệ m mộ t cách hiệ u Từ phân tích đây, k hái q uát chất ý nghĩa KTNB q ua nhữ ng nội dung chủ yếu sau: Một là, chức KTNB bao gồm chức đo lường đánh giá tính hiệu hoạt động khác nha u tro ng đơn vị kể hoạt động kiểm sốt Trong q trình tổ chức xây dựng mục tiêu, kế ho ạch hoạt động thực theo kế hoạch, KTNB ng vai trò thự c cô ng việc nhằm q uản lý đ ảm bảo đạt mục tiêu đặt Theo ý nghĩa này, kiểm to án viê n nội (KTVNB) vừa phải người có lực chu n mơ n kiểm toán đồng thời phải am hiể u chất p hạm vi ho ạt độ ng kiểm to án Hai là, KTNB mộ t hoạt động nội kiểm có tính độc lập mộ t quan, tổ chức thường thực KTVNB Tuy nhiên, KTNB thự c chuyê n gia k iểm toán bên theo quan điểm KTNB đ ại; Ba là, KTNB thực việc k iểm tra, đánh giá đố i với hoạt độ ng tài phi tài tro ng tổ chức thơng qua nguyên tắc mang tính hệ thống theo chuẩn mực nghề nghiệp , Chuẩn mực Kiểm toán chấp nhận rộng rãi (Generally Accepted Auditing Stand ards - GAAS) Bốn là, Khi thự c kiểm toán, KTVNB phải đáp ứng yêu cầu chung tính độc lập (phải có đ ịa vị tương xứ ng phải khách quan làm nhiệm vụ) This document is created by GIRDAC PDF Creator Pro trial version GIRDAC PDF Creator Pro full version does not add this green footer Full version can be ordered from http://www.girdac.com/Products/Buy.htm -10- mức độ tinh thô ng nghề nghiệp (KTV p hải đ tạo thành thạo bồi dưỡng nghề nghiệp thư ờng xuyê n); Năm là, KTNB tồ n nhằm mang lại giá trị tăng cường hoạt động tổ chức Hoạt động xuất phát từ nhu cầu, đòi hỏ i khách quan quản lý Bản thân KTNB thực hiệ n theo mục tiêu đ ề tổ chức; Sáu là, Đối tượng p hục vụ KTNB HĐQT, Ban giám đốc phận kiểm to án với yêu cầu k hác 1.1.2 Nội dung kiểm toán kiể m toán nội Theo q uan điểm KTNB đ ại, nội dung cô ng việc KTNB bao gồ m: Kiểm tốn tài chính, k iểm toán ho ạt động kiểm toán liên k ết Lĩnh vực k iểm toán thứ nhất: Kiểm toán tài Với loại hình này, đối tượng KTNB BCTC báo cáo kế toán quản trị Kiểm toán BCTC báo cáo kế toán quản trị việc kiểm tra, xác nhận tính trung thực tính hợp lý BCTC, báo cáo kế to án quản trị việc xem xét phù hợp BCTC, báo cáo kế toán quản trị với nguyên tắc, chuẩn mực kế toán yêu cầu q uản lý Theo quy định C huẩn mự c kiểm tốn Việt Nam số 200 mục tiêu kiểm toán BCTC giúp cho kiểm toán viê n đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế tốn hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên q uan có p hản ánh trung thực hợp lý k hía cạnh trọ ng yếu hay k hô ng Tro ng đó, “Hệ thống BCTC hệ thố ng b áo cáo lập bắt buộc theo chuẩn mực chế độ kế toán hành chấp nhận p hản ánh thơ ng tin kinh tế tài chủ yếu đơn vị”[5, tr.120] Mục tiêu kiểm toán báo cáo kế toán quản trị nhằm khẳng định mức độ phù hợp thơ ng tin, tính kịp thời đầy đủ thông tin p hục vụ cho việc quản trị nội đơn vị Nội dung k iểm toán BCTC, b áo cáo quản trị nội bao gồm kiểm tra xác nhận tính kịp thời, đầy đủ, khách q uan, tính tin cậy BCTC; báo cáo kế to án q uản trị trước (Tổ ng) Giám đốc k ý duyệt cô ng bố; K iểm tra đánh giá BCTC, kế toán quản trị; đưa nhữ ng k iến nghị tư vấn cần thiết cho hoạt động sản xuất, k inh doanh nhằm đảm bảo hợp lý hiệu q uả This document is created by GIRDAC PDF Creator Pro trial version GIRDAC PDF Creator Pro full version does not add this green footer Full version can be ordered from http://www.girdac.com/Products/Buy.htm -11- Lĩnh vực kiểm toán thứ hai: Kiểm toán hoạt động Đây xem lĩnh vự c kiểm toán chủ đạo KTNB Theo quan đ iểm IIA “K iểm to án hoạt động q trình đánh giá có hệ thố ng hữ u hiệu, tính hiệu q uả, tính kinh tế hoạt độ ng kiểm soát nhà q uản lý báo cáo cho cá nhân thíc h hợp kết việc đánh giá, đồ ng thời đưa kiến nghị đ ể cải tiến” [29, tr.29] Ngoài ra, có mộ t số định nghĩa khác liên quan đến k iểm toán hoạt động với quan điểm k hác nhau, nội d ung đ ịnh nghĩa tập trung trình bày ba k hía cạnh tính kinh tế (Economy), tính hiệu (Efficiency) hữu hiệu (Effectiveness) Do đó, xem tiêu chuẩn quan trọng dùng để xem xét kết q uả hoạt động k iểm tốn Vì vậy, người ta cò n gọ i loại kiểm toán thuật ngữ đơn giản kiểm to án E KTNB đ ại có xu hướng trọng nhiều vào k iểm toán ho ạt động Kiểm toán hoạt động thực với tất ho ạt động tài hoạt động phi tài Nội dung kiểm tốn ho ạt động k iểm toán việc huy động, sử d ụng nguồ n lực có hiệu tiết k iệm, kiểm toán hiệu giai đoạn sản xuất k inh doanh, kiểm tốn tính hiệ u tiết kiệm việc thực hiệ n sách nhân sự,…Kiểm tốn hoạt động thực nhiều hình thức khác kiểm tốn c năng, kiểm to án tổ c hay kiểm toán chuyê n đề đặc biệt Như vậy, thấy rõ nhữ ng đ iểm khác b iệt kiểm tốn tài k iểm tốn ho ạt động KTVNB thực Thứ mục tiê u kiểm toán: Kiểm toán BCTC trọ ng đến việc thẩm tra xác nhận thô ng tin ghi nhậ n tro ng q uá k k iểm tốn hoạt động quan tâm đến hiệu hiệu tức hướng đến tương lai; Thứ i sở dẫn liệ u (CSDL) liê n quan đến hai loại hình kiểm tốn: Kiểm tốn tài có CSDL liê n quan đến BCTC kiểm tốn ho ạt động có CSDL liên quan đến hoạt động Thứ ba người nhận BCTC kết q uả k iểm toán: Kiểm tốn tài có người sử dụng thơ ng tin từ báo cáo chủ yếu bên đơn vị kiểm tốn hoạt động hướng chủ yếu đến đố i tượng sử dụng thông tin nhà quản lý b ên đơn vị Thứ tư tính độc lập chủ thể This document is created by GIRDAC PDF Creator Pro trial version GIRDAC PDF Creator Pro full version does not add this green footer Full version can be ordered from http://www.girdac.com/Products/Buy.htm -12- kiểm toán: Kiểm toán tài đòi hỏi chủ thể k iểm tốn phải độc lập với k hách thể kiểm tốn kiểm to án hoạt động chủ thể kiểm tốn cần độc lập với hoạt độ ng kiểm toán Thứ năm kỳ kiểm toán: Do BCTC thư ờng lập theo niên độ hàng q uý, k iểm tốn tài thường tiến hành theo quý ho ặc năm kiểm to án hoạt động tiến hành cho mộ t thời k ỳ ngắn dài Lĩnh vực k iểm toán thứ ba kiểm toán liên kết Đây thực chất sáp nhập hai loại hình kiểm tốn Kiểm tốn liên kết việc thẩm định, sốt xét ng việc q uản lý nguồ n tài chính, nhâ n lực, vật lực uỷ quyền cho người sử dụng theo mục tiêu đặt Với ý nghĩa đó, k iểm tốn liên kết hướng tới việc đánh giá tính trung thực mức độ an toàn nghiệp vụ tài chính, chất lượng HTKSNB Bên cạnh đó, kiểm to án liên k ết hướng tới đánh giá thành tích kết việc xây dự ng hệ thố ng thô ng tin q uản lý q uá trình điều hành đ ể hướng tới tối ưu hoá sử d ụng nguồn lực Tro ng mộ t cách phân loại k hác, kiểm toán p hân chia theo lĩnh vực kiểm toán gồm : Kiểm tốn thơng tin, kiểm tốn quy tắc, kiểm to án hiệu hiệu K iểm toán thông tin lĩnh vực kiểm to án hướng vào đánh giá độ tin cậy thơng tin Kiểm tốn quy tắc hay gọi k iểm tốn tn thủ hoạt động kiểm toán để xác định hoạt động thực có tuân thủ với hợp đồng, sách nhà quản lý luật pháp hay qui định hành hay k hơ ng Kiểm tốn tn thủ nói chung thực p hạm vi rộ ng Với nội d ung kiểm to án này, KTVNB thường phải thực cơng việc kiểm tốn chủ yếu : Kiểm tra tính tuân thủ luật pháp, sách, chế độ tài chính, kế tốn, chế độ quản lý nhà nước tình hình chấp hành sách, nghị q uyết, q uyết định, qui chế hội đồ ng q uản trị, ban giám đốc; kiểm tra tính tuân thủ qui định nguyê n tắc, qui trình nghiệp vụ, thủ tục quản lý tồn khâu cơng việc, từ ng b iện pháp HTKSNB DN; kiểm tra chấp hành nguyê n tắc, sách, chuẩ n mực kế toán từ khâu lập chứng từ, vận dụng hệ thống tài khoản, ghi sổ kế toán, tổ ng hợp This document is created by GIRDAC PDF Creator Pro trial version GIRDAC PDF Creator Pro full version does not add this green footer Full version can be ordered from http://www.girdac.com/Products/Buy.htm -13- thơng tin trình bày BCTC, báo cáo kế toán q uản trị, lư u trữ tài liệu kế toán… Lĩnh vự c kiểm to án hiệu - hiệu liê n quan trực tiếp tới việc đánh giá kết đ ạt với nguồn lự c sử d ụng để tạo chúng, đánh giá kết q uả đ ạt quan hệ với mục tiêu đặt Kiểm toán hiệu - hiệ u ngày trở nên quan trọ ng mô i trường kinh anh biến động k hông ngừng hiệ n Như vậy, KTNB thực đ ầy đ ủ lĩnh vực kiểm tốn k hác gồm kiểm tốn tài kiểm to án hoạt độ ng Mặc dù k iểm tốn tài lĩnh vực k iểm tốn p hát triển KTNB KTNB đại cho kiểm toán hoạt động lĩnh vực u tiên loại hình kiểm tốn Thực tiễn hoạt động KTNB quốc gia cho thấy có chuyển hướng tro ng lĩnh vực k iểm tốn KTNB từ k iểm tốn tài sang kiểm toán hoạt độ ng Cũng giống tổ chức k iểm to án khác, KTNB thự c chức chung xác minh b ày tỏ ý kiến đố i tượng k iểm to án Chức xác minh giúp KTV tìm k iếm ng đầy đủ đáng tin cậy làm sở để trình bày ý kiến đố i tượng kiểm toán Các chứng kiểm toán KTNB phải thỏa mãn yêu cầu chung lo ại hình tổ chức k iểm tốn k hác Vì vậy, xu n suốt q trình thực KTNB trình tìm kiếm chứng kiểm toán để đưa kết luận, đề xuất ý k iến lập báo cáo kiểm toán Tro ng q uá trình thự c chức này, KTVNB thực p hương p háp kỹ thuật khác nha u có nguồn gốc từ phương p háp kiểm toán chung phương pháp kiểm toán chứng từ phương p háp kiểm tốn ngồi ng từ Tuy nhiên, đối tượng KTNB đa dạng, lĩnh vực kiểm toán KTNB thực k hác nên KTNB sử dụng kết hợp kỹ thuật chung theo cách thức trình tự khác hình thành hệ thống phương pháp kỹ thuật riêng theo đối tượng Tuỳ thuộc vào trường hợp cụ thể, lĩnh vực k iểm to án cụ thể, phương pháp k ỹ thuật chung áp dụng thíc h hợp để đạt mục tiêu kiểm toán cụ thể This document is created by GIRDAC PDF Creator Pro trial version GIRDAC PDF Creator Pro full version does not add this green footer Full version can be ordered from http://www.girdac.com/Products/Buy.htm -14- 1.1.3 Ứng dụng phương pháp kiểm toán KTNB Cũng k iểm to án nói chung, KTNB sử dụng phương pháp kiểm tốn chứng từ k iểm tốn ngồi chứng từ tro ng trình thực KTNB Phương pháp kiểm toán chứng từ Phương pháp kiểm toán chứng từ thiết kế sử dụng nhằm mục đích sử d ụng liệu hệ thố ng kế toán xử lý cung cấp Mọ i k iểm tra, đánh giá thực dựa vào số liệu, thông tin BCTC hệ thố ng k ế toán DN Trong kiểm toán chứng từ, KTVNB sử dụng phương p háp cân đối, đối chiếu trực tiếp đối chiếu lôgic Phương pháp kiểm toán cân đố i: Là p hương p háp dựa cân đố i k ế toán cân đối khác để kiểm tra mối quan hệ nộ i yếu tố cấu thành mố i quan hệ cân đối Khi mố i q uan hệ cân đối không đảm bảo, KTVNB tiến hành so át xét, thử nghiệm, thủ tục cần thiết để xác minh, tìm nguyên cân Phương p háp đố i chiếu trực tiếp : Là phương pháp đối chiếu tiêu nguồ n tài liệu khác Đối chiếu thường sử dụng rộng rãi trường hợp sau: Thứ nhất, Đố i chiếu số cuối kỳ số đầu năm, ho ặc k ỳ Bảng cân đối tài sản để nghiê n cứu động thái mặt hoạt độ ng tương ứng với tiêu đó, giữ a phận tổng thể để xem xét cấu, phân bố từ ng q uần thể Thứ hai, Đối chiếu số dự đoán, định mức, kế ho ạch với số thực tế đ ể đánh giá mức độ phấn đấu thực mục tiêu thể tiêu tương ứng Thứ ba, Đố i chiếu trị số tiêu thời k ỳ chứng từ khác nhau, chẳng hạn, tiêu lợi nhuậ n hay lợi nhuận cò n lại bảng cân đố i với sổ tổng hợp, chi tiết This document is created by GIRDAC PDF Creator Pro trial version GIRDAC PDF Creator Pro full version does not add this green footer Full version can be ordered from http://www.girdac.com/Products/Buy.htm -104- Hồ sơ kiểm toán p hải lưu trữ theo nguyên tắc trật tự để dễ dàng tìm, vẫ n phải đảm b ảo an tồn, bí mật Hồ sơ KTNB cần lư u trữ nh hai loại: Hồ sơ kiểm toán chung hồ sơ k iểm toán năm Hồ sơ kiểm toán chung: Bao gồ m thông tin chung đơn vị k iểm toán: Quyết đ ịnh thành lập, Điều lệ tổ chức hoạt độ ng, tài liệu sách kế tốn, p hân cấp quản lý tài chính, q uy chế tài … Hồ sơ kiểm toán năm: Bao gồ m to àn hồ sơ làm sở cho Báo cáo KTNB năm Các hồ sơ cần lư u trữ theo cuộ c kiểm tốn, đánh số thứ tự có mục lục chi tiết kèm theo: - Kế hoạch KTNB, chương trình thủ tục KTNB, đ iều chỉnh; - Biên KTNB, tổng hợp kiến nghị KTNB, lưu ý cho kỳ k iểm toán sau, giải trình đơn vị k iểm tốn; - Tài liệu KTNB chi tiết cho p hần hành: Bảng tổ ng hợp số liệu, đề nghị điều chỉnh, nhận xét, k iến nghị, nhật ký kiểm toán, giấy tờ làm việc tổng quát, làm việc chi tiết tài liệu p hân tích KTV - Các tài liệu đơn vị cần lưu lại để ng minh cho nhận định KTVNB 3.3.2 Hoàn thiệ n tổ chức máy KTNB 3.3.2.1 Hồn thiện mơ hình tổ chức máy KTNB phù hợp với quy mô đặc điểm hoạt động Coxiva Vấn đề cần quan tâm tổ chức máy KTNB cần xác đ ịnh rõ địa vị KTNB tro ng Công ty Theo kinh nghiệm Việt Nam nước giới, địa vị p hận KTNB thực theo mộ t mơ hình sau: Cách tổ chức thứ nhất: Bộ phận KTNB chịu đạo trực tiếp Ủy ban kiểm toán trực thuộc HĐQT Cách tổ chức thứ hai: Bộ phận KTNB tổ chức hoạt độ ng đạo máy điều hành DN, đứng đầu Tổng Giám đốc This document is created by GIRDAC PDF Creator Pro trial version GIRDAC PDF Creator Pro full version does not add this green footer Full version can be ordered from http://www.girdac.com/Products/Buy.htm -105- Theo cách tổ chức thứ nhất, HĐQT Công ty, thiết lập Ủy b an k iểm tốn, Co xiva có đồng chức nhiệm vụ Ủy ban kiểm tốn Ban Kiểm sốt Theo thơng lệ quốc tế, Ban Kiểm sốt Đại hộ i cổ đơng b ầu ra, có chức giá m sát ho ạt độ ng HĐQT máy đ iều hành DN tro ng k hi Ủy ban kiểm toán lại phận HĐQT Ban Kiểm soát p hải thành viên độc lập (Không giữ chức vụ quản lý công ty, k hông thiết phải cổ đông ho ặc người lao động cơng ty) Ban Kiểm sốt có c q uy đ ịnh tro ng Luật DN Điều lệ Cô ng ty giá m sát HĐQT, Giám đốc ho ặc Tổng Giám đốc việc quản lý điều hành Cơ ng ty, kiểm tra tính hợp lý hợp pháp mức độ cẩn trọ ng điều hành kinh doanh, tổ chức kế toán, lự a chọn đề nghị Đại hộ i đồng cổ đông phê chuẩn tổ chức kiểm toán độc lập Ủy ban kiểm tốn có trách nhiệm đ iều hành ho ạt động phận KTNB liê n hệ với tổ chức k iểm tốn bên ngồi k iểm toán độc lập kiểm toán nhà nước KTNB tiến hành k iểm toán phải b áo cáo kết kiểm toán cho Ủy b an kiểm toán hay Ban Kiểm soát tùy thuộc phạm vi hay đối tượng kiểm tốn Mơ hình mơ hình tương đối phổ biến giới Mơ hình đảm bảo tính độc lập, khách quan có quyền lực cao tro ng cơng tác k iểm tốn Thơ ng q ua Ủy ban kiểm toán, HĐQT thực có hiệu trách nhiệm q uản lý, giám sát cơng tác tài chính- k ế tốn Cơ ng ty Tuy nhiên, mơ hình vận dụng Coxiva gặp phải vấn đề sau: Thứ nhất, HĐQT Ủy b an k iểm to án hoạt động định k ỳ đạo hoạt động KTNB khô ng thường xuyên Hơn nữa, thân ho ạt động tiềm ẩn nhiều yếu tố bất thường p hát sinh tro ng q uá trình thực Do đó, KTNB p hải nhiều thời gian k hi xin ý k iến HĐQT Ủy ban kiểm to án Thứ hai, HĐQT Ủy ban k iểm toán thường hướng đến vấn đề lớn sách mang tính d ài hạn, vấn đề mang tính chiế n lược KTNB lại thực nhữ ng tác nghiệp cụ thể Điều tạo vư ớng mắc định trình điều hành hoạt độ ng KTNB This document is created by GIRDAC PDF Creator Pro trial version GIRDAC PDF Creator Pro full version does not add this green footer Full version can be ordered from http://www.girdac.com/Products/Buy.htm -106- Tổ c KTNB theo mơ hình thứ khái qt qua sơ đồ sau: Sơ đồ 3.1 Tổ chức KTNB theo mô hình trực thuộc HĐQT (Nguồn: Báo Đầu tư chứng k hoán) Theo cách tổ chức thứ hai, KTNB trực thuộc Ban Giám đốc Theo mơ hình này, điểm k hơng thuận lợi cho KTVNB đ ánh giá mộ t phận hoạt độ ng DN đánh giá cuối liên quan đến trách nhiệm Ban Giám đốc Điều làm cho kết luậ n KTV bị giới hạn kết luận ln báo cáo cho Ban Giám đốc Tuy nhiên, tổ chức theo mơ hình có ưu đ iểm sau: Thứ nhất, KTNB có điều k iện thường xuyê n tiếp cận với nhữ ng vấn đ ề phát sinh trình ho ạt động sản xuất kinh anh, tư vấn k ịp thời cho Ban Giám đốc tro ng tác nghiệp cụ thể This document is created by GIRDAC PDF Creator Pro trial version GIRDAC PDF Creator Pro full version does not add this green footer Full version can be ordered from http://www.girdac.com/Products/Buy.htm -107- Thứ hai, KTNB xây dựng theo mơ hình tránh chồ ng chéo tro ng chức k iểm tra, kiểm soát giữ a KTNB Ban Kiểm sốt Cơ ng ty Ban Kiểm sốt có chức theo q uy đ ịnh Luật DN Điều lệ Cô ng ty, bao gồ m việc giám sát HĐQT, Giám đốc ho ặc Tổng Giám đốc tro ng việc quản lý điều hành Công ty Theo đó, Ban Kiểm sốt thực đ ánh giá tình hình thự c Nghị q uyết Đại hộ i cổ đô ng Trong đó, KTNB thự c hiệ n chức đánh giá HTKSNB, đánh giá tính trung thực thơng tin hiệu hoạt động Cô ng ty, đánh giá việc tuân thủ p háp luật quy chế nội Công ty Theo q uan điểm tác giả, Coxiva nên tổ chức KTNB theo mô hình trực thuộ c Ban Giám đốc Ngồi ưu điểm nêu trên, Coxiva tổ chức KTNB theo mơ hình đảm bảo độc lập tính q uyền lực ho ạt động KTNB với nhữ ng HỘI Đ ỒNG QUẢN TR Ị đối tượng kiểm toán Bởi phần lớn thành viên HĐQT Công ty k hô ng phải chủ sở hữu thực Công ty mà BAN GIÁM Đ ỐC đại diện PH ÒNG KTN B 65% phần sở hữu Nhà Các ban khác máy điề u hành nước vấn đ ề mang tính đốc hoạt độ ng, CÁC Đ ƠN VỊ TH ÀNH VIÊN HĐQT đ ịnh sách DN Ban Giám người trực tiếp điều hành từ ng tác nghiệp đơn vị Điều có nghĩa tổ chức KTNB trực thuộc Ban Giám đốc, tính độc lập quyền lự c KTNB đảm bảo k hi trực thuộc máy đ iều hành tác nghiệp cao đơn vị Theo cách này, thiết lập vị trí phận KTNB sau: Bộ phận KTNB tổ chức Văn p hò ng Cơng ty máy điều hành Cách thức đặt tên P hòng KTNB Ban KTNB P hò ng KTNB phải độc lập với phận cần kiểm tốn phải thơ ng b áo khả xảy xung đột lợi ích Sơ đồ tổ c KTNB k hát quát sau: This document is created by GIRDAC PDF Creator Pro trial version GIRDAC PDF Creator Pro full version does not add this green footer Full version can be ordered from http://www.girdac.com/Products/Buy.htm -108- Sơ đồ 3.2 Tổ chức KTNB theo mô hình trực thuộc Ban Giám đ ốc Trưởng p hòng KTNB Giám đốc bổ nhiệm có trách nhiệm báo cáo trực tiếp lên Ban Giám đốc (Giám đốc P hó Giám đốc) kết kiểm tốn vấn đề liên quan đến ho ạt động DN Bên cạnh đó, Trưởng p hò ng KTNB thiết lập mối quan hệ làm việc báo cáo hàng ngà y với Giám đốc, đồng thời báo cáo định kỳ với HĐQT Thù lao nhân viên KTNB HĐQT Ban Giám đốc thảo luận thống Khi xây dựng KTNB theo mơ hình cần lưu ý đến nguyên tắc nhằm đảm bảo tính độc lập hiệu hoạt độ ng KTNB Chính vậy, KTNB chịu đạo trực tiếp ngư ời lãnh đ ạo cao máy đ iều hành DN Giám đốc Nếu phân cơng Phó Giám đốc phụ trách KTNB giảm hiệu tính độc lập KTNB Phòng KTNB cần co i phận, đơn vị thành viên khách hàng đ ể cung cấp cho họ chất lượng d ịch vụ tốt kiến nghị đem lại lợi ích Nhằm mục đích hỗ trợ cho Cơng ty, Phò ng KTNB cần đóng vai trò nhà tư vấn nộ i cho dự án hoạt động sản xuất kinh anh Cơng ty Theo định nghĩa KTNB IIA vai trò KTNB không đánh giá đưa ý kiến khách quan mà cò n có vai trò tư vấn This document is created by GIRDAC PDF Creator Pro trial version GIRDAC PDF Creator Pro full version does not add this green footer Full version can be ordered from http://www.girdac.com/Products/Buy.htm -109- Về mố i liên hệ dọc, phận KTNB Coxiva nên tổ c theo mơ hình hỗn hợp nửa tập trung nửa p hân tán Điều hồn tồn phù hợp với quy mơ hoạt độ ng yêu cầu q uản lý Coxiva ho ạt động SXKD Cô ng ty đơn vị thành viên k há đa dạng cách thứ c tổ chức, lĩnh vực SXKD phân bố nhiề u nơi Ngoài ra, theo chiến lược k inh doanh Co xiva tro ng tương lai, đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộ c bao gồ m: Xí nghiệp Sản xuất Vỏ bao Xi măng, Nhà máy Gạch An Hòa, Xí nghiệp Gạch ngói Lai Nghi chuyển thành Công ty 100% vốn Coxiva tổ chức hạch toán độc lập Theo đó, tổ chức KTNB theo mơ hình tập trung đảm bảo tính k hách q uan tro ng cơng tác KTNB lại k hó nắm sát thực tế, ng việc kiểm tốn k hông thự c thường xuyê n triệt để Cò n tổ chức theo mơ hình p hân tán, đơn vị thành viên (Xí nghiệp Sản xuất Vỏ bao Xi măng, Nhà máy Gạch An Hòa, Xí nghiệp Gạch ngói Lai Nghi) tự tổ c p hận KTNB hoạt động lại k hô ng đảm bảo tính khách quan Do vậy, tro ng đ iều k iện Co xiva hướng đến mục tiêu phát triển tương lai, mô hình phù hợp tổ chức KTNB theo mơ hình hỗn hợp vừa tập trung, vừa phân tán Mơ hình đảm bảo việc k iểm tra, giám sát thường xun, cung cấp thơng tin kịp thời, xác ho ạt động tro ng đơn vị tro ng Cơng ty để Ban Giám đốc đưa sách phù hợp Theo mô hình này, Văn phòng Cơng ty, phận k iểm tốn xây dựng mộ t phòng kiểm toán riêng b iệt, chịu quản lý Ban Giám đốc Nhân lực phòng KTNB Cơ ng ty từ – người Phòng KTNB Công ty giao thêm q uyền trách nhiệm việc thiết lập phận KTNB đơn vị thành viên có quy mơ lớn, bồ i dưỡng, đào tạo KTVN B cho đơn vị thành viên KTNB Cơng ty có trách nhiệm thiết lập kế hoạch KTNB tổng quát theo tháng, quý, năm; theo dõi, kiểm tra đánh giá hoạt độ ng KTNB đơn vị thành viên KTNB Cơ ng ty tự thự c p hố i hợp với KTNB đơn vị thự c kiểm tốn Văn phò ng Công ty, đơn vị thành viê n mà đánh giá có rủi ro cao, phức tạp This document is created by GIRDAC PDF Creator Pro trial version GIRDAC PDF Creator Pro full version does not add this green footer Full version can be ordered from http://www.girdac.com/Products/Buy.htm -110- Đối với đơn vị thành viên bao gồ m: Xí nghiệp Sản xuất Vỏ bao Xi măng, Nhà máy Gạch An Hò a, Xí nghiệp Gạch ngói Lai Nghi thành lập phận KTNB từ – người Đối với đơn vị nhỏ k inh doanh thương mại khơng có sản xuất khơng cần thiết phải thành lập p hận KTNB mà việc KTNB Phòng KTNB Công ty thực Bộ p hận KTNB đơn vị thành viên mộ t phận ho ạt độ ng độc lập, chịu giám sát Ban Giám đốc đơn vị mộ t phần tổ chức KTNB Cô ng ty, chịu kiểm tra, giám sát Phòng KTNB Cơng ty KTVNB đơn vị chịu trách nhiệm k iểm tra, giám sát, đánh giá tư vấn hoạt độ ng SXKD trực tiếp đơn vị đó, đảm bảo cho hoạt động đơn vị ln tn thủ tốt q uy định Nhà nước, Cơng ty quy định đơn vị, đảm bảo xác trung thự c số liệu tài kế tốn mà đơn vị báo cáo, giảm thiểu rủi ro k ém hiệu tro ng công tác q uản lý Còn KTVNB Cơ ng ty ngồi việc KTNB Cô ng ty đơn vị thành viê n thự c hiệ n ng tác giám sát, kiểm tra đ ánh giá hiệ u ho ạt độ ng phận KTNB đơn vị thành viên P hò ng KTNB Cơ ng ty KTNB đơn vị thành viê n phải thường xuyên có trao đổi, phối hợp, giúp đỡ tro ng công việc chuyên mô n Khi cần thiết điều động KTVNB đơn vị khác có chun mơ n phù hợp để phối hợp kiểm toán Hàng tháng, hàng q uý, hàng năm tuỳ theo tình hình thực tế, KTNB đơn vị thành viê n phải lập báo cáo cho Phò ng KTNB Cơ ng ty Qua đó, Phò ng KTNB Cơ ng ty nắm tình hình đơn vị, có nhữ ng k iến nghị, hướng d ẫn, điều chỉnh phù hợp đơn vị Định kỳ tháng, quý, năm P hò ng KTNB Cô ng ty lập báo cáo chung, tổ chức họp tổ ng kết để xem xét, đánh giá lại công việc thự c hiệ n, rút kinh nghiệm, đưa kế hoạch tổ c lớp học bồ i dưỡng chuyên môn, nghiệp vụ cho tất KTVNB Công ty Như vậy, tổ c KTNB Coxiva theo mơ hình hỗn hợp phù hợp giúp cho cơng tác kiểm tốn thực k ịp thời, xác, nhanh chó ng, giúp ban lãnh đạo Cơng ty đưa định hiệu đỡ tốn chi phí This document is created by GIRDAC PDF Creator Pro trial version GIRDAC PDF Creator Pro full version does not add this green footer Full version can be ordered from http://www.girdac.com/Products/Buy.htm -111- lạ i Sơ đồ mơ hình tổ chức P hò ng KTNB Coxiva k hái q uát sau: Trưởng phòng KTNB Phó phòng KTNB Các KTV nội Cơng ty Các KTV nội tạ i đơn vị thành viên Sơ đồ 3.3: Mơ hình tổ chức Phòng KTNB Cox iva 3.3.2.2 Hoàn thiện chất lượng nhân KTNB Bộ phận KTNB ho ạt động hiệu chất lượng KTVNB đảm bảo Về chất lượng nhân sự, Coxiva hướng đến ho àn thiện mộ t số nội dung chủ yếu sau: Thứ nhất, Đảm bảo trình độ chun mơ n, nghiệp vụ KTVNB từ khâu tuyển dụng KTVNB người có kinh nghiệm trình độ chun mơ n lĩnh vực hoạt độ ng k inh doanh Co xiva Có thể kinh nghiệm ngành nghề k inh doanh huấn luyện bổ sung cho KTVNB khơng thiết đòi hỏ i từ b an đầu Về đạo đức nghề nghiệp, KTVNB phải nhữ ng người trung thực, thận trọng, k iên trì, chịu k hó , chưa từ ng b ị k ỷ luật tro ng cơng việc ln có ý thức phấn đấu hồn thành cơng việc giao Ngồi ra, KTVNB phải người biết giữ bí mật thơng tin, tn thủ tốt quy định, làm việc độc lập theo nhóm, có q uan điểm rõ ràng cô ng việc Thứ hai, Duy trì chun mơn đạo đức nghề nghiệp q trình k iểm tốn: Để trì p hát triển chuyên môn KTVNB, bắt kịp với thay This document is created by GIRDAC PDF Creator Pro trial version GIRDAC PDF Creator Pro full version does not add this green footer Full version can be ordered from http://www.girdac.com/Products/Buy.htm -112- đổi mô i trường kinh doanh sách tài kế tốn, KTVNB phải liê n tục rèn luyệ n chuyên môn nghiệp vụ Công ty đưa số bồ i dưỡng nghiệp vụ liên tục hàng năm cho mỗ i KTVNB Ở Mỹ số nước khác, công ty thường đ ặt số bồi dưỡng nghiệp vụ liê n tục k ho ảng 80 năm cho KTVNB Ở Việt Nam, KTV độc lập, số cập nhật kiến thức bắt b uộ c hàng năm 40 Ngo ài ra, phận KTNB cần tham gia khoá đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ trung tâm, trường đào tạo có k inh nghiệm cô ng tác đào tạo k iểm toán ho ặc mời chuyên gia, nhữ ng người có k inh nghiệm lĩnh vự c kiểm tốn đ ến giảng dạy, trao đổ i chun mơn Thứ ba, Thực hiệ n luân chuyển cán bộ: Kiểm tốn nghề nghiệp đòi hỏi tính độc lập cao người thực Đặc biệt với KTVNB, vị trí cơng tác mơi trường làm việc dễ ảnh hưởng đến tính độc lập họ Khơng thể đòi hỏi KTVNB khơng có mố i liên hệ với đơn vị kiểm toán Về chất, KTVNB nhân viên Cơ ng ty khơng tránh khỏ i có mối quan hệ đồng nghiệp với nhân viên phận k hác Vì vậy, việc luân chuyển KTVNB giữ a đơn vị nh viên nhằ m làm giảm k p hát sinh nhân tố làm ảnh hưởng đến tính độc lập KTV 3.3.3 Các giải pháp k hác Bộ phận KTNB Công ty hoạt độ ng hiệu q uả cá nhân, đơn vị thành viên Cơng ty hợp tác tốt Điều đảm bảo cho q trình tiến hành k iểm tốn thuận lợi, đầy đ ủ xác hơn, kiến nghị KTVNB coi trọng có tác dụng thực tiễn Ngồi ra, KTNB Cơng ty cần phải có kết hợp chặt chẽ với đơn vị kiểm tốn độc lập bên ngồi để học hỏi phương pháp, quy trình kiểm tốn hiệu k iểm toán độc lập, nhận báo cáo kiểm tốn độc lập đ ể nắm rõ tình hình thực tế đơn vị kiểm tốn; ngược lại k iểm tốn độc lập tiếp cận số liệu, ng từ, báo cáo… KTNB để phục vụ cho cơng việc k iểm tốn Sự phối hợp tránh trùng lặp ng việc kiểm tốn, hỗ trợ cho bên k hi thực k iểm toán This document is created by GIRDAC PDF Creator Pro trial version GIRDAC PDF Creator Pro full version does not add this green footer Full version can be ordered from http://www.girdac.com/Products/Buy.htm -113- 3.4 KIẾN N GHỊ ĐỂ THỰC HIỆN GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN T Ổ CHỨ C KTNB TẠI COX IVA Kiến nghị với quan Nhà nước: Hệ thống văn pháp lý Nhà nước quy định KTNB cò n sơ sài đơn giản mang tính hướng dẫn nên chưa trở thành chỗ dựa cho DN thự c Hiện na y có mộ t số văn q uy định KTNB DN Nhà nước Q uyết định số 832/TC/QĐ/CĐKT ngày 28/10/1997 Bộ trưởng Bộ Tài ban hành Quy chế KTNB, Thông tư số 52/1998/TT-BTC ngà y 16/04/1998 Bộ Tài hướng dẫn tổ chức KTNB DN Nhà nước, Thô ng tư số 171/1998/TT-BTC ngày 22/12/1998 hướng d ẫn thực KTNB DN Nhà nước, thay Thông tư số 52/1998/TT-BTC Các văn đưa hướng dẫn sơ tổ chức máy, lĩnh vự c ho ạt động, đ iều kiện KTVNB, quy trình thực KTNB, phương pháp KTNB So với thơng lệ quốc tế k iểm tốn C huẩn mự c KTNB IIA ban hành, Đạo luật Sarbanes Oxle y thấy khung p háp lý Việt Nam có hạn chế: Một là, Chưa có định nghĩa thức KTNB tro ng văn b ản p háp luật Hai là, Chư a đưa phương p háp tiếp cận thực kiểm tốn theo thơng lệ chung tro ng DN, chưa có quy định cụ thể kiểm soát chất lượng hoạt động KTNB Trên sở hạn chế này, Tác giả đưa mộ t số đề xuất sau: Thứ nhất, Nhà nư ớc cần nghiên u, soạn thảo ban hành văn pháp luật KTNB cần u tiên nộ i d ung tổ chức máy phương pháp tiếp cận KTNB Việc ban hành tạo sở cho ho ạt động KTNB, thay đổ i nhận thức người làm quản lý DN Nhà nước cần có định hướng cho p hát triển K TNB p háp luật, ma ng tính chuyên nghiệp nha nh chóng hội nhập vào k hu vực giới Tuy nhiên, Nhà nước can thiệp b an đ ầu đ ể hướng tới hoạt động ma ng tính tự nguyện Trước mắt, Bộ Tài p i ban hà nh bổ sung This document is created by GIRDAC PDF Creator Pro trial version GIRDAC PDF Creator Pro full version does not add this green footer Full version can be ordered from http://www.girdac.com/Products/Buy.htm -114- văn b ản p háp lý qui định rõ cách thức, p hương pháp tiế n hà nh để xây dựng máy KTNB DN Bên cạnh đó, Bộ Tài cần sớm ban hành chuẩ n mự c KTNB bao gồ m chuẩn mực liên q uan đến phận KTNB chuẩn mực KTVNB Trong giai đoạn sau này, ho ạt động trở nê n phổ biến hơn, tự nguyện tro ng DN, can thiệp Nhà nước cần giảm dần Tha y vào đó, p hát triển hội nghề nghiệp cần thiết nhằm định hướng, trao đổ i nghiệp vụ, trợ giúp hoạt độ ng KTNB, soạn thảo chuẩ n mực cho KTNB, góp p hần làm hoạt động K TNB trở nên chuyên nghiệp Thứ hai, Tạo sở pháp lý cho KTVNB chuyên nghiệp hoạt động: KTNB đ ang phát triển ba khía cạnh sau: KTNB phát triển tổ chức thể hình thành phận độc lập tro ng đơn vị, mộ t chức thể việc KTNB hướng vào tất hoạt động DN, nghề nghiệp thể chỗ KTNB nhiều q uốc gia tổ chức thi tuyển chuyên môn cấp chứng Do đó, Nhà nước cần tạo k p háp lý cho ho ạt độ ng KTNB chuyên nghiệp giống cách thức q uy định kiểm to án độc lập Ngo ài ra, Nhà nước cần khuyến khíc h thành lập hiệp hộ i nghề nghiệp KTNB Kiến nghị với tổ chức nghề nghiệp: Sự phát triể n KTNB tất yếu, p hát triển mạnh mẽ, cần có phối hợp thự c Nhà nước tổ chức hội nghề nghiệp để nghiên cứu, xây dựng bổ sung nộ i dung, quy định, chuẩn mực có liên quan đ ến KTNB nhằm tạo điều k iện củng cố, hoàn thiện tổ chức KTNB DN Đồ ng thời xây dựng chương trình đào tạo, thi tuyển cấp chứng KTVNB nghề nghiệp thực Hiện nay, chưa có tổ chức Hiệp hộ i nghề nghiệp riêng cho KTNB tro ng nhu cầu trao đổi thông tin, bổ sung kiến thức KTVNB ngà y lớn Hơn nữa, p hát triển kinh tế thúc đẩy p hát triển số lượng đội ngũ KTVNB Do đó, đò i hỏi tổ chức hiệp hộ i nghề nghiệp p hải xem xét việc hình thành tổ chức hiệp hộ i riê ng cho KTVNB Việt Nam Hơn nữa, k iểm sốt chất lượng KTNB khơng nhiệm vụ đặt thân KTNB DN mà cần có This document is created by GIRDAC PDF Creator Pro trial version GIRDAC PDF Creator Pro full version does not add this green footer Full version can be ordered from http://www.girdac.com/Products/Buy.htm -115- phố i hợp hiệp hội nghề nghiệp KTVNB Hiệp hộ i đưa chế kiểm soát, vận hành chế kiểm sốt cách hữu hiệu tạo điều k iện cho KTNB DN họ c hỏ i k inh nghiệm KTNB nước giới Kiến nghị với thân Coxiva: Để KTNB hoạt động hiệu thực cô ng cụ quản lý hữu hiệ u, từ HĐQT, Ban Kiểm soát, Ban Giám đốc đến phận liên q uan cần p hải quán triệt việc thực hiệ n giải p háp nhằm giúp p hận KTNB thể tốt vai trò, vị trí Coi trọ ng việc sử dụng báo cáo kết q uả KTNB, trọ ng đến đề xuất, kiến nghị KTNB Ho àn thiện tổ chức KTNB Công ty nhu cầu thiết song k hông thể tiến hành cách vội vàng mà p hải theo mộ t lộ trình định để KTNB hồn thành ng việc theo bước từ xây dựng mơ hình tổ chức máy KTNB, hồn thiện q uy chế, q uy trình KTNB, mẫu biểu báo cáo tuyển d ụng nhân KẾT LUẬN CHƯƠNG This document is created by GIRDAC PDF Creator Pro trial version GIRDAC PDF Creator Pro full version does not add this green footer Full version can be ordered from http://www.girdac.com/Products/Buy.htm -116- Trên sở đố i chiếu lý luận (chương ) thực tiễn (chương 2), tác giả đưa p hương hướng giải p háp nhằm ho àn thiệ n tổ chức KTNB Coxiva Tro ng chương này, sau trình bày cần thiết p hương hướng hoàn thiệ n tổ chức KTNB Coxiva, tác giả đưa số giả i p háp chủ yếu phù hợp với đặc điểm tình hình thực tế Coxiva Đồ ng thời đưa kiến nghị cụ thể nhằm đảm bảo tính khả thi tro ng việc hoàn thiện tổ chức KTNB Coxiva thời gian tới Các kiến nghị Tác giả hướng tới hoàn thiệ n tổ chức KTNB Coxiva trở thành mộ t ho ạt độ ng mang tính chuyê n nghiệp Các ý kiến đề xuất q uan trọ ng đóng góp vào việc hồn thiện tổ chức KTNB Coxiva bao gồm: Một là, liê n kết loại hình kiểm tốn, kiểm tốn hoạt động xem lĩnh vực hoạt động then chốt chủ yếu m gia tăng giá trị Hai là, ý k iến nhằm p hát triển ho ạt động KTNB lên tầm cao Coxiva, trở thành hoạt động mang tính chuyên nghiệp, liê n quan tới tác nghiệp kiểm to án qui trình thực hiệ n, kế hoạch k iểm to án, chương trình kiểm tốn, Ba là, lự a chọn mơ hình tổ c phận KTNB Coxiva quan hệ với phận chức khác Cô ng ty, phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh Co xiva Trong chương này, Tác giả đưa k iến nghị đố i với N hà nước, với tổ chức hội nghề nghiệp với thân Co xiva nhằm tạo tiền đề p hát triển KTNB Coxiva nói riêng DN Việt Nam nói chung KẾT LUẬN This document is created by GIRDAC PDF Creator Pro trial version GIRDAC PDF Creator Pro full version does not add this green footer Full version can be ordered from http://www.girdac.com/Products/Buy.htm -117- KTNB công cụ quản lý hữ u hiệu đố i với b ất DN b iết tổ c tận dụng nó, đặc biệt trước xu hội nhập phát triển mạnh kinh tế thị trường Đối với DN có hoạt động quy mô lớn, ngành nghề kinh doanh đa dạng phân bố rộng Công ty Cổ phần Xi măng Vật liệu Xây dựng Xây lắp Đà Nẵng việc xây dự ng tổ chức KTNB chuyê n nghiệp, hoạt độ ng có hiệ u có vai trò quan trọng để ho ạt động quản lý Công ty đạt hiệu cao, từ đảm bảo mục tiêu kinh doanh Cơng ty Do vậy, việc nghiên cứu đề tài “Tổ chức KTNB tạ i Công ty Cổ phầ n Xi măng Vật liệu Xây dựng Xây lắp Đà Nẵng” có ý nghĩa lý luận thực tiễn thân Cô ng ty DN ngà nh nghề nói chung Trên sở vận dụng tổ ng hợp phương pháp nghiên cứu, luận văn giải vấn đề sau đây: Thứ nhất, Hệ thố ng hóa nhữ ng vấn đề lý luận chung tổ chức KTNB Trong đó, tổ chức KTNB triển k hai hai nội dung lớn tổ chức công tác KTNB tổ chức máy KTNB Thứ hai, Qua k hảo sát thực tế công tác tổ chức KTNB Co xiva, luậ n văn tổ ng kết đánh giá thực trạng KTNB DN Theo đó, nộ i dung kiểm toán KTNB chủ yếu kiểm to án tài kiểm to án tuân thủ chưa phù hợp không theo đ úng xu hướng p hát triển KTNB Về tổ chức máy KTNB, Coxiva chư a thành lập p hận KTNB mà thực c KTNB thông qua Ban Kiểm so át, nhiên va i trò, trách nhiệm Ban Kiểm sốt cò n q mờ nhạt, chưa thực toàn diện chức KTNB, chư a xây dựng q uy trình KTNB chuyên nghiệp Thứ ba, Trên sở đối chiếu lý luận thự c tiễ n, luận văn p hân tích vấn đề cò n tồ n tổ chức KTNB Co xiva đồng thời đề xuất giải pháp để khắc phục tro ng thời gian tới Các k iến nghị tác giả nhằm hướng đến ho ạt động KTNB phù hợp với xu hướng kiểm toán đại đồng thời gắn liề n với đặc điểm riêng Co xiva : Kiến nghị mở rộng phạm vi kiểm tốn tro ng trọ ng đến k iểm toán hoạt động, k iến nghị thay đổ i phương p háp tiếp This document is created by GIRDAC PDF Creator Pro trial version GIRDAC PDF Creator Pro full version does not add this green footer Full version can be ordered from http://www.girdac.com/Products/Buy.htm -118- cận kiểm to án, xây dựng quy trình KTNB chuyên nghiệp, kiến nghị mơ hình tổ chức máy KTNB Co xiva Bên cạnh đó, tác giả đưa kiến nghị Nhà nư ớc, đố i với tổ chức hội nghề nghiệp thân Coxiva nhằm tạo đ iều k iện thuận lợi cho phát triển KTNB tro ng DN, góp phần đáng k ể vào hiệu hoạt độ ng DN This document is created by GIRDAC PDF Creator Pro trial version GIRDAC PDF Creator Pro full version does not add this green footer Full version can be ordered from http://www.girdac.com/Products/Buy.htm ... khơng, quy tắc, quy phạm cơng ty có tn thủ khơng sổ sách có ghi chép đ ầy đ ủ không? Và điều quan trọ ng k hác phát gian lận Hoạt độ ng KTNB xem cách đ ể giảm khố i lượng công việc hoạt độ ng ngoại... bước cô ng việc tổ chức công tác KTNB nhằm tạo tất tiền đề điều k iện cụ thể trước k hi thực hành KTNB Đây ng việc có ý nghĩa định chất lượng KTNB Lập k ế ho ạch KTNB việc xây dự ng nội d ung, thời... có hiệu q uả nguồn tài chính, số lượng chất lượng KTVNB để công việc KTNB tiến hành có hiệu quả, thời hạn Lập kế ho ạch KTNB gồ m bước công việc sau: Lập kế hoạch KTNB năm, lập kế hoạch chi tiết