Tổ chức kiểm toán nội bộ tại công ty cổ phần xi măng, vật liệu xây dựng, xây lắp đà nẵng (COXIVA)

-1- BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRẦN THỊ NỞ TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG VẬT LIỆU XÂY DỰNG XÂY LẮP ĐÀ NẴNG (COXIVA) Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.30 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng - Năm 2011 Cơng trình hoàn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS LÊ HUY TRỌNG Phản biện 1: TS Đoàn Thị Ngọc Trai Phản biện 2: TS Nguyễn Phùng Luận văn bảo vệ trước Hội đồng chấm luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ quản trị kinh doanh họp Đại học Đà Nẵng vào ngày 08 tháng 01 năm 2012 Có thể tìm hiểu Luận văn tại: - Trung tâm Thông tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng; - Thư viện Trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Kiểm toán nội (KTNB) xem phương thức quản lý, đánh giá độc lập tổ chức nhằm làm gia tăng giá trị hoạt động tổ chức Đây công cụ giúp phát cải tiến điểm yếu hệ thống quản lý doanh nghiệp Thông qua công cụ này, ban giám đốc hội đồng quản trị kiểm sốt hoạt động tốt hơn, quản lý rủi ro tốt hơn, tăng khả đạt mục tiêu kinh doanh Công ty Cổ phần Xi măng Vật liệu Xây dựng Xây lắp Đà Nẵng (COXIVA) hoạt động theo mơ hình công ty cổ phần Sở Giao dịch chứng khoán TP HCM chấp thuận đăng ký niêm yết cổ phiếu kể từ ngày 24/01/2008 Để tăng cường tính minh bạch công bố thông tin, đồng thời đáp ứng yêu cầu pháp luật máy quản trị nội đơn vị có lợi ích công chúng, việc tổ chức KTNB COXIVA điều cần thiết Xuất phát từ nhận thức trên, tác giả chọn đề tài nghiên cứu cho Luận văn Thạc sĩ kinh tế là: “Tổ chức kiểm tốn nội Cơng ty Cổ phần Xi măng, Vật liệu Xây dựng, Xây lắp Đà Nẵng (COXIVA)” làm đề tài tốt nghiệp Mục đích nghiên cứu Đề tài nghiên cứu thực trạng tổ chức KTNB Coxiva từ thành lập tới nay, từ đề xuất kiến nghị giải pháp nhằm tổ chức KTNB bao gồm tổ chức công tác KTNB thiết kế máy KTNB, xác định rõ ràng cấu tổ chức, vai trò, chức quyền hạn phận KTNB phù hợp với nhu cầu doanh nghiệp Đối tượng phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu Coxiva 3.2 Phạm vi nghiên cứu Đề tài tập trung nghiên cứu công tác KTNB Coxiva từ thành lập đến Phương pháp nghiên cứu Dựa luận điểm khoa học Chủ nghĩa vật biện chứng để nghiên cứu vấn đề lý luận thực tiễn Đồng thời vận dụng phương pháp cụ thể khác trình nghiên cứu như: Phỏng vấn, so sánh, phân tích, tổng hợp… để phân tích, đánh giá thực trạng từ đưa đề xuất nhằm hồn thiện cơng tác KTNB DN Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Luận văn có ý nghĩa lý luận thực tiễn tổ chức KTNB Luận văn nghiên cứu, tổng hợp hệ thống hóa vấn đề lý luận tổ chức KTNB DN Đồng thời mô tả phản ánh thực trạng KTNB DN, từ phân tích, đánh giá kết đạt vấn đề tồn Từ tồn thực tế, Luận văn đưa đề xuất để hồn thiện cơng tác KTNB Coxiva phù hợp với đặc điểm, quy mô hoạt động DN Cấu trúc luận văn Ngoài phần Mở đầu Kết luận, Luận văn gồm có chương: Chương 1: Lý luận chung tổ chức KTNB doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng tổ chức KTNB Coxiva Chương 3: Nguyên tắc giải pháp hoàn thiện tổ chức KTNB Coxiva CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG HỆ THỐNG QUẢN LÝ 1.1.1 Bản chất ý nghĩa kiểm toán nội KTNB hoạt động đưa đảm bảo tư vấn mang tính độc lập khách quan thiết kế nhằm mang lại giá trị tăng cường hoạt động tổ chức KTNB trợ giúp tổ chức đạt mục tiêu thơng qua phương pháp tiếp cận có hệ thống có nguyên tắc để đánh giá tăng cường tính hiệu cơng tác quản trị rủi ro, HTKSNB chu trình quản lý Bản chất ý nghĩa KTNB khái quát qua nội dung chủ yếu sau: Một là, chức KTNB bao gồm chức đo lường đánh giá tính hiệu hoạt động khác đơn vị kể hoạt động kiểm soát; Hai là, KTNB hoạt động nội kiểm có tính độc lập quan, tổ chức thường thực KTVNB Tuy nhiên, KTNB thực chun gia kiểm tốn bên ngồi theo quan điểm KTNB đại; Ba là, KTNB thực việc kiểm tra, đánh giá hoạt động tài phi tài tổ chức thơng qua nguyên tắc mang tính hệ thống theo chuẩn mực nghề nghiệp, Chuẩn mực Kiểm toán chấp nhận rộng rãi; Bốn là, Khi thực kiểm toán, KTVNB phải đáp ứng yêu cầu chung tính độc lập mức độ tinh thông nghề nghiệp; Năm là, KTNB tồn nhằm mang lại giá trị tăng cường hoạt động tổ chức Hoạt động xuất phát từ nhu cầu, đòi hỏi khách quan quản lý Bản thân KTNB thực theo mục tiêu đề tổ chức; Sáu là, Đối tượng phục vụ KTNB HĐQT, Ban giám đốc phận kiểm toán với yêu cầu khác 1.1.2 Nội dung kiểm toán kiểm toán nội Theo quan điểm KTNB đại, nội dung cơng việc KTNB bao gồm: kiểm tốn BCTC, kiểm toán hoạt động kiểm toán liên kết Lĩnh vực kiểm toán thứ nhất: Kiểm toán BCTC Với loại hình này, đối tượng KTNB BCTC báo cáo kế toán quản trị Kiểm -6- toán BCTC báo cáo kế toán quản trị việc kiểm tra, xác nhận tính trung thực tính hợp lý BCTC, báo cáo kế toán quản trị việc xem xét phù hợp BCTC, báo cáo kế toán quản trị với nguyên tắc, chuẩn mực kế toán yêu cầu quản lý Lĩnh vực kiểm toán thứ hai: Kiểm toán hoạt động Đây xem lĩnh vực kiểm toán chủ đạo KTNB KTNB đại có xu hướng trọng nhiều vào kiểm toán hoạt động Kiểm toán hoạt động thực với tất hoạt động tài hoạt động phi tài Nội dung kiểm tốn hoạt động kiểm tốn việc huy động, sử dụng nguồn lực có hiệu tiết kiệm, kiểm toán hiệu giai đoạn sản xuất kinh doanh, kiểm tốn tính hiệu tiết kiệm việc thực sách nhân sự,… Lĩnh vực kiểm toán thứ ba kiểm toán liên kết Đây thực chất sáp nhập hai loại hình kiểm tốn Kiểm tốn liên kết việc thẩm định, sốt xét cơng việc quản lý nguồn tài chính, nhân lực, vật lực uỷ quyền cho người sử dụng theo mục tiêu đặt Với ý nghĩa đó, kiểm tốn liên kết hướng tới việc đánh giá tính trung thực mức độ an tồn nghiệp vụ tài chính, chất lượng HTKSNB Bên cạnh đó, kiểm tốn liên kết hướng tới đánh giá thành tích kết việc xây dựng hệ thống thông tin quản lý trình điều hành để hướng tới tối ưu hoá sử dụng nguồn lực 1.1.3 Ứng dụng phương pháp kiểm toán KTNB Cũng kiểm toán nói chung, KTNB sử dụng phương pháp kiểm tốn chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ q trình thực KTNB 1.2 TỔ CHỨC KIỂM TỐN NỘI BỘ TRONG DN 1.2.1 Nội dung tổ chức kiểm toán nội Trong kiểm toán, tổ chức kiểm toán hiểu hệ thống có chức xác minh bày tỏ ý kiến đối tượng kiểm tốn -7- KTV có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực dựa sở hệ thống pháp lý có hiệu lực Nội dung tổ chức kiểm tốn bao gồm tổ chức cơng tác kiểm tốn tổ chức máy kiểm tốn 1.2.2 Quy trình tổ chức cơng tác kiểm tốn nội Quy trình kiểm tốn nội trình tự, thủ tục tiến hành cơng việc KTNB Trình tự, thủ tục xếp theo thứ tự phù hợp với diễn biến yêu cầu khách quan hoạt động KTNB Thông thường, DN quy mô dù lớn hay nhỏ, việc tổ chức cơng tác kiểm tốn khái quát qua bốn nội dung Chuẩn bị KTNB (lập kế hoạch KTNB), thực KTNB, kết thúc KTNB kiểm tra thực kết luận KTNB 1.2.3 Tổ chức máy kiểm toán nội Bộ máy KTNB hệ thống tổ chức KTV DN tự lập theo yêu cầu quản trị nội thực nếp, kỷ cương quản lý Dù chọn mơ hình nào, DN phải đảm bảo cho phận KTNB có vị trí độc lập, hoạt động khách quan, chịu điều hành lãnh đạo cao DN Nếu phân chia theo cách thức tổ chức máy thực kiểm toán, máy KTNB tổ chức theo cách thức: Tổ chức máy kiểm toán nội theo lĩnh vực kiểm toán, Tổ chức máy KTNB theo mơ hình song song, Tổ chức máy KTNB theo khu vực địa lý Tổ chức máy KTNB sử dụng nhân viên kiểm tốn văn phòng điều hành trung tâm tập đoàn Trong cách phân loại tổ chức máy kiểm toán khác, phận KTNB tổ chức theo mơ hình tập trung mơ hình phân tán 1.2.4 Các mối quan hệ KTNB KTNB hoạt động tổng hòa nhiều mối quan hệ Để KTNB hoạt động có hiệu mối quan hệ kể bên bên KTNB phải xem xét cân đối Các mối quan hệ KTNB bao gồm quan hệ bên phận KTNB, quan hệ bên -8- KTNB Ủy ban kiểm toán, quan hệ bên KTNB phận chức khác, quan hệ bên KTNB KTV bên 1.3 KINH NGHIỆM TỔ CHỨC KTNB Ở MỘT SỐ NƯỚC TRÊN THẾ GIỚI KTNB đời nước có kinh tế thị trường phát triển Hoa Kỳ (năm 1941), Pháp (năm 1960) KTNB ban đầu phát triển đơn vị, tổ chức trực thuộc thị trường chứng khoán, ngân hàng hay định chế tài nói chung Tại quốc gia khác nhau, KTNB có q trình phát triển, có mơ hình tổ chức hoạt động với đặc trưng riêng Tại nước Châu Á, KTNB đời muộn nhiều so với Mỹ Châu Âu: KTNB xuất vào năm 80 kỷ 20 phát triển nhanh Ở Việt Nam, hoạt động KTNB thức triển khai từ tháng 10/1997 sở Nghị định 59/CP ngày 03/10/1996 Chính phủ Quyết định số 832/TC/QĐ/CĐKT ngày 28/10/1997 Bộ tài ban hành Quy chế KTNB KẾT LUẬN CHƯƠNG Trong chương 1, Tác giả đề cập đến vấn đề lý luận chung chất, ý nghĩa nội dung tổ chức kiểm toán nội DN KTNB xem phương thức quản lý, đánh giá độc lập tổ chức nhằm làm gia tăng giá trị hoạt động tổ chức Tác giả phân tích nội dung KTNB hai mặt tổ chức bao gồm tổ chức công tác KTNB tổ chức máy KTNB Ngoài ra, tác giả đề cập đến mơ hình tổ chức KTNB phân tích ưu, nhược điểm mơ hình Những vấn đề lý luận trình bày phân tích chương sở lý luận để xem xét đánh giá thực trạng tổ chức KTNB Coxiva CHƯƠNG THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG VẬT LIỆU XÂY DỰNG XÂY LẮP ĐÀ NẴNG (COXIVA) 2.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG VẬT LIỆU XÂY DỰNG XÂY LẮP ĐÀ NẴNG 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Công ty Cổ phần Xi măng Vật liệu Xây dựng Xây lắp Đà Nẵng (Coxiva) tiền thân Công ty Vật tư xây dựng số 2, thành lập theo định số: 503/BXD-TCCB ngày 28/10/1975 Bộ Xây dựng Năm 2006, thực chủ trương đổi xếp lại DN Nhà nước, Công ty thức chuyển thành cơng ty cổ phần theo Quyết định số 1615/QĐ – BXD ngày 24/11/2006 Bộ trưởng Bộ Xây dựng Công ty thực niêm yết Cổ phiếu phổ thơng Sở Giao dịch chứng khốn Thành phố Hồ Chí Minh theo Quyết định số 16/QĐSGDHCM ngày 24/01/2008 Sở Giao dịch chứng khoán Thành phố Hồ Chí Minh với mã chứng khốn DXV Ngành nghề kinh doanh chính: Sản xuất, kinh doanh xi măng, sản phẩm từ xi măng vật liệu xây dựng khác; Sản xuất vỏ bao xi măng, bao bì loại; Xây dựng cơng trình cơng nghiệp, dân dụng; Kinh doanh xuất nhập vật tư, phụ tùng thiết bị, vật liệu xây dựng; Kinh doanh vận tải đường sắt, đường đường thủy; Đầu tư kinh doanh bất động sản, dịch vụ cho thuê nhà văn phòng 2.1.2 Cơ cấu tổ chức máy quản lý Bộ máy tổ chức quản lý Công ty tổ chức theo mơ hình Trực tuyến – Chức gọn nhẹ, linh hoạt, có phân cấp rõ ràng để đảm bảo tính động, tự chủ sáng tạo kinh doanh Bộ máy quản lý bao gồm: Đại hội đồng cổ đông, HĐQT, Ban Kiểm sốt, Tổng Giám đốc, Các Phó Tổng Giám đốc, Kế tốn trưởng Bộ máy giúp việc (các phòng ban) Cơng ty có 12 đơn vị phụ thuộc, gồm đơn vị hạch toán phụ thuộc đơn vị hạch toán báo sổ 2.1.3 Một số đặc điểm Coxiva ảnh hưởng đến KTNB 2.1.3.1 Quy mô hoạt động Coxiva Coxiva DN có quy mơ hoạt động lớn, với nhiều đơn vị thành viên phân bố rộng nước, hoạt động quản lý Công ty khơng thể sâu sát, nhanh chóng kịp thời Sự quản lý Công ty chủ yếu dựa báo cáo đơn vị gửi về, khơng thể kiểm sốt hồn tồn hoạt động đơn vị Điều có ảnh hưởng lớn đến công tác KTNB Công ty 2.1.3.2 Hoạt động kinh doanh thương mại chiếm tỷ trọng lớn Kinh doanh thương mại hoạt động Cơng ty, doanh thu hoạt động chiếm tỷ trọng 80% doanh thu tồn Cơng ty Hoạt động kinh doanh thương mại diễn liên tục với phạm vi rộng khắp nước với dòng tiền thu, chi năm lên đến hàng trăm tỷ đồng Ngồi ra, Cơng ty hoạt động sản xuất đầu tư xây dựng Khả xảy sai sót dẫn đến thất việc quản lý thu, chi tiền, thu hồi công nợ, chất lượng sản phẩm, hao hụt lãng phí yếu tố đầu vào sản xuất xây dựng cao Do vậy, phận KTNB phải có kiểm tra, giám sát thường xuyên, liên tục chặt chẽ công tác 2.1.3.3 Các đơn vị thành viên tổ chức theo nhiều loại hình khác Cơng ty có 12 đơn vị trực thuộc, có 03 đơn vị sản xuất tổ chức hạch tốn theo hình thức hạch tốn phụ thuộc, 09 đơn vị kinh doanh bao gồm chi nhánh, đầu mối thu mua, xí nghiệp hạch tốn báo sổ Với loại hình đơn vị khác quản lý Công ty lại khác Việc đảm bảo quản lý đơn vị thành viên chặt chẽ trình tự quy định vấn đề đặt với Công ty phận KTNB Công ty -12- phát thiếu sót cơng tác kế tốn, cơng tác quản lý như: trình tự, thủ tục, không tuân thủ định mức phê duyệt, quản lý tài sản, thu hồi công nợ … kiến nghị biện pháp khắc phục thống điều chỉnh số liệu cần thiết 2.2.3 Mơ hình tổ chức máy KTNB Coxiva Hiện Coxiva chưa tổ chức KTNB mà thực phần chức KTNB thơng qua Ban Kiểm sốt Ban Kiểm sốt Cơng ty có 03 người, vừa làm công việc KTNB vừa kiêm nhiệm công việc khác Công ty, đơn vị thành viên Cơng ty chưa hình thành phận KTNB Thành viên Ban Kiểm sốt phần lớn có chun mơn chủ yếu lĩnh vực kế toán Khi cần thiết, Trưởng ban kiểm sốt đề nghị Giám đốc Cơng ty cử cán thuộc lĩnh vực chuyên môn, nghiệp vụ khác Công ty thuê chuyên gia bên tham gia vào số nội dung tồn kiểm tốn để giúp đỡ Ban Kiểm sốt lĩnh vực riêng nhằm đảm bảo quy trình chất lượng kiểm tốn 2.2.4 Thực trạng tổ chức công tác KTNB Coxiva 2.2.4.1 Phạm vi KTNB Coxiva Ban Kiểm sốt Cơng ty thực KTNB phạm vi: Kiểm toán BCTC, báo cáo kế toán quản trị DN, báo cáo toán vốn ĐT XDCB hồn thành; Kiểm tốn tn thủ Kiểm toán hoạt động Trên thực tế lực lượng mỏng nên Ban Kiểm sốt Cơng ty tiến hành: Kiểm toán BCTC năm kết hợp với kiểm toán tuân thủ quy chế nội bộ, phối hợp với đoàn kiểm toán độc lập; Kiểm toán số phần hành kế toán đơn vị trực thuộc theo yêu cầu Đại hội đồng cổ đông Ban Kiểm sốt đề xuất 2.2.4.2 Cơng tác lập KH KTNB năm Coxiva Tại Coxiva, Ban Kiểm soát trọng cơng tác lập kế hoạch KTNB nên có lập đầy đủ kế hoạch kiểm toán năm định kỳ -13- tháng Kế hoạch kiểm toán năm lập từ đầu năm, dự kiến công việc thời gian phải thực năm Kế hoạch KTNB thường bao gồm nội dung sau: Mục đích, yêu cầu KTNB; Nội dung, phạm vi kiểm toán đơn vị KTNB; Thời gian dự kiến tiến hành kiểm toán Việc lập kế hoạch kiểm toán Trưởng Ban Kiểm soát lập báo cáo Tổng Giám đốc trước thực Căn lập kế hoạch kiểm tốn năm xuất phát từ u cầu cơng việc chung 2.2.4.3 Công tác thực KTNB Coxiva Công tác KTNB BCTC năm Công ty thực Văn phòng Cơng ty đơn vị kế toán hạch toán phụ thuộc Trong thời gian qua, Ban Kiểm sốt Cơng ty chưa tự thực kiểm toán BCTC mà tiến hành kết hợp với kiểm tốn độc lập Đại hội cổ đơng bổ nhiệm hàng năm Kết thúc kiểm toán, Ban Kiểm soát đại diện đơn vị kiểm toán kiểm toán độc lập thống lại vấn đề, nội dung đánh giá, kiến nghị BCTC đơn vị kiểm toán Sau kết thúc kiểm tốn, Ban Kiểm sốt khơng lập Báo cáo KTNB mà lập Biên kiểm toán, cuối năm, sở biên này, Ban Kiểm sốt lập báo cáo trình đại hội cổ đông 2.2.4.4 Công tác theo dõi sau KTNB Theo dõi sau KTNB công việc cần thiết quan trọng để đảm bảo đơn vị KTNB chấp hành thực nghiêm chỉnh kiến nghị KTNB, để công tác KTNB đem lại hiệu thiết thực Tuy nhiên, khối lượng công việc nhiều thành viên Ban Kiểm sốt kiêm nhiệm cơng việc khác nên sau hoàn thành Biên kiểm toán, Ban Kiểm soát chưa xếp thời gian chưa xây dựng chương trình để kiểm tra việc chấp hành kiến nghị sau kiểm toán 2.3 ĐÁNH GIÁ TỔ CHỨC KTNB TẠI COXIVA 2.3.1 Những kết đạt -14- Ban Kiểm soát Coxiva bước đầu có đóng góp đáng kể vào q trình phát triển chung Công ty, nâng cao hiệu hoạt động, củng cố nề nếp hoạt động tài kế tốn hoạt động khác Cơng ty Qua kiểm tốn, Ban Kiểm sốt Cơng ty phát sai sót, vi phạm mặt chưa hồn thiện cơng tác kế tốn, tuân thủ quy chế nội Công ty Từ rút kinh nghiệm chung cơng tác kế toán, quán triệt việc tuân thủ quy chế nội Cơng ty tài chính, tiền lương, quản lý tài sản công nợ Đồng thời giúp Ban giám đốc HĐQT có nhìn thực tế khách quan thông tin kinh tế đơn vị thành viên Cơng ty 2.3.2 Những hạn chế tồn 2.3.2.1 Vị trí, tổ chức Ban Kiểm sốt Cơng ty mờ nhạt Tuy thành lập vào hoạt động, vai trò, chức năng, trách nhiệm Ban Kiểm sốt q mờ nhạt, làm cơng việc tra mang tính chất đột xuất, theo yêu cầu thường xuyên Ngoài ra, Ban Kiểm sốt khơng tổ chức độc lập với hoạt động Công ty dễ dẫn đến nguy tự bào chữa, báo cáo KTNB dễ tính trung thực, khách quan 2.3.2.2 Chưa xây dựng quy trình KTNB chun nghiệp Ban Kiểm sốt chưa xây dựng chương trình hoạt động chuyên nghiệp, quy trình kiểm tốn chưa hồn thiện từ khâu lập kế hoạch, thực theo dõi sau KTNB 2.3.2.3 Công tác lưu trữ hồ sơ kiểm toán chưa coi trọng Lữu trữ hồ sơ KTNB khâu quan trọng chưa thực đầy đủ Coxiva Các chứng kiểm tốn khơng thu thập đầy đủ, việc xếp phân loại hồ sơ, báo cáo kiểm tốn khơng khoa học 2.3.2.4 Cơng tác theo dõi sau kiểm toán việc quan trọng để đảm bảo kiến nghị báo cáo KTNB đơn vị thực đầy đủ, -15- nghiêm túc, sai phạm xử lý rút kinh nghiệm lại chưa thực Công ty, phần Ban Kiếm sốt người, khối lượng công việc nhiều, hoạt động nên chưa xếp thời gian hợp lý, phần Ban Kiểm soát đơn vị kiểm tốn chưa coi trọng cơng tác 2.3.2.5 Về tổ chức máy kiểm toán Tại Coxiva, KTNB thực chức kiểm tra, đánh giá, xác nhận với chức tư vấn thực chưa toàn diện Chức tư vấn thực chủ yếu với hoạt động tài kế toán chưa triển khai sang hoạt động khác Công ty hoạt động đầu tư, chiến lược hoạt động…Thứ hai, Công ty chưa thành lập phận KTNB riêng mà thực chức KTNB thơng qua Ban Kiểm sốt Thứ ba, Ban Kiểm sốt tham gia vào giám sát, tư vấn giới hạn việc đóng góp ý kiến Thứ tư, Công ty chưa đặt chuẩn cho KTV cấp, trình độ nghiệp vụ, chứng nghề nghiệp hay kỹ để trở thành KTVNB Thứ năm, Chưa có chế hoạt động cho ý kiến phản hồi từ đơn vị thành viên kiểm toán KẾT LUẬN CHƯƠNG Trong chương 2, sau giới thiệu khái quát Coxiva, luận văn nêu lên thực trạng công tác tổ chức KTNB Coxiva Từ việc mô tả thực trạng, tác giả đưa nhận xét cơng tác tổ chức KTNB Coxiva Đánh giá điểm đạt hạn chế để làm sở đưa phương hướng giải pháp hoàn thiện tổ chức KTNB Coxiva CHƯƠNG NGUYÊN TẮC VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM TỐN NỘI BỘ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG VẬT LIỆU XÂY DỰNG XÂY LẮP ĐÀ NẴNG 3.1 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HOÀN THIỆN TỔ CHỨC KTNB TẠI COXIVA 3.1.1 Sự cần thiết khách quan phải hoàn thiện tổ chức KTNB Coxiva Nền kinh tế phát triển đặt DN vào sức ép cạnh tranh lớn Sự cạnh tranh không phạm vi quốc gia mà phạm vi toàn cầu Khi sức ép cạnh tranh lớn DN cần có HTKSNB hữu hiệu để phòng ngừa rủi ro nâng cao hiệu hoạt động DN Hơn nữa, mức độ tin cậy thông tin điều kiện để nhà quản lý đưa định kinh tế hợp lý điều hành DN Điều khẳng định hình thành, tồn phát triển KTNB DN 3.1.2 Hoàn thiện tổ chức KTNB – yêu cầu tự thân Coxiva Hồn thiện tổ chức KTNB khơng u cầu mang tính khách quan mà u cầu tự thân Coxiva Điều phù hợp với xu chung Cơng ty có quy mơ lớn tồn quốc 3.2 NGUN TẮC HỒN THIỆN TỔ CHỨC KTNB TẠI COXIVA Để hoàn thiện tổ chức KTNB Coxiva nói riêng DN nói chung cần phải tuân theo nguyên tắc sau: Một là, Tuân thủ pháp luật đáp ứng yêu cầu quản lý Nhà nước Hai là, Đảm bảo tính độc lập KTNB tổ chức máy cơng tác kiểm tốn, đủ số lượng đảm bảo yêu cầu chất lượng Ba là, Phù hợp với đặc điểm tổ chức, hoạt động kinh doanh yêu cầu quản lý Bốn là, Phải đảm bảo tính hiệu Năm là, Phù hợp với thơng lệ quốc tế kiểm tốn 3.3 3.3.1 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN TỔ CHỨC KTNB TẠI COXIVA Hồn thiện công tác tổ chức KTNB 3.3.1.1 Mở rộng nội dung phạm vi kiểm toán Trên thực tế, KTNB Cơng ty thực kiểm tốn BCTC có lồng ghép kiểm tốn tn thủ Như vậy, nhận thấy số loại hình kiểm toán đặc trưng KTNB chưa thực cách triệt để đầy đủ kiểm toán hoạt động, kiểm toán báo cáo kế toán quản trị Điều làm giảm giá trị KTNB Coxiva nhiều dẫn đến cân nhắc Ban lãnh đạo Cơng ty tồn KTNB Vì vậy, việc trọng vào nội dung kiểm toán kiểm toán hoạt động kiểm toán báo cáo kế toán quản trị ưu tiên hàng đầu đề xuất hoàn thiện tổ chức KTNB Coxiva KTNB Cơng vận dụng định hướng hoạt động KTNB sau: Kiểm toán chiến lược dài hạn mục tiêu ngắn hạn tồn Cơng ty Đây xu hướng KTNB; Kiểm toán việc khai thác, huy động sử dụng nguồn lực đơn vị thành viên tồn Cơng ty; Thứ ba, Kiểm tốn phương án, chương trình hoạt động; Thứ tư, Đánh giá việc tuân thủ pháp luật, quy chế hoạt động Cơng ty Về hình thức thực hiện, tiến hành liên kết kiểm toán hoạt động với loại hình kiểm tốn khác nhằm đảm bảo hiệu kiểm toán Về nội dung, kiểm toán liên kết tập trung vào nội dung kiểm toán hoạt động đánh giá chiến lược hoạt động, đánh giá HTKSNB đánh giá tác nghiệp cụ thể Về phương pháp kiểm toán: Áp dụng phương pháp kiểm tốn chứng từ ngồi chứng từ Về phương pháp tiếp cận kiểm toán KTNB: Phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa đánh giá rủi ro 3.3.1.2 Xây dựng quy trình KTNB Giai đoạn I: Chuẩn bị lập kế hoạch KTNB: Hoàn thiện kế hoạch KTNB năm: Kế hoạch KTNB năm sở để lập kế hoạch KTNB chi tiết, giúp KTV dự tính tổng hợp khối lượng công việc cần thực hiện, thời gian hoàn thành nhân lực cần thiết -18- cho KTNB Về bản, kế hoạch KTNB năm Công ty phải xây dựng đầy đủ với nội dung: Mục tiêu KTNB, phạm vi KTNB, nội dung KTNB tiến độ thực hiện, xác định khối lượng công việc, nhân thực điều kiện vật chất phục vụ công tác KTNB Để hồn thiện kế hoạch KTNB năm cần phải thu thập thông tin chung đơn vị thành viên trước lập kế hoạch kiểm tốn năm Từ nguồn thơng tin thu thập được, KTNB xử lý thơng tin, phân tích đánh giá tổng quát tình hình đơn vị, xác định vấn đề, nội dung cần phải kiểm tra để đưa vào kế hoạch KTNB năm Hoàn thiện kế hoạch KTNB chi tiết: Kế hoạch chi tiết việc cụ thể hoá kế hoạch KTNB năm cho kiểm toán để đảm bảo cơng việc KTNB thực có hiệu tiến độ Để hoàn thiện kế hoạch KTNB chi tiết cần phải: Xác định lập kế hoạch, xác định mục tiêu, phạm vi, đối tượng giới hạn kiểm toán; Xác định nội dung phương hướng áp dụng kỹ thuật kiểm tốn; Xác định nhân chi phí thực KTNB Kế hoạch KTNB chi tiết lập đầy đủ, xác hiệu cơng việc cao Hồn thiện việc thiết kế chương trình thủ tục KTNB: Tại Công ty việc thiết kế chương trình thủ tục KTNB chưa gắn kết với điều kiện, đặc điểm thực tế mà áp dụng theo quy định có sẵn KTNB Cơng ty cần xem xét, nghiên cứu để xây dựng chương trình thủ tục kiểm tốn cụ thể cho loại hình kiểm tốn, với đối tượng kiểm tốn Giai doạn II: Thực kiểm toán nội KTNB Cơng ty thực kiểm tốn nặng tính hình thức giấy tờ, sổ sách nên việc kiểm tốn khơng tập trung, khó tìm sai sót trọng yếu Để khắc phục, cần phải sử dụng đồng phương pháp kiểm toán, coi trọng việc thu thập thơng tin đối tượng kiểm tốn để có định hướng nhằm tìm sai sót trọng yếu tiết kiệm thời gian, -19- chi phí Khi tiến hành kiểm toán cần kết hợp số liệu sổ sách giấy tờ với việc thu thập chứng, đánh giá mức độ tuân thủ sách, chế độ, quy định nội công tác kế tốn, tài việc quan sát, vấn thực nghiệm Đồng thời phải sử dụng tiêu phân tích tài chính, kế tốn, phân tích mối quan hệ kỳ kế toán, khoản mục kế toán, kế hoạch thực hiện… để phát tìm hiểu bất thường, từ có nhìn sâu sắc tồn diện Trong q trình thực kiểm tốn, KTV nội phải tuân thủ chặt chẽ thủ tục kiểm toán xây dựng, có phối hợp với công việc, phải ghi chép đầy đủ, kỹ lưỡng bước thực hiện, lập bảng tổng hợp kết kiểm toán, ghi nhận xét, nghi ngờ cần phải kiểm tra lại nhằm tích luỹ chứng, nhận định cho kết luận kiểm toán loại trừ ấn tượng, nhận xét ban đầu khơng xác, sau KTV nội định kỳ thời điểm trao đổi, đánh giá để xác định xác vấn đề tồn cần quan tâm có điều chỉnh cơng việc thích hợp Giai đoạn III: Hồn thành kiểm tốn: Với giai đoạn này, nội dung cần hoàn thiện công tác lập Báo cáo KTNB Để lập báo cáo kiểm toán tốt, KTV nội phải lập báo cáo cụ thể cho phần hành mà tham gia kiểm tốn, sau họp tổng hợp lại thành báo cáo kiểm toán đầy đủ Nội dung báo cáo kiểm toán phải bao gồm đầy đủ thông tin số liệu theo mẫu quy định chung, có phần phân tích rõ điểm cần lưu ý đơn vị Phần giải thích số liệu phải rõ ràng, có chứng cụ thể để xác minh, nêu nguyên nhân dẫn đến sai sót, vi phạm từ có kiến nghị cụ thể để chấn chỉnh hồn thiện hệ thống kế tốn đơn vị kiểm toán Mọi kết luận Báo cáo KTNB phải chứng minh chứng xác đáng theo yêu cầu, quy định chuẩn mực kiểm toán -20- Giai đoạn IV: Kiểm tra việc thực kết luận kiến nghị KTNB Tuỳ theo tính chất kết kiểm toán, KTV nội nên xác định thời gian vấn đề chủ yếu cần phải kiểm tra lại đơn vị kiểm tốn, thơng báo rõ thời gian quay lại kiểm tra trực tiếp đến kiểm tra yêu cầu đơn vị gửi báo cáo để theo dõi tuân thủ, sửa chữa vi phạm theo kiến nghị KTV Qua trình kiểm tra, đánh giá thấy đơn vị thực chưa nghiêm túc cần phải có kiến nghị, biện pháp cụ thể trình Giám đốc để đơn đốc đơn vị thực Hồn thiện cơng tác lưu trữ hồ sơ kiểm tốn KTNB Cơng ty phải trọng việc lập lưu trữ hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm toán phải đầy đủ chi tiết, lưu trữ theo nguyên tắc trật tự để dễ dàng tìm, phải đảm bảo an tồn, bí mật Hồ sơ KTNB cần lưu trữ thành hai loại: Hồ sơ KTNB chung hồ sơ KTNB năm 3.3.2 Hoàn thiện tổ chức máy KTNB 3.3.2.1 Hồn thiện mơ hình tổ chức máy KTNB phù hợp với quy mô đặc điểm hoạt động Coxiva Theo kinh nghiệm Việt Nam nước giới, địa vị phận KTNB thực theo mơ hình sau: Bộ phận KTNB chịu đạo trực tiếp Ủy ban kiểm toán trực thuộc HĐQT; Bộ phận KTNB tổ chức hoạt động đạo máy điều hành DN, đứng đầu Tổng Giám đốc Theo cách tổ chức thứ nhất, HĐQT Công ty, thành lập Ủy ban kiểm tốn Ủy ban kiểm tốn có trách nhiệm điều hành hoạt động phận KTNB liên hệ với tổ chức kiểm tốn bên ngồi kiểm tốn độc lập kiểm tốn nhà nước Mơ hình đảm bảo tính độc lập, khách quan có quyền lực cao cơng tác kiểm tốn Tuy nhiên, mơ hình vận dụng Coxiva gặp phải vấn đề sau: Thứ nhất, HĐQT Ủy ban kiểm tốn hoạt động định kỳ đạo -21- hoạt động KTNB không thường xuyên Thứ hai, HĐQT Ủy ban kiểm toán thường hướng đến vấn đề lớn sách mang tính dài hạn, vấn đề mang tính chiến lược KTNB lại thực tác nghiệp cụ thể Điều tạo vướng mắc định trình điều hành hoạt động KTNB Theo cách tổ chức thứ hai, KTNB trực thuộc Ban Giám đốc Theo mơ hình này, điểm khơng thuận lợi cho KTVNB đánh giá phận hoạt động DN đánh giá cuối liên quan đến trách nhiệm Ban Giám đốc Điều làm cho kết luận KTV bị giới hạn kết luận báo cáo cho Ban Giám đốc Tuy nhiên, tổ chức theo mơ hình có ưu điểm sau: Thứ nhất, KTNB có điều kiện thường xuyên tiếp cận với vấn đề phát sinh trình hoạt động sản xuất kinh doanh, tư vấn kịp thời cho Ban Giám đốc tác nghiệp cụ thể Thứ hai, KTNB xây dựng theo mơ hình tránh chồng chéo chức kiểm tra, kiểm soát KTNB Ban Kiểm soát Công ty Theo quan điểm tác giả, Coxiva nên tổ chức KTNB theo mơ hình trực thuộc Ban Giám đốc Ban Giám đốc người trực tiếp điều hành hoạt động, tác nghiệp đơn vị Điều có nghĩa tổ chức KTNB trực thuộc Ban Giám đốc, tính độc lập quyền lực KTNB đảm bảo trực thuộc máy điều hành tác nghiệp cao đơn vị Theo cách này, thiết lập vị trí phận KTNB sau: Bộ phận KTNB tổ chức Văn phòng Cơng ty máy điều hành Cách thức đặt tên Phòng KTNB Ban KTNB Phòng KTNB phải độc lập với phận cần kiểm toán phải thông báo khả xảy xung đột lợi ích Về mối liên hệ dọc, phận KTNB Coxiva nên tổ chức theo mơ hình hỗn hợp nửa tập trung nửa phân tán Điều hoàn tồn -22- phù hợp với quy mơ hoạt động yêu cầu quản lý Coxiva hoạt động SXKD Công ty đơn vị thành viên đa dạng cách thức tổ chức, lĩnh vực SXKD phân bố nhiều nơi Ngoài ra, theo chiến lược kinh doanh Coxiva tương lai, đơn vị thành viên hạch tốn phụ thuộc bao gồm: Xí nghiệp Sản xuất Vỏ bao Xi măng, Nhà máy Gạch An Hòa, Xí nghiệp Gạch ngói Lai Nghi chuyển thành Cơng ty 100% vốn Coxiva Theo đó, tổ chức KTNB theo mơ hình tập trung đảm bảo tính khách quan cơng tác KTNB lại khó nắm sát thực tế, cơng việc kiểm tốn khơng thực thường xun triệt để Còn tổ chức theo mơ hình phân tán, đơn vị thành viên (Xí nghiệp Sản xuất Vỏ bao Xi măng, Nhà máy Gạch An Hòa, Xí nghiệp Gạch ngói Lai Nghi) tự tổ chức phận KTNB hoạt động lại khơng đảm bảo tính khách quan Do vậy, điều kiện Coxiva hướng đến mục tiêu phát triển tương lai, mơ hình phù hợp tổ chức KTNB theo mơ hình hỗn hợp vừa tập trung, vừa phân tán Mơ hình đảm bảo việc kiểm tra, giám sát thường xun, cung cấp thơng tin kịp thời, xác hoạt động đơn vị Cơng ty để Ban Giám đốc đưa sách phù hợp Theo mơ hình này, Văn phòng Cơng ty, phận kiểm tốn xây dựng phòng kiểm tốn riêng biệt, chịu quản lý Ban Giám đốc Nhân lực phòng KTNB Cơng ty từ – người Phòng KTNB Cơng ty giao thêm quyền trách nhiệm việc thiết lập phận KTNB đơn vị thành viên có quy mơ lớn, bồi dưỡng, đào tạo KTVNB cho đơn vị thành viên KTNB Cơng ty có trách nhiệm thiết lập kế hoạch KTNB tổng quát theo tháng, quý, năm; theo dõi, kiểm tra đánh giá hoạt động KTNB đơn vị thành viên KTNB Công ty tự thực phối hợp với -23- KTNB đơn vị thực kiểm tốn Văn phòng Cơng ty, đơn vị thành viên mà đánh giá có rủi ro cao, phức tạp Đối với đơn vị thành viên bao gồm: Xí nghiệp Sản xuất Vỏ bao Xi măng, Nhà máy Gạch An Hòa, Xí nghiệp Gạch ngói Lai Nghi thành lập phận KTNB từ – người Đối với đơn vị nhỏ kinh doanh thương mại khơng có sản xuất khơng cần thiết phải thành lập phận KTNB mà việc KTNB Phòng KTNB Cơng ty thực Bộ phận KTNB đơn vị thành viên phận hoạt động độc lập, chịu giám sát Ban Giám đốc đơn vị phần tổ chức KTNB Cơng ty, chịu kiểm tra, giám sát Phòng KTNB Cơng ty KTVNB đơn vị chịu trách nhiệm kiểm tra, giám sát, đánh giá tư vấn hoạt động SXKD trực tiếp đơn vị đó, đảm bảo cho hoạt động đơn vị ln tn thủ tốt quy định Nhà nước, Cơng ty quy định đơn vị, đảm bảo xác trung thực số liệu tài kế tốn mà đơn vị báo cáo, giảm thiểu rủi ro hiệu cơng tác quản lý Còn KTVNB Cơng ty ngồi việc KTNB Cơng ty đơn vị thành viên thực cơng tác giám sát, kiểm tra đánh giá hiệu hoạt động phận KTNB đơn vị thành viên Phòng KTNB Công ty KTNB đơn vị thành viên phải thường xuyên có trao đổi, phối hợp, giúp đỡ công việc chuyên môn Khi cần thiết điều động KTVNB đơn vị khác có chun mơn phù hợp để phối hợp kiểm toán Hàng tháng, hàng quý, hàng năm tuỳ theo tình hình thực tế, KTNB đơn vị thành viên phải lập báo cáo cho Phòng KTNB Cơng ty Qua đó, Phòng KTNB Cơng ty nắm tình hình đơn vị, có kiến nghị, hướng dẫn, điều chỉnh phù hợp đơn vị Định kỳ tháng, q, năm Phòng KTNB Cơng ty lập báo cáo chung, tổ chức họp tổng kết để xem xét, đánh giá lại công việc thực hiện, rút kinh -24- nghiệm, đưa kế hoạch tổ chức lớp học bồi dưỡng chuyên môn, nghiệp vụ cho tất KTVNB Công ty Tổ chức KTNB Coxiva theo mơ hình hỗn hợp phù hợp giúp cho cơng tác kiểm tốn thực kịp thời, xác, nhanh chóng, giúp ban lãnh đạo Công ty đưa định hiệu đỡ tốn chi phí lại 3.3.2.2 Hoàn thiện chất lượng nhân KTNB Bộ phận KTNB hoạt động hiệu chất lượng KTVNB đảm bảo Về chất lượng nhân sự, Cơng ty hướng đến hồn thiện số nội dung chủ yếu sau: Đảm bảo trình độ chuyên môn, nghiệp vụ KTVNB từ khâu tuyển dụng Duy trì chun mơn đạo đức nghề nghiệp q trình kiểm tốn Thực ln chuyển cán đơn vị thành viên nhằm làm giảm khả phát sinh nhân tố làm ảnh hưởng đến tính độc lập KTV 3.3.2.3 Các giải pháp khác Bộ phận KTNB Công ty hoạt động hiệu cá nhân, đơn vị thành viên Cơng ty hợp tác tốt Điều đảm bảo cho q trình tiến hành kiểm tốn thuận lợi, đầy đủ xác hơn, kiến nghị KTVNB coi trọng có tác dụng thực tiễn Ngồi ra, KTNB Cơng ty cần phải có kết hợp chặt chẽ với đơn vị kiểm tốn độc lập bên ngồi để học hỏi phương pháp, quy trình kiểm tốn hiệu kiểm toán độc lập, nhận báo cáo kiểm tốn độc lập để nắm rõ tình hình thực tế đơn vị kiểm toán; ngược lại kiểm toán độc lập tiếp cận số liệu, chứng từ, báo cáo… KTNB để phục vụ cho công việc kiểm tốn Sự phối hợp tránh trùng lặp cơng việc kiểm tốn, hỗ trợ cho bên thực kiểm toán 3.4 KIẾN NGHỊ ĐỂ THỰC HIỆN GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN TỔ CHỨC KTNB TẠI COXIVA -25- Kiến nghị với quan Nhà nước: Nhà nước cần phải có rà sốt, bổ sung hoàn thiện hệ thống văn quy định KTNB Kiến nghị với tổ chức nghề nghiệp: Sự phát triển KTNB tất yếu, phát triển mạnh mẽ, cần có phối hợp thực Nhà nước tổ chức hội nghề nghiệp để nghiên cứu, xây dựng bổ sung nội dung, quy định, chuẩn mực có liên quan đến KTNB nhằm tạo điều kiện củng cố, hoàn thiện tổ chức KTNB DN Đồng thời xây dựng chương trình đào tạo, thi tuyển cấp chứng KTV nội nghề nghiệp thực Kiến nghị với thân Coxiva: Hoàn thiện tổ chức KTNB Công ty nhu cầu thiết song tiến hành cách vội vàng mà phải theo lộ trình định để KTNB hồn thành công việc theo bước từ xây dựng mơ hình tổ chức máy KTNB, hồn thiện quy chế, quy trình KTNB, mẫu biểu báo cáo tuyển dụng nhân KẾT LUẬN CHƯƠNG Trên sở đối chiếu lý luận (chương 1) thực tiễn (chương 2), tác giả đưa phương hướng giải pháp nhằm hoàn thiện tổ chức KTNB Coxiva Đồng thời đưa kiến nghị cụ thể nhằm đảm bảo tính khả thi việc hồn thiện tổ chức KTNB Coxiva thời gian tới KẾT LUẬN KTNB công cụ quản lý hữu hiệu DN biết tổ chức tận dụng nó, đặc biệt trước xu hội nhập phát triển mạnh kinh tế thị trường Đối với DN có hoạt động quy mô lớn, ngành nghề kinh doanh đa dạng phân bố rộng Công ty Cổ phần Xi măng Vật liệu Xây dựng Xây lắp Đà Nẵng việc xây dựng tổ chức KTNB chuyên nghiệp, hoạt động có hiệu có vai trò quan trọng để hoạt động quản lý Công ty đạt hiệu cao, từ đảm bảo mục tiêu kinh doanh Công ty Do vậy, việc nghiên cứu đề tài “Tổ chức KTNB Công ty Cổ phần Xi măng Vật liệu Xây dựng Xây lắp Đà Nẵng” có ý nghĩa lý luận thực tiễn thân Công ty DN ngành nghề nói chung Trên sở vận dụng tổng hợp phương pháp nghiên cứu, luận văn giải vấn đề sau đây: - Hệ thống hóa vấn đề lý luận chung tổ chức KTNB - Qua khảo sát thực tế công tác tổ chức KTNB Coxiva, luận văn tổng kết đánh giá thực trạng doanh nghiệp - Trên sở đối chiếu lý luận thực tiễn, luận văn phân tích vấn đề tồn tổ chức KTNB Coxiva đồng thời đề xuất giải pháp để khắc phục thời gian tới ... trạng tổ chức KTNB Coxiva CHƯƠNG THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG VẬT LIỆU XÂY DỰNG XÂY LẮP ĐÀ NẴNG (COXIVA) 2.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG VẬT LIỆU XÂY... MĂNG VẬT LIỆU XÂY DỰNG XÂY LẮP ĐÀ NẴNG 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Công ty Cổ phần Xi măng Vật liệu Xây dựng Xây lắp Đà Nẵng (Coxiva) tiền thân Công ty Vật tư xây dựng số 2, thành lập... chức kiểm tốn nội Cơng ty Cổ phần Xi măng, Vật liệu Xây dựng, Xây lắp Đà Nẵng (COXIVA) làm đề tài tốt nghiệp Mục đích nghiên cứu Đề tài nghiên cứu thực trạng tổ chức KTNB Coxiva từ thành lập tới