Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí tại công ty cổ phần dầu thực vật- Bình Định.

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG VÕ THỊ MINH HẢI HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN DẦU THỰC VẬT - BÌNH ĐỊNH LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng - Năm 2013 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG VÕ THỊ MINH HẢI HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN DẦU THỰC VẬT - BÌNH ĐỊNH Chuyên ngành Mã số : Kế toán : 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS TRẦN ĐÌNH KHƠI NGUN Đà Nẵng - Năm 2013 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực chưa công bố công trình khác Tác giả luận văn Võ Thị Minh Hải MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu đề tài Câu hỏi nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Kết cấu luận văn Tổng quan tài liệu CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 TỔNG QUAN VỀ KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ 1.1.1 Khái niệm kế toán quản trị 1.1.2 Bản chất kế tốn quản trị chi phí 1.1.3 Nhiệm vụ kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp 1.2 PHÂN LOẠI CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP 1.2.1 Khái niệm 1.2.2 Phân loại chi phí theo nội dung kinh tế 1.2.3 Phân loại chi phí theo chức hoạt động: 10 1.2.4 Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí .12 1.2.5 Phân loại chi phí nhằm định 14 1.3 NỘI DUNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT .15 1.3.1 Dự tốn chi phí doanh nghiệp sản xuất .15 1.3.2 Tính giá thành sản phẩm .18 1.3.3 Kiểm sốt chi phí doanh nghiệp sản xuất 21 KẾT LUẬN CHƯƠNG 25 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN DẦU THỰC VẬT BÌNH ĐỊNH 26 2.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN DẦU THỰC VẬT BÌNH ĐỊNH.26 2.1.1 Q trình hình thành phát triển công ty 26 2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ Công ty .28 2.1.3 Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm công ty 28 2.1.4 Tổ chức máy quản lý công ty 31 2.1.5 Tổ chức công tác kế tốn cơng ty 33 2.2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY .35 2.2.1 Cơng tác xây dựng định mức dự tốn chi phí Cơng ty 35 2.2.2 Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm: 45 2.2.3 Kiếm sốt chi phí cơng ty .56 2.3 ĐÁNH GIÁ CƠNG TÁC KẾ TỐN QUẢN TRỊ TẠI CÔNG TY .57 2.3.1 Những ưu điểm 57 2.3.2 Nhược điểm 57 CHƯƠNG 3: HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN DẦU THỰC VẬT BÌNH ĐỊNH 60 3.1 ĐỊNH HƯỚNG HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY .60 3.1.1 Sự cần thiết hoàn thiện kế tốn quản trị chi phí Cơng ty 60 3.1.2 Định hướng việc hồn thiện kế tốn quản trị chi phí 61 3.2 HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ .62 3.2.1 Hồn thiện cơng tác tính giá thành cơng ty 63 3.2.2 Hồn thiện cơng tác lập dự tốn 69 3.2.3 Hồn thiện việc kiểm sốt biến động chi phí .74 KẾT LUẬN CHƯƠNG 78 KẾT LUẬN 79 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 81 QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN (Bản sao) PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BHXH : Bảo hiểm xã hội BHYT : Bảo hiểm y tế BQ : Bình quân BQCNSX : Bình quân công nhân sản xuất CCDC : Công cụ dụng cụ CNSX : Cá nhân sản xuất CP : Chi phí sản xuất CPNCTT : Chi phí nhân cơng trực tiếp DN : Doanh nghiệp KCS : Kiểm tra chất lượng sản phẩm KTQT : Kế toán quản trị KT : Kế tốn KPCĐ : Kinh phí cơng đồn NCTT : Nhân công trực tiếp NL : Nguyên liệu NSX : Ngày sản xuấ NVL : Nguyên vật liệu NVLTT : Nguyên vật liệu trực tiếp QĐ : Quyết định QLDN : Quản lý doanh nghiệp SP : Sản phẩm SPHT : Sản phẩm hồn thành SPSX : Chi phí sản xuất SXC : Sản xuất chung SXKD : Sản xuất kinh doanh TSCĐ : Tài sản cố định UBND : Ủy ban nhân dân DANH MỤC CÁC BẢNG Số Tên bảng hiệu 2.1 Định mức tiêu hao nguyên liệu điều cho thành phẩm năm 2012 Trang 36 2.2 Bảng dự toán sản lượng sản xuất năm 2012 37 2.3 Bảng dự tính hệ số quy đổi sản phẩm nhân hạt điều 38 2.4 Bảng dự toán nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất 39 2.5 Bảng dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất 40 2.6 Bảng dự tốn chi phí sản xuất chung năm 2012 40 2.7 Bảng phân bổ dự tốn chi phí sản xuất chung năm 2012 41 2.8 Bảng tổng hợp dự tốn chi phí sản xuất năm 2012 42 2.9 Bảng tổng hợp giá thành dự toán loại nhân điều 43 2.10 Bảng tổng hợp giá thành dự toán loại nhân điều 44 2.11 Bảng tổng hợp chi phí ngun liệu, vật liệu Cơng ty CP Dầu Thực vật Bình Định 46 2.12 Bảng tổng hợp chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất 47 2.13 Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung 49 2.14 Bảng tổng hợp sản phẩm hoàn thành nhập kho 51 2.15 Bảng tính hệ số sản phẩm nhân điều 52 2.16 Bảng tính quy đổi nhân điều loại nhập kho sản phẩm chuẩn 53 2.17 Bảng tổng giá thành 54 2.18 Bảng giá thành thực tế loại sản phẩm 55 2.19 Bảng tổng hợp chi phí sản xuất quý năm 2012 56 3.1 Bảng phân loại chi phí theo cách ứng xử 65 3.2 Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung hỗn hợp năm 2012 66 3.3 Bảng phân loại chi phí ứng xử tháng 5/2012 67 3.4 Bảng tính giá thành theo phương pháp trực tiếp Quý 3/2012 68 3.5 Bảng tính giá thành theo phương pháp theo biến phí 69 3.6 Bảng dự tốn biến phí sản xuất đơn vị năm 2012 72 3.7 Bảng dự tốn chi phí linh hoạt năm 2012 73 3.8 Bảng phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 74 3.9 Bảng phân tích biến động biến quỹ lương cơng nhân sản xuất điều năm 2012 3.10 Phân tích biến động chi phí SXC năm 2012 75 76 DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Số hiệu Tên Sơ đồ Trang 1.1 Giá thành sản xuất tồn 20 1.2 Sơ đồ tính giá thành sản xuất theo phương pháp trực tiếp 21 2.1 Sơ đồ máy tổ chức quản lý Công ty 31 2.2 Sơ đồ tổ chức máy kế toán 33 2.3 Sơ đồ luân chuyển chứng khoán từ kế tốn theo hình thức kế tốn máy vi tính 35 68 b Tính giá theo phương pháp trực tiếp Hiện Cơng ty tính giá thành theo phương pháp hệ số nên chưa cung cấp thông tin nhanh để phục vụ yêu cầu khác quản lí Phương pháp tính giá trực tiếp phương pháp bổ trợ kế tốn quản trị để giúp định giá bán, kiểm sốt chi phí lập dự tốn phù hợp Điều hồn tồn phù hợp với ngành sản xuất hạt điều Để tính giá thành theo phương pháp trực tiếp, công ty cần xác định loại biến phí theo sản lượng điều sản xuất Phần định phí sản xuất chung xem chi phí sản phẩm Với việc phân loại chi phí theo cách ứng xử trên, bảng tính giá thành theo phương pháp trực tiếp minh họa sau: Bảng 3.4: Bảng tính giá thành theo phương pháp trực tiếp Quý 3/2012 STT 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 Tên sản phẩm Nhân điều DW360 Nhân điều DW240 Nhân điều DW320 Nhân điều LP Nhân điều SB Nhân điều SK2 Nhân điều SK3 Nhân điều SL Nhân điều SP Nhân điều SS Nhân điều SW2 Nhân điều SW240 Nhân điều SW320 Nhân điều TP Nhân điều TPss Nhân điều TPW Nhân điều W210 Nhân điều W240 Nhân điều DW320 Nhân điều DW450 Nhân điều WB Nhân điều WS Tổng cộng Hệ số Giá thành đv quy đổi SP Q/C 0,79 3.333 0,89 3.333 0,82 3.333 0,53 3.333 0,57 3.333 0,44 3.333 0,36 3.333 0,65 3.333 0,41 3.333 0,57 3.333 0,73 3.333 0,86 3.333 0,80 3.333 0,49 3.333 0,34 3.333 0,63 3.333 1,00 3.333 0,96 3.333 0,95 3.333 0,82 3.333 0,64 3.333 0,63 3.333 15 73.326 Giá thành đv SP 2.629,66 2.979,82 2.720,58 1.777,79 1.912,46 1.481,49 1.185,19 2.154,89 1.356,92 1.892,28 2.437,72 2.855,25 2.663,31 1.629,64 1.138,06 2.101,03 3.333,00 3.205,41 3.158,28 2.737,38 2.134,68 2.087,56 49.572 Tổng biến phí 8.023.086,54 4.767.709,34 32.102.789,23 10.222.264,99 1.723.126,10 681.484,33 663.706,48 2.930.656,28 654.035,00 1.704.946,76 243.771,75 285.524,97 1.225.122,24 521.483,66 102.425,81 1.806.887,11 6.666.000,00 57.437.743,33 142.116.484,58 5.201.028,86 5.251.319,57 110.640.528,14 69 Trường hợp khơng có gia tăng định phí định phí bù đắp đủ, nhà quản trị cần so sánh chi phí bỏ với biến phí, giá bán lớn biến phí đơn vị có lãi, chẳng hạn sản phẩm quy chuẩn: Bảng 3.5: Bảng tính giá thành theo phương pháp theo biến phí Phương pháp Khoản mục Tổng giá thành Biến phí trực tiếp Giá thành Tổng giá thành đơn vị 9.449.694.752 3.286,85 9.449.694.752 Biến phí SXC 133.083.684 Định phí SXC 144.264.097 2.910,19 Tổng Phương pháp theo biến phí 46,29 133.083.684 9.727.042.533 6.243,33 9.582.778.436 Giá thành đơn vị 3.286,85 46,29 3.333,14 3.2.2 Hồn thiện cơng tác lập dự tốn Trong q trình khảo sát vấn đề lập dự tốn chi phí, đa số Công ty dừng lại việc xây dựng định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân cơng trực tiếp, cơng việc lập dự tóan chi phí lúng túng đơn vị lập dự tốn chi phí SXC có dựa doanh thu Tuy nhiên việc lập dự toán chưa có sở khoa học, khoản chi phí sản xuất chung không liên quan đến hoạt động tiêu thụ Đây điểm cần hoàn thiện luận văn Để hồn thiện nội dung lập dự tốn chi phí sản xuất chung cho cơng ty ta dựa vào số liệu chi phí thực tế phát sinh năm trước Ngồi ra, nhờ cách phân chi chi phí theo cách ứng xử, nên biến phí SXC đơn vị tương đối ổn định Tổng biến phí SXC dự tốn phụ thuộc vào sản lượng điều chế biến 70 Phần định phí sản xuất chung dựa số liệu năm trước biến động dự kiến có biến động qui mô chế biến điều - Lập dự tốn chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp theo cách xếp chi phí thành biến phí định phí - Lập dự tốn linh hoạt doanh nghiệp để xem xét kịch xảy chi phí hoạt động doanh nghiệp a Mục tiêu Để hoạt động SXKD Công ty tiến hành cách thường xuyên liên tục, Công ty cần thiết lập kế hoạch Trong việc lập dự tốn chi phí giữ vai trò quan trọng dự tốn sở định hướng đạo hoạt động kinh doanh phối hợp chương trình hành động phận Dự toán linh hoạt giúp nhà quản trị định kịp thời tình có biến động nhu cầu thị trường, định giá bán sản phẩm mức độ khác b Nội dung phương pháp thực Các bước tiến hành lập dự tốn chi phí linh hoạt Công ty sau: - Xác định phạm vi hoạt động kỳ kế hoạch: Tại Công ty, hoạt động sản lượng mặt hàng - Phân tích chi phí phát sinh phạm vi hoạt động (Sản lượng sản phẩm) phù hợp theo cách ứng xử chi phí - Tính biến phí đơn vị theo mức độ hoạt động kế hoạch Biến phí đơn vị kế hoạch Tổng biến phí kế hoạch = Tổng sản lượng kế hoạch 71 - Lập kế hoạch linh hoạt điều chỉnh theo mức độ hoạt động thự tế Tổng biến phí điều chỉnh = Tổng sản lượng thực tế x Biến phí đơn vị kế hoạch Dựa sở phân loại chi phí sản xuiất theo cách ứng xử, cơng tác lập dự tốn chi phí linh hoạt Công ty tiến hành sau: + Xác định biến phí đơn vị sản phẩm: Đối với biến phí NVLTT: Căn vào định mức tiêu hao nguyên vật liệu đơn giá dự kiến nguyên liệu mua vào Đối với biến phí NCTT: Căn vào đơn giá lương tỷ lệ trích khoản theo lương theo qui định Đối với biến phí SXC: gồm biến phí nhiên liệu, CCDC, biến phí chi phí th ngồi chi phí khác, việc xác định biến phí dựa vào số liệu thống kê năm trước kết tách chi phí hỗn hợp + Đối với định phí, bao gồm hai phận: - Một phận nằm chi phí hỗn hợp: Gồm chi phí điện, chi phí nước Căn vào kết phân tích chi phí hỗn hợp tách phần định phí nằm tổng chi phí kỳ trước làm xác định chi phí cho kỳ kế hoạch - Một phần chi phí cố định độc lập: Căn vào dự toán năm để xác định chi phí quản lý phân xưởng, khấu hao TSCĐ 72 Bảng 3.6: Bảng dự tốn biến phí sản xuất đơn vị năm 2012 Hệ số STT Tên sản phẩm quy đổi BP NVLTT đv BP NCTT đv BP SXC đv Quy Quy Quy chuẩn SP chuẩn SP chuẩn Tổng BP SX SP đơn vị Nhân điều DW360 0,79 116,98 92,29 51,779 40,85 9,954 7,85 141,00 Nhân điều DW240 0,89 116,98 104,58 51,779 46,29 9,954 8,90 159,78 Nhân điều DW320 0,82 116,98 95,49 51,779 42,26 9,954 8,12 145,88 Nhân điều LP 0,53 116,98 62,40 51,779 27,62 9,954 5,31 95,32 Nhân điều SB 0,57 116,98 67,12 51,779 29,71 9,954 5,71 102,54 Nhân điều SK2 0,44 116,98 52,00 51,779 23,02 9,954 4,42 79,44 Nhân điều SK3 0,36 116,98 41,60 51,779 18,41 9,954 3,54 63,55 Nhân điều SL 0,65 116,98 75,63 51,779 33,48 9,954 6,44 115,54 Nhân điều SP 0,41 116,98 47,62 51,779 21,08 9,954 4,05 72,76 10 Nhân điều SS 0,57 116,98 66,41 51,779 29,40 9,954 5,65 101,46 11 Nhân điều SW2 0,73 116,98 85,56 51,779 37,87 9,954 7,28 130,71 12 Nhân điều SW240 0,86 116,98 100,21 51,779 44,36 9,954 8,53 153,10 13 Nhân điều SW320 0,80 116,98 93,48 51,779 41,38 9,954 7,95 142,80 14 Nhân điều TP 0,49 116,98 57,20 51,779 25,32 9,954 4,87 87,38 15 Nhân điều TPss 0,34 116,98 39,94 51,779 17,68 9,954 3,40 61,02 16 Nhân điều TPW 0,63 116,98 73,74 51,779 32,64 9,954 6,27 112,66 17 Nhân điều W210 1,00 116,98 116,98 51,779 51,78 9,954 9,95 178,71 18 Nhân điều W240 0,96 116,98 112,50 51,779 49,80 9,954 9,57 171,87 19 Nhân điều DW320 0,95 116,98 110,85 51,779 49,06 9,954 9,43 169,34 20 Nhân điều DW450 0,82 116,98 96,08 51,779 42,53 9,954 8,18 146,78 21 Nhân điều WB 0,64 116,98 74,92 51,779 33,16 9,954 6,38 114,46 22 Nhân điều WS 0,63 116,98 73,27 51,779 32,43 9,954 6,23 111,93 (Nguồn : Cơng ty Cổ phần Dầu Thực Vật Bình Định) 73 Bảng 3.7: Bảng dự tốn chi phí linh hoạt năm 2012 Dự toán Biến Sản lượng giảm 15% Sản lượng tăng 15% phí STT Tên sản phẩm đơn Sản vị lượng Chi phí Sản lượng Chi phí Sản lượng Chi phí SP Nhân điều DW360 141 4.575 645.076 3.889 548.315 5.261 741.838 Nhân điều DW240 160 2.250 359.495 1.913 305.571 2.588 413.420 Nhân điều DW320 146 17.550 2.560.111 14.918 2.176.094 20.183 2.944.127 Nhân điều LP 95 8.625 822.165 7.331 698.841 9.919 945.490 Nhân điều SB 103 1.350 138.435 1.148 117.670 1.553 159.201 Nhân điều SK2 79 675 53.619 574 45.577 776 61.662 Nhân điều SK3 64 825 52.428 701 44.564 949 60.292 Nhân điều SL 116 2.025 233.976 1.721 198.880 2.329 269.073 Nhân điều SP 73 722 52.494 613 44.620 830 60.368 10 Nhân điều SS 101 1.350 136.975 1.148 116.429 1.553 157.521 11 Nhân điều SW2 131 150 19.606 128 16.665 173 22.547 12 Nhân điều SW240 153 150 22.964 128 19.520 173 26.409 13 Nhân điều SW320 143 675 96.393 574 81.934 776 110.852 14 Nhân điều TP 87 465 40.632 395 34.537 535 46.726 15 Nhân điều TPss 61 120 7.323 102 6.224 138 8.421 16 Nhân điều TPW 113 1.275 143.636 1.084 122.091 1.466 165.182 17 Nhân điều W210 179 3.000 536.139 2.550 455.718 3.450 616.560 18 Nhân điều W240 172 25.379 4.361.919 21.572 3.707.631 29.186 5.016.207 19 Nhân điều DW320 169 67.496 11.430.048 57.371 9.715.541 77.620 13.144.555 20 Nhân điều DW450 147 2.700 396.297 2.295 336.852 3.105 455.741 21 Nhân điều WB 114 3.675 420.641 3.124 357.545 4.226 483.737 22 Nhân điều WS 112 7.800 873.080 6.630 742.118 8.970 1.004.041 11.475 1.293.720 9.754 1.099.662 13.196 1.487.779 Tổng cộng (Nguồn : Công ty Cổ phần Dầu Thực Vật Bình Định) 74 3.2.3 Hồn thiện việc kiểm sốt biến động chi phí Hiện tại, cơng ty lập có định mức cho hoạt động sản xuất, việc phân tích biến động chi phí so với định mức dự toán chưa triển khai Do vậy, để tăng cường kiểm sốt biến động chi phí cơng tác phân tích biến động chi phí phục vụ đáng kể cho nhu cầu kiểm sốt chi phí đơn vị Phân tích biến động chi phí biến phí ngun tắc phải tách bóc nhân tố lượng nhân tố giá a Hoàn thiện phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí NVL trực tiếp biến phí, biến động chi phí nhân tố giá lượng gây nên Nhân tố giá: Biến động tăng lên hay giảm xuống nhân tố giá nguyên nhân giá thị trường thay đổi nguyên nhân khách quan nên nhà quản trị khơng kiểm sóat được, bên cạnh thay đổi giá nhiều nguyên nhân khác yếu tố chủ quan gây nên Nhân tố lượng: Sự biến động lượng NVLTT sản xuất nhiều nguyên nhân lượng sản xuất sản phẩm thay đổi, hay định mức tiêu hao nguyên vật liệu thay đổi Bảng 3.8: Bảng phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Số lượng Loại sản phẩm Dự toán Thực tế Đơn giá Dự toán Thực tế Tổng chênh lệch Số lượng Nhân điều 4,3000 4,4500 16.552 19.904 2.483 Rổ nhựa 0,0120 0,0150 3.500 4.000 Dao bóc vỏ 0,0052 0,0062 1.000 Đơn giá Mức độ ảnh hưởng C/L C/L giá lượng 14.916 2.478 -4.988 11 10 -3.993 1.200 1 -1.199 Trệt, vừng, sàng 0,0010 0,0060 18.000 20.000 90 12 90 -19.988 Điện sản xuất 0,1287 0,1423 5.000 68 - 68 -5.000 Nhiên liệu 0,3405 0,4055 10.000 11.000 650 406 650 -10.595 5.000 (Nguồn Phòng Kế Tốn) 75 b Hồn thiện phân tích biến động chi phí nhân cơng trực tiếp Phân tích biến động chi phí nhân công trực tiếp gắn liền nhân tố giá nhân tố lượng Trong phần hoàn thiện luận văn đề xuất sau: Phân tích biến động tổng quỹ lương công nhân sản xuất nhằm làm rõ chi phí tiền lương thay đổi nhân tố theo công thức sau: Số lượng Tổng quỹ lương = Tổng CNSX x lương bq bq x 12 tháng tháng Bảng 3.9: Bảng phân tích biến động biến quỹ lương công nhân sản xuất điều năm 2012 Chỉ tiêu Số CNSX ĐVT Người Tổng lương bq Đ/ng/tháng Kế hoạch Chênh lệch Thực +/- 328 167 1.200.000 1.990.000 % -161 -49,09 +790.000 +65,83 tháng Tổng qũy lương Đồng 4.723.200.000 3.987.960.000 -735.240.000 -15,57 CNSX Chênh lệch số Đồng -2.318.400.000 Đồng +1.583.160.000 lượng CNSX Chênh lệch tổng lương bq tháng (Nguồn Phòng Kế Tốn) Qua bảng ta thấy tổng quỹ lương CNSX thực tế giảm so với kế hoạch 735.240.000 đồng tương ứng với tỷ lệ giảm 15,57% Để xem xét nhân tố ảnh hưởng, ta phân tích đánh giá chung tình hình thực tổng quỹ lương CNSX nhân điều năm 2012 Đối tượng phân tích: 76 ∆QL = QLTH – QLKH = 3.987.960.000 - 4.723.200.000 = -735.240.000 đồng Trong số lượng lao động giảm 161 người so với kế hoạch làm cho tổng quỹ lương giảm 2.318.400.000 đồng ô Nhận xét: Dựa vào phân tích trên, giảm số lao động làm giảm tổng quỹ lương 735.240.000 đồng Tuy nhiên mức lương bình qn cơng nhân sản xuất tăng 790.000 đồng tương ứng 65,83% so với kế hoạch hạn chế mức giảm khoản 1.583.160.000 đồng Như vậy, tổng quỹ lương công nhân sản suất giảm so với kế hoạch 15,57% tương ứng 735.240.000 đồng c Hồn thiện phân tích biến động chi phí SXC Chi phí SXC gồm nhiều loại chi phí phức tạp, gồm khoản chi phí gián tiếp để tính cho loại chi phí, thơng qua phương pháp phân bổ, khơng có mơ hình để phân tích chung cho Cơng ty Bảng 3.10: Phân tích biến động chi phí SXC năm 2012 STT Khoản mục I Biến phí SXC Biến phí vật liệu Biến phí điện Biến phí nước II Dự toán Chênh lệch Thực tế Mức 869.025.006 168.375.418 -700.649.588 29.324.640 -80,62 -5.864.928 -20 822.646.305 132.293.680 -690.352.625 -83,92 12.622.026 -4.432.035 -25,99 Định phí SXC 395.806.162 332.071.376 -63.734.786 -16,10 Lương nhân viên 261.119.959 281.647.230 20.527.271 Công cụ dụng cụ 91.672.329 11.857.686 -79.814.643 -87 Dịch vụ mua 17.159.474 13.997.728 -3.161.746 -18,43 Chi phí khác tiền 25.854.400 24.568.732 -1.285.668 -5 1.264.831.168 500.446.794 -764.384.374 -60,43 Tổng cộng 17.054.061 23.459.712 Tỷ lệ (%) (Nguồn Phòng Kế Tốn) 77 Qua bảng 3.10, chi phí sản xuất chung năm 2012 Dự toán giảm so với thực tế 764.384.374 đồng, tương ứng với tỷ lệ tăng 60.43% ảnh hưởng trực tiếp chi phí dịch vụ mua ngồi lương nhân viên quản lý Sự biến động hai chi phí nhân tố giá, tiền lương nhân viên quản lý tăng nên tổng lương nhân viên quản lý tăng theo, với tỷ lệ tăng 5% so với dự toán, giá dịch vụ mua tăng, cụ thể giá điện, giá nước tăng lên so với dự tốn Vì Cơng ty cần có giải pháp thích hợp kiểm sốt khoản chi phí khơng hợp lý, cần cải tiến phương thức quản lý để tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm không ngừng nâng cao suất, chất lượng sản phẩm, dịch vụ tốt để cạnh tranh với thị trường vật liệu xây dựng khốc liệt 78 KẾT LUẬN CHƯƠNG Trên sở phân tích thực trạng KTQT chi phí Cơng ty Cổ phần Dầu thực vật - Bình Định kết hợp với sở lý luận KTQT luận văn làm rõ cần thiết phải hồn thiện KTQT chi phí Đồng thời tập trung hồn thiện nội dung KTQT chi phí Cơng ty: Phân loại chi phí phục vụ u cầu KTQT; thu thập thông tin phục vụ cho u cầu quản trị; dự tốn chi phí linh hoạt nhằm mục đích tăng cường kiểm sốt chi phí nội bộ; phân tích chi phí - sản lượng - lợi nhuận để định kinh doanh; kiểm soát chi phí thơng qua phân tích nhân tố lượng giá để nhân tố ảnh hưởng, nâng cao tính hữu ích thơng tin kế tốn phục vụ hoạt động quản trị lập báo cáo quản trị 79 KẾT LUẬN Kế toán quản trị coi công cụ quản lý hữu hiệu điều kiện kinh tế thị trường có cạnh tranh, tính linh hoạt, hữu ích kịp thời thơng tin kế tốn phục vụ u cầu quản trị nội doanh nghiệp nói chung Cơng ty Cổ phần Dầu thực vật Bình Định nói riêng Chính u cầu kinh tế thị trường đòi hỏi doanh nghiệp phải quan tâm đến vấn đề tổ chức KTQT chi phí cho cung cấp thơng tin chi phí cách hữu ích phục vụ cho chức quản lý Sớm nhận thấy vai trò quan trọng kế tốn quản trị chi phí cơng tác kế tốn, Cơng ty Cổ phần Dầu Thực Vật Bình Định vận dụng số nội dung KTQTCP vào công tác điều hành tổ chức sản xuất kinh doanh như: xây dựng định mức, lập dự toán; lập báo cáo để kiểm soát chi phí, Tuy nhiên cơng tác KTQTCP vấn đề mới, chưa triển khai cách đồng khoa học, Cơng ty chưa khai thác phát huy hết ưu loại công cụ quản lý khoa học Với đề tài “Hoàn thiện kế tốn Quản trị chi phí Cơng ty Cổ phần Dầu Thực vật Bình Định” Luận văn tập trung giải vấn đề sau: Hệ thống hoá vấn đề lý luận KTQT chi phí doanh nghiệp, cụ thể: chất, nhiệm vụ, vai trò kế tốn quản trị chi phí… đặt tiền đề lý luận để đánh giá thực trạng cơng tác kế tốn quản trị chi phí Cơng ty đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác KTQT chi phí Cơng ty Trên sở nghiên cứu thực tế, luận văn phân tích đánh giá thực trạng cơng tác kế tốn quản trị chi phí Cơng ty Cổ phần Dầu Thực vật Bình Định mặt làm vấn đề tồn cơng tác kế tốn quản trị chi phí 80 Trên sở đánh giá thực trạng công tác KTQT chi phí Cơng ty, kết hợp với lý luận KTQTCP, Luận văn đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác quản trị chi phí Cơng ty, luận văn đưa số giải pháp sau: + Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí để phục vụ tốt cho cơng tác kế tốn quản trị chi phí định giá bán cho sản phẩm + Hoàn thiện việc xác định giá thành sản phẩm theo phương pháp trực tiếp + Hoàn thiện xây lập dự tốn chi phí cách linh hoạt + Hồn thiện phân tích phục vụ kiểm sốt biến động chi phí Mặc dù tác giả có nhiều cố gắng trình thực luận văn, song luận văn nhiều vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu hồn thiện, tác giả mong đóng góp ý kiến nhà khoa học,các thầy cơ, bạn đọc để luận văn hoàn thiện 81 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Bộ tài (2009) Giáo trình kế tốn quản trị, NXB tài chính, Hà Nội [2] Bộ mơn kế tốn quản trị (2000), Kế toán quản trị, NXB thống kê [3] PGS.TS Phạm Văn Dược (1998), Hướng dẫn tổ chức kế toán quản trị doanh nghiệp, NXB thống kê, Hà nội [4] PGS.TS Phạm Văn Dược, Kế toán chi phí giá thành, NXB Thống kê, Hà Nội; [5] TS Huỳnh Lợi (2009), Kế tốn chi phí, NXB Giao thông vận tải, Hà Nội [6] PGS.TS Võ Văn Nhị (2001), Kế toán quản trị, NXB Thống kê [7] GS TS Nguyễn Minh Phương, Giáo trình kế tốn quản trị, NXB Lao động [8] Nguyễn Thị Minh Tâm (2010), Hoàn thiện KTQTCP viễn thơng Quảng Ngãi [9] GS.TS Đồn Xn Tiên (2005), Giáo trình kế tốn quản trị doanh nghiệp, NXB tài [10] Huỳnh Thị Tú (2010) Kế tốn Quản trị chi phí Cơng ty may Quảng Nam [11] Nguyễn Thị Đoan Trang (2012) Kế toán quản trị chi phí Cơng ty Cổ phần Xây lắp phát triển dịch vụ Bưu điện Quảng Nam [12] Trang web http://www.tapchiketoan.com, Kế tốn quản trị chi phí PHỤ LỤC Phụ lục 1: Bảng tổng hợp chi phí sản Quý năm 2012 TT Diễn giải ĐVT Số tiền A Chi phí dở dang đầu quý Đồng 763.950.649 B Chi phí PS quý Đồng 9.806.192.814 I Chi phí NV, VLTT Đồng 8.419.583.780 Nguyên vật liệu Đồng 8.382.714.130 Vật liệu phụ, vật liệu khác Đồng 36.869.650 II Chi phí NC trực tiếp Đồng 1.030.110.972 Tiền lương + phụ cấp Đồng 980.905.126 Kinh phí cơng đồn Đồng 19.618.102 Bảo hiểm xã hội Đồng 25.526.265 Bảo hiểm y tế Đồng 4.061.478 III Chi phí sản xuất chung Đồng 356.498.062 Chi phí nhân viên Đồng 55.784.963 Chi phí vật liệu liệu Đồng 18.237.944 Chi phí dụng cụ, đồ dùng Đồng 29.557.443 Chi phí khấu hao TSCĐ Đồng 132.295.311 Chi phí dịch vụ mua ngồi Đồng 114.845.740 Chi phí tiền khác Đồng 5.776.661 C Nhân điều phế thu hồi Đồng 951.000 D Chi phí SX dở dang cuối quý Đồng Ghi 708.679.644 Ngày 30 tháng năm 2012 Người lập biểu Kế toán trưởng ... động; khoản chi nghiên cứu khoa học, nghiên cứu đổi công nghệ, chi sáng kiến, chi phí đào tạo nâng cao tay nghề công nhân, lực quản lý, chi y tế cho người lao động; chi bảo vệ môi trường, chi cho... nữ, chi phí dịch vụ mua ngồi chi phí điện, nước, chi phí tiếp tân, hội nghị Ở tất tổ chức, doanh nghiệp, Công ty có loại chi phí [14, tr 41-42] 1.2.4 Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí... ngồi khác Chi phí tiền khác: Bao gồm khoản chi phí tiền phục vụ cho phận sản xuất khoản chi phí nêu trên, chi phí hội họp, tiếp khách… * Chi phí ngồi sản xuất Chi phí ngồi sản xuất: Chi phí ngồi