Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí tại các doanh nghiệp dược trên địa bàn Thành phố Đà Nẵng.

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRẦN THỊ THANH NHÀN LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng - Năm 2013 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRẦN THỊ THANH NHÀN Chuyên ngành : Kế toán Mã số : 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: GS.TS TRƢƠNG BÁ THANH Đà Nẵng - Năm 2013 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực chưa công bố công trình khác Tác giả luận văn Trần Thị Thanh Nhàn MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu đề tài Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Phƣơng pháp nghiên cứu Bố cục đề tài Tổng quan tài liệu CHƢƠNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT KINH DOANH 10 1.1 TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 10 1.1.1 Khái niệm kế tốn quản trị chi phí 10 1.1.2 Bản chất kế tốn quản trị chi phí 11 1.1.3 Chức kế toán quản trị chi phí 13 1.2 NỘI DUNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP DƢỢC PHẨM 14 1.2.1 Phân loại chi phí doanh nghiệp sản xuất 14 1.2.2 Lập dự tốn chi phí 20 1.2.3 Xác định giá thành sản phẩm sản xuất 23 1.2.4 Kiểm sốt chi phí SXKD 26 1.2.5 Phân tích thơng tin chi phí 28 CHƢƠNG THỰC TRẠNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT DƢỢC PHẨM TP ĐÀ NẴNG 35 2.1 ĐẶC ĐIỂM CỦA NGÀNH DƢỢC PHẨM TP ĐÀ NẴNG 35 2.1.1 Tổng quan ngành dƣợc Tp Đà Nẵng 35 2.1.2 Đặc điểm ngành dƣợc phẩm Tp Đà Nẵng 37 2.2 KẾ TỐN CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP DƢỢC ĐÀ NẴNG 42 2.2.1 Các yếu tố chi phí sản xuất kinh doanh 42 2.2.2 Cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành 44 2.3 THỰC TRẠNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT DƢỢC PHẨM TP ĐÀ NẴNG 51 2.3.1 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh 51 2.3.2 Lập dự tốn chi phí sản xuất kinh doanh 52 2.3.3 Cơng tác kiểm sốt chi phí sản xuất kinh doanh 57 2.4 ĐÁNH GIÁ CƠNG TÁC KTQT CHI PHÍ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP DƢỢC TP ĐÀ NẴNG 65 2.4.1 Về phân loại chi phí doanh nghiệp 65 2.4.2 Về lập dự toán chi phí sản xuất kinh doanh 66 2.4.3 Về cơng tác tính giá thành sản phẩm 67 2.4.4 Về phân tích thơng tin chi phí 67 2.4.5 Về kiểm sốt chi phí 68 CHƢƠNG CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT DƢỢC PHẨM TP ĐÀ NẴNG 71 3.1 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÁC DN DƢỢC PHẨM ĐÀ NẴNG 71 3.2 YÊU CẦU CỦA VIỆC HOÀN THIỆN KTQT CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT DƢỢC PHẨM TẠI TP.ĐÀ NẴNG 73 3.3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KTQT CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT DƢỢC PHẨM TẠI TP.ĐÀ NẴNG 75 3.3.1 Hồn thiện phân loại chi phí 75 3.3.2 Lập dự toán chi phí sản xuất 77 3.3.3 Giải pháp hồn thiện cơng tác tính giá thành 79 3.3.4 Lập báo cáo chi phí để phục vụ kiểm sốt chi phí 85 KẾT LUẬN 91 TÀI LIỆU THAM KHẢO QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN (Bản sao) DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT SXKD Sản xuất kinh doanh KTTC Kế tốn tài KTQT Kế tốn quản trị CP Chi phí DN Doanh nghiệp KD Kinh doanh BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế QTDN Quản trị doanh nghiệp NVL Nguyên vật liệu WHO Tổ chức y tế giới WTO Tổ chức thƣơng mại giới TP Thành phố DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu Tên bảng bảng Trang 2.1 Báo cáo công lao động xƣởng 44 2.2 Chi phí nhân cơng trực tiếp 45 2.3 Thẻ tính giá thành 48 2.4 Báo cáo giá thành 49 2.5 Bảng dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp sản xuất 53 2.6 Bảng dự tốn chi phí sản xuất chung 56 2.7 Bảng tập báo cáo sử dụng nguyên vật liệu bao bì 60 2.8 Báo cáo chi phí nhân cơng trực tiếp 61 2.9 Báo cáo chi phí sản xuất chung 62 2.10 Báo cáo chi phí bán hàng 63 2.11 Báo cáo chi phí quản lý doanh nghiệp 64 3.1 Phân loại chi phí doanh nghiệp sản xuất dƣợc phẩm 74 3.2 Dự tốn chi phí linh hoạt 77 3.3 Phiếu tính giá thành lơ sản xuất 82 3.4 Phiếu dự tốn chi phí lơ sản xuất 83 3.5 Báo cáo tình hình thực chi phí NVL trực tiếp 84 3.6 Báo cáo tình hình thực chi phí nhân cơng trực tiếp 85 3.7 Báo cáo tình hình thực chi phí sản xuất chung 86 3.8 Báo cáo giá thành sản xuất 87 DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Số hiệu Tên sơ đồ Trang sơ đồ 1.1 2.1 Các chức quản trị doanh nghiệp Mơ hình tổ chức sản xuất doanh nghiệp sản xuất dƣợc phẩm 13 37 2.2 Qui trình cơng nghệ sản xuất thuốc viên 39 2.3 Quy trình cơng nghệ sản xuất thuốc tiêm 39 2.4 Tổ chức máy quản lý DN sản xuất dƣợc phẩm 41 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Đối với kinh tế thị trƣờng, vai trị kế tốn quản trị (KTQT) công cụ hỗ trợ đắc lực cho nhà quản trị quản lý, điều hành hoạt động doanh nghiệp khơng cịn vấn đề tranh luận Trong năm gần đây, kế tốn Việt Nam có bƣớc chuyển biến thay đổi sâu sắc hệ thống kế tốn doanh nghiệp Hệ thống kế tốn doanh nghiệp khơng cịn phận kế tốn tài (KTTC) mà bao gồm phận KTTC phận KTQT Kế toán quản trị thời kỳ phát triển để đáp ứng với thay đổi kỹ thuật, tồn cầu hố mối quan tâm ngày tăng việc quản trị rủi ro Tuy nhiên, thực tiễn doanh nghiệp Việt Nam, việc áp dụng KTQT vai trò KTQT chƣa phổ biến phát triển Dƣợc phẩm Việt Nam số ngành có vị trí quan trọng kinh tế quốc dân đời sống xã hội Mặc dù có thị trƣờng rộng nhƣng dƣợc phẩm số ngành có mức độ cạnh tranh gay gắt, với hãng dƣợc phẩm nƣớc Ngành dƣợc phẩm Việt Nam mức độ phát triển tƣơng đối thấp so với nƣớc khu vực giới Mặc dù Nhà nƣớc ta có chủ trƣơng bảo hộ hợp lý cho ngành dƣợc phẩm Việt Nam, nhiên điều kiện kinh tế khó khăn địi hỏi ngành dƣợc phẩm phải có đầu tƣ phát triển mạnh mẽ để nâng cao lực cạnh tranh hãng dƣợc phẩm nƣớc Khả cạnh tranh sản phẩm dƣợc phụ thuộc vào nhiều yếu tố nhƣ giá cả, chất lƣợng, đặc tính dƣợc phẩm biện pháp marketing, kênh phân phối trung gian Chính thơng tin chi phí doanh nghiệp sản xuất dƣợc phẩm đóng vai trị vơ quan trọng việc giúp nhà quản trị kiểm sốt chi phí để vừa đƣa sản phẩm với giá 79 Dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp đƣợc lập sở phận kỹ thuật cung cấp định mức nguyên vật liệu cho loại dƣợc phẩm phận cung ứng cung cấp đơn giá dự kiến loại dƣợc liệu nhƣ vật liệu phụ gia Dự toán chi phí nhân cơng trực tiếp đƣợc lập sở định mức thời gian lao động đơn giá tiền lƣơng loại lao động tham gia vào trình sản xuất sản phẩm Thí dụ, phân xƣởng thuốc viên cần tách biệt chi phí nhân cơng bao bì, pha chế dập viên Dự tốn chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp chủ yếu đƣợc xác định sở số liệu kỳ trƣớc nhƣ dự kiến cho kỳ kế hoạch phận đề xuất nhƣ ban giám đốc định Các dự tốn chi phí cần đƣợc lập tách biệt cho nơi phát sinh chi phí (từng phân xƣởng dây chuyền sản xuất lô sản phẩm sản xuất), theo yếu tố chi phí tách riêng hai phận chi phí biến đổi chi phí cố định Trên góc độ lơ sản phẩm sản xuất, khối lƣợng sản phẩm sản xuất lơ có ảnh hƣởng quan trọng tới mức độ chi phí phát sinh doanh nghiệp Chính vậy, nhằm giảm thiểu chi phí, cần thiết phải tiến hành lập dự toán khối lƣợng sản phẩm cho lơ sản xuất 3.3.3 Giải pháp hồn thiện cơng tác tính giá thành Trong q trình sản xuất sản phẩm dƣợc có nhiều chi phí phục vụ sản xuất có mức độ liên quan theo phạm vi lơ sản xuất, nhƣ chi phí kiểm nghiệm dƣợc phẩm, chi phí làm vệ sinh thiết bị dụng cụ sản xuất, chi phí đóng gói lơ sản xuất Tuy nhiên số khoản chi phí có chi phí kiểm nghiệm dƣợc phẩm theo dõi tách biệt đƣợc dễ dàng nhất, doanh nghiệp sản xuất dƣợc phẩm có phận kiểm tra chất lƣợng sản phẩm riêng Mỗi lô dƣợc phẩm sản xuất phải kiểm tra chất 80 lƣợng trình sản xuất trƣớc nhập kho thành phẩm với chi phí kiểm nghiệm khơng phải nhỏ Rõ ràng chi phí kiểm nghiệm dƣợc phẩm khơng phụ thuộc vào chi phí ngun vật liệu trực tiếp hay chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất sản phẩm mà phụ thuộc số lô sản xuất Do chi phí phận kiểm nghiệm dƣợc phẩm hồn tồn theo dõi tách biệt nên lập dự tốn tách biệt phần chi phí chi phí sản xuất chung xác định tỷ lệ phân bổ ƣớc tính cho lơ sản xuất kỳ sở tổng số lô sản xuất ƣớc tính kỳ Tỷ lệ % phân bổ chi Tổng chi phí kiểm nghiệm phí kiểm nghiệm dƣợc dƣợc phẩm ƣớc tính phẩm ƣớc tính = Số lƣợng lơ sản xuất ƣớc tính x 100 Đối với phần chi phí sản xuất chung cịn lại (đƣợc lập dự tốn theo dõi tách biệt cho phân xƣởng, dây chuyền sản xuất), tiêu thức phân bổ chi phí cho lô sản xuất số máy hoạt động lô sản xuất (nếu phân xƣởng sử dụng nhiều máy móc thiết bị) số lao động trực tiếp (nếu phân xƣởng sử dụng nhiều nhân công) Việc áp dụng linh hoạt tiêu thức số máy hoạt động tiêu thức số lao động trực tiếp làm tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung, thay phân bổ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp nhƣ doanh nghiệp dƣợc phẩm thực tế trình độ lực doanh nghiệp dƣợc không đồng Tại doanh nghiệp sản xuất dƣợc phẩm lớn, chi phí sản xuất chung chiếm tỷ lệ tƣơng đối cao tổng chi phí sản xuất sản phẩm dƣợc chi phí sản xuất chung tỷ trọng chi phí khấu hao tài sản cố định khơng phải nhỏ Để đáp ứng nhu cầu cạnh tranh thị trƣờng dƣợc phẩm, doanh nghiệp dƣợc phẩm ngày phải đầu tƣ nhiều máy móc thiết bị đại, điều kiện nhà xƣởng theo tiêu chuẩn GMP nƣớc ASEAN nhƣ WHO Với dây chuyền sản xuất thuốc đại đạt tiêu chuẩn 81 ASEAN doanh nhiệp sản xuất dƣợc phẩm phải đầu tƣ tối thiểu khoảng 20 tỷ đồng Chính vậy, sử dụng tiêu thức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hay chi phí nhân cơng trực tiếp để phân bổ chi phí sản xuất chung khơng hợp lý Phần chi phí sản xuất chung cịn lại (sau tách riêng chi phí kiểm nghiệm dƣợc phẩm) nên đƣợc phân bổ cho lô sản xuất theo mức độ sử dụng tài sản cố định đầu tƣ cho sản xuất, đại diện số máy hoạt động Phần chi phí sản xuất chung cịn lại nên đƣợc tách biệt chi phí sản xuất chung biến đổi chi phí sản xuất chung cố định nhƣ dự toán Tỷ lệ phân bổ phần chi phí sản xuất chung đƣợc xác định Tỷ lệ % phân bổ chi phí sản xuất chung ƣớc tính (trừ chi phí kiểm Tổng chi phí sản xuất chung ƣớc tính = (trừ chi phí kiểm nghiệm dƣợc phẩm) x 100 Tổng số máy ƣớc tính nghiệm dƣợc phẩm) Khi chi phí sản xuất chung(trừ chi phí kiểm nghiệm dƣợc phẩm) đƣợc phân bổ cho lơ sản xuất Chi phí sản xuất chung Số ƣớc tính (trừ chi phí kiểm máy nghiệm dƣợc phẩm) phân = bổ cho lô sản xuất lô sản xuất Tỷ lệ % phân bổ chi phí sản x xuất chung ƣớc tính (trừ chi phí kiểm nghiệm dƣợc phẩm) Việc tính giá thành sản phẩm theo lô sản xuất vận dụng linh hoạt phƣơng pháp xác định chi phí theo cơng việc Các doanh nghiệp sản xuất dƣợc phẩm có qui trình cơng nghệ sản xuất theo lơ kết thúc hồn tồn lơ sản xuất bắt đầu lơ sản xuất Hơn lơ sản xuất địi hỏi theo dõi nghiêm ngặt tiêu chuẩn kỹ thuật nhƣ định mức ngun vật liệu Chính vậy, tác giả cho cần tính giá thành sản phẩm theo lô sản xuất 82 Với đối tƣợng tính giá thành lơ sản xuất, chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ tổng chi phí tập hợp đƣợc cho lơ sản xuất cịn làm dở Để phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm theo lơ sản xuất, kế tốn tiến hành lập phiếu tính giá thành lơ sản xuất (bảng 3.3) Phiếu tính giá thành lơ sản xuất tổng hợp cung cấp thông tin chi tiết chi phí sản xuất trực tiếp nhƣ chi phí chung phân bổ cho lơ sản xuất Trên sở kế hoạch sản xuất lô, phận chuẩn bị sản xuất kết hợp với kế toán lập phiếu dự tốn chi phí cho lơ sản xuất (bảng 3.4) từ định mức kinh tế - kỹ thuật Trên sở dự toán này, phận sản xuất gửi tới phận cung ứng phiếu đề nghị xuất kho nguyên vật liệu cho lô sản xuất Bộ phận cung ứng tiến hành lập phiếu xuất kho nguyên vật liệu Do chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đƣợc xác định cho lô sở phiếu xuất kho nguyên vật liệu cho lô, nên tất phiếu xuất kho nguyên vật liệu phải ghi rõ mã số lơ sản xuất có liên quan Chi phí nhân cơng trực tiếp đƣợc xác định cho lô sản xuất sở thời gian lao động trực tiếp cho lơ sản xuất Thời gian lao động trực tiếp đƣợc theo dõi cho lô sản xuất thông qua phiếu theo dõi thời gian lao động Phiếu theo dõi thời gian lao động đƣợc giao cho công nhân để tự ghi chép thời gian họ tham gia vào lô sản xuất Chi phí sản xuất chung đƣợc phân bổ cho lô sản xuất sở chia tách chi phí kiểm nghiệm dƣợc phẩm chi phí sản xuất chung khác Để phân bổ đƣợc chi phí sản xuất chung cho lơ sản xuất theo số máy hoạt động, cần phiếu theo dõi máy cho lô sản xuất Phiếu theo dõi tổ trƣởng vận hành máy ghi chép 83 Bảng 3.3: Phiếu tính giá thành lơ sản xuất Mã số: Tên sản phẩm: Số lƣợng sản phẩm thực tế: Nguyên vật liệu trực tiếp Phiếu xuất kho số Ngày Tên Khối NVL lƣợng Ngày bắt đầu: Ngày hồn thành: Nhân cơng trực tiếp Sản xuất chung Chi phí sản xuất chung khác Đơn giá Thành tiền Số Công Đơn nhân lao giá động Thành tiền Chi phí Tỷ lệ Tỷ lệ Số kiểm phân bổ CPSX phân bổ CPSX Tổng máy (số nghiệm CPSX chung CPSX chung lao chung biến đổi chung cố cố định động) biến đổi định … Tổng Chi phí ngun vật liệu trực tiếp Chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí sản xuất chung Chi phí kiểm nghiệm Chi phí sản xuất chung biến đổi Chi phí sản xuất chung cố định Tổng Tổng Tổng hợp chi phí lô sản xuất Tổng giá thành Tổng Giá thành đơn vị 84 Bảng 3.4: Phiếu dự tốn chi phí lơ sản xuất Mã số: Tên sản phẩm: Số lƣợng sản phẩm dự kiến: Nguyên vật liệu trực tiếp Ngày bắt đầu: Ngày hồn thành: Nhân cơng trực tiếp Số lao Tên Khối lƣợng Đơn Thành Đơn động định NVL định mức giá tiền giá mức Thành tiền Sản xuất chung Chi phí sản xuất chung khác Chi phí Số máy Tỷ lệ phân Tỷ lệ phân CPSX CPSX kiểm (số lao bổ CPSX Tổng bổ CPSX chung chung nghiệm động) định chung biến chung cố biến đổi cố định mức đổi định … … Tổng Tổng Tổng Tổng hợp chi phí dự tốn lơ sản xuất Tổng giá thành dự tốn Chi phí ngun vật liệu trực tiếp Chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí sản xuất chung Chi phí kiểm nghiệm Chi phí sản xuất chung biến đổi Chi phí sản xuất chung cố định Tổng Giá thành đơn vị dự toán 85 3.3.4 Lập báo cáo chi phí để phục vụ kiểm sốt chi phí * Báo cáo tình hình thực chi phí NVL trực tiếp Phải lập mẫu biểu báo cáo tình hình sử dụng vật liệu chính, vật liệu phụ, bao bì trực tiếp cho sản xuất Với nội dung báo cáo: số lƣợng định mức, đơn giá định mức, số lƣợng thực tế, đơn giá thực tế, so sánh chêch lệch, nêu nguyên nhân chênh lệch Bảng 3.5: Báo cáo tình hình thực chi phí Ngun vật liệu trực tiếp Tháng (quí, năm) Biến động Số lƣơng chi phí Định Yếu tố chi phí A mức Đơn giá (đồng) Thực tế Định mức Chênh lệch (đồng) Thực tế Do giá Do lƣợng 5=(4-3)x2 6=(2-1)x3 Calci Carbonat 0,72 0,79 18.564,3 21.465,6 2.292,03 1.299,5 Gelatin 0,69 0,58 9.875,5 15.545,4 3.288,54 -1.086,3 Tinh bột sắn 4,23 3,96 21.790,1 22.010,24 871,596 -5883,33 Titan Dioxyde 2,75 2,87 80.061 82.665 7473.34 9607,32 Thùng carton 156 156 2.276,82 2.277,28 71,76 Túi nilon 9,3 10 11.884,56 14.855,7 29.711,4 8319,2 Chi phí VLC … Vật liệu phụ … Bao bì … Cộng Ngƣời lập Kế tốn trƣởng Giám đốc 86 * Báo cáo tình hình thực chi phí nhân cơng trực tiếp Phải lập mẫu biểu báo cáo chi phí tiền lƣơng, bảo hiểm cơng nhân trực tiếp sản xuất theo loại sản phẩm với số công, đơn giá, thành tiền kế hoạch thực hiện, so sánh kế hoạch với thực tìm chêch lệch, nêu nguyên nhân chêch lệch Bảng 3.6: Báo cáo tình hình thực chi phí Nhân cơng trực tiếp Tháng (q, năm) ĐG TIỀN LƢƠNG/1SP Ảnh Ảnh hƣởng DỰ THỰC hƣởng về giá THỰC TẾ lƣợng TOÁN TẾ SLSPSX STT TÊN SP DỰ TOÁN Betaphenin lọ 8.587.875 8.856.569 13,08 13,4 3.514.517 10.824.16 7,42 Bcomplex 8.245.467 9.767.853 7,11 Bcomplex C 5.365.787 6.343.268 10,2 10,65 9.970.306 Buflomedil 150mg 1.656.565 1.686.565 10,2 10,32 306.000 Carbamaze pin 200mg 975.546 983.565 14,42 14,7 115.634 Cholestin lọ 2.255.678 2.689.832 10,92 11 4.740.962 … … … … … … … Ngƣời lập Kế toán trƣởng 2.834.102 CHÊNH LỆCH CPNCTT 6.348.619 3.028.034 13.852.198 2.854.471 12.824.777 202.388 508.388 275.398 215.187 … 391.032 4.956.149 … Giám đốc * Báo cáo tình hình thực chi phí sản xuất chung Phải lập biểu mẫu báo cáo với nội dung báo cáo dự toán linh hoạt khoản chi phí sản xuất chung với thực chi phí sản xuất chung, tìm chênh lệch, nêu nguyên nhân chênh lệch * Báo cáo tình hình thực chi phí sản xuất Phải lập biểu mẫu báo cáo với nội dung báo cáo chi phí sản xuất thực tế, chi phí sản xuất dự tốn, chênh lệch chi phí sản xuất thực tế với chi phí sản 87 xuất dự toán loại sản phẩm tất loại sản phẩm sản xuất tronng tháng (quí, năm) Nguồn số liệu dựa vào số liệu bảng dự tốn chi phí sản xuất, bảng phân bổ chi phí sản xuất báo cáo tình hình thực chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhâ cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung tháng (quý, năm) để lập báo cáo Sau phân tích nguyên nhân nhân tố ảnh hƣởng đến chênh lệch Bảng 3.7: Báo cáo tình hình thực chi phí Sản xuất chung Tháng (quí, năm) ĐVT: Đồng Dự tốn linh Nội dung chi phí hoạt Thực Chênh lệch Chi phí vật liệu 726.889.456 726.967.342 77.886 Chi phí CCDC 365.345.879 365.345.879 1.456.342.869 1.456.362.454 19.585 1.656.456.562 1.656.478.543 21.981 Chi phí nhân viên Ghi Chi phí khấu hao TSCD Chi phí dịch vụ 428.543.628 448.649.426 20.105.798 Chi phí khác 675.465.986 635.364.863 -40.101.123 …… Cộng Ngƣời lập Kế toán trƣởng Giám đốc * Báo cáo giá thành sản xuất Phải lập mẫu biểu báo cáo với nội dung báo cáo khoản mục chi phí loại sản phẩm, giá thành đơn vị sản phẩm, tổng giá thành kế hoạch, thực tế, tìm chênh lệch, nêu nguyên nhân 88 Bảng 3.8: Báo cáo giá thành sản xuất Tháng (quí): Phân xƣởng: Sản phẩm: Khoản mục Lô 01 Lô 02 (Số lƣợng…) (Số lƣợng…) Tổng Giá Tổng Giá giá thành giá thành Tổng … giá thành thành đơn vị thành đơn vị Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí sản xuất chung Chi phí kiểm nghiệm CPSX chung biến đổi PSX chung cố định Tổng Ngƣời lập Kế toán trƣởng Giám đốc * Báo cáo chi phí bán hàng Phải lập biểu mẫu báo cáo với nội dung báo cáo khoản mục chi phí bán hàng dƣợc phẩm tự sản xuất, dƣợc phẩm thiết bị y tế kinh doanh thƣơng mại với chi phí dự tốn, chi phí định mức chi phí thực tế, tìm chênh lệch ngun nhân * Báo cáo chi phí quản lý doanh nghiệp Phải lập biểu mẫu báo cáo với nội dung báo cáo khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp dự tốn chi phí với thực tế chi phí, tìm chênh lệch nêu nguyên nhân 89 * Đánh giá khả sinh lời loại sản phẩm Số liệu để lập báo cáo vào báo cáo giá thành loại sản phẩm, sổ chi tiết chi phí sổ chi tiết tiêu thụ loại sản phẩm kỳ Thông thƣờng chi phí cố định phát sinh doanh nghiệp dƣợc phẩm hầu hết liên quan tới nhiều loại sản phẩm, nên tiêu phản ánh kết hoạt động sản xuất kinh doanh riêng loại sản phẩm lợi nhuận góp, phần chênh lệch doanh thu chi phí biến đổi riêng sản phẩm Tuy nhiên có trƣờng hợp chi phí cố định liên quan trực tiếp đến loại sản phẩm lại lớn, nhƣ chi phí nghiên cứu phát triển sản phẩm chi phí nhƣợng quyền sản xuất Trong trƣờng hợp này, tiêu lợi nhuận sản phẩm thực phản ánh kết hoạt động sản xuất kinh doanh riêng loại sản phẩm Lợi nhuận sản phẩm chênh lệch Lợi nhuận góp chi phí cố định trực tiếp sản phẩm Sản phẩm có doanh thu cao không sản phẩm có kết kinh doanh tốt nhƣ doanh nghiệp phải bỏ nhiều chi phí biến đổi hay chi phí cố định trực tiếp để sản xuất tiêu thụ sản phẩm Lợi nhuận góp Lợi nhuận sản phẩm thể phần đóng góp sản phẩm vào kết kinh doanh chung toàn doanh nghiệp Sản phẩm có Tổng Lợi nhuận góp Lợi nhuận sản phẩm cao thể kết hoạt động kinh doanh tốt sản phẩm khác kỳ Bên cạnh thơng tin lợi nhuận góp đơn vị sản phẩm tỷ lệ lợi nhuận góp cho doanh nghiệp biết đƣợc khả sinh lời loại sản phẩm để có định cấu sản phẩm tiêu thụ hợp lý nhƣ có biện pháp marketing để tăng cƣờng lợi nhuận cho doanh nghiệp * Báo cáo đánh giá hiệu hoạt động phận sản xuất Số liệu để lập báo cáo vào báo cáo kết kinh doanh theo sản phẩm, sổ chi tiết tài khoản 627 phân xƣởng Chỉ tiêu để 90 đánh giá kết hoạt động kinh doanh phân xƣởng nhƣ khả bù đắp chi phí cố định phân xƣởng lợi nhuận phân xƣởng Lợi nhuận phân xƣởng thể phần đóng góp phân xƣởng vào kết hoạt động kinh doanh chung toàn doanh nghiệp Lợi nhuận phân xƣởng đƣợc xác định cách lấy tổng lợi nhuận góp tất sản phẩm đƣợc sản xuất phân xƣởng kỳ tiếp tục trừ chi phí cố định trực tiếp phân xƣởng Các chi phí cố định trực tiếp phân xƣởng thƣờng chi phí khấu hao tài sản cố định phân xƣởng, chi phí quản lý, phục vụ sản xuất phân xƣởng Phân xƣởng tạo lợi nhuận lớn thể kết hoạt động kinh doanh tốt so với phân xƣởng khác thể hiệu đầu tƣ sử dụng tài sản cố định tốt Các tiêu lợi nhuận phân xƣởng tỷ lệ lợi nhuận phân xƣởng có ý nghĩa so sánh thời kỳ, nhằm đánh giá trình đầu tƣ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp KẾT LUẬN CHƢƠNG Trên sở phân tích thực trạng cơng tác kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất dƣợc phẩm địa bàn TP Đà Nẵng, tác giả nhận thấy bên cạnh vấn đề nhận đƣợc công tác quản trị chi phí cịn tồn số vấn đề mà nhà quản lý phải quan tâm Trong chƣơng tác giả đƣa số giải pháp nhằm hoàn thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí dựa tảng lý luận thực tế Các giải pháp tập trung vào vấn đề tổ chức theo dõi, phân loại chi phí, lập báo cáo phân tích chi phí, lập dự tốn chi phí linh hoạt nhằm mục đích tăng cƣờng kiểm sốt chi phí nội bộ, phân tích biến động chi phí để nhân tố ảnh hƣởng, nâng cao tính hữu ích thơng tin kế tốn phục vụ cho hoạt động quản trị doanh nghiệp 91 KẾT LUẬN Hoàn thiện KTQT chi phí nội dung quan trọng cần thiết q trình hồn thiện hệ thống quản lý DN, góp phần khẳng định chức cung cấp thông tin hệ thống kế toán quản lý đáp ứng yêu cầu kinh tế thị trƣờng Thực trạng KTQT cơng ty dƣợc địa bàn Đà Nẵng cịn hạn chế việc hồn thiện KTQT chi phí DN cần thiết Trên sở nghiên cứu, tổng hợp, phân tích lý luận nhƣ thực tiễn, luận văn giải đƣợc số nội dung sau: Thứ nhất: Hệ thống hóa lý luận KTQT chi phí làm tiền đề cho việc đánh giá thực trạng tìm giải pháp khắc phục mặt hạn chế quản trị chi phí tai ngành dƣợc Đà Nẵng Thứ hai: luận văn sâu nghiên cứu chế độ kế tốn chi phí doanh nghiệp sản xuất dƣợc phẩm Đà Nẵng đánh giá thực trạng kế tốn chi phí doanh nghiệp sản xuất dƣợc phẩm Đà Nẵng chƣa thật phù hợp với đặc điểm ngành dƣợc khó đáp ứng đƣợc nhu cầu thơng tin cho việc định kinh doanh hợp lý Thứ ba: luận văn đƣa giải pháp nhằm hồn thiện hệ thống kế tốn quản trị chi phí cho doanh nghiệp sản xuất dƣợc phẩm Đà Nẵng, tăng cƣờng kiểm sốt chi phí thơng qua việc phân loại chi phí, lập dự tốn chi phí, phân tích biến động chi phí, xác định qui mơ hợp lý cho lơ sản xuất Bên cạnh đó, cần đánh giá kết hoạt động chi tiết theo sản phẩm, phân xƣởng sản xuất chi nhánh tiêu thụ Nhìn chung luận văn đáp ứng đƣợc mục tiêu nghiên cứu Tuy nhiên kinh tế nhiều diễn biến phức tạp KTQT chi phí đƣợc đề cập năm gần mẻ với với 92 doanh nghiệp nói chung ngành dƣợc Đà Nẵng nói riêng Vì cịn nhiều vấn đề cần phải tiếp tục nghiên cứu hoàn thiện luận văn khơng tránh khỏi thiếu sót định Tác giả mong đƣợc đóng góp ý kiến nhà khoa học, thầy cô đồng nghiệp để luận văn đƣợc hoàn chỉnh TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Phạm Văn Đƣợc, Đặng Kim Cƣơng (2000), Kế tốn quản trị phân tích kinh doanh, NXB Thống kê [2] Phạm Đƣợc, Đoàn Ngọc Quế, Bùi Văn Trƣờng (2000), Kế tốn chi phí, NXB Thống kê [3] Huỳnh Lợi (2007), Kế toán quản trị, NXB Thống kê [4] Huỳnh Lợi, Nguyễn Khắc Tâm (2001), Kế toán quản trị, NXB Thống kê [5] Lê Gia Lục (1999), Tổ chức cơng tác kế tốn, NXB Tài [6] GS.TS Trƣơng Bá Thanh (2008), Giáo trình kế tốn quản trị, NXB giáo dục [7] GS.TS Trƣơng Bá Thanh – ThS Trần Đình Khơi Ngun (2001), Phân tích hoạt động kinh doanh phần II, NXB giáo dục [8] PGS.TS Đoàn Xuân Tiên (2007), Giáo trình kế tốn quản trị doanh nghiệp, NXB Tài [9] Bộ y tế, Cơng ty dƣợc TWIII (2006), báo cáo đánh giá dây chuyền SX Dược phẩm [10] Cục quản lý dƣợc VN (2005), vấn đề thực tiễn triển khai GMP, WHO VN [11] Cục Quản lý dƣợc Việt Nam (2004), Các định hướng chiến lược phát triển công nghiệp dược Việt Nam giai đoạn đến năm 2010, Hà Nội [12] Website: http://www Tapchiketoan.com [13] Website: http://www webketoan.com [14] Website: http://www diendanketoan.com ... dự kiến - Dự tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Giống nhƣ chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp phân chia thành chi phí biến đổi chi phí cố định... hiệu quản lý chi phí cấp bậc, phận doanh nghiệp * Chi phí tránh chi phí khơng tránh Chi phí tránh đƣợc chi phí mà phƣơng án dự tính phải chi, thực giảm đƣợc chi cơng việc hồn thành Chi phí khơng... * Chi phí thời kỳ: Chi phí thời kỳ bao gồm khoản mục chi phí cịn lại sau xác định khoản mục chi phí thuộc chi phí sản phẩm Nó thƣờng bao gồm chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp chi