câu hỏi ôn tập kế toán doanh thu

Case phương thức ưu đãi dành cho khách hàng: Câu 1: Trình bày vấn đề liên quan đến việc ghi nhân phương thức ưu đãi dành cho khách hàng mà anh/chị biết ( nên ghi nhận ghi nhận nào, nguyên tắc kế toán làm sở cho việc ghi nhận) Khuyến mại cho khách hàng truyền thống Điều 79, Khoản 1, Điểm 1.6 Thơng tư 200, có quy định: * Điều kiện ghi nhận doanh thu: Đặc điểm giao dịch bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ theo chương trình dành cho khách hàng truyền thống: Giao dịch theo chương trình dành cho khách hàng truyền thống phải thỏa mãn đồng thời tất điều kiện sau: - Khi mua hàng hóa, dịch vụ, khách hàng tích điểm thưởng để đạt đủ số điểm theo quy định nhận lượng hàng hóa, dịch vụ miễn phí giảm giá chiết khấu; - Người bán phải xác định giá trị hợp lý hàng hóa, dịch vụ phải cung cấp miễn phí số tiền chiết khấu, giảm giá cho người mua người mua đạt điều kiện chương trình (tích đủ điểm thưởng); - Chương trình phải có giới hạn thời gian cụ thể, rõ ràng, thời hạn theo quy định chương trình mà khách hàng chưa đáp ứng điều kiện đặt người bán khơng nghĩa vụ phải cung cấp hàng hóa, dịch vụ miễn phí giảm giá, chiết khấu cho người mua (số điểm thưởng người mua tích lũy hết giá trị sử dụng); - Sau nhận hàng hóa, dịch vụ miễn phí chiết khấu giảm giá, người mua bị trừ số điểm tích lũy theo quy định chương trình (đổi điểm tích lũy để lấy hàng hóa, dịch vụ số tiền chiết khấu, giảm giá mua hàng) - Việc cung cấp hàng hóa, dịch vụ miễn phí chiết khấu, giảm giá cho người mua đạt đủ số điểm thưởng thực người bán bên thứ ba theo quy định chương trình *Ngun tắc kế tốn - Tại thời điểm bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ, người bán phải xác định riêng giá trị hợp lý hàng hóa, dịch vụ phải cung cấp miễn phí số tiền phải chiết khấu, giảm giá cho người mua người mua đạt điều kiện theo quy định chương trình - Doanh thu ghi nhận tổng số tiền phải thu thu trừ giá trị hợp lý hàng hóa, dịch vụ phải cung cấp miễn phí số phải chiết khấu, giảm giá cho người mua Giá trị hàng hóa, dịch vụ phải cung cấp miễn phí số phải chiết khấu, giảm giá cho người mua ghi nhận doanh thu chưa thực Nếu hết thời hạn chương trình mà người mua khơng đạt đủ điều kiện theo quy định không hưởng hàng hóa dịch vụ miễn phí chiết khấu giảm giá, khoản doanh thu chưa thực kết chuyển vào doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ - Khi người mua đạt điều kiện theo quy định chương trình, việc xử lý khoản doanh thu chưa thực thực sau: + Trường hợp người bán trực tiếp cung cấp hàng hóa, dịch vụ miễn phí chiết khấu, giảm giá cho người mua: Khoản doanh thu chưa thực tương ứng với giá trị hợp lý số hàng hóa, dịch vụ cung cấp miễn phí số phải giảm giá, chiết khấu cho người mua ghi nhận doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ người mua nhận hàng hóa, dịch vụ miễn phí chiết khấu, giảm giá theo quy định chương trình + Trường hợp bên thứ ba có nghĩa vụ cung cấp hàng hóa, dịch vụ miễn phí chiết khấu, giảm giá cho người mua: Nếu hợp đồng người bán bên thứ ba khơng mang tính chất hợp đồng đại lý, bên thứ ba thực việc cung cấp hàng hóa, dịch vụ, chiết khấu giảm giá, khoản doanh thu chưa thực kết chuyển sang doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ Nếu hợp đồng mang tính đại lý, phần chênh lệch khoản doanh thu chưa thực số tiền phải trả cho bên thứ ba ghi nhận doanh thu Số tiền toán cho bên thứ ba coi việc toán khoản nợ phải trả *Hạch toán số tiền chiết khấu, giảm giá cho khách hàng truyền thống: a) Khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ chương trình dành cho khách hàng truyền thống: - Kế toán ghi nhận doanh thu sở tổng số tiền thu trừ (-) phần doanh thu chưa thực (là giá trị hợp lý hàng hóa, dịch vụ cung cấp miễn phí số tiền chiết khấu, giảm giá cho khách hàng): Nợ TK 112, 131 Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước b) Khi hết thời hạn quy định chương trình: - Nếu khách hàng không đáp ứng điều kiện để hưởng ưu đãi nhận hàng hóa, dịch vụ miễn phí chiết khấu giảm giá, người bán khơng phát sinh nghĩa vụ phải tốn cho khách hàng, kế toán kết chuyển doanh thu chưa thực thành doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Nếu khách hàng đáp ứng đủ điều kiện chương trình để hưởng ưu đãi, khoản doanh thu chưa thực xử lý sau: + Nếu người bán trực tiếp cung cấp hàng hóa, dịch vụ miễn phí chiết khấu, giảm giá cho người mua, khoản doanh thu chưa thực kết chuyển sang ghi nhận doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ thời điểm thực xong nghĩa vụ với khách hàng (đã chuyển giao hàng hóa, dịch vụ miễn phí chiết khấu, giảm giá cho khách hàng): Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ + Nếu bên thứ ba người cung cấp hàng hóa, dịch vụ chiết khấu giảm giá cho khách hàng thực sau: ++ Nếu DN đóng vai trò đại lý bên thứ ba, phần chênh lệch khoản doanh thu chưa thực số tiền phải toán cho bên thứ ba ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phát sinh nghĩa vụ toán với bên thứ ba, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (phần chênh lệch doanh thu chưa thực số tiền trả cho bên thứ ba coi doanh thu hoa hồng đại lý) Có TK 111, 112 (số tiền toán cho bên thứ ba) ++ Nếu DN khơng đóng vai trò đại lý bên thứ ba (giao dịch mua đứt, bán đoạn), toàn khoản doanh thu chưa thực ghi nhận doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh nghĩa vụ toán cho bên thứ ba, số tiền phải toán cho bên thứ ba ghi nhận vào giá vốn hàng bán, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Đồng thời phản ánh số tiền phải tốn cho bên thứ ba giá vốn hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 112, 331 Doanh thu phát sinh trường hợp bán hàng kèm khuyến mại, quảng cáo có điều kiện a)Điều 79, Khoản 1, Điểm 1.6.3 TT200/2014/TT - BTC, nguyên tắc ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp DV quy định Trường hợp xuất HH để khuyến mại, quảng cáo khách hàng nhận hàng khuyến mại, quảng cáo kèm theo điều kiện khác phải mua sản phẩm (SP), HH (ví dụ như: Mua SP tặng SP, ) kế tốn phải phân bổ số tiền thu để tính doanh thu cho hàng khuyến mại, giá trị hàng khuyến mại tính vào giá vốn hàng bán (trường hợp chất giao dịch GG hàng bán) b) Bút toán - Khi xuất hàng khuyến mại, kế toán ghi nhận giá trị hàng khuyến mại vào giá vốn hàng bán Nợ TK 632 ( giá vốn ) Có TK 155 ( Thành phẩm ) -Ghi nhận doanh thu hàng khuyến mại sở phân bổ tiền thu cho sản phẩm bán khuyến mại, quảng cáo Nợ Tk 111, 112, 131 Có TK 511 Có TK 3331 Khuyến mại khơng kèm điều kiện mua hàng Điều 91, Khoản 3, Điểm g, Thông tư 200, quy định: “g) Đối với sản phẩm, hàng hóa dùng để khuyến mại, quảng cáo - Đối với hàng hóa mua vào sản phẩm DN sản xuất dùng để khuyến mại, quảng cáo: + Trường hợp xuất sản phẩm, hàng hóa để khuyến mại, quảng cáo không thu tiền, không kèm theo điều kiện khác phải mua sản phẩm, hàng hóa, ghi: Nợ TK 641- Chi phí bán hàng (chi phí SX sản phẩm, giá vốn hàng hố) Có TK 155, 156.” Câu : Liên hệ đến ( vài) hoạt động thực tế doanh nghiệp có áp dụng phương thức ưu đãi Các chương trình khuyễn a)Tặng hàng hóa dịch vụ cho khách khơng kèm điều kiện mua hàng *Chính sách kế tốn Theo quy định Điều 91 khoản Thông tư 200/2014/TT-BTC, hàng hóa dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, cho biếu tặng không thu tiền, không kèm điều kiện mua hàng, – Khơng ghi nhận doanh thu, – Tồn chi phí sản xuất, giá vốn hàng hóa hạch tốn vào chi phí bán hàng – Khi xuất hàng khuyến mại, kế toán hạch tốn: Nợ TK 642 Có TK 152, 156 – Khi mua hàng dùng cho khuyến mại chi phí dịch vụ khuyến mại, kế toán hạch toán: Nợ TK 641 Có TK 111, 112 – Nếu phải kê khai thuế GTGT cho sản phẩm, hàng hoá khuyến mại, quảng cáo, cho biếu tặng (giá trị kê khai thực theo quy định pháp luật thuế), ghi: Nợ TK 641 – Thuế GTGT khấu trừ Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp b)Khuyến mại kèm điều kiện mua hàng Theo quy định Điều 79 khoản Điều 91 khoản Thông tư 200/2014/TTBTC quy định, hàng khuyến mại kèm theo điều kiện mua hàng, – Doanh thu bán hàng, phân bổ cho hàng khuyến mại – Chi phí sản xuất, giá vốn hàng hóa hạch tốn vào giá vốn hàng bán kỳ Ví dụ : Mua tặng – Khi bán hàng có khuyến mại, kế tốn hạch toán doanh thu bán hàng: Nợ TK 111, 112, 131 : Tổng số tiền toán ( mặt hàng ) Có TK 511 : Giá bán chưa có thuế GTGT ( Trường hợp Kê khai theo PP khấu trừ) Có TK 3331 : Thuế GTGT – Kết chuyển giá vốn hàng bán có khuyến mại Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán kỳ Có TK 152, 156 : Giá vốn sản phẩm Ví dụ : Mua ô tô tặng lốp Giá bán chưa có thuế 505 tr Trong phân – Giá bán ô tô 500 tr – Giá bán lốp tr – Khi xuất tơ có lốp kèm theo, kế tốn hạch tốn doanh thu: Ghi nhận doanh thu bán tơ: Nợ TK 111, 112, 131 : 550 tr Có TK 511 : 500 tr Có 3331 : 50 tr Ghi nhận doanh thu bán lốp Nợ TK 111, 112, 131 : 5.5 tr Có TK 511 : tr Có TK 3331 : 0.5 tr – Kết chuyển giá vốn ô tô lốp ghi: Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán kỳ Có 156: Giá xuất kho ô tô lốp c)Nhận hàng nhà sản xuất (không phải trả tiền) dùng để khuyến mại 2.3.1 Chính sách kế tốn Theo quy định Điều 91 khoản TT 200/2014, trường hợp doanh nghiệp tiếp tục chương trình khuyến mại nhà sản xuất, nhận hàng ( trả tiền) dùng cho chương trình khuyến mại, hàng hóa theo dõi chi tiết số lượng sổ sách quản trị thể Thuyết minh báo cáo tài chính, khơng hạch tốn vào sổ sách kế tốn Trường hợp doanh nghiệp nhận hàng hóa khuyến mại ( khơng phải trả tiền) dùng cho chương trình khuyến mại, mà khơng thực khuyến mại, hạch tốn ghi tăng thu nhập khác “+ Khi hết chương trình khuyến mại, trả lại nhà sản xuất số hàng khuyến mại chưa sử dụng hết, kế toán ghi nhận thu nhập khác giá trị số hàng khuyến mại trả lại, ghi: Nợ TK 156 – Hàng hoá (theo giá trị hợp lý) Có TK 711 – Thu nhập khác.” 2.Dự phòng cho quyền trả lại hàng khách a) Khi xuất hóa đơn bán hàng cho khách ghi nhận Doanh thu Nợ TK 111,112,131 Có TK 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331- thuế GTGT Giá vốn Nợ TK 632 Có TK 156 b) Khi nhận hóa đơn hàng bán bị trả lại Khi nhập kho Nợ TK 156 Có TK 632 Ghi giảm doanh thu Đối với sản phẩm, hàng hố thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 5213 - Hàng bán bị trả lại (Giá bán chưa có thuế GTGT) Nợ TK 1331 - Thuế GTGT (Số thuế GTGT hàng bán bị trả lại) Có TK 111, 112, 131, - Đối với sản phẩm, hàng hố khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, số tiền toán với người mua hàng bán bị trả lại, ghi: Nợ TK 5213 - Hàng bán bị trả lại Có TK 111, 112, 131, c) Các chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại (nếu có), ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Có TK 111, 112, 141, 334, d) Cuối kỳ hạch tốn, kết chuyển tồn doanh thu hàng bán bị trả lại phát sinh kỳ vào tài khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tài khoản doanh thu nội bộ, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5111, 5112) Nợ TK 512 - Doanh thu nội Có TK 531 - Hàng bán bị trả lại Thỏa thuận với nhà cung cấp để có ưu đãi a) Chiết khấu thương mại theo từng lần mua: - Hàng hố, dịch vụ áp dụng hình thức chiết khấu thương mại dành cho khách hàng hóa đơn GTGT ghi giá bán chiết khấu thương mại , thuế GTGT, tổng giá tốn có thuế GTGT => Khoản chiết khấu thương mại không hạch toán vào TK 5211 Doanh thu bán hàng phản ánh theo giá trừ chiết khấu thương mại Ví du : Ngày 22/12/2014 Cơng ty A có chương trình chiết khấu thương mại từ ngày 22/12/2014 đến 31/12/2014 sau: Mua 10 sản phẩm X trị giá 10.000.000/1 (giá chưa có thuế), hưởng chiết khấu thương mại 10% Ngày 25/12/2014 Công ty B mua 10 sản phẩm X theo hợp đồng hưởng chiết khấu thương mai 10% (tức 1.000.000 VND/1 sản phẩm) => Giá bán chưa thuế là: 10.000.000 – 1.000.000 = 9.000.000 Cách hạch toán chiết khấu thương mại trường hợp sau: BÊN BÁN HẠCH TOÁN Nợ TK 112,131: 99.000.000 VND Có TK 511: 90.000.000 VND Có TK 3331: 9.000.000 VND b)Trường hợp người mua hàng nhiều lần đạt lượng hàng mua chiết khấu khoản CKTM ghi giảm trừ vào giá bán Hóa đơn GTGT lần cuối => Khoản CKTM trường hợp hạch toán vào TK 5211 Ví Du: Ngày 20/12/2014 Công ty A ký hợp đồng số 01-1214-AB với Công ty B: Mua 10 sản phẩm X trị giá 10.000.000VND/1 (giá chưa có thuế), chiết khấu thương mại 10% - Ngày 20/12/2014: Công ty B mua (Lần mua hàng chưa đủ số lượng chương trình chiết khấu nên chưa chiết khấu, cơng ty A vẫn xuất hố đơn cho công ty B với giá 10.000.000 VND) - Ngày 25/12/2014: Công ty B mua Cái (Lần mua hàng tính tổng lượng hàng cơng ty B mua đủ 10 chiếc, công ty B chiết khấu thương mại 10%) => Công ty A viết hoá đơn lần cuối trừ phần chiết khấu thương mại 10% toàn hợp đồng Tổng số tiền chiết khấu là: 10*10.000.000*10%= 10.000.000 VND Cách hạch toán chiết khấu thương mại trường hợp sau: - Ngày 20/12/2014: Nợ TK 112,131: 77.000.000 VND Có TK 511: 70.000.000 VND Có TK 3331: 7.000.000 VND - Ngày 25/12/2014 Hạch toán doanh thu bán hàng Nợ TK 112,131: 33.000.000 VND Có TK 511: 30.000.000 VND Có TK 3331 : 3.000.000 VND Hạch tốn chiết khấu thương mại Nợ TK 5211: 10.000.000 VND Nợ TK 3331: 1.000.000 VN Có TK 112,131: 11.000.000 VND - Cuối kỳ, kết chuyển số chiết khấu thương mại sang tài khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Nợ TK 511 - 10.000.000 VND Có TK 5211 - 10.000.000 VND * Nếu kết thúc chương trình (kỳ) khuyến lập hố đơn: -Trường hợp Cơng ty mua hàng nhiều lần, người bán có chương trình giảm giá, chiết khấu thương mại mua đạt doanh số định, số tiền chiết khấu lập kết thúc chương trình (kỳ) giảm giá, chiết khấu hàng bán người bán lập hoá đơn điều chỉnh kèm bảng kê số hóa đơn cần điều chỉnh, số tiền, tiền thuế điều chỉnh - Căn vào hoá đơn điều chỉnh, bên bán bên mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào Ví dụ: Cơng ty A có chương trình chiết khấu từ ngày 20/12/2014 đến 31/12/2014 Mua 10 sản phẩm X trị giá 10.000.000/1 (giá chưa có thuế), chiết khấu thương mại 10%(1.000.000 VND/1 sản phẩm X) Nếu kết thúc chương trình tức hết ngày 31/12/2014 khách hàng đạt tiêu hưởng chiết khấu TM - Ngày 20/12/2014: Công ty B mua ( cơng ty A xuất hố đơn 0000955 cho cơng ty B với giá 10.000.000 ) - Ngày 25/12/2014: Công ty B mua Cái ( cơng ty A xuất hố đơn 0001001 cho công ty B với giá 10.000.000 ) => Sau ngày 31/12/2014 (Hết chương trình chiết khấu) xét thấy cơng ty B đạt tiêu chương trình chiết khấu cơng ty A xuất hố đơn điều chỉnh cho hoá đơn 0000955 0001001 sau Cách hạch toán chiết khấu thương mại trường hợp sau: BÊN BÁN HẠCH TOÁN: - Ngày 20/12/2014 Hạch toán doanh thu bán hàng: Nợ TK 112,131: 77.000.000 VND Có TK 511: 70.000.000 VND Có TK 3331: 7.000.000 VND - Ngày 25/12/2014 Hạch toán doanh thu bán hàng: Nợ TK 112,131: 33.000.000 VND Có TK 511: 30.000.000 VND Có TK 3331 : 3.000.000 VND => Khi hết chương trình chiết Phản ánh số chiết khấu thương mại phát sinh kỳ: Nợ TK 5211: 10.000.000 VND Nợ TK 3331: 1.000.000 VN Có TK 112,131: 11.000.000 VND - Cuối kỳ, kết chuyển số chiết khấu thương mại sang tài khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Nợ TK 511 - 10.000.000 VND Có TK 5211 - 10.000.000 VND => Khi hết chương trình chiết Phản ánh số tiền chiết khấu thương mại Nợ TK 112,331: 11.000.000 VND Có TK 133: 1.000.000 VD Có TK 152,156 : 10.000.000 VND Case hợp đồng xây dựng Câu 1: Làm rõ vấn đề liên quan đến việc ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng ( thời điểm, cách thức, giá trị …) Ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng Theo chuẩn mực kế toán số 15 hợp đồng xây dựng về: ghi nhận doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng: 22 Doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng ghi nhận theo trường hợp sau: (a) Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch, kết thực hợp đồng xây dựng ước tính cách đáng tin cậy, doanh thu chi phí liên quan đến hợp đồng ghi nhận tương ứng với phần cơng việc hồn thành nhà thầu tự xác định vào ngày lập báo cáo tài mà khơng phụ thuộc vào hóa đơn toán theo tiến độ kế hoạch lập hay chưa số tiền ghi hóa đơn (b) Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực hiện, kết thực hợp đồng xây dựng xác định cách đáng tin cậy khách hàng xác nhận, doanh thu chi phí liên quan đến hợp đồng ghi nhận tương ứng với phần cơng việc hồn thành khách hàng xác nhận kỳ phản ánh hóa đơn lập Căn theo chuẩn mực thời điểm ghi nhận doanh thu chi phí là: • • Căn vào tiến độ kế hoạch Căn vào biên xác nhận khối lượng công trình hóa đơn lập 1.Theo tiến độ kế hoạch Khi đến tiến độ tốn, bên thi cơng xuất hóa đơn tương đương với số tiền nhận, hạch tốn: Nợ 131/Có 337, 3331 (Chú ý liên hệ với khách hàng tránh bị việt vị, tốt họ trả tiền rồi hạch toán xuất hóa đơn) Khi nhận tiền hạch tốn Nợ 111, 112/Có 131 Doanh thu trường hợp doanh nghiệp hoàn toàn tự xác định vào ngày lập báo cáo tài mà khơng vào hóa đơn tốn hay số tiền nhận Nếu doanh nghiệp khơng tự xác định doanh thu quan thuế xem số tiền bạn nhận doanh thu Nếu cơng trình kéo dài niên độ tài bạn ghi nhận doanh thu vào thời điểm kết thúc cơng trình Doanh thu trường hợp niên độ tài kết thúc trước cơng trình hồn thành phải ước tính cách đáng tin cậy Có phương pháp xác định doanh thu: - Căn vào khối lượng hạng mục hoàn thành, theo dõi chặt chẽ, so sánh với giá trị dự toán để biết giá trị hồn thành Trường hợp khó kế tốn Chi phí (Z) trường hợp phải xác định theo xác theo hạng mục - Căn vào chi phí thực tế thực hiện: Xác định doanh thu theo công thức Dthu = DT dự kiến/Z dự kiến * Z thực Trường hợp tổng Z số dư 154 có, sau kết chuyển số dư TK 154 = - Cả PP trên, hạng mục áp dụng cách áp dụng cách 1, khơng áp dụng cách xác định doanh thu cho hạng mục xác định Z, khơng treo 2.Theo khối lượng thực Theo chuẩn mực kế toán số 15: 25 Doanh thu chi phí ghi nhận theo phần cơng việc hoàn thành hợp đồng gọi phương pháp tỷ lệ phần trăm (%) hoàn thành Theo phương pháp này, doanh thu xác định phù hợp với chi phí phát sinh khối lượng cơng việc hoàn thành thể báo cáo kết hoạt động kinh doanh 30 Phần cơng việc hồn thành hợp đồng làm sở xác định doanh thu xác định nhiều cách khác Doanh nghiệp cần sử dụng phương pháp tính tốn thích hợp để xác định phần cơng việc hồn thành Tuỳ thuộc vào chất hợp đồng xây dựng, doanh nghiệp lựa chọn áp dụng ba (3) phương pháp sau để xác định phần cơng việc hồn thành: (a) Tỷ lệ phần trăm (%) chi phí phát sinh phần cơng việc hồn thành thời điểm so với tổng chi phí dự tốn hợp đồng; (b) Đánh giá phần cơng việc hoàn thành; (c) Tỷ lệ phần trăm (%) khối lượng xây lắp hoàn thành so với tổng khối lượng xây lắp phải hoàn thành hợp đồng Việc toán theo tiến độ khoản ứng trước nhận từ khách hàng thường không phản ánh phần cơng việc hồn thành Căn vào khối lượng thực biên nghiệm thu, DN xuất hóa đơn hạch tốn: Nợ 131/Có 511, Có 3331 Khi nhận tiền hạch tốn Nợ 111, 112/Có 131 Câu 2: Liên hệ ví dụ thực tế để minh họa cho vấn đề lý thuyết Ví dụ : Các khoản tăng, giảm thực hợp đồng , khoản tiền thưởng khoản tốn khác khoản có khả làm thay đổi doanh thu, xác định cách đáng tin cậy -Doanh thu hợp đồng tăng, giảm thời kì, ví dụ : + Nhà thầu khách hàng đồng ý với thay đổi yêu cầu làm tăng, giảm doanh thu hợp đồng kỳ so với hợp đồng chấp nhận lần + Doanh thu thỏa thuận hợp đồng với giá cố định tăng lý giá tăng lên + Doanh thu theo hợp đồng bị giảm nhà thầu không thực tiến độ không đảm bảo chất lượng xây dựng theo thỏa thuận hợp đồng + Khi hợp đồng với giá cố định quy định mức giá cố định cho đơn vị sản phẩm hàn thành doanh thu theo hợp đồng tăng giảm khối lượng sản phẩm tăng giảm - Khoản tiền thưởng khoản phụ thêm trả cho nhà thầu thực hợp đồng đạt hay vượt mức yêu cầu Khoản tiền thưởng tính vào doanh thu hợp đồng xây dựng khi: + Chắc chắn đạt vượt mức số tiêu chuẩn cụ thể ghi hợp đồng + Khoản tiền thưởng xác định cách đáng tin cậy - Một khoản toán khác mà nhà thầu thu từ khách hàng hay bên khác để bù đắp cho chi phí khơng bao gồm giá hợp đồng Ví dụ: + Sự chậm trễ khách hàng gây nên +Sai sót tiêu kỹ thuật thiết kế + Các tranh chấp thay đổi việc thực hơp đồng + Việc xác định doanh thu tăng thêm từ khoản tốn tùy thuộc vào nhiều yếu tố không chắn thường phụ thuộc vào kết nhiều đàm phán Do đó, khoản tốn khác tính vào doanh thu hợp đồng xâu dựng : +Các thỏa thuận đạt kết khách hàng chấp nhận bồi thường + Khoản tốn khác khách hàng chấp thuận xác dịnh cách đáng tin -Chi phí liên quan hợp đồng : + Chi phí liên quan trực tiếp đến hợp đồng giảm có khoản thu khác khơng bao gồm doanh thu hợp đồng - Ví dụ: Các khoản thu từ việc bán nguyên, vật liệu thừa lý máy móc, thiết bị xây dựng khí kết thúc hợp đồng Chi phí liên quan đến hoạt động hợp đồng phân bổ cho hợp đồng cụ thể : Chi phí chung liên quan đến hoạt động hợp đồng xây dựng phân bổ cho hợp đồng bao gồm: + Chi phí bảo hiểm + Chi phí thiết kế trợ giúp kỹ thuật không liên quan trực tiếp đến hợp đồng cụ thể + Chi phí quản lý chung xây dựng + Chi phí vay thỏa mãn điều kiện chi phí vay vốn hóa quy định chuẩn mực chi phí vay + Các chi phí khác thu lại từ khách hàng theo điều khoản hợp đồng - Xác định doanh thu phần công việc hoàn thành : - (1) Doanh thu hợp đồng xây dựng với giá cố định xác định theo phương pháp tỷ lệ % cơng việc hồn thành, đo tỷ lệ % công lao đông thực đến thời điểm so với tổng số cơng lao động dự tính cho hợp đồng - (2) Doanh thu hợp đồng xây dựng xác định theo phương pháp tỷ lệ % chi phí thực tế phát sinh tính đến thời điểm so với tổng chi phí dự toán hợp đồng - Khi kết hợp đồng xây dựng khơng thể ước tính cách đáng tin cậy, thì: - a) Doanh thu ghi nhận tương ứng với chi phí thực tế hợp đồng xây dựng phát sinh mà việc hoàn trả tương tác đối chắn - b) Các chi phí hợp đồng ghi nhận chi phí kỳ khoản chi phí phát sinh - Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch thì: - a) Nhà thầu phải lựa chọn phương pháp xác định phần cơng việc hồn thành, giao trách nhiệm cho phận liên quan xác định giá trị phần cơng việc hồn thành, lập chứng từ phản ánh doanh thu hợp đồng xây dựng kỳ: - - Nếu áp dụng phương pháp (a) “ tỷ lệ % chi phí thực tế phát sinh phần cơng việc hồn thành thời điểm so với tổng chi phí dự tốn hợp đồng” giao cho phận kế toán phối hợp với phận khác thực - - Nếu áp dụng phương pháp (b) “ Đánh giá phần cơng việc hồn thành” phương pháp (c) “tỷ lệ % khối lượng xây lắp cho phận kỹ thuật thi công phối hợp với phận thực - b) Khi kết thực hợp đồng xây dựng ước tính cách đáng tin cậy, kế toán vào chứng từ xác định doanh thu sở phần công việc hồn thành kì ( khơng phải hóa đơn ) làm ghi nhận doanh thu kỳ kế toán - - Đồng thời nhà thầu phải vào hợp đồng xây dựng để lập hóa đơn tốn theo tiến độ kế hoạch gửi cho khách hàng đòi tiền Kế tốn vào hóa đơn để ghi sổ kế tốn số tiền khách hàng phải toán theo tiến độ kế hoạch - Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực hiện, khách hàng xác nhận nhà thầu phải vào phương pháp tính tốn thích hợp để xác định giá trị khối lượng xây lắp hoàn thành kì Khi kết thực hợp đồng xây dựng xác định cách đáng tin cậy khách hàng xác nhận, kế tốn phải lập hóa đơn gửi cho khách hàng đòi tiền, phản ánh doanh thu nợ phải thu kỳ tương ứng với phần cơng việc hồn thành khách hàng xác nhận BÀI TẬP VỀ PHƯƠNG THỨC BÁN HÀNG BẰNG NGOẠI TỆ 1.Định khoản kế toán *1/5: Giá nhập : 20000*22000 =440 tr Thuế nhập : 20000*22000*20% =88 tr Thuế GTGT hàng NK : (440+88)*10%=52.8 tr Nợ TK156 :20000*22000*(1+20%) =528 tr Nợ TK 1331 :52.8 tr Có Tk 331 :440 tr Có Tk 3333 :88tr Có Tk 33312 :52.8tr Nộp thuế cho Cơ quan hải quan : Nợ Tk 3333:88tr Nợ Tk 33312: 52.8tr Có Tk112:140.8 tr *7/6 Nợ TK 112 : 10000*22500 =225tr Nợ Tk 131 :601.875tr Có Tk 511 :35000*22500=787.5tr Có Tk 3333 :35000*5%=39.375tr Nộp thuế xuất nhập CQHQ :Nợ Tk 3333 :39.375tr Có Tk 111 :39.375tr *1/8 Nợ Tk 331 : 15000*22000=330tr Nợ Tk 635 : 5000*(23000-22000)+10000*(23000-22500)=10tr Có Tk 112 :5000*23000+10000*22500=340tr *20/8 Nợ Tk 112 :15000*23700=355.5tr Có Tk 131: 15000*22500=337.5 tr Có Tk 515 : 18tr Đánh giá lại tài khoản có số dư ngoại tệ thời điểm cuối kì *1/8 Nợ Tk 4131 :10tr Có Tk 112 :10tr Nợ Tk 635 :10tr Có Tk 4131 :10tr *20/8 Nợ Tk 112 : 18tr Có TK 4131 : 18tr Nợ TK 4131 : 18tr Có Tk 515 :18 tr ... nhận Nếu doanh nghiệp không tự xác định doanh thu quan thu xem số tiền bạn nhận doanh thu Nếu công trình kéo dài niên độ tài bạn ghi nhận doanh thu vào thời điểm kết thúc cơng trình Doanh thu trường... sinh nghĩa vụ phải toán cho khách hàng, kế toán kết chuyển doanh thu chưa thực thành doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung... Cuối kỳ hạch toán, kết chuyển toàn doanh thu hàng bán bị trả lại phát sinh kỳ vào tài khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tài khoản doanh thu nội bộ, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng