câu hỏi ôn tập kế toán doanh thu

Case về các phương thức ưu đãi dành cho kháchhàng: Câu 1: Trình bày các vấn đề liên quan đến việc ghi nhân đối với các phương thức ưu đãi dành cho khách hàng mà anh/chị biết khi nào nên

Case về các phương thức ưu đãi dành cho khách

hàng:

Câu 1: Trình bày các vấn đề liên quan đến việc ghi nhân đối với các phương thức ưu đãi dành cho khách hàng mà anh/chị biết ( khi nào nên ghi nhận và ghi nhận như thế nào, nguyên tắc kế toán làm cơ sở cho việc ghi nhận)

1 Khuyến mại cho khách hàng truyền thống

Điều 79, Khoản 1, Điểm 1.6 Thông tư 200, có quy định:

* Điều kiện ghi nhận doanh thu:

Đặc điểm của giao dịch bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ theo chương trình dành cho khách hàng truyền thống:

Giao dịch theo chương trình dành cho khách hàng truyền thống phải thỏa mãn đồng thời tất cả các điều kiện sau:

- Khi mua hàng hóa, dịch vụ, khách hàng được tích điểm thưởng để khi đạt đủ số điểm theo quy định sẽ được nhận một lượng hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc được giảm giá chiết khấu;

- Người bán phải xác định được giá trị hợp lý của hàng hóa, dịch vụ sẽ phải cung cấp miễn phí hoặc số tiền sẽ chiết khấu, giảm giá cho người mua khi người mua đạt được các điều kiện của chương trình (tích đủ điểm thưởng);

- Chương trình phải có giới hạn về thời gian cụ thể, rõ ràng, nếu quá thời hạn theo quy định của chương trình mà khách hàng chưa đáp ứng được các điều kiện đặt ra thì người bán sẽ không còn nghĩa vụ phải cung cấp hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc giảm giá, chiết khấu cho người mua (số điểm thưởng của người mua tích lũy hết giá trị sử dụng);

- Sau khi nhận hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc được chiết khấu giảm giá, người mua bị trừ số điểm tích lũy theo quy định của chương trình (đổi điểm tích lũy để lấy hàng hóa, dịch vụ hoặc số tiền chiết khấu, giảm giá khi mua hàng)

- Việc cung cấp hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc chiết khấu, giảm giá cho người mua khi đạt đủ số điểm thưởng có thể được thực hiện bởi chính người bán hoặc một bên thứ ba theo quy định của chương trình

*Nguyên tắc kế toán

- Tại thời điểm bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ, người bán phải xác định riêng giá trị hợp lý của hàng hóa, dịch vụ phải cung cấp miễn phí hoặc số tiền phải chiết khấu, giảm giá cho người mua khi người mua đạt được các điều kiện theo quy định của chương trình

- Doanh thu được ghi nhận là tổng số tiền phải thu hoặc đã thu trừ đi giá trị hợp lý của hàng hóa, dịch vụ phải cung cấp miễn phí hoặc số phải chiết khấu, giảm giá cho người mua Giá trị của hàng hóa, dịch vụ phải cung cấp miễn phí hoặc số phải chiết khấu, giảm giá cho người mua được ghi nhận là doanh thu chưa thực hiện Nếu hết thời hạn của chương trình

mà người mua không đạt đủ điều kiện theo quy định và không được hưởng hàng hóa dịch vụ miễn phí hoặc chiết khấu giảm giá, khoản doanh thu chưa thực hiện được kết chuyển vào doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ

- Khi người mua đạt được các điều kiện theo quy định của chương trình, việc xử lý khoản doanh thu chưa thực hiện được thực hiện như sau:

+ Trường hợp người bán trực tiếp cung cấp hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc chiết khấu, giảm giá cho người mua: Khoản doanh thu chưa thực hiện tương ứng với giá trị hợp lý của số hàng hóa, dịch vụ cung cấp miễn phí hoặc số phải giảm giá, chiết khấu cho người mua được ghi nhận là doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ khi người mua đã nhận được hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc được chiết khấu, giảm giá theo quy định của chương trình

+ Trường hợp bên thứ ba có nghĩa vụ cung cấp hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc chiết khấu, giảm giá cho người mua: Nếu hợp đồng giữa người bán và bên thứ ba đó không mang tính chất hợp đồng đại lý, khi bên thứ

ba thực hiện việc cung cấp hàng hóa, dịch vụ, chiết khấu giảm giá, khoản doanh thu chưa thực hiện được kết chuyển sang doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ Nếu hợp đồng mang tính đại lý, chỉ phần chênh lệch

giữa khoản doanh thu chưa thực hiện và số tiền phải trả cho bên thứ ba mới được ghi nhận là doanh thu Số tiền thanh toán cho bên thứ ba được coi như việc thanh toán khoản nợ phải trả

*Hạch toán số tiền chiết khấu, giảm giá cho khách hàng truyền thống: a) Khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ trong chương trình dành cho khách hàng truyền thống:

- Kế toán ghi nhận doanh thu trên cơ sở tổng số tiền thu được trừ (-) đi phần doanh thu chưa thực hiện (là giá trị hợp lý của hàng hóa, dịch vụ cung cấp miễn phí hoặc số tiền chiết khấu, giảm giá cho khách hàng):

Nợ các TK 112, 131

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

b) Khi hết thời hạn quy định của chương trình:

- Nếu khách hàng không đáp ứng được các điều kiện để hưởng các ưu đãi như nhận hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc chiết khấu giảm giá, người bán không phát sinh nghĩa vụ phải thanh toán cho khách hàng, kế toán kết chuyển doanh thu chưa thực hiện thành doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ, ghi:

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Nếu khách hàng đáp ứng đủ các điều kiện của chương trình để được hưởng ưu đãi, khoản doanh thu chưa thực hiện được xử lý như sau:

+ Nếu người bán trực tiếp cung cấp hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc chiết khấu, giảm giá cho người mua, khoản doanh thu chưa thực hiện được kết chuyển sang ghi nhận là doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ tại thời điểm thực hiện xong nghĩa vụ với khách hàng (đã chuyển giao hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc đã chiết khấu, giảm giá cho khách hàng):

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

+ Nếu bên thứ ba là người cung cấp hàng hóa, dịch vụ hoặc chiết khấu giảm giá cho khách hàng thì thực hiện như sau:

++ Nếu DN đóng vai trò là đại lý của bên thứ ba, phần chênh lệch giữa khoản doanh thu chưa thực hiện và số tiền phải thanh toán cho bên thứ ba

đó được ghi nhận là doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ khi phát sinh nghĩa vụ thanh toán với bên thứ ba, ghi:

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (phần chênh lệch giữa doanh thu chưa thực hiện và số tiền trả cho bên thứ ba được coi như doanh thu hoa hồng đại lý)

Có các TK 111, 112 (số tiền thanh toán cho bên thứ ba)

++ Nếu DN không đóng vai trò đại lý của bên thứ ba (giao dịch mua đứt, bán đoạn), toàn bộ khoản doanh thu chưa thực hiện sẽ được ghi nhận là doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ khi phát sinh nghĩa vụ thanh toán cho bên thứ ba, số tiền phải thanh toán cho bên thứ ba được ghi nhận vào giá vốn hàng bán, ghi:

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Đồng thời phản ánh số tiền phải thanh toán cho bên thứ ba là giá vốn hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng, ghi:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có các TK 112, 331

2 Doanh thu phát sinh trong trường hợp bán hàng kèm khuyến mại, quảng cáo có điều kiện.

a)Điều 79, Khoản 1, Điểm 1.6.3 của TT200/2014/TT - BTC, về nguyên tắc ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp DV quy định Trường hợp xuất HH để khuyến mại, quảng cáo nhưng khách hàng chỉ được nhận hàng khuyến mại, quảng cáo kèm theo các điều kiện khác như phải mua sản phẩm (SP), HH (ví dụ như: Mua 2 SP được tặng 1 SP, ) thì kế toán phải phân bổ số tiền thu được để tính doanh thu cho cả hàng khuyến mại, giá trị hàng khuyến mại được tính vào giá vốn hàng bán (trường hợp này bản chất giao dịch là GG hàng bán)

b) Bút toán

- Khi xuất hàng khuyến mại, kế toán ghi nhận giá trị hàng khuyến mại vào giá vốn hàng bán

Nợ TK 632 ( giá vốn )

Có TK 155 ( Thành phẩm )

-Ghi nhận doanh thu của hàng khuyến mại trên cơ sở phân bổ tiền thu được cho cả sản phẩm được bán và khuyến mại, quảng cáo

Nợ Tk 111, 112, 131

Có TK 511

Có TK 3331

3 Khuyến mại không kèm điều kiện mua hàng

Điều 91, Khoản 3, Điểm g, Thông tư 200, quy định:

“g) Đối với sản phẩm, hàng hóa dùng để khuyến mại, quảng cáo

- Đối với hàng hóa mua vào hoặc sản phẩm do DN sản xuất ra dùng để khuyến mại, quảng cáo:

+ Trường hợp xuất sản phẩm, hàng hóa để khuyến mại, quảng cáo không thu tiền, không kèm theo các điều kiện khác như phải mua sản phẩm, hàng hóa, ghi:

Nợ TK 641- Chi phí bán hàng (chi phí SX sản phẩm, giá vốn hàng hoá)

Có TK 155, 156.”

Câu 2 : Liên hệ đến một ( một vài) các hoạt động thực tế của các doanh nghiệp

có áp dụng các phương thức ưu đãi này

1 Các chương trình khuyễn mãi

a)Tặng hàng hóa dịch vụ cho khách không kèm điều kiện mua hàng

*Chính sách kế toán

Theo quy định tại Điều 91 khoản 3 Thông tư 200/2014/TT-BTC, đối với hàng hóa dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, cho biếu tặng không thu tiền, không kèm điều kiện mua hàng, thì

– Không ghi nhận doanh thu,

– Toàn bộ chi phí sản xuất, giá vốn hàng hóa được hạch toán vào chi phí bán hàng – Khi xuất hàng khuyến mại, kế toán hạch toán:

Nợ TK 642

Có TK 152, 156

– Khi mua hàng dùng cho khuyến mại hoặc chi phí dịch vụ khuyến mại, kế toán hạch toán:

Nợ TK 641

Có TK 111, 112

– Nếu phải kê khai thuế GTGT cho sản phẩm, hàng hoá khuyến mại, quảng cáo, cho biếu tặng (giá trị kê khai thực hiện theo quy định của pháp luật về thuế), ghi:

Nợ TK 641 – Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp

b)Khuyến mại kèm điều kiện mua hàng

Theo quy định tại Điều 79 khoản 1 và Điều 91 khoản 3 Thông tư 200/2014/TT-BTC quy định, nếu hàng khuyến mại kèm theo điều kiện mua hàng, thì

– Doanh thu bán hàng, được phân bổ cả cho hàng khuyến mại

– Chi phí sản xuất, giá vốn hàng hóa được hạch toán vào giá vốn hàng bán trong kỳ

Ví dụ 1 : Mua 2 tặng 1

– Khi bán hàng có khuyến mại, kế toán hạch toán doanh thu bán hàng:

Nợ TK 111, 112, 131 : Tổng số tiền thanh toán ( của 2 mặt hàng )

Có TK 511 : Giá bán chưa có thuế GTGT ( Trường hợp Kê khai theo PP khấu trừ)

Có TK 3331 : Thuế GTGT

– Kết chuyển giá vốn hàng bán có khuyến mại

Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán trong kỳ

Có TK 152, 156 : Giá vốn của 3 sản phẩm

Ví dụ 2 : Mua ô tô tặng lốp Giá bán chưa có thuế là 505 tr

Trong đó được phân ra

– Giá bán của ô tô là 500 tr

– Giá bán của lốp là 5 tr

– Khi xuất ô tô có lốp kèm theo, kế toán hạch toán doanh thu:

Ghi nhận doanh thu bán ô tô:

Nợ TK 111, 112, 131 : 550 tr

Có TK 511 : 500 tr

Có 3331 : 50 tr

Ghi nhận doanh thu bán lốp

Nợ TK 111, 112, 131 : 5.5 tr

Có TK 511 : 5 tr

Có TK 3331 : 0.5 tr

– Kết chuyển giá vốn của ô tô và lốp ghi:

Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán trong kỳ

Có 156: Giá xuất kho của ô tô và lốp

c)Nhận hàng của nhà sản xuất (không phải trả tiền) dùng để khuyến mại

2.3.1 Chính sách kế toán

Theo quy định tại Điều 91 khoản 3 TT 200/2014, trường hợp doanh nghiệp tiếp tục chương trình khuyến mại của nhà sản xuất, khi nhận hàng ( không phải trả tiền) dùng cho chương trình khuyến mại, thì hàng hóa được theo dõi chi tiết số lượng trên sổ sách quản trị và được thể hiện trên bản Thuyết minh báo cáo tài chính, không hạch toán vào sổ sách kế toán

Trường hợp doanh nghiệp nhận hàng hóa khuyến mại ( không phải trả tiền) dùng cho chương trình khuyến mại, mà không thực hiện khuyến mại, thì hạch toán ghi tăng thu nhập khác

“+ Khi hết chương trình khuyến mại, nếu không phải trả lại nhà sản xuất số hàng khuyến mại chưa sử dụng hết, kế toán ghi nhận thu nhập khác là giá trị số hàng khuyến mại không phải trả lại, ghi:

Nợ TK 156 – Hàng hoá (theo giá trị hợp lý)

Có TK 711 – Thu nhập khác.”

2.Dự phòng cho quyền trả lại hàng của khách

a) Khi xuất hóa đơn bán hàng cho khách ghi nhận

Doanh thu

Nợ TK 111,112,131

Có TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3331- thuế GTGT

Giá vốn

Nợ TK 632

Có TK 156

b) Khi nhận hóa đơn hàng bán bị trả lại

Khi nhập kho

Nợ TK 156

Có TK 632

Ghi giảm doanh thu

Đối với sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi:

Nợ TK 5213 - Hàng bán bị trả lại (Giá bán chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 1331 - Thuế GTGT (Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại)

Có các TK 111, 112, 131,

- Đối với sản phẩm, hàng hoá không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, số tiền thanh toán với người mua về hàng bán bị trả lại, ghi:

Nợ TK 5213 - Hàng bán bị trả lại

Có các TK 111, 112, 131,

c) Các chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại (nếu có), ghi:

Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng

Có các TK 111, 112, 141, 334, .

d) Cuối kỳ hạch toán, kết chuyển toàn bộ doanh thu của hàng bán bị trả lại phát sinh trong kỳ vào tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ hoặc tài khoản doanh thu nội bộ, ghi:

Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5111, 5112)

Nợ TK 512 - Doanh thu nội bộ

Có TK 531 - Hàng bán bị trả lại

3 Thỏa thuận với nhà cung cấp để có được các ưu đãi

a) Chiết khấu thương mại theo từng lần mua:

- Hàng hoá, dịch vụ áp dụng hình thức chiết khấu thương mại dành cho khách hàng thì trên hóa đơn GTGT ghi giá bán đã chiết khấu thương mại , thuế GTGT, tổng giá thanh toán đã có thuế GTGT

=> Khoản chiết khấu thương mại này không được hạch toán vào TK 5211 Doanh thu bán hàng phản ánh theo giá đã trừ chiết khấu thương mại

Ví du : Ngày 22/12/2014 Công ty A có chương trình chiết khấu thương mại từ

ngày 22/12/2014 đến 31/12/2014 như sau: Mua 10 sản phẩm X trị giá 10.000.000/1 cái (giá chưa có thuế), sẽ được hưởng chiết khấu thương mại là 10%

Ngày 25/12/2014 Công ty B mua 10 sản phẩm X theo hợp đồng thì được

hưởng chiết khấu thương mai là 10% (tức 1.000.000 VND/1 sản phẩm)

=> Giá bán chưa thuế là: 10.000.000 – 1.000.000 = 9.000.000

Cách hạch toán chiết khấu thương mại trong trường hợp này như sau:

BÊN BÁN HẠCH TOÁN

Nợ TK 112,131: 99.000.000 VND

Có TK 511: 90.000.000 VND

Có TK 3331: 9.000.000 VND

b)Trường hợp người mua hàng nhiều lần mới đạt được lượng hàng mua được chiết khấu thì khoản CKTM này được ghi giảm trừ vào giá bán trên Hóa đơn GTGT lần cuối cùng

=> Khoản CKTM trong các trường hợp này được hạch toán vào TK 5211

Ví Du: Ngày 20/12/2014 Công ty A ký hợp đồng số 01-1214-AB với Công ty B:

Mua 10 sản phẩm X trị giá 10.000.000VND/1 cái (giá chưa có thuế), chiết khấu thương mại 10%

- Ngày 20/12/2014: Công ty B mua 7 cái (Lần mua hàng này vì chưa đủ số lượng của chương trình chiết khấu nên chưa được chiết khấu, công ty A vẫn xuất hoá đơn cho công ty B với giá 10.000.000 VND)

- Ngày 25/12/2014: Công ty B mua 3 Cái (Lần mua hàng này tính tổng lượng hàng công ty B mua đã đủ 10 chiếc, như vậy công ty B được chiết khấu thương mại 10%)

=> Công ty A khi viết hoá đơn lần cuối cùng này sẽ trừ phần chiết khấu thương mại 10% của toàn bộ hợp đồng

và Tổng số tiền chiết khấu là: 10*10.000.000*10%= 10.000.000 VND

Cách hạch toán chiết khấu thương mại trong trường hợp này như sau:

- Ngày 20/12/2014:

Nợ TK 112,131: 77.000.000 VND

Có TK 511: 70.000.000 VND

Có TK 3331: 7.000.000 VND

- Ngày 25/12/2014

Hạch toán doanh thu bán hàng

Nợ TK 112,131: 33.000.000 VND

Có TK 511: 30.000.000 VND

Có TK 3331 : 3.000.000 VND

Hạch toán chiết khấu thương mại

Nợ TK 5211: 10.000.000 VND

Nợ TK 3331: 1.000.000 VN

Có TK 112,131: 11.000.000 VND

- Cuối kỳ, kết chuyển số chiết khấu thương mại sang tài khoản doanh thu bán hàng

và cung cấp dịch vụ:

Nợ TK 511 - 10.000.000 VND

Có TK 5211 - 10.000.000 VND

* Nếu kết thúc chương trình (kỳ) khuyến mãi mới lập hoá đơn:

-Trường hợp Công ty mua hàng nhiều lần, người bán có chương trình giảm giá, chiết khấu thương mại do mua đạt được doanh số nhất định, số tiền chiết khấu được lập khi kết thúc chương trình (kỳ) giảm giá, chiết khấu hàng bán thì người bán được lập hoá đơn điều chỉnh kèm bảng kê các số hóa đơn cần điều chỉnh, số tiền, tiền thuế điều chỉnh

- Căn cứ vào hoá đơn điều chỉnh, bên bán và bên mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào

Ví dụ: Công ty A có chương trình chiết khấu từ ngày 20/12/2014 đến

31/12/2014 Mua 10 sản phẩm X trị giá 10.000.000/1 cái (giá chưa có thuế), chiết khấu thương mại 10%(1.000.000 VND/1 sản phẩm X) Nếu kết thúc chương trình tức là hết ngày 31/12/2014 khách hàng nào đạt được chỉ tiêu sẽ được hưởng chiết khấu TM

- Ngày 20/12/2014: Công ty B mua 7 cái ( công ty A xuất hoá đơn 0000955 cho công ty B với giá 10.000.000 )

- Ngày 25/12/2014: Công ty B mua 3 Cái ( công ty A xuất hoá đơn 0001001 cho công ty B với giá 10.000.000 )

=> Sau ngày 31/12/2014 (Hết chương trình chiết khấu) xét thấy công ty B đạt chỉ tiêu của chương trình chiết khấu thì công ty A xuất hoá đơn điều chỉnh cho 2 hoá đơn 0000955 và 0001001 như sau

Cách hạch toán chiết khấu thương mại trong trường hợp này như sau:

BÊN BÁN HẠCH TOÁN:

- Ngày 20/12/2014 Hạch toán doanh thu bán hàng:

Nợ TK 112,131: 77.000.000 VND

Có TK 511: 70.000.000 VND