bài giảng kiểm toán

MỤC LỤC Chương 35 KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO 35 4.1 Khái quát chung khoản mục tài sản cố định 36 4.1.1 Nội dung đặc điểm 36 4.1.2 Mục tiêu kiểm toán tài sản cố định .38 4.1.3 Một số sai phạm thường gặp kiểm toán tài sản cố định 39 4.2 Kiểm soát nội tài sản cố định chi phí khấu hao .39 4.2.1 Mục đích kiểm sốt nội tài sản cố định chi phí khấu hao .39 Chương 50 KIỂM TOÁN NỢ PHẢI TRẢ 50 5.1 Khái quát chung khoản mục nợ phải trả 51 5.1.1 Nội dung đặc điểm 51 5.1.2 Mục tiêu kiểm toán nợ phải trả .52 5.2 Kiểm soát nội nợ phải trả .53 5.2.1 Kiểm soát nội nợ phải trả người bán 53 i Chương KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN  Mục đích chương: Giúp sinh viên hiểu nắm chất chu trình vốn tiền, nắm quy trình kiểm tốn thực hành việc kiểm toán vốn tiền tổng thể kiểm tốn báo cáo tài 1.1 Khái quát khoản mục Vốn tiền 1.1.1 Nội dung khoản mục - Tiền mặt: bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ vàng bạc kim khí đá quý Số liệu BCTC khoản mục số dư tài khoản Tiền mặt vào thời điểm khóa sổ sau đối chiếu điều chỉnh so với thực tế - Tiền gửi ngân hàng: bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ vàng bạc kim khí đá quý gửi ngân hàng Số liệu khoản mục số dư tài khoản Tiền gửi ngân hàng sau đối chiếu điều chỉnh theo sổ phụ ngân hàng vào thời điểm khóa sổ - Tiền chuyển: bao gồm khoản tiền Việt Nam ngoại tệ mà doanh nghiệp nộp vào ngân hàng, kho bạc Nhà nước, gửi qua bưu điện để chuyển cho ngân hàng, hay chuyển tiền từ tài khoản ngân hàng để trả nợ cho đơn vị khác, đến ngày khóa sổ doanh nghiệp chưa nhận giấy báo, kê ngân hàng, giấy báo Có kho bạc 1.1.2 Đặc điểm khoản mục - Tiền khoản mục trình bày Bảng cân đối kế toán khoản mục quan trọng tài sản ngắn hạn, thường sử dụng để phân tích khả tốn doanh nghiệp, nên dễ bị trình bày sai lệch - Tiền khoản mục chịu ảnh hưởng có ảnh hưởng đến nhiều khoản mục quan trọng doanh thu, chi phí, công nợ hầu hết tài sản khác doanh nghiệp - Số phát sinh tài khoản tiền thường lớn tài khoản khác Vì thế, sai phạm nghiệp vụ liên quan đến tiền dễ xảy khó bị phát khơng có hệ thống kiểm soát nội hay thủ tục kiểm sốt khơng ngăn chặn phát - Bên cạnh khả sai sót gian lận số dư cuối kỳ, có trường hợp số dư BCTC sai lệch diễn nghiệp vụ phát sinh làm ảnh hưởng đến khoản mục khác Do tất lý trên, rủi ro tiềm tàng khoản mục thường đánh giá cao Vì vậy, kiểm toán viên thường dành nhiều thời gian để kiểm tra tiền khoản mục thường chiếm tỷ trọng không lớn tổng tài sản Tuy nhiên, tập trung khám phá gian lận thường thực kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm soát nội yếu kém, khả xảy gian lận cao 1.1.3 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền - Sự hữu: Số dư khoản tiền BCTC tồn thực tế - Quyền sở hữu: Doanh nghiệp có quyền sở hữu mặt pháp lý khoản tiền - Đánh giá: Số dư tài khoản tiền ghi phù hợp với giá xác định theo chuẩn mực chế độ kế tốn hành - Ghi chép xác: Số liệu sổ chi tiết tổng cộng phù hợp với tài khoản tổng hợp Sổ - Trình bày cơng bố: Số dư tiền phân loại trình bày thích hợp BCTC Các trường hợp tiền bị hạn chế quyền sử dụng khai báo đầy đủ 1.2 Kiểm soát nội tiền 1.2.1 Yêu cầu Kiểm soát nội - Để hạn chế sai phạm xảy ra, đơn vị cần thiết lập hệ thống kiểm soát nội tiền hệ thống chia làm loại: + Kiểm sốt chu trình nghiệp vụ có ảnh hưởng đến khoản thu hay chi tiền + Kiểm soát độc lập thông qua kiểm kê quỹ hay đối chiếu với ngân hàng - Trong thực tế muốn kiểm soát nội hữu hiệu tiền cần phải đáp ứng yêu cầu sau: + Thu đủ: Mọi khoản tiền phải thu đầy đủ, gửi vào ngân hàng hay nộp vào quỹ khoản thời gian sớm + Chi đúng: Tất khoản chi phải mục đích, phải xét duyệt ghi chép đắn + Phải trì số dư tồn kho hợp lý: đảm bảo chi trả nhu cầu kinh doanh, toán nợ đến hạn Tránh việc tồn quỹ mức cần thiết, vừa khơng tạo khả sinh lợi, vừa gặp rủi ro 1.2.2 Các nguyên tắc kiểm soát nội - Nhân viên phải có đủ khả liêm - Áp dụng ngun tắc phân cơng phân nhiệm, cá nhân phân công chức từ bắt đầu chi đến kết thúc nghiệp vụ - Tập trung đầu mối thu, hạn chế tối đa số lượng người nắm giữ tiền - Ghi chép kịp thời đầy đủ số thu - Nộp số tiền thu ngày vào quỹ hay ngân hàng - Khuyến khích người nộp tiền yêu cầu cung cấp biên lai phiếu thu tiền - Thực tối đa khoản thu chi qua ngân hàng, hạn chế chi tiền mặt - Cuối tháng, thực đối chiếu số liệu sổ sách thực tế 1.2.3 Kiểm soát nội thu tiền 1.2.3.1 Trường hợp thu trực tiếp từ bán hàng cung cấp dịch vụ Để ngăn chặn khả nhân viên bán hàng không ghi nhận khoản chiếm dụng số tiền thu được, cần phải tách rời chức bán hàng thu tiền Đồng thời, cần ý việc đánh số thứ tự liên tục chứng từ thu tiền trước sử dụng (phiếu thu, phiếu tính tiền, hóa đơn, vé ) nhằm ngăn ngừa gian lận Đối với doanh nghiệp bán lẻ, nhân viên thường phải đảm nhiệm nhiều việc bán hàng, nhận tiền, ghi sổ Trong trường hợp đó, hình thức kiểm soát tốt sử dụng toán qua thiết bị thu tiền Nếu không trang bị hệ thống máy móc tiên tiến, phải yêu cầu nhân viên lập báo cáo bán hàng theo ngày theo ca để quản lý số thu ngày 1.2.3.2 Trường hợp thu nợ khách hàng - Nếu khách hàng đến nộp tiền: khuyến khích họ yêu cầu cấp phiếu thu biên lai - Nếu thu tiền sở khách hàng: quản lý chặt chẽ giấy giới thiệu thường xuyên đối chiếu công nợ - Nếu thu tiền qua bưu điện: phân công cho nhân viên khác đảm nhiệm nhiệm vụ như: Lập hóa đơn bán hàng - Theo dõi công nợ - Đối chiếu sổ tổng hợp chi tiết công nợ - Mở thư liệt kê séc nhận - Nộp séc vào ngân hàng - Thu tiền 1.2.4 Kiểm soát nội chi tiền 1.2.4.1 Hạn chế tối đa việc sử dụng tiền mặt toán Nguyên tắc chung hầu hết khoản chi nên thực toán qua ngân hàng, ngoại trừ số khoản chi sử dụng tiền mặt Ngoài ra, chứng từ toán qua ngân hàng (séc, uỷ nhiệm chi ) nên đánh số thứ tự liên tục trước sử dụng Nếu không sử dụng phải lưu lại đầy đủ để tránh tình trạng bị cắp, hay bị lạm dụng Các chứng từ gốc làm sở toán phải đánh dấu để ngăn ngừa việc sử dụng lại chứng từ gốc để chi nhiều lần 1.2.4.2 Vận dụng nguyên tắc uỷ quyền phê chuẩn Người quản lý nên thực uỷ quyền cụ thể cho cấp số công việc Đối với tiền, phải phân quyền cho người xét duyệt có đủ khả liêm chính, đồng thời cần ban hành văn thức phân quyền 1.2.4.3 Đối chiếu hàng tháng với sổ phụ ngân hàng Số dư khoản tiền gửi ngân hàng sổ sách phải với số dư sổ phụ ngân hàng Mọi khoản chênh lệch phải điều chỉnh thích hợp, trường hợp chưa rõ nguyên nhân phải kết chuyển vào tài khoản phải thu khác (TK 1381) hay phải trả khác (TK 3381) xử lý phù hợp 1.3 Kiểm toán khoản mục tiền 1.3.1 Nghiên cứu đánh giá kiểm soát nội 1.3.1.1 Tìm hiểu kiểm sốt nội Để tìm hiểu KSNB, kiểm tốn viên thường sử dụng bảng tường thuật, lưu đồ, bảng câu hỏi KSNB tiền mặt tiền gửi ngân hàng: KHÔNG BƯỚC CƠNG VIỆC CĨ KHƠNG ÁP DỤNG GHI CHÚ TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN  Công việc thủ quỹ kế tốn có    người phụ trách khơng? Hàng tháng kế tốn thủ quỹ có đối     chiếu số dư không? Các khoản tiền thu có làm     phiếu theo quy định không? Việc đối chiếu sổ phụ ngân hàng có     tiến hành hàng tháng khơng? Các khoản ngoại tệ có mở sổ theo dõi     riêng không? Các nghiệp vụ phát sinh có ghi     chép với chứng từ không? Các nghiệp vụ phát sinh ghi chép     kỳ khơng? Kết luận: Hệ thống Kiểm sốt nội Tốt Khá TB Kém     khách hàng Ý kiến đóng góp để nâng cao hệ thống kiểm soát nội bộ: 1.3.1.2 Đánh giá sơ rủi ro kiểm sốt Kiểm tốn viên đánh giá sơ rủi ro kiểm soát thấp mức tối đa cho thủ tục kiểm sốt có liên quan thiết kế thực hữu hiệu Đây sở giúp kiểm toán viên giới hạn phạm vi thử nghiệm phải tiến hành khoản mục có liên quan Ngược lại, mức rủi ro kiểm soát đánh giá tối đa, kiểm tốn viên khơng thực thử nghiệm kiểm soát mà thực thử nghiệm mức độ phù hợp 1.3.1.3 Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát - Tổng cộng nhật ký quỹ lần theo số tổng cộng đến sổ Mục đích đánh giá khả tự kiểm tra độ xác phép tính cộng nhật ký sổ cái, việc chuyển sổ từ nhật ký vào sổ Muốn vậy, trước hết kiểm toán viên lần theo số tổng cộng hàng tháng cột tổng cộng từ nhật ký thu tiền đến tài khoản Tiền mặt Tiền gửi ngân hàng sổ cái, đến tài khoản phải thu Tương tự, kiểm tra từ nhật ký chi quỹ tài khoản tiền mặt, tiền gửi ngân hàng sổ đến tài khoản phải trả Nếu thử nghiệm tổng cộng chuyển sổ cho thấy có nhiều sai sót, phải tăng phạm vi kiểm tốn, chúng biểu hệ thống kiểm soát nội yếu - So sánh chi tiết danh sách nhận tiền từ sổ quỹ (báo cáo quỹ) với nhật ký thu tiền, với bảng kê tiền gửi vào ngân hàng với tài khoản Nợ phải thu Số tiền sau thu ngày phải gửi vào ngân hàng chậm ngày hôm sau nhằm giảm thiểu hội nhân viên chiếm dụng quỹ để chi tiêu Vì vậy, để kiểm tra kiểm toán viên nên so sánh danh sách thu tiền với bảng kê gửi tiền hàng ngày vào ngân hàng Khi so sánh bút toán ghi vào nhật ký hàng ngày với tiền gửi ngân hàng, kiểm tốn viên phát loại gian lận gối đầu (lapping) Thủ thuật thực cách ghi nhận trễ khoản tiền thu bù đắp khoản thu sau Do làm cho số dư tài khoản phải thu công bố cao mức thực tế, đối chiếu công nợ chi tiết thường xuyên phát Thủ thuật dễ thực doanh nghiệp mà thủ quỹ kiêm kế toán quỹ - Chọn mẫu để so sánh khoản chi ghi nhật ký chi tiền với tài khoản phải trả, với chứng từ có liên quan Kiểm toán viên chọn số khoản chi nhật ký đối chiếu ngược chứng từ gốc đơn đặt hàng, báo cáo nhận hàng, hóa đơn séc chi trả, xác định xem tài liệu có phù hợp với hay khơng 1.3.1.4 Đánh giá lại rủi ro kiểm sốt thiết kế lại thử nghiệm Sau thực thủ tục trên, kiểm toán viên đánh giá lại rủi ro kiểm sốt Cơng việc chủ yếu để nhận diện điểm yếu điểm mạnh hệ thống kiểm soát nội nhằm điều chỉnh chương trình kiểm tốn chi phù hợp 1.3.2 Thử nghiệm Do rủi ro tiềm tàng khoản mục cao, nên kiểm sốt nội khơng đầy đủ, đặc biệt trường hợp doanh nghiệp không tuân thủ nguyên tắc bất kiêm nhiệm thủ quỹ kế toán quỹ, kiểm toán viên thường tiến hành thử nghiệm theo Bảng 1.1 sau: Bảng 1.1: Thử nghiệm khoản mục vốn tiền Loại Thử nghiệm - So sánh số dư tài khoản Tiền năm hành với số Thủ tục liệu kế hoạch, số dư năm trước - Tính tốn tỷ lệ tiền với tổng tài sản ngắn hạn phân tích so sánh với số liệu dự kiến Thử nghiệm - Đối chiếu số dư đầu kỳ sổ kế toán với số dư chi tiết hồ sơ kiểm tốn năm trước - Phân tích bảng kê chi tiết tài khoản tiền đối chiếu với số dư sổ Mục tiêu kiểm toán Hiện hữu Đầy đủ Đánh giá Ghi chép xác Ghi chép xác Hiện hữu, Đầy đủ - Kiểm kê quỹ - Gửi thư xác nhận đến ngân hàng - Kiểm tra việc khóa sổ nghiệp vụ thu chi tiền - Kiểm tra nghiệp vụ bất thường Quyền sở hữu Hiện hữu, Đầy đủ Quyền sở hữu Hiện hữu, Đầy đủ Hiện hữu Trình bày cơng bố - Kiểm tra việc quy đổi ngoại tệ tiền Việt Nam, đồng tiền chọn để hạch toán Đánh giá 1.3.2.1 Thực thủ tục phân tích Thủ tục phân tích sử dụng số dư tiền thường ổn định Tuy nhiên số trường hợp, thủ tục phân tích hữu ích Ví dụ sử dụng tỷ lệ số dư tài khoản tiền với tài sản ngắn hạn, sau so với số dự tốn ngân sách tỷ lệ năm trước Nếu có biến động bất thường cần tìm hiểu giải thích nguyên nhân 1.3.2.2 Thử nghiệm chi tiết - Phân tích bảng kê chi tiết tài khoản tiền đối chiếu với sổ cái: Trước thực thử nghiệm khác, kiểm toán viên yêu cầu cung cấp hay tự lập bảng kê chi tiết tài khoản tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền chuyển theo loại tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, đá quý, số dư đầu kỳ (hoặc số dư kiểm toán kỳ trước) số dư cuối kỳ theo sổ (chưa kiểm tốn) Mục đích thủ tục nhằm giúp kiểm toán viên kiểm tra thống số liệu tổng hợp khoản mục báo cáo tài với số liệu chi tiết tài khoản cấu thành - Gửi thư xác nhận tất số dư tiền gửi ngân hàng vào thời điểm khóa sổ, ngân hàng mà số dư tài khoản Nếu ngân hàng khơng trả lời, kiểm tốn viên phải gửi thư lần hai Bên cạnh đó, ngồi số dư thư xác nhận phải yêu cầu ngân hàng xác nhận thông tin khác như: mức giới hạn sử dụng tiền, lãi suất tài khoản tiền gửi, khoản vay ngân hàng, khoản cầm cố, chấp hay thoả thuận khác với ngân hàng Sau nhận thư xác nhận, có chênh lệch với số dư bảng cân đối kế toán, kiểm toán viên cần phải làm rõ nguyên nhân Thông thường, ngân hàng thận trọng trả lời, nhiên có sai sót xảy Vì vậy, có nghi ngờ thơng tin ngân hàng cung cấp, kiểm tốn viên tiếp xúc với ngân hàng để làm rõ nghi vấn Mẫu thư xác nhận ngân hàng: Tên công ty: Cơng ty TNHH Bình Minh Địa chỉ: 45 Nguyễn Tất Thành, Q4, Tp HCM THƯ XÁC NHẬN Kính gửi: Ngân hàng Thương Mại Cở Phần Kiên Long Nhằm mục đích phục vụ kiểm sốt báo cáo tài Cơng ty chúng tơi, xin q vị vui lòng gửi thư xác nhận chi tiết số dư tài khoản ngân hàng quý vị ngày 31 tháng 12 năm 2010 theo mẫu liệt kê gửi trực tiếp cho Kiểm toán viên theo địa sau: Nguyễn Thành Tâm - Kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài DNP Địa chỉ: 26/6 Nguyễn Bỉnh Khiêm, Quận 1, TP.Hồ Chí Minh Điện thoại: 08.39111146 - Fax: 08.39104918 Rất mong nhận hỗ trợ Quý vị Trân trọng _ Tổng Giám đốc Trần Bình Minh _ PHẦN XÁC NHẬN Chúng xin xác nhận đến thời điểm ngày / / số dư bên có Cơng ty sau: Tên tài khoản Số tài Số tiền Lãi khoản VND/Ngoại tệ to Ngày đáo hạn / Ghi Tiền gửi khơng kỳ hạn Tiền gửi có kỳ hạn Chúng xin thông báo đến thời điểm ngày / / Cơng ty nợ chúng tơi khoản sau: Hình thức nợ Ngày cho Ngày đáo Số tiền Lãi vay Lãi vay (theo Hợp đồng) vay hạn vay chưa trả trả Vay ngắn hạn Vay dài hạn Hình thức đảm bảo nợ vay: (ghi đầy đủ tài sản cầm cố, chấp hình thức đảm bảo nợ vay khác ngân hàng áp dụng) _ _ Các khoản khác ngân hàng: _ _ Ngoài khoản nêu trên, theo sổ kế tốn chúng tơi, Cơng ty khơng khoản khác ngân hàng ngày / / Trân trọng _ (Họ tên) (Chức vụ) - Kiểm kê tiền mặt tồn quỹ: khoản mục khơng trọng yếu, kiểm toán viên cần phải xem xét việc kiểm kê, khoản mục có nhiều khả gian lận Khi kiểm kê, kiểm toán viên nên đề nghị kiểm kê tất quỹ thời gian, với diện Thủ quỹ thời điểm tốt ngày cuối niên độ để ngăn ngừa khả hoán chuyển từ quỹ sang quỹ khác Cần lưu ý kiểm kê quỹ không trình bày bảng cân đối kế tốn (Ví dụ quỹ g đồn); ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí đá quý Khi kết thúc, thủ quỹ ký vào biên kiểm kê Số liệu từ biên đối chiếu với sổ chi tiết tổng hợp tài khoản tiền mặt - Kiểm tra việc khóa sổ nghiệp vụ thu chi tiền Với tiền mặt, kiểm toán viên cần xem xét thời điểm phát sinh để xác định xem khoản thu chi có ghi nhận niên độ hay khơng Ngồi ra, để tránh trường hợp ghi trước hay ghi sau ngày phát sinh thực tế, kiểm toán viên cần ý đặc biệt đến số thứ tự phiếu thu chi cuối ghi sổ năm 5.3.1 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội Bảng 5.1 – Bảng câu hỏi kiểm soát nội nợ phải trả Trả lời Yếu Ghi Có Khơng Quan Thứ trọng yếu Câu hỏi Bộ phận kho, phận mua hàng, kế toán nợ phải trả, phận tài vụ có tách biệt khơng? Bộ phận kho có lập phiếu đề nghị mua hàng trước mua hàng không? Phiếu đề nghị mua hàng, đơn đặt hàng có trưởng phận xét duyệt khơng? Cơng ty có văn quy định nhân viên mua hàng không nhận hoa hồng thay đổi nhân viên mua hàng không? Bộ phận nhận hàng có lập phiếu nhập kho hay báo cáo nhận hàng khơng? Phiếu nhập kho có kiểm tra, đối chiếu với đơn đặt hàng, giấy giao hàng không? Phiếu nhập kho có đầy đủ chữ ký người giao hàng, phận nhận hàng, thủ kho k? Hóa đơn có đối chiếu với đơn đặt hàng phiếu nhập kho khơng? Phiếu chi có đối chiếu với hóa đơn, đơn đặt hàng, phiếu nhập kho khơng? 10 Phiếu chi có cấp có thẩm quyền xét duyệt trước chi khơng? 5.3.2 Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát Tương tự phần hành khác 5.3.3 Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát - Căn nhật ký liên quan để kiểm tra việc ghi chép sổ Nợ phải trả: kiểm toán viên chọn mẫu số nghiệp vụ sổ Nợ phải trả sau kiểm tra 56 ngược lại đến nhật ký liên quan (nhật ký chứng từ toán, nhật ký chi tiền) nhằm xem xét có thực nghiệp vụ sổ - Kiểm tra mẫu nghiệp vụ mua hàng: KTV chọn mẫu số nghiệp vụ mua hàng + Kiểm tra phiếu đề nghị mua hàng có lập phê duyệt khơng? + Kiểm tra đơn đặt hàng có đánh số liên tục, số lượng quy cách phù hợp với phiếu đề nghị mua hàng? + Kiểm tra hợp đồng mua bán, hóa đơn nhà cung cấp, phiếu nhập kho đơn đặt hàng (So sánh số lượng, quy cách, giá đơn đặt hàng, tính tốn lại giá trị hóa đơn khoản chiết khấu, kiểm tra việc phê duyệt toán…) + Lần theo bút toán ghi nhận nghiệp vụ mua hàng, trả lại hàng toán nợ phải trả sổ chi tiết + Đối chiếu số tổng cộng cộng sổ chi tiết với sổ - Kiểm tra chứng từ gốc nghiệp vụ ghi chép số sổ chi tiết: nhằm mục đích kiểm tra thủ tục kiểm sốt có hữu hiệu nghiệp vụ mua hàng tốn hay khơng KTV lựa chọn số sổ chi tiết kiểm tra ngược lại nhật ký xem xét toàn chứng từ gốc (đơn đặt hàng, phiếu nhập kho…) nghiệp vụ ghi sổ chi tiết Thử nghiệm thực theo hướng khác, lựa chọn số nghiệp vụ nhật ký theo dõi việc ghi chép chúng sổ chi tiết Cách cho phép kiểm tra tính đầy đủ việc ghi chép từ nhật ký vào sổ chi tiết - Chọn mẫu để so sánh khoản chi ghi nhật ký chi tiền với tài khoản phải trả, với chứng từ có liên quan: kiểm tốn viên chọn số khoản chi nhật ký đối chiếu ngược chứng từ gốc đơn đặt hàng, báo cáo nhận hàng, hoá đơn séc chi trả, xác định xem tài liệu có xét duyệt có phù hợp với hay khơng - Riêng với khoản nợ vay dài hạn: số tiền lớn nghiệp vụ không nhiều nên việc thực thử nghiệm kiểm soát thường kết hợp thử nghiệm (áp dụng thử nghiệm đôi) 5.3.4 Thử nghiệm 5.3.4.1 Thử nghiệm nợ phải trả người bán a Thủ tục phân tích 57 Các thủ tục phân tích kiểm tốn viên sử dụng gồm hai loại bản: - Phân tích ngang (phân tích xu hướng): việc phân tích dựa sở so sánh trị số tiêu báo cáo tài Chẳng hạn KTV đối chiếu chi phí mua hàng kỳ với kỳ trước để đánh giá tính hợp lý phát biến động bất thường cần phải xem xét So sánh khoản nợ phải trả cho người bán theo người bán, khoản nợ phản ánh sổ chi tiết nợ phải trả người bán doanh nghiệp với chứng từ gốc như: hóa đơn, chứng từ tốn tiền, hợp đồng mua bán, thuê mượn… - Phân tích dọc (phân tích tỷ suất): việc phân tích dựa sở so sánh tỷ lệ tương quan tiêu khoản mục khác BCTC Kiểm tốn viên tính số tiêu so sánh với năm trước để nhận dạng biến động bất thường tìm hiểu nguyên nhân: Tỷ lệ nợ phải trả người bán tổng giá trị hàng mua kỳ; Tỷ lệ nợ phải trả người bán tổng nợ ngắn hạn Ví dụ: KTV tính tỷ lệ nợ phải trả người bán tổng nợ ngắn hạn năm 2009 năm 2008, so sánh tỷ lệ vừa tính năm 2009 năm 2008 để nhận dạng biến động bất thường tìm hiểu nguyên nhân b Thử nghiệm chi tiết b1 Đối chiếu bảng số dư chi tiết nợ phải trả với sổ sổ chi tiết Kiểm toán viên yêu cầu đơn vị cung cấp bảng số dư chi tiết nợ phải trả vào thời điểm khóa sổ, sau kiểm tra tổng số đối chiếu với sổ sổ chi tiết cho đối tượng Nếu số liệu bảng không thống với sổ sổ chi tiết cần tìm hiểu nguyên nhân Mục đích nhằm xem nợ phải trả báo cáo tài có thống với sổ chi tiết hay không * Lưu ý: số liệu bảng số dư sổ sách dù có thống với chưa thể chứng minh đầy đủ tồn khoản nợ phải trả Ví dụ: hóa đơn vào thời điểm cuối năm không ghi chép sổ chi tiết lẫn sổ b2 Gửi thư xác nhận số khoản phải trả Kiểm tốn viên xem sổ chi tiết, vấn nhân viên để xác định nhà cung cấp chủ yếu gửi thư xác nhận (dù số dư cuối kỳ thấp 58 khơng) Mục đích việc lựa chọn nhằm phát khoản phải trả phát sinh không ghi chép kỳ doanh nghiệp Tuy nhiên, gửi thư xác nhận khoản phải trả không mang tính chất bắt buộc kiểm tốn nợ phải thu vì: - Gửi thư xác nhận khơng cung cấp chứng chắn tuyệt đối khoản phải trả ghi chép, ngoại trừ việc xác nhận khoản phải trả có số dư cuối kỳ thấp hay không nêu - Ngồi thư xác nhận, kiểm tốn viên thu thập chứng có độ tin cậy cao khác nợ phải trả hóa đơn người bán, bảng kê hóa đơn hàng tháng đơn vị bán hàng - Nhiều khoản phải trả phát sinh cuối kỳ đơn vị toán vào đầu niên độ sau, trước kiểm toán viên gửi thư xác nhận b3 Chọn mẫu để kiểm tra chứng từ gốc tài liệu liên quan Đây thủ tục nhằm kiểm tra có thực khoản phải trả Kiểm toán viên chọn lựa số khoản phải trả số dư chi tiết cuối năm để kiểm tra chứng từ gốc tài liệu có liên quan, chứng từ tốn, hóa đơn, đơn đặt hàng, phiếu nhập kho b4 Kiểm tra bảng chỉnh hợp nợ phải trả với bảng kê hóa đơn hàng tháng người bán Căn vào bảng kê người bán gửi cho đơn vị tháng, nhân viên đơn vị đối chiếu số liệu với số dư sổ chi tiết để lập bảng chỉnh hợp thuyết minh khác biệt số liệu hai bên Sự khác biệt nhầm lẫn, sai sót ghi chép bên, khác biệt thời điểm khóa sổ Nhờ có bảng chỉnh hợp, kiểm tốn viên kịp thời phát số vấn đề sau: - Các lô hàng người bán gửi đi, đơn vị chưa nhận được, chưa ghi chép Vì vậy, cần lập danh sách khoản hàng đường, mức trọng yếu để điều chỉnh cho thích hợp - Số dư nợ phải trả có mối quan hệ chặt chẽ với việc khóa sổ hóa đơn mua hàng Vì vậy, vào sổ chỉnh hợp kiểm toán viên kiểm tra ghi chép kỳ nợ phải trả từ xác định số dư hàng tồn kho b5 Tìm kiếm khoản nợ phải trả khơng ghi chép 59 Kiểm tốn viên áp dụng số thủ tục kiểm tra sau đây: - Kiểm tra nghiệp vụ sau thời điểm khóa sổ: thơng qua việc xem xét khoản thực chi sau thời điểm khóa sổ, kiểm tốn viên phát khoản chi quỹ - Xem xét tài liệu chứa đựng khoản nợ phải trả khơng ghi chép: + Các trường hợp hàng chưa có hóa đơn, hay hóa đơn mà hàng chưa nhận được: cần kiểm tra thêm hồ sơ mua hàng dở dang đơn vị + Các chứng từ toán phát hành sau thời điểm khóa sổ: kiểm tốn viên cần xem xét cẩn thận để phát khoản thực tế phát sinh trước thời điểm khóa sổ + Các hóa đơn người bán nhận sau ngày kết thúc niên độ: hóa đơn thuộc niên độ kiểm tốn người bán gửi vài ngày sau gửi hàng, chúng nợ phải trả niên độ kiểm tốn - Ngồi ra, kiểm tốn viên cần lưu ý hai trường hợp ghi thiếu nợ phải trả sau: + Ghi thiếu nợ phải trả, đồng thời thiếu tài sản + Ghi thiếu khoản phải trả, đồng thời thiếu chi phí Trong hai trường hợp trên, trường hợp thứ hai ảnh hưởng trọng yếu làm lợi nhuận biến đổi Đối với trường hợp thứ nhất, kiểm toán viên nên đề nghị điều chỉnh gây ảnh hưởng quan trọng đến báo cáo tài Tuy nhiên cần lưu ý sai sót khơng ảnh hưởng đáng kể, kết hợp với sai sót loại lại gây ảnh hướng trọng yếu b6 Xem xét việc trình bày cơng bố khoản phải trả báo cáo tài - Xem xét trường hợp phát sinh số dư bên Nợ tài khoản Nợ phải trả Nếu đơn vị không phản ánh số tiền trọng yếu, kiểm toán viên phải lập bút toán đề nghị xếp lại khoản mục - Các khoản nợ phải trả trọng yếu bên liên quan cần công bố thuyết minh báo cáo tài - Các khoản nợ phải trả bảo đảm tài sản chấp phải công bố tham chiếu với tài sản bị chấp 5.3.4.2 Thử nghiệm khoản vay a Thủ tục phân tích 60 So sánh chi phí lãi vay năm với năm trước So sánh dư nợ vay cuối năm với đầu năm So sánh chi phí lãi vay với số dư nợ vay bình quân với mức lãi suất bình quân Nếu phát khác biệt bất thường KTV phải tìm hiểu nguyên nhân b Thử nghiệm chi tiết b1 Yêu cầu đơn vị cung cấp số dư chi tiết khoản vay để đối chiếu với sổ chi tiết, kiểm tra tổng số đối chiếu với sổ b2 Gửi thư đề nghị xác nhận đến chủ nợ - Đối với khoản vay ngân hàng: việc xác nhận tiến hành đồng thời với xác nhận tiền gửi ngân hàng Cần lưu ý phải gửi thư xác nhận cho tất ngân hàng mà đơn vị có giao dịch kỳ Mẫu thư xác nhận bao gồm đề nghị xác nhận tiền gửi ngân hàng, khoản vay, giao dịch khác bảo lãnh, chấp (mẫu giới thiệu chương Kiểm toán tiền) - Đối với chủ nợ khác: kiểm toán viên đề nghị xác nhận ngày vay, thời hạn trả, số dư cuối kỳ, lãi suất, ngày trả lãi - Đối với khoản nợ chấp: kiểm toán viên đề nghị chủ nợ xác nhận, sau đối chiếu với sổ sách đơn vị Có thể đề nghị chủ nợ cho biết ý kiến chấp hành đơn vị hợp đồng chấp - Đối với trái phiếu đơn vị phát hành: kiểm toán viên đề nghị người ủy thác xác nhận thông tin liên quan đến trái phiếu, ngày đáo hạn, lãi suất, giá trị trái phiếu lưu hành thời điểm khóa sổ b3 Kiểm tra chứng từ nghiệp vụ vay toán Thu thập chứng từ nhận tiền phiếu thu, giấy báo có ngân hàng chứng từ toán phiếu chi, giấy báo nợ ngân hàng , sau kiểm tốn viên đối chiếu với tài liệu liên quan hợp đồng, biên đối chiếu công nợ, bảng kê ngân hàng Ngoài ra, dựa vào sổ chi tiết theo dõi nợ vay, kiểm toán viên cần kiểm tra chi tiết theo khoản vay b5 Kiểm tra việc tính tốn chi phí lãi vay Kiểm tốn viên kiểm tra việc tính tốn chi phí lãi vay có xác khơng cách kiểm tra chứng từ tốn lãi vay xem xét tình hình trả lãi vay 61 thư xác nhận Việc kiểm tra chi tiết chi phí lãi vay vừa cung cấp chứng phát sinh, ghi chép xác chi phí hỗ trợ cho kiểm tốn viên có thêm chứng hữu, nghĩa vụ đầy đủ khoản vay Vấn đề cần lưu ý kiểm tra chi phí lãi vay phát hành trái phiếu có chiết khấu (giá bán thấp mệnh giá) có phụ trội (giá bán cao mệnh giá) việc ghi nhận chi phí lãi vay vào chi phí tài Trong trường hợp này, chi phí lài phải trừ cộng thêm khoản phân bổ chiết khấu phụ trội Trường hợp lãi vay phát sinh từ trái phiếu đơn vị phát hành vào giao cho người ủy thác thực hiện, kiểm toán viên cần xin xác nhận trực tiếp người ủy thác b6 Xem xét việc tuân thủ cam kết hợp đồng tín dụng Như trình bày phần đặc điểm, khoản vay lớn trường hợp phát hành trái phiếu, đơn vị phải thực số cam kết việc bảo đảm tình hình tài chính, lại phải trì vốn lưu chuyển cao mức tối thiểu, giới hạn việc phân chia cổ tức, cấm không vay thêm nợ dài hạn Nếu đơn vị vi phạm cam kết gặp khó khăn nghiêm trọng, thí dụ khoản nợ trở thành nợ đến hạn, đơn vị phải trả yêu cầu, điều làm cho đơn vị gặp khó khăn tài chính, dẫn đến giả định hoạt động liên tục bị vi phạm Do đó, kiểm tốn viên phải tìm hiểu giới hạn hiệu lực với đơn vị, để xem chúng có tn thủ hay khơng, đơn vị có hành động thích hợp có chứng cam kết bị vi phạm hay không b7 Xem xét tính hợp pháp việc phát hành trái phiếu Thông thường việc phát hành trái phiếu phải đồng ý Hội đồng quản trị, phải tuân thủ quy định luật pháp Để xem xét việc phát hành trái phiếu có phê chuẩn đắn hay khơng, kiểm tốn viên cần nghiên cứu biên họp Hội đồng quản trị Đại hội đồng cổ đơng; kiểm tốn viên cần đối chiếu lại với Điều lệ công ty pháp luật hành thẩm quyền phát hành trái phiếu, xem xét tuân thủ điều kiện thể thức phát hành b8 Kiểm tra việc trình bày cơng bố khoản vay - Khi trình bày khoản vay báo cáo tài cần tách biệt nợ ngắn hạn nợ dài hạn Do đó, kiểm tốn viên cần kiểm tra khoản nợ dài hạn cuối kỳ, khoản đến hạn năm sau phải trình bày Nợ ngắn hạn (Mục Vay 62 nợ ngắn hạn) thuyết minh Nợ dài hạn đến hạn trả, trừ trường hợp khác quy định chuẩn mực kế toán - Các khoản vay từ bên liên quan cần công bố thuyết minh báo cáo tài - Những khoản vay chấp cần cơng bố - Các giới hạn bắt buộc hợp đồng vay dài hạn cần cơng bố, thí dụ giới hạn việc phân phối cổ tức 63 Chương KIỂM TOÁN THU NHẬP VÀ CHI PHÍ  Mục đích chương: Giúp sinh viên hệ thống hoá kiến thức kế toán, kiểm sốt nội kiểm tốn từ vận dụng kiến thức thực kiểm toán thu nhập chi phí Báo cáo tài 6.1 Khái quát chung khoản mục thu nhập chi phí 6.1.1 Đặc điểm - Thu nhập chi phí khoản mục chủ yếu Báo cáo hoạt động kinh doanh, nhằm cung cấp thông tin cần thiết cho người sử dụng để đưa định kinh doanh - Thu nhập chi phí có mối quan hệ chặt chẽ với khoản mục Bảng cân đối kế tốn Do đó, thực chất q trình kiểm tốn thu nhập với chi phí tiến hành đồng thời với tiến trình kiểm tốn khoản Bảng cân đối kế tốn Thí dụ như: - Kiểm toán doanh thu kỳ gắn liền với kiểm toán tiền nợ phải thu - Kiểm toán giá vốn hàng bán thực lúc với kiểm tốn hàng tồn kho - Chi phí khấu hao gắn liền với tài sản cố định 6.1.2 Mục tiêu kiểm toán - Phát sinh: Các khoản thu nhập chi phí ghi nhận phải thật phát sinh thuộc đơn vị - Đầy đủ: Mọi khoản thu nhập chi phí phát sinh ghi nhận - Ghi chép xác: Thu nhập chi phí tính tốn xác thống sổ chi tiết sổ - Đánh giá: Thu nhập chi phí phản ảnh số tiền - Trình bày cơng bố: Thu nhập chi phí trình bày đắn khai báo đầy đủ 6.2 Kiểm toán doanh thu thu nhập khác 6.2.1 Nội dung VAS 14 “Doanh thu thu nhập khác” định nghĩa: 64 - Doanh thu: tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu Các khoản thu hộ khơng phải lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp khơng coi doanh thu Các khoản góp vốn cổ đông chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp không doanh thu Doanh thu doanh nghiệp bao gồm doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, hoạt động tài hoạt động bất thường, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ đóng vai trò quan trọng - Thu nhập khác: khoản thu góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt động hoạt động tạo doanh thu Thu nhượng bán, lý tài sản cố định Thu tiền phạt vi phạm hợp đồng Thu tiền bảo hiểm bồi thường Thu từ khoản nợ khó đòi xử lý xóa sổ Thu khoản thuế giảm, hoàn lại … 6.2.2 Đặc điểm 6.2.2.1 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, bao gồm: doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, khoản giảm trừ doanh thu - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ giá trị hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp bán hay cung cấp kỳ, không bao gồm thuế giá trị gia tăng - Doanh thu doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ khấu trừ khoản giảm trừ chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, giá trị hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất tính doanh thu thực kỳ (nếu có) - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ khoản mục trọng yếu báo cáo tài sở để người sử dụng đánh giá tình hình hoạt động quy 65 mô kinh doanh doanh nghiệp Do khoản mục đối tượng nhiều sai phạm dẫn đến báo cáo bị sai lệch trọng yếu - Doanh thu có quan hệ mật thiết với kết lãi lỗ, nên sai lệch doanh thu thường dẫn đến lãi lỗ bị trình bày không trung thực hợp lý - Tại nhiều đơn vị, doanh thu sở để đánh giá kết thành tích, nên chúng có khả bị thổi phồng cao thực tế - Tại Việt Nam, doanh thu có quan hệ chặt chẽ với thuế giá trị gia tăng đầu nên có khả bị khai thấp thực tế để trốn thuế hay tránh thuế 6.2.2.2 Thu nhập khác Đặc điểm chung khoản thu nhập khác tính đa dạng, khơng thường xun khó dự đốn Vì vậy, nhiều đơn vị khơng phản ánh thu nhập nghiệp vụ phát sinh, mà ghi nhận thu tiền Nếu số tiền nhỏ nghiệp vụ xảy sai sót khơng gây ảnh hưởng trọng yếu Tuy nhiên số tiền lớn gây ảnh hưởng nghiêm trọng 6.2.3 Thử nghiệm doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 6.2.3.1 Thủ tục phân tích - Lập bảng phân tích doanh thu theo tháng, đơn vị trực thuộc , xem xét trường hợp tăng, giảm bất thường - So sánh doanh thu kỳ với kỳ trước theo tháng Các biến động bất thường cần giải thích nguyên nhân - Tính tỷ lệ lãi gộp mặt hàng, loại hình dịch vụ chủ yếu so sánh với năm trước Phát giải thích thay đổi quan trọng - So sánh doanh thu thực tế với doanh thu kế hoạch theo công thức sau: Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch tiêu thụ = Khối lượng tiêu thụ thực tế * Giá bán kế hoạch Khối lượng tiêu thụ kế hoạch * Giá bán kế hoạch Chỉ tiêu cho biết doanh thu thực tế năm đạt phần trăm so với kế hoạch đặt ra, cơng ty có hồn thành mục tiêu đề hay khơng, qua đánh giá tình hình hoạt động công ty 6.2.3.2 Thử nghiệm chi tiết a Kiểm tra có thực khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ghi chép 66 + Kiểm tra việc ghi nhận doanh thu đối chiếu với điều kiện quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành + Đối chiếu khoản doanh thu bán hàng ghi nhật ký bán hàng với chứng từ gốc liên quan + Lấy mẫu nghiệp vụ bán hàng xem xét q trình thu tiền b Kiểm tốn viên xuất phát từ chứng từ gốc để kiểm tra việc ghi chép nghiệp vụ nhật ký bán hàn Thử nghiệm nhằm phát nghiệp vụ bán hàng cung cấp dịch vụ không ghi sổ kế tốn c Kiểm tra tính xác số tiền ghi nhận doanh thu Mục đích thử nghiệm nhằm bảo đảm nghiệp vụ tính giá Thơng thường, kiểm tốn viên cần kiểm tra nội dung sau hóa đơn: + So sánh với vận đơn, đơn đặt hàng, lệnh bán hàng để xác định chủng loại số lượng hàng hóa tiêu thụ + Đối chiếu với bảng giá, hợp đồng để xác định đơn giá hàng hóa tiêu thụ Rà sốt khoản chiết khấu, giảm giá xem có phù hợp với sách bán hàng đơn vị hay không + Kiểm tra việc tính tốn hóa đơn + Đối với trường hợp bán hàng ngoại tệ, kiểm toán viên cần kiểm tra việc quy đổi tiền Việt nam d Kiểm tra việc phân loại doanh thu Thử nghiệm nhằm tránh trường hợp không phân loại nên dẫn đến việc ghi chép, hay trình bày sai doanh thu Cụ thể, kiểm toán viên xem xét phân biệt giữa: + Doanh thu bán chịu doanh thu thu tiền + Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ khoản doanh thu hoạt động tài khoản lãi phát sinh bán trả góp + Các loại doanh thu đối tượng loại thuế khác (thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt ), có thuế suất khác nhau, khác sở xác định doanh thu chịu thuế e Kiểm tra việc khóa sổ nghiệp vụ bán hàng cung cấp dịch vụ 67 Việc ghi chép không niên độ dẫn đến sai lệch doanh thu lãi lỗ Vì kiểm tốn viên cần lựa chọn số nghiệp vụ xảy trước sau thời điểm khóa sổ để kiểm tra chứng từ gốc, so sánh ngày ghi vận đơn với hóa đơn, nhật ký bán hàng sổ chi tiết để phát nghiệp vụ niên độ lại bị ghi sang năm sau ngược lại 6.2.4 Thử nghiệm thu nhập khác 6.2.4.1 Kiểm tra ghi nhận khoản thu nhập khác - Xem xét điều kiện để khoản thu nhập khác ghi nhận Theo VAS 01 (Chuẩn mực chung), khoản thu nhập khác ghi nhận khi: Thu lợi ích kinh tế tương lai tăng tài sản hay giảm nợ phải trả giá trị gia tăng phải xác định cách đáng tin cậy - Giá trị khoản thu nhập khác có xác định đắn hay khơng Ví dụ, trường hợp nhượng bán, lý tài sản cố định thu nhập bao gồm tồn số tiền thu lý, nhượng bán giá trị phế liệu thu hồi 6.2.4.2 Tìm kiếm khoản thu nhập khác không ghi chép - Xem xét nghiệp vụ ghi giảm chi phí kỳ VD: đơn vị thay hạch tốn vào thu nhập khác lại ghi giảm chi phí kỳ Sai sót không gây ảnh hưởng đến KQKD đơn vị lại gây biến động lãi, lỗ - Xem xét nghiệp vụ thu tiền bất thường có nội dung khơng rõ ràng Các khoản thu thu nhập khác đơn vị ghi vào nội dung thu nhập khác - Xem xét khoản phải trả khác kỳ VD: để chiếm đoạt tiền, thay ghi vào thu nhập khác, nhân viên đơn vị lại cố tình ghi sang khoản phải trả khác 6.3 Kiểm tốn chi phí Chi phí ln có mối quan hệ chặt chẽ với khoản mục Bảng cân đối kế tốn Vì vậy, kiểm tốn loại chi phí gắn liền q trình kiểm tra khoản mục Bảng cân đối kế toán trước Mối quan hệ chi phí khoản mục Bảng cân đối kế toán Các khoản mục bảng cân dối kế toán Các khoản chi phí Nợ phải thu Chi phí dự phòng nợ phải thu khó đòi Hàng tồn kho Chi phí mua hàng giá vốn hàng bán Tài sản cố định Chi phí khấu hao tài sản cố định Nợ phải trả Chi phí lãi vay, điện nước, thuê tài sản 68 6.3.1 Kiểm tốn chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí bán hàng 6.3.1.1 Thủ tục phân tích a Đánh giá tổng quát chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Kiểm tốn viên lập bảng so sánh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ kỳ trước, kết hợp với số liệu bình qn ngành, qua đánh giá tổng quát thay đổi chi phí tỷ trọng chi phí doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Những khác biệt đáng kể cần phải tìm hiểu để giải thích ngun nhân b So sánh chi phí thực tế với chi phí dự tốn, chi phí kỳ chi phí kỳ trước - Kiểm toán viên so sánh số liệu năm với số liệu năm trước theo khoản mục chi phí, so sánh chi phí theo tháng kỳ với kỳ trước, dùng đồ thị để phát tháng có biến động bất thường - Trong số trường hợp, kiểm toán viên so sánh với thơng tin phi tài Thí dụ, kiểm tra chi phí điện, kiểm tốn viên thơng qua hóa đơn tiền điện để so sánh với số lượng kwh điện sử dụng c Điều tra khác biệt quan trọng, hay bất thường - Mọi khác biệt bất thường phát q trình phân tích phải kiểm tốn viên tìm hiểu giải thích nguyên nhân - Phương pháp tìm hiểu truy hồi sổ sách kế toán cần thiết phải kiểm tra chi tiết chứng từ gốc có liên quan 6.3.1.2 Kiểm tra số chi phí đặc biệt - Lựa số khoản chi phí đặc biệt có tỷ trọng đáng kể, dễ bị sai phạm để phân tích kiểm tra chi tiết chi phí hoa hồng, quảng cáo, tiếp khách - Khi kiểm tra chi tiết, kiểm toán viên kiểm tra chứng từ gốc chi phí để xem xét liệu chúng có thực xảy hay khơng Nếu có nhiều nghiệp vụ, kiểm tốn viên ưu tiên lựa chọn nghiệp vụ có số tiền lớn, có nội dung khơng rõ ràng, có liên hệ đến bên liên quan, xảy vào tháng có lợi nhuận tăng giảm bất thường 6.3.1.3 Kiểm tra khoản giảm phí Mọi khoản giảm phí kỳ cần kiểm tra chi tiết để xem chúng có thật xảy ra, ghi chép phù hợp với yêu cầu chuẩn mực chế độ kế tốn hành (tính đánh giá) 6.3.2 Kiểm tốn chi phí tiền lương 69 Sai phạm khoản mục thường xảy không nhiều, tiền lương nhiều doanh nghiệp khoản chi phí lớn, nên vấn đề cần kiểm toán viên ý 6.3.2.1 Mục tiêu kiểm tốn Ngồi mục tiêu kiểm tốn chung chi phí, kiểm tốn viên phải ý đến quy định pháp lý lao động tiền lương doanh nghiệp 6.3.2.3.Thử nghiệm tiền tương a Thủ tục phân tích Để kiểm tra tính hợp lý chung chi phí tiền lương, kiểm tốn viên áp dụng số thủ tục phân tích sau đây: - So sánh chi phí tiền lương kỳ với kỳ trước, kết hợp so sánh với sản lượng sản xuất tiêu thụ - So sánh tỷ lệ chi phí nhân cơng trực tiếp giá vốn hàng bán kỳ với kỳ trước - So sánh chi phí tiền lương tháng, kết hợp so sánh với sản lượng sản xuất tiêu thụ (có thể dùng biểu đồ) Nếu có biến động bất thường, kiểm tốn viên phải xác minh để tìm hiểu nguyên nhân b Thực thử nghiệm chi tiết tiền lương số thời kỳ năm - Đối chiếu tên mức lương bảng lương với hồ sơ nhân viên phận nhân - Đối chiếu số công, ngày công bảng lương với thẻ thời gian bảng chấm công phận sử dụng lao động Nếu đơn vị trả lương sản phẩm, tiến hành đối chiếu số lượng sản phẩm hoàn thành bảng lương với số lượng sản phẩm nhập kho, hoàn thành sổ sách theo dõi sản xuất - Kiểm tra việc khấu trừ lương bảng lương - Kiểm tra việc tính tốn bảng lương - So sánh tổng tiền lương bảng lương với số liệu phiếu chi, séc trả lương - Kiểm tra việc phân bổ tiền lương vào chi phí kỳ - Kiểm tra việc xử lý khoản lương mà nhân viên chưa lĩnh 70 ... kiểm kê 23 Kiểm tốn viên chọn mẫu bảng tổng hợp kiểm kê đối chiếu với phiếu kiểm kê để đảm bảo liệu bảng tổng hợp kiểm kê ghi nhận từ phiếu kiểm kê e Kiểm tra việc khóa sổ hàng tồn kho Kiểm toán. .. bộ, kiểm toán viên đưa đánh giá sơ rủi ro kiểm soát Cần lưu ý đánh giá rủi ro kiểm soát thấp mức tối đa, kiểm toán viên phải chứng minh thử nghiệm kiểm soát 3.3.1.3 Thiết kế thực thử nghiệm kiểm. .. (Chức vụ) - Kiểm kê tiền mặt tồn quỹ: khoản mục khơng trọng yếu, kiểm tốn viên cần phải xem xét việc kiểm kê, khoản mục có nhiều khả gian lận Khi kiểm kê, kiểm toán viên nên đề nghị kiểm kê tất