bài giảng kiểm toán cô h

Người soạn: Đào Diệu Hằng

- Phần 1: Khái quát chung về kiểm toán

- Phần 2: Kiểm toán báo cáo tài chính

Phần 1: Khái quát chung về kiểm toán

- Chương 1: Tổng quan về kiểm toán

- Chương 2: Hệ thống kiểm soát nội bộ và các khái niệm kiểm toán cơ bản

- Chương 3: Phương pháp kiểm toán

- Chương 4: Kỹ thuật lấy mẫu kiểm toán

Phần 2: Kiểm toán báo cáo tài chính

- Chương 5: Kiểm toán vốn bằng tiền và các khoản tương đương tiền

- Chương 6: Kiểm toán tài sản cố định và đầu tư dài hạn

- Chương 7: Kiểm toán nợ phải thu

- Chương 8: Kiểm toán hàng tồn kho

- Chương 9: Kiểm toán nợ phải trả và vốn chủ sở hữu

- Chương 10: Kiểm toán doanh thu, thu nhập và chi phí

- Chương 11: Báo cáo kiểm toán

1.1 Định nghĩa

1.2 Chức năng và tác dụng của kiểm toán trong quản lý

1.3 Phân loại kiểm toán

1.4 Chuẩn mực kiểm toán

1.1 Định nghĩa

1.1.1 Vì sao phải có hoạt động kiểm toán

- Sự cách trở của thông tin;

- Thành kiến và động cơ của người cung cấp thông tin;

- Dữ liệu quá nhiều;

- Tính phức tạp của các nghiệp vụ kinh tế;

- Để làm giảm rủi ro của thông tin.

1.1.2 Khái niệm

Kiểm toán là quá trình thu thập và đánh giá bằng chứng về những thông tin được kiểm tra nhằm xác định và báo cáo về mức độ phù hợp giữa những thông tin đó với các chuẩn mực đã được thiết lập Quá trình kiểm toán phải được thực hiện bởi các kiểm toán viên đủ năng lực và độc lập.

Các thuật ngữ trong định nghĩa:

- Thông tin được kiểm tra

- Các chuẩn mực được thiết lập

- Bằng chứng kiểm toán

- Báo cáo kiểm toán

- Kiểm toán viên có đủ năng lực và độc lập

1.2 Chức năng và tác dụng của kiểm toán trong quản lý

- Chức năng xác minh, nhằm:

+ Khẳng định mức độ trung thực của các tài liệu;

+ Tính pháp lý của việc thực hiện các nghiệp vụ, việc lập các bảng khai tài chính;

- Chức năng bày tỏ ý kiến:

+ Kết quả xác minh về độ tin cậy của thông tin (Báo cáo kiểm toán);

+ Tư vấn (Thư quản lý).

1.2.2 Tác dụng của kiểm toán trong quản lý

- Kiểm toán tạo niềm tin cho những “người quan tâm”;

- Kiểm toán góp phần hướng dẫn nghiệp vụ và củng cố nề nếp hoạt động tài chính kế toán và hoạt động quản lý;

- Kiểm toán góp phần nâng cao hiệu quả và năng lực quản lý.

1.3 Phân loại kiểm toán

1.3.1 Phân loại theo đối tượng kiểm toán

- Kiểm toán hoạt động

- Kiểm toán tuân thủ

- Kiểm toán báo cáo tài chính

Kiểm toán hoạt động:

Là việc kiểm tra và đánh giá về sự hữu hiệu và tính hiệu quả đối với hoạt động của một bộ phận hay toàn bộ tổ chức, từ đó đề xuất những biện pháp cải tiến.

- Sự hữu hiệu: Là mức độ hoàn thành nhiệm

vụ hay mục tiêu;

- Tính hiệu quả: So sánh giữa kết quả đạt được và chi phí đã bỏ ra.

Kiểm toán tuân thủ:

Là việc kiểm tra nhằm đánh giá mức độ chấp hành một quy định nào đó Thuộc loại này có thể bao gồm:

- Kiểm tra của cơ quan thuế về việc chấp hành luật thuế của doanh nghiệp;

- Sự kiểm tra của cơ quan Kiểm toán Nhà nước đối với các đơn vị có sử dụng kinh phí của Nhà nước;

- Kiểm tra mức độ tuân thủ các quy chế ở những đơn vị trực thuộc do cơ quan cấp trên tiến hành;

- Kiểm toán về việc chấp hành một số điều khoản trong hợp đồng của từng bên.

Kiểm toán báo cáo tài chính:

Là kiểm tra và đưa ra ý kiến về sự trình bày trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính của một đơn vị.

- Chuẩn mực và chế độ kế toán được sử dụng là thước đo trong kiểm toán báo cáo tài chính;

- Kết quả kiểm toán báo cáo tài chính sẽ phục vụ cho đơn vị, Nhà nước và các bên thứ 3, nhưng chủ yếu nhằm phục vụ cho các bên thứ 3 như cổ đông, nhà đầu tư, ngân hàng… để họ đưa ra những quyết định kinh tế của mình.

1.3.2 Phân loại theo chủ thể kiểm toán

- Kiểm toán nội bộ

- Kiểm toán Nhà nước

- Kiểm toán độc lập

Kiểm toán nội bộ:

Là bộ máy thực hiện chức năng kiểm toán trong phạm vi đơn vị, phục vụ yêu cầu quản lý nội bộ đơn vị, do nhân viên của đơn vị thực hiện.

Kiểm toán nội bộ thường đảm trách kiểm toán những lĩnh vực sau:

- Kiểm tra về thiết kế và vận hành của hệ thống kiểm soát nội bộ, và đưa ra các kiến nghị nhằm hoàn thiện chúng;

- Kiểm tra các thông tin hoạt động và thông tin tài chính;

- Kiểm tra tính hữu hiệu và hiệu quả của các hoạt động, kể cả các quy định không thuộc lĩnh vực tài chính của doanh nghiệp;

- Kiểm tra tính tuân thủ pháp luật và các quy định nội bộ…

Kiểm toán Nhà nước:

Là hệ thống bộ máy chuyên môn của Nhà nước thực hiện các chức năng kiểm toán tài sản công, do các công chức của Nhà nước tiến hành và chủ yếu là thực hiện kiểm toán tuân thủ.

- Hoạt động của kiểm toán Nhà nước được thực hiện bởi nhiều cơ quan chức năng như cơ quan thuế, thanh tra…

- Lĩnh vực được quan tâm đặc biệt là hoạt động của cơ quan kiểm toán quốc gia để kiểm tra việc sử dụng ngân sách của các cơ quan công quyền, việc sử dụng các nguồn lực trong các dự án, các chương trình cấp quốc gia…

Kiểm toán độc lập:

Là các tổ chức kinh doanh dịch vụ kiểm toán và tư vấn theo yêu cầu của khách hàng, được tiến hành bởi các kiểm toán viên thuộc những tổ chức kiểm toán độc lập.

- Thường thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính

- Cung cấp các dịch vụ khác như kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, tư vấn về kế toán, thuế, tài chính…

Sơ đồ 1.1: Khái niệm kiểm toán

báo cáo tài chính

Báo cáo tài chính

Các quy định về kế

toán và các quy định pháp lý khác có liên

quan

Trung thực, hợp lý

Báo cáo kiểm toán và thư quản lý

1.4 Chuẩn mực kiểm toán (GAAS)

Chuẩn mực kiểm toán là những nguyên tắc cơ bản về nghiệp vụ và về việc xử lý các mối quan hệ kinh tế phát sinh trong quá trình kiểm toán Gồm 37 chuẩn mực và chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, được chia thành 2 nhóm:

- Nhóm chuẩn mực chung

- Nhóm chuẩn mực thực hành

- Nhóm chuẩn mực báo cáo

Nhóm chuẩn mực chung:

Được áp dụng trong tất cả các giai đoạn của một cuộc kiểm toán Cụ thể:

- Việc kiểm toán phải do một người hay một nhóm người được đào tạo nghiệp vụ tương xứng và thành thạo chuyên môn như một kiểm toán viên thực hiện;

- Trong tất cả các vấn đề liên quan tới cuộc kiểm toán, kiểm toán viên phải giữ một thái độ độc lập;

- Kiểm toán viên phải duy trì sự thận trọng nghề nghiệp đúng mực trong suốt cuộc kiểm toán (lập kế hoạch, thực hiện kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán).

Nhóm chuẩn mực thực hành

Yêu cầu kiểm toán viên phải tuân thủ khi thực hiện công việc kiểm toán thực tế Cụ thể:

- Phải lập kế hoạch chu đáo cho công việc kiểm toán và giám sát chặt chẽ những người giúp việc nếu có;

- Phải hiểu biết đầy đủ về hệ thống kiểm soát nội bộ để lập kế hoạch kiểm toán và xác định nội dung, thời gian và qui mô của các thử nghiệm sẽ thực hiện;

- Phải thu được đầy đủ bằng chứng có hiệu lực thông qua việc kiểm tra, quan sát, thẩm vấn và xác nhận để có được những

cơ sở hợp lý cho ý kiến về báo cáo tài chính được kiểm toán.

Cung cấp cho kiểm toán viên những chỉ dẫn để lập báo cáo kiểm toán Cụ thể:

- BCKT phải xác nhận bảng khai tài chính có được trình bày phù hợp với những nguyên tắc kế toán được chấp nhận rộng rãi hay không;

- BCKT phải chỉ ra các trường hợp không nhất quán về nguyên tắc giữa kỳ này với các kỳ trước;

- Phải xem xét các khai báo trên bảng khai tài chính có đầy đủ một cách hợp lý không trừ những trường hợp khác được chỉ ra trong báo cáo;

- BCKT phải đưa ra ý kiến về toàn bộ bảng khai tài chính hoặc khẳng định không thể đưa ra ý kiến được kèm theo việc nêu rõ lý do.

2.1 Hệ thống kiểm soát nội bộ

2.2 Các khái niệm kiểm toán cơ bản

2.1 Hệ thống kiểm soát nội bộ

2.1.1 Định nghĩa

Kiểm soát nội bộ là một quá trình do người quản

lý, hội đồng quản trị và các nhân viên của đơn vị chi phối, nó được thiết lập để cung cấp một sự bảo đảm hợp lý nhằm thực hiện 3 mục tiêu:

- Báo cáo tài chính đáng tin cậy;

- Các luật lệ và quy định được tuân thủ;

- Hoạt động hữu hiệu và hiệu quả.

2.1.2 Các yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ

- Môi trường kiểm soát chung

- Hệ thống kế toán

- Các thủ tục kiểm soát

1 Môi trường kiểm soát chung:

Bao gồm toàn bộ các nhân tố có tính chất môi trường tác động đến việc thiết kế, hoạt động và sự hiện hữu của các chính sách, thủ tục kiểm soát của đơn vị Các nhân tố chủ yếu:

- Đặc thù về quản lý

- Đặc thù về tổ chức

- Chính sách nhân sự

- Công tác kế hoạch

- Bộ phận kiểm toán nội bộ hoặc ủy ban kiểm toán

- Các nhân tố bên ngoài

2 Hệ thống kế toán:

Là quá trình nhận dạng, đo lường, ghi chép và truyền tải các thông tin kinh tế tài chính của 1 đơn vị đến người sử dụng các thông tin đó.

Hệ thống kế toán gồm:

- Hệ thống chứng từ ban đầu và cách vận dụng hệ thống chứng từ ban đầu;

- Hệ thống sổ kế toán;

- Hệ thống tài khoản kế toán;

3 Các thủ tục kiểm soát:

Các thủ tục kiểm soát quy định các hoạt động, công việc cần thực hiện và trình tự tiến hành chúng trong quá trình kiểm soát hoạt động của doanh nghiệp.

Các thủ tục kiểm soát gồm:

- Kiểm soát trực tiếp

- Kiểm soát tổng quát

- Kiểm soát trực tiếp, bao gồm:

+ Kiểm soát quản lý

2.1.3 Hạn chế tiềm tàng của hệ thống kiểm soát nội bộ

- Những hạn chế xuất phát từ bản thân con người;

- Hoạt động kiểm soát ít chú ý đến những nghiệp vụ không thường xuyên;

- Chi phí bỏ ra phải nhỏ hơn giá trị thiệt hại ước tính

do sai sót hay gian lận gây ra;

- Các cá nhân có trách nhiệm kiểm soát đã lạm dụng quyền hạn của mình nhằm phục vụ cho mưu đồ riêng;

- Điều kiện hoạt động của đơn vị đã thay đổi nên thủ tục kiểm soát không còn phù hợp.

2.2 Những khái niệm kiểm toán cơ bản

2.2.1 Gian lận và sai sót

2.2.2 Trọng yếu và rủi ro

2.2.3 Cơ sở dẫn liệu, bằng chứng kiểm toán và hồ sơ kiểm toán

2.2.4 Quy trình kiểm toán

2.2.1 Gian lận và sai sót

2.2.1.1 Sai sót

Sai sót là những lỗi không cố ý có ảnh hưởng đến báo cáo tài chính, như:

- Lỗi về tính toán số học hoặc ghi chép sai;

- Bỏ sót hoặc hiểu sai, làm sai các khoản mục, các nghiệp vụ kinh tế;

- Áp dụng sai các chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp và chế độ kế toán, chính sách tài chính nhưng không cố ý.

2.2.1.2 Gian lận

Là những hành vi cố ý làm sai lệch thông tin kinh tế, tài chính

do một hay nhiều người trong Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, các nhân viên hoặc bên thứ ba thực hiện, làm ảnh hưởng đến BCTC.

Các hành vi thường dẫn đến gian lận:

- Sửa đổi, giả mạo chứng từ;

- Thay đổi ghi chép;

- Tham ô tài sản;

- Giấu diếm hay bỏ sót không ghi chép các nghiệp vụ phát sinh;

- Ghi chép các nghiệp vụ không xảy ra;

- Áp dụng sai phương pháp kế toán.

2.2.1.3 Mối quan hệ giữa gian lận và sai sót

- Đều là sai phạm Trong lĩnh vực tài chính kế toán, gian lận và sai sót đều làm lệch lạc thông tin, phản ánh sai thực tế.

- Sự khác nhau giữa gian lận và sai sót:

+ Về ý thức

+ Về mức độ tinh vi

+ Về tính trọng yếu của sai phạm

2.2.1.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ gian lận và sai sót

- Các vấn đề về tính chính trực, năng lực và trình độ của các nhà quản lý đơn vị;

- Các sức ép bất thường trong đơn vị;

- Các nghiệp vụ bất thường;

- Các vấn đề có liên quan đến thu thập bằng chứng kiểm toán.

2.2.1.5 Trách nhiệm của người quản lý đơn vị và của kiểm toán viên đối với gian lận, sai sót

- Trách nhiệm của người quản lý đơn vị: Chịu trách nhiệm trực tiếp trong việc ngăn ngừa, phát hiện và xử lý các gian lận và sai sót trong đơn vị.

- Trách nhiệm của kiểm toán viên: Xem xét rủi

ro do có các sai lệch trọng yếu trong báo cáo tài chính do những gian lận và sai sót gây ra.

Trách nhiệm pháp lý của kiểm toán viên:

- Trách nhiệm dân sự:

+ Chịu trách nhiệm đối với khách hàng;

+ Chịu trách nhiệm đối với bên thứ 3 có liên quan;

+ Chịu trách nhiệm đối với những người sở hữu chứng khoán của các công ty cổ phần có yết giá ở thị trường chứng khoán.

- Trách nhiệm hình sự:

+ Kiểm toán viên vi phạm quy chế kiểm toán, vi phạm pháp luật thì tùy theo mức độ nặng nhẹ có thể bị thu hồi chứng chỉ kiểm toán viên và bị xử

lý theo pháp luật hiện hành;

+ Nếu vì những vi phạm thiếu sót mà gây ra thiệt hại vật chất cho khách

2.2.2 Trọng yếu và rủi ro

2.2.2.1 Trọng yếu

Khái niệm:

Thông tin được coi là trọng yếu có nghĩa là nếu thiếu thông tin đó hay thiếu tính chính xác của thông tin đó, sẽ ảnh hưởng đến các quyết định của người sử dụng báo cáo tài chính.

Tính trọng yếu được kiểm toán viên xem xét khi:

+ Xác định nội dung, thời gian và phạm vi của các phương pháp kiểm toán;

+ Xác định mức độ trung thực và hợp lý của các thông tin trong báo cáo tài chính.

Các yếu tố ảnh hưởng đến xét đoán tính trọng yếu:

- Về qui mô:

+ Con số tuyệt đối

+ Qui mô tương đối

+ Các quy định pháp lý hoặc các vấn đề liên quan đến các khoản mục khác nhau của BCTC và mối liên hệ giữa các

2.2.2.2 Rủi ro kiểm toán

Khái niệm:

Là rủi ro do kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra

ý kiến nhận xét không thích hợp khi báo cáo tài chính đã được kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu

- Mô hình rủi ro kiểm toán:

AR = IR x CR x DR (1)

Từ phương trình (1) của mô hình rủi ro kiểm toán ta có thể suy ra:

DR = AR / IR x CR (2)

Các bộ phận của rủi ro kiểm toán:

- Rủi ro tiềm tàng: Là khả năng xảy ra sai sót đáng kể, bất chấp cả những ảnh hưởng của hệ thống kiểm soát nội bộ.

- Rủi ro kiểm soát: Là khả năng hệ thống kiểm soát nội bộ không ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa các sai phạm.

- Rủi ro phát hiện: Là khi những thủ tục kiểm toán của kiểm toán viên không phát hiện ra được những sai sót đáng kể.