SLIDE KẾ toán hành chính sự nghiêp

có nguyên giá từ 5 triệu đồng đến dưới 10 triệu đồng và có thời gian sử dụng trên một năm, có được quy định là tài sản cố định hữu hình không?. Kế toán mua sắm tscđ tập trung ở đơn vị cấ

bé tµi chÝnh häc viÖn tµi chÝnh

KÕ to¸n hµnh chÝnh sù nghiÖp 1

Tµi liÖu tham kh¶o

1 Gi¸o tr×nh kÕ to¸n HCSN, NXB Tµi chÝnh n¨m 2009

Đề c ơng trình bày

• Ch ơng 1: Tổ chức công tác kế toán Hành chính sự nghiệp

• Ch ơng 2: Kế toán tiền, vật t , sản phẩm, hàng hóa, tài sản cố

định và đầu t tài chính

• Ch ơng 3: Kế toán các khoản thanh toán

• Ch ơng 4: Kế toán hoạt động hành chính sự nghiệp

1.1 Đối t ợng áp dụng chế độ kế toán

Hành chính sự nghiệp

 Cơ quan nhà n ớc, đơn vị sự nghiệp, tổ chức có sử dụng kinh phí NSNN

 Các đơn vị sự nghiệp, tổ chức không sử dụng kinh phí NSNN

1.3.1 Nội dung công tác

kế toán

đơn vị HCSN

• Kế toán vốn bằng tiền, đầu t tài chính ngắn hạn

• Kế toán thanh toán.

• Kế toán nguồn kinh phí, vốn, quỹ

• Kế toán các khoản thu

• Kế toán các khoản chi

• Lập các loại báo cáo tài chính và báo cáo quyết toán

Néi dung c«ng t¸c kÕ to¸n HCSN

KÕ to¸n thanh to¸n

KÕ to¸n nguån kinh phi, vèn, quÜ

KÕ to¸n c¸c kho¶n thu

KÕ to¸n c¸c kho¶n chi

LËp b¸o c¸o tµi chÝnh vµ b¸o c¸o quyÕt to¸n

C¸c phÇn hµnh kÕ to¸n- KÕ

to¸n HCSN

Kế toán đầu tư chứng khoán ngắn hạn

TK 121 (1211) 111,112

Mua CK

Lãi định kỳ hoặc lãi sau

3318 Mua CK lãi trước

Lãi trả trước Phân bổ lãi

thu định kỳ (lãi

sau)

531

Nhận lãi (lãi sau)

ghi sổ

(7) Thu håi kho¶n tiÒn göi TK (4) TiÒn l·i nhËp gèc nhËn l·i sau

chi TGTK

2) Tiền thuê vận chuyển vật liệu X đã thanh toán bằng tiền mặt 50.000

3) Xuất vật liệu X dùng cho h/đ thường xuyên SL:150

4) Dùng tiền gửi KB mua công cụ A về đưa ngay vào sử dụng cho phòng kế toán, trị giá: 300.000đ

Yêu cầu: Định khoản các NV nêu trên.

Biết rằng: Vật liệu X xuất kho theo phương pháp NT, XT.

2.4 Kế toán tài sản cố

định

• Tiêu chuẩn TSCĐ: 10 triệu đồng trở lên và sử dụng từ 1 năm trở lên

• Một số t liệu LĐ đủ tiêu chuẩn về thời gian nh ng không đủ TC giá trị vẫn coi là TSCĐ nh :

- Máy móc thiết bị, ph ơng tiện quản lý văn phòng;

- Ph ơng tiện vận tải;

- Đồ ghỗ, đồ nhựa cao cấp;

- Súc vật làm việc, súc vật cho sản phẩm;

- Sách quí, tài liệu chuyên môn, tác phẩm nghệ thuật;

- Các loại nhà tranh, tre nứa lá

MỘT SỐ LƯU Ý

Quy định tiêu chuẩn nhận biết đối với tài sản đặc thù

 Những tài sản có nguyên giá từ 5 triệu đồng đến dưới 10 triệu đồng và có thời gian sử dụng trên một năm, có được quy định là tài sản cố định hữu hình không?

 Tài sản không thể đánh giá được giá trị thực của tài sản (được gọi là tài sản đặc biệt), nhưng yêu cầu đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ về mặt hiện vật (hiện vật trưng bày trong bảo tàng, lăng tẩm, di tích lịch sử, ), có được quy định là tài sản cố định hữu hình?

 thì có quy định là tài sản cố định hữu hình không? Tài sản có nguyên giá từ 10 triệu đồng trở lên nhưng dễ hỏng, dễ vỡ (các đồ dùng bằng thuỷ tinh, bằng sành sứ ) trừ các trang thiết bị thí nghiệm, nghiên cứu khoa học

Các loại tài sản cố định không phải tính hao

mòn

• - Tài sản cố định là giá trị quyền sử dụng đất.

• - Tài sản cố định đặc biệt ;

• - Tài sản cố định đơn vị thuê sử dụng;

• - Tài sản cố định bảo quản hộ, giữ hộ, cất trữ hộ Nhà nước.

• - Các tài sản cố định đã tính hao mòn hết nguyên giá mà vẫn còn sử dụng được;

• - Các tài sản cố định chưa tính hao mòn hết nguyên giá mà đã hư hỏng không tiếp tục sử dụng được.

KÕ to¸n hao mßn TSCĐ: mçi năm 1 lÇn vµo th¸ng 12

gi¶m n¨m N

+

nh ng vÉn sö dông n¨m N

Kế toán khấu hao TSCĐ: (TSCĐ dùng cho hoạt động SXKD trích khấu hao TSCĐ theo Thông t 203/2009/TT – BTC H ớng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ)

Số khấu hao Số khấu hao Số khấu hao Số khấu hao phải trích

trong tháng = đã trích tháng

tr ớ c + tăng trong

tháng - giảm trong tháng

dụng cho Ban quản lý dự án.

Kế toán mua sắm tscđ tập trung ở đơn vị cấp

trên để cấp cho đơn vị cấp d ới

• Nguyên tắc:

tập trung ở đơn vị cấp trên phải thực hiện theo quy định của PL về Quy trình tổ chức, kiểm tra, giám sát và xử lý vi phạm về mua sắm TSCĐ hữu hình theo ph ơng thức tập trung;

TH: Đơn vị cấp trên tổ chức đấu thầu, mua sắm TSCĐ hữu hình hoàn thành bàn giao đơn vị cấp

và hoàn thành việc mua sắm, cấp phát, bàn

giao TSCĐ hữu hình cho đơn vị cấp d ới.

Kế toán mua sắm tscđ tập trung ở đơn vị

cấp trên để cấp cho đơn vị cấp d ới

• TH: Đơn vị cấp trên tổ chức đấu thầu, ký

hợp đồng sau đó giao cho đơn vị cấp d ới mua sắm, quản lý và sử dụng:

TSCĐ hữu hình phải dựa trên cơ sở kết quả đấu thầu đơn vị cấp trên Đồng

thời: Đơn vị cấp d ới phải thanh quyết

toán kinh phí mua sắm, quản lý, sử dụng TSCĐ hữu hình theo quy định hiện

hành.

TH: Đơn vị cấp trên tổ chức đấu thầu, mua sắm TSCĐ hữu hình hoàn thành

bàn giao đơn vị cấp d ới

Đơn vị cấp trên :

Phát sinh thu, chi từ hoạt động đấu thầu =>

Hạch toán lãi lỗ111, 112 5118 111,112

4218

Chi phí Lquan đấu

LãiLỗ

TH: Đơn vị cấp trên tổ chức đấu thầu, mua sắm TSCĐ hữu hình hoàn thành bàn

giao đơn vị cấp d ới

(4)

Cấp d ới báo nhận TSCĐ

008

(2) (1a)

(1b)

TH: Đơn vị cấp trên tổ chức đấu thầu, mua sắm TSCĐ hữu hình hoàn thành

bàn giao đơn vị cấp d ới

Nhận TSCĐ do cấp trên bàn giao

TH: Đơn vị cấp trên tổ chức đấu thầu, mua sắm TSCĐ hữu hình hoàn thành

bàn giao đơn vị cấp d ới

• Đơn vị cấp d ới:

661

Giá nhận bàn giao cấp trên

NG

CP lắp đặt, chạy thử

K/C CP lắp đặt, chạy thử…

2411

Đồng thời kết chuyển chi phí lắp đặt, chạy thử ghi tăng nguồn KP hình thành TSCĐ

466

TH: Đơn vị cấp trên tổ chức đấu thầu, ký hợp

đồng sau đó giao cho đơn vị cấp d ới mua sắm,

quản lý và sử dụng

• Đơn vị cấp trên: Phản ánh thu, chi

chênh lệch t ơng tự nh tr ờng hợp tr ớc

• Đơn vị cấp d ới: Chia 2 tr ờng hợp Đơn vị cấp d ới:

• TH1: Mua TSCĐ sau đó sử dụng ngay

• TH2: Mua TSCĐ qua lắp đặt, chạy

thử

Ví dụ

Bài tập 2.3 (14)

NV 1:Nhận một ô tô mới do cấp trên cấp kinh phí hoạt động, nguyên giá theo biên bản giao nhận: 420.000.

Ví dụ

Bài 2.4 (17)

NV1:Điều chuyển TSCĐ hữu hình M1 cho đơn vị Y trực thuộc nguyên giá: 120.000, giá trị hao mòn lũy kế:

36.000

Ví dụ

Bài 2.4 (17)

NV3:Thanh lý một nhà kho thuộc

nguồn kinh phí sự nghiệp:

- Nguyên giá: 55.000

- Hao mòn lũy kế: 52.000

- Số phế liệu thu hồi bán thu bằng tiền mặt 5.500

- Chi phí thanh lý chưa trả: 1.200

- Khoản chênh lệch thu, chi được bổ sung quỹ phát triển hoạt động sự

nghiệp.

Kế toán hao mòn tài sản cố định

466 214

Kế toán tríCh khấu hao

Thỏng 12 hàng năm tớnh hao mũn TSCĐ thuộc nguồn NSNN

Kế toán xây dựng cơ bản dở dang

sử dụng cho XDCB

ch a T toánXuất vật liệu cho XDCB

Công trình xây dựng cơ bảnhoàn thành bànGiao

đ a vào

sử dụng

(6) Chuyển nguồn vốn đầu t thành nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ

Ví dụ

Đơn vị A mua 1 TSCĐ mới với giá ghi trên hóa đơn là:

10.000.000, chiết khấu mua hàng: 1.000.000, chi phí vận

chuyển: 300.000, chi phí lắp đặt chạy thử khi đưa TSCĐ vào sử dụng: 2.000.000.

Trong năm sử dụng thứ 5, đơn vị nâng cấp TSCĐ với tổng chi phí 5.000.000, thời gian sử dụng được đánh giá lại 7năm.

Hãy xác định nguyên giá mới? Mức tính hao mòn mỗi năm của TSCĐ sau khi nâng cấp?

- Hàng năm đơn vị tính hao mòn 1.130.000 ghi giảm nguồn kinh phí hình thành TSCĐ

- Nguyên giá TSCĐ sau khi nâng cấp

2.5 KÕ to¸n ®Çu t tµi chÝnh dµi h¹n

• Nguyªn t¾c kÕ to¸n:

giá thực tế mua chứng khoán (giá gốc = giá

mua cộng (+) các chi phí mua (Nếu có)

liên doanh, liên kết thống nhất đánh giá và

được chấp thuận trong biên bản góp vốn.

KÕ to¸n ®Çu t tµi chÝnh dµi h¹n

• Tµi kho¶n kÕ to¸n

TK 221 - Đầu tư tài chính dài hạn, có 3 TK cấp 2:

- TK 2211- Đầu tư chứng khoán dài hạn

KÕ t o ¸ n ®Çu t t µi c hÝnh dµi h¹ n

( Gãp vèn liªn doanh)

(1)XuÊt quü gãp vèn

(5)NhËn l¹i vèn gãp khi hÕt h¹n

531

111,112,152

221 (2212) 111,112

CL gi¸ trÞ nhËn l¹ i >

Kế toán kinh phí chuyển năm sau đối với vật liệu, dụng

cụ tồn kho

(1,) (2,)

337 (3371- Nguyên liệu, vật liệu,

công cụ, dụng cụ) 661 – Chi hoạt động

Giá trị vật liệu, dụng cụ bằng nguồn KPHĐ

ngân sáchcấp còn tồn kho

đến 31/12

đ a vào quyết toán

Năm sau khi xuất

ra sử dụng

Xuất vật liệu,dụng cụ

đểthanh lý,

nh ợng bán

(5) Chuyển số rthu về thanh lý

nh ơng bán vật t (4) Số thu về bán vật t năm tr ớc đã QT

Kế toán kinh phí chuyển năm sau đối vói giá trị khối l ợng SCL

(1,)

(2,) (2,)

661 – Chi hoạt động

337 (3372 - Giá trị khối l ợng SCL hoàn thành)

241 (2413 - Sửa chữa lớn TSCĐ)

Giá trị khối

l ợng SCL,hoàn thành bằng nguồn KP

sự nghiệp

đến 31/12 đ a vào quyết toán năm báo cáo

Giá trị Sửa chữa lớn hoàn thành đã quyết toán vào KP sự nghiệp năm

tr ớc

số chi thêm năm nay

Kế toán kinh phí chuyển năm sau đối vói giá trị khối l ợng XDCB hoàn thành

(1,) (2b,)

(2b)

661 – Chi hoạt động

337 (3373 - Giá trị khối l ợng XDCB hoàn thành)

466 – Nguồn KP đã hình thanh TSCĐ

241 (2412)

Giá trị KL XDCB hoàn thành

đến 31/12 đ a vào quyết toán năm báo cáo

Giá trị khối l ợngXDCB hoàn thành đã

quyết toán năm tr ớc

211

(2a)

Ch ơng 3: Kế toán thanh toán

• Kế toán các khoản phải thu (TK 311, 312, 313)

• Kế toán các khoản phải trả (TK 331)

• Kế toán các khoản phải nộp Nhà n ớc (TK 333)

• Kế toán các khoản thanh toán với công chức, viên chức (TK 334) và các đối t ợng khác.

• Kế toán kinh phí cấp cho cấp d ới (TK 341)

• Kế toán thanh toán nội bộ (TK 342).

• Kế toán tạm ứng dự toán kinh phí ( 336)

Tµi kho¶n kÕ to¸n sö dông

• TK 311- C¸c kho¶n ph¶i thu

+ TK 3111- Ph¶i thu cña kh¸ch hµng

KÕ to¸n c¸c kho¶n nî ph¶I thu cña kh¸ch hµng

111 112

333 (3331)

311(3111)511(5118), 531

511(5118), 531

631

(1) Doanh thu ch a thanh to¸n (theo pp trùc tiÕp)

(2) Doanh thu ch a thanh to¸n (theo pp khÊu trõ)

(2) ThuÕ GTGT ®Çu ra ph¶i nép

(3) Ng êi mua tr¶ tr íc tiÒn mua hµng(4) Ng êi mua thanh to¸n tiÒn mua hµng

(5) Doanh thu hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i (nÕu cã)

(5) ThuÕ hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i

333 (3331)

(6) C¸c kho¶n nî kh«ng cã kh¶ n¨ng thu

KÕ to¸n c¸c kho¶n nî ph¶I thu kh¸c

111, 334

241, 661, 662

311(3118)

111, 152, 153, 155

(1) ThiÕu hôt quü, vËt t , hµng ho¸ ph¶i båi th êng

(2) C¸c kho¶n chi sai xuÊt to¸n ph¶i thu håi

(3) Thu båi, thu båi th êng b»ng tiÒn mÆt

HoÆc trõ vµo l ¬ng

Kế toán tạm ứng

111, 311, 334(1) Xuất quỹ cho tạm ứng (3) Thanh toán các khoản tạm ứng

(4) Thu hồi số tạm ứng chi không hết(2) Xuất kho vật liệu, dụng cụ

để tạm ứng

theo số chi đã đ ợc duyệt

Bằng tiền mặt hoặc trừ vào l ơng 152,153

KÕ to¸n c¸c kho¶n ph¶I tr¶ ng êi cung cÊp

(3) DÞch vô ch a thanh to¸n (theo pp khÊu trõ)(4) DÞch vô ch a thanh (theo pp trùc tiÕp)(7b: §ång thêi ghi xuÊt TK 008, TK 009)

Kế toán các khoản phải trả nợ vay

461, 462 331 (3312) 111, 112

(6) Rút dự toán kinh phí

trả nợ gốc

(2) Chi ĐT XDCB,SXKD, hoạt

động, dự án

(9) Trả lãi vay

241, 631, 661, 662

152, 153, 155

(5) Xuất vật t

sử dụng(3) Mua vật t ,

(7) Rút kinh

phí

(8) Trả nợ gốc vay bằng tiền

111, 112

(1) Nhận vốn vaytiền vay

về quỹ TM

HH nhập kho

211, 213, 241 (4) Mua TSCĐ

Hạch toán phí, lệ phí và các khoản khác

111, 112 3332- Phí, lệ phí

511 (5111, 5118)

(2)Nộp phí, lệ phí cho NSNN (1)Các khoản phí, lệ phí, tiền phạt phải nộp

3338

(3)Thu SN khác phải nộp

334,

(5)Xác định số thuế TNCN phải nộp, khấu trừ l

ơng

(4) Nộp các khoản phải nộp khác

3335

(6) Nộp thuế TNCN

Hạch toán thuế Thu nhập doanh

(5)Cuối năm xác định số thuế (6)Nhận lại số thuế

đã nộp thừa

đã nộp thừa

(theo ph ¬ng ph¸p trùc tiÕp)

KÕ to¸n thuÕ GTGT (theo ph ¬ng ph¸p khÊu

trõ)

3.4 Kế toán các khoản phải trả CCVC, các

đối t ợng khác và các khoản phải nộp theo l

ơng

• Tài khoản kế toán sử dụng:

- TK 332- Các khoản phải nộp theo l ơng

+ TK 3321- Bảo hiểm xã hội

H¹ch to¸n l ¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch nép theo l ¬ng

311, 3337

631, 635, 661, 662332

¬ng

(7) Thanh to¸n l ¬ng, th ëng, BHXH cho viªn chøc

BHXH tr¶ thay l

¬ng

111, 112(8) NhËn ® îc tiÒn cña c¬ quan BHXH

008, 009

(6’) (7’)

111,112, 461

(5)khấutrừ lương

3.5 KÕ to¸n kinh phÝ cÊp cho cÊp d íi

vµ thanh to¸n néi bé

• Tµi kho¶n kÕ to¸n sö dông:

- TK 341- Kinh phÝ cÊp cho cÊp d íi

- TK 342 – Thanh to¸n néi bé

Hạch toán kinh phí cấp trên cấp cho cấp d ới

(6) Thu hồi kinh phí thừa do cấp d ới nộp lên(2) Xuất vật t cấp tiền cho đơn vị cấp d ới

ĐỒng thời ghi 008/009

H¹ch to¸n thanh to¸n néi bé (®V cÊp trªn)

111, 112342

H¹ch to¸n thanh to¸n néi bé (®V cÊp d íi)

111, 112342

3 6 Kế toán tạm ứng dự toán kinh

phí

• Nguyên tắc kế toán:

- Kế toán tạm ứng dự toán kinh phí trong tr ờng hợp đơn vị ch a đ ợc giao dự

toán chi ngõn sỏch.

- Phải hạch toỏn đầy đủ số đó tạm ứng, số đó thanh toỏn và cũn phải thanh

toỏn.

- Hàng thỏng phải đối chiếu số kinh phớ đó tạm ứng với KB

• Tài khoản sử dụng:

TK 336: tạm ứng kinh phí v à TK liờn quan

• Sổ kế toỏn: Sổ theo dừi tạm ứng kinh phớ của kho bac.

HẠCH TOÁN TẠM ỨNG DỰ TOÁN KINH PHÍ

441, 461, 462 336 111,112

152, 153

111, 112 331

661,662,635

Khi thanh toán tạm ứng kinh

phí với KBNN

Các khoản tạm ứng đơn vị đã

nộp trả KBNN

Khi đơn vị được KB cho tạm ứng

KP

bằng tiền Mặt

để mua vật tư

để chi trực tiếp cho các hoạt động

để thanh toán

Ch ¬ng 4

KÕ to¸n HO¹T §éng hµnh chÝnh Sù

NGHIÖP

Nguyªn t¾c kÕ to¸n nguån kinh

Chứng từ kế toán sử dụng

• Chứng từ:

- Quyết định giao dự toán kinh phí hoạt động

- Giấy rút dự toán kinh phí ngân sách bằng tiền mặt,

- Giấy rút dự toán kinh phí ngân sách bằng chuyển khoản,

- Giấy đề nghị thanh toán tạm ứng,

- Giấy nộp trả kinh phí,

HẠCH TOÁN CHÊNH LỆCH THU, CHI CỦA

HOẠT ĐỘNG THƯỜNG XUYÊN

• Nguyên tắc:

- Chỉ hạch toán vào tài khoản 004 “Chênh lệch thu, chi của hoạt động thường xuyên” số chênh lệch thu, chi của hoạt động thường xuyên do đơn vị tăng thu, tiết kiệm chi đối với các loại kinh phí được giao khoán chi hành chính hoặc được giao tự chủ tài chính trong các CQHC và đơn vị sự nghiệp công lập theo quy định của chế độ tài chính.

- Việc xác định và sử dụng số chênh lệch thu, chi của hoạt động thường xuyên phải tuân thủ các quy định của chế độ tài chính hiện hành.

Sæ kÕ to¸n sö dông

• Sæ kÕ to¸n tæng hîp: NhËt ký - Sæ c¸i hoÆc Sæ c¸i

• Sæ kÕ to¸n chi tiÕt:

+ Sæ theo dâi dù to¸n (MÉu S41-H)

+ Sæ theo dâi sö dông nguån kinh phÝ (MÉu sè S42 - H);

+ Sæ tæng hîp sö dông nguån kinh phÝ (MÉu sè S43 - H);

Hạch toán nguồn kinh phí hoạt động

Kinh phí cuối năm không

sử dụng hết nộp trả NSNN

Kết chuyển chi khi quyết toán đ ợc duyệt

(4,)

111, 112 (5,)

(6,)

42 12 (7,)

511, 521

Nhận KP hoạt

động bằng lệnh chiRút DTKP hoạt động

về quỹRút DTKP mua vật liệu, trả nợRút DTKP hoạt động mua TSCĐ, chi HĐ

Nhận KP do cấp trên cấpChuyển thu SNChênh lệch thu,chi SX, DVDTKP đ ợc giao Rút DTKP

Hạch toán nguồn kinh phí hoạt động không th ờng xuyên

( thực hiện nhiệm vụ đột xuất, tinh giảm biên chê)

Kinh phí cuối năm không sử dụng hết nộp trả

NSNN

Sang đầu năm sau, khi quyết toán chi th ờng xuyên của

đơn vị đ ợc phê duyệt

Nhận kinh phí tinh giảm biên chế, thực hiện nhiệm

vụ đột xuất bằng lệnh chi

Rút dự toán

KP không th ờng xuyên

về quỹ

Rút dự toán

KP mua vật liệu, TS trả

nợ vay, chi HĐ

(4,)

(1,)

(2b) (3b)

(5,)

(2a)

152, 211, 331, 661 (3a)

Hạch toán tiếp nhận và sử dụng viện trợ không hoàn lại

đối với các khoản viện trợ phi dự án - đã ghi thu, ghi chi

661 – chi hoạt

động

111, 112

Quyết toán kinh phí viện trợ không hoàn lại đ ợc duyệt cuối năm

Tiếp nhận viện trợ bằng tiền mặt hoặc bằng tiền gửi

Nhận viện trợ bằng bằng vật t , hàng hoá, tài sản cố