8. Bảng kê thuế TNCN từ chuyển nhượng chứng khoán

GVHD: Lê Thị Toàn Bài tiểu luận: Thuế TNCN từ chuyển nhượng BĐS MỤC LỤC Trang Lời ngỏ 1 Lời mở đầu .2 I. Một số quy định của pháp luật về thuế thu nhập cá nhân từ chuyển nhượng bất động sản .3 1. Khái niệm .3 2. Đặc điểm .3 3. Căn cứ tính thuế .4 II.Thực trạng .6 1. Tình hình áp dụng thuế TNCN từ chuyển nhượng BĐS 6 1.1. Thuận lợi .6 1.2. Khó khăn .7 1.3. Kết quả thu được .9 2. Những đề xuất, kiến nghị 11 2.1. Nguyên nhân, tồn tại 11 2.2. Giải pháp, kiến nghị .14 III. So sánh với Luật của một số nước trên thế giới và bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 16 1. So sánh với Luật của một số nước trên thế giới 16 2. Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 27 KẾT LUẬN .29 Tài liệu tham khảo 30 Trang 1 GVHD: Lê Thị Toàn Bài tiểu luận: Thuế TNCN từ chuyển nhượng BĐS Trang 2 GVHD: Lê Thị Toàn Bài tiểu luận: Thuế TNCN từ chuyển nhượng BĐS LỜI MỞ ĐẦU Thuế là công cụ quan trọng của nhà nước dùng để tạo nguồn thu cho ngân sách, ổn định kinh tế vĩ mô và đảm bảo công bằng xã hội. Trong đó, thuế thu nhập cá nhân là một loại thuế ngày càng được Chính phủ quan tâm bởi loại thuế này có số thu ổn định, bền vững và chiếm tỷ trọng cao trong tổng số thu ngân sách nhà nước. Trong số các loại thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập cá nhân về chuyển nhượng bất động sản là một loại thuế có tầm quan trọng trong nền kinh tế và có tác động nhiều mặt đến kinh tế-xã hội Việt Nam. Những năm gần đây, thị trường bất động sản trở nên sôi động và phát triển chưa từng thấy. Nó không chỉ ảnh hưởng đến nhà đầu tư trong và ngoài nước, mà còn có tác động đến nguồn thu ngân sách nhà nước, đời sống của người dân, kinh tế-xã hội của đất nước. Tuy nhiên trước sự chuyển biến mạnh mẽ của thị trường này, các chính sách pháp luật của nhà nước về thuế và đầu tư nhằm tạo môi trường cho thị trường này phát triển vẫn chưa theo kịp. Chính vì thế, một trong những nhiệm vụ quan trọng của ngành thuế nước ta là khắc phục tình trạng này nhưng vẫn đảm bảo nguồn thu cho nhà nước và thuận lợi cho các nhà đầu tư, đồng thời đảm bảo đời sống ổn định cho nhân dân. Trong bối cảnh hiện nay, Việt Nam vẫn là một nước đang phát triển nên để có thể duy trì tốc độ tăng trưởng kinh tế, nhà nước phải luôn luôn quan tâm tới các chính sách kinh tế đặc biệt là chính sách thuế. Với bài tiểu luận này, chúng em tập trung nghiên cứu về một số vấn đề của thuế thu nhập cá nhân từ chuyển nhượng bất động sản, thông qua đó tìm hiểu rõ hơn về những thuận lợi hay khó khăn, vướng mắc khi áp dụng luật thuế này. Bên cạnh đó, chúng em còn nghiên cứu chính sách thuế của các nước nhằm so sánh và rút kinh nghiệm cho Việt Nam, từ đó, đưa ra các kiến nghị về hướng tính thuế nhằm hoàn thiện hơn hệ thống thuế Việt Nam. Bài tiểu luận này của chúng em tuy đã cố gắng nhưng vẫn không tránh khỏi thiếu sót, kính mong cô và các Mẫu số: 06-1/BK-TNCN (Ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 Bộ Tài chính) PHỤ LỤC BẢNG KÊ CHI TIẾT GIÁ TRỊ CHUYỂN NHƯỢNG VÀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN ĐÃ KHẤU TRỪ ĐỐI VỚI THU NHẬP TỪ CHUYỂN NHƯỢNG CHỨNG KHOÁN (Kèm theo tờ khai toán thuế thu nhập cá nhân mẫu số 06/KK-TNCN) [01] Kỳ tính thuế: Năm 2016 [02] Tên người nộp thuế: [03] Mã số thuế: Công ty [ M ã s ố t h u ế ] [04] Tên đại lý thuế (nếu có): [05] Mã số thuế: Đơn vị tiền: Đồng Việt Nam Stt Họ tên Mã số thuế Số CMND/Hộ chiếu [06] [07] [08] [09] Trần Tùng Linh 3969774746 Tổng giá trị chuyển Thuế TNCN khấu trừ nhượng kỳ [10] 016989426 Tổng [11] 200.000.000 200.000 200.000.000 200.000 Tôi cam đoan số liệu khai chịu trách nhiệm trước pháp luật số liệu khai./ , ngày tháng năm NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ NGƯỜI NỘP THUẾ Họ tên: ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Chứng hành nghề số: Ký, ghi rõ họ tên; chức vụ đóng dấu (nếu có) PHỤ LỤC BẢNG KÊ CHI TIẾT GIÁ TRỊ CHUYỂN NHƯỢNG VÀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN ĐÃ KHẤU TRỪ ĐỐI VỚI THU NHẬP TỪ CHUYỂN NHƯỢNG CHỨNG KHOÁN (Kèm theo tờ khai quyết toán thuế thu nhập cá nhân mẫu số 06/KK-TNCN) [01] Kỳ tính thuế: Năm………… [02] Tên người nộp thuế: [04] Tên đại lý thuế (nếu có):…………………………………………… ……………… Đơn vị tiền: Đồng Việt Nam Stt Họ và tên Mã số thuế Số CMND/ Hộ chiếu Tổng giá trị chuyển nhượng trong kỳ Thuế TNCN đã khấu trừ [06] [07] [08] [09] [10] [11] 1 2 3 … Tổng cộng [12] [13] Tôi cam đoan số liệu khai trên là đúng và chịu trách nhiệm trước pháp luật về những số liệu đã khai./. NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ Họ và tên: ……………………. Chứng chỉ hành nghề số: . Ngày tháng … .năm … NGƯỜI NỘP THUẾ hoặc ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Ký, ghi rõ họ tên; chức vụ và đóng dấu (nếu có) [03] Mã số thuế: [05] Mã số thuế: Mẫu số: 06/BK-TNCN (Ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 của Bộ Tài chính) 1 Các khoản thu nhập từ chuyển nhượng vốn : Thu nhập từ chuyển nhượng vốn khoản tiền lãi nhận từ việc chuyển nhượng vốn cá nhân trường hợp sau: - Thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn góp công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty hợp danh, công ty cổ phần, hợp đồng hợp tác kinh doanh, hợp tác xã, tổ chức kinh tế, tổ chức khác - Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán bao gồm thu nhập từ việc chuyển nhượng cổ phiếu, trái phiếu, chứng quỹ loại chứng khoán khác theo quy định Luật Chứng khoán.” Phân tích : Loại hình thu nhập Thu từ chuyển nhượng vốn góp Thu từ chuyển nhượng chứng khoán Căn tính thuế Thời điểm xác định thu nhập thu nhập chịu thuế xác định giá chuyển nhượng trừ giá mua phần vốn góp chi phí liên quan đến việc tạo thu nhập từ chuyển nhượng vốn Xác định giá bán ck trừ giá mua chi phí liên quan đến việc chuyển nhượng ( bao gồm phí môi giới, phí dịch vụ tư vấn đầu tư, phí chuyển khoản chuyển quyền sở hữu phí dịch vụ TTLKCK, khoản phí khác có chứng từ chứng minh ) Là thời điểm hợp đồng chuyển nhượng vốn góp có hiệu lực ( góp vốn phần vốn góp thời điểm cá nhân chuyển nhượng vốn rút vốn ) - Thời điểm người nộp thuế nhận thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán ( cty đại chúng giao dịch SGDCK) - Thời điểm chuyển quyền sở hữu ttlkck ( cty đại chúng không giao Cách tính Thuế thu nhập cá nhân phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất (20%) Thuế thu nhập cá nhân phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất 20% Cá nhân chuyển nhượng chứng khoán đăng ký nộp thuế theo thuế suất 20% phải tạm nộp thuế theo thuế suất 0,1% giá chuyển nhượng lần dịch SGDCK) • Đối với giá mua bán chứng khoán ta xét trường hợp sau Là giá giao dịch SGDCK công ty đại chúng giao dịch chứng khoán SGD Là giá TTLKCK công ty đại chúng không giao dịch chứng khoán SGD Không thuộc trường hợp giá ghi hợp đồng thời điểm chuyển nhượng Khi không đủ xác minh giá chứng khoán quan thuế có quyền ấn định giá bán theo luật quản lý thuế Trích dẫn điều 11 thông tư số 11 tt11/2013 Bộ Tài Ví dụ: Ông X cổ đông công ty cổ phần A ( niêm yết chứng khoán SGDCK) Năm 2014 ông X nhận 5.000 cổ phiếu trả thay cổ tức ( MG: 10.000đ/cp) Năm 2015 ông X thực việc chuyển nhượng cổ phiếu lần - Tháng 2, chuyển nhượng 2.000 cp giá 30.000đ/cp Tháng 8, chuyển nhượng 7.000 cp giá 20.000đ/cp Ông X thực hoạt động chuyển nhượng =>> hoạt động đầu tư vốn áp dụng thuế suất thuế tncn 5% Bài giải: Tháng Thuế tncn hoạt động đầu tư vốn 2.000 x 10.000 x 5% = 1.000.000 Thuế tncn hoạt động đầu tư ck : 2.000 x 30.000 x 0,1% = 60.000 Tháng Thuế tncn hoạt động đầu tư vốn 3.000 x 10.000 x 5% = 1.500.000 Thuế tncn hoạt động đầu tư ck : 7.000 x 20.000 x 0,1% = 140.000 GÁNH TEAM Quy định thuế thu nhập cá nhân với thu nhập từ chuyển nhượng vốn bất động sản Lý thuyết TNCN chuyển nhượng vốn chuyển nhượng bất động sản Một số tình Vận dụng linh hoạt QUY ĐỊNH TỪ LUẬT THUẾ 1.1 THU NHẬP TỪ CHUYỂN NHƯỢNG VỐN • • Thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn góp công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty hợp danh, công ty cổ phần, hợp đồng hợp tác kinh doanh, hợp tác xã, tổ chức kinh tế, tổ chức khác Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán bao gồm thu nhập từ việc chuyển nhượng cổ phiếu, trái phiếu, chứng quỹ loại chứng khoán khác theo quy định Luật Chứng khoán.” Loại hình thu nhập Căn tính thuế Thời điểm xác định thu nhập Thu từ chuyển nhượng vốn góp thu nhập chịu thuế xác định giá chuyển nhượng trừ giá mua phần vốn góp chi phí liên quan đến việc tạo thu nhập từ chuyển nhượng vốn Thuế thu nhập cá nhân Là thời điểm hợp đồng chuyển nhượng vốn góp có phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất (20%) hiệu lực ( góp vốn phần vốn góp thời điểm cá nhân chuyển nhượng vốn rút vốn ) Thu từ chuyển nhượng chứng khoán Xác định giá bán ck trừ giá mua chi phí liên quan đến việc chuyển nhượng ( bao gồm phí môi giới, phí dịch vụ tư vấn đầu tư, phí chuyển khoản chuyển quyền sở hữu phí dịch vụ TTLKCK, khoản phí khác có chứng từ chứng minh ) Thời điểm người nộp thuế nhận thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán ( cty đại chúng giao dịch SGDCK) Thời điểm chuyển quyền sở hữu ttlkck ( cty đại chúng không giao dịch SGDCK) Cách tính Thuế thu nhập cá nhân phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất 20% Cá nhân chuyển nhượng chứng khoán đăng ký nộp thuế theo thuế suất 20% phải tạm nộp thuế theo thuế suất 0,1% giá chuyển nhượng lần Ông X cổ đông công ty cổ phần A ( niêm yết chứng khoán SGDCK) Năm 2014 ông X nhận 5.000 cổ phiếu trả thay cổ tức ( MG: 10.000đ/cp) Năm 2015 ông X thực việc chuyển nhượng cổ phiếu lần Tháng 2, chuyển nhượng 2.000 cp giá 30.000đ/cp Tháng 8, chuyển nhượng 7.000 cp giá 20.000đ/cp Ông X thực hoạt động chuyển nhượng =>> hoạt động đầu tư vốn áp dụng thuế suất thuế tncn 5% Bài giải: Tháng Thuế tncn hoạt động đầu tư vốn 2.000 x 10.000 x 5% = 1.000.000 Thuế tncn hoạt động đầu tư ck : 2.000 x 30.000 x 0,1% = 60.000 Tháng Thuế tncn hoạt động đầu tư vốn 3.000 x 10.000 x 5% = 1.500.000 Thuế tncn hoạt động đầu tư ck : 7.000 x 20.000 x 0,1% = 140.000 QUY ĐỊNH TỪ LUẬT THUẾ 1.2 THU NHẬP TỪ CHUYỂN NHƯỢNG BĐS Các khoản thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản gồm thu nhập từ : • Chuyển nhượng quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất • Chuyển nhượng quyền sở hữu sử dụng nhà • Chuyển nhượng quyền thuê đất, quyền thuê mặt nước • Góp vốn BĐS để thành lập doanh nghiệp tăng vốn sản xuất kinh doanh DN • Ủy quyền quản lý BĐS mà người ủy quyền có quyền chuyển nhượng BĐS có quyền người sở hữu BĐS • Các khoản thu nhập khác nhận từ chuyển nhượng BĐS Thu nhập tính thuế Cách xác định thu nhập tính thuế Giá chuyển Chuyển nhượng quyền nhượng(1) – ( Giá sử dụng đất vốn(2) + Các chi phí công trình hợp lý liên quan(3) ) Phân tích (1): Giá thực tế ghi hợp đồng chuyển nhượng thời điểm chuyển nhượng (2) - Đất có nguồn gốc Nhà nước giao có thu tiền sử dụng: Giá vốn chứng từ thu tiền sử dụng đất - Đất có nguồn gốc Nhà nước giao trả tiền giảm tiền sử dụng: Giá vốn xác định theo giá UBND cấp tỉnh quy định thời điểm giao đất - Đấu giá chuyển quyền sử dụng đất: Giá vốn số tiền theo giá trúng đấu giá - Đất không thuộc trường hợp trên: Giá vốn vào chứng từ chứng minh thực nghĩa vụ tài với Nhà nước cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà tài sản khác gắn liền với đất (3): Các loại phí, lệ phí theo quy định pháp luật liên quan đến cấp quyền sử dụng đất mà người chuyển nhượng nộp NSNN, Chi phí cải tạo đất, san lấp mặt (nếu có), chi phí khác liên quan (VD: chi phí làm thủ tục, chi phí thuê đo đạc) Thu nhập tính thuế Cách xác định thu nhập tính thuế Chuyển nhượng quyền sử dụng đất gắn với công Giá chuyển nhượng(1) – ( trình xây dựng Giá vốn(2) + Các chi phí hợp (hiện lý liên quan(3) ) xác định hình thành tương lai) Phân tích (1): Giá thực tế ghi hợp đồng chuyển 1 Các khoản thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản gồm thu nhập từ : Thu nhập tính thuế Chuyển nhượng quyền sử dụng đất công trình Chuyển nhượng quyền sử dụng đất gắn với công trình xây dựng (hiện xác định hình thành tương lai) Cách - Chuyển nhượng quyền sử dụng đất tài sản gắn liền tính với đất - Chuyển nhượng quyền sở hữu sử dụng nhà thuế - Chuyển nhượng quyền thuê đất, quyền thuê mặt nước - Góp vốn BĐS để thành lập doanh nghiệp TNC tăng vốn sản xuất kinh doanh DN - Ủy quyền quản lý BĐS mà người ủy quyền có N từ quyền chuyển nhượng BĐS có quyền người sở hữu BĐS chuy - Các khoản thu nhập khác nhận từ chuyển nhượng BĐS ển Căn tính thuế thu nhập từ chuyển nhượng BĐS ợng Cách xác định thu nhập tính thuế Phân tích Giá chuyển nhượng – ( Giá vốn (1): Giá thực tế ghi hợp đồng chuyển nhượng thời bất + Các chi phí hợp lý liên quan ) điểm chuyển nhượng (2) độn - Đất có nguồn gốc Nhà nước giao có thu tiền sử dụng: Giá vốn chứng từ thu tiền sử dụng đất g - Đất có nguồn gốc Nhà nước giao trả tiền giảm tiền sử dụng: Giá vốn xác định theo giá sản UBND cấp tỉnh quy định thời điểm giao đất (1) (2) (3) Giá chuyển nhượng(1) – ( Giá vốn(2) + Các chi phí hợp lý liên quan(3) ) - Đấu giá chuyển quyền sử dụng đất: Giá vốn số tiền theo giá trúng đấu giá - Đất không thuộc trường hợp trên: Giá vốn vào chứng từ chứng minh thực nghĩa vụ tài với Nhà nước cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà tài sản khác gắn liền với đất (3): Các loại phí, lệ phí theo quy định pháp luật liên quan đến cấp quyền sử dụng đất mà người chuyển nhượng nộp NSNN, Chi phí cải tạo đất, san lấp mặt (nếu có), chi phí khác liên quan (VD: chi phí làm thủ tục, chi phí thuê đo đạc) (1): Giá thực tế ghi hợp đồng chuyển nhượng - Nếu hợp đồng không ghi giá chuyển nhượng giá chuyển nhượng hợp đồng thấp giá UBND cấp tỉnh quy định giá xác định theo bảng giá đất, giá tính lệ phí trước bạ UBND cấp tỉnh quy định thời điểm chuyển nhượng - Nếu UBND cấp tỉnh quy định giá tính lệ phí trước bạ giá vào quy định Bộ Xây dựng - Với công trình hình thành tương lai: Tỷ lệ góp vốn tổng giá trị hợp đồng x giá tính lệ phí trước bạ UBDN cấp tỉnh quy định (2): Căn giá hợp đồng chuyển nhượng thời điểm mua Trường hợp nguồn gốc từ nhận chuyển nhượng Chuyển quyền sở hữu nhà (hiện hình thành tương lai) Giá bán(1) – (Giá mua(2) + Các chi phí hợp lý liên quan(3)) Chuyển nhượng quyền thuê đất, thuê mặt nước Giá cho thuê lại)1) – (Giá thuê(2) + Các chi phí hợp lý liên quan(3)) vào chứng từ chứng minh nghĩa vụ tài với Nhà nước (1): Là giá thực tế chuyển nhượng xác định theo thị trường ghi hợp đồng chuyển nhượng Nếu thấp giá tính lệ phí trước bạ UBDN cấp tỉnh quy định hợp đồng không ghi giá giá xác định theo giá tính lệ phí trước bạ UBND quy định (2): Xác định vào giá ghi hợp đồng mua Với nhà nguồn gốc từ chuyển nhượng, mua lại vào chứng từ thực nghĩa vụ tài với Nhà nước (3): Các khoản chu phí có hóa đơn, chứng từ gồm (1): Được xác định giá ghi hợp đồng thời điểm chuyển nhượng quyền thuê Trường hợp thấp đơn giá UBND quy định xác định theo bảng giá UBND (2): Căn vào hợp đồng thuê (3): Các khoản chu phí thực tế phát sinh từ hoạt động chuyển nhượng quyền có hóa đơn, chứng từ hợp pháp Thuế suất: 25% thu nhập tính thuế Thời điểm xác định TNTT: Thời điểm làm thủ tục chuyển nhượng BĐS Cách tính