BCTC HN PLX 30.6.2017 sau kiem toan tài liệu, giáo án, bài giảng , luận văn, luận án, đồ án, bài tập lớn về tất cả các l...
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TR ƯNG I HC KINH T TP. H CHÍ MINH *** PHAN TIN QUÂN SAI LCH LI NHUN SAU THU TRÊN BCTC TRƯC VÀ SAU KIM TOÁN CA CÁC CÔNG TY NIÊM YT LUN VĂN THC S KINH T TP. H Chí Minh – Năm 2013 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TR ƯNG I HC KINH T TP. H CHÍ MINH *** PHAN TIN QUÂN SAI LCH LI NHUN SAU THU TRÊN BCTC TRƯC VÀ SAU KIM TOÁN CA CÁC CÔNG TY NIÊM YT Chuyên ngành: K toán Mã s: 60340301 LUN VĂN THC S KINH T Ngưi hưng dn khoa hc: PGS.TS BÙI VĂN DƯƠNG TP. H Chí Minh – Năm 2013 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi. Các số liệu kết quả nêu trong luận văn là trung thực và chưa từng được ai công bố trong bất kỳ công trình nào khác. MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU DANH MỤC CÁC PHỤ LỤC PHẦN MỞ ĐẦU 1 CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ VẤN ĐỀ CÔNG BỐ THÔNG TIN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT TẠI VIỆT NAM 3 1.1. Công ty niêm yết và việc công bố thông tin kế toán 3 1.1.1. Công ty niêm yết 3 1.1.2. Công bố thông tin kế toán của công ty niêm yết 4 1.2. Tổng quan về kiểm toán và kiểm toán báo cáo tài chính 6 1.2.1. Định nghĩa về kiểm toán 6 1.2.2. Phân loại kiểm toán 7 1.2.3. Kiểm toán báo cáo tài chính 8 1.2.4. Vai trò của kiểm toán và kiểm toán báo cáo tài chính 8 1.3. Sai lệch lợi nhuận sau thuế trước và sau kiểm toán 9 1.3.1. Lợi nhuận và lợi nhuận sau thuế 9 1.3.2. Sai sót và gian lận 10 1.3.3. Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm 13 1.3.4. Hành vi quản trị lợi nhuận 14 1.3.5. Nghiên cứu về sai lệch lợi nhuận sau kiểm toán thường gặp 17 Kết luận Chương 1 18 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ SAI LỆCH LỢI NHUẬN SAU THUẾ TRƯỚC VÀ SAU KIỂM TOÁN CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT Ở VIỆT NAM 19 2.1 Phân tích tổng quan sai lệch chỉ tiêu lợi nhuận sau thuế các công ty niêm yết 2010-2012 19 2.1.1 Về số lượng, mức độ các công ty có sai lệch 20 2.1.2 Sai lệch theo ngành nghề 23 2.1.3 Sai lệch theo công ty kiểm toán 26 2.1.4 Sai lệch theo quy mô công ty niêm yết 29 2.1.5 Xác định các sai lệch phổ biến 31 2.2 Phân tích các sai lệch phổ biến ảnh hưởng đến lợi nhuận sau thuế trước và sau kiểm toán 33 2.2.1 Sai lệch ghi nhận doanh thu 33 2.2.2 Sai lệch ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái 36 2.2.3 Sai lệch ghi nhận chi phí đi vay 38 2.2.4 Sai lệch ghi nhận các khoản dự phòng 38 2.2.5 Sai lệch thuế thu nhập doanh nghiệp 41 2.2.6 Sai lệch khi hợp nhất 44 2.2.7 Sai lệch khác 46 Kết luận chương 2 49 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ ĐỂ GIẢM SAI LỆCH LỢI NHUẬN SAU THUẾ TRƯỚC VÀ SAU KIỂM TOÁN 50 3.1. Cơ sở để đưa ra các kiến nghị 50 3.2. Kiến nghị đối với doanh nghiệp niêm yết 51 3.3. Kiến nghị đối với đơn vị kiểm toán độc lập 54 3.4. Kiến nghị đối với cơ quan quản lý 56 3.5. Kiến nghị đối với Hội nghề nghiệp 58 3.6. Kiến nghị đối với người sử dụng báo cáo tài chính 59 Kết luận Chương 3 60 KẾT LUẬN 61 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU Bảng 2.1: Tổng hợp số liệu sai lệch năm 2010-2012 Bảng 2.2: Danh sách các công ty có sai lệch vượt 10% 3 năm Bảng 2.3: Tốc độ tăng tổng sản phẩm trong nước theo giá 1994 Bảng 2.4: Bảng kê nhóm ngành Bảng 2.5: Thống kê số lượng các công ty niêm yết theo ngành Bảng 2.6: Tổng hợp sai lệch công ty theo ngành Bảng 2.7: Bảng kê các công ty niêm yết theo công ty kiểm toán Bảng 2.8: Tổng hợp sai lệch công ty niêm yết theo công ty kiểm toán Bảng 2.9: Tổng hợp sai lệch theo từng công ty kiểm toán Bảng 2.10: Bảng kê số lượng công ty niêm yết theo quy mô Bảng 2.11: Bảng kê sai lệch các công ty theo quy mô Bảng 2.12: Tổng hợp số lượng công ty khảo sát Bảng 2.13: Bảng kê các sai lệch phổ biến DANH T~p doan Xang d§u Vi~t Nam Bao cao tai chinh hgp nhAt gifra nien d cho ky sau thang kSt thuc 30 thang nam 2017 Cong ty CB ph§n T~p doan Hoa Phat Bao cao ciia Ban Giam dBc Ban Giam d6c Cong ty C6 phfin Hp doan Hoa Phat ("Cong ty") trlnh bay bao cao va bao cao tai chfnh rieng ct'.1a Cong ty cho ky sau thang kSt thuc 30 thang nam 20 17 Cac vien cua H9i d6ng Quan tri va Ban Giam d6c da diSu hanh Cong ty ky va t~ i l~p bao cao nlm sau: H(}i ct6ng Quan tr! Ong Trfin Binh Long Ong Trfin Tu§n Duong Ong NguySn M~nh Tu§n Ong Doan Gia Cucrng Ong NguySn NgQc Quang Ong T~ Tu§n Quang Ong Hoang Quang Vi~t Ong NguySn Yi~t Th~ng Ong Hans Christian Jacobsen Chu tich Ph6 Chu tich Ph6 Chu tich Ph6 Chu tich Thanh vien Thanh vien Thanh vien Thanh vien Thanh vien Ban Giam dBc Ong Trfin Tu§n Duung Ba NguySn Thi Thao Nguyen Ong NguySn Vi~t Th ~ ng T6ng Giam d6c Ph6 T6ng Giam d6c Ph6 T6ng Giam d6c Thong tin v~ Cong ty Cong ty c6 tiSn than la Cong ty C6 phfin Thep Hoa Phat duqc l~p theo Lu~t Doanh nghi~p cua Vi~t Nam va ho~t dong theo Gi§y Cht'.rng nh~n Dang ky Kinh doanh lfin dfiu s6 0503000008 S& KS ho~ch va D§u tu Tinh Hung Yen dp 26 thang I0 nam 200 I Theo Gi§y Cht'.rng nh~n Dang ky Kinh doanh thay d6i l§n tht'.r s6 0503000008 Sa KS ho~ch va Dfiu tu Tinh Hung Yen dp thang I nam 2007, Cong ty C6 ph§n Thep Hoa Phat da chuy~n d6i Cong ty C6 phfin T~p c1oan Hoa Phat Gi§y Cht'.rng nh~n Dang ky Doanh nghi~p ct'.1a Cong ty da du·9·c diSu chinh nhiSu l§n va l§n diSu chinh m6i nh§t la Gi§y Cht'.rng nh~n Dang ky Doanh nghi~p s6 0900189284 26 thang nam 2017 Gifiy Cht'.rng nh~n Dang ky Doanh nghi~p Sa KS ho~ch va D§u tu Tinh Hung Yen dp Cong ty c6 trµ so· dang ky t~i Khu Cong nghi~p Ph6 N6i A, Xa Giai Plwm, Huy~n Yen My, Tinh HU'l1g Yen, Vi~t Nam Cong ty Ca ph§n T~p doan Hoa Phat Bao cao cua Ban Giam dBc (ti~p theo) K~t qua ho~t d{)ng kinh doanh va cA tfrc Lo·i nhu~n thu§n ky sau thang k8t thuc 30 thang nam 201 ct'.1a Cong ty la 7.253.565 tri~u VND (ky sau thang k8t thuc 30 thang nam 2016: 2.048.199 tri~u VND) Ngay 17 thang nam 2017, H(>i dbng Quan tri cua Cong ty da thong qua plmong an chi tra c6 tl'.rc nam 20 16 cho cac c6 dong theo ty I ~ 50% b~ng c6 phi8u (di dong sa hfru 10 c6 phi8u tlmcrng duqc nh~n cf> phi8u phat hanh them d8 tra cf> tfrc) Phuong an chi tra c6 tl'.rc da duqc f)~i h(>i abng Cf> dong phe duy~t vao I thang nam 20 17 va da duqc thµc hi~n Quy I va Quy nam 20 17 Cac St! ki~n sau k~t thuc ky k~ toan gifi'a nien d{) Ngoai cac SIJ ki~n OU'Q'C trinh bay t~i Thuy8t minh 1, khong c6 SIJ ki~n trQng y8u nao khac xay sau k8t thuc ky k8 toan gifra nien d(> d n phai di€u chinh hay thuy8t minh bao cao tai chinh rieng giu·a nien d(> :DO'n vj ki~m toan Don vi ki8m toan cua Cong ty Ja Cong ty TNHH KPMG Cong bB trach nhi~m cua Ban Giam dBc Cong ty dBi voi bao cao tai chinh rieng gifi'a nien d{) Ban Giam d6c Cong ty chiu trach nhi~m l ~p va trinh bay bao cao tai chfnh rieng gifra nien d(> d8 phan anh trung thµc va hqp ly tinh hinh tai chinh tnr&c hQ'p nh:it t~i 30 thang nam 20 17, k8t qua ho~t d(>ng kinh doanh va tinh hinh luu chuy8n ti€n t~ tnr&c hQ'p nh:it cua Cong ty cho ky sau thang k8t thUc cung ngay, phu hQ'p v&i cac Chu§n mµc K8 toan Vi~t Nam, Ch8 d(> K8 toan Doanh ngh i ~p V i~t Nam va cac quy dinh phap ly c6 lien quan d8n v i~c l ~p va trinh bay bao cao tai chfnh gifra nien d(> Trong qua trinh l~p bao cao tai chfnh rieng gifra nien d(> nay, Ban Giam d6c Cong ty d n phai: • h,ra ch9n cac chfnh sach k8 toan thfch h9·p va ap d1,1ng cac chinh sach m(>t each nh:it quan ; • th1,1·c • neu ro cac Chu§n 1111JC K8 toan ap d1,1ng cho Cong ty c6 OlIQ'C tuan thu hay khong va t:it ca nhfrng sai l~ch tr9ng ySu so v&i nhfrng chu§n m1,1·c OUQ'C trinh bay va giai thich bao cao tai chfnh rieng giu·a nien d(>; va • hi ~n cac danh gia va u&c tinh m(>t each h9·p ly va th~n tr9ng; (~p bao Cao tai chfnh rieng gifra nien d(> tren CO' SO nguyen t~c CÔNG TY C PHN XÂY LP IIIPETROLIM EX Digitally signed by CÔNG TY C PHN XÂY LP IIIPETROLIMEX Date: 2016.08.12 20:09:51 +07:00 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TR ƯNG I HC KINH T TP. H CHÍ MINH *** PHAN TIN QUÂN SAI LCH LI NHUN SAU THU TRÊN BCTC TRƯC VÀ SAU KIM TOÁN CA CÁC CÔNG TY NIÊM YT LUN VĂN THC S KINH T TP. H Chí Minh – Năm 2013 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TR ƯNG I HC KINH T TP. H CHÍ MINH *** PHAN TIN QUÂN SAI LCH LI NHUN SAU THU TRÊN BCTC TRƯC VÀ SAU KIM TOÁN CA CÁC CÔNG TY NIÊM YT Chuyên ngành: K toán Mã s: 60340301 LUN VĂN THC S KINH T Ngưi hưng dn khoa hc: PGS.TS BÙI VĂN DƯƠNG TP. H Chí Minh – Năm 2013 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi. Các số liệu kết quả nêu trong luận văn là trung thực và chưa từng được ai công bố trong bất kỳ công trình nào khác. MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU DANH MỤC CÁC PHỤ LỤC PHẦN MỞ ĐẦU 1 CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ VẤN ĐỀ CÔNG BỐ THÔNG TIN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT TẠI VIỆT NAM 3 1.1. Công ty niêm yết và việc công bố thông tin kế toán 3 1.1.1. Công ty niêm yết 3 1.1.2. Công bố thông tin kế toán của công ty niêm yết 4 1.2. Tổng quan về kiểm toán và kiểm toán báo cáo tài chính 6 1.2.1. Định nghĩa về kiểm toán 6 1.2.2. Phân loại kiểm toán 7 1.2.3. Kiểm toán báo cáo tài chính 8 1.2.4. Vai trò của kiểm toán và kiểm toán báo cáo tài chính 8 1.3. Sai lệch lợi nhuận sau thuế trước và sau kiểm toán 9 1.3.1. Lợi nhuận và lợi nhuận sau thuế 9 1.3.2. Sai sót và gian lận 10 1.3.3. Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm 13 1.3.4. Hành vi quản trị lợi nhuận 14 1.3.5. Nghiên cứu về sai lệch lợi nhuận sau kiểm toán thường gặp 17 Kết luận Chương 1 18 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ SAI LỆCH LỢI NHUẬN SAU THUẾ TRƯỚC VÀ SAU KIỂM TOÁN CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT Ở VIỆT NAM 19 2.1 Phân tích tổng quan sai lệch chỉ tiêu lợi nhuận sau thuế các công ty niêm yết 2010-2012 19 2.1.1 Về số lượng, mức độ các công ty có sai lệch 20 2.1.2 Sai lệch theo ngành nghề 23 2.1.3 Sai lệch theo công ty kiểm toán 26 2.1.4 Sai lệch theo quy mô công ty niêm yết 29 2.1.5 Xác định các sai lệch phổ biến 31 2.2 Phân tích các sai lệch phổ biến ảnh hưởng đến lợi nhuận sau thuế trước và sau kiểm toán 33 2.2.1 Sai lệch ghi nhận doanh thu 33 2.2.2 Sai lệch ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái 36 2.2.3 Sai lệch ghi nhận chi phí đi vay 38 2.2.4 Sai lệch ghi nhận các khoản dự phòng 38 2.2.5 Sai lệch thuế thu nhập doanh nghiệp 41 2.2.6 Sai lệch khi hợp nhất 44 2.2.7 Sai lệch khác 46 Kết luận chương 2 49 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ ĐỂ GIẢM SAI LỆCH LỢI NHUẬN SAU THUẾ TRƯỚC VÀ SAU KIỂM TOÁN 50 3.1. Cơ sở để đưa ra các kiến nghị 50 3.2. Kiến nghị đối với doanh nghiệp niêm yết 51 3.3. Kiến nghị đối với đơn vị kiểm toán độc lập 54 3.4. Kiến nghị đối với cơ quan quản lý 56 3.5. Kiến nghị đối với Hội nghề nghiệp 58 3.6. Kiến nghị đối với người sử dụng báo cáo tài chính 59 Kết luận Chương 3 60 KẾT LUẬN 61 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU Bảng 2.1: Tổng hợp số liệu sai lệch năm 2010-2012 Bảng 2.2: Danh sách các công ty có sai lệch vượt 10% 3 năm Bảng 2.3: Tốc độ tăng tổng sản phẩm trong nước theo giá 1994 Bảng 2.4: Bảng kê nhóm ngành Bảng 2.5: Thống kê số lượng các công ty niêm yết theo ngành Bảng 2.6: Tổng hợp sai lệch công ty theo ngành Bảng 2.7: Bảng kê các Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368Chuyên đề thực tập tốt nghiệpLỜI MỞ ĐẦU Cùng với sự phát triển của nền kinh tế thị trường, hoạt động kiểm toán độc lập đã hình thành và phát triển ở Việt Nam trong hơn mười lăm năm qua, trở thành nhu cầu tất yếu đối với hoạt động kinh doanh và góp phần nâng cao chất lượng quản lý doanh nghiệp. Kiểm toán độc lập đã tham gia tích cực vào việc kiểm tra, đánh giá, xác nhận độ tin cậy của các thông tin kinh tế tài chính, góp phần đáng kể vào hoạt động sắp xếp, đổi mới, cổ phần hóa doanh nghiệp và thu hút các hoạt động đầu tư của nước ngoài, tạo điều kiện thuận lợi phát triển kinh tế đất nước. Bước sang thế kỷ XXI, Việt Nam đã thực sự đi vào thời kỳ hội nhập mạnh mẽ với nền kinh tế khu vực và thế giới. Mốc quan trọng trong quá trình này là sự kiện Việt Nam chính thức gia nhập tổ chức thương mại thế giới WTO năm 2006, đây là một bước ngoặt mới, con đường mới cho nền kinh tế đất nước. Các doanh nghiệp Việt Nam đang đứng trước những cơ hội vàng nhưng đó cũng là những thách thức vô cùng khó khăn. Một trong những khó khăn đó là sự cạnh tranh ngày càng khốc liệt trong môi trường kinh doanh. Vì thế, trong môi trường kinh tế đất nước hiện nay, với vai trò và chức năng của mình kiểm toán độc lập đã và đang khẳng định được vị trí quan trọng của mình. Trong thời gian thực tập tại AISC, em nhận thấy TSCĐ là một trong những phần hành quan trọng, là chỉ tiêu chiếm tỷ trọng lớn trong BCTC và đồng thời là chỉ tiêu có độ rủi ro cao. Vì vậy em đã chọn đề tài “Hoàn thiện kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC do Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học AISC – Chi nhánh Hà Nội thực hiện” để nghiên cứu. Nguyễn Thị Đan Kiểm toán 46B1 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368Chuyên đề thực tập tốt nghiệpChuyên đề thực tập tốt nghiệp của em gồm ba phần chính như sau:Chương I: Tổng quan về Công ty kiểm toán và dịch vụ tin hoc AISC – Chi nhánh Hà NộiChương II: Thực trạng kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học AISC - Chi nhánh Hà Nội thực hiệnChương III: T~p ctoan Xang d~u Vi~t Nam Bao cao tai chinh hgp nh~t cho nam kSt thuc 31 thang 12 nam 2016 T~p doan Xang d~u Vi~t Nam Thong tin v~ T~p doan Cac van ban l~p QuySt djnh s6 224/QD-TTg I thang nam 1995 cua Thu tu·6·ng Chfnh phu v8 vi~c l~p T6ng Cong ty Xang dh Vi~t Nam QuySt djnh s6 828/QD-TTg 31 thang nam 2011 cua Thu tu6ng Chinh phu vS v i ~c phe duy~t phu·ong an c6 ph§n h6a va co d u l~ i T6ng Cong ty Xang d§u Vi ~t Nam Gifry cht'.rng nh~n dang ky kinJ1 doanh s6 I 00 I 07370 S6' KS ho~ch va D§u tu Thanh ph6 Ha N9i d.p I§n d§u thang nam 1995 Gifry cht'.rng nh~n dang ky kinh doanh da duqc di~u chinh nhi ~u 1§11 va li1n di8u chinh g§n day nhfrt la 19 thang nam 2016 H ... ke toan , va thl,l'c hi$n thu tt,Jc phan tich va cac thu tt,Jc soat xet kMc Mot CUOC soat xet Ve CO' ban CO ph6ng Vi ~t Nam... nhfi'ng chinh sach k~ toan chu y~u Sau day la nhfrng chinh sach k~ toan chu y~u duqc T~p doan ap dt,mg vi~c l ~p bao cao tai chinh hqp nhfit gifra nien d() Nhfrng chinh sach k~ toan duqc T~p doan