Phương pháp lập và trình bày Bảng cân đối kế toán tổng hợp Phương pháp lập và trình bày Bảng cân đối kế toán tổng hợp.doc

Phương pháp lập và trình bày Bảng cân đối kế toán tổng hợp Phương pháp lập và trình bày Bảng cân đối kế toán tổng hợp

DANH SÁCH THÀNH VIÊN NHÓM XƯƠNG RỒNG

BÁO CÁO HOẠT ĐỘNG NHÓM

Tên đề tài: Phương pháp lập và trình bày Bảng Cân đối Kế toán tổng hợp

I Nhiệm vụ được giao:

ST

Ghi chú

1 Trần Thị Minh Ân

Võ Thị Thảo

Khái quát chung về Báo cáo tài chính Tổng hợp: mục đích,

phạm vi áp dụng, trách nhiệm

2 Nguyễn Châu Ngân Nguyên tắc lập và trình bày Báo cáo tài chính Tổng hợp

3 Trần Thị Châu Hiền Trình tự lập Báo cáo tài chính Tổng hợp

4 Nguyễn Thị Thơm

Hoàng Thị Thu Thủy

Khái quát về Bảng cân đối kế toán Tổng hợp: mục đích, ý

nghĩa, nội dung, kết cấu

II Quá trình làm việc nhóm: (Có kèm theo Biên bản Làm việc nhóm ở trang 33)

III Tổng hợp kết quả: (Bài làm hoàn chỉnh: Từ trang 03 đến trang 32)

- Giao nhiệm vụ cụ thể cho mỗi thành viên

- Giải quyết những vấn đề còn vướng mắc trong nội dung của mỗi người

- Tổng hợp kết quả và báo cáo trước lớp

MỤC LỤC

MỞ ĐẦU 04

Phần I - CỞ SỞ LÝ LUẬN 05

I KHÁI QUÁT CHUNG VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH TỔNG HỢP 05

1 Mục đích của Báo cáo tài chính tổng hợp 05

2 Phạm vi áp dụng 05

3 Hệ thống Báo cáo tài chính tổng hợp 06

4 Trách nhiêm & thời hạn lập, nộp Báo cáo tài chính tổng hợp 06

5 Nơi nhận Báo cáo tài chính tổng hợp 07

6 Nguyên tắc lập & trình bày Báo cáo tài chính tổng hợp 07

II TRÌNH TỰ LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH TỔNG HỢP 08

III KHÁI QUÁT VỀ BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN 08

1 Mục đích & ý nghĩa của Bảng Cân đối Kế toán Tổng hợp 08

2 Nội dung của Bảng Cân đối Kế toán Tổng hợp 08

3 Kết cấu của Bảng Cân đối Kế toán Tổng hợp 09

4 Phương pháp lập Bảng Cân đối Kế toán Tổng hợp 09

IV NGUYÊN TẮC VÀ PHƯƠNG PHÁP ĐIỀU CHỈNH GIẢM TRỪ 11

1 Các chỉ tiêu liên quan đến Bảng Cân đối Kế toán Tổng hợp 11

2 Loại trừ ảnh hưởng của giao dịch bán hàng nội bộ Tập đoàn 11

3 Loại trừ ảnh hưởng của giao dịch bán TSCĐ trong nội bộ Tập đoàn 13

4 Điều chỉnh và loại trừ ảnh hưởng của giao dịch chuyển hàng tồn kho thành TSCĐ trong nội bộ Tập đoàn 18

5 Các khoản vay trong nội bộ 21

6 Các khoản phải thu, phải trả nội bộ 22

Phần II- VẬN DỤNG ĐỂ GIẢI VÍ DỤ 23

KẾT LUẬN 31

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 32

LỜI MỞ ĐẦU

Trong công tác quản lý kinh tế của các doanh nghiệp thì công tác kế toán là công tácquan trọng luôn được các doanh nghiệp quan tâm vì chúng gắn liền với hoạt động sảnxuất kinh doanh của doanh nghiệp Đặc biệt trong nền kinh tế thị trường các doanhnghiệp đứng trước sự cạnh tranh gay gắt với nhau, không chỉ các doanh nghiệp tăngcường đổi mới công nghệ, nâng cao năng suất lao động mà còn phải quan tâm tới côngtác quản lý tài sản và nguồn vốn của mình Quản lý kinh tế của doanh nghiệp đảm bảothúc đẩy quá trình sản xuất kinh doanh ngày càng phát triển và điều quan trọng là phải tự

bù đắp được toàn bộ chi phí của hoạt động sản xuất, kinh doanh và kết quả cuối cùng làphải có lãi Muốn vậy, doanh nghiệp phải tìm mọi biện pháp để quản lý tốt tài sản vànguồn vốn của mình để từ đó tính toán các hoạt động sản xuất kinh doanh sao cho hiệuquả

Để làm được điều đó, các nhà quản lý doanh nghiệp phải thường xuyên nắm bắt mộtlượng thông tin kinh tế cần thiết Các thông tin về thị trường và các thông tin trong nội bộdoanh nghiệp Vì vậy, một trong những công cụ quản lý kinh tế quan trọng nhất củadoanh nghiệp là công tác kế toán Công tác kế toán có nhiệm vụ cung cấp thông tin mộtcách kịp thời chính xác đầy đủ số liệu cho các nhà quản lý Từ đó các nhà quản lý sẽ đưa

ra các quyết định phù hợp với sự phát triển sản xuất kinh doanh và yêu cầu quản trị trongdoanh nghiệp

Bảng cân đối kế toán ở các doanh nghiệp cũng như bảng cân đối kế toán tổng hợp ởcác tổng công ty, tập đoàn là tài liệu quan trọng để nghiên cứu , đánh giá tổng quát tìnhhình và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, trình độ sử dụng vốn vàtriển vọng kinh tế tài chính của doanh nghiệp

Nhận thức được tầm quan trọng của bảng cân đối kế toán, nhóm em đã đi sâu tìm hiểu

về lĩnh vực này với đề tài được giao là: "Phương pháp lập và trình bày Bảng cân đối kế toán tổng hợp".

Mặc dù đã để tâm nghiên cứu đề tài này nhưng do còn có những hạn chế về kinhnghiệm thực tiễn, về nguồn tài liệu nên đề án không tránh khỏi những thiếu sót Nhómrất mong nhận được sự phê bình và chỉ bảo của Thầy để bài viết có thể hoàn thiện hơn.Nhóm xin chân thành cám ơn !

NỘI DUNGPhần I – CƠ SỞ LÝ LUẬN

Các đơn vị kế toán cấp trên có các đơn vị kế toán trực thuộc hoặc Tổng công ty nhànước thành lập và hoạt động theo mô hình không có công ty con, phải lập BCTC tổnghợp, để tổng hợp và trình bày một cách tổng quát, toàn diện tình hình tài sản, nguồn vốn,

nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu ở thời điểm lập BCTC, tình hình và kết quả hoạt độngsản xuất kinh doanh trong kỳ báo cáo của toàn đơn vị

Đối với công ty mẹ và tập đoàn vừa phải lập BCTC tổng hợp, vừa phải lập BCTC hợpnhất thì phải lập BCTC tổng hợp trước sau đó mới lập BCTC hợp nhất hoặc BCTC hợpnhất giữa các loại hình hoạt động Các đơn vị vừa phải lập BCTC tổng hợp và BCTC hợpnhất thì phải tuân thủ các quy định về lập BCTC tổng hợp và các quy định lập BCTC hơpnhất

1 Mục đích của BCTC tổng hợp

Tổng hợp và trình bày một cách tổng quát, toàn diện tình hình tài sản, nợ phải trả,nguồn vốn chủ sở hữu ở thời điểm kết thúc năm tài chính, tình hình và kết quả hoạt độngkinh doanh năm tài chính của toàn đơn vị

Cung cấp thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu cho việc đánh giá thực trạng tình hìnhtài chính và tình hình kinh doanh năm tài chính của toàn đơn vị Thông tin của BCTCtổng hợp là căn cứ quan trọng cho việc đề ra các quyết định về quản lý, điều hành hoạtđộng kinh doanh của toàn đơn vị cấp trên, các nhà đầu tư, các chủ sở hữu hiện tại vàtương lai và các cơ quan nhà nước quản lý có thẩm quyền…

2 Phạm vi áp dụng

Kết thúc năm tài chính các đơn vị kế toán cấp trên có các đơn vị kế toán trực thuộchoặc tổng công ty Nhà nước hoạt động theo mô hình không có công ty con phải lậpBCTC tổng hợp để phản ánh tình hình tài chính và tình hình kinh doanh của:

- Toàn bộ các đơn vị trong phạm vi quản lý của đơn vị cấp trên bao gồm đơn vị cấptrên và các đơn vị cấp dưới độc lập hoặc hạch toán trực thuộc

- Tổng công ty Nhà nước thành lập và hoạt động theo mô hình không có công tycon

Các đối tượng trên được gọi chung là đơn vị kế toán cấp trên

3 Hệ thống BCTC tổng hợp

a Hệ thống BCTC tổng hợp

- Bảng cân đối kế toán tổng hợp Mẫu số B01-DN

- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tổng hợp Mẫu số B03-DN

- Bản thuyết minh BCTC tổng hợp Mẫu số B09-DN

b Hệ thống chuẩn mực Kế toán Việt Nam được vận dụng chủ yếu

- VAS 07: Kế toán khoản đầu tư vào Công ty liên kết

- VAS 08: Thông tin tài chính về những khoản góp vốn liên doanh

- VAS 10: Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái

- VAS 21: Hợp nhất kinh doanh

- VAS 24: Báo cáo lưu chuyển tiền tê

- VAS 25: Báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán khoản đầu tư vào Công ty Con

5 Nơi nhận BCTC tổng hợp

Đối tượng lập BCTC tổng hợp

Thờihạn lậpbáo cáo

Nơi nhận báo cáo

Cơ quan TC,

cơ quandăng ký KD

Cơquanthuế

Cơ quanthống kê

1 Tổng công ty Nhà nước (thành

lập và hoạt động theo mô hình

không có công ty con)

Năm,

2 Đơn vị kế toán cấp trên khác có

- Đối với các chỉ tiêu đặc biệt chỉ có ở một hoặc một số đơn vị trực thuộc cũng phảiđược trình bày trên BCTC tổng hợp của đơn vị kế toán cấp trên

- BCTC tổng hợp được lập và trình bày theo nguyên tắc kế toán và nguyên tắc đánhgiá như BCTC hàng năm của doanh nghiệp độc lập trên cơ sở tuân thủ Chuẩn mực

kế toán

- BCTC tổng hợp được lập trên cơ sở áp dụng chính sách kế toán theo nguyên tắcnhất quán cho các giao dịch và sự kiện cùng loại trong những hoàn cảnh tương tựtrong toàn bộ đơn vị

- BCTC của các đơn vị trực thuộc sử dụng để lập BCTC tổng hợp phải được lập chocùng một kỳ kế toán năm

- Kết quả hoạt động kinh doanh của đơn vị kế toán trưc thuộc được đưa vào BCTCtổng hợp kể từ ngày đơn vị là đơn vị thành viên trực thuộc của đơn vị kế toán cấptrên.

1 Kiểm tra BCTC của từng đơn vị kế toán trực thuộc, đảm bảo các báo cáo được lập

theo đúng quy định của Luật kế toán và Chuẩn mực kế toán như: phải có đầy đủtừng BCTC; các BCTC được lập cùng kỳ kế toán năm; chính sách kế toán để lậpcác BCTC là thống nhất… Nếu cần điều chỉnh thì thực hiện điều chỉnh trước khi

sử dụng để lập BCTC tổng hợp

2 Phân loại kế toán trực thuộc theo từng hoạt động như: DN sản xuất kinh doanh;

hoạt động đầu tư xây dựng và hoạt động sự nghiệp (nếu có) Từng loại hoạt độngtrên được lập BCTC tổng hợp riêng

3 Đối với các chỉ tiêu phải giảm trừ thì lập Bảng tổng hợp các bút toán điều chỉnh

và thực hiện tính toán tổng hợp trên chỉ tiêu đó

4 Lập Bảng tổng hợp báo cáo theo từng BCTC (Bảng cân đối kế toán, Báo cáo

KQHĐKD, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, và Bản thuyết minh BCTC) từng chỉ tiêucủa từng báo cáo đó

5 Căn cứ kết quả tổng hợp trên Bảng cân đối tổng hợp báo cáo để lập BCTC tổng

hợp theo từng báo cáo

1 Mục đích, ý nghĩa của Bảng CĐKT tổng hợp

Bảng cân đối kế toán (BCĐKT) tổng hợp: là một báo cáo tài chính tổng hợp, phảnánh tổng quát toàn bộ giá trị tài sản hiện có và nguồn vốn hình thành tài sản đó củaDoanh nghiệp tại một thời điểm nhất định

Số liệu trên BCĐKT tổng hợp cho biết toàn bộ giá trị sản lượng hiện có của Doanhnghiệp theo cơ cấu của tài sản, nguồn vốn, và cơ cấu nguồn vốn hình thành các tài sản

đó Căn cứ vào BCĐKT có thể nhận xét, đánh giá khái quát tình hình tài chính của Doanhnghiệp đó

2 Nội dung của Bảng CĐKT tổng hợp

BCĐKT tổng hợp là hình thức biểu hiện của phương pháp cân đối tổng hợp kế toán,đồng thời là báo cáo kế toán chủ yếu nhất, dùng tiền để biểu thị toàn bộ vốn kinh doanh

và nguồn vốn kinh doanh (hai mặt thể hiện của tài sản trong đối tượng kế toán của Doanhnghiệp) tại thời điểm lập báo cáo

3 Kết cấu của Bảng CĐKT tổng hợp

BCĐKT tổng hợp gồm hai phần là phần chính và phần phụ Phần chính dùng để phảnánh tài sản của Doanh nghiệp theo hai cách biểu thị khác nhau là vốn kinh doanh vànguồn vốn kinh doanh; còn phần phụ là phần các chỉ tiêu ngoài bảng dùng phản ánh tàisản của đơn vị khác

BCĐKT tổng hợp có hai phần và có thể thiết kế mẫu theo hai cách như sau:

- Theo hình thức hai bên: “Bên trái – Bên phải”, phần bên trái của BCĐKT tổng hợpphản ánh kết cấu vốn kinh doanh (phần tài sản), phần bên phải phản anh nguồn vốnkinh doanh

- Theo hình thức một bên: “Bên trên – Bên dưới”, tức là cả hai phần tài sản và nguồnvốn được xếp cùng một bên trên BCĐKT tổng hợp, trong đó phần tài sản được lậptrước ở bên trên, phần nguồn vốn được lập sau ở bên dưới

Cụ thể về hai phần trong BCĐKT:

- Phần tài sản: Các chỉ tiêu ở phần tài sản phán ánh toàn bộ giá trị tài sản hiện có củaDoanh nghiệp tại thời điểm báo cáo theo cơ cấu tài sản và hình thức hình thành tồntại trong suốt quá trình hoạt động kinh doanh của Doanh nghiệp

Tài sản được phân chia thành các mục sau:

Loại A: Tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn

Loại B: Tài sản cố định và đàu tư dài hạn

- Phần nguồn vốn: Phản ánh nguồn vốn hình thành tài sản hiện có tại thời điểm báocáo Các chỉ tiêu nguồn vốn thể hiện trách nhiệm pháp lý của Doanh nghiệp đối vớitài sản đang quản lý và sử dụng ở Doanh nghiệp

Nguồn vốn được chia thành các mục như sau:

Loại A: Nợ phải trả

Loại B: Nguồn vốn chủ sở hữu

Mỗi phần của BCĐKT đều phản ánh theo ba cột: Mã số; Số đầu năm; Số cuối kỳ(năm, quý)

4 Phương pháp lập bảng cân đối kế toán tổng hợp

- Đơn vị kế toán cấp trên không được loại trừ ra khỏi Bảng CĐKT tổng hợp BảngCĐKT của đơn vị trực thuộc có hoạt động kinh doanh khác biệt với hoạt động củacác đơn vị trực thuộc khác trong đơn vị.

- Bảng CĐKT tổng hợp được lập và trình bày theo nguyên tắc kế toán và nguyên tắcđánh giá như Bảng CĐKT hàng năm của doanh nghiệp độc lập trên cơ sở tuân thủChuẩn mực kế toán

- Bảng CĐKT tổng hợp được lập trên cơ sở áp dụng chính sách kế toán theo nguyêntắc nhất quán cho các giao dịch và sự kiện cùng loại trong những hoàn cảnh tương

tự trong toàn bộ đơn vị

- Bảng CĐKT của các đơn vị trực thuộc sử dụng để lập Bảng CĐKT tổng hợp phảiđược lập cho cùng một kỳ kế toán năm

- Kết quả hoạt động kinh doanh của đơn vị kế toán trưc thuộc được đưa vào BảngCĐKT tổng hợp kể từ ngày đơn vị là đơn vị thành viên trực thuộc của đơn vị kếtoán cấp trên

b Trình tự lập Bảng CĐKT tổng hợp

- Kiểm tra Bảng CĐKT của từng đơn vị kế toán trực thuộc, đảm bảo các BảngCĐKT được lập theo đúng quy định của Luật kế toán và Chuẩn mực kế toán như:các Bảng CĐKT được lập cùng kỳ kế toán năm; chính sách kế toán để lập các BảngCĐKT là thống nhất… Nếu cần điều chỉnh thì thực hiện điều chỉnh trước khi sửdụng để lập Bảng CĐKT tổng hợp

- Phân loại kế toán trực thuộc theo từng hoạt động như: DN sản xuất kinh doanh;hoạt động đầu tư xây dựng và hoạt động sự nghiệp (nếu có) Từng loại hoạt độngtrên được lập Bảng CĐKT tổng hợp riêng

- Đối với các chỉ tiêu phải giảm trừ thì lập Bảng tổng hợp các bút toán điều chỉnh vàthực hiện tính toán tổng hợp trên chỉ tiêu đó

c Các bước cơ bản khi áp dụng phương pháp tổng hợp Bảng Cân đối kế toán

Bước 1: Cộng các chỉ tiêu trong Bảng Cân đối kế toán của Tổng Công ty và các Công

ty thành viên trong Tập đoàn

Bước 2: Loại trừ toàn bộ các giao dịch nội bộ trong Tập đoàn, cụ thể như sau:

- Doanh thu, giá vốn của hàng hóa, dịch vụ cung cấp giữa các đơn vị trong nội bộTập đoàn, kinh phí quản lý nộp tổng công ty, kinh phí của Công ty thành viên, lãi đivay và thu nhập từ cho vay giữa các đơn vị trong nội bộ Tập đoàn phải được loạitrừ toàn bộ

- Các khoản lãi chưa thực hiện phát sinh từ các giao dịch trong nội bộ tập đoàn đangnằm trong giá trị tài sản (như hàng tồn kho, tài sản cố đinh,…) phải được loại trừhoàn toàn.

- Các khoản lỗ chưa thực hiện phát sinh từ các giao dịch nội bô đang phản ảnh tronggiá trị tài sản như hàng tồn kho, tài sản cố định phải được laoij bỏ trừ khi chi phí tạonên khoản lỗ đó không thể thu hồi được

- Số dư các khoản mục phải thu, phải trả trên Bảng Cân đối kế toán giữa các đơn vịtrong cùng Tập đoàn phải được loại trừ hoàn toàn

Bước 3: Lập các Bảng tổng hợp các bút toán điều chỉnh và Bảng tổng hợp các chỉ tiêuTổng hợp

Bước 4: Lập Bảng cân đối kế toán tổng hợp căn cứ vào bảng tổng hợp các chỉ tiêu tổnghợp sau khi đã được điều chỉnh và loại trừ

1 Các chỉ tiêu liên quan đến BCĐKT tổng hợp

- Các khoản phải thu, phải trả nội bộ giữa các đơn vị trong cùng tập đoàn;

- Các khoản lãi, lỗ nội bộ chưa thực sự phát sinh

2 Loại trừ ảnh hưởng của giao dịch bán hàng trong nội bộ Tập Đoàn

a Nguyên tắc điều chỉnh

Trong báo cáo tài chính tổng hợp, doanh thu và giá vốn của hàng tiêu thụ trong nội bộTập đoàn phải được loại trừ toàn bộ Các khoản lãi, lỗ chưa thực hiện từ các giao dịchbán hàng đang phản ánh trong giá trị của hàng tồn kho cũng phải được loại trừ hoàn toàn.Lãi hoặc lỗ chưa thực hiện trong giá trị hàng tồn kho cuối kỳ được xác định như sau:Lãi hoặc lỗ chưa thực Giá trị hàng tồn kho Giá trị của hàng tồn kho

hiện trong hàng tồn = cuối kỳ tính theo giá - cuối kỳ tính theo giá vốn

Lãi hoặc lỗ chưa thực hiện trong giá trị hàng tồn kho cuối kỳ phải được loại trừ rakhỏi giá trị hàng tồn kho cuối kỳ, đồng thời lãi hoặc lỗ chưa thực hiện trong giá trị hàngtồn kho đầu kỳ cũng phải được loại trừ khỏi giá vốn hàng bán trong kỳ

Giá trị ghi sổ của hàng tồn kho trong Báo cáo tài chính tổng hợp đã loại trừ lãi hoặc lỗchưa thực hiện phát từ giao dịch nội bộ, tuy nhiên cơ sở tính thuế của hàng tồn kho đượcxác định trên cơ sở hóa đơn mua hàng đã có lãi hoặc lỗ từ các giao dịch bán hàng nội bộ

Việc loại trừ lãi chưa thực hiện trong giá trị hàng tồn kho cuối kỳ phát sinh từ giaodịch bán hàng giữa các đơn vị trong nội bộ Tập đoàn sẽ làm cho giá trị ghi sổ của hàngtồn kho cuối kỳ trong Báo cáo tài chính tổng hợp nhỏ hơn cơ sở tính thuế của nó Trườnghợp này sẽ phát sinh một khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ theo quy định của

Chuẩn mực kế toán số 17- Thuế thu nhập daonh nghiệp Khoản chênh lệch tạm thời được

khấu trừ này sẽ làm phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại, đồng thời làm giảm chi phíthuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ của cả Tập đoàn Do đó kế toán phải phản ánh tàisản thuế thu nhập hoãn lại trong Bảng cân đối kế toán kho cuối kỳ

Việc loại trừ khoản lỗ trong giá trị hàng tồn kho cuối kỳ phát sinh từ giao dịch nội bộchỉ được thực hiện khi chắc chắn rằng giá vốn xét trên phương diện Tập đoàn đối với lôhàng này vẫn nhỏ hơn giá trị thuần có thể thực hiện được của chúng Trong trường hợp

đó, việc loại trừ khoản lỗ trong giá trị hàng tồn kho cuối kỳ phát sinh từ giao dịch bánhàng giữa các đơn vị trong nội bộ Tập đoàn sẽ làm cho giá trị ghi sổ của hàng tồn khotrong Báo cáo tài chính tổng hợp lớn hơn cơ sở tính thuế của nó Trường hợp này sẽ tạo

ra chênh lệch tạm thời phải chịu thuế và làm phát sinh thuế thu nhập doanh nghiệp hoãnlại phải trả và làm tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại của cả Tập đoàn Do

đó, kế toán phải phản ánh thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong bảng cân đối kế toán tổnghợp và phải ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại trong Báo cáo kết quảhoạt động kinh doanh tổng hợp

Nợ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Doanh thu bán hàng nội bộ)

Có Giá vốn hàng bán (Doanh thu bán hàng nội bộ - Lãi chưa thực hiện trong hàngtồn kho cuối kỳ)

Có Hàng tồn kho (Lãi chưa thực hiện trong hàng tồn kho cuối kỳ)

- Trường hợp lỗ:

Nếu giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc của số hàngtồn kho tiêu thụ nội bộ (Giá trị tại bên bán) thì kế toán không thực hiện loại trừ lỗ chưathực hiện mà chỉ loại trừ doanh thu bán hàng và giá vốn hàng bán như sau:

Nợ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Doanh thu bán hàng nội bộ)

Có Giá vốn hàng bán (Doanh thu bán hàng nội bộ).

Khi giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho cuối kỳ phát sinh từ giao dịch bán hàng nội bộ trong kỳ lớn hơn giá gốc của số hàng tồn kho trong nội bộ (giá trị tại bên bán) thì kế toán thực hiện loại trừ khoản lỗ chưa thực hiện, trường hợp này ghi:

Nợ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Doanh thu bán hàng nội bộ)

Nợ Hàng tồn kho (lỗ chưa thực hiện trong hàng tồn kho cuối kỳ)

Có Giá vốn hàng bán (Doanh thu bán hàng nội bộ + Lỗ chưa thực hiện trong hàngtồn kho cuối kỳ)

 Điều chỉnh ảnh hưởng của thuế thu nhập doanh nghiệp do loại trừ lợi nhuận chưa thực hiện trong hàng tồn kho cuối kỳ:

- Trường hợp loại trừ lãi chưa thực hiện trong giá trị hàng tồn kho cuối kỳ trong Báocáo tài chính tổng hợp làm phát sinh chênh lệch tạm thời được khấu trừ, kế toánphải xác định thuế tài sản thuế thu nhập hoãn lại và ghi nhận như sau:

Nợ tài khoản thuế thu nhập hoãn lại

Có Chi phí thuế TNDN hoãn lại

- Trường hợp loại trừ lỗ chưa thực hiện trong giá trị hàng tồn kho cuối kỳ trong Báocáo tài chính tổng hợp làm phát sinh chênh lệch tạm thời phải chịu thuế, kế toánphải xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả và ghi nhận như sau

Nợ Chi phí thuế TNDN hoãn lại (Chi phí thuế thu nhập hoãn lại phải trả)

Có Thuế thu nhập hoãn lại phải trả (Chi phí thuế thu nhập hoãn lại phảitrả)

3 Loại trừ ảnh hưởng của giao dịch bán tài sản cố định trong nội bộ

a Nguyên tắc điều chỉnh

Trong Báo cáo tài chính tổng hợp của Tập đoàn, giá trị ghi sổ của TSCĐ (nguyên giá,hao mòn lũy kế) phải được điều chỉnh lại như thể không phát sinh giao dịch bán tài sản

cố định trong nội bộ Tập đoàn

Trường hợp TSCĐ được bán có lãi thì chi phí khấu hao đang được ghi nhận trongBáo cáo tài chính riêng của bên mua TSCĐ sẽ cao hơn chi phí khấu hao xét trên phươngdiện của cả Tập đoàn, do đó trong Báo cáo tài chính tổng hợp kế toán phải điều chỉnhgiảm chi phí khấu hao và hao mòn lũy kế do ảnh hưởng của giao dịch bán TSCĐ trongnội bộ Tập đoàn

Khi loại trừ lãi chưa thực hiện trong giao dịch bán TSCĐ trong nội bộ Tập đoàn thìgiá trị ghi sổ của TSCĐ trong Báo cáo tài chính tổng hợp sẽ nhỏ hơn cơ sở tính thuế của

nó nên kế toán phải phản ánh tài sản thuế thu nhập hoãn lại tương ứng với số lãi chưathực hiện bị loại trừ khỏi giá trị TSCĐ Tài sản thuế thu nhập phát sinh từ giao dịch bánTSCĐ giữa các đơn vị trong nội bộ Tập đoàn sẽ được hoàn nhập dần hàng kỳ khi kế toánđiều chỉnh giảm chi phí khấu hao của Tập đoàn

Trường hợp giao dịch bán TSCĐ giữa các đơn vị thuộc Tập đoàn làm phát sinh mộtkhoản lỗ thì giá trị ghi sổ của TSCĐ xét trên phương diện Tập đoàn sẽ lớn hơn cơ sở tínhthuế của nó nên Báo cáo tài chính tổng hợp phải phản ánh được phần thuế thu nhập hoãnlại tương ứng với số lỗ chưa thực hiện nằm trong giá trị TSCĐ Thuế thu nhập hoãn lạiphát sinh từ giao dịch bán TSCĐ giữa các đơn vị trong nội bộ Tập đoàn sẽ được hoànnhập hàng kỳ khi kế toán điều chỉnh tăng chi phí khấu hao của Tập đoàn

b Bút toán điều chỉnh

 Loại trừ thu nhập khác, chi phí khác, lợi nhuận chưa thực hiện và điều chỉnh lại giá trị ghi sổ của TSCĐ phát sinh từ giao dịch bán TSCĐ giữa các đơn vị trong nội bộ Tập đoàn trong kỳ.

- Trường hợp giao dịch bán TSCĐ có giá bán nhỏ hơn nguyên giá TSCĐ

Nợ Nguyên giá TSCĐ (Phần chênh lệch giữa nguyên giá và giá bán)

Nợ Thu nhập khác (Giá bán TSCĐ)

Có Giá trị hao mòn lũy kế TSCĐ (Hao mòn lũy kế đến ngày bán)

Có Chi phí khác (Giá trị còn lại TSCĐ tại bên bán)

- Trường hợp giao dịch bán TSCĐ có giá bán lớn hơn nguyên giá TSCĐ

Nợ Thu nhập khác (Giá bán TSCĐ)

Có nguyên giá TSCĐ (Phần chênh lệch giữa nguyên giá và giá bán)

Có Giá trị hao mòn lũy kế TSCĐ (Hao mòn lũy kế đến ngày bán)

Có Chi phí khác (Giá trị còn lại TSCĐ tại bên bán)

 Loại trừ lãi hoặc lỗ chưa thực hiện phát sinh từ giao dịch bán TSCĐ giữa các đơn vị trong nội bộ Tập đoàn trong kỳ trước.

- Trường hợp giao dịch bán TSCĐ phát sinh lãi và NG TSCĐ lớn hơn giá bán

Nợ Nguyên giá TSCĐ (Phần chênh lệch giữa nguyên giá và giá bán)

Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (Lãi gộp từ giao dịch bán TSCĐ)

Có Giá trị hao mòn lũy kế TSCĐ (Hao mòn lũy kế)

- Trường hợp giao dịch bán TSCĐ phát sinh lãi và NG TSCĐ nhỏ hơn giá bán

Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (Lãi gộp từ giao dịch bán TSCĐ)

Có Nguyên giá TSCĐ (Phần chênh lệch giữa nguyên giá và giá bán)

Có Giá trị hao mòn lũy kế TSCĐ (Hao mòn lũy kế)

- Trường hợp giao dịch bán TSCĐ phát sinh lỗ, ghi:

Nợ Nguyên giá TSCĐ (Phần chênh lệch giữa nguyên giá và giá bán)

Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (Lỗ từ giao dịch bán TSCĐ nội bộ)

Có Giá trị hao mòn lũy kế TSCĐ (Hao mòn lũy kế)

 Điều chỉnh chi phí khấu hao và hao mòn lũy kế do ảnh hưởng của lãi chưa thực hiện trong giao dịch bán TSCĐ

Kế toán phải xác định ảnh hưởng của lãi chưa thực hiện phản ánh trong giá trị TSCĐđến chi phí khấu hao trong kỳ và hao mòn lũy kế đến cuối kỳ Tùy thuộc vào TSCĐ được

sử dụng trong sản xuất, kinh doanh hay trong quản lý doanh nghiệp hoặc bán hàng kếtoán sẽ loại trừ chi phí khấu hao và các khoản mục chi phí tương ứng Do Báo cáo tàichính được lập từ các Báo cáo tài chính riêng của Tổng công ty và các công ty thành viêntrong Tập đoàn nên khi lập Báo cáo tài chính tổng hợp cho kỳ báo cáo, ngoài việc điều lạichi phí khấu hao trong kỳ kế toán còn phải điều chỉnh ảnh hưởng của hao mòn lũy kế đãđiều chỉnh đến đầu kỳ báo cáo

- Trường hợp tài sản được sử dụng trong hoạt động quản lý

Nợ Giá trị hao mòn lũy kế TSCĐ (Số điều chỉnh lũy kế đến cuối kỳ)

Có Chi phí quản lý doanh nghiệp (Số điều chỉnh phát sinh trong kỳ)

Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (số điều chỉnh lũy kế đến đầu kỳ)

- Trường hợp tài sản được sử dụng trong hoạt động bán hàng

Nợ Giá trị hao mòn lũy kế TSCĐ (Số điều chỉnh lũy kế đến cuối kỳ)

Có Chi phí bán hàng ( Số điều chỉnh phát sinh trong kỳ)

Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (số điều chỉnh lũy kế đến đầu kỳ)

- Trường hợp tài sản được sử dụng trong sản xuất sản phẩm, hoặc kinh doanh dịch

vụ, kế toán phải xác định ảnh hưởng của chi phí khấu hao đến giá vốn hàng bán

Nợ Giá trị hao mòn lũy kế TSCĐ (Số điều chỉnh lũy kế đến cuối kỳ)

Có Giá vốn hàng bán (Số điều chỉnh phát sinh trong kỳ)

Nếu việc loại trừ chi phí khấu hao có ảnh hưởng trọng yếu đến chỉ tiêu hàng tồn khothì kế toán phải phân bổ chi phí khấu hao, phải loại trừ giữa giá vốn hàng bán và hàng tồnkho để loại trừ cho phù hợp

Nợ Giá trị hao mòn lũy kế TSCĐ (Số điều chỉnh lũy kế đến cuối kỳ)

Có Giá vốn hàng bán (Số điều chỉnh phát sinh trong kỳ)

Có hàng tồn kho (Số điều chỉnh phát sinh trong kỳ)

Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (Số điều chỉnh lũy kế đến đầu kỳ)

 Điều chỉnh chi phí khấu hao và hao mòn lũy kế do ảnh hưởng của lỗ chưa thực hiện trong giá trị còn lại của TSCĐ.

Kế toán phải xác định ảnh hưởng của lỗ chưa thực hiện phản ánh trong giá trị còn lạicủa TSCĐ đến chi phí khấu hao trong kỳ và hao mòn lũy kế đến cuối kỳ Tùy thuộc vàoTSCĐ được sử dụng trong sản xuất, kinh doanh hay trong quản lý doanh nghiệp hoặc bánhàng kế toán sẽ bổ sung chi phí khấu hao vào các khoản mục chi phí tương ứng Do báocáo tài chính được lập từ các Báo cáo tài chính riêng của Tổng công ty và các công tythành viên trong Tập đoàn nên khi lập Báo cáo tài chính tổng hợp cho kỳ báo cáo, ngoàiviệc điều chỉnh lại chi phí khấu hao trong kỳ, kế toán còn phải điều chỉnh ảnh hưởng củahao mòn lũy kế đã được điều chỉnh đến đầu kỳ báo cáo

- Trường hợp tài sản được dùng trong quản lý

Nợ Chi phí quản lý doanh nghiệp (Số điều chỉnh phát sinh trong kỳ)

Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (Số điều chỉnh lũy kế đến cuối kỳ)

Có Giá trị hao mòn lũy kế TSCĐ (Số điều chỉnh lũy kế đến cuối kỳ)

- Trường hợp tài sản được dùng trong bán hàng

Nợ Chi phí bán hàng (Số điều chỉnh phát sinh trong kỳ)

Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (Số điều chỉnh lũy kế đến đầu kỳ)

Có Giá trị hao mòn lũy kế TSCĐ (Số điều chỉnh lũy kế đến cuối kỳ)

- Trường hợp tài sản được dùng trong sản xuất

Nợ Giá vốn hàng bán (Số điều chỉnh phát sinh trong kỳ)

Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (Số điều chỉnh lũy kế đến đầu kỳ)

Có giá trị hao mòn lũy kế TSCĐ (Số điều chỉnh lũy kế đến cuối kỳ)