Trong những năm gần đây, sự vận hành của nền kinh tế thị trường đã bộc lộ mặt trái của nó, đòi hỏi chúng ta phải có những nguyên tắc, hình thức và phương pháp quản lý nền kinh tế phù hợp.
Đề án môn học LỜI MỞ ĐẦU Trong những năm gần đây, sự vận hành của nền kinh tế thị trường đã bộc lộ mặt trái của nó, đòi hỏi chúng ta phải có những nguyên tắc, hình thức và phương pháp quản lý nền kinh tế phù hợp. Thực tiễn, sau hơn 20 năm đổi mới mặt trái của nền kinh tế thị trường càng bộc lộ rõ và sâu sắc nổi cộm và nhức nhối nhất là nạn tham nhũng: việc lãng phí tài sản quốc gia có xu hướng ngày càng gia tăng, tình trạng trốn lậu thuế, nợ đọng và chiếm dụng thuế còn phổ biến, nhiều hoạt động của doanh nghiệp còn nằm ngoài sự kiểm soát của Nhà nước, việc chi tiêu lãng phí, chi sai mục đích, sai chế độ vẫn không giảm bớt… Để đáp ứng yêu cầu đòi hỏi của thực tiễn nhằm tăng cường sự kiểm soát của Nhà nước trong việc quản lý sử dụng ngân sách Nhà nước và tài sản quốc gia Chính phủ đã ban hành Nghị định số 70/CP ngày 11/7/1994 tạo lập cơ sở pháp lý cho kiểm toán Nhà nước ra đời. Việc ra đời của kiểm toán Nhà nước là tất yếu là sản phẩm của quá trình đổi mới. Vấn đề đặt ra hiện nay là phải làm thế nào để cơ quan kiểm toán Nhà nước hoạt động có chất lượng và hiệu quả, ngày càng đáp ứng được tốt hơn yêu cầu phục vụ chiến lược phát triển kinh tế – xã hội của đất nước, phù hợp với xu hướng toàn cầu hoá và hội nhập quốc tế. Để làm được điều đó đòi hỏi chúng ta phải tạo lập cho kiểm toán Nhà nước một địa vị pháp lý thích hợp và đầy đủ để tạo điều kiện cho kiểm toán Nhà nước hoàn thành tốt nhiệm vụ của mình. Đây là vấn đề mang tính chất quốc gia. Nhận thức được vai trò và tầm quan trọng của kiểm toán nhà nước nên em đã chọn đề tài: “Vai trò của kiểm toán nhà nước trong nền kinh tế thị trường”. Nội dung của đề tài như sau: Chương 1: Khái quát lý luận chung về kiểm toán nhà nước và vai trò kiểm toán nhà nước trong nền kinh tế thị trường SV: Nguyễn Thị Huyền Trang Lớp: Kiểm toán 48B 1 Đề án môn học Chương 2: Vai trò và thực tiễn hoạt động của kiểm toán nhà nước trong nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa ở Việt Nam. Chương 3: Nhận xét và định hướng hoàn thiện của kiểm toán nhà nước và vai trò của kiểm toán nhà nước trong nền kinh tế thị trường ở Việt Nam. Do điều kiện thời gian và kiến thức còn nhiều hạn chế nên bài viết của em còn nhiều thiếu sót mong nhận được sự góp ý của các thầy cô để bài viết của em được hoàn thiện hơn. Em xin chân thành cảm ơn Thầy, Cô giáo đã tận tình giúp đỡ em hoàn thành bài viết này. SV: Nguyễn Thị Huyền Trang Lớp: Kiểm toán 48B 2 Đề án môn học Chương 1: Khái quát lý luận chung về kiểm toán nhà nước và vai trò của kiểm toán nhà nước trong nền kinh tế thị trường 1.1. Kiểm toán nhà nước. 1.1.1. Khái niệm: Kiểm toán Nhà nước là hệ thống bộ máy chuyên môn của Nhà Nước thực hiện các chức năng giám sát tài sản công, hoạt động độc lập theo quy định của pháp luật, không chịu sự chi phối của các cơ quan quản lý nhà nước khác. Kiểm toán Nhà nước đóng một vai trò quan trọng trong việc kiểm tra, giám sát các hoạt động sử dụng nguồn lực tài chính của nhà nước. KTNN chính là cơ quan cung cấp thông tin cho Quốc hội và các cơ quan quản lý nhà nước để hoạch định các chính sách kinh tế vĩ mô đúng hướng nhằm phát triển toàn diện kinh tế xã hội, đưa đất nước lên tầm cao mới. 1.1.2. Chức năng và nhiệm vụ của kiểm toán Nhà nước. Kiểm toán Nhà nước có chức năng kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động đối với cơ quan, tổ chức quản lý, sử dụng ngân sách, tiền và tài sản nhà nước. 1.1.3. Đặc trưng của kiểm toán nhà nước: Có tính hệ thống, độc lập và phạm vi kiểm tra rất rộng lớn. Cũng giống như các loại kiểm toán khác, kiểm toán Nhà Nước cũng bao gồm một chuỗi các bước công việc hoặc các thủ tục cần thiết phải thực hiện mà giữa chúng có mối quan hệ mật thiết với nhau, như: lập kế hoạch kiểm toán thích hợp, thu thập và đánh giá bằng chứng một cách khách quan liên quan đến đối tượng được kiểm toán, phát hành báo cáo kiểm toán…; khi thực hiện công việc của kiểm toán Nhà Nước, các kiểm toán viên cũng phải đảm bảo được tính độc lập có như vậy mới tạo được sự tin cậy đối với kết quả của kiểm toán; kiểm toán Nhà Nước được sử dụng cho tất cả mọi chương SV: Nguyễn Thị Huyền Trang Lớp: Kiểm toán 48B 3 Đề án môn học trình hoặc hoạt động liên quan đến đời sống, kinh tế, xã hội như : môi trường, giáo dục, y tế… - Tập trung vào việc đánh giá tính kinh tế, tính hiệu quả và sự hữu hiệu của các hoạt động trong đơn vị. Điều này có nghĩa là công việc chủ yếu của kiểm toán là phải thu thập và đánh giá những bằng chứng để chứng minh các hoạt động được kiểm toán có đảm bảo được tính kinh tế, tính hiệu quả, sự hữu hiệu hay không? Đối tượng kiểm toán: + Các dự án công trình do NSNN đầu tư + Các doanh nghiệp nhà nước: 100% vốn đầu tư nhà nước. + Các xí nghiệp công cộng thuộc sở hữu nhà nước( 100% vốn nhà nước). + Các cơ quan kinh tế quản lý của nhà nước và các đoàn tể xã hội … Phương thức kỹ thuật kiểm toán áp dụng: Giống như các loại hình kiểm toán khác, KTNN áp dụng một số phương pháp như: + Các phương pháp kiểm toán chứng từ: kiểm toán cân đối, đối chiếu trực tiếp và đối chiếu logic. + Các phương pháp kiểm toán ngoài chứng từ: kiểm kê, thực nghiệm, điều tra. Tổ chức công tác kiểm toán: hướng tới tạo ra mối liên hệ khoa học và nghệ thuật các phương pháp kỹ thuật kiểm toán dung để bày tỏ ý kiến về đối tượng kiểm toán. Thực hiện qua các bước cơ bản sau: + Chuẩn bị kiểm toán. + Thực hành kiểm toán + Kết thúc kiểm toán. Tổ chức bộ máy kiêm toán: Là hệ thống tập hợp những viên chức nhà nước thực hiện chức năng kiểm toán ngân sách và tài sản công. Trong quan hệ với bộ máy nhà nước, kiểm toán nàh nước có thể độc lập với hệ thống lập pháp và hệ thống hạch pháp và trực thuộc một phía hành pháp. SV: Nguyễn Thị Huyền Trang Lớp: Kiểm toán 48B 4 Đề án môn học 1.2. Nền kinh tế thị trường. 1.2.1. Nền kinh tế thị trường nói chung. Kinh tế thị trường là nền kinh tế mà trong đó người mua và người bán tác động với nhau theo quy luật cung cầu, giá trị để xác định giá cả và số lượng hàng hoá, dịch vụ trên thị trường. Ưu điểm: Trong nền kinh tế thị trường, nếu lượng cầu hàng hóa cao hơn lượng cung, thì giá cả hàng hóa sẽ tăng lên, mức lợi nhuận cũng tăng khuyến khích người sản xuất tăng lượng cung. Người sản xuất nào có cơ chế sản xuất hiệu quả hơn, thì cũng có tỷ suất lợi nhuận cao hơn cho phép tăng quy mô sản xuất, và do đó các nguồn lực sản xuất sẽ chảy về phía những người sản xuất hiệu quả. Những người sản xuất có cơ chế sản xuất kém hiệu quả sẽ có tỷ suất lợi nhuận thấp, khả năng mua nguồn lực sản xuất thấp, sức cạnh tranh kém sẽ bị đào thải. 1.2.2. Nền kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa. Kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa là tên gọi một hệ thống kinh tế được Đảng Cộng sản Việt Nam sáng tạo và chủ trương triển khai tại Việt Nam từ thập niên 1990 . Cho đến nay, chính Đảng Cộng sản Việt Nam cũng thừa nhận rằng chưa có nhận thức rõ, cụ thể và đầy đủ về thế nào là nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa mà chỉ có giải thích hạn chế và chung chung rằng, đó là một nền kinh tế vận hành theo cơ chế thị trường có sự quản lý chặt chẽ của nhà nước pháp quyền xã hội chủ nghĩa hướng tới mục tiêu dân giàu, nước mạnh, xã hội công bằng, dân chủ, văn minh. Nguyên nhân của tình trạng này là hệ thống kinh tế này là hoàn toàn mới, chưa có tiền lệ trong lịc sử Thêm vào đó, công tác lý luận ở Việt Nam về hệ thống kinh tế này còn chưa theo kịp thực tiễn. Gần 20 năm theo đuổi chủ trương xây dựng hệ thống kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, nhưng các thể chế cho hệ thống này hoạt động vẫn chưa có đầy đủ. Tác động của nền kinh tế thị trường tới sự phát triển của kiểm toán nhà nước: các nền kinh tế thị trường thành công nhất đều không thể phát SV: Nguyễn Thị Huyền Trang Lớp: Kiểm toán 48B 5 Đề án môn học triển một cách tự phát nếu thiếu sự can thiệp và hỗ trợ của Nhà nước. Các nền kinh tế thị trường nguyên thuỷ dựa trên cơ sở sản xuất và trao đổi giản đơn có thể hoạt động một cách có hiệu quả mà không cần sự can thiệp của Nhà nước. Tuy nhiên, vì nền kinh tế tăng trưởng dưới tác động bên ngoài ngày một phức tạp nên sự can thiệp của Nhà nước xuất hiện như một tất yếu cho sự hoạt động có hiệu quả của nền kinh tế thị trường. Trong các nền kinh tế thị trường đã Phát triển, Nhà nước có 3 chức năng kinh tế rõ rệt là: can thiệp, quản lý và điều hoà phúc lợi. Mặc dù còn có những hạn chế nhất định, song sự điều tiết của Nhà nước vẫn là một trong các hoạt động của nền kinh tế thị trường. Theo đó, thị trường tự do với đúng nghĩa của nó không thể tồn tại, ngoại trừ trong các lý thuyết kinh tế. Tuy nhiên, khi khẳng định sự cần thiết phải có sự can thiệp của Nhà nước thì cũng cần cân nhắc kỹ lưỡng tời cái được - cái mất của sự can thiệp ấy. Cách giải quyết không phải là bỏ mặc thị trường, mà phải là nâng cao hiệu quả của sự can thiệp đó. Nhà nước có một vai trò chính đáng và thường xuyên trong các nền kinh tế hiện đại. Vai trò đó của Nhà nước đặc biệt thể hiện rõ rệt ở việc xác định "các quy tắc trò chơi" để can thiệp vào những khu vực cần có sự lựa chọn, thể hiện nhưng khuyết tật của thị trường, để đảm bảo tính chỉnh thể của nền kinh tế và để cung cấp những dịch vụ phúc lợi. Vậy xã hội càng phát triển càng cần có sự can thiệp của Nhà Nước. Và đặc trưng về sự minh bạch này là sự ra đời và phát triển của Kiểm toán Nhà nước. 1.3. Vai trò của kiểm toán nhà nước trong nền kinh tế thị trường. 1.3.1 Sự xuất hiện khách quan của kiểm toán nhà nước. Có thể nói, cùng với sự hình thành hệ thống kiểm toán ở Việt Nam trong thời kỳ đầu của công cuộc đổi mới kinh tế, Kiểm toán Nhà nước (KTNN) đã được hình thành và đi vào hoạt động là một đòi hỏi và là một tất yếu khách quan trong tiến trình xây dựng Nhà nước pháp quyền XHCN, đảm bảo và nâng cao hiệu lực, hiệu quả của bộ máy quản lý nhà nước SV: Nguyễn Thị Huyền Trang Lớp: Kiểm toán 48B 6 Đề án môn học trong kiểm tra, kiểm soát tính hình thu, chi và quản lý ngân sách nhà nước (NSNN), tình hình quản lý và sử dụng các quỹ quốc gia, các nguồn lực tài chính công, góp phần làm trong sạch bộ máy Nhà nước, đấu tranh chống tệ lãng phí, tham nhũng trong nền kinh tế. Với chức năng kiểm tra, xác nhận tính đúng đắn, trung thực, hợp pháp của thông tin về ngân quỹ nhà nuớc, về số liệu NSNN; kiểm tra tính tuân thủ pháp luật, tính kinh tế trong việc quản lý, sử dụng NSNN và tài sản công của các đơn vị, tổ chức có sử dụng nguồn lực tài chính nhà nước, KTNN đã thực hiện hàng chục nghìn cuộc kiểm toán với quy mô khác nhau tại các đơn vị có sử dụng NSNN, tiền và tài sản nhà nước thuộc hầu hết các lĩnh vực; kể cả lĩnh vực dự trữ quốc gia, an ninh, quốc phòng và hoạt động kinh tế của Đảng. Ngoài các cuộc kiểm toán theo kế hoạch hàng năm được Thủ tướng Chính phủ phê duyệt, KTNN còn thực hiện nhiều cuộc kiểm toán đột xuất theo yêu cầu của ủy ban Thường vụ Quốc hội, của Chính phủ và các cơ quan có thẩm quyền. Bằng kết quả của hoạt động kiểm toán, KTNN đã phát hiện và kiến nghị tăng thu, giảm chi và đưa vào quản lý qua NSNN hàng chục nghìn tỷ đồng. Đó là những kết quả trực diện, có giá trị rất cụ thể. Điều có ý nghĩa quan trọng hơn vẫn là hoạt động và kết quả của hoạt động kiểm toán đã cung cấp những thông tin kịp thời, có độ tin cậy và tính thuyết phục cao cho Quốc hội, Chính phủ, Hội đồng nhân dân và Uỷ ban nhân dân các cấp trong quá trình quản lý, điều hành và sử dụng NSNN, nhất là quá trình quyết định dự toán NSNN, quyết định phương án phân bổ Ngân sách, phê chuẩn quyết toán NSNN. Đồng thời, kết quả kiểm toán đã giúp các Bộ, ngành và các cơ quan có căn cứ đánh giá, đúc rút kinh nghiệm trong quá trình tổ chức thực hiện nhiệm vụ bảo đảm tính trung thực, minh bạch, hiệu quả, kinh tế và tiết kiệm. Kiểm toán đã phát hiện nhiều sơ hở, bất hợp lý về cơ chế chính sách hiện hành trong lĩnh vực quản lý điều hành ngân sách, trong lĩnh vực tài chính doanh nghiệp, trong lĩnh vực đầu tư xây dựng cơ bản, các chương trình, dự án v.v để kịp thời kiến nghị với Chính phủ, SV: Nguyễn Thị Huyền Trang Lớp: Kiểm toán 48B 7 Đề án môn học Quốc hội và cơ quan chức năng nghiên cứu, sửa đổi, bổ sung hoặc sớm ban hành các văn bản quy phạm pháp luật đáp ứng những đòi hỏi bức thiết của nền kinh tế chuyển đổi, góp phần hoàn thiện và nâng cao quyền lực của Nhà nước pháp quyền XHCN. Thông qua hoạt động kiểm toán, KTNN đã giúp các đơn vị được kiểm toán có cái nhìn toàn diện và đúng đắn hơn về thực trạng tài chính, về chất lựong công tác quả lý kinh tế tài chính, kịp thời phòng ngừa, phát hiện và ngăn chặn các biểu hiện cố tình vi phạm pháp luật về quản lý kinh tế, tiền và tài sản của Nhà nước, góp phần tích cực, có hiệu quả vào cuộc đấu tranh chống gian lận, tham nhũng và lãng phí, hạn chế thất thoát tài sản, tiền bạc của dân , của nước. Là một cơ quan không có tổ chức tiền thân, chưa có tiền lệ trong cơ cấu tổ chức nhà nước ở Việt Nam, thời gian hoạt động chưa dài nhưng KTNN đã khẳng định vai trò, vị trí trong hệ thống các cơ quan kiểm tra, kiểm soát tài chính của Nhà nước; khẳng định sự phù hợp trong tiến trình cải cách hành chính ở nước ta và hội nhâp kinh tế quốc tế. Luật KTNN đã khẳng định về mặt pháp lý, KTNN là công cụ để tăng cường kiểm tra, kiểm soát hoạt động quản lý, sử dụng ngân sách nhà nước, tiền và tài sản nhà nước, góp phần làm lành mạnh minh bạch nền tài chính quốc gia. KTNN là cơ quan chuyên môn về lĩnh vực kiểm tra tài chính nhà nước do Quốc hội thành lập. Hoạt động kiểm toán nhà nước phục vụ việc kiểm tra, giám sát của Nhà nước trong quản lý, sử dụng ngân sách, tiền và tài sản nhà nước; góp phần thực hành tiết kiệm, chống tham nhũng, thất thoát, lãng phí, phát hiện và ngăn chặn hành vi vi phạm pháp luật; nâng cao hiệu quả sử dụng ngân sách, tiền và tài sản của Nhà nước. Về nguyên tắc, KTNN hoạt động độc lập, chỉ tuân theo pháp luật và trung thực, khách quan. Đây là nguyên tắc cơ bản xuyên suốt quá trình hoạt động của KTNN, đảm bảo cho KTNN hoạt động có hiệu quả, phù hợp với tiến trình cải cách hành chính và thông lệ quốc tế. Để KTNN xứng đáng và thoả mãn tốt hơn kỳ vọng của công chúng và tham gia cùng nhà nước, nhân dân duy trì một nền tài chính quốc SV: Nguyễn Thị Huyền Trang Lớp: Kiểm toán 48B 8 Đề án môn học gia có tiềm lực mạnh, minh bạch, hiệu quả cần phải thống nhất về nhận thức, triển khai đồng bộ các giải pháp. Tóm lại, KTNN là công cụ kiểm tra tài chính của nhà nước để thực hiện quyền lực của nhân dân bằng kiểm kê, kiểm soát. ý kiến và xác nhận của kiểm toán nhà nước là bảo đảm sự tin cậy của các thông tin tài chính , ngân sách . Xã hội và công chúng kỳ vọng rất nhiều vào thông tin và kết luận của KTNN. Hy vọng KTNN sẽ góp phần tích cực nâng cao chất lượng hoạt động tài chính, ngân sách, tạo dựng và củng cố lòng tin của dân vào Nhà nước Pháp quyền xã hội chủ nghĩa. 1.3.2. Địa vị pháp lý của kiểm toán nhà nước. Địa vị pháp lý của cơ quan Kiểm toán nhà nước, cơ quan kiểm toán tối cao của một nước là một vấn đề trọng đại đứng ở vị trí đầu tiên trong sự tồn tại và hoạt động của cơ quan này. Tuy nhiên, khi xác định địa vị pháp lý của cơ quan kiểm toán nhà nước chúng ta phải xuất phát từ quan niệm cho rằng, địa vị pháp lý của kiểm toán nhà nước phải khái quát được vị trí xã hội của kiểm toán nhà nước về một lĩnh vực hoạt động không phải do đòi hỏi khách quan pháp luật bắt buộc của nhà nước phải công nhận và phải do một cơ quan quyền lực( Hoặc quyền lực lập pháp hoặc quyền lực hành pháp) quyết định thành lập và nhờ đó hoạt động kiểm toán nhà nước được pháp luật khẳng định bảo đảm thực thi chưc năng nhiệm vụ. Địa vị pháp lý của KTNN và Tổng KTNN chưa được quy định trong Hiến pháp như hầu hết các nước trên thế giới, còn tình trạng không tương thích giữa các quy định về tổ chức và hoạt động KTNN. Ở một số nước trên thế giới, địa vị pháp lý của kiểm toán Nhà Nước là rõ ràng, tương thích. Ở Pháp, cơ quan kiểm toán quốc gia là tòa thẩm kế được thành lập từ năm 1807 nhưng đến năm 1976 mới được sửa đổi để giao việc đối chiếu các bảng khai tài chính và việc quản lý các xí nghiệp công cộng. Đến năm 1982, các cơ quan kiểm toán địa phương mới được SV: Nguyễn Thị Huyền Trang Lớp: Kiểm toán 48B 9 Đề án môn học thành lập để kiểm toán ngân sách địa phương các tổ chức nhà nước, các xí nghiệp sử dụng vố ngân sách và giams sát việc quản lý của các chính quyền địa phương. Do đó, cho đến nay, Tòa Thẩm Kế có quyền và nghĩa vụ kiểm tra tài khoản và sổ sách kế toán của bộ máy chính quyền trung ương( Trù tài khoản của Tổng thống, Quốc Hội, Thượng viện và Uỷ ban tư pháp), các công sở quốc gia và các xí nghiệp công, các tổ chức xã hội. Đồng thời Tòa Thẩm kế có quyền xét xử như một quan tòa. Ở Canada, Văn phòng Tổng kế toán trưởng được thành lập từ năm 1878 tách biệt khỏi Chính Phủ với trách nhiệm lúc đó là kiểm tra các nghiệp vụ đã phát sinh và cải tiến hay bác bỏ trái phiếu Chính Phủ… SV: Nguyễn Thị Huyền Trang Lớp: Kiểm toán 48B 10