Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách các bộ, ngành tại việt nam (tt)

i TÓM TẮT LUẬN VĂN Hệ thống kiểm soát nội (KSNB) có mặt hầu hết nhân tố quan trọng liên quan đến trình kiểm toán Tổ chức quốc tế quan kiểm toán tối cao (INTOSAI) ấn hành chuẩn mực thực hành thứ hai Kiểm toán Nhà nước nghiên cứu đánh giá độ tin cậy hệ thống KSNB Việc nghiên cứu đánh giá hệ thống KSNB kiểm toán báo cáo toán ngân sách bộ, ngành có ý nghĩa quan trọng kiểm toán viên (KTV) việc xác định nội dung bản, trọng yếu kiểm toán, xuyên suốt giai đoạn quy trình kiểm toán Nghiên cứu đánh giá hiệu lực hệ thống KSNB trình kiểm toán báo cáo toán ngân sách bộ, ngành giúp kiểm toán viên lập kế hoạch, thực kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán phù hợp nhằm tiết kiệm thời gian, chi phí, nhân đồng thời nâng cao chất lượng kiểm toán hạn chế rủi ro kiểm toán Xuất phát từ yêu cầu kiểm toán báo cáo toán bộ, ngành nhằm đánh giá tính đắn, trung thực số liệu toán đánh giá hiệu sử dụng tiền tài sản nhà nước Kiểm toán viên phải sâu tìm hiểu trình khép kín nghiệp vụ kinh tế phát sinh đầu vào đến đầu ra, trình kiểm soát nào, đảm bảo quy định hiệu không Từ đó, kiểm toán viên có kiến nghị giúp đơn vị quản lý tốt tham mưu cho quan quản lý chức giải pháp phù hợp để quản lý chặt chẽ, hiệu nguồn lực Trong năm qua, Kiểm toán nhà nước (KTNN) không ngừng nâng cao chất lượng kiểm toán, góp phần vào việc quản lý tài công cách có hiệu Để hướng dẫn kiểm toán viên thực hành kiểm toán cách khoa học, KTNN ban hành số quy trình kiểm toán chung có quy trình kiểm toán ngân sách nhà nước ngân sách bộ, ngành Tuy nhiên, trình thực hiện, hướng dẫn đánh giá hệ thống KSNB kiểm toán ngân sách bộ, ngành chưa thực đầy đủ, thống nhất; kiểm toán viên đánh giá hiệu lực ii hệ thống KSNB theo kinh nghiệm nghề nghiệp chủ yếu, dẫn tới chất lượng kiểm toán chưa cao Đề tài nghiên cứu đánh giá hệ thống KSNB liên quan tới việc lập, chấp hành toán ngân sách nhà nước (NSNN) trình kiểm toán báo cáo toán ngân sách KTNN với số bộ, ngành tiêu biểu: Bộ Văn hoá, thể thao Du lịch; Bộ Y tế; Đài Tiếng nói Việt Nam Đề tài sử dụng phương pháp vật biện chứng vật lịch sử, nguyên lý chủ nghĩa Mác-Lênin kinh tế, quản lý nói chung kiểm tra - kiểm soát nói riêng Đề tài sử dụng phương pháp nghiên cứu cụ thể như: phương pháp phân tích, tổng hợp, hệ thống hoá … Từ đề phương pháp nghiên cứu đánh giá hệ thống KSNB kiểm toán báo cáo toán ngân sách bộ, ngành phù hợp với điều kiện cụ thể hoạt động Kiểm toán Nhà nước Việt Nam Đề tài làm sáng tỏ vấn đề lý luận thực tiễn việc nghiên cứu đánh giá HTKSNB kiểm toán báo cáo toán ngân sách bộ, ngành; Phân tích, đánh giá thực trạng nghiên cứu đánh giá HTKSNB kiểm toán báo cáo toán ngân sách bộ, ngành Qua phân tích hạn chế để đưa ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện trình xác định đánh giá hiệu lực HTKSNB tiến hành kiểm toán báo cáo toán ngân sách bộ, ngành xuyên suốt giai đoạn kiểm toán Luận văn gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận việc đánh giá hệ thống KSNB kiểm toán báo cáo toán ngân sách bộ, ngành Chương 2: Thực trạng việc đánh giá hệ thống KSNB kiểm toán báo cáo toán ngân sách bộ, ngành Chương 3: Giải pháp hoàn thiện việc giá hệ thống KSNB kiểm toán báo cáo toán ngân sách bộ, ngành iii Xuyên suốt nội dung luận văn trình bày việc đánh giá hệ thống KSNB giai đoạn chuẩn bị kiểm toán thực kiểm toán: lý luận, thực trạng giải pháp khắc phục Chương luận văn giới thiệu báo cáo toán ngân sách bộ, ngành; đặc điểm, chất hệ thống KSNB; nội dung, phương pháp đánh giá hệ thống KSNB Một chu trình ngân sách gồm có khâu: Lập dự toán ngân sách, chấp hành ngân sách toán ngân sách Quyết toán ngân sách khâu cuối chu trình ngân sách thực sau năm ngân sách kết thúc; nội dung khâu tổng hợp kết thực ngân sách năm theo nội dung dự toán định theo tiêu chí định khác nhằm đánh giá toàn kết hoạt động năm ngân sách Quyết toán NSNN phải quan nhà nước có thẩm quyền phê chuẩn Báo cáo toán ngân sách sở để tổng hợp, lập báo cáo Tổng toán NSNN Báo cáo toán ngân sách cấp phản ánh cách tổng hợp trình bày tổng quát, toàn diện tình hình tài sản, tình hình cấp phát, tiếp nhận kinh phí Nhà nước, kinh phí viện trợ, tài trợ tình hình sử dụng loại kinh phí Ngoài đơn vị có hoạt động thu nghiệp phải tổng hợp tình hình thu, chi kết loại hoạt động nghiệp, hoạt động kinh doanh kỳ, đồng thời cung cấp thông tin kinh tế, tài cần thiết cho việc kiểm tra, kiểm soát khoản thu, chi, quản lý tài sản Nhà nước.Việc tổng hợp, phân tích, đánh giá hoạt động đơn vị nói riêng toàn xã hội nói chung giúp cho quan chức Nhà nước có sở để khai thác nguồn thu, điều chỉnh khoản chi cách hợp lý, từ định chế quản lý kinh tế, tài phù hợp với thực tế để phát triển kinh tế - xã hội Kiểm soát nội chức thường xuyên đơn vị, tổ chức sở xác định rủi ro xảy khâu công việc để tìm biện pháp ngăn chặn nhằm thực có hiệu tất mục tiêu đặt đơn vị.: bảo vệ tài iv sản, bảo đảm độ tin cậy thông tin, bảo đảm việc thực chế độ pháp lý, đảo đảm hiệu hoạt động lực quản lý: Tuy nhiên hệ thống KSNB dù thiết kế hoàn hảo đến đâu ngăn ngừa hay phát sai phạm xảy ra, hạn chế cố hữu hệ thống KSNB Việc nắm bắt giới hạn hệ thống KSNB giúp ban lãnh đạo có định thích hợp thiết lập hệ thống KSNB có biện pháp bổ trợ cần thiết đảm bảo hiệu cao hoạt động đơn vị Xuất phát từ yêu cầu kiểm toán báo cáo toán ngân sách bộ, ngành nhằm đánh giá tính đắn, trung thực số liệu toán đánh giá tính hiệu sử dụng nguồn kinh phí, tiền tài sản nhà nước, kiểm toán viên phải sâu tìm hiểu trình lập dự toán, chấp hành toán ngân sách nhà nước bộ, ngành Hệ thống KSNB tác động tới tất khía cạnh độ tin cậy báo cáo toán ngân sách bộ, tác động tới mục tiêu kiểm toán viên việc xác định báo cáo toán công bố có bảo đảm tính trung thực, hợp lý hợp pháp không Nghiên cứu đánh giá hệ thống KSNB cách có hệ thống khoa học đóng vai trò quan trọng việc nâng cao chất lượng hạn chế rủi ro kiểm toán báo cáo toán ngân sách bộ, ngành Hệ thống KSNB bao gồm yếu tố chủ yếu sau: môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán thủ tục kiểm soát Môi trường kiểm soát thuộc hệ thống KSNB bộ, ngành bao gồm toàn nhân tố bên bên đơn vị có tính môi trường tác động đến việc thiết kế, hoạt động xử lý liệu loại hình KSNB Hệ thống kế toán bộ, ngành bao gồm hệ thống chứng từ kế toán, hệ thống sổ kế toán, hệ thống tài khoản kế toán báo cáo tài xuyên suất từ đơn vị dự toán đến báo cáo toán Chức quan trọng công tác kế toán kiểm tra, kiểm soát việc quản lý, sử dụng vật tư, tài sản, tiền vốn, kinh phí đơn vị Do hệ thống kế toán thành phần quan trọng hệ thống KSNB Mục đích hệ thống kế toán bộ, ngành nhận biết, thu thập, v phân loại, ghi sổ báo cáo nghiệp vụ kinh tế tài thoả mãn chức thông tin kiểm tra hoạt động kế toán Chức kiểm tra kế toán thể việc kiểm tra chứng từ kế toán, kiểm tra công tác hạch toán tài khoản kế toán, kiểm toán, kiểm tra báo cáo tài thông tin kinh tế tài Các thủ tục kiểm soát bước công việc, nội dung công việc phải kiểm soát Các thủ tục kiểm soát lãnh đạo đơn vị thiết lập thực nhằm đạt mục tiêu quản lý cụ thể Các thủ tục kiểm soát chủ yếu liên quan tới việc lập, chấp hành toán ngân sách bộ, ngành bao gồm: Lập, kiểm tra, so sánh phê duyệt số liệu, tài liệu liên quan đến kinh phí phát sinh phạm vi bộ, ngành, kiểm tra tính xác số liệu tính toán; kiểm tra chương trình ứng dụng môi trường tin học; kiểm tra số liệu sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết; kiểm tra định mức tính đắn khoản thu – chi làm sở cho việc toán; đối chiếu số liệu nội với bên ngoài; so sánh, đối chiếu kết kiểm kê thực với số liệu sổ kế toán; giới hạn việc tiếp cận trực tiếp với tài sản tài liệu kế toán; phân tích, so sánh số liệu thực tế với dự toán, kế hoạch Nội dung phương pháp đánh giá hệ thống KSNB trình kiểm toán trình bày khâu: chuẩn bị kiểm toán thực kiểm toán Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, KTV tiến hành thu thập hiểu biết việc thiết lập thực KSNB quản lý ngân sách bộ, ngành; đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát; thực thử nghiệm kiểm soát; lập bảng đánh giá KSNB Trong giai đoạn thực kiểm toán, việc đánh giá hệ thống KSNB thực thông qua thử nghiệm kiểm soát KTV thu thập chứng kiểm toán thiết kế phù hợp vận hành hữu hiệu hệ thống kế toán hệ thống KSNB Cuối chương trình bày kinh nghiệm kiểm toán KTNN Liên bang Đức KTNN Malaysia học kinh nghiệm KTNN Việt Nam Chương luận văn trình bày nội dung đánh giá hệ thống KSNB quy trình kiểm toán ngân sách bộ, ngành KTNN; Tình hình đánh giá hệ thống KSNB trình kiểm toán báo cáo toán ngân sách bộ, ngành; Những vi hạn chế việc đánh giá hệ thống KSNB kiểm toán báo cáo toán ngân sách bộ, ngành Trong chương này, luận văn trình bày thực trạng việc đánh giá hệ thống KSNB KTNN trình kiểm toán với dẫn chứng số bộ, ngành tiêu biểu: Bộ Y tế, Đài Tiếng nói Việt Nam, Bộ Văn hoá, Thể thao Du lịch So sánh thực tế với lý luận so sánh thực tế với quy trình KTNN đề Từ nêu mặt hạn chế để có phương hướng hoàn thiện Trong giai đoạn chuẩn bị, lập kế hoạch kiểm toán KTV thực theo quy trình chung KTNN Tuy nhiên, KTV thu thập thông tin chưa đầy đủ hệ thống KSNB có liên quan đến báo cáo toán ngân sách cấp bộ, kiểm toán viên chưa trọng tìm hiểu hệ thống kế toán tìm hiểu hệ thống kế toán mối quan hệ đơn vị dự toán cấp I với đơn vị dự toán cấp II, cấp III trực thuộc cách sơ sài, chủ yếu xem xét việc lập báo cáo tài xét duyệt toán quan chủ quản; việc đánh giá rủi ro kiểm soát dừng đánh giá định tính, chưa rủi ro kiểm soát mức cao, trung bình hay thấp chưa ước lượng số cụ thể Xuyên suốt giai đoạn thực hành kiểm toán, kiểm toán viên nghiên cứu có đánh giá sơ tính hiệu lực hệ thống KSNB liên quan tới khoản mục báo cáo tài chu trình nghiệp vụ cụ thể có liên quan Kiểm toán viên thực thử nghiệm kiểm soát theo phương pháp khác sử dụng phương pháp kiểm tra tài liệu, chữ ký phê duyệt khoản chi có đầy đủ hay không, dự toán lập có đầy đủ nguồn thu, khoản chi phát sinh hay không vấn nhân viên đơn vị thủ tục kiểm soát người thực thi công việc KSNB Tuy nhiên, kiểm toán viên chưa trọng nghiên cứu đánh giá hệ thống KSNB theo chiều sâu cho hoạt động nghiệp vụ, chu trình cụ thể kiểm toán nhận diện đánh giá nhược điểm hệ thống KSNB nhiều trường hợp thử nghiệm số dư lại thực trước thử nghiệm kiểm soát vii Chương luận văn trình bày Giải pháp hoàn thiện đánh giá hệ thống KSNB tiến hành kiểm toán báo cáo toán ngân sách bộ, ngành Tổ công tác khảo sát lập kế hoạch kiểm toán tổng quát báo cáo toán ngân sách bộ, ngành phải thu thập thông tin hệ thống KSNB đánh giá tính hiệu lực hệ thống KSNB ưu điểm, nhược điểm Kiểm toán viên tập trung tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB mối liên hệ chủ quản với đơn vị dự toán cấp I, cấp III trực thuộc Tìm hiểu hệ thống kế toán bộ, ngành, mức độ phù hợp hệ thống kế toán đơn vị áp dụng, mức độ đầy đủ, kịp thời hệ thống báo cáo, việc tổng hợp báo cáo toán đơn vị dự toán cấp I từ báo cáo tài đơn vị dự toán cấp III trực thuộc Kết thúc giai đoạn này, KTV phải đánh giá hiệu lực hệ thống KSNB phải đánh giá rủi ro kiểm soát mức (cao, thấp hay trung bình) Kiểm toán viên kiểm toán tổng hợp bộ, ngành kiểm toán chi tiết đơn vị dự toán thuộc phải nghiên cứu đánh giá hệ thống KSNB bao gồm: kiểm soát giai đoạn lập dự toán, kiểm soát giai đoạn chấp hành ngân sách, kiểm soát giai đoạn kế toán toán ngân sách Kiểm toán viên cần tiến hành đánh giá hiệu lực hệ thống KSNB sở nghiên cứu, khảo sát yêu cầu, mục đích hệ thống KSNB đáp ứng hay chưa? Bằng cách thực thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên đánh giá hiệu lực hệ thống KSNB thông qua việc đánh giá rủi ro kiểm soát, làm sở thực phép thử nghiệm áp dụng Khi nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát giai đoạn thực hành kiểm toán, vấn đề quan trọng kiểm toán viên phải tìm hiểu đánh giá hiệu lực kiểm soát nhằm phát yếu điểm hệ thống KSNB để đánh giá rủi ro kiểm soát cao hay thấp Đề tài tập trung hệ thống hóa nội dung đánh giá hệ thống KSNB số nghiệp vụ cụ thể liên quan tới báo cáo toán ngân sách bộ, giúp kiểm toán viên thực thử nghiệm kiểm soát để đánh giá rủi ro kiểm soát hiệu lực hệ thống KSNB viii Đánh giá hệ thống KSNB nội dung quan trọng qúa trình kiểm toán báo cáo toán ngân sách bộ, ngành Nghiên cứu đánh giá hiệu lực hệ thống KSNB giúp kiểm toán viên lập kế hoạch, thực kiểm toán phù hợp, nhằm tiết kiệm nguồn lực đồng thời nâng cao chất lượng kiểm toán hạn chế rủi ro kiểm toán Đề tài phân tích thực trạng kết đạt tồn hạn chế việc nghiên cứu đánh giá hệ thống KSNB kiểm toán báo cáo toán ngân sách Kiểm toán Nhà nước Việt Nam Đề tài đề xuất giải pháp nhằm đổi nghiên cứu đánh giá hệ thống KSNB kiểm toán báo cáo toán ngâ sách bao gồm: Thứ nhất, hoàn thiện trình thu thập thông tin để đánh giá sơ hiệu lực hệ thống KSNB phù hợp với mục tiêu nội dung kiểm toán Thứ hai, hệ thống hoá nội dung cách đánh giá hệ thống KSNB số nghiệp vụ quản lý tài cụ thể khoản mục chủ yếu liên quan tới lập báo cáo toán ngân sách bộ, giúp kiểm toán viên thực thử nghiêm kiểm soát để đánh giá rủi ro kiểm soát đánh giá hiệu lực hệ thống KSNB Thời gian vừa qua, kiểm toán Nhà nước ban hành quy trình kiểm toán NSNN, quy trình chung nhằm hướng dẫn kiểm toán viên công tác chuyên môn Tuy nhiên, Kiển toán Nhà nước chưa có hướng dẫn cần thiết việc nghiên cứu đánh giá hệ thống KSNB kiểm toán ngân sách bộ, ngành Ngoài ra, để tổ chức kiểm toán báo cáo toán ngân sách bộ, ngành thực có hiệu quả, nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán hạn chế rủi ro kiểm toán, kiểm toán viên cần phải xác định rõ tầm quan trọng việc đánh giá hiệu lực hệ thống KSNB đánh giá rủi ro kiểm toán để lập kế hoạch thực kiểm toán  ... toán báo cáo toán ngân sách bộ, ngành Chương 2: Thực trạng việc đánh giá hệ thống KSNB kiểm toán báo cáo toán ngân sách bộ, ngành Chương 3: Giải pháp hoàn thiện việc giá hệ thống KSNB kiểm toán báo. .. KTNN Việt Nam Chương luận văn trình bày nội dung đánh giá hệ thống KSNB quy trình kiểm toán ngân sách bộ, ngành KTNN; Tình hình đánh giá hệ thống KSNB trình kiểm toán báo cáo toán ngân sách bộ, ngành; ... việc đánh giá hệ thống KSNB kiểm toán báo cáo toán ngân sách bộ, ngành Trong chương này, luận văn trình bày thực trạng việc đánh giá hệ thống KSNB KTNN trình kiểm toán với dẫn chứng số bộ, ngành