Giải pháp nâng cao chất lượng kiểm soát cam kết chi ngân sách nhà nước qua kho bạc nhà nước

Việc đơn vị sử dụng ngân sách thực hiện dành dự toán khi hợp đồng cũng tương tự như việc Ngân hàng Thương mại phát hành thu bảo lãnh để dành một phần số dư tài khoản tiền gửi của nhà cun

NGUYỄN THỊ NGỌC ANH

GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG KIỂM SOÁT CAM KẾT CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC QUA KHO BẠC NHÀ NƯỚC

LUẬN VĂN THẠC SỸ Chuyên ngành: Kế toán

Mã số ngành: 60340301

TP.H ồ Chí Minh, tháng 09 năm 2015

NGUYỄN THỊ NGỌC ANH

GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG KIỂM SOÁT CAM KẾT CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC QUA KHO BẠC NHÀ NƯỚC

LUẬN VĂN THẠC SỸ Chuyên ngành: Kế toán

Mã số ngành: 60340301 CÁN BỘ HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS NGUYỄN THANH DƯƠNG

TP.H ồ Chí Minh, tháng 10 năm 2015

L ỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các số liệu, kết quả nêu trong Luận văn là trung thực và chưa từng được ai công bố trong bất kỳ công trình nào khác

Tôi xin cam đoan rằng mọi sự giúp đỡ cho việc thực hiện Luận văn này

đã được cảm ơn và các thông tin trích dẫn trong Luận văn đã được chỉ rõ nguồn gốc

Học viên thực hiện Luận văn

Nguyễn Thị Ngọc Anh

LỜI CẢM ƠN Qua q uá trình học tập và rèn luyện ở trường lời đầu tiên tôi xin trân trọng cảm ơn Thầy Hiệu trưởng và Ban Giám hiệu trường Đại học Công Nghệ

TP Hồ Chí Minh đã tổ chức và tạo nhiều điều kiện thuận lợi cho tôi được có

cơ hội học lớp Cao học kế toán niên khoá 2013 – 2015 tại trường

Đồng thời tôi xin chân thành cảm ơn đến toàn thể Quý Thầy Cô, những người đã truyền đạt kiến thức cho tôi trong suốt thời gian theo học cao học tại trường Đại học Công Nghệ TP Hồ Chí Minh

Tôi vô cùng biết ơn đến Thầy TS Nguyễn Thanh Dương, người đã tận tình hướng dẫn, giúp đỡ tôi trong suốt quá trình thực hiện Luận văn này

Tôi xin cảm ơn tất cả các anh, chị, bạn đồng nghiệp trong cơ quan, các bạn trong lớp học đã cùng nhau học tập, cùng nhau chia sẽ kinh nghiệm trong học tập cũng như trong công việc

Một lần nữa tôi xin chân thành cảm ơn Ban Giám Hiệu nhà trường, các Thầy Cô và một lời chúc sức khoẻ dồi dào, kính chúc Quý Thầy – Cô mãi toả sáng trong sự nghiệp trồng người và chúc trường ngày càng phát triển

Học viên thực hiện

Nguyễn Thị Ngọc Anh

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN iii

MỤC LỤC iv

DANH MỤC VIẾT TẮT viii

LỜI MỞ ĐẦU ix

CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ CHI NSNN VÀ KIỂM SOÁT CAM KẾT CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC QUA KHO BẠC NHÀ NƯỚC 1

1.1 CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 1

1.1.1 Khái niệm 1

1.1.2 Khái niệm, đặc điểm và vai trò chi thường xuyên của NSNN 1

1.1.2.1 Khái niệm chi thường xuyên của NSNN 1

1.1.2.2 Đặc điểm của chi thường xuyên NSNN 1

1.1.2.3 Vai trò của chi thường xuyên NSNN 2

1.1.3 Khái niệm, đặc điểm và vai trò chi đầu tư phát triển của NSNN 2

1.1.3.1 Khái niệm chi đầu tư phát triển NSNN 2

1.1.3.2 Đặc điểm của chi đầu tư NSNN 2

1.1.3.3 Vai trò của chi đầu tư NSNN 3

1.2.4 Phân loại chi ngân sách Nhà nước 4

1.2 QUY TRÌNH CHI NGÂN SÁCH VÀ CÁC VẤN ĐỀ PHÁP LÝ 4

1.2.1 Các giai đoạn trong thủ tục thực hiện chi ngân sách 4

1.2.1.1 Phân khai dự toán 4

1.2.1.2 Cam kết chi 5

1.2.1.3 Thanh toán 7

1.2.1.4 Phê chuẩn chi tiêu/trả tiền ( gọi tắt là Chuẩn – chi) 8

1.2.1.5 Phát ngân ( trả tiền cho người thụ hưởng) 9

1.2.2 Những vấn đề pháp lý liên quan đến thủ tục chi tiêu ngân sách 9

1.2.2.1 Chỉ danh ngân sách 9

1.2.2.2 Phương pháp quản lý ngân sách 10

1.2.2.3 Chế độ pháp lý của các khoản nợ công 12

1.3 KIỂM SOÁT CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC VÀ VAI TRÒ CỦA KHO BẠC NHÀ NƯỚC 13

1.3.1 Tổ chức kiểm soát sự chi tiêu ngân sách 13

1.3.1.1 Phân loại kiểm soát 14

1.3.1.2 Tổ chức các cơ quan phụ trách trong việc kiểm soát 14

1.3.2 Nhiệm vụ kiểm soát chi của Kho bạc 15

1.3.2.1 Kiểm soát sự hợp pháp của cam kết chi và chuẩn chi 15

1.3.2.2 Kiểm soát tính hợp thức của lệnh trả tiền và hồ sơ liên hệ 16

1.3.2.3 Kiểm soát quyền thụ hưởng và các điều kiện trả tiền 17

1.4 CAM KẾT CHI 18

1.4.1 Định nghĩa cam kết chi 18

1.4.2 Nguyên tắc quản lý, kiểm soát cam kết chi 19

1.4.3 Quy trình kiểm soát cam kết chi thường xuyên 20

1 4.4 Quy trình quản lý, kiểm soát cam kết chi đầu tư: 21

1.5 KINH NGHIỆM CỦA MỘT SỐ NƯỚC TRÊN THẾ GIỚI VỀ KIỂM SOÁT CHI NGÂN SÁCH 22

1.5.1 Tổ chức kiểm soát bằng cam kết chi tại Cộng hòa Pháp 23

1.5.2 Tổ chức kiểm soát chi ngân sách tại Mỹ 24

1.5.3 Tổ chức kiểm soát chi ngân sách nhà nước tại liên bang Malaysia 26

1.5.4 Nhận định tổng quát về tổ chức kiểm soát chi NSNN ở một số nước và bài học kinh nghiệm đối với Việt Nam 28

1.5.5 Những nhận định tổng quát về các mô hình kiểm soát chi 28

1.5.6 Những bài học kinh nghiệm đối với Việt Nam 31

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT CAM KẾT CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TẠI KHO BẠC NN 34

2.1 HOẠT ĐỘNG CỦA KBNN TRONG HỆ THỐNG TÀI CHÍNH VIÊT NAM 34 2.1.1 Kho bạc Nhà nước 34

2.1.2 Kho bạc Nhà nước Tỉnh 34

2.1.3 Kho bạc Nhà nước Huyện 34

2.2 THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT CHI GIAI ĐOẠN 1990 – 2003 34

2.2.1 Giai đoạn từ 1990 đến 1996 ( trước khi có luật ngân sách) 34

2.2.2 Giai đoạn từ 1997 đến 2003 ( từ khi có luật ngân sách) 37

2.3 TÌNH HÌNH KIỂM SOÁT CHI NSNN TỪ 2004 ĐẾN NAY 40

2.3.1 Cơ chế quản lý tài chính nhà nước hay khuôn khổ pháp lý hiện hành 42

2.3.1.1 Cơ chế tài chính đối với cơ quan nhà nước thực hiện chế độ tự chủ 42

2.3.1.1.1 Kinh phí giao để thực hiện chế độ tự chủ 43

2.3.1.1.2 Kinh phí giao, thực hiện cơ chế tài chính nhà nước ( không thực hiện chế độ tự chủ tài chính) 44

2.3.1.2 Cơ chế quản lý tài chính đối với đơn vị sự nghiệp công lập 45

2.3.1.2.1 Phân loại đơn vị sự nghiệp công lập 45

2.3.1.2.2 Cơ chế tự chủ tài chính 45

2.3.1.3 Cơ chế quản lý chi đầu tư phát triển 48

2.3.2 Quy trình kiểm soát chi ngân sách qua KBNN 49

2.3.2.1 Giai đoạn cam kết chi 49

2.3.2.1.1 Chi thường xuyên 49

2.3.2.1.2 Chi đầu tư phát triển 50

2.3.2.2 Giai đoạn thực hiện cam kết chi/thanh toán, chuẩn chi 51

2.3.2.2.1 Chi thường xuyên 51

2.3.2.2.2 Chi đầu tư phát triển 52

2.4 NHỮNG HẠN CHẾ TỒN TẠI VÀ NGUYÊN NHÂN 54

2.4.1 Kiểm soát cam kết chi qua KBNN chưa được minh bạc cụ thể 54

2.4.2 Những bất cập trong công tác Chi thường xuyên: 56

2.4.3 Chi đầu tư phát triển 57

2.4.4 Một số hạn chế khi chưa thực hiện kiểm soát cam kết chi ngân sách nhà nước.62 2.4.5 Những thuận lợi khi thực hiện cam kết chi thường xuyên 63

CHƯƠNG 3: CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT CAM KẾT CHI THƯỜNG XUYÊN QUA KHO BẠC NHÀ NƯỚC 66 3.1 MỤC TIÊU VÀ ĐỊNH HƯỚNG HOÀN THIỆN CƠ CHẾ KIỂM SOÁT CAM KẾT CHI NGÂN SÁCH NN QUA KBNN 66 3.1.1 Mục tiêu 66 3.1.1.1 Kiểm soát cam kết chi góp phần nâng cao chất lượng kiểm soát chi 66 3.1.1.2 Tránh hiện tượng lãng phí, tham ô, biển thủ công quỹ cũng như việc sử dụng ngân sách ( tiền ngân sách) không vì mục tiêu công ích 68 3.1.2 Định hướng 69 3.2 HOÀN THIỆN CƠ CHẾ KIỂM SOÁT CAM KẾT CHI NSNN QUA KHO BẠC NHA NƯỚC 69 3.2.1 Một số kết quả đạt được khi thực hiện cam kết chi quan Kho bạc Nhà nước: 70 3.2.2 Những hạn chế khi thực hiện cam kết chi tại Kho bạc Nhà nước: 70 3.2.3 Các giải pháp nâng cao chất lượng kiểm soát cam kết chi qua Kho bạc Nhà nước: 71 KẾT LUẬN 76 TÀI LIỆU THAM KHẢO 78

ĐTPT Đầu tư phát triển

TABMIS Hệ thống thông tin quản lý Ngân sách và Kho bạc XDCB Xây dựng cơ bản

SDNS Sử dụng ngân sách

PO Phân hệ quản lý Cam kết chi

MLNSNN Mục lục ngân sách nhà nước

L ỜI MỞ ĐẦU

I Tính cấp thiết của đề tài

Trong điều kiện kinh tế - xã hội đất nước gặp nhiều khó khăn, do cả nguyên nhân nội tại và các tác động từ bên ngoài ngành Tài chính đã chủ động xây dựng

và thực hiện nhiều cơ chế, giải pháp, phấn đấu hoàn thành kế hoạch NSNN hàng năm, đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế xã hội tưng thời kỳ

Ngân sách nhà nước phản ánh các quan hệ kinh tế phát sinh gắn liền với quá trình tạo lập, phân phối và sử dụng các quỹ tiền tệ tập trung của Nhà nước khi Nhà nước tham gia phân phối các nguồn tài chính quốc gia nhằm thực hiện các chức năng của Nhà nước trên cơ sở luật định Ngân sách nhà nước được tạo lập thông qua hoạt động thu ngân sách nhà nước - đây là việc Nhà nước dùng quyền lực của mình để tập trung một phần nguồn tài chính quốc gia hình thành quỹ ngân sách nhà nước nhằm thỏa mãn các nhu cầu của Nhà nước Quá trình phân phối và sử dụng quỹ ngân sách nhà nước nhằm đảm bảo thực hiện các chức năng của Nhà nước theo những nguyên tắc nhất định gắn liền với hoạt động chi ngân sách nhà nước

Tình hình kinh tế - xã hội nước ta trong trong thời gian qua diễn ra trong bối cảnh thế giới tiếp tục có nhiều diễn biến phức tạp cả về kinh tế và chính trị Một số nền kinh tế lớn vẫn còn nhiều yếu tố rủi ro như: Tình trạng bất ổn của các nền kinh

tế mới nổi; phục hồi trong khu vực đồng Euro vẫn còn yếu Ở trong nước, sản xuất kinh doanh tiếp tục đối mặt với những khó khăn, áp lực: Sức mua trên thị trường thấp; khả năng hấp thụ vốn của nền kinh tế chưa cao; sức ép nợ xấu còn nặng nề; hàng hóa trong nước tiêu thụ chậm Ngoài ra, thời gian gần đây tình hình biển Đông có nhiều diễn biến phức tạp, bước đầu ảnh hưởng đến phát triển kinh tế - xã hội và đời sống dân cư cả nước

Kiểm soát các khoản chi ngân sách Nhà nước qua kho bạc là một nghiệp vụ quan trọng, góp phần ngăn chặn tình trạng sử dụng kinh phí NSNN không đúng dự toán, định mức, chế độ, tiêu chuẩn … hạn chế gây thất thoát, lãng phí tiền và tài sản của Nhà nước 20 năm thực hiện nhiện vụ kiềm soát chi NSNN qua Kho bạc Nhà nước đến nay cơ chế kiểm soát chi ngân sách qua nhiều lần sủa đổi, bổ sung vẩn còn

nhiều khiếm khuyết làm phát sinh các khoản nợ tồn đọng NSNN trong chi trả chi phí mua sắm, sửa chữa, chi phí đầu tư xây dựng….đối với nhà cung cấp hàng hóa, dịch

vụ thông qua các hợp đồng ký kết Nguyên nhân làm phát sinh các khoản nợ tồn đọng NSNN nêu trên là do hầu hết các đơn vị sử dụng ngân sách, khi ký hợp đồng với nhà cung cấp, đều chưa ước lượng và dành sẵn số kinh phí cần thiết từ dự toán NSNN được giao hàng năm ( gọi tắt là dành dự toán ) để trang trải cho các khoản chi phí phát sinh từ hợp đồng Việc đơn vị sử dụng ngân sách thực hiện dành dự toán khi hợp đồng cũng tương tự như việc Ngân hàng Thương mại phát hành thu bảo lãnh để dành một phần số dư tài khoản tiền gửi của nhà cung cấp nhằm đãm bảo việc thực hiện hợp đồng, và hơn thế nữa, thực hiện dành dự toán còn mang ý nghĩa tạo sự bình đảng giữa hai bên, đơn vị sử dụng ngân sách và nhà cung cấp, trong quá trình thực hiện hợp đồng Nếu không thực hiện dành dự toán sẽ không tránh khỏi trường hợp đơn vị sử dụng ngân sách chuyển đến KBNN nơi giao dịch giấy rút dự toán vượt quá dự toán NSNN còn lại được sử dụng Và thực tế cho thấy, dù bị KBNN từ chối chi trả nhưng hợp đồng vẩn được thực hiện và NSNN vẩn phải gánh nợ tồn đọng trong thanh toán, nhiều nhất là trong lĩnh vực đầu tư xây dựng

Xuất phát từ những bất cập trên nên em chọn đề tài “ Giải pháp nâng cao

chất lượng kiềm soát cam kết chi NSNN qua Kho bạc Nhà nước” để làm luận án tốt nghiệp

II Mục tiêu nghiên cứu

- Xác lập cơ sở lý luận và thực tiễn cho các mục tiêu kiểm soát cam kết chi ngân sách qua kho bạc nhằm giảm thiểu các rủi ro trong quá trình thanh toán qua kho bạc;

- Những nguyên tắc cam kết chi;

- Quy trình kiểm soát cam kết chi qua Kho bạc Nhà nước

III Đối tượng nghiên cứu và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài được xác định là nâng cao chất lượng kiểm soát cam kết chi Ngân sách Nhà nước

Phạm vi nghiên cứu được xác định từ lúc quyết định chi ( cam kết chi) cho đến lúc trả tiền ( xuất quỹ ngân sách) và thông qua việc thực hiện nhiệm vụ quả lý quỹ ngân sách của cơ quan Kho bạc nhà nước

IV Nội dung nghiên cứu

- Những lý luận cơ bản về NSNN và chi ngân sách Nhà nước,

- Quy trình chi ngân sách và các vấn đề pháp lý,

- Kiểm soát chi ngân sách và vai trò của Kho bạc Nha nước,

- Kinh nghiêm kiểm soát chi ngân sách nhà nước của một số nước

- Tổ chức kiểm soát cam kết chi ngân sách hiện nay,

- Thực trạng kiểm soát cam kết chi ngân sách qua Kho bạc Nhà nước,

- Những hạn chế tồn tại và nguyên nhân

- Các giải pháp hoàn thiện

V Phương pháp nghiên cứu

Luận văn dựa trên phương pháp diển dịch trừu tượng, nội dung của đề tài đi

từ việc trình bày khái niệm, phân loại, quy trình chi ngân sách và các vấn đề pháp

lý, làm cơ sở cho viêc xác định mục tiêu, yêu cầu và nội dung kiểm soát chi ngân sách

Phương pháp phân tích, quy nạp, nội dung cua đề tài đi từ việc phân tích khái quát về kiểm soát chi ngân sách của của Việt nam và một số nước, từ đó khái quát những bài học kinh nghiệm cho Việt nam, phân tích thực trạng kiểm soát cam kết chi chi ngân sách qua Kho bạc Nhà nước nói chung và KBNN TP.HCM nói riêng,

từ đó khái quát những hạn chế tồn tại và nguyên nhân, làm cơ sở cho các đề xuất mục tiêu, nguyên tắc, nội dung kiểm soát cám kết chi và quy trình kiểm soát cam kết chi ngân sách qua Kho bạc Nhà nước

VI Kết cấu đề tài:

Ngoài phần mở đầu và kết luận, toàn bộ nội dung luận văn được kết cấu thanh 3 chương:

- Chương 1: Những lý luận cơ bản về NSNN và kiểm soát cam kết chi ngân sách Nhà nước qua Kho bạc Nhà nước

- Chương 2: Thực trạng kiểm soát cam kết chi ngân sách qua Kho bạc NN

- Chương 3: Giải pháp nâng cao chất lượng kiểm soát cam kết chi ngân sách Nhà nước qua KBNN

CHƯƠNG 1

LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ CHI NSNN VÀ KIỂM SOÁT CAM KẾT CHI NGÂN

SÁCH NHÀ NƯỚC QUA KHO BẠC NHÀ NƯỚC

1.1 CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC

1.1 1 Khái niệm

Chi NSNN là quá trình Nhà nước sử dụng các nguồn lực tài chính tập trung được vào việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ kinh tế, chính trị và xã hội của Nhà nước trong từng công việc cụ thể Chi NSNN có quy mô rộng và mức độ rộng lớn, bao gồm nhiều lĩnh vực, tại các địa phương và các cơ quan hành chính, đơn vị sự nghiệp của Nhà nước

1.1.2 Khái niệm, đặc điểm và vai trò chi thường xuyên của NSNN

1.1 2.1 Khái niệm chi thường xuyên của NSNN

Chi thường xuyên là quá trình phân phối nguồn lực tài chính của nhà nước nhằm trang trải những nhu cầu của các cơ quan Nhà nước, các tổ chức chính trị thuộc khu vực công, qua đó thực hiện nhiệm vụ quản lý nhà nước ở các hoạt động sự nghiệp kinh tế, giáo dục và đào tạo, y tế, xã hội, văn hóa thông tin, thể dục thể thao, khoa học và công nghệ môi trường và các hoạt động sự nghiệp khác

1.1 2.2 Đặc điểm của chi thường xuyên NSNN

- Nguồn lực Tài chính trang trải cho các khoản chi thường xuyên được phân

bổ tương đối đều giữa các quý trong năm, giữa các tháng trong quý và giữa các năm trong kỳ kế hoạch

- Việc sử dụng kinh phí thường xuyên được thực hiện thông qua hai hình thức cấp phát thanh toán và cấp tạm ứng Cũng như các khoản chi khác của Ngân sách nhà nước, việc sử dụng kinh phí thường xuyên phải đúng mục đích, tiết kiệm và

hiện qua sự ổn định chính trị – xã hội từ đó thúc đẩy sự phát triển bền vững của đất nước

Với đặc điểm trên cho thấy vai trò chi thường xuyên có ảnh hưởng rất quan trọng đến đời sống KT-XH của một quốc gia

1.1 2.3 Vai trò của chi thường xuyên NSNN

- Chi thường xuyên có vai trò quan trọng trong nhiệm vụ chi của NSNN Thông qua chi thường xuyên đã giúp cho bộ máy nhà nước duy trì hoạt động bình thường để thực hiện tốt chức năng QLNN; đảm bảo an ninh, an toàn xã hội, đảm bảo

sự toàn vẹn lãnh thổ quốc gia

- Thực hiện tốt nhiệm vụ chi thường xuyên còn có ý nghĩa rất lớn trong việc phân phối và sử dụng có hiệu quả nguồn lực tài chính của đất nước, tạo điều kiện giải quyết tốt mối quan hệ giữa tích lũy và tiêu dùng Chi hường xuyên hiệu quả

và tiết kiệm sẽ tăng tích lũy vốn NSNN để chi cho ĐTPT, thúc đẩy nền kinh tế phát triển, nâng cao niềm tin của nhân dân vào vai trò quản lý điều hành của nhà nước

1.1 3 Khái niệm, đặc điểm và vai trò chi đầu tư phát triển của NSNN

1.1.3.1 Khái niệm chi đầu tư phát triển NSNN

Chi đầu tư phát triển là các khoản chi không mang tính chất thường xuyên là khoản chi phát huy tác động sau một thời gian dài

1.1 3.2 Đặc điểm của chi đầu tư NSNN

Chi đầu tư phát triển là một bộ phận quan trọng trong chiến lược đầu tư phát triển kinh tế – xã hội của mỗi quốc gia Chi đầu tư phát triển từ nguồn vốn ngân sách nhà nước là một bộ phận cấu thành trong 3 bộ phận tạo nên nguồn vốn kiểm triển của nhà nước nguồn vốn của các doanh nghiệp nhà nước Nguồn vốn chi đầu tư phát triển của ngân sách nhà nước: Được sử dụng cho các dự án kết cấu hạ tầng kinh tế - xã hội Các dự án lớn có vai trò quan trọng đối với nền sản xuất kinh tế quốc dân, quốc phòng an ninh, hỗ trợ cho các dự án của doanh nghiệp đầu tư vào các lĩnh vực có sự tham gia của nhà nước, chi cho công tác lập và thực hiện các dự án quy hoạch tổng thể phát triển kinh tế xã hội vùng, lãnh thổ, quy hoạch đô thị vùng và nông thôn

- Cơ cấu chi đầu tư phát triển: Được phân loại theo ngành hoặc phân theo nguồn vốn hình thành khoản chi

* Cơ cấu chi theo ngành: Vốn đầu tư phát triển được bố trí cho các ngành trong nền kinh tế như : nông, lâm nghư nghiệp và thuỷ sản, công nghiệp và xây dựng, giao thông và bưu điện, y tế, giáo dục

* Cơ cấu chi theo nguồn vốn: Vốn đầu tư phát triển của nhà nước, vốn tín dụng đầu tư phát triển của nhà nước, vốn đầu tư của doanh nghiệp nhà nước được hình thành do khấu hao và lợi nhuận để lại

1.1 3.3 Vai trò của chi đầu tư NSNN

Chi đầu tư phát triển từ nguồn vốn NSNN là một bộ phận của nguồn vốn đầu tư phát triển toàn xã hội Mặc dù nguồn vốn cho các chương trình đầu tư phát triển chiếm khoảng 2/3 tổng vốn, trong đó đầu tư từ ngân sách nhà nước và tín dụng đầu tư phát triển chiếm trên dưới 40 % trong tổng vốn đầu tư phát triển toàn xã hội nhưng luôn luôn là hạt nhân thu hút nguồn vốn khác hoặc thúc đẩy khả năng phát triển của nền kinh tế Vai trò chủ yếu của chi đầu tư phát triển đó là:

- Một là: Là nguồn vốn tập trung cho xây dựng kết cấu hạ tầng kinh tế, tạo điều kiện cho các tổ chức, cá nhân và nước ngoài mở rộng sản xuất, kinh doanh, thúc đẩy tăng trưởng và chuyển dịch cơ cấu kinh tế theo hướng công nghiệp hoá, hiện đại hoá

- Hai là: Là nguồn vốn đầu tư vào các chương trình phát triển mới, đầu tư theo chiều sâu, mở rộng sản xuất, ở các doanh nghiệp ,nhất là các doanh nghiệp phục

vụ công ích, thuộc các thành phần kinh tế Nâng cao chất lượng sản phẩm cho cơ sở sản xuất theo hướng ưu tiên b của kế hoạch nhà nước

- Ba là: Tạo sức hút với các nguồn vốn khác cùng tham gia đầu tư vào nền kinh tế Trong trường hợp này vốn nhà nước đóng vai trò tác nhân thúc đẩy, do vậy cần phải sử dụng thật hiệu quả, các dự án nhà nước phải có sức lan toả và thu hút cao

- Bốn là: Vốn đầu tư phát triển là nguồn vốn đầu tư cho phát triển nguồn nhân lực, cải thiện cơ sở vật chất của ngành giáo dục đào tạo, khoa học và công nghệ, phát triển y tế, văn hoá và các mặt khác của xã hội

– Năm là: Chi đầu tư phát triển thực hiện các mục tiêu xoá đói giảm nghèo, tạo việc làm, phát triển hạ tầng, cải thiện đời sống các vùng nghèo xã nghèo, vùng

sâu, vùng xa, phát triển nguồn nhân lực, xây dựng cơ sở sản xuất, dịch vụ, tạo ra những tác động tích cực cho vùng nghèo, người nghèo, hộ nghèo khai thác các tiềm năng của vùng vươn lên khá giả

1.2.4 Phân loại chi ngân sách Nhà nước

“Chi NSNN bao gồm: Các khoản chi phát triển kinh tế- xã hội, đảm bảo quốc phòng, an ninh, bảo đảm hoạt động của bộ máy Nhà nước; chi trả nợ của Nhà nước, chi viện trợvà các khoản chi khác theo qui định của pháp luật”(Tiết 2, Điều 2, Chương I - Luật NSNN 2002)”

1.2 QUY TRÌNH CHI NGÂN SÁCH VÀ CÁC V ẤN ĐỀ PHÁP LÝ

Chi ngân sách là việc xuất quỹ ngân sách để đổi lấy những hang hoá dịch vụ,

vì mục tiêu công ích, nhưng khi phân tích kỹ, muốn thực hiện một khoản chi phải

tiến hành các thủ tục theo một trình tự quy định, được phân chia thành từng giai đoạn khác nhau Và đan xen vào quá trình đó là một hệ thống kiểm soát chi chặt chẽ

1.2.1 Các giai đoạn trong thủ tục thực hiện chi

Nếu phân tích theo kỹ thuật thực hiện ngân sách, quá trình chi ngân sách trải qua các giai đoạn như sau:

1.2.1.1 Phân khai dự toán

Muốn sử dụng các kinh phí được phê chuẩn, những kinh phí này phải được phân chia ra từng quý một, phù hợp với tiến trình thực hiện chương trình công tác cả

năm Và sắp xếp những hành vi phát sinh ra chi tiêu theo từng Chương, loại, khoản,

mục Thủ trưởng cơ quan Tài chính sẽ kiểm nhận ( kiểm soát và chấp nhận hay còn

gọi là thẩm định, chấp thuận) việc phân chia đó Sở dĩ thủ tục qui định việc phân chia

phải được cơ quan Tài chính hậu kiểm, vì đây là giai đoạn đầu tiên của việc thi hành

những kinh phí đã được ghi trong ngân sách Nếu không có thủ tục này, các cơ quan

có thể chi tiêu ngay từ đầu năm, hết số kinh phí được chi Lẽ cố nhiên, sự phân chia này cũng không thể ấn định một cách máy móc: trong suốt thời gian một niên độ ngân sách, có lúc cơ quan chi nhiều hơn, có lúc cơ quan chi ít hơn, tuỳ theo tính chất

mà cơ quan đó thực hiện Chính vì lý do đó, mà quyền phân chia kinh phí phải do chính cơ quan sử dụng kinh phí quyết định Nói một cách khác, việc phân chia kinh

phí là một trạng thái quan trọng của sự quản lý tài chính nói riêng và sự quản lý hành chính nói chung

Quyền thẩm định và chấp thuận cần được tập trung vào cơ quan Tài chính, vì

một lý do thứ hai: sự chi tiêu phụ thuộc vào tình trạng công quỹ Chính phủ chỉ có

thể chi tiêu khi tìm đủ phương tiện tài trợ và sự tiến triển của việc thu hoạch tài nguyên Quốc gia, dù tài nguyên đó là những phương tiện của KBNN ( tạm ứng tồn ngân) Cơ quan Tài chính cần luôn luôn theo dõi tình hình tồn quỹ ngân sách, để nếu

cần, đề nghị các biện pháp đặc biệt: phát hành trái phiếu Kho bạc, nhờ Ngân hàng Nhà nước ứng trước, vay nước ngoài Ngoài ra, quyền thẩm định và chấp thuận thuộc cơ quan Tài chính được quy định bởi chức năng quản lý tài chính công Nếu không, việc phân bổ hay phân chia kinh phí của các cơ quan sử dụng ngân sách có

thể nhầm lẫn hoặc vượt quá mức cho phép của Chính phủ

1.2.1.2 Cam kết chi

Đứng về phương diện kỹ thuật thi hành ngân sách về phần chi, các đơn vị sử

dụng ngân sách muốn sử dụng kinh phí được cấp ( sau khi được kiểm nhận), đều

phải qua giai đoạn quyết định chi\cam kết chi

Cam kết chi là một hành vi pháp lý, do cơ quan có thẩm quyền tự tạo ra một khoản nợ công; ước lượng và dành sẵn số kinh phí cần thiết để đài thọ cho khoản nợ

đó Theo một định nghĩa khác, cam kết chi là một quyết định chi bao hàm sự chi tiêu trong hiện tại và tương lai

Các hành vi làm căn cứ và nguyên nhân các cam kết chi rất là phức tạp Nguồn gốc các khoản nợ công có thể là do một sự kiện hay một hành vi pháp lý

Những sự kiện có ảnh hưởng đến trách nhiệm của Quốc gia như thiên tai, dịch hoạ hay những sự bồi thường công vụ

Nhưng phần lớn nguyên nhân tạo ra khoản nợ công là những hành vi pháp lý Các hành vi này có thể là đơn phương hay đa phương Ví dụ về một hành vi đơn

phương: Chính phủ quyết định trưng dụng một tài sản của công dân, Chính phủ sẽ

bồi thường cho chủ sở hữu tài sản đó hay Chính phủ quyết định trợ cấp cho một số đồng bào nghèo, người già neo đơn Việc bồi thường hay trợ cấp này là nguyên nhân tạo ra một khoảng nợ công Ví dụ hành vi đa phương: Chính phủ ký một hợp

đồng với nhà thầu nhà xây dựng, hành vi đa phương này là nguồn gốc của một khoản

nợ công

Nguồn gốc nợ công còn có thể là một hành vi có tính cách tổng quát và thường xuyên Ví dụ một đạo luật về phát hành và thanh toán công trái Người dân mua công trái sẽ thành chủ nợ của Quốc gia về số tiền hoàn trả nợ và số tiền lãi trong

suốt thời hạn công trái ( 5 năm, 10 năm )

Sau cùng, nguồn gốc nợ công có thể là một hành vi điều kiện: như việc bổ nhiệm một công chức vào một ngạch hay một chức vụ nào đó

Đối với hai loại hành vi pháp lý trên, việc cam kết chi có tính cách thường xuyên và lâu dài Nhưng thường hành vi pháp lý có tính cách nhất thời Ví dụ, những

hợp đồng cung cấp hàng hoá dịch vụ hay hợp đồng xây dựng

Khi trình bày các nguyên nhân và căn cứ pháp lý của hành vi cam kết chi như trên, ta có một ý niệm về phân loại cam kết chi:

- Cam kết chi tự ý và cam kết chi bắt buộc: thường các cơ quan Chính phủ quyết định cam kết chi ( tự ý) như: tuyển nhân viên, ký kết hợp đồng cung cấp hàng hoá dịch vụ Nhưng trong trường hợp các sự kiện pháp lý ( thiên tai, dịch hoạ ),

sự cam kết ngoài ý muốn ( bắt buộc) của cơ quan

- Cam kết chi hành pháp và cam kết chi lập pháp: thường cam kết chi do cơ quan thuộc hành pháp quyết định; nhưng cũng có thể là cơ quan lập pháp quyết định cam kết chi Ví dụ: một đạo luật mở kinh phí để cứu trợ trong một trường hợp đặc

biệt xảy ra

- Cam kết chi tổng quát và cam kết chi cụ thể: thường ngay đầu năm cơ quan

có thể cam kết chi cho những công việc sẽ thực hiện trọn năm như: lương nhân viên, điện nước, bưu điện hoặc có những cam kết chi cho những công tác hay cung cấp

những hàng hoá dịch vụ cần phải thi hành trong một thời gian trên 12 tháng Và

những ngân khoản dành cho các dự án đầu tư hoạch định trong những chương trình

đã được phép thi hành trong một năm, thậm chí là 5 năm, 10 năm những cam kết chi này được gọi là cam kết chi tổng quát hay hợp đồng khung Ngược lại có những hành vi cam kết thực hiện cho từng hành vi một và thời gian thực hiện trọn một năm

ngân sách Ví dụ, hợp đồng mua sắm dụng cụ, phương tiện làm việc hay sửa chữa công sở, phương tiện công tác gọi là cam kết chi cụ thể

Theo luật hiện hành, thầm quyền cam kết chi thuộc thủ trưởng đơn vị sử

dụng ngân sách hay người được uỷ quyền; lẽ tất nhiên, đối phần của quyền hạn đó

là một trách nhiệm bản thân về những sự nhầm lẫn hay sai phạm

Ngoài cơ quan sử dụng kinh phí, ngay trong giai đoạn cam kết chi đã có

những cơ quan kiểm soát:

- Kiểm soát theo hệ thống hành chính: các công chức được quyền cam kết chi

vẫn phải chịu sự kiểm soát cấp trên

- Kiểm soát chi cam kết chi ngoại lai: tuỳ theo tổ chức bộ máy hành chính nhà nước và luật lệ hiện hành của từng nước, sẽ có một cơ quan chuyên chú đặc biệt

về kiểm soát tất cả cam kết chi ngân sách

1.2.1.3 Thanh toán

Thanh toán là sự ấn định chính xác một khoản nợ công đối với mổi chủ nợ Đến giai đoạn này khoản nợ mới thật sự trở thành tiền mặt, nhưng thực ra khoản nợ này đã có từ khi cam kết chi; vì vậy, một khi đã cam kết chi và công việc đã được

thực hiện thì các cơ quan (đồng ký kết) không thể phản lại quyết định cam kết chi được Tuy nhiên, muốn việc trả tiền chính xác, phù hợp với những công việc thực sự hoàn thành theo đúng những cam kết, cần phải trải qua giai đoạn thanh toán hay nói

một cách khác, mục đích thanh toán là:

+ Chứng nhận việc thực hiện sự vụ phát sinh ra sự chi tiêu;

+ Xác định chính xác, minh bạch số chi tiêu đó

Ý niệm sự vụ đã thực hiện là yếu tố pháp lý của khoản nợ Muốn biết khoản

nợ của nhà nước có thực không, phải xem xét các giấy tờ chứng minh rõ rệt về quyền thụ hưởng của chủ nợ Những văn bản chứng minh có thể là một văn bản tiếp

nhận hàng hoá dịch vụ, hoặc biên bản nghiệm thu

Về phương diện pháp lý, thanh toán là một quyết định hành chính do đó một khoản nợ đối với Quốc gia được công nhận Tác động này không tạo ra quyền lợi

của chủ nợ, tác động chỉ có tính xác nhận quyền lợi đó Trọng tâm của thanh toán là xác nhận những sự vụ đã thực hiện, nghĩa là sự thi hành nghĩa vụ của người ký kết

với Chính phủ, vì theo nguyên tắc kinh tế thị trường ( trao đổi ngang giá), Chính

phủ chỉ thi hành nghĩa vụ trả tiền sau khi nghĩa vụ đồng ký kết ( người ký kết ) đã thi hành xong

Như vậy, sự thanh toán chỉ đơn thuần về phương diện tài chính, nghĩa là xác định số chi tiêu về hàng hoá – dịch vụ tương ứng đã nhận Và bản thân hành vi thanh toán cũng chính là hành vi kiểm soát chi tiêu ( mục đích của khoản chi)

1.2.1.4 Phê chuẩn chi tiêu/trả tiền ( gọi tắt là Chuẩn – chi)

Mặc dù khoản nợ của nhà cung cấp đối với Quốc gia đã được thanh toán ( xác định) nhưng nhà cung cấp chưa thể nhận được tiền ngay mà còn phải có lệnh cho trả tiền, do người có thẩm quyền ban hành ( phê chuẩn chi tiêu và ra lệnh trả

tiền - gọi tắt là chuẩn –chi)

-Khái niệm về chuẩn chi

Chuẩn – chi là lệnh cho trả tiền, do Thủ trưởng cơ quan sử dụng ngân sách hay người được uỷ quyền lệnh cho kế toán viên hay nhân viên Kho bạc Lệnh đó

phải thể hiện dưới hình thức mẫu Bộ tài chính ( Bộ tài chính là cơ quan duy nhất có

thẩm quyền ban hành mẫu chứng từ kế toán ngân sách) Và có thể ấn định hình thức

trả tiền ( tiền mặt hay chuyển khoản)

Trong danh từ chuyên môn hiện nay, lệnh chuẩn – chi có thể là Giấy rút dự toán, Giấy rút vốn đầu tư, Lệnh chi tiền

-Tính pháp lý của Chuẩn – chi

Người ta có thể cho rằng, động tác Chuẩn – chi là một hình thức, vì khoản nợ công bắt đầu phát sinh ngay từ lúc cam kết chi được Thủ trưởng cơ quan hành pháp chuẩn y ( ký kết hợp đồng, quyết định tuyển dụng công chức ) Và đến khi bên đồng ký kết đã thực hiện nghĩa vụ của mình, Chính phủ mà đại diện là Thủ trưởng

cơ quan hành pháp cũng phải làm nghĩa vụ của Chính phủ, là trả tiền Chính phủ không thể nào từ chối một nghĩa vụ do chính mình tạo ra và quyền lợi mà mình đã

chính đáng ) Trong khi chờ đợi quyết định về giá trị pháp lý của hành vi phát sinh ra khoản nợ công, Thủ trưởng cơ quan sử dụng ngân sách có thể tạm đình chỉ

việc ra lệnh trả tiền

Ngoài ra, Thủ trưởng cơ quan sư dụng ngân sách là nhân viên quyết định tối

hậu về trả tiền Rất có thể thủ tục chuẩn bị quyết định đó do các nhân viên khác thực

hiện chưa được kiện toàn hoặc không hợp thức Trong trường hợp này, Thủ trưởng

cơ quan cũng có thể từ chối không ra lệnh trả trả tiền

Đến đây chúng ta đã thấy rõ: sự kiểm soát chi xảy ra đồng thời với quá trình chuẩn chi, ngoài ra, tại một số nước ngoài người ta còn tổ chức cơ quan kiểm soát chuẩn – chi độc lập với cơ quan kiểm soát ngân sách

1.2.1.5 Phát ngân ( trả tiền cho người thụ hưởng)

Theo luật lệ hiện hành, quyền chuẩn – chi là một quyền chuyên quyết, vì chỉ

có Thủ trưởng đơn vị sử dụng ngân sách mới có những yếu tố thực tế về kế toán để xét đoán xem, đã có thể trả tiền được chưa Tuy nhiên, lệnh trả tiền phải được kiểm soát viên kiểm nhận trước khi thực sự trả tiền cho người thụ hưởng

Thật vậy, theo luật lệ, cơ quan Kho bạc chịu trách nhiệm trả tiền cho người

thụ hưởng, với nhiệm vụ này, nhân viên Kho bạc chịu trách nhiệm bản thân về sự

hợp pháp, hợp thức của các vụ xuất tiền ra khỏi công quỹ Vì vậy, nhân viên Kho

bạc phải kiểm soát xem các việc chi tiêu có hợp pháp, hợp thức không? hồ sơ chứng

từ chứng minh có đầy đủ và phù hợp không? Hay nói một cách tổng quát, việc chi tiêu có tuân thủ thủ tục ngân sách không? Nếu tất cả đều đầy đủ và đúng luật thì Kho bạc trả tiền cho người thụ hưởng Tuy nhiên, trước khi trả tiền, Kho bạc còn

kiểm tra tính chất pháp lý của người thụ hưởng

1.2.2 Những vấn đề pháp lý liên quan đến thủ tục chi tiêu ngân sách

1.2.2.1 Chỉ danh ngân sách

Thường các khoản thu chi ngân sách đều được dự trù trước, trong một văn

kiện gọi là Ngân sách Thời gian thi hành Ngân sách ( từ ngày bắt đầu thực hiện cho đến ngày kết thúc) gọi tắt là tài khoá Theo Luật ngân sách hiện hành, tài khoá gồm 1

năm dân sự ( 12 tháng) và người ta chỉ danh ngân sách bằng năm dân sự hiện hành

Thời gian thi hành Ngân sách có thể trùng với năm dương lịch Chế độ này

hiện áp dụng ở Việt Nam Cũng có nước thi hành Ngân sách trong một thời gian khác với năm dương lịch, ví dụ từ ngày 01/7 năm nay đến ngày 30/6 năm sau Trong trường hợp này người ta chỉ danh tài khoá ( niên độ ngân sách) bằng năm dương lịch trước, ví dụ tài khoá đi từ ngày 01/07/2014 đến ngày 30/06/2015 thì gọi là tài khoá

2014 Chế độ này hiện đang áp dụng tại một số nước như Hợp chủng quốc Hoa Kỳ, Đức, Nhật

1.2.2.2 Phương pháp quản lý ngân sách

Sự thực hiện ngân sách có thể theo phương pháp quản lý thường ( niên độ hay niên khoá hay năm dân sự) hoặc theo phương pháp tài khoá

a.Phương pháp quản lý thường

Theo phương pháp này, ngân sách dự trù các khoản thu sẽ được thực hiện thật

sự ( thực thu) và các khoản chi phải được trả tiền trong niên khoá tài chính, nghĩa là các nghiệp vụ thực hiện lần lượt từ ngày đầu niên khoá đến khi niên khoá kết thúc, thì sự thực hiện các nghiệp vụ thu chi phải ngưng cùng một lúc Nói một cách khác, nghiệp vụ thực hiện trong năm nào thì phải trả tiền, thu tiền và hạch toán, quyết toán vào ngân sách năm đó Phương pháp này chú trọng đến giai đoạn cuối cùng của nghiệp vụ: Sự trả tiền và sự thu tiền

Như vậy, bảng quyết toán gồm tất cả các nghiệp vụ ( chi tiêu và trả tiền; thu

và hành thu ) thực hiện trong một niên khoá, dù các nghiệp vụ phát sinh các khoản thu – chi thuộc niên khoá hiện hành hay thuộc về niên khoá trước

Đây là phương pháp quản lý được một số nhà tài chính học tán thành, được áp

dụng trong kế toán thương mại và trong kế toán của các kế toán viên công ngân

b.Phương pháp tài khoá

Trái với phương pháp quản lý, theo phương pháp tài khoá, các nghiệp vụ phát sinh các khoản thu và chi tiêu trong thơi gian thuộc về năm nào, phải ghi vào tài khoá

năm đó Nếu Chính phủ có chậm trả tiền, cũng không phải vì lý do đó mà đem việc

trả tiền ghi vào tài khoá sau

Nói một cách khác, mọi tác động về chi tiêu ( trả tiền) đều căn cứ vào thời gian của hành vi phát sinh ra khoản nợ Nếu hành vi đó xảy ra trong năm dương lịch

( dân sự) dùng để chỉ danh tài khoá, chi tiêu thuộc hành vi trên sẽ ghi vào tài khoá

năm đó Như vậy, theo nguyên tắc chung, bất cứ một hành vi nào phát sinh ra khoản

nợ của Quốc gia cũng phải xảy ra trước ngày cuối cùng của năm dương lịch ( 31/2)

mới có thể ghi vào tài khoá năm đó ( trường hợp tài khoá chính thức bắt đầu từ ngày 01/01 đến ngày 31/12)

Nếu hành vi phát sinh ra khoản nợ của Quốc gia xảy ra từ ngày khởi đầu của tài khoá sau, chi tiêu ( trả tiền) phải ghi vào tài khoá sau

Tại Việt Nam, những tác động cam kết chi ( ký kết hợp đồng kinh tế, cung ứng dịch vụ ) phải thực hiện trước ngày 31/12, và những tác động thực tế nhằm mục tiêu thực hiện hành vi hành chính ( việc thực hiện nội dung hợp đồng) cũng phải xảy

ra trước ngày 31/12

Ví dụ: nếu sự cam kết chi là việc tuyển dụng nhân viên, nhân viên đó phải

thực sự nhận việc trước ngày 31/12; nếu là việc mua sắm vật liệu, vật liệu đó phải được cung cấp trước ngày 31/12; nếu công tác xây lắp, khối lượng xây lắp đó phải được hoàn thành trước ngày 31/12

Vậy ta có thể định nghĩa, tài khoá là sự tập hợp trong một hệ thống kế toán tất

cả các công việc đã thực hiện và các quyền thụ hưởng ( quyền đòi nợ) đã được xác

lập từ đầu năm đến cuối năm chỉ danh tài khoá, không kể đến ngày thật sự trả tiền

Trong thực tế, nếu á dụng triệt để kế toán theo tài khoá, công tác quyết toán và

kiểm soát các số liệu kế toán có thể kéo dài mãi, vì phải chờ trả tiền hết các khoản nợ

của nhà nước đã phát sinh trong tài khoá đó Vì không thể chờ đơi mã mãi, Luật NSNN phải ấn định một thời hạn mà người ta có thể cho rằng một tài khoá đã được

kết thúc Sau thời hạn đó, mặc dù theo nguyên tắc, các chi tiêu vẫn có thể coi như thuộc về một tài khoá, nhưng trong thực tế, Chính phủ sẽ không trả tiền các khoản chi tiêu đó vào tài khoá chính thức nữa

Thời hạn tính từ ngày cuối năm dân sự ( 31/12) dùng để chỉ danh tài khoá đến ngày coi tài khoá là kết thúc, gọi là thời gian chỉnh lý ngân sách (đúng hơn, gọi là

thời gian bổ túc) Trong thời gian chỉnh lý, mỗi tác động chi tiêu và trả tiền theo một quy tắc khác nhau

-Đối với những chi tiêu năm trước ( cam kết chi và thực hiện cam kết chi đó),

nhưng ghi rõ để trả tiền trong tài khoá sau Do vậy, ngày từ ngày 01/01, các việc trả

tiền cho những chi tiêu trên được phép thực hiện và hạch toán vào tài khoá mới (

hiện hành); tuy các hành vi chi tiêu phát sinh ở tài khoá trước

-Trái lại, trong những trường hợp đặc biệt, có thể xin chuyển hạn cho những công tác hoặc cung cấp vật liệu đã cam kết chi từ trước, nhưng chưa thực hiện kịp vào ngày cuối năm, vì những lý do kinh tế kỹ thuật hoặc lý do bất khả kháng Việc chi tiêu và trả tiền vẩn được tiếp tục trong thời gian chỉnh lý ngân sách và hạch toán vào tài khoá trước

-Đối với chi tiêu về đầu tư xây dựng cơ bản thì những khối lượng công tác đã hoàn thành và được nghiệm thu trước ngày 31/12 nhưng chưa thanh toán, vì bất kỳ lý

do gì, nhưng công tác đó sẽ được thanh toán trong một thời hạn nhất định thuộc thời gian chỉnh lý ngân sách và hạch toán vào tài khoá trước

Tuy nhiên, giá trị các khoản cam kết chi và được phép trả tiền trong thời gian

chỉnh lý ngân sách được giới hạn trong phạm vi cho phép của quỹ ngân sách thuộc tài khoá trước ( tài khoá đang bổ túc)

1.2.2.3 Chế độ pháp lý của các khoản nợ công

Như được trình bày ở phần trên, các khoản nợ Quốc gia phần nhiều phát sinh do các hành vi hành chính ( hành vi pháp lý), nhưng Quốc gia là một con

nợ đặc biệt nên không theo hẳn chế độ thông thường mà còn phụ thuộc vào chế độ pháp lý riêng

Có nhiều hành vi hành chính ( cam kết chi) rất hợp pháp, ví dụ một hợp đồng ký kết với nhà cung cấp vẫn có giá trị, một khi hợp đồng đó tuân thủ đầy đủ các quy định pháp luật, và nhà cung cấp đã thực hiện đầy đủ các nội dung cam kết theo hợp đồng, nhưng đứng về phương diện tài chính ngân sách thì cam kết chi đó không hợp thức, vì kinh phí để tài trợ cho hợp đồng đó không được ghi trong dự toán ngân sách hoặc kinh phí liên hệ đã sử dụng hết

Như vậy, khoản nợ công đã thực sự phát sinh ( vẫn có), điều đó ngụ ý rằng, sự bất hợp thức về phương diện tài chính – ngân sách không ảnh hưởng trực

tiếp đến sự hợp pháp của hành vi hành chính, nhưng có thể làm cản trở cho viêc trả tiền Từ vấn đề trên có thể kết luận và cách giải quyết như sau:

+Sự bất hợp thức về phương diện tài chính – ngân sách của một hành vi hành chính không thể ảnh hưởng đến giá trị pháp lý của cam kết chi, đối với nhà cung cấp

+Trái lại, sự hợp pháp của hành vi hành chính ( cam kết chi) cũng không thể che đậy sự bất hợp thức về phương diện tài chính ngân sách

+Nhưng, nếu một cam kết chi vừa bất hợp pháp về phương diện hành chính vừa bất hợp thức về phương diện tài chính – ngân sách thì cam kết chi đó vô giá trị

-Sự mất hiệu lực thanh toán một khoản nợ công

Nếu một khoản chi tiêu công không được thanh toán, chuẩn – chi và trả tiền trong một thời hạn nhất định kể từ ngày bắt đầu tài khoá, chủ nợ sẽ mất quyền thanh toán (đòi nợ) Một câu hỏi đặt ra là: Tại sao chế độ pháp lý lại quy định mất quyền đòi nợ Chính phủ của các nhà cung cấp, một khi họ hoàn thành nghĩa vụ của mình?

Vì các lý do sau: Một là, các nhà làm luật không muốn các khoản nợ công kéo dài

mãi mãi và sự gia tăng của nó thường nằm ngoài tầm kiểm soát của cơ quan lập

pháp Hai là, tình trạng tài chính quốc gia thực sự phải thể hiện trong báo cáo ngân sách hàng năm mà Chính phủ đã đệ trình ra Quốc hội Và cuối cùng là, để bảo vệ lợi ích kinh tế của các chủ thể kinh tế có quan hệ thương mại với nhà nước Nếu không

có chế tài này, các cơ quan hành chính với những đặc quyền riêng biệt có thể trì hoàn việc trả tiền cho các nhà cung cấp và hậu quả không chỉ tác hại đến nhà cung cấp mà

còn làm tổn thương đến đời sống kinh tế - xã hội Sau cùng ,là những vấn đề kế toán,

kế toán viên không thể theo dõi các dữ liệu kế toán một cách vô thời hạn

1.3 KIỂM SOÁT CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC VÀ VAI TRÒ CỦA KHO BẠC NHÀ NƯỚC

Chi tiêu ngân sách vận dụng một số tiền rất lớn, mà số tiền này phần lớn do tư nhân đóng góp bằng cách này hay cách khác Cũng chính vì vậy, người ta cho rằng,

cần ấn định các thủ tục chi và kiểm soát chi chặt chẽ, không những về hình thức mà còn cả về nội dung các khoản chi Và, để đạt những mục tiêu công khai, minh bạch,

sự kiểm soát phải do nhiều cơ quan khác nhau đảm nhận

1.3.1 Tổ chức kiểm soát sự chi tiêu ngân sách

Tuỳ theo tiêu chuẩn phân loại, người ta có thể phân biệt nhiều loại kiểm soát

và do các cơ quan khác nhau đảm nhận

1.3.1.1 Phân loại kiểm soát

-Kiểm soát đối tượng thực hiện chi và trả tiền

+Kiểm soát người quyết định chi và ra lệnh trả tiền ( chủ tài khoản chi ngân sách)

+Kiểm soát người thực hiện chi trả ( người xuất công quỹ - cơ quan Kho bạc Nhà nước)

-Về phương diện mục tiêu kiểm soát:

+Kiểm soát những sự biển thủ công quỹ

+Kiểm soát những sự bất hợp về ngân sách

-Về phương diện thời gian kiểm soát:

+Kiểm soát trước khi chi, hay tiền kiểm

+Kiểm soát đồng thời với việc thi hành, hay kiểm soát trong

+Kiểm soát sau khi thi hành, hay kiểm soát sau ( hậu kiểm)

-Về phương pháp kiểm soát:

+Kiểm soát tại chỗ

+Kiểm soát giấy tờ

Nhưng để có một ý niệm tổng quát, ta có thể đứng về phương diện các cơ quan phụ trách việc kiểm soát

1.3.1.2 T ổ chức các cơ quan phụ trách trong việc kiểm soát

Mọi loại kiểm soát trên đều do quyền hành pháp tự tổ chức, để kiểm soát các

cơ quan có nhiệm vụ thi hành ngân sách

Trước hết,các cơ quan hành chính, có nhiệm vụ giúp người đứng đầu cơ quan

hành pháp trong việc thi hành ngân sách phải tổ chức kiểm soát các cơ quan sử dụng ngân sách trực thuộc, sao cho thi hành ngân sách được hợp pháp

những cơ quan phụ trách đặc biệt về kiểm soát ( thanh tra tài chính), mà thẩm quyền không những ở trong phạm vi nội bộ Bộ Tài chính mà còn lan rộng đến những cơ quan khác

Sau cùng,phải dành cho cơ quan có thẩm quyền quyết định ngân sách được

kiểm soát xem các quyết định của mình có được thi hành hay không Đây là kiểm soát chính trị của quyền lập pháp

Tuy nhiên, khi phân tích tỉ mỹ các cơ quan phụ trách việc kiểm soát cũng

phức tạp như các cơ quan phụ trách việc thi hành ngân sách

1.3.2 Nhiệm vụ kiểm soát chi của Kho bạc

Kho bạc Nhà nước với nhiệm vụ cơ bản là xuất nhập công ngân và giữ gìn công quỹ Với nhiệm vụ này, một khi nhân được lệnh trả tiền, cơ quan Kho bạc có nhiệm vụ trả tiền cho chủ nợ Quốc gia Nhưng nhiệm vụ của Kho bạc không chỉ đơn thuần là xuất nhập công ngân mà còn có nhiệm vụ kiểm soát xem các chi tiêu đó có

hợp pháp không? Thể thức chi tiêu có phù hợp thể thức ngân sách không? Người thụ

hưởng có thật sự là chủ nợ của Quốc gia không? Nghĩa là Kho bạc tiến hành kiểm

soát sư cam kết chi và chuần –chi

1.3.2.1 Kiểm soát sự hợp pháp của cam kết chi và chuẩn chi

Tính chất pháp lý của lệnh chuẩn – chi thật là tế nhị Trước tiên người ta thấy

rằng, chữ ký của Thủ trưởng đơn vị sử dụng ngân sách hay người uỷ quyền cùng với

kế toán trưởng đã được đăng ký ( lưu ký) tại cơ quan Kho bạc Như vậy, việc kiểm soát của Kho bạc về thẩm quyền ra Lệnh chi trả, chỉ có tính cách hình thức và máy móc

Ngoài ra, tính chất pháp lý của lệnh trả tiền còn phụ thuộc vào việc chấp hành nguyên tắc và điều kiện chi ngân sách hay nói một cách khác, quyền ra lệnh trả tiền

là quyền độc lập của Thủ trưởng đơn vị sử dụng ngân sách, nhưng quyền đó phải tuân theo luật lệ tài chính nhà nước hiện hành, cụ thể:

- Các lệnh trả tiền phải được phát hành trong phạm vi kinh phí đã được ghi trong dự toán ngân sách và phù hợp với chi tiêu liên hệ

- Dự toán ngân sách được duyệt cho từng loại chi, đối tượng chi là mức kinh phí tối đa mà đơn vị được phép quyết định chi và ra Lệnh trả tiền Thực chất đó là sự hoá bằng tiền của các hàng hoá, dịch vụ được phép mua và sử dụng Ví dụ: Lệnh trả

tiền công tác mua sắm, sửa chữa không được vượt quá kinh phí mua sắm, sửa chữa ghi trong dự toán ngân sách

- Các Lệnh trả tiền chỉ được phát hành để chi trả những chi tiêu đúng chế độ, tiêu chuẩn, định mức do cơ quan nhà nước có thẩm quyền quy định Mọi quyết định chi tiêu của nhân viên có thẩm quyền là hành vi căn nguyên ( căn cứ và nguyên nhân) cho sự thanh toán và trả tiền mà kế toán viên phải thực hiện Nhưng quyết định

đó phải đúng luật lệ hiện hành Nếu không, lệnh đó sẽ vô giá trị đối với kế toán viên,

ví dụ: Lệnh trả tiền mua xe ô tô trong lúc Chính phủ quyết định tạm thời chưa được mua xe ô tô trong điều kiện thắt chặt ngân sách

- Các Lệnh trả tiền chỉ được phát hành khi có đầy đủ các chứng từ chứng minh công tác đã thực sự hoàn thành Hơn nữa, những chứng từ chứng minh phải được thiết lập đầy đủ và theo đúng mẫu do cơ quan có thẩm quyền quy định

- Người thụ hưởng phải đích thực là của chủ nợ của Quốc gia hay nói một cách khác không được trả tiền cho người vô quyền Ví dụ: các chứng từ chứng minh

là hàng hoá, dịch vụ do nhà thầu A cung cấp nhưng lại ra lệnh trả tiền cho nhà thầu

B

1.3.2.2 Kiểm soát tính hợp thức của lệnh trả tiền và hồ sơ liên hệ

Sự kiểm soát của Kho bạc phải đặc biệt chú trọng đến sự hợp thức của Lệnh

trả tiền và hồ sơ chứng từ thanh toán, sự hợp thức bao gồm nhiều vấn đề kỹ thuật nghiệp vụ như: kỹ thuật thực hiện ngân sách, kỹ thuật nghiêp vụ kế toán, nghiệp vụ đấu thầu mua sắm hàng hoá dịch vụ

Chính những hình thức kỹ thuật nghiệp vụ đã được đặt ra, đã phần nào chế

ngự những sự lạm dụng của những người có thẩm quyền quyết định chi tiêu

Sự hợp thức về ngân sách đòi hỏi các quyết định chi tiêu phải phù hợp với kinh phí đã dự trù trong ngân sách và chỉ có những chi tiêu đó mới được trả tiền kịp

thời Điều đó ngụ ý rằng, chi tiêu phát sinh và Lệnh trả tiền phải thuộc về một tài khoá hoặc có sự chậm trễ việc phát hành Lệnh trả tiền thì cũng chỉ giới hạn trong

thời gian chỉnh lý ngân sách, nếu không việc trả tiền sẽ gặp trở ngại

Sự hợp thức về kỹ thuật nghiệp vụ kế toán đòi hỏi việc thiết lập chứng từ trả

tiền không chỉ phải tuân thủ mẫu Bộ tài chính mà còn phải tuân theo nguyên tắc ghi chép chứng từ kế toán Ở đây cũng cần phải nhìn nhận những bất hợp thức về chứng

từ trả tiền có thể dẫn đến những tai hại không chỉ đối với người quyết định chi mà

còn gây nên tác hại đối với cơ quan chi trả ( cơ quan Kho bạc) như một trường hợp

một nhân viên có phận sự lập Lệnh trả tiền đã có ý tạo ra những bất hợp thức, rồi sau

đó lợi dụng những so hở này để biển thủ công quỹ

1.3.2.3 Kiểm soát quyền thụ hưởng và các điều kiện trả tiền

Lệnh trả tiền và hồ sơ thanh toán sau khi qua giai đoạn kiểm soát và được

chấp thuận, việc chi trả sẽ do một phát ngân viên Kho bạc thực hiện bằng việc ký tài khoản của đơn vị thụ hưởng Tuy nhiên, trước khi trả tiền Kho bạc còn phải kiểm soát quyền thụ hưởng, thời gian, điều kiện và địa điểm thanh toán

Kiểm soát quyền thụ hưởng và điều kiện trả tiền bao gồm nhiều nội dung: danh tính, điều kiện tiền tệ, thời gian, địa điểm, phương thức thanh toán

- Danh tính đơn vị thụ hưởng theo lệnh chi trả phải phù hợp với danh tính nhà cung cấp theo hợp đồng

- Về điều kiện tiền tệ, các bên tham gia hợp đồng (đồng ký kết) thoả thuận cùng quy định dùng đồng tiền nào để tính toán, thanh toán và cách xử lý khi giá trị đồng tiền ấy biến động Đồng tiền tính toán là đồng tiền được sử dụng để thể hiện giá

cả hàng hoá, dịch vụ và tính toán tổng giá trị hợp đồng mua bán.Đồng tiền tính toán

có thể là đồng nội tệ ( VNĐ) hay bất kỳ một đồng ngoại tệ nào Đồng tiền thanh toán

là đồng tiền được sử dụng để thanh toán ( trả tiền) trong hợp đồng mua bán hoặc để

trả nợ ( vốn và lãi) trong hợp đồng cung cấp Đồng tiền thanh toán cũng có thể là đồng tiền tính toán, nếu trong hợp đồng quy định tiền tệ tính toán và tiền tệ thanh toán cùng là một loại tiền Trong các hợp đồng mua bán hàng hoá, dịch vụ sử dụng

vốn ngân sách Nhà nước, đồng tiền thanh toán phải là đồng nội tệ ( trừ một số trường

hợp ngoại lệ) Do đó, nếu cam kết chi sử dụng đồng ngoại tệ để tính toán thì phải xác định loại tỷ giá và tỷ giá thanh toán VNĐ

- Thời hạn thanh toán, thời gian thanh toán nhanh hay chậm, sớm hay muộn

có tác động đến việc luận chuyển vốn, lợi tức, sự biến động của tỷ giá ( nếu có) Vì

vậy, các nhà cung cấp muốn thu hồi vốn nhanh, người trả tiền thường muốn trả

chậm, cho nên thời hạn thanh toán phải được ký kết trong hợp đồng

- Điều kiện địa điểm thanh toán, nơi trả tiền có thể là ngân hàng phục vụ nhà cung cấp, có thể là tại một ngân hàng nào đó do nhà cung cấp quy định Hai bên mua bán phải quy định cụ thể trong hợp đồng hoặc phụ lục hợp đồng

- Điều kiện về phương thức thanh toán, đây là điều kiện quan trọng nhất trong các điều kiện thanh toán Phương thức thanh toán là cách thức nhận tiền, trả tiền hàng trong từng khoản giao dịch giữa hai bên mua bán Trong quan hệ thương mại,

có nhiều phương thức thanh toán khác nhau để thu tiền, hoặc trả tiền như các phương

thức: Chuyển tiền, nhờ thu, thư tín dụng Lựa chọn phương thức nào sẽ phụ thuộc vào từng hợp đồng cụ thể, song đều xuất phát từ yêu cầu bảo vệ quyền lợi cho cả hai bên

Tóm lại, kiểm soát quyền thụ hưởng và các điều kiện trả tiền, chính là kiểm

tra đối chiếu danh tính và các điều kiện thanh toán giữa lệnh trả tiền và nội dung cam

kết chi

1.4 CAM KẾT CHI

1.4 1 Định nghĩa cam kết chi

dự toán chi ngân sách thường xuyên được giao hàng năm (có thể một phần hoặc toàn

bộ dự toán được giao trong năm) để thanh toán cho hợp đồng đã được ký giữa đơn vị

dự toán với nhà cung cấp Giá trị của khoản cam kết chi là:

- Đối với hợp đồng được thực hiện trong 1 năm ngân sách: Là số tiền được nêu trong hợp đồng

- Đối với hợp đồng được thực hiện trong nhiều năm ngân sách: Là số tiền dự kiến bố trí cho hợp đồng đó trong năm, đảm bảo trong phạm vi dự toán năm được duyệt và giá trị hợp đồng còn được phép cam kết chi của hợp đồng đó

vốn đầu tư được giao hàng năm (có thể một phần hoặc toàn bộ kế hoạch vốn được giao trong năm) để thanh toán cho hợp đồng đã được ký giữa chủ đầu tư với nhà cung cấp Giá trị của khoản cam kết chi đầu tư bằng số kinh phí dự kiến bố trí cho hợp đồng trong năm, đảm bảo trong phạm vi kế hoạch vốn năm được duyệt và giá trị hợp đồng còn được phép cam kết chi

a) Giá trị hợp đồng còn được phép cam kết chi là chênh lệch giữa giá trị của hợp đồng với tổng giá trị của các khoản đã cam kết chi cho hợp đồng đó (bao gồm cả

số cam kết chi đã được thanh toán)

b) Giao diện ứng dụng là phương thức kết nối trao đổi thông tin dữ liệu giữa các ứng dụng với nhau nhằm thực hiện các quy trình nghiệp vụ

c.) Đơn vị dự toán có giao diện với TABMIS là đơn vị có phần mềm kế toán giao diện được với TABMIS

d) Đơn vị dự toán không giao diện với TABMIS là đơn vị không có phần mềm kế toán giao diện với TABMIS

e) Dự toán còn được phép sử dụng:

- Đối với chi thường xuyên, chi chương trình mục tiêu và chi sự nghiệp kinh

tế có tính chất thường xuyên (sau đây gọi chung là chi thường xuyên) là chênh lệch giữa dự toán ngân sách đã giao trong năm cho đơn vị với tổng số tiền của các khoản

đã cam kết chi chưa được thanh toán và số tiền đã thanh toán trong năm (bao gồm cả

số đã thanh toán và số đang tạm ứng)

- Đối với chi đầu tư, chi chương trình mục tiêu và chi sự nghiệp kinh tế có tính chất đầu tư (sau đây gọi chung là chi đầu tư) là chênh lệch giữa kế hoạch vốn đã giao trong năm cho một dự án đầu tư với tổng giá trị của các khoản đã cam kết chi trong năm chưa được thanh toán và tổng số tiền đã thực hiện thanh toán trong năm của dự án đó (bao gồm cả số đã thanh toán và số đang tạm ứng)

f) Số cam kết chi (thường xuyên, đầu tư) là mã số do chương trình TABMIS tạo ra đối với từng khoản cam kết chi để theo dõi, quản lý khoản cam kết chi đó trên TABMIS

g) Điểm nhà cung cấp là Kho bạc Nhà nước nơi trực tiếp thanh toán cho nhà

cung cấp hàng hoá, dịch vụ theo đề nghị của các đơn vị dự toán hoặc chủ đầu tư

1.4 2 Nguyên tắc quản lý, kiểm soát cam kết chi

Tất cả các khoản chi của ngân sách nhà nước đã được cơ quan nhà nước có thẩm quyền giao dự toán đối với chi thường xuyên hoặc giao kế hoạch chi sai chế độ quy định hoặc các khoản dự toán để cam kết chi không được chuyển nguồn sang năm sau hoặc đơn vị dự toán, chủ đầu tư không có nhu cầu sử dụng tiếp, thì khoản cam

kết chi sẽ được huỷ bỏ Kho bạc Nhà nước thực hiện huỷ các khoản cam kết chi của đơn vị dự toán, chủ đầu tư theo chế độ quy định (đối với các khoản cam kết chi không được phép chuyển năm sau sử dụng tiếp) hoặc theo quyết định của cơ quan tài chính, cơ quan nhà nước có thẩm quyền (đối với các khoản cam kết chi sai quy định) hoặc đề nghị của đơn vị dự toán, chủ đầu tư (đối với các khoản cam kết chi mà đơn

vị không có nhu cầu sử dụng tiếp)

1.4 3 Quy trình kiểm soát cam kết chi thường xuyên

a) Hồ sơ cam kết chi thường xuyên:

Khi có nhu cầu cam kết chi, ngoài dự toán chi ngân sách nhà nước gửi Kho bạc Nhà nước 1 lần vào đầu năm, đơn vị dự toán gửi Kho bạc Nhà nước các hồ sơ, tài liệu có liên quan như sau:

- Hợp đồng mua bán hàng hoá, dịch vụ có giá trị từ 100 triệu đồng trở lên (gửi lần đầu hoặc khi có điều chỉnh hợp đồng);

- Đề nghị cam kết chi hoặc đề nghị điều chỉnh cam kết chi

b) Kho bạc Nhà nước kiểm soát hồ sơ, tài liệu của đơn vị, bao gồm :

- Kiểm soát, đối chiếu cam kết chi so với dự toán ngân sách nhà nước, đảm bảo khoản đề nghị cam kết chi không được vượt quá dự toán còn được phép sử dụng của đơn vị;

- Kiểm tra tính pháp lý của hợp đồng mua bán hàng hoá, dịch vụ, đảm bảo phù hợp với dự toán được giao của đơn vị;

- Kiểm soát, đối chiếu đề nghị cam kết chi của đơn vị, đảm bảo đầy đủ các chỉ tiêu thông tin và được gửi trước thời hạn theo quy định;

c) Sau khi kiểm soát hồ sơ, tài liệu của đơn vị dự toán:

- Trường hợp đảm bảo đủ các điều kiện theo quy định tại điểm 1.4 khoản 1 mục II Thông tư 113/2008/TT-BTC, thì Kho bạc Nhà nước ghi nhận bút toán cam kết chi vào TABMIS và thông báo số cam kết chi được quản lý trên TABMIS cho đơn vị dự toán được biết để quản lý và thanh toán cam kết chi

- Trường hợp không đảm bảo đủ các điều kiện quy định tại điểm 1.4 khoản 1 mục II Thông tư này, Kho bạc Nhà nước từ chối chấp thuận ghi nhận bút toán cam kết chi vào TABMIS và thông báo cho đơn vị dự toán được biết theo quy định tại

điểm 1.3 khoản 1 mục III Thông tư này (theo mẫu số 04 đính kèm hoặc hoặc qua chương trình giao diện giữa phần mềm kế toán của đơn vị với TABMIS)

d) Quản lý cam kết chi đối với các hợp đồng nhiều năm:

Đối với hợp đồng mua bán hàng hoá, dịch vụ được thực hiện trong nhiều năm ngân sách và có giá trị từ 100 triệu đồng trở lên, đơn vị dự toán gửi hợp đồng đến Kho bạc Nhà nước nơi giao dịch để theo dõi, quản lý

Hàng năm, thủ trưởng đơn vị dự toán có trách nhiệm xác định số kinh phí bố trí cho hợp đồng mua sắm hàng hoá, dịch vụ; đồng thời, được quyền chủ động điều chỉnh tăng, giảm số kinh phí bố trí cho hợp đồng đó, đảm bảo trong phạm vi dự toán ngân sách nhà nước đã được duyệt và giá trị hợp đồng còn được phép cam kết chi

Căn cứ số kinh phí bố trí cho hợp đồng trong một năm ngân sách, đơn vị dự toán gửi đề nghị cam kết chi trong năm cho hợp đồng đó đến Kho bạc Nhà nước nơi

giao dịch để làm thủ tục kiểm soát cam kết chi

1 4.4 Quy trình quản lý, kiểm soát cam kết chi đầu tư:

Khi có nhu cầu cam kết chi, ngoài các hồ sơ, tài liệu gửi 1 lần và gửi hàng năm theo chế độ quy định, chủ đầu tư gửi Kho bạc Nhà nước các hồ sơ, tài liệu có liên quan như sau:

- Hợp đồng có giá trị từ 500 triệu đồng trở lên (gửi lần đầu khi đề nghị cam kết chi hoặc gửi khi có điều chỉnh hợp đồng);

- Đề nghị cam kết chi hoặc đề nghị điều chỉnh cam kết chi

Căn cứ hợp đồng mua sắm hàng hoá, dịch vụ do chủ đầu tư gửi đến, Kho bạc Nhà nước kiểm soát tính pháp lý của hợp đồng theo quy định tại tiết 1.4.1 điểm 1.4 khoản 1 phần II Thông tư này, nếu phù hợp thì nhập các thông tin của hợp đồng vào TABMIS và thông báo số số cam kết chi được quản lý trên TABMIS cho chủ đầu tư được biết để quản lý và thanh toán cam kết chi

- Hàng năm, chủ đầu tư phải có trách nhiệm xác định số vốn đầu tư bố trí cho từng hợp đồng; đồng thời, được quyền chủ động điều chỉnh tăng, giảm số vốn đầu tư

bố trí cho từng hợp đồng, đảm bảo trong phạm vi kế hoạch vốn năm đã được cơ quan

nhà nước có thẩm quyền giao và giá trị hợp đồng còn được phép cam kết chi của dự

+ Trường hợp hợp đồng mua bán hàng hoá, dịch vụ có nhiều loại nguồn vốn, thì chủ đầu tư có trách nhiệm xác định số vốn đầu tư trong năm bố trí cho hợp đồng chi tiết theo từng loại nguồn vốn

Trên cơ sở số vốn đã bố trí cho từng hợp đồng chi đầu tư trong năm, chủ đầu

tư gửi đề nghị cam kết chi đầu tư đến Kho bạc Nhà nước nơi giao dịch Căn cứ đề nghị của chủ đầu tư, Kho bạc Nhà nước thực hiện:

- Kiểm soát, đối chiếu đảm bảo khoản đề nghị cam kết chi không được vượt quá kế hoạch vốn năm đã giao cho dự án và giá trị hợp đồng còn được phép cam kết chi

- Kiểm soát, đối chiếu đề nghị cam kết chi của chủ đầu tư, đảm bảo đầy đủ các chỉ tiêu thông tin và được gửi trước thời hạn theo quy định;

d) Sau khi kiểm soát hồ sơ, tài liệu của chủ đầu tư:

- Trường hợp đảm bảo đủ các điều kiện theo quy định tại điểm 1.4 khoản 1 mục II Thông tư này, thì Kho bạc Nhà nước ghi nhận bút toán cam kết chi vào TABMIS và thông báo cho chủ đầu tư được biết

- Trường hợp không đảm bảo đủ các điều kiện quy định tại điểm 1.4 khoản 1 mục II Thông tư này, Kho bạc Nhà nước được phép từ chối ghi nhận bút toán cam kết chi vào TABMIS và thông báo cho chủ đầu tư được biết theo quy định tại điểm 4.3 khoản 4 mục I Thông tư này (mẫu số 04 đính kèm)

1.5 KINH NGHIỆM CỦA MỘT SỐ NƯỚC TRÊN THẾ GIỚI VỀ KIỂM SOÁT CHI NGÂN SÁCH

1.5 1 Tổ chức kiểm soát bằng cam kết chi tại Cộng hòa Pháp

Theo truyền thống, Pháp rất quan tâm tới việc kiểm soát chi tiêu ngân sách, nên đã quy định hệ thống tổ chức kiểm soát chi rất phức tạp Quy trình chi được thực hiện qua 5 giai đoạn riêng biệt và liên tục

- Giai đoạn 1: giai đoạn giải toả kinh phí Trước khi bắt đầu năm ngân sách mới, các cơ quan đơn vị thụ hưởng ngân sách phải lập chương trình xin cấp phát kinh phí cả năm, có chia ra từng quý, phù hợp với nhu cầu công tác của cơ quan, gửi dến cơ quan tài chính để được xem xét, chấp thuận và thông báo cấp phát kinh phí hang quý

- Giai đoạn 2: giai đoạn cam kết chi Căn cứ vào kinh phí được chấp thuận và thông báo ( giải toả) hàng quý, cơ quan tiến hành cam kết chi ( ký hợp đồng về vật liệu, dụng cụ, tuyển nhân viên…)trong phạm vi từng khoan kinh phí được cấp trong quý, phù hợp với lau65t lệ

và quy tắc tài chính hiện hành

Sau đó, hồ sơ cam kết chi được gửi đến cơ quan kiểm soát cam kết chi nằm trong Cục ngân sách và ngoại viện, để được kiểm nhận trước khi thực hiện cam kết chi ( thực hiện hợp đồng đã ký kết)

- Giai đoạn 3: giai đoạn thanh toán

Sau khi hoàn tất việc cung cấp hang hoá, dịch vụ cơ quan tiếp nhận hang hoá, dịch vụ có nhiệm vụ chứng nhận việc thực hiện sự vụ phát sinh ra chi tiêu và xác định rành mạch, chính xác số nợ phải trả cho người cung cấp

- Giai đoạn 4: giai đoạn chuẩn chi

Mặc dù việc cung cấp hang hoá, dịch vụ đã hoàn tất và đã được thanh toán, nhưng những người cung cấp chưa được lĩnh tiền ngay mà còn phải có lệnh cho trả tiền do nhân viên nhà nước có thẩm quyền gọi là chuẩn chi viên ( Thủ trưởng đơn vị

sử dụng ngân sách) ký duyệt

Các lệnh cho trả tiền đều phải chuyển đến trung tâm chuẩn chi (đối với ngân sách Trung ương, trung tâm chuẩn chi được thiết lập cho mổi Bộ hoặc nhiều bộ, tuỳ theo khối lượng công việc, đối với ngân sách địa phương, trung tâm chuẩn chi được thiết lập cho mổi tỉnh) kiểm nhận: sự thật, kiểm soát viên xem lại lệnh cho trả tiền có

hợp thức không, và nhất là có căn cứ vào một cam kết chi đã được kiểm nhận rồi không?

- Giai đoạn 5: giai đoạn trả tiền/ chi trả ( chi phí)

Một khi nhận được lệnh chi trả, KBNN kiểm soát lại xem các chi tiêu có hợp không, người thụ hưởng có đích thực là người đã cung cấ hang hoá, dịch vụ… và tình trạng kinh phí của cơ quan ra lệnh cũng như tồn quỹ ngân sách hiện còn có đủ để trả tiền theo lệnh đó không Nếu đủ các điều kiện trên thì KBNN tiến hành trả tiền

Tóm lại, một hệ thống kiểm soát chi đan xen với 5 giai đoạn thực hiện chi ngân sách, trong đó rõ nét nhất là kiểm soát cam kết chi và kiểm soát chuẩn chi của các kiểm soát viên đặt tại các Bộ và Tỉnh

Tổ chức kiểm soát ngân sách tại Pháp có ba đặc điểm cơ bản sau:

-Phân định rõ trong luật ranh giới trách nhiệm, quyền hạn của hai loại nhân viện độc lập với nhau trong quá trình thực hiện mọi khoản chi Chuẩn chi viên ( Thủ trưởng đơn vị sử dụng ngân sách) quyết định các khoản chi và kế toán viên ( các kiểm tra viên tài chính, kế toa1an viên nhà nước) thực hiện việc chi trả ( chi xuất công quỹ)

-Chi ngân sách không mang tính chất ứng trước mà là số tiền thực chi cho các

vụ việc đã hoàn thành và có chứng từ, bảng kê chi cụ thể kèm theo

-Mọi khoản chi không đúng quy định đều phải đưa ra toà án kế toán xử lý, ai

vi phạm sẽ bị bồi hoàn hoặc phải bị tịch biên tài sản cá nhân

1.5 2 Tổ chức kiểm soát chi ngân sách tại Mỹ

Quan niệm về sự thi hành ngân sách với tiến trình càng giản dị càng tốt, để cho công việc của Chính phủ được mau lẹ và dễ dàng nhưng vẫn kiểm soát được Đồng thời, không đưa đến những việc lạm dụng, bất lương Đó là quan niệm của những nhà lập pháp Mỹ

Vì vậy, tổ chức kiểm soát chi ngân sách của Mỹ có hai đoặc điểm cơ bản sau:

-Một là: Vụ ngân sách Trung ương là cơ quan độc lập trực thuộc phủ Tổng thống với nhiệm vụ, thẩm quyền trong tiến trình thi hành ngân sách và kiểm soát chi ngân sách nhà nước như sau:

+Thứ nhất, quyền thẩm tra, chấp thuận và sửa đổi những đề nghị ngân sách phân kỳ ( từng quý) của các cơ quan sử dụng công quỹ

+Thứ hai, là quyền giảm những kinh phí dành cho những cơ quan sử dụng ngân sách, khi mà các khoản thu theo dự trù không đạt được, để tránh một sự thiếu hụt ngân sách

+Thứ ba, là quyền điều chỉnh kinh phí giữa những đối tượng chi của một cơ quan trong phạm vi nhất định ( do những thay đổi luật lệ hoặc khi có tình trạng khẩn cấp hoặc theo sự tiết kiệm hay sự hiệu quả)

+Thứ tư, việc mà luôn luôn cần đến, là sự chấp thuận của Vụ ngân sách Trung ương về một vài phương sách làm việc của các cơ quan, ví dụ như: việc thiết lập những công tác mới, việc mua sắm vật liệu, dụng cụ Thường thì đạo luật căn bản giao phó nhiệm vụ kiểm soát đó cho người đứng đầu Chính phủ và ông này giao lại quyền đó cho Vụ ngân sách Trung ương

Hai là, trách nhiệm của cơ quan thụ hưởng công quỹ

Một khi đạo luật ngân sách được ban hành thì trách nhiệm của các cơ quan là thi hành chương trình của họ Cơ quan được uỷ nhiệm toàn quyền tiêu những kinh phí đã được dự trù và phê chuẩn, miễn là không tiêu quá số cho phép và thi hành đúng chương trình công tác đã chuẩn y Cơ quan thi hành quyết định về việc tiêu nhưng kinh phí của họ thế nào để có thể hoàn thành một cách tốt nhất những mục đích của họ Và vì vậy, họ có trách nhiệm về việc chi tiêu một cách đúng quy định và hoàn tất được những công tác Tất nhiên là cơ quan phải giữ những sổ sách kế toán

và khai báo kế toán định kỳ với Vụ ngân sách Trung ương và Cục kế toán Trung ương

Tổ chức kiểm soát chi ngân sách trung ương tại Mỹ khá giản dị Đăc biệt là tiền kiểm, chi do Vụ ngân sách và Cục kế toán Trung ương với thủ tục tiền kiểm điểm đơn giản và không xét đoán sự thích nghi hay hiệu quả chi tiêu

Toàn bộ quá trình chi và kiểm soát chi được tóm lược

Trước khi bắt đầu năm ngân sách, Vụ ngân sách Trung ương gửi cho các cơ quan những mẫu biểu, gọi là bảng liệt kê phân kỳ, trong đó yêu cầu các cơ quan nêu yêu cầu chi tiêu và những mục đích liên hệ, vào những khoản thời gian tháng, quý

sát thực với tiến trình thực hiện công tác cụ thể của cơ quan và sau đó gửi lại cho Vụ ngân sách Trung ương

Vụ ngân sách Trung ương thẩm tra, sửa đổi hoặc chấp thuận Sau khi được chấp thuận, một bảng gửi đến Cục kế toán Trung ương, một bảng được giữ lại Vụ ngân sách Trung ương và một bảng gửi cho các cơ quan thi hành Bảng này trở nên quyền chi tiêu những kinh phí của cơ quan theo đúng nội dung liệt kê được Vụ ngân sách Trung ương chấp thuận

Khi cơ quan muốn chi tiêu, ví dụ: để trả lương hay mua vật liệu, dụng cụ công tác thì cơ quan khởi thảo một hồ sơ chi tiêu và gửi đến Cục kế toán Trung ương để duyệt xem công quỹ có còn không và mục đích hoặc đối tượng chi tiêu có phù hợp không Nếu trong bảng kê phân kỳ của cơ quan còn công quỹ để đài thọ kinh phí đề nghị và mục đích chi phù hợp Cục kế toán vào sổ sách số kinh phí cơ quan đề nghị

và chuyển hồ sơ chi tiêu cho Kho bạc để trả lương cho nhân viên hay khởi sự thủ tục mua vật liệu, dụng cụ tuỳ theo trường hợp Nếu Cục kế toán xét thấy có điều chi sai lầm trong hồ sơ chi tiêu thì hồ sơ đó có thể được gửi trả lại cơ quan xin giải thích thêm hoặc chuyển sang Vụ ngân sách Trung ương xin thẩm tra

Một khi nhận được các văn kiện chi tiêu do Cục kế toán gửi đến, nhiệm vụ của Kho bạc là trả tiền cho người được thụ hưởng, nhưng trước khi trả tiền, Kho bạc phải kiểm tra lại tính pháp lý của những hồ sơ chi tiêu và nếu trả bằng mặt còn phải kiểm tra chứng minh nhân dân của người thụ hưởng

Kết thúc năm Ngân sách, Cục kế toán Trung ương với nhiệm vụ tập trung những nghiệp vụ kế toán và giữ mọi sổ sách kế toán của Chính phủ, có trách nhiệm soạn thảo báo cáo một cách có hệ thống và những dữ kiệ tài chính ngân sách và gửi cho Vụ ngân sách Trung ương và Tổng thống

Một cơ quan độc lập với ngành hành pháp, có trách nhiệm giám sát một cách độc lập những việc sử dụng công quỹ của Chính phủ, để kiểm soát và xét đoán các báo cáo kế toán ngân sách của Chính phủ Và báo cáo kết quả của sự giám sát đó lên

Quốc hội, để họ có biện pháp thích hợp và ban hành luật thanh quyết ( Nghị quyết phê chuẩn quyết toán ngân sách)

1.5 3 Tổ chức kiểm soát chi ngân sách nhà nước tại liên bang Malaysia

Tổ chức kiểm soát chi ngân sách nhà nước ở Malaysia có 3 đặc điểm sau:

-Một là, Kho bạc nhà nước là cơ quan quyền lực cao nhất về khống chế chi tiêu và kiểm tra tài chính của các Bộ, có nhiệm vụ soạn thảo ngân sách, thẩm tra và chấp thuận hoặc sửa đổi yêu cầu ngân sách hàng tháng, quý của các đơn vị thụ hưởng NSNN

-Hai là, cơ quan thụ hưởng ngân sách nhà nước có nhiều quyền hạn trong việc quyết định chi tiêu

Một khi yêu sách ngân sách hàng quý được cơ quan Kho bạc thâm tra và chấp thuận, KBNN cấp phát kinh phí vào tài khoản của đơn vị mở tại ngân hàng Cơ quan được uỷ niệm toàn quyền tiêu những kinh phí đã được cấp phát theo thể lệ tài liệu và

sổ sách kế toán với cơ quan kiểm toán nhà nước để cơ quan này kiểm toán và báo cáo kết quả kiểm toán với Thủ tướng Chính phủ

-Ba là, chi ngân sách mang tính chất cấp phát theo kế hoạc chi tạm ứng hàng quý của các cơ quan đã được Kho bạc tẩm tra và chấp thuận

Quá trình chi và kiểm soát chi NSNN được tóm lược như sau:

Sau khi ngân sách được Quốc hội phê chuẩn, Thủ tướng công bố ngân sách cho các Bộ bằng sắc lệnh Bảng kế hoạch ngân sách cho các Bộ bao gồm nhiều chương hay một chương tuỳ theo chức năng hoặc chương trình công tác của Chính phủ mà mổi Bộ chịu trách nhiệm thi hành, mổi chương lại quy định chi tiết từng loại chi, mục chi ( chi phí điều hành hay chi phí đầu tư, chi phí về nhân viên,vật liệu dụng cụ )

Trên cơ sở kế hoạch ngân sách được công bố và chương trình công tác của mình, các bộ lập kế hoạch chi cả năm, có phân ra từng quý, gửi đến Kho bạc Nhà nước để được kiểm tra, chấp thuận hay sửa đổi Kế hoạch chi được chấp thuận, KBNN gửi cho các cơ quan một bảng để làm căn cứ thực hiện, một bảng được giữ lại KBNN để làm căn cứ chuyển tiền từng lần vào tài khoản của cơ quan mở tải ngân hàng

Mổi khi phát sinh nhu cầu chi trả, cơ qua làm thủ tục đề nghị ngân hàng trích tiền trên tài khoản của mình để thanh toán cho người được thụ hưởng