Phan Vn Anh GaMBA01.V03 K toỏn Qun Tr BI TP C NHN (Môn học Kế toán Quản trị) Học viên: Phan Văn Anh Sinh ngày 09 tháng 11 năm 1975 bi: Tỡnh ti cụng ty Lille Tissages Sn lng ca ngnh v ca Lille Tissages cho Hng mc 345 cỏc nm 1998-2003: Hng mc 345, Giỏ v Sn lng, 1998-2003 Sn lng (một) Nm 1998 1999 2000 2001 2002 2003 (c) Tng ngnh Lille Tissages 610000 575000 430000 475000 500000 625000 213000 200000 150000 165000 150000 125000 Giỏ (Franc Phỏp) Giỏ ca hu ht Lille Tissages cỏc i th 20 20 20 20 15 15 15 15 15 20 15 20 Trong ú: Chi phớ c tớnh trờn Hng mc 345 ti cỏc mc Sn lng khỏc (Franc Phỏp) 75,000 100,000 125,000 150,000 175,000 200,000 a Nhõn cụng trc tip 4.00 3.90 3.80 3.70 3.80 4.00 Nguyờn vt liu 2.00 2.00 2.00 2.00 2.00 2.00 Ph liu 0.20 0.20 0.19 0.19 0.19 0.20 Chi phớ b phn Trc tipb 0.60 0.56 0.50 0.50 0.50 0.50 c Giỏn tip 4.00 3.00 2.40 2.00 1.71 1.50 Chi phớ sn xut 1.20 1.17 1.14 1.11 1.14 1.20 chungd Chi phớ nh mỏy 12.00 10.83 10.03 9.50 9.34 9.40 Chi phớ bỏn hng & 6.111 7.80 7.04 6.52 6.18 6.07 H.chớnhe Tng cng 19.80 17.87 16.55 15.68 15.41 15.51 Phan Vn Anh GaMBA01.V03 a K toỏn Qun Tr Bt k cụng nhõn no b d tha s gim sỳt doanh s bỏn hng ca Hng mc 345 u cú th s dng mt cỏch tit kim ti cỏc b phn khỏc b Nhõn cụng giỏn tip, phũng phm, sa cha, in c Khu hao, giỏm sỏt d Ba mi % nhõn cụng trc tip, bao gm ch yu l chi phớ hnh chớnh chung cho nh mỏy (giỏm sỏt nh mỏy, cỏc dch v cho nh mỏy) v phớ tn thuờ e Sỏu mi lm % chi phớ nh mỏy Cõu hi: Liu Lille Tissages cú nờn h giỏ bỏn t 20 xung 15FF? (Gi s cỏc mc giỏ trung gian khụng c xem xột n) Nu b phn sn xut Hng mc 345 l trung tõm li nhun v nu nh bn l qun lý b phn ú, liu vic h giỏ cú mang li li th v ti chớnh cho bn khụng? Liu cú kh nng cỏc i th nõng mc giỏ bỏn nu Lille Tissages trỡ mc giỏ 20FF? Nu cú, bn s a yu t ny vo bn phõn tớch ca bn nh th no? mc giỏ 15FF, liu Lille Tissage cú t c li nhun t Hng mc 345 khụng? Bn xỏc nh iu ú nh th no? BI LM Theo bi, cỏc khon chi phớ ca Lille Tissages c hp thnh hai nhúm chi phớ nh sau: - Chi phớ c nh (CPC): Chi phớ sn xut chung + Chi phớ bỏn hng v Hnh chớnh - Chi phớ bin i: Nguyờn vt liu + Ph liu + Chi phớ nhõn cụng + CP b phn (Trc tip + giỏn tip) Cõu 1: Lille Tissages cú nờn h giỏ bỏn t 20 xung 15FF? (Gi s cỏc mc giỏ trung gian khụng c xem xet n) - Nu Lille Tissage gim giỏ bỏn cũn 15FF, sn lng tiờu th cú th t 25% ton ngnh: Sn lng tiờu th = 25% x 700.000 = 175.000 (m) Doanh thu ti a: 175.000m x 15FF/m = 2.625.000FF - Nu Lille Tissage khụng gim giỏ bỏn (bỏn giỏ 20FF): Sn lng tiờu th ti thiu 75.000m Doanh thu ti thiu: 75.000m x 20FF/m = 1.500.000FF - bit chc Lille Tissages cú nờn h giỏ bỏn hay khụng, cn tớnh v so sỏnh mc t l s d m phớ t c ti hai mc sn lng 75.000m v 175.000m Ta cú bng sau: (Do bi khụng cp n cỏc hot ng nờn ta xỏc nh chi phớ theo phng phỏp truyn thng) Phan Vn Anh GaMBA01.V03 Bng 1: S lng (m) Giỏ bỏn (FF) Doanh thu bỏn hng Chi phớ bin i Nguyờn vt liu Ph liu Nhõn cụng Chi phớ b phn Trc tip Giỏn tip S d m phớ (lói gúp) T l s d m phớ (%) Chi phớ c nh Chi phớ sn xut chung Chi phớ bỏn hng & hnh chớnh Li nhun (FF) K toỏn Qun Tr 75,000 20.00 10.8 2.00 0.20 4.00 0.60 4.00 9.20 175,000 15.00 1,500,000 810,000 150,000 15,000 300,000 8.2 2.00 0.19 3.80 2,625,000 1,435,000 350,000 33,250 665,000 0.50 1.71 6.80 1.20 45,000 300,000 690,000 46 675,000 90,000 7.21 1.14 87,500 299,250 1,190,000 45 1,261,750 199,500 7.80 585,000 6.07 1,062,250 0.20 15,000 -0.41 -71,750 Nhn xột: - Cú nhiu kh nng cỏc i th s khụng nh giỏ thp hn 15FF/m nu Cụng ty Lille Tisages cụng b mc giỏ 15FF/m, vỡ: Cỏc cụng ty ú u cú giỏ thnh cao hn v mt s cụng ty cũn tỡnh trng khú khn v ti chớnh M khỏc, nu Cụng ty Lille Tisages gim giỏ xung 15FF/m thỡ th phn ca cỏc i th trỡ c mc nh cỏc nm Cụng ty Lille Tisages cha tng giỏ lờn 20FF/m Nh vy cú ngha cỏc i th ó trỡ c sn xut vi mc giỏ 15FF/m mc sn lng tng ng vi th phn t 65.1% n 64,9% - Theo s liu thng kờ giỏ, sn lng v th phn ca hng mc 345 cỏc nm t 1998 n nm 2003 ta cú nhn xột: + Nu giỏ bỏn hng mc 345 ca Cụng ty Lille Tisages Bng giỏ cỏc i th khỏc thỡ th phn ca Cụng ty Lille Tisages chim t 34.7 34.9% Nh vy chỳng ta cú th d bỏo chc chn nu giỏ bỏn hng mc 345 gim xung 15FF/m thỡ doanh s bỏn hng mc 345 nm 2004 ti thiu l 175,000m (chim 25% sn lng ton ngnh) + Nu giỏ bỏn hng mc 345 ca Cụng ty Lille Tisages gi nguyờn 20FF/m thỡ th phn s gim xung theo t l gim th phn nm 2003, ti thiu s bỏn c 75,000m Phan Vn Anh GaMBA01.V03 K toỏn Qun Tr (10.7% sn lng ton ngnh), nhng ti a cng ch t 100,000m (14.3% sn lng ton ngnh) Cõu 2: Nu b phn sn xut Hng mc 345 l trung tõm li nhun v nu nh tụi l qun lý b phn ú, tụi t cõu hi cho mỡnh rng H giỏ cú mang li li th v ti chớnh? Xột hiu qu ca b phn sn xut Hng mc 345, kt qu ca quỏ trỡnh sn xut ca b phn c nhỡn nhn lói gúp (s d m phớ), kt qu cng cao cú ngha b phn sn xut cng hiu qu Theo Bng 1, Lói gúp ti mc sn lng 175.000m l 1,261,750FF cao hn rt nhiu so vi 675,000FF ti mc sn lng 75.000m Mc lói gúp c xỏc nh cao hn l: 1,261,750 675,000 = 500,000FF Do vy, nu b phn sn xut Hng mc 345 l trung tõm li nhun v l ngi qun lý ca b thỡ tụi s quyt nh h giỏ bỏn tng sn lng tiờu th, t ú tng doanh thu v tng Lói gúp Vy ta cú bng giỏ, sn lng, th phn ca hng mc 345 cỏc nm t 1998 n 2003 v d bỏo cho nm 2004 nh sau: Bng 2: Giỏ, sn lng, th phn Hng mc 345 Th Sn lng (một) Giỏ (FF) phn Th Tng Lille Hu ht cỏc t Nm ngnh LilleTisages (%) i th Lille Tisages 1998 610,000 213,000 34.9 20.00 20.00 1999 575,000 200,000 34.8 20.00 20.00 2000 430,000 150,000 34.9 15.00 15.00 2001 475,000 165,000 34.7 15.00 15.00 2002 500,000 150,000 30.0 15.00 20.00 2003 625,000 125,000 20.0 15.00 20.00 Min: 175,000 25.0 15.00 14.3 20.00 2004 700, Max: 100,000 (D bỏo) 000 Min: 75,000 10.7 20.00 - Theo bi ta cú bng chi phớ c tớnh n v v tng chi phớ c tớnh ti cỏc mc sn lng khỏc nh sau: Bng 3: Chi phớ c tớnh n v v tng chi phớ hng mc 345 ti cỏc mc sn lng khỏc Sn lng (m) 75,000 Chi phớ n v Tng chi (FF/m) phớ (FF) 100,000 175,000 Chi phớ Chi phớ n v Tng chi n v Tng chi (FF/m) phớ (FF) (FF/m) phớ (FF) Phan Vn Anh GaMBA01.V03 K toỏn Qun Tr Nhõn cụng trc tipa Nguyờn vt liu Ph liu Chi phớ b phn Trc tipb Giỏm tipc 4.00 2.00 0.20 300,000 150,000 15,000 3.90 2.00 0.20 390,000 200,000 20,000 3.80 2.00 0.19 665,000 350,000 33,250 0.60 4.00 45,000 300,000 0.56 3.00 56,000 300,000 0.50 1.71 87,500 300,000 Chi phớ sn xut chungd 1.20 90,000 1.17 117,000 1,083,00 1.14 199,500 Chi phớ nh mỏy 12.00 900,000 10.83 9.34 1,634,500 Chi phớ bỏn hng & hnh chớnhe 7.80 585,000 7.04 704,000 6.07 1,062,250 Tng chi phớ 19.80 1,485,000 17.87 1,787,000 15.41 2,696,750 Doanh thu 20.00 1,500,000 20.00 2,000,000 15.00 2,625,000 Li nhun hot ng: Lói(+), l (-) +0.20 +15,000 +2.13 +213,000 -0.41 -71,750 Trong ú: a Nhõn cụng trc tip: Bt k cụng nhõn no b d tha gim sỳt doanh s bỏn hng ca Hng mc 345 u cú th s dng mt cỏch tit kim ti cỏc b phn khỏc b Chi phớ b phõn trc tip: Nhõn cụng giỏm tip, phũng phm, sa cha, in v.v c Chi phớ b phn giỏm tip: Khu hao, giỏm sỏt v.v d Chi phớ sn xut chung: Bng 30% chi phớ nhõn cụng trc tip, bao gm ch yu l chi phớ hnh chớnh chung cho nh mỏy (giỏm sỏt, cỏc dch v cho nh mỏy v.v ) e Chi phớ bỏn hng & hnh chớnh: Bng 60% chi phớ nh mỏy Cõu 3: Nh ó nhn xet trờn, theo toi cỏc i th khụng nõng giỏ bỏn Lillte gi nguyờn giỏ bỏn 20FF Vỡ nu cỏc i th ngõng giỏ bỏn thỡ yu t ú s c th hin bng phõn tớch nh sau: Bng 4: Sn lng (một) Giỏ (Franc Phỏp) Giỏ ca Th phn ca Lille Tng Lille hu ht Lille Nm Tissages so vi ngnh Tissages cỏc i Tissages tng ngnh (%) th 1998 610,000 213,000 20 20 34.92 1999 575,000 200,000 20 20 34.78 2000 430,000 150,000 15 15 34.88 2001 475,000 165,000 15 15 34.74 2002 500,000 150,000 15 20 30.00 2003 (c) 625,000 125,000 15 20 20.00 2004 (c)* 700,000 75,000 15 20 10.71 Phan Vn Anh GaMBA01.V03 K toỏn Qun Tr Theo Bng 4, th phn ca Lille Tissages luụn trờn 34% giỏ bỏn ca Lille Tissages v cỏc i th ngang bng dự mc giỏ cao hay thp Vic nõng giỏ bỏn nm 2002 ó lm gim th phn ca Lille Tissages xung cũn 30% v 20% nm tip theo Nu nm 2004 Lille Tissages gi nguyờn giỏ bỏn v cỏc i th nõng giỏ bỏn ngang bng lờn 20FF thỡ kh nng th phn ca Lille Tissages s tng lờn nh trc (30 v trờn 30%) Nhng nu cỏc i th khụng nõng giỏ bỏn thỡ theo suy gim, th phn ca Lille Tissage cú th gim xung n mc 10,71% Nh vy, Xột di gúc cnh tranh v th phn, kh nng rt ln l cỏc i th s khụng nõng giỏ bỏn dn dn chim th phn ti a ca ton ngnh Cõu 4: mc giỏ 15FF thỡ Lille Tissage t c li nhun t Hng mc l Ti mc giỏ 15FF, c tớnh s bỏn c 175,000m sn phm Li nhun c tớnh theo cụng thc: LN = Doanh thu (Chi phớ c nh + Chi phớ bin i) Ta cú kt qu nh sau: Bng 5: S lng (m) 175,000 Giỏ bỏn (FF) 15.00 Doanh thu bỏn hng 2,625,000 Chi phớ bin i 8.2 1,435,000 Chi phớ c nh 7.21 1,261,750 Li nhun (FF) -0.41 -71,750 *Din gii: Chi phớ ca b phn sn xut hng mc 345: + Chi phớ nhõn cụng trc tip, nguyờn vt liu, ph liu, chi phớ b phõn trc tip (Nhõn cụng giỏm tip, phũng phm, sa cha, in v.v) tng theo sn lng õy chớnh l chi phớ bin i ca b phn + Chi phớ b phn giỏm tip (Khu hao, giỏm sỏt v.v) khụng i vi bt c sn lng no õy chớnh l chi phớ c nh ca b phn Nu sn lng tng thỡ chi phớ n v b phn giỏn tip gim v ngc li chi phớ b phn giỏn tip luụn luụn bng 300.000FF Nh vy cú ngha l chi phớ nhõn cụng trc tip, nguyờn vt liu, ph liu, chi phớ b phõn trc tip v giỏn tip ca b phn sn xut hng mc 345 khụng lm nh hng n chi phớ ca cỏc hng mc sn phm khỏc ton nh mỏy Chi phớ sn xut chung: Bao gm ch yu l chi phớ hnh chớnh chung cho nh mỏy (giỏm sỏt, cỏc dch v cho nh mỏy v.v) õy l chi phớ c nh ca ton nh mỏy vi bt k sn lng no ca hng mc 345 Nh vy nu hng nm phõn b chi phớ ny cho hng mc 345 thp thỡ cỏc hng mc sn phm khỏc phi chu phõn b thờm chi phớ Cú ngh l hng mc 345 gim chi phớ, nhng cỏc hng mc khỏc b tng chi phớ Vy ngoi Phan Vn Anh GaMBA01.V03 K toỏn Qun Tr vic so sỏnh li nhun hot ng ta phi so sỏnh chi phớ sn xut chung cỏc mc sn lng khỏc quyt nh Chi phớ bỏn hng v hnh chớnh: Vỡ nhõn viờn bỏn hng c tr thng lng v bỏn tt c cỏc mt hng nờn chi phớ bỏn hng v hnh chớnh l chi phớ c nh ca tonnh mỏy vi bt k sn lng no ca hng mc 345 Nh vy nu hng nm phõn b chi phớ ny cho b phn sn xut hng mc 345 thp thỡ cỏc hng mc sn phm khỏc phi chu phõn b thờm chi phớ Cú ngh l hng mc 345 gim chi phớ, nhng cỏc hng mc khỏc b tng chi phớ Vy ngoi vic so sỏnh li nhun hot ng ta phi so sỏnh chi phớ bỏn hng - hnh chớnh cỏc mc sn lng `khỏc quyt nh Nh vy t kt qu nh bng v qua vic phõn tớch v yu t chi phớ SX ta cú th so sỏnh nh sau: - Nu t mc giỏ 20FF/m thỡ doanh s hng mc 345 ti a ch t 100,000m Chi phớ sn xut chung , chi phớ bỏn hng - hnh chớnh v li nhun thu c l: 117,000 + 704,000 + 213,000 = 1,034,000FF - Nu t mc giỏ 15FF/m thỡ doanh s hng mc 345 ti thiu s t 175,000m Chi phớ sn xut chung , chi phớ bỏn hng - hnh chớnh v li nhun thu c l: 199,500 + 1,062,250 - 71,750 = 1,190,000FF Vy nu t mc giỏ 15FF/m li nhun hot ng ca hng mc 345 l ti a l 71,750FF nhng ta phõn b thờm c chi phớ sn xut chung , chi phớ bỏn hng v hnh chớnh Nh mỏy s cú li hn v mt ti chớnh l: 1,190,000 - 1,034,000 = 156,000FF Kt lun: hng mc 345 nu bỏn mc giỏ 15FF/m, thỡ khụng nhng khụng cú lói m cũn cú th b l mt khong l 71,750FF Nhng nu xột chung ton nh mỏy thỡ cú li v mt ti chớnh õy chớnh l im cn tớnh toỏn k quyt nh cú nờn gim giỏ bỏn xung 15FF/m hay khụng Theo ý kin ch quan ca tụi vi cng v l ngi qun lý tỡnh hỡnh ny thỡ Cụng ty Lille Tissages nờn h giỏ bỏn hng mc 345 xung 15FF/m./ ...Phan Văn Anh GaMBA01.V03 a Kế toán Quản Trị Bất kỳ công nhân bị dư thừa giảm sút doanh số bán hàng Hạng mục 345 sử dụng cách tiết kiệm phận khác b Nhân công gián tiếp, văn phòng phẩm,... liệu Nhân công Chi phí phận Trực tiếp Gián tiếp Số dư đảm phí (lãi góp) Tỷ lệ số dư đảm phí (%) Chi phí cố định Chi phí sản xuất chung Chi phí bán hàng & hành Lợi nhuận (FF) Kế toán Quản Trị 75,000... Văn Anh GaMBA01.V03 Kế toán Quản Trị (10.7% sản lượng toàn ngành), tối đa đạt 100,000m (14.3% sản lượng toàn ngành) Câu 2: Nếu phận sản xuất Hạng mục 345 trung tâm lợi nhuận quản lý phận đó, đặt