tổng hợp câu hỏi – trả lời vướng mắc của các doanh nghiệp do cơ quan thuế thực hiện

được cập nhật thường xuyên từ Trung tâm trao đổi dữ liệu thu NSNN đặt tại Cục Tin học và Thống kê - Bộ Tài chính và truyền cho các đơn vị thuộc ngành tài chính thực hiện thu NSNN; - Các

TỔNG HỢP CÂU HỎI – TRẢ LỜI VƯỚNG MẮC CỦA CÁC DOANH NGHIỆP

DO CƠ QUAN THUẾ THỰC HIỆN

1 Công ty TNHH MTV kinh doanh dịch vụ nhà Hà Nội

- Căn cứ trên công cụ trợ giúp trên phần mềm HTTKK như sau:

“- Chỉ tiêu [E2] - Thuế TNDN từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản: Chỉ tiêu này phản ánh số thuế TNDN tạm nộp trong năm từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, đó là số thuế TNDN còn lại sau khi đã bù trừ hết với các khoản thuế nợ năm trước chốt đến 31/1(năm tài chính trùng năm dương lịch) và các khoản thuế phát sinh trong năm từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản Các chứng từ nộp thuế được tính từ ngày đầu năm tài chính cho đến ngày thứ 30 kể từ ngày kết thúc năm tài chính Riêng quyết toán thuế năm 2014, số thuế TNDN tạm nộp trong năm được xác định trên cơ sở số kê khai tạm tính của 3 quý trong năm 2014 và số thuế còn lại sau khi

đã bù trừ hết với các khoản thuế nợ năm trước chốt đến 31/1(năm tài chính trùng năm dương lịch) và các khoản thuế phát sinh trong năm của hoạt động chuyển nhượng bất động.”

Căn cứ hướng dẫn tại phần mềm HTKK thì chỉ tiêu “E2” trên tờ khai mẫu 03/TNDN là chỉ tiêu phản ánh sốthuế TNDN tạm nộp trong năm từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, đó là số thuế TNDN còn lại sau khi đã

bù trừ hết với các khoản thuế nợ năm trước chốt đến 31/1(năm tài chính trùng năm dương lịch) và các khoản thuếphát sinh trong năm từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản Các chứng từ nộp thuế được tính từ ngày đầu nămtài chính cho đến ngày thứ 30 kể từ ngày kết thúc năm tài chính

Không nộp tờ khai thuế 02/TNDN hàng quý thì làm thế nào cơ quan thuế theo dõi trên sổ kế toán thuếTNDN từ chuyển nhượng bất động sản bàn giao và thuế TNDN từ chuyển nhượng bất động sản thu tiền theo tiếnđộ

“ 4…d) Doanh nghiệp thực hiện dự án đầu tư cơ sở hạ tầng, nhà để chuyển nhượng hoặc cho thuê, có thu tiền ứng trước của khách hàng theo tiến độ dưới mọi hình thức thì:

- Trường hợp doanh nghiệp có thu tiền của khách hàng mà xác định được chi phí tương ứng với doanh thu

đã ghi nhận (bao gồm cả chi phí trích trước của phần dự toán hạng mục công trình chưa hoàn thành tương ứng với doanh thu đã ghi nhận) thì doanh nghiệp nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo doanh thu trừ chi phí.

- Trường hợp doanh nghiệp có thu tiền của khách hàng mà chưa xác định được chi phí tương ứng với doanh

thu thì doanh nghiệp tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo tỷ lệ 1% trên doanh thu thu được tiền và doanh thu

này chưa phải tính vào doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm

Khi bàn giao bất động sản, doanh nghiệp phải quyết toán chính thức số thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản

- Căn cứ Thông tư số 128/2008/TT-BTC ngày 24/12/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn thu và quản lý cáckhoản thu ngân sách nhà nước qua kho bạc nhà nước:

+ Tại Điều 3 Mục B quy định về quy trình trao đổi thông tin:

“- Việc trao đổi thông tin thu NSNN được thực hiện thống nhất từ trung ương đến địa phương; đồng thời, được thực hiện thường xuyên giữa cơ quan thu, KBNN, các tổ chức được cơ quan thu, KBNN ủy nhiệm thu và cơ quan tài chính;

- Hệ thống danh mục dùng chung (mục lục NSNN, danh mục địa bàn hành chính, danh mục cơ quan thu, danh mục các đơn vị KBNN, ) được cập nhật thường xuyên từ Trung tâm trao đổi dữ liệu thu NSNN đặt tại Cục Tin học và Thống kê - Bộ Tài chính và truyền cho các đơn vị thuộc ngành tài chính thực hiện thu NSNN;

- Các thông tin về thu NSNN (danh bạ đối tượng nộp thuế, dữ liệu thu, nộp thuế) được truyền từ các đơn vị cấp dưới lên đơn vị cấp trên và tập trung tại Trung tâm trao đổi dữ liệu thu trung ương; sau đó dữ liệu này sẽ được truyền cho các đơn vị có liên quan;

- Các thông tin về thu NSNN chỉ liên quan đến một số đơn vị, thì được trao đổi thông tin theo quy định riêng; ”

+ Tại Điều 7 quy định về việc kiểm tra, đối chiếu xử lý :

“ - Hàng ngày, cơ quan thu và KBNN có trách nhiệm phối hợp kiểm tra, đối chiếu số thu nộp NSNN đảm bảo chính xác, đầy đủ, kịp thời; ”

Căn cứ quy định trên,

- Doanh nghiệp tự chịu trách nhiệm khai thuế chính xác, trung thực, đầy đủ và nộp hồ sơ thuế đúng thời hạn;chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác, trung thực, đầy đủ của hồ sơ thuế

- Đối với số thuế tạm tính, quyết toán thuế của doanh nghiệp do phát sinh khoản thu nhập từ việc thực hiện

dự án đầu tư cơ sở hạ tầng, nhà để chuyển nhượng hoặc cho thuê, có thu tiền ứng trước của khách hàng theo tiến độdưới mọi hình thức cơ quan thuế phối hợp với Kho bạc nhà nước theo quy định tại Thông tư số 218/2008/TT-BTCcủa Bộ Tài chính để theo dõi, giám sát

2 Công ty cổ phần Constrexim số 1(Confitech)

+ Tại Khoản 2 Điều 6 Mục 1 Chương 2 quy định về Thuế GTGT, thuế TNDN và các loại thuế, phí, lệ phíkhác đối với cung cấp hàng hóa, dịch vụ tại Việt Nam (dự án ODA không hoàn lại)

+ Tại Khoản 2 Điều 10 Mục 2 Chương 2 quy định về Thuế GTGT, thuế TNDN và các loại thuế, phí, lệ phíkhác đối với cung cấp hàng hóa, dịch vụ tại Việt Nam (dự án ODA vốn vay và dự án vốn vay ưu đãi)

Căn cứ quy định trên,

- Nội dung đơn vị hỏi không nêu rõ dự án ODA thuộc viện trợ không hoàn lại hay vốn vay ưu đãi, có đượcnhà nước cấp vốn đối ứng để trả thuế không Vì vậy đề nghị đơn vị căn cứ vào tình hình thực tế của đơn vị để ápdụng các văn bản quy phạm pháp luật cho phù hợp

- Nếu còn vướng mắc cụ thể, đề nghị công ty liên hệ với cơ quan quản lý thuế trực tiếp để được giải quyếtkịp thời

Câu hỏi 2:

Chúng tôi ký hợp đồng xây lắp với một đơn vị năm 2008, giá trị hợp đồng tính tiền bằng USD Trong quátrình thực hiện chúng tối viết hóa đơn GTGT bằng tiền VND và chủ đầu tư thanh toán qua ngân hàng bằng VND.Đến thời điểm quyết toán công trình nhà thầu và chủ đầu tư có bảng quyết toán công trình nhà thầu và chủ đầu tư

có bảng quyết toán theo tiền USD và phát sinh chênh lệch tỷ giá lỗ Đơn vị chúng tôi đã xử lý chênh lệch tỷ giáUSD vào chi phí TK 635 Xin hỏi chúng tôi hạch toán như thế có đúng không?

Trả lời:

- Căn cứ khoản 1.2 Điều 6 Thông tư số 201/2009/TT-BTC ngày 15/10/2009 của Bộ Tài chính hướng dẫn xử

lý các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái trong doanh nghiệp:

“ Điều 6 Nội dung xử lý các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái:

…1.2 Thời kỳ doanh nghiệp đang hoạt động sản xuất kinh doanh:

Trong giai đoạn sản xuất, kinh doanh, kể cả việc đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định của doanh nghiệp đang hoạt động, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh khi thanh toán các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ

sẽ được ghi nhận là thu nhập hoặc chi phí trong năm tài chính cụ thể:

a Đối với nợ phải thu:

- Trường hợp chênh lệch tỷ giá hối đoái tăng tính vào thu nhập tài chính trong kỳ.

- Trường hợp chênh lệch tỷ giá hối đoái giảm tính vào chi phí tài chính trong kỳ….”

- Căn cứ Khoản 6 Thông tư số 179/2012/Tt-BTC ngày 24/10/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn xử lý cáckhoản chênh lệch tỷ giá hối đoái trong doanh nghiệp:

“Điều 6 Xử lý các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái thời kỳ doanh nghiệp đang hoạt động sản xuất kinh doanh

Trong giai đoạn sản xuất, kinh doanh, kể cả việc đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định của doanh nghiệp đang hoạt động, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ các giao dịch bằng ngoại tệ của các khoản mục tiền

tệ có gốc ngoại tệ sẽ được hạch toán vào doanh thu hoạt động tài chính hoặc chi phí tài chính trong năm tài chính.

”

- Căn cứ Điều 9 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghịđịnh số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDNquy định về khoản chi phí không được trừ :

“9 Thu nhập từ chênh lệch tỷ giá, được xác định cụ thể như sau:

Trong năm tính thuế doanh nghiệp có chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ và chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính, thì:

- Khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ liên quan trực tiếp đến doanh thu, chi phí của hoạt động sản xuất kinh doanh chính của doanh nghiệp được tính vào chi phí hoặc thu nhập của hoạt động sản xuất kinh doanh chính của doanh nghiệp Khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ không liên quan trực tiếp đến doanh thu, chi phí của hoạt động sản xuất kinh doanh chính của doanh nghiệp, nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá tính vào chi phí sản xuất kinh doanh chính, nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá tính vào thu nhập khác.”

- Căn cứ Khoản 2 Điều 69 Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫnnguyên tắc kế toán chênh lệch tỷ giá:

“2 Nguyên tắc kế toán chênh lệch tỷ giá:

a) Doanh nghiệp đồng thời phải theo dõi nguyên tệ trên sổ kế toán chi tiết các tài khoản: Tiền mặt, tiền gửi Ngân hàng, tiền đang chuyển, các khoản phải thu, các khoản phải trả.

b) Tất cả các khoản chênh lệch tỷ giá đều được phản ánh ngay vào doanh thu hoạt động tài chính (nếu lãi) hoặc chi phí tài chính (nếu lỗ) tại thời điểm phát sinh.”

Căn cứ các quy định trên, do nội dung trình bày của đơn vị không nêu rõ thời điểm phát sinh khoản chênhlệch tỷ giá của việc thanh toán hợp đồng xây lắp với chủ đầu tư, vì vậy đơn vị căn cứ vào tình hình thực tế để ápdụng các văn bản quy phạm pháp luật nêu trên cho phù hợp

3 Công ty cổ phần vận tải thủy I

Ngày 25/3/2014, Công ty cổ phần bê tông xây dựng Hà Nội chuyển nhượng cho Công ty cổ phần vận tảithủy I căn hộ 805-V3 chung cư V3 thuộc tổ hợp The Van Phu Victoria - Dự án KĐT Văn Phú - Hà Đông - Hà Nội,hai bên thống nhất bù trừ toàn bộ số tiền chuyển nhượng căn hộ trên vào công nợ phải thu khách hàng

Ngày 19/5/2014 Công ty cổ phần Vận tải thủy I ký hợp đồng mua bán căn hộ 805-V3 chung cư V3 thuộc tổhợp The Van Phu Victoria - Dự án KĐT Văn Phú - Hà Đông - Hà Nội cho bên mua là bà Lê Thị Hồng Oanh

Trong đó giá vốn từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản là 1.165.652.788 đồng, giá trị hóa đơn đầu rađược hạch toán thu nhập khác là 1.150.718.182 đồng, vậy hoạt động chuyển nhượng bất động sản bị lỗ 14.934.606đồng (1.165.652.788 đ - 1.150.718.182 đ)

Do chưa nắm bắt đầy đủ chính sách thuế, Công ty cổ phần Vận tải thủy I đã kê khai và nộp thuế thu nhậpdoanh nghiệp từ chuyền nhượng bất động sản tại Chi cục thuế quận Hà Đông, số tiền thuế 24.273.600 đồng theothông báo số 45/TB-CCT ngày 27/5/2014 của Chi Cục thuế quận Hà Đông

Vậy: Công ty CP Vận tải Thủy I kính mong Cục thuế HN hướng dẫn bù trừ lỗ, số thuế thu nhập doanhnghiệp nộp thừa khi kê khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp từ chuyển nhượng bất động sản và thuế thunhập doanh nghiệp từ hoạt động sản xuất kinh doanh năm 2014 của đơn vị

Trả lời:

- Căn cứ Điều 12 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 hướng dẫn thi hành một số điều của LuậtQuản lý thuế; Luật sửa đổi bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày22/7/2013 của chính Phủ qui định về khai thuế TNDN

- Căn cứ Điều 16 Thông tư 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định

số 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014 của Chính phủ về việc sửa đổi, bổ sung một số điều tại các Nghị định quy định về

thuế sửa đổi Điều 12, Thông tư số 156/2013/TT-BTC như sau:

“…

4 Khai thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản theo quy định của pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp

a) Doanh nghiệp có hoạt động chuyển nhượng bất động sản ở cùng địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc

Trung ương với nơi doanh nghiệp đóng trụ sở chính thì kê khai thuế tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp (Cục Thuế

hoặc Chi cục Thuế) Trường hợp doanh nghiệp có trụ sở chính tại tỉnh, thành phố này nhưng có hoạt động chuyển nhượng bất động sản tại tỉnh, thành phố khác thì nộp hồ sơ khai thuế tại Cục Thuế hoặc Chi cục Thuế do Cục trưởng Cục Thuế nơi phát sinh hoạt động chuyển nhượng bất động sản quyết định.

b) Doanh nghiệp không phát sinh thường xuyên hoạt động chuyển nhượng bất động sản thực hiện khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính theo từng lần phát sinh chuyển nhượng bất động sản Doanh nghiệp không phát sinh thường xuyên hoạt động chuyển nhượng bất động sản là doanh nghiệp không có chức năng kinh doanh bất động sản.

Hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp theo từng lần chuyển nhượng bất động sản là Tờ khai thuế thu nhập

từ chuyển nhượng bất động sản theo mẫu số 02/TNDN ban hành kèm theo Thông tư này

Kết thúc năm tính thuế khi lập tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại trụ sở chính, trong đó phải quyết toán riêng số thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Tại trụ sở chính, việc xử lý số thuế thu nhập

doanh nghiệp từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản cụ thể như sau: Trường hợp số thuế đã nộp thấp hơn số

thuế phải nộp theo tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp thì doanh nghiệp phải nộp đủ số thuế còn thiếu

vào ngân sách nhà nước Trường hợp số thuế đã nộp lớn hơn số thuế phải nộp theo tờ khai quyết toán thuế thì được trừ (-) số thuế nộp thừa vào số thuế thu nhập doanh nghiệp còn thiếu của hoạt động kinh doanh khác hoặc được trừ (-) vào số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của kỳ tiếp theo hoặc được hoàn thuế theo quy định Trường hợp hoạt động chuyển nhượng bất động sản bị lỗ thì doanh nghiệp phải theo dõi riêng, thực hiện bù trừ lỗ của hoạt động chuyển nhượng bất động sản với lãi của hoạt động sản xuất kinh doanh khác nếu có (áp dụng từ ngày 1/1/2014) và chuyển lỗ trong các năm sau theo quy định của pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp.

c) Đối với doanh nghiệp phát sinh thường xuyên hoạt động chuyển nhượng bất động sản thực hiện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính hàng quý theo quy định Doanh nghiệp phát sinh thường xuyên hoạt động chuyển nhượng bất động sản là doanh nghiệp có chức năng kinh doanh bất động sản.

Kết thúc năm tính thuế, doanh nghiệp làm thủ tục quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp cho toàn bộ hoạt động chuyển nhượng bất động sản đã tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quý hoặc theo từng lần phát sinh Tại trụ sở chính, việc xử lý số thuế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản cụ thể như sau: Trường hợp số thuế đã tạm nộp trong năm thấp hơn số thuế phải nộp theo tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp thì doanh nghiệp phải nộp đủ số thuế còn thiếu vào ngân sách nhà nước Trường hợp số thuế

đã tạm nộp lớn hơn số thuế phải nộp theo tờ khai quyết toán thuế thì được trừ (-) số thuế nộp thừa vào số thuế thu nhập doanh nghiệp còn thiếu của hoạt động kinh doanh khác hoặc được trừ (-) vào số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của kỳ tiếp theo hoặc được hoàn thuế theo quy định Trường hợp hoạt động chuyển nhượng bất động sản

bị lỗ thì doanh nghiệp phải theo dõi riêng, thực hiện bù trừ lỗ của hoạt động chuyển nhượng bất động sản với lãi của hoạt động sản xuất kinh doanh khác nếu có (áp dụng từ ngày 1/1/2014) và chuyển lỗ trong các năm sau theo quy định của pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp.”

Căn cứ các quy định trên, trường hợp Công ty cổ phần vận tải thủy I phát sinh hoạt động chuyển nhượng bấtđộng sản thì:

- Công ty thực hiện kê khai, tính nộp thuế thu nhập doanh nghiệp từ chuyển nhượng bất động sản tại Cụcthuế TP Hà Nội (là cơ quan quản lý thuế trực tiếp của Công ty)

- Trường hợp Công ty nộp tờ khai tại Chi Cục thuế quận Hà Đông là không phù hợp với quy định tại Điểm a,Khoản 5, Điều 12 Thông tư số 156/2013/TT-BTC Tuy nhiên, để tạo điều kiện thuận lợi, giảm bớt thời gian làmthủ tục của đơn vị, đề nghị đơn vị liên hệ với CCT quận Hà Đông để xác nhận số thuế đã nộp đối với hoạt độngchuyển nhượng nêu trên và gửi bản xác nhận đến Cục thuế TP Hà Nội để thực hiện bù trừ nghĩa vụ thuế của đơn vị

Trả lời:

Căn cứ Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng

và trích khấu hao tài sản cố định quy định:

+ Tại Khoản 1, Điều 4 quy định xác định nguyên giá của tài sản cố định:

+ Tại Khoản 2 Điều 9 quy định nguyên tắc trích khấu hao TSCĐ:

“ 2 Các khoản chi phí khấu hao tài sản cố định được tính vào chi phí hợp lý khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp thực hiện theo quy định tại các văn bản pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp.”

Căn cứ Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính Phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanhnghiệp quy định các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế:

+ Tại Khoản 1, Điều 6 quy định:

“1 Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu

đáp ứng đủ các điều kiện sau:

a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp;

b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.

c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.

Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực hiện theo quy định của các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng.”

+ Tại Khoản 2.2, Điều 6 quy định các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế về chi khấuhao tài sản cố định thuộc một trong các trường hợp sau:

+ Tại Khoản 2.4, Điều 6 quy định các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế:

“ 2.4 Chi phí của doanh nghiệp mua hàng hóa, dịch vụ (không có hóa đơn, được phép lập Bảng kê thu mua

hàng hóa, dịch vụ mua vào theo mẫu số 01/TNDN kèm theo Thông tư này) nhưng không lập Bảng kê kèm theo chứng từ thanh toán cho người bán hàng, cung cấp dịch vụ trong các trường hợp:

quan thuế căn cứ vào giá thị trường tại thời điểm mua hàng, dịch vụ cùng loại hoặc tương tự trên thị trường xác định lại mức giá để tính lại chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.”

Căn cứ các quy định trên, trường hợp Công ty có mua thiết bị máy móc đáp ứng đủ điều kiện quy định tạiKhoản 1, Khoản 2.4 và không thuộc Khoản 2.2 Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính thì chi phíkhấu hao thiết bị máy móc được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN

Tuy nhiên theo công văn của đơn vị: “ Công ty mua 01 dây chuyền sản xuất không có hóa đơn, chứng từcùng với cá nhân có nhà xưởng trên đất cùng nhau thành lập Công ty ” nội dung này chưa rõ đề nghị Công ty liên

hệ với cơ quan thuế quản lý trực tiếp để được hướng dẫn

“ 2.15 Hoá đơn, chứng từ đối với tài sản góp vốn, tài sản điều chuyển được thực hiện như sau:

a.2 Trường hợp cá nhân dùng tài sản thuộc sở hữu của mình, giá trị quyền sử dụng đất để thành lập doanh nghiệp tư nhân, văn phòng luật sư thì không phải làm thủ tục chuyển quyền sở hữu tài sản, chuyển quyền sử dụng đất cho doanh nghiệp tư nhân, trường hợp không có chứng từ hợp pháp chứng minh giá vốn của tài sản thì phải có văn bản định giá tài sản của tổ chức định giá theo quy định của pháp luật để làm cơ sở hạch toán giá trị tài sản cố định.”

Căn cứ Điều 9 Nghị định số 101/2005/NĐ-CP ngày 3/8/2005 của Chính Phủ quy định về thẩm định giá quyđịnh điều kiện thành lập doanh nghiệp thẩm định giá:

Căn cứ Khoản 2, Mục IV, Thông tư 17/2006/TT-BTC ngày 13/03/2006 của Bộ Tài chính về việc hướng dẫnthực hiện Nghị định số 101/2005/NĐ-CP ngày 03/8/2005 của Chính phủ về thẩm định giá có quy định về điều kiệnthành lập và hoạt động của doanh nghiệp thẩm định giá:

“2.1 Ngoài các điều kiện về thành lập, hoạt động của từng loại hình doanh nghiệp theo quy định của pháp luật về doanh nghiệp, doanh nghiệp thẩm định giá phải có đủ điều kiện quy định tại khoản 2 Điều 9 Nghị định số 101/2005/NĐ-CP, cụ thể như sau:

- Có từ 3 thẩm định viên về giá có thẻ thẩm định viên về giá còn giá trị hành nghề trở lên, trong đó người đại diện theo pháp luật của doanh nghiệp phải là thẩm định viên về giá có thẻ thẩm định viên về giá.

Chủ doanh nghiệp tư nhân thẩm định giá phải là thẩm định viên về giá có thẻ thẩm định viên về giá; một thẩm định viên về giá chỉ được làm chủ một doanh nghiệp thẩm định giá tư nhân

Thành viên hợp danh của công ty thẩm định giá hợp danh phải là thẩm định viên về giá có thẻ thẩm định viên về giá; một thẩm định viên về giá có thẻ thẩm định viên về giá chỉ được làm một thành viên hợp danh của một công ty thẩm định giá hợp danh.

- Có đăng ký cung cấp hoạt động tư vấn thẩm định giá, các hoạt động có chức năng thẩm định giá với cơ quan đăng ký kinh doanh

Căn cứ các quy định trên, tổ chức thẩm định giá theo quy định của pháp luật là các tổ chức, có đủ điều kiện

để thành lập quy định tại Điều 9 Nghị định số 101/2005/NĐ-CP ngày 3/8/2005 của Chính Phủ, Khoản 2, Mục IV,Thông tư 17/2006/TT-BTC ngày 13/03/2006 của Bộ Tài chính nêu trên

Câu hỏi 3:

Công ty được thành lập tháng 02/2015, muốn áp dụng niên độ kế toán từ 01/4/2015 kết thúc 31/3/năm sau.Năm tài chính đầu tiên doanh nghiệp tính từ khi nào? Thủ tục thay đổi niên độ kế toán gồm những gì?

Trả lời:

Căn cứ Khoản 4, Điều 3 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hànhNghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính Phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhậpdoanh nghiệp quy định phương pháp tính thuế:

“4 Trường hợp doanh nghiệp thực hiện chuyển đổi kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp (bao gồm cả chuyển

đổi kỳ tính thuế từ năm dương lịch sang năm tài chính hoặc ngược lại) thì kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp của năm chuyển đổi không vượt quá 12 tháng Doanh nghiệp đang trong thời gian được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp mà có thực hiện chuyển đổi kỳ tính thuế thì doanh nghiệp được lựa chọn: Ưu đãi trong năm chuyển đổi kỳ tính thuế hoặc nộp thuế theo mức thuế suất không được hưởng ưu đãi của năm chuyển đổi kỳ tính thuế và hưởng ưu đãi thuế sang năm tiếp theo.

Căn cứ các quy định trên, trường hợp doanh nghiệp thực hiện chuyển đổi kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp(bao gồm cả chuyển đổi kỳ tính thuế từ năm dương lịch sang năm tài chính hoặc ngược lại) thì kỳ tính thuế thunhập doanh nghiệp của năm chuyển đổi không vượt quá 12 tháng theo quy định tại Khoản 4, Điều 3 Thông tư số78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính

Thủ tục thay đổi niên độ kế toán đề nghị đơn vị nghiên cứu chế độ kế toán để thực hiện

5 Công ty TNHH Nhà nước Một thành viên thương mại và xuất nhập khẩu Viettel

MST: 0104831030

Địa chỉ: Số 01, phố Giang Văn Minh, phường Kim Mã, quận Ba Đình, TP Hà Nội.

Câu hỏi 1:

Căn cứ tại Khoản 7 Điều 3 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính:

“7 Sửa đổi, bổ sung Điều 16 như sau:

a) Sửa đổi, bổ sung điểm b Khoản 1 Điều 16 (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 119/2014/TT-BTC) như sau:

“b) Người bán phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp hàng hoá, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hoá, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động (trừ hàng hoá luân chuyển nội bộ, tiêu dùng nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất).”

Vậy căn cứ như trên, hiện tại Công ty có nghiệp vụ xuất hàng hóa cho chi nhánh tại TP HCM (Chi nhánh tại

TP HCM hạch toán phụ thuộc, kê khai nộp thuế tại Cục thuế TP HCM) làm công cụ dụng cụ phục vụ cho hoạtđộng sản xuất kinh doanh Vậy trong trường hợp này khi Công ty xuất hàng hóa cho chi nhánh sử dụng có phảixuất hóa đơn đầu ra không?

Trả lời:

Căn cứ Khoản 2 Điều 3 Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sungmột số điều của Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013, Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013,Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013, Thông tư số 08/2013/TT-BTC ngày 10/01/2013, Thông tư số85/2011/TT-BTC ngày 17/6/2011, Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 và Thông tư số 78/2014/TT-BTCngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính để cải cách, đơn giản các thủ tục hành chính về thuế (hiệu lực thi hành từ ngày01/9/2014), quy định về giá tính thuế GTGT đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng nội bộ:

“Điều 3 Sửa đổi, bổ sung Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng như sau:

2 Sửa đổi, bổ sung khoản 4 Điều 7 Thông tư số 219/2013/TT-BTC như sau:

“4 Giá tính thuế đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng nội bộ.

Hàng hóa luân chuyển nội bộ như hàng hoá được xuất để chuyển kho nội bộ, xuất vật tư, bán thành phẩm,

để tiếp tục quá trình sản xuất trong một cơ sở sản xuất, kinh doanh hoặc hàng hoá, dịch vụ do cơ sở kinh doanh xuất hoặc cung ứng sử dụng phục vụ hoạt động kinh doanh thì không phải tính, nộp thuế GTGT ”

Căn cứ Điểm a Khoản 7 Điều 3 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn vềthuế giá trị gia tăng và quản lý thuế tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12 tháng 2 năm 2015 của Chính phủ quyđịnh chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều củacác Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của BộTài chính về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ (hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/2015), quy định về nguyêntắc lập hóa đơn:

“Điều 3 Sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng 5 năm 2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17 tháng 01 năm 2014 của Chính phủ quy định về hoá đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ như sau:

7 Sửa đổi, bổ sung Điều 16 như sau:

a) Sửa đổi, bổ sung điểm b Khoản 1 Điều 16 (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 119/2014/TT-BTC) như sau:

“b) Người bán phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp hàng hoá, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hoá, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động (trừ hàng hoá luân chuyển nội bộ, tiêu dùng nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất) ”

Căn cứ các quy định trên, trường hợp đơn vị xuất hàng hóa cho chi nhánh hạch toán phụ thuộc làm công cụdụng cụ phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh thì đơn vị không phải xuất hóa đơn cho chi nhánh.

Câu hỏi 2:

Căn cứ tại Khoản 1 Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính:

“Điều 5 Các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT

1 Tổ chức, cá nhân nhận các khoản thu về bồi thường bằng tiền (bao gồm cả tiền bồi thường về đất và tàisản trên đất khi bị thu hồi đất theo quyết định của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền), tiền thưởng, tiền hỗ trợ, tiềnchuyển nhượng quyền phát thải và các khoản thu tài chính khác

Cơ sở kinh doanh khi nhận khoản tiền thu về bồi thường, tiền thưởng, tiền hỗ trợ nhận được, tiền chuyểnnhượng quyền phát thải và các khoản thu tài chính khác thì lập chứng từ thu theo quy định Đối với cơ sở kinhdoanh chi tiền, căn cứ mục đích chi để lập chứng từ chi tiền

Trường hợp bồi thường bằng hàng hoá, dịch vụ, cơ sở bồi thường phải lập hoá đơn và kê khai, tính, nộp thuếGTGT như đối với bán hàng hoá, dịch vụ; cơ sở nhận bồi thường kê khai, khấu trừ theo quy định

Trường hợp cơ sở kinh doanh nhận tiền của tổ chức, cá nhân để thực hiện dịch vụ cho tổ chức, cá nhân nhưsửa chữa, bảo hành, khuyến mại, quảng cáo thì phải kê khai, nộp thuế theo quy định.”

Vậy căn cứ như trên thì:

- Nhận tiền để thực hiện các dịch vụ khác với các dịch vụ “sửa chữa, bảo hành, khuyến mại, quảng cáo” nhưthông tư đã nêu thì có được áp dụng theo khoản 1 Điều 5 thông tư này không?

- Công ty có nghiệp vụ nhận một khoản hỗ trợ bằng tiền của hãng để làm dịch vụ như: Đo kiểm, chứng nhậnhợp quy, trước khi nhập hàng Dịch vụ này không phải trách nhiệm của hãng phải thực hiện mà là trách nhiệmcủa Công ty phải thực hiện Vậy khi Công ty nhận tiền hỗ trợ của hãng thì có phải xuất hóa đơn và kê khai nộp thuếGTGT không?

Trả lời:

Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giátrị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thihành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng:

+ Tại Điều 2 Chương I quy định về đối tượng chịu thuế GTGT:

“Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) là hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài), trừ các đối tượng không

chịu thuế GTGT hướng dẫn tại Điều 4 Thông tư này.”

+ Tại Khoản 1 Điều 5 Chương I quy định về các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT:

“1 Tổ chức, cá nhân nhận các khoản thu về bồi thường bằng tiền (bao gồm cả tiền bồi thường về đất và tài sản trên đất khi bị thu hồi đất theo quyết định của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền) , tiền thưởng, tiền hỗ trợ, tiền chuyển nhượng quyền phát thải và các khoản thu tài chính khác.

Cơ sở kinh doanh khi nhận khoản tiền thu về bồi thường, tiền thưởng, tiền hỗ trợ nhận được, tiền chuyển nhượng quyền phát thải và các khoản thu tài chính khác thì lập chứng từ thu theo quy định Đối với cơ sở kinh doanh chi tiền, căn cứ mục đích chi để lập chứng từ chi tiền.

Trường hợp bồi thường bằng hàng hoá, dịch vụ, cơ sở bồi thường phải lập hoá đơn và kê khai, tính, nộp thuế GTGT như đối với bán hàng hoá, dịch vụ; cơ sở nhận bồi thường kê khai, khấu trừ theo quy định

Trường hợp cơ sở kinh doanh nhận tiền của tổ chức, cá nhân để thực hiện dịch vụ cho tổ chức, cá nhân như sửa chữa, bảo hành, khuyến mại, quảng cáo thì phải kê khai, nộp thuế theo quy định ”

Căn cứ Điểm a Khoản 7 Điều 3 Thông tư số Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 của Bộ Tài chínhhướng dẫn về thuế giá trị gia tăng và quản lý thuế tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12 tháng 2 năm 2015 củaChính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một

số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày

31/3/2014 của Bộ Tài chính về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ (hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/2015),quy định về nguyên tắc lập hóa đơn:

“Điều 3 Sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng 5 năm 2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17 tháng 01 năm 2014 của Chính phủ quy định về hoá đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ như sau:

7 Sửa đổi, bổ sung Điều 16 như sau:

a) Sửa đổi, bổ sung điểm b Khoản 1 Điều 16 (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 119/2014/TT-BTC) như sau:

“b) Người bán phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp hàng hoá, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hoá, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động (trừ hàng hoá luân chuyển nội bộ, tiêu dùng nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất) ”

Căn cứ các quy định trên, Cục thuế TP Hà Nội trả lời nguyên tắc như sau:

- Trường hợp đơn vị nhận tiền để cung ứng dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thì phải lập hóa đơn, kêkhai, tính nộp thuế GTGT theo quy định

- Trường hợp đơn vị nhận tiền hỗ trợ của hãng để thực hiện dịch vụ như đo kiểm, chứng nhận hợp quy trước khi nhập hàng, dịch vụ này không phải trách nhiệm của hãng phải thực hiện mà là trách nhiệm của đơn vịphải thực hiện thì khi nhận tiền hỗ trợ, đơn vị lập chứng từ thu, không phải lập hóa đơn, không phải kê khai, tínhnộp thuế GTGT

Đề nghị đơn vị nghiên cứu các quy định nêu trên và căn cứ vào nội dung kinh tế của từng khoản tiền thuđược để xác định việc kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định

6 Công ty TNHH G.A Consultants Việt Nam

Trả lời:

- Căn cứ Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửađổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế (Nghịđịnh này có hiệu lực thi hành kể từ ngày Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế ngày 26/11/2014

“2 Sửa đổi Điểm đ Khoản 2 Điều 3 như sau:

đ) Các khoản lợi ích bằng tiền hoặc không bằng tiền ngoài tiền lương, tiền công do người sử dụng lao động trả mà người nộp thuế được hưởng dưới mọi hình thức:

…

- Khoản tiền do người sử dụng lao động mua bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm không bắt buộc khác có tích lũy

về phí bảo hiểm, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện hoặc đóng góp Quỹ hưu trí tự nguyện cho người lao động.”

Căn cứ quy định trên, trường hợp từ ngày 01/01/2015 Công ty có mua bảo hiểm sức khỏe cho người laođộng thì:

+ Khoản tiền mua bảo hiểm sức khỏe và không có tính tích lũy về phí bảo hiểm mà Công ty mua cho ngườilao động thì không tính vào thu nhập chịu thuế TNCN của người lao động

+ Khoản tiền mua bảo hiểm sức khỏe và có tính tích lũy về phí bảo hiểm mà Công ty mua cho người laođộng thì phải tính vào thu nhập chịu thuế TNCN của người lao động

7 Ngân hàng TMCP Hàng Hải Việt Nam

+ Tại tiết c Điểm 5 Điều 7 quy định về đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy địnhcủa pháp luật về thương mại:

“c) Đối với các hình thức khuyến mại bán hàng, cung ứng dịch vụ có kèm theo phiếu mua hàng, phiếu sử dụng dịch vụ thì không phải kê khai, tính thuế GTGT đối với phiếu mua hàng, phiếu sử dụng dịch vụ tặng kèm.”

Căn cứ vào quy định trên, trường hợp Công ty có các hình thức khuyến mại bán hàng, cung ứng dịch vụ cókèm theo phiếu mua hàng, phiếu sử dụng dịch vụ (tặng Voucher) cho khách hàng thì không phải xuất hoá đơn

Câu hỏi 2:

Đơn vị thực hiện kê khai thuế theo phương pháp khấu trừ; khi mua hàng hoá để làm quà tặng cho khách hàng,trường hợp hoá đơn đầu vào là hoá đơn bán hàng thì xuất hoá đơn GTGT có thuế hay không thuế? Nếu có thuế thìtính như thế nào?

VD: Hoá đơn đầu vào là hoá đơn bán hàng có tổng tiền thanh toán là 11.000.000đ khi xuất hoá đơn quà tặngcho khách hàng đơn vị xuất hoá đơn GTGT có số tiền như thế nào (tiền hàng, tiền thuế)

Trả lời:

Căn cứ Khoản 3, Điều 7 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thihành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định về giátính thuế:

“3 Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ (kể cả mua ngoài hoặc do cơ sở kinh doanh tự sản xuất) dùng để trao

đổi, biếu, tặng, cho, trả thay lương, là giá tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này.”

Căn cứ Khoản 9 Điều 3 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuếgiá trị gia tăng và quản lý thuế tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thihành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định vềthuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính về hóa đơnbán hàng hóa, cung ứng dịch vụ:

“9 Sửa đổi, bổ sung điểm 2.4 Phụ lục 4 như sau:

Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động thì phải lập hoá đơn GTGT (hoặc hoá đơn bán hàng), trên hoá đơn ghi đầy đủ các chỉ tiêu và tính thuế GTGT như hoá đơn xuất bán hàng hoá,

Căn cứ quy định trên, Công ty có mua hàng hoá để tặng cho khách hàng, khi xuất hàng tặng, Công ty thực hiệnlập hoá đơn GTGT, tính thuế GTGT theo quy định, giá tính thuế GTGT được xác định theo giá bán của sản phẩm,hàng hoá cùng loại hoặc tương đương trên thị trường tại thời điểm biếu, tặng

Câu hỏi 3:

Theo Điều 1 Thông tư 151 quy định: “Trường hợp DN có chuyển nhượng, thanh lý ô tô trở từ 9 chỗ ngồi trở xuống thì giá trị còn lại của xe được xác định bằng nguyên giá thực mua TSCĐ trừ (-) số khấu hao luỹ kế của TSCĐ theo chế độ quản lý sử dụng và trích khấu hao TSCĐ trích đến thời điểm chuyển nhượng, thanh lý xe” Vậy theo

hướng dẫn này trước đây phần khấu hao vượt 1,6 tỷ, ngân hàng đã loại ra khỏi chi phí hợp lý khi tính thuế TNDN.Vậy khi ngân hàng thực hiện thanh lý chuyển nhượng xe ô tô loại này thì số khấu hao đã bị loại ở trên sẽ được tínhvào chi phí hợp lý tại thời điểm chuyển nhượng, thanh lý?

Trả lời:

Căn cứ Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính:

“e) … Trường hợp doanh nghiệp có chuyển nhượng, thanh lý xe ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống thì giá trị còn lại của xe được xác định bằng nguyên giá thực mua tài sản cố định trừ (-) số khấu hao lũy kế của tài sản cố định theo chế độ quản lý sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định tính đến thời điểm chuyển nhượng, thanh lý xe.

Ví dụ 8: Doanh nghiệp A có mua xe ô tô dưới 9 chỗ ngồi có nguyên giá là 6 tỷ đồng, công ty trích khấu hao 1 năm sau đó thực hiện thanh lý Số khấu hao theo chế độ quản lý sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định là 1 tỷ đồng (thời gian trích khấu hao là 6 năm theo văn bản về khấu hao tài sản cố định) Số trích khấu hao theo chính sách thuế được tính vào chi phí được trừ là 1,6 tỷ đồng/6 năm = 267 triệu đồng Doanh nghiệp A thanh lý bán xe là 5

tỷ đồng.

Thu nhập từ thanh lý xe: 5 tỷ đồng - (6 tỷ đồng - 1 tỷ đồng) = 0 đồng”

Căn cứ các quy định trên, trường hợp khi ngân hàng thực hiện thanh lý chuyển nhượng, xe ô tô từ 9 chỗ ngồitrở xuống thì giá trị còn lại của xe được xác định bằng nguyên giá thực mua TSCĐ trừ (-) số khấu hao luỹ kế củaTSCĐ theo chế độ quản lý sử dụng và trích khấu hao TSCĐ trích đến thời điểm chuyển nhượng, thanh lý xe

Câu hỏi 4:

Theo khoản 3 Điều 14 Thông tư số 219 quy định: “ Thuế GTGT đầu vào của TSCĐ, máy móc, thiết bị kể cả thuế GTGT đầu vào của hoạt động đi thuê những tài sản, máy móc, thiết bị và thuế GTGT đầu vào khác liên quan đến tài sản, máy móc, thiết bị như bảo hành, sửa chữa trong các trường hợp sau đây không được khấu trừ mà tính vào nguyên giá của TSCĐ hoặc chi phí được trừ theo quy định của Luật thuế TNDN và các văn bản hướng dẫn thi hành…tài sản cố định, máy móc, thiết bị của các tổ chức tín dụng…” Như vậy TSCĐ, máy móc, thiết bị ở trên được

hiểu như thế nào? Có thể căn cứ vào nguyên giá như trong quy định ở Thông tư 45 về TSCĐ (có nguyên giá trên 30trđồng không?)

chi phí được trừ theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp và các văn bản hướng dẫn thi hành;… tài sản

cố định, máy móc, thiết bị của các tổ chức tín dụng, doanh nghiệp kinh doanh tái bảo hiểm…”

Căn cứ các quy định trên, trường hợp Ngân hàng có phát sinh thuế GTGT đầu vào của các tài sản cố định máymóc, thiết bị kể cả thuế GTGT đầu vào của hoạt động đi thuê những tài sản, máy móc, thiết bị này và thuế GTGT đầuvào khác liên quan đến tài sản, máy móc, thiết bị như bảo hành, sửa chữa thì không được khấu trừ mà tính vàonguyên giá của tài sản cố định hoặc tính vào chi phí được trừ theo quy định

Doanh nghiệp nhận sáp nhập sẽ giữ nguyên mã số thuế và phải chịu toàn bộ trách nhiệm về nghĩa vụ thuế của các doanh nghiệp bị sáp nhập Các doanh nghiệp bị sáp nhập sẽ bị chấm dứt hiệu lực mã số thuế.

a) Doanh nghiệp bị sáp nhập:

Khi có Hợp đồng sáp nhập theo quy định của Luật Doanh nghiệp, các doanh nghiệp bị sáp nhập phải thực hiện thủ tục chấm dứt hiệu lực mã số thuế với cơ quan thuế Hồ sơ gồm:

- Công văn đề nghị chấm dứt hiệu lực mã số thuế;

- Bản sao không yêu cầu chứng thực Hợp đồng sáp nhập.

Trong thời hạn 03 (ba) ngày làm việc kể từ ngày nhận đủ hồ sơ, cơ quan thuế phải thực hiện thông báo doanh nghiệp ngừng hoạt động và đang làm thủ tục chấm dứt hiệu lực mã số thuế của các doanh nghiệp bị sáp nhập b) Doanh nghiệp nhận sáp nhập:

Trong thời hạn 10 (mười) ngày kể từ ngày được cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, doanh nghiệp nhận sáp nhập phải làm thủ tục thay đổi thông tin đăng ký thuế (trường hợp sáp nhập phát sinh thay đổi thông tin đăng ký thuế), hồ sơ gồm:

- Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh của doanh nghiệp nhận sáp nhập (bản sao không cần chứng thực);

- Tờ khai điều chỉnh đăng ký thuế theo mẫu 08-MST.”

Căn cứ các quy định trên, trường hợp 2 doanh nghiệp sát nhập thì doanh nghiệp bị sáp nhập phải thực hiện thủtục chấm dứt hiệu lực mã số thuế với cơ quan thuế, doanh nghiệp nhận sáp nhập trong thời hạn 10 (mười) ngày kể từngày được cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, doanh nghiệp nhận sáp nhập phải làm thủ tục thay đổi thông tin

đăng ký thuế theo quy định tại Thông tư số 80/2012/TT-BTC ngày 22/5/2012 của Bộ Tài chính.

Câu hỏi 6:

Tại Điểm 7 Điều 1 Thông tư 119 (bổ sung khoản 1 Điều 22 Thông tư số 156) “Riêng đối với hộ gia đình, cá nhân có tài sản cho thuê mà tổng số tiền cho thuê trong năm thu được từ 100tr đồng trở xuống hoặc tổng số tiền cho thuê trung bình một tháng trong năm từ 8,4tr đồng trở xuống thì không phải khai, nộp thuế GTGT, thuế TNCN và cơ quan thuế không thực hiện cấp hoá đơn lẻ đối với trường hợp này” Ngân hàng đi thuê của đối tượng bên trên, ngoài

bảng kê theo mẫu 01/TNDN, Ngân hàng có phải thực hiện nghĩa vụ nào khác không khi ngân hàng hạch toán chi phíthuê tài sản trên vào chi phí hợp lý?

Trả lời:

Căn cứ Điểm 7 Điều 1 Thông tư 119/2014/TT- BTC ngày 25/8/2014 của Bộ Tài chính:

“1 Nguyên tắc khai thuế.

Hộ gia đình, cá nhân có tài sản cho thuê thuộc đối tượng phải khai, nộp thuế GTGT, thuế TNCN và nộp thuế môn bài theo thông báo của cơ quan thuế.

Riêng đối với hộ gia đình, cá nhân có tài sản cho thuê mà tổng số tiền cho thuê trong năm thu được từ một trăm triệu đồng trở xuống hoặc tổng số tiền cho thuê trung bình một tháng trong năm từ 8,4 triệu đồng trở xuống thì không phải khai, nộp thuế GTGT, thuế TNCN và cơ quan thuế không thực hiện cấp hóa đơn lẻ đối với trường hợp này”

Căn cứ Khoản 2, Điều 6 Chương II Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫnthi hành Nghị định số 218//2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật Thuếthu nhập doanh nghiệp (có hiệu lực từ ngày 02/08/ 2014 và áp dụng cho kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp từ năm

2014 trở đi) quy định các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

“2.4 Chi phí của doanh nghiệp mua hàng hóa, dịch vụ (không có hóa đơn, được phép lập Bảng kê thu mua

hàng hóa, dịch vụ mua vào theo mẫu số 01/TNDN kèm theo Thông tư này) nhưng không lập Bảng kê kèm theo chứng

từ thanh toán cho người bán hàng, cung cấp dịch vụ trong các trường hợp:

- Mua hàng hóa là nông sản, hải sản, thủy sản của người sản xuất, đánh bắt trực tiếp bán ra;

…

- Mua hàng hóa, dịch vụ của hộ gia đình, cá nhân kinh doanh (không bao gồm các trường hợp nêu trên) có mức doanh thu dưới ngưỡng doanh thu chịu thuế giá trị gia tăng (100 triệu đồng/năm)…”.

Căn cứ các quy định trên, trường hợp Ngân hàng đi thuê tài sản của hộ gia đình, cá nhân có tài sản cho thuê

mà tổng số tiền cho thuê trong năm thu được từ 100tr đồng trở xuống hoặc tổng số tiền cho thuê trung bình mộttháng trong năm từ 8,4tr đồng trở xuống thì ngân hàng phải lập Bảng kê thu mua hàng hóa, dịch vụ mua vào theomẫu số 01/TNDN kèm theo Thông tư Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014của Bộ Tài chính để được tínhchi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN

Liên quan đến thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ tiền lương tiền công, khoản b mục 2 Điều 8 Thông tư

111/2013/TT-BTC hướng dẫn về thuế thu nhập cá nhân quy định: “Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công là thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho người nộp thuế”.

Liên hệ với hướng dẫn tại Thông tư 119 nêu trên: “nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân được tính từ tháng đến Việt Nam … đến tháng kết thúc hợp đồng lao động và rời Việt Nam (được tính đủ theo tháng) ”, trong trường hợp

thời điểm trả thu nhập xảy ra trước khi người nước ngoài đến Việt nam hoặc sau khi họ rời Việt Nam thì thu nhậpcủa tháng đó có phải đưa vào để tính thuế không?

Ví dụ: ông A là người nước ngoài đến Việt Nam ngày 28/9/2014 và rời Việt Nam vào ngày 1/12/2015 Ngàytrả lương của tháng đến Việt Nam là 20/9/2014 (trước khi vào Việt Nam) và 20/12/2015 (sau khi rời Việt Nam).Theo cách hiểu của chúng tôi thì trong trường hợp thu nhập trả trước khi vào Việt Nam như ví dụ trên thìtháng tính thuế (tính tròn tháng) sẽ tính từ tháng 10 năm 2014 Trường hợp thu nhập trả sau khi vào Việt Nam thìtháng tính thuế (tính tròn tháng) sẽ tính từ tháng 9 năm 2014 Đề nghị cục thuế hướng dẫn thêm về trường hợp này.Đối với cá nhân đến từ quốc gia có Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Việt Nam, lần đầu tiên vào ViệtNam, việc miễn thuế đối với giai đoạn từ ngày 1/1 đến ngày đến Việt Nam được thực hiện như thế nào?

Trả lời:

- Căn cứ khoản 13 Điều 16 Thông tư số 156/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một sốđiều của Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định số83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ hướng dẫn thủ tục đối với cá nhân nước ngoài có thu nhập chịuthuế thuộc diện được miễn thuế, giảm thuế do áp dụng Hiệp định tránh đánh thuế hai lần giữa Việt Nam và cácnước, vùng lãnh thổ khác

- Căn cứ Điều 2 Thông tư số 119/2014/TT- BTC ngày 25/8/2014 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung một sốđiều của Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013, Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013, Thông

tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013, Thông tư số 08/2013/TT-BTC ngày 10/01/2013, Thông tư số85/2011/TT-BTC ngày 17/6/2011, Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 và Thông tư số 78/2014/TT-BTCngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính để cải cách, đơn giản các thủ tục hành chính về thuế:

“Điều 2 Sửa đổi, bổ sung các khổ 1, 2, 3, 4 Điều 1 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và Nghị định số 65/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân như sau:

“Điều 1 Người nộp thuế:

Đối với cá nhân là công dân của quốc gia, vùng lãnh thổ đã ký kết Hiệp định với Việt Nam về tránh đánh thuế hai lần và ngăn ngừa việc trốn lậu thuế đối với các loại thuế đánh vào thu nhập và là cá nhân cư trú tại Việt Nam thì nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân được tính từ tháng đến Việt Nam trong trường hợp cá nhân lần đầu tiên

có mặt tại Việt Nam đến tháng kết thúc hợp đồng lao động và rời Việt Nam (được tính đủ theo tháng) không phải thực hiện các thủ tục xác nhận lãnh sự để được thực hiện không thu thuế trùng hai lần theo Hiệp định tránh đánh thuế trùng giữa hai quốc gia.

Đối với cá nhân không cư trú, thu nhập chịu thuế là thu nhập phát sinh tại Việt Nam, không phân biệt nơi trả và nhận thu nhập””

Căn cứ quy định trên, trường hợp tổ chức tại Việt Nam trả thu nhập cho người nước ngoài trước khi vàoViệt Nam (trả lương ngày 20/9, ngày 28/9 mới đến Việt Nam) thì thu nhập này là thu nhập phát sinh tại Việt Nam

thuộc thu nhập chịu thuế TNCN và tính vào thu nhập tháng đầu tiên có mặt tại Việt Nam để thực hiện kê khai, khấutrừ thuế TNCN theo quy định.

Câu hỏi 2:

Việc quy đổi phần tiền lương làm thêm giờ được miễn thuế thành thu nhập bao gồm thuế có hợp lý không vìkhoản thu nhập này không chịu thuế nên về nguyên tắc không có thuế trên khoản này, do đó không thể thực hiệnviệc quy đổi Tương tự như các khoản thu nhập trả bằng tiền không chịu thuế khác như tiền công tác phí, tiền ăntrưa… nếu áp dụng cách hiểu trên thì tất cả các khoản thu nhập không chịu thuế này cũng phải đưa vào thu nhậpthực nhận để quy đổi rồi sau đó mới trừ đi để tính thuế?

Trả lời:

- Căn cứ Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 hướng dẫn thực hiện Luật Thuế thu nhập cá nhân,Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân và Nghị định số 65/2013/NĐ-CP của Chính phủquy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuếthu nhập cá nhân:

+ Tại tiết i.1 Điểm i Khoản 1 Điều 3 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chínhhướng dẫn:

“i.1) Phần tiền lương, tiền công trả cao hơn do phải làm việc ban đêm, làm thêm giờ được miễn thuế căn cứ vào tiền lương, tiền công thực trả do phải làm đêm, thêm giờ trừ (-) đi mức tiền lương, tiền công tính theo ngày làm việc bình thường.

…”

+ Tại Khoản 4 Điều 7 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn:

“4 Quy đổi thu nhập không bao gồm thuế thành thu nhập tính thuế

Trường hợp tổ chức, cá nhân trả thu nhập từ tiền lương, tiền công cho người lao động theo hướng dẫn tại khoản 2, Điều 2 Thông tư này không bao gồm thuế thì phải quy đổi thu nhập không bao gồm thuế thành thu nhập tính thuế theo Phụ lục số 02/PL-TNCN ban hành kèm theo Thông tư này để xác định thu nhập chịu thuế Cụ thể như sau:

a) Thu nhập làm căn cứ quy đổi thành thu nhập tính thuế là thu nhập thực nhận cộng (+) các khoản lợi ích

do người sử dụng lao động trả thay cho người lao động (nếu có) trừ (-) các khoản giảm trừ Trường hợp trong các khoản trả thay có tiền thuê nhà thì tiền thuê nhà tính vào thu nhập làm căn cứ quy đổi bằng số thực trả nhưng không vượt quá 15% tổng thu nhập chịu thuế tại đơn vị (chưa bao gồm tiền thuê nhà).

Công thức xác định thu nhập làm căn cứ quy đổi:

+ +

Các khoản trả thay

Các khoản giảm trừ Trong đó:

- Thu nhập thực nhận là tiền lương, tiền công không bao gồm thuế mà người lao động nhận được hàng tháng.

- Các khoản trả thay là các khoản lợi ích bằng tiền hoặc không bằng tiền do người sử dụng lao động trả cho người lao động theo hướng dẫn tại điểm đ, khoản 2, Điều 2 Thông tư này.

- Các khoản giảm trừ bao gồm: giảm trừ gia cảnh; giảm trừ đóng bảo hiểm, quỹ hưu trí tự nguyện; giảm trừ đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học theo hướng dẫn tại Điều 9 Thông tư này.

…”

Trường hợp Công ty trả tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp , cho người lao động mà phần thu nhậpnày thuộc đối tượng không chịu thuế TNCN, miễn thuế TNCN thì không phải tính vào thu nhập làm căn cứ quyđổi

Câu hỏi 3: Về hồ sơ xin miễn thuế theo Hiệp định cho cá nhân Việt Nam đi làm ở nước ngoài (là đối tượng

cư trú thuế ở nước ngoài), Điểm 13, Điều 16 Thông tư số 156 chỉ quy định hồ sơ cho người nước ngoài, vậy ngườiViệt Nam có được áp dụng hồ sơ tượng tự như vậy không?

Trả lời: Cá nhân người Việt Nam đi làm ở nước ngoài có ký Hiệp Định tránh đánh thuế 2 lần với Việt Nam

(cá nhân là đối tượng cư trú thuế ở nước ngoài) đề nghị Công ty liên hệ với cơ quan thuế nước sở tại người laođộng làm việc để đề nghị hướng dẫn về thủ tục

Câu hỏi 4: Cá nhân người nước ngoài (từ Nhật) đến VN trong năm 2015 lần đầu tiên từ tháng 3/2015, ở VN

trên 183 ngày trong năm dương lịch, theo Thông tư số 119 thì khai thuế từ tháng 3/2015, vậy có phải làm hồ sơmiễn thuế cho giai đoạn từ tháng 1 đến tháng 3/2015 không?

Trả lời: Căn cứ Điều 2 Thông tư số 119/2014/TT- BTC ngày 25/8/2014 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung

các khổ 1, 2, 3, 4 Điều 1 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiệnLuật Thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và Nghị định số65/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi, bổsung một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân như sau:

“Đối với cá nhân là công dân của quốc gia, vùng lãnh thổ đã ký kết Hiệp định với Việt Nam về tránh đánh thuế hai lần và ngăn ngừa việc trốn lậu thuế đối với các loại thuế đánh vào thu nhập và là cá nhân cư trú tại Việt Nam thì nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân được tính từ tháng đến Việt Nam trong trường hợp cá nhân lần đầu tiên

có mặt tại Việt Nam đến tháng kết thúc hợp đồng lao động và rời Việt Nam (được tính đủ theo tháng) không phải thực hiện các thủ tục xác nhận lãnh sự để được thực hiện không thu thuế trùng hai lần theo Hiệp định tránh đánh thuế trùng giữa hai quốc gia.”

Căn cứ quy định trên, cá nhân là công dân của quốc gia, vùng lãnh thổ đã ký kết Hiệp định với Việt Nam vềtránh đánh thuế hai lần và ngăn ngừa việc trốn lậu thuế đối với các loại thuế đánh vào thu nhập và là cá nhân cư trútại Việt Nam thì nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân được tính từ tháng đến Việt Nam trong trường hợp cá nhân lần đầutiên có mặt tại Việt Nam đến tháng kết thúc hợp đồng lao động và rời Việt Nam (được tính đủ theo tháng) khôngphải thực hiện các thủ tục xác nhận lãnh sự để được thực hiện không thu thuế trùng hai lần theo Hiệp định tránhđánh thuế trùng giữa hai quốc gia

Câu hỏi 5: Thời hiệu giải quyết hồ sơ xin hoàn thuế thu nhập cá nhân.

Trả lời:

- Căn cứ Điều 58 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hànhmột số điều của Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định

số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ quy định giải quyết hồ sơ hoàn thuế

Căn cứ quy định trên, thời gian hoàn thuế TNCN thì chậm nhất là 06 (sáu) ngày làm việc kể từ ngày nhậnđược đủ hồ sơ hoàn thuế

Câu hỏi 6: Công ty đóng cửa vào thời điểm tháng 4/2015, đã nộp mẫu 05 quyết toán trong vòng 45 ngày,

sau đó vẫn còn phát sinh thu nhập trả cho nhân viên Việt Nam thì dùng tờ khai nào để kê khai? (Sau khi nộp mẫu

05 thì mã số thuế của Công ty tạm thời bị treo)

Trả lời:

Căn cứ Điều 10 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một

số điều của Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định số83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ quy định chung về khai thuế, tính thuế:

“Điều 10 Quy định chung về khai thuế, tính thuế

3 Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế:

e) Thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế đối với trường hợp doanh nghiệp chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động chậm nhất là ngày thứ 45 (bốn mươi lăm), kể từ ngày có

quyết định về việc doanh nghiệp thực hiện chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động.

5 Khai bổ sung hồ sơ khai thuế

a) Sau khi hết hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định, người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho

cơ quan thuế có sai sót thì được khai bổ sung hồ sơ khai thuế.

Đối với loại thuế có kỳ quyết toán thuế năm: Trường hợp chưa nộp hồ sơ khai quyết toán thuế năm thì người nộp thuế khai bổ sung hồ sơ khai thuế tạm nộp của tháng, quý có sai sót, đồng thời tổng hợp số liệu khai bổ sung vào hồ sơ khai quyết toán thuế năm Trường hợp đã nộp hồ sơ khai quyết toán thuế năm thì chỉ khai bổ sung hồ sơ khai quyết toán thuế năm Trường hợp hồ sơ khai bổ sung hồ sơ quyết toán thuế năm làm giảm số thuế phải nộp nếu cần xác định lại số thuế phải nộp của tháng, quý thì khai bổ sung hồ sơ khai tháng, quý và tính lại tiền chậm nộp (nếu có).

Hồ sơ khai thuế bổ sung được nộp cho cơ quan thuế vào bất cứ ngày làm việc nào, không phụ thuộc vào thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của lần tiếp theo, nhưng phải trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế; nếu cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền đã ban hành kết luận, quyết định xử lý về thuế sau kiểm tra, thanh tra thì người nộp thuế được khai bổ sung, điều chỉnh:

”

Căn cứ quy định trên, thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế đối với trường hợp doanh nghiệp chia, tách, hợpnhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động chậm nhất là ngày thứ 45 (bốn mươilăm), kể từ ngày có quyết định về việc doanh nghiệp thực hiện chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức

sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động Sau khi hết hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định, người nộp thuế phát hiện

hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ quan thuế có sai sót thì được khai bổ sung hồ sơ khai thuế Trường hợp Công ty đãđóng cửa, giải thể có phát sinh trả thu nhập cho nhân viên đề nghị Công ty liên hệ Phòng Kiểm tra thuế số 1 đểđược giải quyết

9 Công ty TNHH Yusen Logistics (Việt Nam)

e) Cấp mã số thuế cho Bên Việt Nam nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài

Nhà thầu và nhà thầu phụ nước ngoài không đăng ký nộp thuế trực tiếp với cơ quan thuế thì bên Việt Nam

ký hợp đồng với nhà thầu có trách nhiệm khai và nộp thuế cho bên nước ngoài Bên Việt Nam được cấp mã số thuế

10 số để sử dụng cho việc khai, nộp thuế cho các nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài.”

Căn cứ quy định trên, trường hợp Công ty thực hiện khai và nộp thuế cho bên nước ngoài là Nhà thầu và nhàthầu phụ nước ngoài không đăng ký nộp thuế trực tiếp với cơ quan thuế thì Công ty được cấp mã số thuế 10 số để

sử dụng cho việc khai, nộp thuế cho các nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài

Câu hỏi 2:

Công ty chúng tôi là Doanh nghiệp có vốn Đầu tư nước ngoài, 100% vốn của Singapore Công ty mẹ củachúng tôi thực hiện chuyển nhượng toàn bộ vốn góp vào Công ty chúng tôi cho một Công ty khác trong cùng tậpđoàn cũng có trụ sở tại Singapore Giá trị chuyển nhượng vốn bằng đúng giá trị vốn điều lệ Công ty mẹ đã góp vốnvào Công ty chúng tôi Việc chuyển nhượng vốn và thanh toán được thực hiện tại nước ngoài (Singapore) VậyCông ty chúng tôi có phát sinh phải nộp thuế gì tại Việt Nam không? Nếu có thì kê khai thực hiện như thế nào?

Trả lời:

- Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT- BTC ngày 31/12/2013 hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng vàNghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một sốđiều Luật Thuế giá trị gia tăng quy định :

+ Tại Điều 4 quy định đối tượng không chịu thuế GTGT

“Điều 4 Đối tượng không chịu thuế GTGT

trường hợp bán doanh nghiệp cho doanh nghiệp khác để sản xuất kinh doanh và doanh nghiệp mua kế thừa toàn

bộ quyền và nghĩa vụ của doanh nghiệp bán theo quy định của pháp luật.”

+ Tại Điều 11 quy định thuế suất 10%

- Căn cứ Điều 14 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ tài chính hướng dẫn thi hành Nghịđịnh số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính Phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhậpdoanh nghiệp quy định thu nhập từ chuyển nhượng vốn:

“Điều 14 Thu nhập từ chuyển nhượng vốn

1 Phạm vi áp dụng:

Thu nhập từ chuyển nhượng vốn của doanh nghiệp là thu nhập có được từ chuyển nhượng một phần hoặc toàn bộ số vốn của doanh nghiệp đã đầu tư cho một hoặc nhiều tổ chức, cá nhân khác (bao gồm cả trường hợp bán doanh nghiệp) Thời điểm xác định thu nhập từ chuyển nhượng vốn là thời điểm chuyển quyền sở hữu vốn .

Tổ chức, cá nhân nhận chuyển nhượng vốn có trách nhiệm xác định, kê khai, khấu trừ và nộp thay tổ chức nước ngoài số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Trường hợp bên nhận chuyển nhượng vốn cũng là tổ chức nước ngoài không hoạt động theo Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp thì doanh nghiệp thành lập theo pháp luật Việt Nam nơi các tổ chức nước ngoài đầu tư vốn có trách nhiệm kê khai và nộp thay số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp từ hoạt động chuyển nhượng vốn của tổ chức nước ngoài.

Việc kê khai thuế, nộp thuế được thực hiện theo quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về quản lý thuế.”

Căn cứ quy định trên:

- Trường hợp góp vốn bằng tiền :

+ Thu nhập từ việc chuyển nhượng phần vốn góp bằng tiền thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT

+ Thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn bằng tiền nêu trên được xác định là khoản thu nhập khác và kê khaivào thu nhập chịu thuế khi tính thuế TNDN

+ Công ty (nơi các tổ chức nước ngoài đầu tư vốn) có trách nhiệm xác định, kê khai, khấu trừ và nộp thay tổchức nước ngoài số thuế TNDN phải nộp Việc kê khai thuế, nộp thuế được thực hiện theo quy định tại các văn bảnquy phạm pháp luật về quản lý thuế

- Trường hợp góp vốn bằng tài sản: Thu nhập từ chuyển nhượng vốn góp bằng tài sản được xác định là thunhập từ bán tài sản và chịu thuế GTGT, thuế TNDN theo quy định

Việc xác định cụ thể nghĩa vụ đối với hoạt động chuyển nhượng, đề nghị Công ty có hồ sơ cụ thể và liên hệvới Phòng Kiểm tra thuế số 1 để được hướng dẫn

10 Công ty Cổ phần Tập đoàn HIPT

Trả lời:

Hiện nay việc thực hiện thay đổi thông tin của người nộp thuế (NNT) được chia thành hai đối tượng: NNTthành lập và hoạt động theo Luật Doanh nghiệp và NNT không thành lập và hoạt động theo Luật Doanh nghiệp

1 Đối với trường hợp NNT thành lập và hoạt động theo Luật Doanh nghiệp:

- Căn cứ Khoản 1 Điều 10 Thông tư số 80/2012/TT-BTC ngày 22/5/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn LuậtQuản lý thuế về đăng ký thuế, quy định về trách nhiệm và thời hạn thông báo thay đổi thông tin đăng ký:

"1 Đối với doanh nghiệp thành lập theo quy định của Luật Doanh nghiệp thì thực hiện thông báo thay đổi thông tin đăng ký thuế theo quy định tại Điều 45 Nghị định số 43/2010/NĐ-CP và các văn bản hướng dẫn thi hành ."

- Căn cứ Khoản 1 Điều 10 Chương II Nghị định số 43/2010/NĐ-CP ngày 15/04/2010 của Chính phủ quyđịnh về chức năng, nhiệm vụ của cơ quan đăng ký kinh doanh:

"Trực tiếp nhận hồ sơ đăng ký doanh nghiệp; xem xét tính hợp lệ của hồ sơ đăng ký doanh nghiệp và cấp hoặc từ chối cấp Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp ."

Căn cứ quy định trên, cơ quan đăng ký kinh doanh là cơ quan đầu mối tiếp nhận và thụ lý hồ sơ đăng ký củadoanh nghiệp Khi phát sinh sự thay đổi về thông tin đăng ký kinh doanh, các đơn vị hoạt động theo Luật Doanhnghiệp sẽ thực hiện nộp hồ sơ tại Phòng đăng ký kinh doanh thuộc Sở Kế hoạch và đầu tư để thông báo sự thay đổi.Sau khi được cơ quan đăng ký kinh doanh chấp thuận, thông tin thay đổi sẽ được cơ quan thuế tiếp nhận qua Hệthống đăng ký doanh nghiệp quốc gia Cơ quan đăng ký kinh doanh có trách nhiệm trả kết quả (Giấy chứng nhậnđăng ký doanh nghiệp/Giấy phép hoạt động) cho doanh nghiệp

2 Đối với NNT không thành lập và hoạt động theo Luật Doanh nghiệp:

- Căn cứ hướng dẫn tại Thông tư số 80/2012/TT-BTC ngày 22/5/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn LuậtQuản lý thuế về đăng ký thuế:

+ Tại Điều 13 quy định về tiếp nhận hồ sơ thay đổi thông tin đăng ký thuế:

"Cơ quan thuế có trách nhiệm tiếp nhận hồ sơ thay đổi thông tin đăng ký thuế của người nộp thuế, thực hiện thay đổi và cập nhật các thông tin thay đổi vào hệ thống dữ liệu đăng ký thuế của ngành thuế.

Trường hợp phát sinh thay đổi thông tin các chỉ tiêu có trên Giấy chứng nhận đăng ký thuế, cơ quan thuế lập giấy hẹn để cấp lại Giấy chứng nhận đăng ký thuế trong thời hạn 03 (ba) ngày làm việc kể từ ngày nhận đủ hồ

sơ thay đổi thông tin."

+ Tại Khoản 1 Điều 21 quy định về trách nhiệm của cơ quan thuế:

"1 Cơ quan thuế cung cấp mẫu tờ khai đăng ký thuế, hướng dẫn các thủ tục, kê khai hồ sơ đăng thuế, cấp mã

số thuế và Giấy chứng nhận đăng ký thuế đúng thời hạn quy định Trường hợp kiểm tra phát hiện hồ sơ đăng ký thuế của người nộp thuế chưa đầy đủ, chưa đúng quy định, thông tin kê khai chưa chính xác, cơ quan thuế thông báo cho người nộp thuế chậm nhất không quá 03 (ba) ngày làm việc kể từ ngày nhận được hồ sơ, trong đó nêu rõ các nội dung còn thiếu, sai và yêu cầu bổ sung, chỉnh sửa."

Căn cứ các quy định trên, trong quá trình hoạt động nếu NNT gửi thông báo thay đổi thông tin theo mẫu số08-MST (Ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính) thì:

- Trường hợp NNT thay đổi thông tin các chỉ tiêu có trên Giấy chứng nhận đăng ký thuế thì cơ quan thuế lậpgiấy hẹn để cấp lại Giấy chứng nhận đăng ký thuế trong thời hạn 03 (ba) ngày làm việc kể từ ngày nhận đủ hồ sơthay đổi thông tin.

- Trường hợp NNT có thay đổi thông tin nhưng không làm thay đổi các chỉ tiêu trên Giấy chứng nhận đăng

ký thuế/Thông báo mã số thuế thì cơ quan thuế không phải cấp lại các giấy tờ trên mà thông tin thay đổi của NNT

+ Tại Điều 20 Chương II quy định về khai thuế GTGT, thuế TNDN đối với Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầuphụ nước ngoài

+ Tại Điều 26 Chương III quy định về thời hạn nộp thuế:

"1 Người nộp thuế có nghĩa vụ nộp thuế đầy đủ, đúng thời hạn vào ngân sách nhà nước.

2 Thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế đối với trường hợp người nộp thuế tính thuế hoặc thời hạn nộp thuế ghi trên thông báo, quyết định, văn bản của cơ quan thuế hoặc cơ quan nhà nước có thẩm quyền khác ."

- Căn cứ Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/8/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụthuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam

- Căn cứ Điều 8 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính quy định về thời điểmxác định thuế GTGT:

"1 Đối với bán hàng hoá là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hoá cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền

2 Đối với cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền ."

- Căn cứ Khoản 2 Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính quy định về doanhthu:

"2 Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định như sau:

a) Đối với hoạt động bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua.

b) Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ.

Trường hợp thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ xảy ra trước thời điểm dịch vụ hoàn thành thì thời điểm xác định doanh thu tính thuế được tính theo thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ.

c) Đối với hoạt động vận tải hàng không là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ vận chuyển cho người mua.

d) Trường hợp khác theo quy định của pháp luật."

- Căn cứ Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện Luật thuếTNCN, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế TNCN và Nghị định số 65/2013/NĐ-CP của Chính phủquy định chi tiết một số điều của Luật thuế TNCN và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế TNCN

Căn cứ các quy định trên, trường hợp đơn vị có hợp đồng mua bán hàng hóa, dịch vụ với nhà cung cấp nướcngoài thì:

- Thời điểm xác định thuế GTGT: thực hiện theo hướng dẫn tại Điều 8 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày31/12/2013 của Bộ Tài chính

- Thời điểm xác định doanh thu tính thuế TNDN: thực hiện theo hướng dẫn tại Khoản 2 Điều 5 Thông tư số78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính

- Thời điểm kê khai thuế GTGT, thuế TNDN đối với Nhà thầu nước ngoài: đơn vị thực hiện theo hướng dẫntại Điều 20 Chương II Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính

- Thời hạn nộp thuế: đơn vị nghiên cứu thực hiện theo hướng dẫn tại Điều 26 Chương III Thông tư số156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính

Câu hỏi 3:

Doanh nghiệp có được xuất hoá đơn theo tỷ lệ giá trị hàng hoá? Ví dụ: giá trị thiết bị mạng là 5 tỷ, đã bàngiao, đơn vị có được xuất hoá đơn 70% khi thanh toán lần 1, xuất tiếp 30% giá trị thiết bị còn lại khi thanh toánnốt?

Trả lời:

- Căn cứ Điều 8 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành LuậtThuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thihành một số điều Luật Thuế GTGT quy định về thời điểm xác định thuế GTGT:

"1 Đối với bán hàng hoá là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hoá cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền ."

- Căn cứ Khoản 2 Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính quy định về doanhthu:

"2 Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định như sau:

a) Đối với hoạt động bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua ."

- Căn cứ Điều 16 Chương III Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thihành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Chínhphủ quy định về hoá đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ:

"1 Nguyên tắc lập hoá đơn

b) Người bán phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp hàng hoá, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hoá, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động và tiêu dùng nội bộ (trừ hàng hoá luân chuyển nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất); xuất hàng hoá dưới các hình thức cho vay, cho mượn hoặc hoàn trả hàng hoá ."

Căn cứ quy định trên, trường hợp đơn vị bán hàng đã bàn giao hàng hóa cho bên mua thì phải lập hóa đơncho toàn bộ giá trị hàng hóa, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền

"1 Người nộp thuế có quyền đề nghị cơ quan thuế quản lý trực tiếp xác nhận việc hoàn thành nghĩa vụ thuế của từng loại thuế hoặc của tất cả các loại thuế (trừ các loại thuế ở khâu xuất nhập khẩu); hoặc đề nghị cơ quan thuế quản lý trực tiếp xác nhận số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt còn phải nộp đến thời điểm đề nghị xác nhận Trường hợp cá nhân, nhà thầu nước ngoài nộp thuế qua tổ chức, cá nhân có trách nhiệm khấu trừ tại nguồn thì đề nghị với cơ quan thuế quản lý trực tiếp bên khấu trừ tại nguồn xác nhận việc hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế .

3 Trong thời hạn 05 (năm) ngày làm việc kể từ ngày nhận được văn bản đề nghị xác nhận việc thực hiện nghĩa vụ thuế của người nộp thuế, cơ quan thuế có trách nhiệm ban hành văn bản xác nhận việc thực hiện nghĩa

vụ thuế của người nộp thuế Trường hợp cần kiểm tra, đối chiếu lại các thông tin về tình hình thực hiện nghĩa vụ thuế của người nộp thuế, cơ quan thuế gửi thông báo cho người nộp thuế biết lý do chưa xác nhận việc thực hiện nghĩa vụ thuế của người nộp thuế ."

Căn cứ quy định trên:

- Trường hợp NNT cần tra cứu thông tin về tình hình thực hiện nghĩa vụ thuế thì thực hiện gửi văn bản đềnghị xác nhận việc thực hiện nghĩa vụ thuế của NNT đến cơ quan thuế quản lý trực tiếp để được giải quyết theoquy định

- Trường hợp NNT khai, nộp thuế điện tử thì có thể tự tra cứu thông tin về số thuế cần phải nộp, số thuế đãnộp thông qua website http://www.kekhaithue.gdt.gov.vn

Cơ quan thuế ghi nhận đề xuất của người nộp thuế, sẽ kiến nghị Tổng cục Thuế cập nhật thêm dữ liệu vềngày bỏ trốn của doanh nghiệp lên website tra cứu