thực trạng kế toán thuế tại tổng công ty giấy việt nam (110trang)

A MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong thời kỳ độ lên chủ nghĩa xã hội, đất nước ta trình phát triển kinh tế hàng hóa nhiều thành phần, vận hành theo chế thị trường có quản lý nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa Trước vấn đề từ kinh tế theo chế bao cấp chuyển sang kinh tế theo chế thị trường, hòa nhập kinh tế xã hội nằm riêng phạm vi quốc gia mà hòa nhập vào kinh tế giới Trong phát triển mạnh mẽ doanh nghiệp không không chịu tác động quy luật kinh tế kinh tế thị trường mà tác động, điều tiết quản lý Nhà Nước Thuế công cụ hữu hiệu để Nhà Nước điều tiết, quản lý thị trường Đối với doanh nghiệp, nói công tác kế toán thuế có ý nghĩa vô quan trọng Các sách, luật thuế thay đổi để phù hợp với điều kiện kinh tế yêu cầu quản lý Nhà nước Trong công tác hạch toán kế toán nói riêng, việc áp dụng luật thuế dẫn đến thay đổi đáng kể hầu hết phần hành công tác kế toán Sẽ vấn đề nảy sinh trình thực cách tính hạch toán thuế Kế toán thuế cần phải thường xuyên cập nhật thay đổi luật thuế, hạch toán xác định xác nghĩa vụ thuế doanh nghiệp Nhà Nước Tổng công ty giấy Việt Nam doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực sản xuất giấy Thực trạng công tác kế toán thuế công ty năm qua đạt thành tựu đáng kể là: hóa đơn chứng từ đảm bảo tính đầy đủ, hợp pháp theo quy trình luân chuyển chứng từ, thực tốt nghĩa vụ với nhà nước Bên cạnh đó, công tác kế toán thuế công ty tồn như: vấn đề vận dụng chế độ quy định liên quan đến thuế vào thực tiễn, việc lập chứng từ chưa hợp lệ Vấn đề kế toán thuế nhiều nhà khoa học sinh viên quan tâm, nghiên cứu Tổng công ty giấy Việt Nam chưa tìm hiểu kỹ Do vậy, xuất phát từ cần thiết lý luận thực tiễn em lựa chọn đề tài: “ Thực trạng kế toán thuế Tổng công ty giấy Việt Nam” để làm khóa luận tốt nghiệp Mục tiêu nghiên cứu 2.1 Mục tiêu chung Vận dụng sở lý luận kế toán thuế để phản ánh đánh giá trực trạng công tác kế toán Tổng công ty giấy Việt Nam Từ đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế Tổng công ty giấy Việt Nam 2.2 Mục tiêu cụ thể - Hệ thống hóa sở lý luận kế toán thuế doanh nghiệp sản xuất - Phản ánh đánh giá thực trạng công tác kế toán thuế tổng công ty giấy Việt Nam - Đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế tổng công ty giấy Việt Nam Đối tượng phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tượng nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu đề tài là: Kế toán thuế - Đối tượng khảo sát đề tài là: Phòng kế toán Tổng công ty giấy Việt Nam 3.2 Phạm vi nghiên cứu - Phạm vi nội dung: Kế toán thuế cụ thể là: + Kế toán thuế GTGT + Kế toán thuế xuất nhập + Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp + Kế toán thuế môn + Kế toán thuế tài nguyên + Kế toán phí bảo vệ môi trường - Phạm vi không gian: Tổng công ty giấy Việt Nam, Phong Châu - Phù Ninh - Phú Thọ - Phạm vi thời gian: Thời gian thu thập số liêu: Số liệu phục vụ nghiên cứu thu thập từ năm 2011 – 2014 Phương pháp nghiên cứu 4.1 Phương pháp thu thập thông tin Việc thu thập tài liệu thông tin bao gồm việc sưu tập thu thập tài liệu, số liệu liên quan mà công ty công bố + Số liệu sơ cấp bao gồm: Các hóa đơn chứng từ bán sản phẩm, cung cấp dịch vụ, hóa đơn đầu vào, số liệu sổ chi tiết sổ tài khoản thuế, tài liệu điều tra từ trình vấn số nhân viên công ty + Số liệu thứ cấp bao gồm: Báo cáo kết kinh doanh công ty, báo cáo thuế năm gần đây, mạng internet, sách, báo số tài liệu liên quan 4.2 Phương pháp xử lý thông tin Các số liệu đưa vào máy tính, dùng phần mềm EXCEL sau sử dụng hàm kinh tế để xử lý Dùng phần mềm word để chỉnh sửa, vẽ bảng biểu mô sơ đồ máy tổ chức công ty, sơ đồ tài khoản thuế GTGT khấu trừ, sơ đồ tài khoản thuế thu nhập doanh nghiệp, phiếu xuất kho, bảng cân đối kế toán… Các số liệu thu thập ba năm 2011, 2012, 2013 kết hoạt động kinh doanh công ty sau xử lý tiến hành phân tích, so sánh với để từ làm rõ kết hoạt động kinh doanh công ty thay đổi ba năm gần 4.3 Phương pháp kế toán - Phương pháp chứng từ kế toán Là phương pháp sử dụng để phản ánh kiểm tra nghiệp vụ kinh tế phát sinh hình thành theo thời gian, địa điểm phát sinh việc phục vụ cho công tác quản lý kế toán - Phương pháp tài khoản kế toán Là phương pháp sử dụng để phân loại đối tượng chung kế toán thành đối tượng cụ thể để ghi chép, phản ánh, kiểm tra giám sát cách thường xuyên liên tục có hệ thống tình hình có vận động đối tượng kế toán cụ thể - Phương pháp tính giá Là phương pháp kế toán sử dụng thước đo tiền tệ để xác định giá trị thưc tế tài sản theo nguyên tắc định - Phương pháp tổng hợp cân đối kế toán Là phương pháp sử dụng để tổng hợp bảng số liệu từ sổ kế toán theo mối quan hệ cân đối đối tượng kế toán nhằm cung cấp tiêu kinh tế tài cho đối tượng sử dụng thông tin phục vụ cho công tác quản lý Kết cấu đề tài Ngoài phần mở đầu kết luận kết cấu đề tài chia thành chương: Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán thuế doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng kế toán thuế Tổng công ty giấy Việt Nam Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán thuế Tổng công ty giấy Việt Nam B NỘI DUNG Chương CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THUẾ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 1.1 Tổng quan thuế 1.1.1 Khái niệm Thuế phần thu nhập mà tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ đóng góp cho Nhà nước theo luật định để đáp ứng yêu cầu chi tiêu theo chức Nhà nước Người đóng thuế hưởng hợp pháp phần thu nhập lại 1.1.2 Vai trò thuế - Huy động nguồn lực tài cho Nhà nước - Thuế công cụ điều tiết kinh tế vĩ mô Nhà nước kinh tế - Thuế công cụ để thực kiểm tra, kiểm soát hoạt động SXKD - Thuế góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển - Thuế công cụ góp phần bình đẳng thành phần kinh tế công xã hội 1.2 Kế toán thuế doanh nghiệp 1.2.1 Nhiệm vụ, nguyên tắc kế toán thuế 1.2.1.1 Nhiệm vụ kế toán thuế Kế toán thuế có vai trò quan trọng kế toán doanh nghiệp Nhiệm vụ kế toán thuế ghi chép hoạt động liên quan tới thuế Mục đích để tính thuế đầy đủ, thời hạn lập báo cáo Kế toán thuế liên quan pháp luật Nhà nước nghĩa vụ doanh nghiệp Nhà nước Kế toán thuế phận phòng kế toán với nhiệm vụ lập hồ sơ, báo cáo theo quy định cách luật thuế mà đơn vị có trách nhiệm phải nộp loại thuế Nhiệm vụ cụ thể: + Lập hồ sơ đăng ký thuế theo quy định nộp cho quan thuế thời hạn, tất loại thuế đăng ký hồ sơ; + Hạch toán doanh thu, chi phí theo quy định luật thuế TNDN, lập tờ khai loại thuế có phát sinh đơn vị; + Lập dự toán thuế TNDN phải nộp năm quý; + Lập giấy nộp tiền vào NSNN chuyển cho phận kế toán tiền mặt, tiền gửi ngân hàng nộp thuế vào kho bạc nhà nước theo thời hạn quy định lập báo cáo toán thuế cuối năm; + Giải trình lập tờ khai, báo cáo toán thuế theo yêu cầu quan thuế 1.2.1.2 Nguyên tắc kế toán thuế + Doanh nghiệp chủ động tính xác định số thuế, phí, lệ phí khoản phải nộp cho Nhà nước theo luật định kịp thời phản ánh vào sổ kế toán, sổ thuế phải nộp Việc kê khai đầy đủ, xác số thuế, phí lệ phí phải nộp nghĩa vụ doanh nghiệp + Doanh nghiệp phải thực nghiêm chỉnh việc nộp đầy đủ, kịp thời khoản thuế, phí lệ phí cho nhà nước Trường hợp có thông báo số thuế phải nộp, có thắc mắc khiếu nại mức thuế, số thuế phải nộp theo thông báo cần giải kịp thời theo quy định Không lý để trì hoãn việc nộp thuế + Kế toán phải mở sổ chi tiết theo khoản thuế, phí, lệ phí khoản phải nộp, nộp phải nộp + Doanh nghiệp có tính thuế phải nộp ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá quy định (hiện tỷ giá bình quân liên ngân hàng) để ghi sổ kế toán (ghi sổ kế toán đồng Việt Nam) 1.2.2 Kế toán thuế GTGT 1.2.2.1 Một số nội dung thuế GTGT a, Khái niệm Thuế GTGT loại thuế gián thu đánh vào phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh từ khâu sản xuất, phân phối, lưu thông đến tiêu dùng b, Đối tượng nộp thuế Đối tượng nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa, mua dịch vụ từ nước chịu thuế GTGT c, Đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (bao gồm hàng hóa, dịch vụ mua cho tổ chức, cá nhân nước ngoài) trừ đối tượng không chịu thuế GTGT theo quy định hành d, Căn tính thuế Căn tính thuế GTGT giá tính thuế GTGT thuế suất Thuế GTGT * Giá tính thuế = Giá tính thuế GTGT X Thuế suất thuế GTGT Giá tính thuế xác định đồng Việt Nam Trường hợp người nộp thuế có doanh thu ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giá tính thuế * Thuế suất thuế GTGT Có mức thuế suất thuế GTGT: - Mức thuế suất 0% - Mức thuế suất 5% - Mức thuế suất 10% e, Phương pháp tính thuế * Phương pháp khấu trừ thuế Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế toán, hoá đơn, chứng từ bao gồm: - Cơ sở kinh doanh có doanh thu hàng năm từ bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ từ tỷ đồng trở lên, trừ hộ, cá nhân kinh doanh; - Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, trừ hộ, cá nhân kinh doanh Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào quy định sau: - Có hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu; - Có chứng từ toán không dùng tiền mặt hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ hàng hoá, dịch vụ mua lần có giá trị hai mươi triệu đồng; - Đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu, điều kiện quy định điểm a điểm b khoản phải có: hợp đồng ký kết với bên nước việc bán, gia công hàng hoá, cung ứng dịch vụ; hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ; chứng từ toán không dùng tiền mặt; tờ khai hải quan hàng hoá xuất Việc toán tiền hàng hoá, dịch vụ xuất hình thức toán bù trừ hàng hóa, dịch vụ xuất với hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu, trả nợ thay Nhà nước coi toán không dùng tiền mặt.” Cách xác định: Số thuế GTGT phải nộp Trong đó: = Số thuế GTGT đầu - Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ + Thuế GTGT đầu thuế xuất khâu bán ra, chủ thể nộp thuế xác định tính giá bán cho người nhận hàng hóa, dịch vụ Thuế GTGT đầu tính giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ đầu nhân với thuế suất thuế GTGT hàng hóa dịch vụ + Thuế GTGT đầu vào xuất khâu mua vào, tính tổng giá toán mà người mua hàng hóa, dịch vụ trả để có hàng hóa, dịch vụ Thuế GTGT đầu vào tính giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ đầu vào nhân với thuế suất thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ * Phương pháp tính trực tiếp GTGT Phương pháp áp dụng trường hợp sau: - Các cá nhân, hộ kinh doanh không thực thực không đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật - Doanh nghiệp, hợp tác xã có doanh thu hàng năm mức ngưỡng doanh thu tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế quy định khoản Điều 10 Luật này; - Hộ, cá nhân kinh doanh; - Các doanh nghiệp thành lập từ ngày 01/01/2014; - Tổ chức, cá nhân nước KD sở thường trú Việt Nam có doanh thu phát sinh Việt Nam chưa thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ, trừ tổ chức, cá nhân nước cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển khai thác dầu, khí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ bên Việt Nam khấu trừ nộp thay; Cách xác định: - Đối với sở kinh doanh bán hàng hóa, dịch vụ có đầy đủ hóa đơn hàng hóa, dịch vụ bán mua vào theo chế độ quy định Thuế GTGT phải nộp Trong đó: GTGT hàng hóa, = dịch vụ chịu thuế bán GTGT hàng hóa, Thuế suất áp dụng x hàng hóa, dịch vụ Giá toán dịch vụ chịu thuế = hàng hóa, dịch vụ Giá toán hàng - hóa, dịch vụ mua vào bán bán tương ứng - Đối với sở kinh doanh bán hàng hóa, dịch vụ có đầy đủ hóa đơn hàng hóa, dịch vụ bán theo chế độ quy định có đủ điều kiện xác định doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ hợp đồng chứng từ toán đủ hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ đầu vào thuế GTGT phải nộp xác định sau: Thuế GTGT Doanh số = x Tỷ lệ % GTGT tính phải nộp bán doanh thu Tỷ lệ % để tính thuế GTGT quy định sau: Thuế suất x thuế GTGT + Phân phối, cung cấp hàng hoá: 1%; + Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%; + Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hoá, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%; + Hoạt động kinh doanh khác: 2% Số thuế GTGT = Doanh số Tỷ lệ % GTGT x phải nộp ấn định tính doanh thu 1.2.2.2 Chứng từ sử dụng tài khoản sử dụng a, Chứng từ sử dụng - Hợp đồng kinh tế X Thuê suất thuế GTGT - Biên lý, nghiệm thu hợp đồng kinh tế - Hóa đơn GTGT - Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT - Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào mẫu số PL01 – 2GTGT - Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ bán mẫu số PL01 – 1GTGT b, Tài khoản sử dụng Tài khoản 133 - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Phản ánh số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, khấu trừ khấu trừ doanh nghiệp Tài khoản 133 áp dụng sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, không áp dụng sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Nội dung kết cấu tài khoản sau: Bên Nợ: Phản ánh số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Bên Có: - Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ - Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ - Thuế GTGT hàng hóa dịch vụ mua vào giảm giá - Số thuế GTGT đầu vào hoàn lại Số dư bên Nợ: Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, số thuế GTGT hoàn lại NSNN chưa hoàn trả Tài khoản 3331 - Thuế GTGT phải nộp: Phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT hàng nhập phải nộp, số thuế GTGT khấu trừ, số thuế GTGT nộp phải nộp vào NSNN Bên Nợ: - Số thuế GTGT đầu khấu trừ - Số thuế GTGT đầu nộp vào NSNN - Số thuế GTGT giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp - Số thuế GTGT hàng hóa bị trả lại 10 làm sau: Trước hết, vào phần mềm HTKK – phiên 3.2.1 chọn phần kê khai thuế GTGT theo tờ khai GTGT khấu trừ (01/GTGT) Tiếp theo chọn kỳ tính thuế tháng 01 năm 2014, chọn phụ lục kê khai PL01-1/GTGT PL01-2/GTGT sau nhấn đồng ý Sau chọn phụ lục kê khai PL01-2/GTGT, kê khai hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào Tiếp theo chọn mục: Hàng hóa, dịch vụ dùng riêng cho SXKD chịu thuế GTGT đủ điều kiện khấu trừ thuế Kế toán tiếp tục nhập thông tin bảng kê Ví dụ: Kế toán nhập thông tin hóa đơn 0000256 ngày 03/01/2014 sau: + Ký hiệu, mẫu hóa đơn: 01GTKT3/001 + Ký hiệu hóa đơn: NH/13P + Số hóa đơn: 0000256 + Ngày tháng năm phát hành: 03/01/2014 + Tên người bán: Công ty TNHH thương mại dịch vụ Nam Hà + MST người bán: 2600336358 + Mặt hàng: Bảo dưỡng xe BKS 19L – 0414 + Giá trị hàng hóa dịch vụ mua vào chưa có thuế: 7.540.000 + Thuế suất: 10 + Thuế GTGT: 754.000 91 Sau nhập xong hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào phụ lục PL01 – 2/GTGT kế toán chọn Ghi để lưu liệu Tiếp theo, kế toán chọn phụ lục kê khai PL01-1/GTGT, kê khai hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán Kế toán tiến hành nhập liệu vào phần Hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất GTGT 5% mục Hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất GTGT 10% Kế toán nhập thông tin bảng kê Ví dụ: Kế toán nhập thông tin hóa đơn GTGT ngày 06/01/2014 sau: + Ký hiệu, mẫu hóa đơn: 01GTKT3/001 + Ký hiệu hóa đơn: BB/13P + Số hóa đơn: 0006915 + Ngày tháng năm phát hành: 06/01/2014 + Tên người mua: Công ty TNHH giấy thương mại Hoàng Gia + Mã số thuế người mua: 2600357559 + Mặt hàng: Tiêu thụ giấy + Doanh số bán chưa có thuế: 179.501.300 + Thuế GTGT: 17.950.130 92 Sau nhập xong hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán phụ lục PL01 – 1/GTGT kế toán chọn Ghi để lưu liệu Số liệu từ bảng kê tự động cập nhật lên Tờ khai thuế GTGT 01/GTGT Sau nhập liệu xong bảng kê hóa đơn chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán kế toán cần tiến hành đối chiếu số liệu tờ khai, bảng kê sổ kế toán (cụ thể sổ chi tiết, sổ tài khoản 133, 3331) 3.2.4 Giải pháp kế toán thuế xuất, nhập Do yêu cầu quản lý đơn vị kế toán văn phòng Tổng công ty giấy Việt Nam theo dõi mặt số lượng giá trị hàng nhập Vật tư nhập nhập kho trị giá nhập kho bao gồm giá mua chưa có thuế nhập Thuế nhập theo dõi riêng văn phòng trụ sở công ty Hà Nội, không tính toán xác trị giá vật tư nhập kho, xuất kho dẫn đến không xác định xác chi phí giá vốn Kế toán cần phải hạch toán khoản thuế nhập vào nguyên giá vật tư nhập kho để tránh tình trạng phản ánh sai nguyên giá dẫn đến tính sai chi phí giá vốn Sau làm xong thủ tục hải quan cho lô hàng nhập nhận lại tờ khai đóng dấu thông quan phận tiếp nhận Hà Nội cần phải Fax 93 tờ khai cho kế toán văn phòng Tổng công ty để làm hạch toán thuế nhập Khi phát sinh nghiệp vụ nhập vật tư: Nợ TK152, 153 Có TK 3333 Có TK 331 Bút toán phản ánh thuế GTGT hàng nhập khẩu: Nợ TK 133 Có TK 33312 Ví dụ: Nghiệp vụ nhập phụ tùng công ty V.I.T Technologies (asia pacific) PTE LTD ngày 25/09/2013 Để hạch toán thuế nhập đồng thời với việc khai báo mua hàng kế toán làm sau: Vào phân hệ MUA HÀNG/ Hóa đơn mua hàng nhập chọn Mới để điền thông tin cần thiết - Khai báo nhà cung cấp: + Mã NCC: 12206 12206_V.I.T Technologies (Asia Pacific) PTE.LTD + Người bán MST: không điền + Diễn giải: Nhập hàng kiện + Mã hợp đồng: HONT Phạm Thị Hòa + Hình thức toán: 33104 Phải trả hàng nhập - Khai báo chứng từ: - Khai báo phần chi tiết + Ngày chứng từ: 25/09/2013 + Tên hàng: Nhập kiện hàng + Số chứng từ: 12206 + Tiền USD: 24666.82 + Ngày lập: 25/09/2013 + Tiền VND: Phần mềm tự tính + Ngày hóa đơn: 25/09/2013 + Số hóa đơn: không điền + Tỷ giá: 21.036 - Khai báo phần thuế nhập Thuế NK VND: 44.931.903 94 3.2.5 Giải pháp kế toán thuế TNDN Với đặc điểm mô hình công ty mẹ – công ty Tổng công ty giấy Việt Nam có nhiều đơn vị hạch toán phụ thuộc công việc kiểm tra tổng hợp số liệu văn phòng Tổng công ty bị chậm trễ Do nguyên nhân khiến cho việc kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính quý phải dựa vào số ước tính mà không vào doanh thu chi phí phát sinh thực tế Tại đơn vị kì kế toán áp dụng tháng, đơn vị thực khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính theo quý xác định doanh thu chi phí thực tế phát sinh kỳ Do vậy, hàng quý đến kỳ kê khai thuế TNDN tạm tính kế toán đơn vị hạch toán phụ thuộc cần phải vào doanh thu chi phí thực tế phát sinh kỳ để lập tờ khai thuế TNDN tạm tính kèm theo báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh gửi văn phòng Tổng công ty để kế toán thực tổng hợp làm sở kê khai vào tờ khai thuế TNDN tạm tính cho toàn doanh nghiệp Trong quý 3, vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh sau: Mẫu số B 02-DN TỔNG CÔNG TY GIẤY VIỆT NAM ( Ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng BTC) 95 BÁO CÁO KẾT QỦA HOẠT ĐỘNG KINH DOANH NĂM 2013 CHỈ TIÊU DT bán hàng & cung cấp dịch vụ Trong đó: DT hàng xuất Các khoản giảm trừ doanh thu + Chiết khấu thương mại + Giảm giá hàng bán: (532) + Hàng bán trả lại: (531) + Thuế XK, VAT TT phải nộp DT (01 – 02) Giá vốn hàng bán (632) Lợi tức gộp (10 -11) DT hoạt động tài Trong đó: lãi cổ tức Chi phí HĐ tài Trong đó: Lãi vay phải trả - Chênh lệch tỷ giá cuối năm Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp 10 LN từ HĐKD (20+21-22-24-25) 11 Thu nhập khác (Bất thường) 12 Chi phí khác (Bất thường) 13 Lợi tức khác (31-32) 14 Tổng LN kế toán trước thuế (30+40) 15 Chi phí thuế TNDN hành 16 Chi phí thuế TNDN hoãn lại 17 LN sau thuế TNDN (50-51-52) Mã số 01 02 10 11 20 21 22 23 24 25 30 31 32 40 50 51 52 60 Thuyế Quý III/2013 t minh VI.25 805.325.996.739 224.831.093.903 8.067.739.573 32.716.729 6.463.166.483 1.571.856.361 797.258.257.166 VI.27 681.586.892.837 115.671.364.329 VI.26 1.378.514.961 (387.556.0000) VI.28 35.917.311.898 5.512.385.146 27.626.735.092 54.353.798.693 (847.966.393) 9.240.806.257 616.354.330 8.624.451.927 7.776.485.534 VI.30 1.875.000.000 VI.31 5.901.485.534 Lũy kế 2013 2.477.989.857.774 744.524.406.390 19.271.358.912 122.850.023 15.706.729.123 3.441.779.766 2.458.718.498.862 2.089.259.212.418 369.459.286.444 13.198.861.241 1.587.512.000 125.330.266.660 40.228.387.803 89.297.035.168 172.482.503.094 (4.451.657.237) 16.340.496.604 2.199.779.888 14.140.716.716 9.689.059.479 1.875.000.000 7.814.059.479 (Nguồn: Tổng công ty Giấy Việt Nam) Lập ngày Người lập biểu Kế toán trưởng 96 tháng năm 2013 P.Tổng giám đốc Ta có: Thu nhập = tính thuế Thu nhập Thu nhập chịu thuế Doanh - ( Thu nhập miễn thuế Chi phí + Các khoản lỗ kết chuyển theo quy định Các khoản thu = + chịu thuế thu hợp lý nhập khác Doanh thu = Doanh thu + Doanh thu HĐTC = 797.258.257.166 + 1.378.514.961 = 798.636.772.127 đồng Chi phí = Giá + Chi phí + Chi phí + Chi phí + Chi phí hợp lý vốn TC BH QLDN khác = 681.586.892.837 + 35.917.311.898 + 27.626.735.092 + 54.353.798.693 + 616.354.330 = 800.101.092.850 đồng Thu nhập khác = 9.240.806.257 đồng Thu nhập chịu thuế = 798.636.772.127 - 800.101.092.850 + 9.240.806.257 = 7.776.485.534đồng + Thu nhập miễn thuế = đồng + Các khoản lỗ kết chuyển theo quy định = đồng + Thu nhập tính thuế = 7.776.485.534 – + = 7.776.485.534 đồng + Thuế suất thuế TNDN 25% Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế x thuế suất thuế TNDN Thuế TNDN tạm tính kỳ bằng: 7.776.485.534 x 25% = 1.944.121.384 đồng Sau xác định doanh thu, chi phí thực tế phát sinh kỳ, kế toán tiến hành kê khai thuế TNDN quý năm 2013 sau: Kế toán vào phân hệ phần mềm HTKK thuế phiên 3.2.1 chọn phần kê khai thuế TNDN theo tờ khai thuế TNDN tạm tính (01A/TNDN) Tiếp theo chọn kỳ tính thuế quý 03 năm 2013, chọn phụ lục kê khai PL05/TNDN sau nhấn Đồng ý Căn vào doanh thu, chi phí thực tế phát sinh kỳ kế toán tiến hành nhập thông tin vào tờ khai thuế TNDN tạm tính quý sau: ) Doanh thu phát sinh kỳ: 807.877.578.384 Chi phí phát sinh kỳ: 800.101.092.850 Lợi nhuận phát sinh kỳ: 7.776.485.534 Phần mềm tự tính Thu nhập chịu thuế: 7.776.485.534 Phần mềm tự tính Thu nhập tính thuế: Phần mềm tự tính 9.4 Thu nhập tính thuế áp dụng thuế suất khác: 7.776.485.534 Thuế suất khác: 25% 10 Thuế TNDN phát sinh: Phần mềm tự tính 12 Thuế TNDN phải nộp kỳ: Phần mềm tự tính 3.2.6 Giải pháp thuế tài nguyên Bởi chi phí thuế tài nguyên khoản chi phí cấu thành giá thành sản phẩm khai thác tài nguyên hạch toán chi phí thuế tài nguyên kế toán phải hạch toán chi phí vào tài khoản 627 – Chi phí sản xuất chung để cuối kỳ tập hợp khoản chi phí tài khoản 154 – Chi phí sản xuất KDDD kết chuyển vào giá thành sản phẩm, tránh tình trạng phản ánh không xác chi phí phát sinh dẫn đến xác định sai giá thành sản xuất sản phẩm Kế toán mở chi tiết cho tài khoản 627 để theo dõi cho phận nhằm tập hợp xác chi phí cho phận Tài khoản chi tiết cấp 2: 6275 Các tiểu khoản cấp mở chi tiết sau: + 62751: NM điện + 62752: NM giấy + 62753: NM Hóa chất + 62754: XN Bảo dưỡng + 62756: XN Vận tải Trong tháng năm 2014 chi phí thuế tài nguyên phát sinh 44.669.440 đồng kế toán tập hợp tài khoản 6425 Kế toán cần hạch toán lại khoản chi phí vào tài khoản 6275 để tập hợp chi phí xác định xác giá thành thành phẩm Trong đó: - Căn vào báo cáo sản lượng nước (Phụ lục 24) kế toán tính toán để xác định số thuế tài nguyên phát sinh nhà máy giấy sau: + Lượng nước tiêu thụ: 687.788 m3 + Giá tính thuế đơn vị tài nguyên 4000 đồng + Thuế suất thuế tài nguyên nước mặt phục vụ sản xuất 1% Thuế tài Sản lượng tài nguyên nguyên = thương phẩm thực tế phải nộp Giá tính x thuế đơn vị khai thác tài nguyên x Thuế suất Số thuế tài nguyên - miễn giảm (nếu có) = 687.788 x 4000 x 1% = 27.511.520 đồng Quy trình hạch toán chi phí thuế tài nguyên sau: Kế toán chọn phân hệ TỔNG HỢP/Phiếu kế toán sau nhập liệu vào phần mềm sau: - Khai báo chứng từ: + Ngày chứng từ: 31/01/2014 + Số chứng từ: 00009 + Ngày lập: 31/01/2014 - Khai báo chi tiết: + Tài khoản: 62752 + Mã khách hàng: 00000312 + Tên khách: Tổng công ty giấy Việt Nam + Ps nợ VND: 27.511.520 + Diễn giải: Thuế TN nước tháng 1/2014 + Hợp đồng: HA Nhấn F4 để thêm dòng nhập tương tự dòng Với: + Tài khoản: 3336 + Ps có VND: 27.511.520 Sau hạch toán phần mềm, chi phí thuế tài nguyên phân bổ vào giá trị sản phẩm theo tiêu thức phân bổ thiết lập sẵn có phần mềm kế toán Cuối kỳ, phần mềm thực bút toán tự động phân bổ 3.3 Điều kiện thực giải pháp 3.3.1 Về phía Tổng công ty giấy Việt Nam - Doanh nghiệp phải coi trọng công tác kế toán, coi kế toán công cụ phục vụ quản lý kinh tế, gắn liền với hoạt động quản lý doanh nghiệp - Lựa chọn phương pháp cách thức hạch toán kế toán phù hợp với quy mô, đặc điểm mục đích kinh doanh doanh nghiệp - Công ty phải thường xuyên kiểm tra giám sát việc thực quy chế, kỷ luật có hình thức thưởng phạt rõ ràng nhằm nâng cao ý thức trách nhiệm cán công nhân - Mỗi cán công nhân viên công ty cần có trách nhiệm công việc mình, tuân thủ quy định công ty đặt - Cán kế toán phải thường xuyên tự học hỏi, bồi dưỡng nghiệp vụ chuyên môn, trau dồi trình độ ngoại ngữ, tin học để đáp ứng nhu cầu ngày cao công việc theo kịp xu hội nhập kinh tế quốc tế Đặc biệt kỹ tin học quan trọng có cố xảy với máy tính cán nhân viên tự xử lý kịp thời tình xảy hạn chế tổn thất - Cán kế toán phải thường xuyên cập nhật thông tin, quy định nhà nước chế độ kế toán để đảm bảo cho công việc kế toán nói chung công việc kế toán thuế nói riêng xác theo kịp thay đổi Bởi thông tư chuẩn mực kế toán thường xuyên thay đổi đặc biệt việc nâng cấp phần mềm hỗ trợ kê khai thuế nên kế toán phải theo dõi để cập nhật ngày để nắm rõ thay đổi thực công việc cho đúng, phù hợp với thay đổi - Nhân viên kế toán công ty phải biết đánh giá mặt tích cực hạn chế thực trạng công tác kế toán đơn vị mình, từ tham mưu giải pháp đưa cho lãnh đạo nhằm hoàn thiện công tác kế toán công ty, nâng cao hiệu công việc - Công ty cần có chương trình đào tạo cho cán nhân viên học, tập huấn để nâng cao trình độ nghiệp vụ chuyên môn 3.3.2 Về phía nhà nước - Nhà nước Bộ Tài cần xem xét loại bỏ quy định rườm rà không cần thiết công tác kế toán Hệ thống chuẩn mực, tài khoản kế toán cần xem xét, cập nhật đảm bảo nội dung thay đổi chuẩn mực kế toán quốc tế Từ tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kế toán công ty - Tăng cường kiểm tra giám sát việc thực hiện, tuân thủ pháp luật việc thực hành công tác kế toán thông qua hệ thống tra tài chính, kiểm toán nhà nước, kiểm toán độc lập - Cần ban hành quy định rõ ràng công việc kế toán điều kiện đại hóa việc quy định tính hợp pháp, hợp lệ chứng từ điện tử, Giúp doanh nghiệp nâng cao hiệu công tác kế toán - Cần có giải pháp hỗ trợ tổ chức kinh tế phát triển, tạo nhiều việc làm đóng góp vào ngân sách nhà nước ngày cao,… giải pháp vay vốn ưu đãi, giải pháp thủ tục nộp thuế, gia hạn thuế C KẾT LUẬN CHUNG Kế toán thuế công cụ quan trọng giúp doanh nghiệp có thông tin số liệu cụ thể tình hình thực nghĩa vụ nhà nước đơn vị Giúp nhà quản lý đưa định kinh doanh góp phần định hướng phát triển doanh nghiệp Đề tài “Thực trạng kế toán thuế Tổng công ty giấy Việt Nam ” nghiên cứu chủ yếu góp phần hoàn thiện công tác kế toán thuế công ty Trong trình thực tế đơn vị đề tài làm rõ vấn đề sau: - Hệ thống hóa sở lý luận kế toán thuế doanh nghiệp - Phản ánh đánh giá thực trạng công tác kế toán thuế Tổng công ty giấy Việt Nam Phản ánh phương pháp hạch toán tìm hiểu quy trình kê khai thuế doanh nghiệp - Đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán thuế Tổng công ty giấy Việt Nam Trên sở vận dụng sở lý luận kế toán thuế, đề tài phản ánh thực trạng kế toán thuế đơn vị đưa số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế Tổng công ty giấy Việt Nam Để giữ vững vị thị trường thực mục tiêu phát triển công ty cần phải hoàn thiện tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh tổ chức kế toán đặc biệt công tác kế toán thuế Cần vận dụng linh hoạt cách tối ưu biện pháp nhằm nâng cao hiệu công tác kế toán thuế để từ tăng cường tính hiệu quả, kịp thời thông tin kế toán phục vụ cho nhà quản lý đưa định đắn góp phần thực nhanh chóng mục tiêu mà đơn vị đề Do trình độ nghiên cứu cá nhân em hạn chế, đề tài không tránh khỏi thiếu sót Em kính mong nhận góp ý thầy cô bạn để đề tài hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! D TÀI LIỆU THAM KHẢO PGS.TS.NGND Ngô Thế Chi (2008), Kế Toán Tài Chính, Nxb Tài Chính, Hà Nội Huỳnh Văn Hoài, (2002), Tìm hiểu hệ thống chuẩn mực kế toán kiểm toán Việt Nam, NXB Thống kê, Hà Nội Nguyễn Thế Hưng, (2006), Hệ thống thông tin kế toán, NXB Thống Kê, Hà Nội Nguyễn Thắng Vu, (2005), Nghề kế toán, NXB Kim Đồng, Hà Nội TS Nguyễn Thị Liên, TS.Nguyễn Văn Hiệu, (2010), Giáo trình thuế, NXB Tài Chính, Hà Nội Luật số 31/2013/QH13 ngày 19 tháng 06 năm 2013 sửa đổi bổ sung số điều luật thuế giá trị gia tăng Nghị định số 209/2013/NĐ – CP quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số quy định luật thuế GTGT Nghi định số 92/2013/NĐ – CP quy định chi tiết thi hành số điều có hiệu lực từ ngày 01 tháng 07 năm 2013 luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế thu nhập doanh nghiệp luật thuế GTGT Thông tư 141/2013/TT – BTC hướng dẫn thi hành nghị định số 92/2013/NĐ – CP ngày 13 tháng 08 năm 2013 phủ quy định chi tiết thi hành số điều có hiệu lực từ ngày 11 tháng 07 năm 2013 số điều luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế thu nhập doanh nghiệp luật thuế GTGT 10 Thông tư 156/2013/TT – BTC hướng dẫn thi hành số điều luật quản lý thuế, luật sửa đổi bổ sung số điều luật quản lý thuế nghị định số 83/2013/NĐ – CP ngày 22 tháng năm 2013 phủ 11 Tài liệu kế toán Tổng công ty giấy Việt Nam năm 2011 – 2014 MỤC LỤC ... xuất - Phản ánh đánh giá thực trạng công tác kế toán thuế tổng công ty giấy Việt Nam - Đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế tổng công ty giấy Việt Nam Đối tượng phạm vi nghiên... công tác kế toán Tổng công ty giấy Việt Nam Từ đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế Tổng công ty giấy Việt Nam 2.2 Mục tiêu cụ thể - Hệ thống hóa sở lý luận kế toán thuế doanh... là: Kế toán thuế - Đối tượng khảo sát đề tài là: Phòng kế toán Tổng công ty giấy Việt Nam 3.2 Phạm vi nghiên cứu - Phạm vi nội dung: Kế toán thuế cụ thể là: + Kế toán thuế GTGT + Kế toán thuế