Trong kiểm toán thường đề cập đến 3 loại rủi ro chính đó là rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện. Ba rủi ro này là những bộ phận cấu thành rủi ro kiểm toán và giữa chúng có mối liên hệ mật thiết với nhau
1 LỜI MỞ ĐẦU Với điều kiện hội nhập quốc tế nay, ngành, lĩnh vực có chuyển biến để nhanh chóng bắt kịp với xu toàn cầu hóa Trong bối cảnh đó, ngành nghề mang tính chuyên môn chuyên nghiệp cao kiểm toán không ngoại lệ Cùng với phát triển kinh tế thị trường, hoạt động kiểm toán hình thành phát triển Việt Nam hai mươi năm qua, trở thành nhu cầu tất yếu hoạt động kinh doanh góp phần nâng cao chất lượng quản lý doanh nghiệp Kiểm toán tham gia tích cực vào việc kiểm tra, đánh giá, xác nhận độ tin cậy thông tin kinh tế tài chính, góp phần đáng kể vào hoạt động xếp, đổi mới, cổ phần hóa doanh nghiệp thu hút hoạt động đầu tư nước ngoài, tạo điều kiện thuận lợi phát triển kinh tế đất nước Như vậy, kiểm toán khẳng định vị trí vai trò quan trọng kinh tế Tuy nhiên, ngành chứa đựng yếu tố rủi ro không mong muốn, hoạt động lĩnh vực kiểm toán không nằm quy luật Chính việc nghiên cứu yếu tố rủi ro kiểm toán thiếu kiểm toán Với tầm quan trọng vậy, đề tài mà nhóm lựa chọn trình bày thảo luận “Rủi ro kiểm toán” Qua thảo luận này, nhóm mong muốn đưa đến cho người đọc nhìn tổng quan rủi ro kiểm toán, phận cấu thành rủi ro kiểm toán, mối quan hệ phận cấu thành rủi ro kiểm toán, phương trình rủi ro kiểm toán, ma trận rủi ro phát hiện, phân tích số ví dụ thực tế để người đọc hiểu rõ rủi ro kiểm toán Và cuối đưa ý nghĩa việc đánh giá rủi ro trình kiểm toán kiểm toán viên Mặc dù nhóm cố gắng song thời gian nghiên cứu hạn chế hiểu biết nên thảo luận nhóm nhiều thiếu sót Rất mong nhận quan tâm góp ý cô giáo môn toàn thể bạn Xin trân trọng cảm ơn Lời cam đoan: Chúng xác nhận nhóm tự làm hoàn thành thảo luận Bất nguồn tài liệu tham khảo sử dụng tập tham chiếu rõ ràng Kết cấu báo cáo: Ngoài phần mở đầu, lời cam đoan, kết luận tài liệu tham khảo, thảo luận gồm: Chương I: Rủi ro kiểm toán phận cấu thành rủi ro kiểm toán Chương II: Mối quan hệ phận cấu thành rủi ro kiểm toán, mô hình rủi ro kiểm toán, ma trận rủi ro phát Chương III: Mối quan hệ trọng yếu rủi ro kiểm toán, rủi ro kinh doanh Nhóm sinh viên thực hiện: Tạ Minh Đức Trần Thị Hằng Phạm Thị Thu Hằng Võ Thị Thanh Hiền Phùng Thị Khánh Huyền Ngô Thanh Khôi Tuy Hòa, ngày 24 tháng năm 2017 Thay mặt nhóm (Nhóm trưởng) Phạm Thị Thu Hằng CHƯƠNG I: RỦI RO KIỂM TOÁN VÀ CÁC BỘ PHẬN CẤU THÀNH RỦI RO KIỂM TOÁN I Khái niệm rủi ro kiểm toán Khái niệm: Rủi ro kiểm toán rủi ro kiểm toán viên đưa ý kiến kiểm toán không phù hợp báo cáo tài kiểm toán chứa đựng sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm toán hệ rủi ro có sai sót trọng yếu (gồm rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát) rủi ro phát (VSA200) Ví dụ: Kiểm toán viên đưa ý kiến chấp nhận toàn thông tin kiểm toán có sai phạm trọng yếu ngược lại Điều khiến người sử dụng thông tin đưa định kinh tế, định quản lý sai II Các phận cấu thành rủi ro kiểm toán Rủi ro có sai sót trọng yếu: Là rủi ro báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu trước kiểm toán Rủi ro có sai sót trọng yếu tồn hai cấp độ: Cấp độ tổng thể báo cáo tài chính; Cấp độ sở dẫn liệu nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh Sự phân biệt rủi ro kiểm toán cấp độ báo cáo tài cấp độ sở dẫn liệu giúp kiểm toán viên chọn lựa cách thức xử lý phù hợp với loại rủi ro 1.1 Cấp độ tổng thể báo cáo tài chính: Là rủi ro có sai sót trọng yếu có ảnh hưởng lan tỏa tổng thể báo cáo tài ảnh hưởng tiềm tàng tới nhiều sở dẫn liệu 1.2 Cấp độ sở dẫn liệu nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh: Là rủi ro phản ánh khả xảy sai sót trọng yếu liên quan đến sở dẫn liệu cụ thể khoản mục hay thông tin trình bày báo cáo tài Tại cấp độ sở dẫn liệu, rủi ro có sai sót trọng yếu bao gồm hai phận: - Rủi ro tiềm tàng: liên quan đến môi trường hoạt động kinh doanh đơn vị - Rủi ro kiểm soát: liên quan đến kiểm soát nội 1.2.1 Rủi ro tiềm tàng (Inherent Risk): a Khái niệm: Là rủi ro tiềm ẩn, vốn có, khả sở dẫn liệu nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thông tin thuyết minh chứa đựng sai sót trọng yếu, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, trước xem xét đến thủ tục kiểm soát có liên quan (Đoạn 13n, VSA200) b Các nhân tố ảnh hưởng: Trong kiểm toán, để thực kiểm toán với khối lượng hợp lý, rủi ro kiểm toán thấp, Kiểm toán viên phải có hiểu biết sâu sắc, đầy đủ doanh nghiệp kiểm toán, ảnh hưởng rủi ro tiềm tàng đến khối lượng công việc kiểm toán Đồng thời phải nắm nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro kiểm toán là: - Bản chất công việc kinh doanh đặc điểm đơn vị: Mỗi lĩnh vực hoạt động kinh doanh khác nảy sinh vấn đề rủi ro mang đặc trưng cho đơn vị Trong lĩnh vực xây dựng, đặc điểm công trường thi công thường xa công ty nên việc kiểm soát, giám sát thường gặp nhiều khó khăn dễ xảy rủi ro cho công trình rút ruột công trình Hay, phát triển khoa học công nghệ làm sản phẩm trở nên lỗi thời, dẫn đến hàng tồn kho sổ kế toán bị phản ánh cao giá trị thực tế - Môi trường, chiến lược tình hình kinh doanh doanh nghiệp: Các yếu tố bên đơn vị kiểm toán môi trường đơn vị có liên quan đến số tất nhóm giao dịch, số dư tài khoản, thông tin thuyết minh ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng liên quan đến sở dẫn liệu cụ thể Trường hợp đủ nguồn vốn ngắn hạn suy thoái ngành nghề dẫn đến thất bại kinh doanh - Các nghiệp vụ kinh tế không thường xuyên: Rủi ro tiềm tàng cao phép tính phức tạp tài khoản phản ánh số liệu hình thành từ ước tính kế toán không chắn - Qui mô tổng thể, cấu tổ chức doanh nghiệp: Quy mô doanh nghiệp lớn thường có đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp với trình độ chuyên môn tốt có kinh nghiệm rủi ro sai sót hạn chế, cấu tổ chức chặt chẽ với hệ thống giám sát cấp cao giúp doanh nghiệp hạn chế nhiều rủi ro tất kiểm soát chặt chẽ - Qui mô số dư tài khoản: Một tài khoản phức tạp với nhiều khoản mục số dư lớn mức độ rủi ro sai sót cao trình tổng hợp ghi chép nhiều phức tạp làm cho trình kiểm toán gặp nhiều khó khăn dẫn đến sai sót Trong BCTC bị ghi giảm đi, ghi tăng lên; ngoại tệ số dư cuối kỳ chuyển đổi sang đồng Việt Nam cách không Ví dụ tài khoản ngoại tệ 1112 có số dư 3000$ quy đổi sang Việt Nam đồng quy đổi sai tỷ giá gây nên số tiền quy đổi sai lớn tỷ giá USD/VND lớn, gây sai lệch lớn - Rủi ro kinh doanh: Những yếu tố từ bên làm tăng rủi ro kinh doanh làm tăng rủi ro tiềm tàng Sự phát triển khoa học công nghệ làm sản phẩm trở nên lỗi thời, dẫn đến hàng tồn kho sổ Kế toán bị phản ánh cao giá trị thực tế c Cách thức đánh giá rủi ro tiềm tàng: Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên công ty kiểm toán phải đánh giá rủi ro tiềm tàng cho toàn báo cáo tài đơn vị kiểm toán Khi lập chương trình kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định cụ thể mức độ rủi ro tiềm tàng cho số dư loại nghiệp vụ quan trọng đến sở dẫn liệu Trường hợp xác định cụ thể kiểm toán viên phải giả định rủi ro tiềm tàng cao cho sở dẫn liệu Thứ nhất, phương diện BCTC, kiểm toán viên đánh giá rủi ro tiềm tàng dựa vào yếu tố: Sự liêm khiết, kinh nghiệm hiểu biết Ban Giám đốc thay đổi thành phần ban quản lý xảy niên độ kế toán; Trình độ chuyên môn kế toán trưởng, nhân viên kế toán chủ yếu kiểm toán viên nội thay đổi (nếu có) họ; Những áp lực bất thường Ban Giám đốc, kế toán trưởng, hoàn cảnh thúc đẩy Ban giám đốc, kế toán trưởng phải trình bày báo cáo không trung thực; Đặc điểm hoạt động đơn vị, như: quy trình công nghệ, cấu vốn, đơn vị phụ thuộc, phạm vi địa lý, hoạt động theo mùa vụ; Các nhân tố ảnh hưởng đến lĩnh vực hoạt động đơn vị như: biến động kinh tế, cạnh tranh…(VSA400) Thứ hai, phương diện số dư tài khoản nghiệp vụ, kiểm toán viên đánh giá rủi ro tiềm tàng dựa vào yếu tố: BCTC chứa đựng sai sót, như: BCTC có điều chỉnh liên quan đến niên độ trước, BCTC có nhiều ước tính kế toán, năm tài có nhiều thay đổi sách kế toán; Việc xác định số dư số phát sinh tài khoản nghiệp vụ kinh tế; Mức độ dễ bị mát, biển thủ tài sản; Mức độ phức tạp nghiệp vụ hay kiện quan trọng đòi hỏi phải có ý kiến chuyên gia; Việc ghi chép nghiệp vụ bất thường phức tạp; Các nghiệp vụ kinh tế tài bất thường khác (VSA400) 1.2.2 Rủi ro kiểm soát (Control Risk): a Khái niệm: Là rủi ro xảy sai sót trọng yếu, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, sở dẫn liệu nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thông tin thuyết minh mà kiểm soát nội đơn vị ngăn chặn không phát sửa chữa kịp thời (Đoạn 13n, VSA200) b Các nhân tố ảnh hưởng: - Môi trường kiểm soát nội bộ: Vì sai sót chủ yếu đến từ yếu kiểm soát nội không ngăn chặn phát kịp thời để sửa chữa dẫn đến rủi ro Khả người thực gây nhầm lẫn lỗi, số kiểm soát bị vô hiệu thông đồng hay lạm dụng quyền người quản lý - Chính sách kế toán doanh nghiệp: Tùy thuộc vào niên độ báo cáo tài doanh nghiệp mà xảy rủi ro khác nhau, nghiệp vụ kết thúc gần niên độ xảy rủi ro ước tính kế toán nhầm lẫn ước tính - Khuôn khổ pháp lý: Một khuôn khổ pháp lý không phù hợp thiếu khoa học làm cho đội ngũ nhân viên khó nắm bắt yêu cầu khuôn khổ nên dễ dẫn đến sai sót - Cơ cấu tổ chức: Tổ chức chồng chéo, không khoa học dẫn đến việc thống kê kiểm tra trở nên khó khăn dễ gây sai sót, rủi ro - Tính thích hợp, đầy đủ thủ tục, trình tự kiểm soát: Một hệ thống kiểm soát có đầy đủ phận hoạt động hiệu ngăn ngừa cách tối thiểu rủi ro xảy với doanh nghiệp Rủi ro kiểm soát thể hiệu việc thiết kế, vận hành trì kiểm soát nội Ban Giám đốc nhằm giải rủi ro xác định để hoàn thành mục tiêu đơn vị trình lập trình bày báo cáo tài Tuy nhiên, hạn chế vốn có kiểm soát nội bộ, dù thiết kế phù hợp vận hành hiệu loại trừ hoàn toàn rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài mà làm giảm bớt rủi ro Do đó, số rủi ro kiểm soát tồn c Cách thức đánh giá rủi ro kiểm soát: Bản chất rủi ro kiểm soát liên quan tới yếu hệ thống kiểm soát nội Để đánh giá rủi ro kiểm soát, kiểm toán viên vào hiểu biết, đánh giá hệ thống kiểm soát nội theo bước: Bước 1: Thu thập hiểu biết hệ thống kiểm soát nội mô tả chi tiết giấy tờ làm việc Bước 2: Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch cho khoản mục Bước 3: Thực thử nghiệm kiểm soát Bước 4: Lập bảng đánh giá kiểm soát nội đánh giá lại rủi ro kiểm soát Theo chuẩn mực kiểm toán VN số 400 (mục 42): “rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát có liên hệ chặt chẽ với nên KTV cần kết hợp lúc việc đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát” Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát loại rủi ro độc lập khách quan, KTV không tạo không kiểm soát chúng KTV thông qua thu thập chứng kiểm toán đơn vị khách hàng kinh nghiệm để đánh giá mức độ chúng Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát có mức độ lớn hay nhỏ phụ thuộc lớn vào ngành nghề kinh doanh môi trường pháp lý mà khách hàng hoạt động thế, loại rủi ro phụ thuộc vào chất số dư tài khoản nghiệp vụ kinh tế đặc thù tương ứng với ngành nghề kinh doanh khách hàng Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát có mối quan hệ nghịch nên kiểm toán KTV thường kết hợp lúc đánh giá mức độ loại rủi ro Ví dụ 1: Một doanh nghiệp kinh doanh mặt hàng có hạn lưu trữ ngắn nên rủi ro tiềm ẩn hàng hóa bị hạn cao (rủi ro tiềm tàng cao), nhiên doanh nghiệp có hệ thống quản trị chuỗi cung ứng hữu hiệu việc quản lý hạn lưu trữ nên dễ dàng nhận dạng tách biệt hàng hóa hạn (rủi ro kiểm soát thấp) Lúc này, kiểm toán viên đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu mức độ trung bình Như vậy, 10 rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát có mối quan hệ gắn kết chặt chẽ với tạo thành rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài Rủi ro phát (Detection Risk): a Khái niệm: Là rủi ro mà trình kiểm toán, thủ tục mà kiểm toán viên thực nhằm làm giảm rủi ro kiểm toán xuống tới mức thấp chấp nhận không phát hết sai sót trọng yếu xét riêng lẻ tổng hợp lại b Đặc điểm: - Rủi ro phát liên quan đến nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục kiểm toán viên xác định để giảm rủi ro kiểm toán xuống mức độ thấp chấp nhận - Rủi ro phát kết hợp tính hiệu thủ tục kiểm toán việc kiểm toán viên thực thủ tục - Với mức rủi ro kiểm toán xác định trước, mức độ rủi ro phát chấp nhận có mối quan hệ trái chiều với rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá cấp độ sở dẫn liệu c Các nhân tố ảnh hưởng: - Trình độ, lực, kinh nghiệm kiểm toán viên: Đây yếu tố quan trọng kiểm toán viên thiếu lực không đủ chuyên môn không phát hết sai sót trọng yếu Nhiều công ty, thường trọng phát triển khách hàng mà không quan tâm chất lượng hồ sơ báo cáo kiểm toán - Sự xét đoán kiểm toán rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát không xác, áp dụng phương pháp, phạm vi kiểm toán không thích hợp - Do gian lận: đặc biệt gian lận có hệ thống từ Ban Giám Đốc, gian lận có hệ thống đến từ Ban Giám Đốc kiểm toán viên khó để tìm sai phạm dẫn đến rủi ro phát cao - Phạm vi kiểm toán bị giới hạn khách hàng thiếu hợp tác hợp tác không tích cực; khoảng cách địa lý khó khăn việc gửi thư xác nhận đối tác liên quan đến khách hàng; Chương trình kiểm toán, thủ tục kiểm toán áp dụng chưa phù hợp; Việc xây dựng lựa chọn 11 nhân cho đoàn kiểm toán chưa tốt; Thời gian kiểm toán ngắn chi phí cho kiểm toán thấp; Bằng chứng thu thập chưa đầy đủ đảm bảo độ tin cậy; Sai lệch chọn mẫu đối tượng kiểm toán d Cách thức đánh giá rủi ro phát hiện: Rủi ro phát kiểm soát KTV thông qua việc điều chỉnh nội dung, thời gian phạm vi thử nghiệm Đây mấu chốt giúp KTV điều chỉnh công việc kiểm toán tùy theo tình hình đơn vị để đạt mục đích cuối rủi ro kiểm toán giảm xuống thấp đến mức chấp nhận với chi phí hợp lý Ví dụ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát cao, mức độ rủi ro phát chấp nhận cần phải mức thấp, để khống chế rủi ro kiểm toán mức chấp nhận ngược lại Rủi ro phát đánh giá bước công việc khác nhau, quy mô khác Rủi ro phát xác định dựa ba yếu tố: rủi ro kiểm toán, rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát theo mô hình rủi ro kiểm toán theo ma trận rủi ro phát III Trách nhiệm kiểm toán viên rủi ro kiểm toán Ngược lại với rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát, kiểm toán viên phải có trách nhiệm thực thủ tục thu thập chứng kiểm toán nhằm quản lý kiểm soát rủi ro phát Khi thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, kiểm toán viên chịu trách nhiệm đạt đảm bảo hợp lý liệu báo cáo tài chính, xét phương diện tổng thể, có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn hay không Do hạn chế vốn có kiểm toán, nên có rủi ro tránh khỏi kiểm toán viên không phát số sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, kể kiểm toán lập kế hoạch thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (xem đoạn A51 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200) 12 Như đề cập đoạn A51 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, ảnh hưởng hạn chế vốn có đặc biệt nghiêm trọng sai sót gian lận Rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận cao rủi ro có sai sót trọng yếu nhầm lẫn Đó gian lận thực thông qua mánh khóe tinh vi tổ chức chặt chẽ nhằm che giấu hành vi gian lận, giả mạo hồ sơ, cố ý không ghi chép giao dịch, cố ý cung cấp giải trình sai cho kiểm toán viên Hành động che giấu khó phát có thông đồng thực hành vi gian lận Sự thông đồng làm cho kiểm toán viên tin chứng kiểm toán thuyết phục thực tế chứng giả Khả phát gian lận kiểm toán viên phụ thuộc vào yếu tố kỹ thủ phạm, tần suất mức độ hành vi thao túng, mức độ thông đồng, giá trị khoản tiền bị thao túng, cấp bậc cá nhân có hành vi gian lận Mặc dù kiểm toán viên xác định hội thực hành vi gian lận, khó để xác định sai sót lĩnh vực mà họ xem xét, ước tính kế toán, gian lận hay nhầm lẫn Ngoài ra, rủi ro việc kiểm toán viên không phát hết sai sót trọng yếu xuất phát từ hành vi gian lận Ban Giám đốc cao so với việc phát sai sót gian lận nhân viên, Ban Giám đốc thường xuyên có điều kiện trực tiếp gián tiếp thao túng việc ghi sổ kế toán, trình bày thông tin tài gian lận khống chế thủ tục kiểm soát thiết lập nhằm ngăn ngừa hành vi gian lận tương tự nhân viên khác Để đạt đảm bảo hợp lý, kiểm toán viên phải trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp suốt trình kiểm toán, phải cân nhắc khả Ban Giám đốc khống chế kiểm soát phải nhận thức thực tế thủ tục kiểm toán nhằm phát nhầm lẫn cách hiệu không hiệu việc phát gian lận Các quy định chuẩn mực kiểm toán nhằm hỗ trợ kiểm toán viên việc xác định 13 đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận thiết lập thủ tục nhằm phát sai sót CHƯƠNG II: MỐI QUAN HỆ GIỮA CÁC BỘ PHẬN CẤU THÀNH RỦI RO KIỂM TOÁN, MÔ HÌNH RỦI RO KIỂM TOÁN, MA TRẬN RỦI RO PHÁT HIỆN Trong kiểm toán thường đề cập đến loại rủi ro rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát Ba rủi ro phận cấu thành rủi ro kiểm toán chúng có mối liên hệ mật thiết với Rủi ro kiểm toán hệ rủi ro có sai sót trọng yếu rủi ro phát I Mối quan hệ phận cấu thành rủi ro kiểm toán Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát rủi ro gắn liền với trình hoạt động doanh nghiệp, tồn cho dù có tiến hành hoạt động kiểm toán hay không Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát có ảnh hưởng tới rủi ro phát tới rủi ro kiểm toán Ta nhận thấy, sai sót tiềm ẩn báo cáo tài (IR) không ngăn chặn hệ thống kiểm soát nội (CR) phát thông qua thủ tục kiểm toán thích hợp Tuy nhiên, thủ tục kiểm toán thất bại (DR), sai sót xuất báo cáo tài với ý kiến Báo cáo tài trình bày trung thực hợp lý (AR) Mối quan hệ thể thông qua Mô hình rủi ro kiểm toán Ma trận rủi ro phát hiện:k II Mô hình rủi ro kiểm toán (Phương trình rủi ro kiểm toán) Chuẩn mực kiểm toán quy định kiểm toán viên phải xác định mức rủi ro kiểm toán mức hợp lý trước đưa ý kiến nhận xét BCTC, nhiên lại không đưa hướng dẫn cụ thể đâu mức rủi ro chấp nhận Việc quản trị rủi ro kiểm toán hoàn toàn phụ thuộc vào đánh giá kiểm toán viên Để xác định rủi ro kiểm toán, kiểm toán viên sử dụng mô hình rủi ro kiểm toán Mô hình rủi ro kiểm toán phân tích kết rủi ro có trình kiểm toán báo cáo tài Mô hình 14 sử dụng để đánh giá không cho toàn báo cáo tài mà sử dụng cho khoản mục, nghiệp vụ AR = IR × CR × DR Trong đó: AR: rủi ro kiểm toán IR: rủi ro tiềm tàng CR: rủi ro kiểm soát DR: rủi ro phát Từ mô hình ta có công thức tính rủi ro phát sau: DR = Công thức dùng để xác định mức rủi ro phát để đạt mức rủi ro kiểm toán cần thiết điều kiện biết mức rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm toán Trong thực tế, KTV thường dự kiến ấn định mức RRKT khâu lập kế hoạch thấp mức RRKT chấp nhận nhằm tạo khoảng lề an toàn cho KTV Việc đánh giá RRKT thay đổi trình thực kiểm toán Ví dụ mô hình rủi ro kiểm toán: Với kiểm toán khả dĩ, giả sử KTV tin rằng: rủi ro tiềm tàng = 80%, rủi ro kiểm soát = 50%, rủi ro phát = 10%, rủi ro kiểm toán tính là: 0,8×0,5×0,1 = 4% Nếu KTV kết luận rủi ro kiểm toán mong muốn thích hợp hợp đồng không thấp 4% kế hoạch chấp nhận Một số lưu ý sử dụng mô hình rủi ro kiểm toán: - Việc vận dụng mô hình rủi ro trong thực tế vấn đề phức tạp có khác đơn vị kiểm toán công ty kiểm toán - Việc vận dụng mô hình rủi ro phụ thuộc vào khả kinh nghiệm xét đoán nghề nghiệp KTV - Khi lập kế hoạch kiểm toán, KTV thường phải ấn định mức trọng yếu hay sai phạm chấp nhận mức thấp so với mức làm để đánh giá - Lưu ý việc RRKS phải đánh giá ban đầu sở dẫn liệu cho số dư tài khoản loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 15 - RRKS RRTT có mối quan hệ chặt chẽ với kiểm toán Vì KTV phải kết hợp lúc đánh giá RRKS RRTT - Trước rút kết luận kiểm toán, KTV phải khẳng định lại trình đánh giá RRKS - RRKS RRTT dù đánh giá mức độ thấp KTV phải thực thử nghiệm loại nghiệp vụ số dư tài khoản trọng yếu - RRKS đơn vị có quy mô nhỏ khác với đơn vị có quy mô lớn Kết luận: Mô hình rủi ro kiểm toán phận rủi ro tác động đến rủi ro kiểm toán mối quan hệ phận rủi ro Vận dụng mô hình giúp kiểm toán viên thiết lập thủ tục kiểm toán phù hợp: Đánh giá rủi ro tiềm tàng qua việc tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng; Đánh giá rủi ro kiểm soát qua việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách hàng; Trên sở đó, kết hợp với mức rủi ro kiểm toán chấp nhận được, kiểm toán viên xác định mức rủi ro phát chấp nhận III Ma trận rủi ro phát Một cách diễn đạt khác mô hình rủi ro kiểm toán bảng ma trận rủi ro phát Sự biến động rủi ro phát dựa theo đánh giá kiểm toán viên rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát thể bảng sau Đánh giá KTV rủi ro kiểm soát (CR) Đánh giá KTV rủi (IR) Cao Trung bình Cao Thấp Thấp Trung bình Thấp Trung bình Thấp Trung bình Cao ro tiềm tàng Thấp Trung bình Cao Cao Trong đó: Mỗi loại rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát chia thành ba mức: cao, trung bình thấp Vùng tô đậm thể mức độ rủi ro phát Loại rủi ro phát chia thành năm mức: cao nhất, cao, trung bình, thấp thấp Kết luận: Mức độ rủi ro phát tỷ lệ nghịch với mức độ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát 16 Cụ thể trường hợp mức độ rủi ro tiềm tàng kiểm toán viên đánh giá cao mức độ rủi ro kiểm soát đánh giá thấp, mức độ rủi ro phát KTV đánh giá trung bình Nhằm giảm rủi ro kiểm toán xuống thấp đến mức chấp nhận Ngược lại, mức độ rủi ro tiềm tàng thấp rủi ro kiểm soát đánh giá trung bình xác định mức độ rủi ro phát cao đảm bảo rủi ro kiểm toán thấp chấp nhận CHƯƠNG III MỐI QUAN HỆ GIỮA TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN, RỦI RO KINH DOANH I Mối quan hệ trọng yếu rủi ro kiểm toán Trọng yếu Rủi ro kiểm toán Xác định trọng yếu toàn BCTC Phân phối mức trọng yếu cho khoản mục BCTC Đánh giá rủi ro kiểm toán mức độ toàn BCTC Kết hợp phân tích chất khoản mục trọng tâm cần kiểm tra Là sở để phân phối mức trọng yếu cho khoản mục Xác định đối tượng chi tiết cần kiểm tra khoản mục Lựa chọn thủ tục kiểm toán thích hợp Xác định chiến lược kiểm toán Là sở đánh giá rủi ro kiểm toán mức trọng yếu khoản mục Tổ chức nhân tham gia kiểm toán Đánh giá rủi ro Căn mức rủi ro kiểm toán chấp nhận kiểm toán mức khoản mục, với kết độ khoản mục đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát KTV xác định mức rủi ro phát phù hợp để làm sở thiết kế thủ tục kiểm toán Trong kiểm toán, mức trọng yếu RRKT có mối quan hệ tỉ lệ nghịch tức mức trọng yếu chấp nhận tăng lên RRKT giảm ngược lại Các mối quan hệ trình bày tổng hợp bảng sau: Ý nghĩa mối quan hệ trọng yếu rủi ro kiểm toán: Có ý nghĩa quan trọng lập kế hoạch kiểm toán để nhằm xác định nội dung, phạm vi, thời gian thủ tục kiểm toán cần áp dụng Việc nắm vững mối quan hệ trọng yếu rủi ro kiểm toán hữu ích 17 việc điều chỉnh kế hoạch chương trình làm việc kiểm toán viên II Rủi ro kinh doanh Hoạt động kinh doanh doanh nghiệp gắn với rủi ro kinh doanh, tác động đến hoạt động kết doanh nghiệp Có nhiều nhân tố tác động: Tình trạng kinh tế; Các sách Nhà nước; Sự thay đổi công nghệ, kỹ thuật… Rủi ro kinh doanh tác động đến rủi ro kiểm toán thông qua rủi ro có sai sót trọng yếu: - Có thể ảnh hưởng đến khả sai sót trọng yếu báo cáo tài Ví dụ, tình trạng suy thoái kinh tế khiến khách hàng doanh nghiệp khó khăn việc trả nợ, việc lập dự phòng phải thu khó đòi trở thành thách thức doanh nghiệp lập BCTC - Ảnh hưởng đến chất lượng hệ thống kiểm soát nội bộ: Để đối phó với bối cảnh trên, doanh nghiệp cần phải điều chỉnh hệ thống kiểm soát nội bao gồm nhận định rủi ro, điều chỉnh sách… không khả ngăn chặn sai sót để đạt mục tiêu kiểm soát nội bị suy giảm Tiếp tục ví dụ 1: Môi trường kinh doanh chiến lược kinh doanh doanh nghiệp tác động đồng thời đến rủi ro có sai sót trọng yếu Tiếp tục thí dụ trên, cạnh tranh ngành, doanh nghiệp chuyển sang kinh doanh mặt hàng thực phẩm không dùng chất bảo quản (mặt hàng dễ bị phẩm chất) Trong bối cảnh kinh doanh đó, liệu hệ thống quản trị chuỗi cung ứng có đánh giá hữu hiệu hay không? Lúc này, kiểm toán viên cần phải xem xét để đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài khác lúc trước Kiểm toán viên cần lưu ý rủi ro có sai sót trọng yếu sở dẫn liệu đánh giá phân bổ hàng tồn kho - Rủi ro cấp độ sở dẫn liệu liên quan đến môi trường hoạt động kinh doanh doanh nghiệp (rủi ro tiềm tàng) kiểm soát nội (rủi ro kiểm soát) Từ xem xét rủi ro có sai sót trọng yếu sở dẫn liệu: tiếp tục ví dụ trên, kiểm toán viên nhận thấy doanh nghiệp 18 có hệ thống bảo quản tốt thủ tục theo dõi chặt chẽ thời hạn sử dụng, rủi ro kiểm soát thấp đó, rủi ro có sai sót trọng yếu lại sở dẫn liệu đánh giá phân bổ hàng tồn kho mức trung bình Tuy nhiên, hai yếu tố không đạt yêu cầu, kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm soát cao hay nói cách khác, không đủ khả ngăn chặn rủi ro tiềm tàng cao nên rủi ro có sai sót trọng yếu sở dẫn liệu đánh giá phân bổ hàng tồn kho mức độ cao - Rủi ro cấp độ báo cáo tài thiếu trực hay lực có hạn chế Ban giám đốc dẫn đến kiểm toán viên đánh giá tổng thể báo cáo tài bị sai sót trọng yếu III Ý nghĩa việc đánh giá rủi ro trình kiểm toán Khi lập kế hoạch kiểm toán cho hợp đồng kinh tế, kiểm toán viên phải dự kiến trường hợp rủi ro trình tự, thủ pháp kiểm toán nhằm phát sai lầm nghiêm trọng BCTC mà nguồn gốc gian lận sai sót Kiểm toán viên phải lập kế hoạch kiểm toán thực thi kế hoạch kiểm toán với thái độ thận trọng để rủi ro kiểm toán xảy mức chấp nhận Mức độ rủi ro kiểm toán cao hay thấp định khối lượng công việc kiểm toán viên cần tiến hành Vì cần phải tiến hành phân loại rủi ro, xem xét mối quan hệ tác động loại rủi ro đến khối lượng công việc mà kiểm toán viên cần tiến hành, trình tự thủ pháp kiểm toán thích hợp để thực kế hoạch kiểm toán Việc đánh giá rủi ro kiểm toán nhằm phát rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài chính, xem xét khả sai sót có phát sinh thực tế hay không giúp cho kiểm toán viên công ty kiểm toán thiết kế thực thủ tục kiểm toán cách phù hợp Như việc đánh giá rủi ro trình kiểm toán có ý nghĩa quan trọng với kiểm toán viên giúp cho kiểm toán viên thực tốt công việc có kết kiểm toán tốt nhât IV Ví dụ cụ thể Ví dụ 19 Công ty H kinh doanh lĩnh vực cung cấp lắp đặt thiết bị lạnh Trong kỳ, để tăng cường tính cạnh tranh, hợp đồng công ty với khách hàng thỏa thuận linh hoạt Chúng dạng đơn cung cấp thiết bị, lắp đặt dịch vụ trọn gói, bao gồm cung cấp thiết bị, lắp đặt bảo trì Các hợp đồng gắn với dịch vụ lắp đặt hay bảo trì thường kéo dài qua niên độ Chính sách kế toán doanh nghiệp lựa chọn cho việc ghi nhận doanh thu phương pháp tỷ lệ hoàn thành, mức độ hoàn thành xác định dựa đánh giá hai bên theo tỷ lệ chi phí Kiểm toán viên đánh giá rủi ro cao việc ghi nhận doanh thu đơn vị Việc thực thủ tục phân tích cho thấy doanh thu niên độ kiểm toán tăng cao bất thường so với kỳ trước liệu thống kê ngành không cho thấy chiều hướng gia tăng thị trường Bên cạnh đó, tình hình nợ phải thu cuối kỳ tăng mạnh so với kỳ trước mức tăng doanh thu Ban Giám đốc công ty giải thích nhu cầu hoàn thành sớm công trình số khách hàng khiến công ty buộc phải đẩy mạnh tiến độ vượt mức kế hoạch Mặc dù vậy, liệu khiến kiểm toán viên đánh giá rủi ro cao việc ghi nhận kỳ doanh thu đơn vị Trong trình tìm hiểu kiểm soát nội đơn vị, kiểm toán viên nhận thấy đơn vị có thủ tục kiểm soát chặt chẽ hoạt động lắp đặt Mọi trường hợp thay đổi tiến độ phải lập lại lịch trình phê duyệt Quá trình đánh giá mức độ hoàn thành có tham gia bên thứ ba độc lập Hệ thống sổ sách theo dõi chi tiết chi phí công trình theo dõi phân hệ quản trị dự án phần mềm hoạch địch nguồn lực doanh nghiệp (ERP) tích hợp với số KPI báo cáo định kỳ Các báo cáo kỳ không cho thấy vượt mức đáng kể liên quan đến chi phí Các chứng cho thấy đơn vị có trì hệ thống kiểm soát nội đánh giá thành thiết kế hữu hiệu Điều cho phép kiểm toán viên đánh giá rủi ro lại giảm xuống, kèm với điều kiện thử nghiệm kiểm soát bước sau cho thấy hệ thống vận hành hữu hiệu thực tế 20 Ví dụ cho thấy trình đánh giá rủi ro cấp độ sở dẫn liệu, cụ thể tính kỳ khoản mục doanh thu Xuất phát từ rủi ro tiềm tàng cao, với mức rủi ro kiểm soát đánh giá thấp, kiểm toán viên kết luận mức rủi ro có sai sót trọng yếu lại báo cáo tài trung bình sở dẫn liệu Ví dụ 2: Công ty kiểm toán FRIGATE thực kiểm toán cho công ty CEBD Công ty CEBD công ty cố phần, ngành nghề kinh doanh công ty là: vận tải xăng dầu, vận tải hàng hóa đường bộ, đường thủy…Công ty chuyển sang cổ phần hóa chưa lâu (năm 2000) nên việc kêu gọi vốn đầu tư chưa đáp ứng nhu cầu kinh doanh Hầu hết vốn công ty theo Kiểm toán viên nhận thấy cầm cố tài sản vay ngân hàng Rủi ro tiềm tàng khả vốn hoạt động đánh giá cao Khi tìm hiểu hệ thống kế toán môi trường kiếm soát nội bộ, kiểm toán viên nhận thấy: Về môi trường kiểm soát: nhân viên phòng kế toán đội ngũ cán trẻ tuổi, kinh nghiệm, việc quán xuyến soát xét công việc phòng kế toán khó khăn Mặt khác, công ty CEBD khách hàng công ty FRIGATE khách hàng lần kiểm toán, kiểm toán viên nhận định có sai sót trình nhân viên phòng kế toán làm việc, xây dựng kế hoạch kiểm toán chi tiết cần trọng đến thử nghiệm nhiều Về quy trình kế toán: qua thông tin thu thập được, kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm soát nội công ty CEBD tin cậy tuyệt đối Rủi ro kiểm toán đánh giá mức trung bình Qua kiểm tra, Kiểm toán viên nhận thấy doanh thu công ty CEBD kê khai thiếu số tiền 210.522.103 VND Như mục tiêu đầy đủ việc ghi nhận doanh thu công ty CEBD không đảm bảo Kiểm toán viên tiến hành chọn 10 hóa đơn bán hàng năm 2010 đối chiếu với bảng kê hóa đơn hàng hóa, dịch vụ bán để kiểm tra xem doanh thu năm 2010 có ghi sổ kỳ hay không Chọn 10 hóa đơn bán hàng năm 2011 để xem xét liệu doanh thu 2011 ghi vào doanh 21 thu 2010 hay không Qua kiểm tra, Kiểm toán viên nhận thấy hóa đơn ghi sổ kỳ Về việc kiểm tra việc ghi sổ doanh thu có xác có thực hay không Qua kiểm tra, Kiểm toán viên phát thấy: + Hóa đơn 44915 ngày 31/12/2010 bán cột bơm xăng, vòi bơm xăng Nhật với số tiền 181.500.000 chưa có chữ ký người mua hàng kế toán trưởng Như vậy, theo kiểm toán viên công ty CEBD cần rà soát lại chứng từ kế toán phát sinh để phát hoàn thiện chứng từ kế toán khác thiếu thủ tục ký nhận, kiểm tra…bảo đảm chứng từ dùng để hạch toán hợp lệ Ngoài ra, để kiểm tra khoản mục doanh thu hạn chế tối đa rủi ro cho khoản mục này, kiểm toán viên cần thực thủ tục kiểm tra hạch toán doanh thu, kiểm tra đối chiếu số dư cuối kỳ sổ chi tiết phải thu với bảng cân đối kế toán số tổng cộng Và công ty CEBD, kiểm toán viên cần thấy phải gửi thư xác nhận cho khách hàng công ty mà chưa có biên đối chiếu công nợ 22 PHẦN KẾT LUẬN Trước xu hội nhập, công ty kiểm toán độc lập Việt Nam bước nỗ lực hoàn thiện nâng cao chất lượng dịch vụ nhằm tăng tính cạnh tranh với công ty kiểm toán nước Để nâng cao chất lượng dịch vụ, bên cạnh việc hoàn thiện chương trình kiểm toán, nâng cao trình độ kiểm toán viên thiện công tác đánh giá rủi ro kiểm toán nhân tố quan trọng định thành công hay thất bại kiểm toán Rủi ro xác định hợp lý sở để lập kế hoạch hiệu quả, thiết kế chương trình hợp lý, bảo đảm chất lượng thời gian chi phí kiểm toán Chính thế, công tác đánh giá rủi ro đòi hỏi phải thực cẩn thận, chi tiết kiểm toán viên giàu kinh nghiệm dựa quy trình chuẩn công ty kiểm toán chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, chuẩn mực kiểm toán quốc tế Bên cạnh đó, công ty phải bước hoàn thiện quy trình chuẩn đánh giá rủi ro xây dựng hướng dẫn, tiêu chí cụ thể nhằm tránh cho kiểm toán viên gặp phải khó khăn bất đồng đánh giá rủi ro kiểm toán TÀI LIỆU THAM KHẢO: Chuẩn mực kiểm toán số 200: “Mục tiêu tổng thể Kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán Việt Nam” Chuẩn mực kiểm toán số 240: “Trách nhiệm kiểm toán viên liên quan đến gian lận trình kiểm toán báo cáo tài chính” Chuẩn mực kiểm toán số 315: “Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết đơn vị kiểm toán môi trường đơn vị” Chuẩn mực kiểm toán số 330: “Biện pháp xử lý kiểm toán viên rủi ro đánh giá” Chuẩn mực kiểm toán số 400: “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ” Giáo trình Kiểm toán Tập (Trường Đại học Kinh tế Tp.HCM) 23 ... thiếu kiểm toán Với tầm quan trọng vậy, đề tài mà nhóm lựa chọn trình bày thảo luận “Rủi ro kiểm toán” Qua thảo luận này, nhóm mong muốn đưa đến cho người đọc nhìn tổng quan rủi ro kiểm toán,... hiểu biết nên thảo luận nhóm nhiều thiếu sót Rất mong nhận quan tâm góp ý cô giáo môn toàn thể bạn Xin trân trọng cảm ơn Lời cam đoan: Chúng xác nhận nhóm tự làm hoàn thành thảo luận Bất nguồn tài... dụng tập tham chiếu rõ ràng Kết cấu báo cáo: Ngoài phần mở đầu, lời cam đoan, kết luận tài liệu tham khảo, thảo luận gồm: Chương I: Rủi ro kiểm toán phận cấu thành rủi ro kiểm toán Chương II: Mối