sile Bài giảng Kế toán chi phí, doanh thu và thu nhập khác, kết quả hoạt động kinh doanh

K toỏn ti chớnh HP2 Chng 1: K toỏn chi phớ, doanh thu v thu nhp khỏc, kt qu hot ng kinh doanh Chng 2: K toỏn cỏc khon u t ti chớnh v d phũng Chng 3: Bỏo cỏo ti chớnh Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán HVTC Chươngư1 K toỏn chi phớ, doanh thu v thu nhp khỏc, kt qu hot ng kinh doanh 1.1 Kế toán chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 1.2 K toỏn bỏn hng v xỏc nh kt qu, phõn phi kt qu 1.1.ư Kếưtoánưchiưphíưsảnưxuấtưvàư giáưthànhưsảnưphẩm 1.1.1 Nhiệm vụ kế toán chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 1.1.2 Phơng pháp kế toán chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 1.1.3 Kế toán tổng hợp chi phí SXKD theo yếu tố 1.1.1ưNhiệmưvụưkếưtoánưCPSXưvàưgiáư thànhưsảnưphẩm 1.1.1.1ưChiưphíưsảnưxuấtưvàưgiáư thànhưsảnưphẩm 1.1.1.2 Phõn loi CPSX v cỏc loi giỏ thnh 1.1.1.3.ưNhiệmưvụưcủaưKTưCPSXưvàư giáưthànhưSX 1.1.1.1.ưChiưphíưsảnưxuấtưvàưgiáư thànhưsảnưphẩm * CPSX biểu tiền toàn hao phí lao động sống, lao động vật hóa khon khác mà DN chi để tiến hành hoạt động SX thời kỳ định * Giỏ thnh sn phm: L ton b hao phớ v lao ng sng, lao ng vt húa v cỏc hao phớ cn thit khỏc tớnh cho lng sn phm, cụng vic, lao v ó SX hon thnh * Mi quan h gia CPSX v GTSP -Ging nhau: u l hao phớ lao ng sng, lao ng vt hoỏ v cỏc hao phớ khỏc m DN phi b cho quỏ trỡnh SX -Khỏc nhau: + Phm vi: CPSX o lng thi k cũn giỏ thnh c tớnh cho lng sn phm, cụng vic, dch v ó hon thnh + V mt lng: Z = Dk + C Dck -MQH: +CPSX l c s tớnh ZSP theo cụng thc trờn +ZSP l thc o mc CPSX thc t SX loi SP, lao v, t ú kim soỏt c cỏc CPSX b 1.1.1.2 Phõn loi CPSX v cỏc loi giỏ thnh *ưPhânưloạiư CPSX -ưPhânưloạiưCPSXưtheoưmc ớch, côngưdụngư kinhưtếư CP NVLTT: L ton b CPNVL c s dng trc tip cho quỏ trỡnh SX, ch to SP, cung cp lao v, dch v CPNCTT: Bao gm tin lng v cỏc khon phi tr trc tip cho CNSX, cỏc khon trớch theo lng ca CNSX CP SXC: L cỏc CPSX liờn quan n vic phc v v qun lý SX phm vi cỏc PX, i SX Bao gm: CP nhõn viờn PX, CP VL, CP DC, CP KHTSC, CP dch v mua ngoi, CP bng tin khỏc + Tác dụng Là sở để tập hợp CP, tính giá thành theo KM L c s xõy dng v phân tích tình hình thực -ưưPhânưloạiưCPSXưtheoưnộiưdung,ưtớnh cht kinhưtếư Yếu tố CPNVL: Bao gm CPNVL chớnh, VL ph, nhiờn liu, ph tựng thay th v VL khỏc dựng cho hot ng SX k Yếu tố CPNC: l cỏc khon CP v tin lng v cỏc khon trớch theo lng ca CNV ti PX, i SX k Yếu tố CP khấu hao: Bao gm khu hao ca tt c TSC dựng cho hot ng SX k Yếu tố CP dịch vụ mua ngoài: l s tin phi tr cho cỏc dch v mua ngoi phc v cho hot ng SX k Yếu tố CP bng tiền khỏc: L khon CP bng tin phỏt sinh hot ng SX ngoi cỏc yu t CP núi trờn + Tác dụng L c s lp v PT tỡnh hỡnh thc hin d toỏn CPSX theo yu t L cn c ể lập phần CPSXKD theo yếu tố trờn TMBCTC L c s lp cỏc cõn i v L, vt t, tin DN, tng ngnh, P v c nc -ưPhõn loi CPSX theoưMQHưgiữaưCPSXưvưmc hoạtưđộng + Bin phớ: Là CPSX có thay đổi tổng số khối lợng hoạt động thay i + nh phớ: Là CPSX có tổng số ớt thay đổi khối lợng hoạt động thay i - Phõn loi CPSX theo kh nng qui np chi phớ vo cỏc i tng k toỏn chi phớ Chi phớ trc tip: l nhng chi phớ liờn quan trc tip n tng i tng k toỏn hp chi phớ Chi phớ giỏn tip: l nhng chi phớ cú liờn quan n nhiu i tng k toỏn hp chi phớ *Tỏc dng: giỳp cho vic xỏc nh phng phỏp k toỏn 10 hp v phõn b cho cỏc i tng ỳng n hp lý Xỏc nh chờnh lch tm thi chu thu liờn quan n tng TSC t nm N n N+4 n v tớnh:1.000 Nm ti chớnh Ch tiờu N N+1 N+2 N+3 N+4 TSC A (NG: 12.000) Chi phớ khu hao (theo thu) (4.000.000) (2.400.00 0) (1.440.00 0) (1.080.000 ) (2.000.00 0) (2.000.000 ) Chi phớ khu hao (theo k toỏn) (2.000.000) (2.000.00 0) Chờnh lch tm thi chu thu tng 2.000.000 400.000 Thu thu nhp hoón li phi tr c ghi nhn Thu thu nhp hoón li phi tr c hon nhp (2.000.000) (560.000) Chờnh lch tm thời chu thu gim (Hon nhp) (1.080.000) (920.000) (920.900) 560.000 112.000 (156.800) (257.600) (257.600) 132 Vớ d 2: (tip)- X lý theo VAS 17 Theo phơng pháp xác định thuế thu nhập phải trả hoãn lại, có: Bảngư4ư(đơnưvịư:ư1000đ) Thuế Chênh hoãn lại Chênh lệch tạm phi lệch tạm thời luỹ thời tr lũy kế kế Thuế Tổng phi nộp thuế phi nộp hành Nm Giá trị lại theo VAS Cơ sở tính thuế N 8.000.000 6.000.000 2.000.000 560.000 2.000.000 560.000 2.240.000 2.800.000 N+1 6.000.000 3.600.000 2.400.000 672.000 400.000 112.000 2.688.000 2.800.000 N+2 4.000.000 2.160.000 1.840.000 515.200 (560.000) (156.800) 2.956.800 2.800.000 N+3 2.000.000 1.080.000 920.000 257.600 (920.000) (257.600) 3.057.600 2.800.000 N+4 - - - - (920.000) (257.600) 3.057.600 2.800.000 Thuế hoãn lại phi tr 133 d)Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Tài sản thuế thu nhập hoãn lại đợc ghi nhận cho chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ giá trị đợc khấu trừ chuyển cho kỳ sau khoản lỗ, khoản u đãi thuế cha sử dụng, chắn tơng lai có lợi nhuận tính thuế để sử dụng chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ khoản lỗ, khoản u đãi thuế cha sử dụng Nếu giá trị ghi sổ tài sản nhỏ sở tính thuế tài sản đó, giá trị ghi sổ khoản nợ phải trả lớn sở tính thuế khoản nợ phải trả chênh lệch làm phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại (trong tơng lai phải nộp thuế hơn) Việc hoàn nhập chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ dẫn đến giảm trừ xác định lợi nhuận tính thuế tơng lai 134 Víưdụư3ư: Với số liệu nh ví dụ 2, nhng quan điểm kế toán khấu hao theo số d giảm dần tỷ lệ khấu hao 40% năm đầu, năm cuối trích khấu hao lại Cơ quan thuế tính thuế theo khấu hao đ ờng thẳng, giá trị khác thay đổi Bảngư5 ưưưưưư(đơnưvịưtínhư:ư1000đ) Nm Số d làm cn khấu hao Khấu hao kế toán Khấu hao tính thuế Lợi nhuận chịu thuế hành Thuế thu nhập phi nộp hành N 10.000.000 4.000.0 00 2.000.0 00 12.000.000 3.360.000 N+ 6.000.000 2.400.0 00 2.000.0 00 10.400.000 2.912.000 N+ 3.600.000 1.440.0 00 2.000.0 00 9.440.000 2.643.200 N+ 2.160.000 1.080.0 00 2.000.0 00 9.080.000 2.542.400 N+ 1.080.000 1.080.0 00 2.000.0 00 9.080.000 2.542.400135 Xỏc nh chờnh lch tm thi c khu tr liờn quan n tng TSC t nm N n N+4 n v tớnh:1.000 Nm ti chớnh Ch tiờu N N+1 N+2 N+3 N+4 TSC A (NG: 12.000) Chi phớ khu hao (theo k toỏn) Chi phớ khu hao (theo thu) Chờnh lch tm thi c khu tr tng (2.400.00 0) (1.440.0 00) (2.000.000) (2.000.00 0) (2.000.0 00) 2.000.000 400.000 (4.000.000) Chờnh lch tm thi c khu tr gim (Hon nhp) TS Thu thu nhp hoón li c ghi nhn TS Thu thu nhp hoón li c hon nhp (1.080.000) (1.080.000) (2.000.000) (2.000.000) (560.000) (920.000) (920.900) 560.000 112.000 (156.800 ) (257.600) (257.600) 136 Vớ d 3: (tip)- X lý theo CMThuưTNDN TheoưphươngưphápưxácưđịnhưTiưsnưthuếưthuưnhậpư hoãnưlại Bảngư6(đơnưvịư:ư1000đ) Ti sn Nm Giá trị lại theo VAS Cơ sở tính thuế Chênh lệch tạm thời luỹ kế N 6.000.000 8.000.000 (2.000.000) 560.000 (2.000.000) 560.000 3.360.000 2.800.000 N+1 3.600.000 6.000.000 (2.400.000) 672.000 112.000 2.912.000 2.800.000 N+2 2.160.000 4.000.000 (1.840.000) 515.200 560.000 (156.800) 2.643.200 2.800.000 N+3 1.080.000 2.000.000 (920.000) 257.600 920.000 (257.600) 2.542.400 2.800.000 N+4 - - - - 920.000 (257.600) 2.542.400 thuế hoãn lại lũy kế Thuế Chênh Taỡ sn phinộp lệch thuế tạm thời hoãn lại hành (400.000) Tổng thuế phi nộp 2.800.000 137 1.2.7.2ưKếưtoánưchiưphíưthuếư TNDN a,ưNộiưdung:ưChi phí thuế TNDN bao gồm chi phí thuế TNDN hành chi phí thuế TNDN hoãn lại xác định kết kỳ -Chi phí thuế TNDN hành số thuế TNDN phải nộp tính thu nhập chịu thuế năm thuế suất thuế TNDN hành -Chi phí thuế TNDN hoãn lại số thuế TNDN phải nộp tơng lai PS từ: +Ghi nhận thuế TN hoãn lại phải trả năm +Hoàn nhập tài sản thuế TNDN hoãn lại đợc ghi nhận từ năm trớc -Thu nhập thuế TNDN hoãn lại khoản ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh từ: +Ghi nhận tài sản thuế TNDN hoãn lại năm +Hoàn nhập thuế TNDN hoãn lại phải trả đợc ghi nhận 138từ năm trớc b,ưTKSD: TK 821- Chi phí thuế TK821 TNDN -Thuế TNDN hành phải nộp (số tạm phải nộp phải nộp b/s toán ) -Chi phí thuế TNDN hoãn lại (CL thuế TNDN hoãn lại phải trả lớn số đợc hoàn nhập, CL số hoàn nhập TS thuế TNDN hoãn lại lớn TS thuế TNDN hoãn lại phát sinh) CL PS Có TK 821 -Kết chuyển lớn PS Nợ TK 821 -Giảm thuế TNDN hành phải nộp (khi toán )chi phí thuế TNDN -Giảm hoãn lại ( CL số hoàn nhập thuế TNDN hoãn lại phải trả lớn thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh, CL TS thuế TNDN hoãn lại phát sinh lớn hơnCL sốPS đNợ ợc TK hoàn -Kết chuyển nhập) 821 lớn PS Có TK 821 TKư821ưcóư2ưTKưcấpư2: TK 8211: CP thuế TNDN hành TK 8212: CP thuế TNDN hoãn lại 139 c,ưTrìnhưtựưkếư toán TKư821 TKư 3334 Thuế TNDN tạm phải nộp Thuế TNDN phải nộp b/s ( toán phát sai sót không trọng yếu) TKư347 TKư 243 CL thuế TNDN hoãn lại phải trả PS lớn số đ ợc hoàn nhập thuế THDN hoãn lại phải trả CL số hoàn nhập TS thuế TNDN hoãn lại lớn TS thuế TNDN hoãn lại phát sinh TKư3334 Giảm thuế TNDN phải nộp ( toán phát sai sót không trọng yếu) TKư CL số hoàn nhập thuế347 TNDN hoãn lại phải trả lớn thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh TKư 243 CL TS thuế TNDN hoãn lại phát sinh lớn số đợc hoàn nhập TS thuế TNDN hoãn lại TKư911 K/c CP thuế TN hành, CL PS Nợ lớn PS Có TK 8212 140 K/c CL PS Có lớn PS Nợ TK 1.2.8.ưKếưtoánưxácưđịnhưvàưphânưphốiư kếtưquả 8.1.Nộiưdungưkếtưquảưvàưphânưphốiưkếtưquả Kết hoạt động DN kỳ phần chênh lệch doanh thu (thu nhập) hoạt động chi phí hoạt động Kết hoạt động DN KếtưquưHKDưthôngưthư lãi hay lỗ ếtưquưHưcủaưDNưbaoưgồm: ờngư(Hđưtạoưraưdoanhư thu) ưKếtưquưhoạtưđộngưkhácư (ưkhôngưphảiưHđưtạoưraư doanhưthu) ưKếtưquư DTB _ DTTC CPBH ư-ư CPQLDN CPTCư HKD thụng = GVHB +ưư Hư thng thuầ n Các khoản DTBHư DT BH giảm trừ = doanh thu Kếtưquảư HĐưkhác = Thu nhập khác - Chi phí khác 141 -Kết lãi (còn gọi lợi nhuận) đợc phân phối cho mục đích định gọi phân phối lợi nhuận -Phân phối lợi nhuận việc phân chia ST lãi nhằm thoả mãn lợi ích bên có liên quan PP lợi nhuận đắn trở thành động lực thúc đẩy thúc đẩy HĐKD phát triển -Việc phân phối LN đợc thực theo bớc: +Bớc 1: Trong năm, định kỳ (hàng quí) tạm phân phối theo kế hoạch bao gồm tạm nộp thuế TNDN theo kế hoạch tạm trích lập quĩ +Bớc 2: Phân phối thức có Biên kiểm tra BCTC năm đợc lập Căn vào số lãi thức xác định số phân phối thức, sau so sánh số phân phối thức số tạm phân phối để điều chỉnh phần chênh lệch 142 1.2.8.2ưTàiưkhoảnưsửưdụng: TK 911, TK 421 *TKư911: Dùng để xác định kết hoạt động DN kỳ TKư911 -CPưđểưxácưđịnhưKQư trongưkỳ: +Giá vốn hàng bán (giá vốn BĐS đầu t), CP tài chính, CPBH, CPQLDN +CP khác +CP thuế TNDN +K/c kết lãi -Doanh thu, thu nhập để xác định kết kỳ: +DT bán hàng cung cấp dịch vụ (DT BĐS đầu t) +DT hoạt động TC +Thu nhập khác +Các khoản giảm CP thuế TNDN + K/c kết lỗ 143 *TKư421: Dùng để p.a kết hoạt động (lãi, lỗ) sau thuế TNDN tình hình phân phối LN hoăc xử lý lỗ DN TKư421ưưLợi nhuận cha phân phối - Số lãi sau kỳ - Số lỗ - Số lãi đợc cấp dới nộp, kỳ số lỗ đợc cấp cấp - Phân phối bù lãi - Xử lý khoản lỗ SDC: lãi cha phân SDN: Lỗ cha xử phối lý TKư421ưcóư2ưtàiưkhonư cấpư2: TKư4211-ưLợi nhuận cha phân phối nm trớc TKư4212-ưLợi nhuận cha phân phối nm 144 1.2.8.3ư TKư 632 Trìnhưtựư kếưtoán.TKư641,642 K/c giá vốn hàng bán K/c CPBH, CPQLDN TKư 635 TKư811 TK8211,ư 8212 TKư511,ư 512 K/c DTBH kỳ TKư 515 K/c DTHĐ TC kỳ TKư711 K/c thu nhập khác kỳ TK8212 TKư911 K/c CP HĐ TC K/c CP chi phí khác K/c CP thuế TN hành, CL PS Nợ lớn PS Có TK 8212 TKư111,ư TKư4212 112 Tạm trả cổ tức, LN cho cổ đông, nhà K/c kết TKư415,414,ư431,ư ĐT, bên góp vốn lãi sau thuế 418 Tạm trích lập TNDN quĩ TKư TKư111,ư 3388 Cuối niên độ 112trả cổ Khi KT xác định K/c kết tức cổ tức CP u K/c CL PS Có lớn PS Nợ TK 8212 145 Đầu niên độ KT chuyển SD Có TK 421(2) thành SD Có TK 421(1) thực phân phối thức BCTC năm đợc duyệt TKư TKư TKư TKư 111,112 338(8)QĐ thông báo 421(1) 136ư QĐ thông báo số cổ tức, LN Trả cổ tức, phải trả cho cổ LN đông, nhà ĐT, bên TKư415,414,431,418 góp vốn Số LN đợc cấp dới nộp lên Trích bổ sung quĩ PP thức TKư336,ư111,ư 112 TKư411 Số LN phải nộp cho cấp trên, số phải cấp bù lỗ cho cấp dới Bổ sung nguồn vốn kinh doanh từ lợi nhuận sau thuế 146 ... toỏn chi phớ, doanh thu v thu nhp khỏc, kt qu hot ng kinh doanh 1.1 Kế toán chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 1.2 K toỏn bỏn hng v xỏc nh kt qu, phõn phi kt qu 1.1.ư Kế toán chi phíưsảnưxuất và ... Nhiệm vụ kế toán chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 1.1.2 Phơng pháp kế toán chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 1.1.3 Kế toán tổng hợp chi phí SXKD theo yếu tố 1.1.1ưNhiệmưvụ kế toán CPSX và giáư... theoưMQHưgiữaưCPSXưvưmc hoạt động + Bin phớ: Là CPSX có thay đổi tổng số khối lợng hoạt động thay i + nh phớ: Là CPSX có tổng số ớt thay đổi khối lợng hoạt động thay i - Phõn loi CPSX theo kh nng qui np chi phớ