10/09/2010 KẾTOÁNNGHIỆPVỤ ĐẦU TƯ CHỨNG KHOÁN NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN Mục đích nghiệp vụ? Phân loại chứng khoán: Theo nội dung kinh tế CK Vốn CK Nợ Theo mục đích đầu tư Chứng khoán kinh doanh Chứng khoản giữ đến ngày đáo hạn Chứng khoản sẵn sàng để bán Giá gốc: Giá mua + Chi phí mua (nếu có) Giá mua: Giá NH phải trả để có GTCG -> không bao gồm lãi trả trước Giá bán: Số tiền NH nhận bán GTCG -> chưa bao gồm chi phí giao dịch (nếu có) Chi phí mua bán: Chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua/bán GTCG chi phí giao dịch… Lãi trả trước: Lãi GTCG thuộc nhóm CK Nợ tổ chức phát hành trả thời điểm NH mua GTCG (mua thời điểm phát hành) Lãi trả sau: Lãi GTCG thuộc nhóm CK Nợ tổ chức phát hành trả thời điểm sau thời điểm phát hành (định kỳ, đáo hạn) Lãi dồn tích trước mua: Lãi cộng dồn chưa toán GTCG thuộc CK Nợ phát sinh giai đoạn trước NH mua GTCG Giá trị phụ trội: Giá trị chênh lệch dương giá gốc với tổng giá trị khoản tiền gồm mệnh giá lãi dồn tích trước mua (nếu có) (đối với CK sẵn sàng để bán CK giữ đến ngày đáo hạn thuộc nhóm CK Nợ Giá trị chiết khấu: Giá trị chênh lệch âm giá gốc với tổng giá trị cá khoản tiền gồm mệnh giá lãi dồn tích trước mua (nếu có) (đối với CK sẵn sàng để bán CK giữ đến ngày đáo hạn thuộc nhóm CK Nợ Lãi đầu tư CK Nợ: Lãi CK Nợ mang lại từ đầu tư CK sẵn sàng để bán CK giữ đến ngày đáo hạn nhà phát hành trả thời gian nắm giữ CK kinh doanh Lãi đầu tư CK sẵn sàng để bán CK giữ đến ngày đáo hạn bao gồm Lãi cộng dồn tính mệnh giá lãi suất ghi GTCG; Lãi phân bổ giá trị chiết khấu GTCG Lãi âm (giảm lãi đầu tư) phân bổ giá trị phụ trội GTCG Cổ tức: khoản lợi nhuận chia từ lợi nhuận sau thuế đơn vị phát hành sở hữu CK Vốn đơn vị -> lãi đầu tư chứng khoán vốn (phân biệt cổ tức nhận từ khoản vốn góp, mua cổ phần) 10/09/2010 Tài khoản sử dụng: TK 14: Chứng khoán kinh doanh TK 141: Chứng khoán Nợ TK 142: Chứng khoán Vốn TK 149: Dự phòng giảm giá chứng khoán TK 15: Chứng khoán đầu tư sẵn sàng để bán TK 16: Chứng khoán đầu tư giữ đến ngày đáo hạn TK 703: Thu lãi từ đầu tư chứng khoán TK 392: Lãi phải thu từ đầu tư chứng khoán TK 488: Doanh thu chờ phân bổ TK 641: Chênh lệch đánh giá lại tài sản TK 741/ 841: Thu/ Chi kinh doanh chứng khoán TK 8823: Chi dự phòng giảm giá chứng khoán TK CK Kinh doanh - TK 141/ 142 Nội dung: Phản ánh giá trị chứng khoán mua vào, bán để hưởng chênh lệch giá TK CK kinh doanh GT CK mua vào GT CK bán Dư Nợ: GT CK quản lý TK DP giảm giá CK - TK 149 Nội dung: Phản ánh tình hình lập, xử lý hoàn nhập khoản DP giảm giá CK kinh doanh TK DP giảm giá CK Hoàn nhập DP giảm Trích lập DP giảm giá CK giá CK Dư Nợ: Giá trị DP giảm giá CK 10/09/2010 Kếtoán CK kinh doanh CK Vốn thuộc nhóm sẵn sàng để bán Nguyên tắc hạch toán: Hạch toán mua theo giá gốc Hạch toán bán CK theo giá thực tế mua CK -> Phần CL hạch toán vào KQKD (TN/ CF) Nếu thu lãi/ cổ tức hạch toán vào TN lãi Quy trình: TK Thu lãi ĐTCK TK T/hợp Thu lãi tg nắm giữ TK CK T/hợp TK Chi KDCK Khi mua Khi bán TK Thu KDCK Hoặc Kếtoán CK Nợ thuộc nhóm sẵn sàng để bán Và CK giữ đến ngày đáo hạn Nguyên tắc hạch toán: Hạch toán mua theo giá gốc, sau phản ánh theo giá trị phân bổ (giá trị phụ trội chiết khấu thời gian nắm giữ CK) Hạch toán lãi: Lãi trả sau: Hạch toán dự thu -> Khi thu lãi, phân bổ: Lãi dồn tích trước mua ghi giảm giá trị CK Lãi dồn tích sau thời điểm mua ghi nhận thu nhập lãi Lãi trả trước: Hạch toán vào TK Doanh thu chờ phân bổ, sau phân bổ vào TK Thu lãi đầu tư CK Giá trị chiết khấu/ giá trị phụ trội phân bổ làm tăng/ giảm thu nhập lãi từ đầu tư CK Khi bán CK Nợ sẵn sàng để bán trước thời điểm đáo hạn tất toán số dư TK liên quan Quy trình kế toán: Tại thời điểm mua: Nợ: TK CKKD thích hợp : Giá gốc Nợ: TK LPT từ ĐT CK : Lãi cộng dồn trước đầu tư (nếu có) Có: TK Doanh thu chờ phân bổ: Lãi nhận trước (nếu có) Có/ Nợ: TK Chiết khấu/ Phụ trội : Chiết khấu/ Phụ trội (nếu có) Có: TK Thích hợp : Số tiền thực tế toán mua CK Trong thời gian nắm giữ CK: Định kỳ: Phân bổ lãi trả trước/ dự thu lãi: Nợ: TK Doanh thu chờ phân bổ/ LPT từ ĐTCK Có: TK Thu lãi từ ĐTCK Phân bổ phần chiết khấu/ phụ trội: Nợ/ Có: TK Chiết khấu/ Phụ trội Có/ Nợ: TK Thu lãi từ ĐTCK 10/09/2010 Khi nhận lãi (lãi sau): Nợ: TK Thích hợp Có: TK LPT từ ĐTCK/ Thu lãi từ ĐTCK Khi tất toán CK: Bán trước thời gian đáo hạn (CK Nợ sẵn sàng để bán) Lãi sau: Nợ: TK thích hợp: Stiền nhận Nợ/ Có: TK Chiết khấu/ Phụ trội: Gtrị lại Có: TK CK thích hợp: Mệnh giá Có: TK Lãi phải thu: Lãi hạch toán cộng dồn Nợ/ Có: TK Chi/ Thu KD CK: Chênh lệch thiếu/ thừa Lãi trước: Nợ: TK thích hợp: Stiền nhận Nợ/ Có: TK Chiết khấu/ Phụ trội: Gtrị lại Nợ: TK Doanh thu chờ phân bổ: Giá trị lại Có: TK CK thích hợp: Mệnh giá Nợ/ Có: TK Chi/ Thu KD CK: Chênh lệch thiếu/thừa Được toán đáo hạn (CK Nợ sẵn sàng để bán CK giữ đến ngày đáo hạn) Lãi sau: Nợ: TK Thích hợp: Số tiền nhận Có: TK CK thích hợp: Mệnh giá Có: TK Lãi phải thu ĐT CK: Lãi hạch toán cộng dồn Lãi trước Nợ: TK Thích hợp: Số tiền nhận Có: TK CK thích hợp: Mệnh giá Lập sử dụng Dự phòng Giảm giá CK Trích lập Dự phòng: Thời điểm: Định kỳ (quý/ năm) lập BCTC Tính toán số dự phòng cần trích cho loại CK -> định trích thêm/ hoàn nhập, hạch toán: Nợ/ Có: TK Chi dự phòng giảm giá CK (TK 8823) Có/ Nợ: TK Dự phòng giảm giá CK (TK 149, 159, 169) Sử dụng Dự phòng: Nợ: TK Dự phòng giảm giá CK (TK 149, 159, 169) Có: TK Chứng khoán thích hợp 10/09/2010 Ví dụ 1: NH bán 10.000cổ phiếu PVFC với giá 150.000đ/1 cổ phiếu, biết giá mua 120.000đ/1 cổ phiếu Ví dụ 2: Được chia cổ tức cổ phiếu SSI với tỷ lệ 10% biết tổng mệnh giá 800trđ, giá mua 750trđ Ví dụ 3: Mua 20.000 trái phiếu NHNo Việt Nam phát hành với giá 180.000đ/1 trái phiếu; biết mệnh giá 200.000đ/1 trái phiếu, lãi trả trước, lãi suất 18%/năm, thời hạn năm Ví dụ 4: NH mua 30.000 trái phiếu VCB với giá 250.000đ/1 trái phiếu; biết mệnh giá 200.000đ/1 trái phiếu, lãi trả sau, ngày phát hành trái phiếu 15/02/0X, thời hạn năm, lãi suất 18% năm Ví dụ 5: Thực phân bổ lãi trả trước phần phụ trội trái phiếu theo định kỳ tháng; biết tổng mệnh giá 500trđ, giá mua 512trđ, trả lãi trước, lãi suất 18%năm, thời hạn năm Ví dụ 6: Định kỳ tháng dự thu lãi phân bổ phần chiết khấu trái phiếu; biết tổng mệnh giá 600trđ, giá mua 588trđ, trả lãi sau, lãi suất 18%năm, thời hạn năm 10/09/2010 Ví dụ 7: Bán 5.000 trái phiếu, mệnh giá 200.000đ/1 trái phiếu, trả lãi sau, lãi suất 18%năm, thời hạn năm, ngày phát hành 15/08/0X-1, giá mua 180.000đ/1 trái phiếu, giá bán 230.000đ/1 trái phiếu Ví dụ 8: Bán 10.000trái phiếu, mệnh giá 200.000đ/1 trái phiếu, trả lãi trước, lãi suất 18% năm, thời hạn năm, ngày phát hành 15/11/0X1, giá mua 220.000đ/1 trái phiếu, giá bán 250.000đ/1 trái phiếu Ví dụ 9: Thu lãi trái phiếu trả lãi định kỳ tháng lần, tổng mệnh giá 500trđ, lãi suất 18%năm, thời hạn năm, ngày phát hành 15/02/0X, ngày mua 15/04/0X, giá mua 510trđ Ví dụ 10: Thanh toán trái phiếu đến hạn, tổng mệnh giá 200trđ, trả lãi sau, lãi suất 18% năm, ngày mua 15/08/0X-1 Ví dụ 11: Tính số dự phòng giảm giá chứng khoán kỳ phải trích chứng khoán kinh doanh 100trđ, biết số dự phòng giảm giá chứng khoán loại chứng khoán có 150trđ ... CK 10/09/2010 Kế toán CK kinh doanh CK Vốn thuộc nhóm sẵn sàng để bán Nguyên tắc hạch toán: Hạch toán mua theo giá gốc Hạch toán bán CK theo giá thực tế mua CK -> Phần CL hạch toán vào KQKD (TN/... hạn Nguyên tắc hạch toán: Hạch toán mua theo giá gốc, sau phản ánh theo giá trị phân bổ (giá trị phụ trội chiết khấu thời gian nắm giữ CK) Hạch toán lãi: Lãi trả sau: Hạch toán dự thu -> Khi thu... (TN/ CF) Nếu thu lãi/ cổ tức hạch toán vào TN lãi Quy trình: TK Thu lãi ĐTCK TK T/hợp Thu lãi tg nắm giữ TK CK T/hợp TK Chi KDCK Khi mua Khi bán TK Thu KDCK Hoặc Kế toán CK Nợ thuộc nhóm sẵn sàng