Tác động của hệ thống kiểm soát nội bộ đến tính hữu hiệu trong quản trị rủi ro tại các doanh nghiệp du lịch khánh hòa

LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận văn thạc sỹ Kinh tế với đề tài “Tác động của hệ thống Kiểm soát nội bộ đến tính hữu hiệu trong quản trị rủi ro tại các doanh nghiệp du lịch Khánh Hòa”

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM

NGUYỄN THỊ LAN PHƯƠNG

TÁC ĐỘNG CỦA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐẾN TÍNH HỮU HIỆU TRONG QUẢN TRỊ RỦI RO TẠI CÁC DOANH NGHIỆP DU LỊCH KHÁNH HÒA

LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ

TP Hồ Chí Minh – Năm 2016

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM

NGUYỄN THỊ LAN PHƯƠNG

TÁC ĐỘNG CỦA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐẾN TÍNH HỮU HIỆU TRONG QUẢN TRỊ RỦI RO TẠI CÁC DOANH NGHIỆP DU LỊCH KHÁNH HÒA

Chuyên ngành: Kế toán

Mã số: 60340331

LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC PGS.TS HÀ XUÂN THẠCH

TP Hồ Chí Minh – Năm 2016

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan Luận văn thạc sỹ Kinh tế với đề tài “Tác động của hệ thống Kiểm soát nội bộ đến tính hữu hiệu trong quản trị rủi ro tại các doanh nghiệp du lịch Khánh Hòa” là công trình nghiên cứu của riêng tôi

Các phân tích, số liệu và kết quả được nêu trong luận văn là trung thực và chưa từng được công bố trong bất kỳ một công trình nghiên cứu nào khác

Nếu có bất kỳ vấn đề gì, tôi xin chịu hoàn toàn trách nhiệm

Tác giả

Nguyễn Thị Lan Phương

MỤC LỤC

TRANG PHỤ BÌA

LỜI CAM ĐOAN

MỤC LỤC

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU

DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ

PHẦN MỞ ĐẦU 1

1 Lý do chọn đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 2

4 Câu hỏi nghiên cứu 2

5 Phương pháp nghiên cứu: 3

6 Đóng góp mới của đề tài: 3

7 Kết cấu nghiên cứu: 3

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU CÓ LIÊN QUAN 4

1.1 Các nghiên cứu ở nước ngoài 4

1.1.1 Các nghiên cứu về các thành phần hệ thống KSNB 4

TÓM TẮT CHƯƠNG 1 10

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 11

2.1 Tổng quan về KSNB 11

2.1.1 Lược sử về quá trình hình thành và phát triển của KSNB 11

2.1.2 Khái niệm KSNB 14

2.1.3 Ý nghĩa, mục tiêu và hạn chế của hệ thống KSNB 14

2.1.3.1 Ý nghĩa của KSNB 14

2.1.3.2 Mục tiêu của KSNB 15

2.1.3.3 Hạn chế của hệ thống KSNB 15

2.2 Các bộ phận cấu thành hệ thống KSNB 15

2.2.1 Môi trường nội bộ 16

2.2.3 Nhận dạng sự kiện tiềm tàng 18

2.2.4 Đánh giá rủi ro 19

2.2.5 Phản ứng với rủi ro 20

2.2.6 Hoạt động kiểm soát 21

2.2.7 Thông tin và truyền thông 21

2.2.8 Giám sát 21

2.3.1.2 Phân loại rủi ro 22

2.3.2.2 Mục tiêu QTRR 23

2.3.2.3 Tính hữu hiệu QTRR 23

2.4 Mối quan hệ giữa hệ thống KSNB và các mục tiêu QTRR 24

2 5 Lý thuyết nền 25

2.5.1 Lý thuyết đại diện 25

2.5.1.1 Nội dung cơ bản của lý thuyết 25

2.5.2 Lý thuyết ngẫu nhiên 25

2.5.2.1 Nội dung cơ bản của lý thuyết 25

2.5.2.2 Vận dụng lý thuyết vào nghiên cứu 26

2.5.3 Lý thuyết thông tin hữu ích 26

2.5.3.1 Nội dung của lý thuyết 26

2.5.3.2 Vận dụng lý thuyết vào nghiên cứu 26

2.6 Đặc thù của ngành du lịch Khánh Hòa ảnh hưởng đến việc xây dựng hệ thống KSNB theo hướng QTRR 27

Tóm tắt chương 2 27

3.1 Khung nghiên cứu của đề tài 29

3.2 Thiết kế quy trình nghiên cứu định lượng 30

3.3 Mô hình nghiên cứu dự kiến 31

3.3.1 Mô hình nghiên cứu 31

3.3.2 Giả thuyết nghiên cứu 31

3.4 Phương pháp nghiên cứu 32

3.4.1 Xây dựng thang đo và thiết kế bảng câu hỏi 32

3.4.3.1 Đánh giá độ tin cậy của thang đo bằng hệ số Cronbach’s Alpha 34

3.4.3.2 Phân tích nhân tố khám phá Exploratory Factor Analysis (EFA) 34

3.4.3.3 Hệ số tương quan và phân tích hồi quy đa biến 34

3.4.3.4 Kiểm định giả thiết 35

Tóm tắt chương 3: 35

CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 36

4.1 Thực trạng về hoạt động du lịch 36

4.1.1 Vài nét sơ lược về du lịch thế giới và Việt Nam thời gian qua 36

4.2 Xử lý dữ liệu mẫu nghiên cứu 39

4.2.1 Mã hóa biến định tính của các DN du lịch Khánh Hòa tham gia khảo sát 39

4.3.1 Đánh giá độ tin cậy các thang đo ảnh hưởng đến tính hữu hiệu QTRR của các DN du lịch Khánh Hòa bằng Cronbach’s Alpha 41

4.3.1.1 Đánh giá độ tin cậy thang đo của yếu tố Môi trường nội bộ 41

4.3.1.2 Đánh giá độ tin cậy thang đo của yếu tố Thiết lập mục tiêu 42

4.3.1.3 Đánh giá độ tin cậy thang đo của yếu tố Nhận dạng sự kiện tiềm tàng 43

4.3.1.4 Đánh giá độ tin cậy thang đo của yếu tố Đánh giá rủi ro 44

4.3.1.5 Đánh giá độ tin cậy thang đo của yếu tố Phản ứng với rủi ro 44

4.3.1.6 Đánh giá độ tin cậy thang đo của yếu tố Hoạt động kiểm soát 45

4.3.1.8 Đánh giá độ tin cậy thang đo của yếu tố Giám sát 46

4.3.1.9 Đánh giá độ tin cậy thang đo Tính hữu hiệu QTRR 47

4.4 Kết quả nghiên cứu 51

4.4.1 Kết quả về thực trạng hệ thống KSNB theo hướng QTRR của các DN du lịch Khánh Hòa 51

4.4.1.1 Yếu tố 1: Môi trường nội bộ 52

4.4.1.2 Yếu tố 2: Thiết lập mục tiêu 53

4.4.1.3 Yếu tố 3: Nhận dạng sự kiện tiềm tàng 53

4.4.1.4 Yếu tố 4: Đánh giá rủi ro 54

4.4.1.5 Yếu tố 5: Phản ứng với rủi ro 54

4.4.1.6 Yếu tố 6: Hoạt động kiểm soát 55

4.4.1.7 Yếu tố 7: Thông tin và truyền thông 55

4.4.1.8 Yếu tố 8: Giám sát 56

4.4.2.1 Ma trận hệ số tương quan 56

4.4.2.2 Kết quả phân tích hồi quy đa biến về tác động của hệ thống KSNB đến tính hữu hiệu QTRR tại các DN du lịch Khánh Hòa 58

4.4.3.1 Kết quả phân tích ảnh hưởng của biến Vốn đầu tư đến tính hữu hiệu QTRR tại các DN du lịch Khánh Hòa 60

4.4.3.2 Kết quả phân tích ảnh hưởng của biến Số lao động đến tính hữu hiệu QTRR tại các DN du lịch Khánh Hòa 62

4.4.3.3 Kết quả phân tích ảnh hưởng của biến Doanh thu đến tính hữu hiệu QTRR tại các DN du lịch Khánh Hòa 63

4.4.3.4 Kết quả phân tích ảnh hưởng của biến Ngành nghề kinh doanh đến tính hữu hiệu QTRR tại các DN du lịch Khánh Hòa 65

4.5 Bàn luận: 65

4.5.1 Bàn luận về thực trạng hệ thống KSNB theo hướng QTRR tại các DN du lịch Khánh Hòa 65

4.5.2 Bàn luận về kết quả tác động của từng yếu tố trong hệ thống KSNB đến tính hữu hiệu QTRR tại các DN du lịch Khánh Hòa 69

Tóm tắt chương 4 72

CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 73

5.1 Kết luận 73

5.2 Kiến nghị một số chính sách nhằm nâng cao tính hữu hiệu QTRR tại các DN du lịch Khánh Hòa 73

5.2.1 Đối với các yếu tố có tác động đến tính hữu hiệu QTRR tại các DN du

lịch Khánh Hòa 73

5.2.1.1 Yếu tố Môi trường nội bộ 73

5.2.1.3 Yếu tố Hoạt động kiểm soát 75

5.2.1.4 Yếu tố Thông tin và truyền thông 76

5.2.2 Đối với các yếu tố chưa tác động đến tính hữu hiệu QTRR ở các DN du lịch Khánh Hòa 77

5.2.2.1 Yếu tố thiết lập mục tiêu 77

5.2.2.2 Yếu tố Nhận dạng sự kiện tiềm tàng 77

5.2.2.3 Yếu tố Đánh giá rủi ro: 78

5.2.2.4 Yếu tố Giám sát: 79

5.3 Hạn chế của đề tài: 80

5.4 Hướng nghiên cứu tiếp theo của đề tài: 80 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHỤ LỤC

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

Viết tắt Viết đầy đủ bằng tiếng Việt Viết đầy đủ bằng tiếng Anh

AICPA Hiệp hội kế toán viên công

Các mục tiêu kiểm soát trong

công nghệ thông tin và các lĩnh

vực có liên quan

Control Objectives for Information and Related Technology

COSO

Ủy ban thuộc Hội đồng quốc

gia Hoa Kỳ về chống gian lận

khi lập Báo cáo tài chính

The Committee of ponsoring Organization of the Treadway Commission

ERM,

QTRR

Quản trị rủi ro Enterprise Risk Management

KSNB Kiểm soát nội bộ Internal Control

SEC Ủy ban chứng khoán Hoa Kỳ Securities & Exchange Commission SOX Đạo luật Sarbanes – Oxley Sarbanes - Oxley

DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU

Trang

Bảng 4.1 Vốn đầu tư của các DN du lịch Khánh Hòa tham gia khảo sát 39

Bảng 4.2 Số lao động trong các DN du lịch Khánh Hòa tham gia khảo sát 40

Bảng 4.3 Doanh thu năm 2015 của DN du lịch Khánh Hòa tham gia khảo sát 40

Bảng 4.4 Loại hình công ty của các DN du lịch Khánh Hòa tham gia khảo sát 40

Bảng 4.5 Ngành nghề kinh doanh của các DN du lịch Khánh Hòa 41

Bảng 4.6 Chức danh của những người tham gia khảo sát 41

Bảng 4.7 Kết quả đánh giá độ tin cậy thang đo yếu tố Môi trường nội bộ 42

Bảng 4.8 Kết quả đánh giá độ tin cậy thang đo yếu tố Thiết lập mục tiêu 43

Bảng 4.9 Kết quả đánh giá độ tin cậy thang đo yếu tố Nhận dạng sự kiện tiềm tàng 43

Bảng 4.10 Kết quả đánh giá độ tin cậy thang đo yếu tố Đánh giá rủi ro 44

Bảng 4.11 Kết quả đánh giá độ tin cậy thang đo yếu tố Phản ứng với rủi ro 45

Bảng 4.12 Kết quả đánh giá độ tin cậy thang đo yếu tố Hoạt động kiểm soát 45

Bảng 4.13 Kết quả đánh giá độ tin cậy thang đo yếu tố Thông tin truyền thông 46

Bảng 4.14 Kết quả đánh giá độ tin cậy thang đo yếu tố Giám sát 47

Bảng 4.15 Kết quả đánh giá độ tin cậy thang đo Tính hữu hiệu QTRR 47

Bảng 4.16 Kết quả phân tích nhân tố khám phá EFA cho thang đo 8 yếu tố cấu thành nên hệ thống KSNB theo hướng QTRR theo COSO 2004 49

Bảng 4.17 Thống kê mô tả các giá trị của thang đo 51

Bảng 4.20 Độ phù hợp của mô hình và kiểm định tính độc lập của sai số 59

Bảng 4.22: Kiểm định tính đồng nhất của phương sai đối với nhóm vốn đầu tư 61

Bảng 4.24 Kết quả Kiểm định sự khác biệt về tính hữu hiệu QTRR tại các DN theo biến Vốn đầu tư 61

Bảng 4.25: Kiểm định tính đồng nhất của phương sai đối với nhóm số lao động 62

Bảng 4.26 Phân tích phương sai ANOVA đối với nhóm số lao động 62

Bảng 4.27 Kết quả Kiểm định sự khác biệt về tính hữu hiệu QTRR tại các DN theo biến Số lao động trong DN 63

Bảng 4.28: Kiểm định tính đồng nhất của phương sai đối với nhóm Doanh thu 63

Bảng 4.29 Phân tích phương sai ANOVA đối với nhóm Doanh thu 64

Bảng 4.30 Kết quả Kiểm định sự khác biệt về tính hữu hiệu QTRR tại các DN theo biến Doanh thu năm 2015 64

Bảng 4.31: Kiểm định tính đồng nhất của phương sai đối với nhóm ngành nghề kinh doanh 65

Bảng 4.32 Phân tích phương sai ANOVA đối với ngành nghề kinh doanh 65

DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ

Trang

Hình 2.1 Mối quan hệ giữa hệ thống KSNB và các mục tiêu QTRR 24

Hình 3.1 Khung nghiên cứu của đề tài 29

Hình 3.2 Quy trình nghiên cứu định lượng 30

Hình 3.3 Mô hình nghiên cứu 31

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Lý do chọn đề tài

Trong bối cảnh nền kinh tế Việt Nam đang phát triển ngày càng sâu rộng, Việt Nam gia nhập vào nhiều tổ chức kinh tế thương mại trên thế giới, đòi hỏi các doanh nghiệp (DN) Việt Nam phải vững mạnh cả về lượng và chất Trong quá trình hoạt động, các DN phải đối mặt với nhiều rủi ro gồm cả bên trong và bên ngoài DN

Hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) được thiết lập trong DN nhằm mục đích cuối cùng chính là giảm thiểu những rủi ro đó Nhận thấy tầm quan trọng của vấn đề quản trị rủi ro (QTRR) và KSNB theo hướng QTRR các tổ chức nghề nghiệp trên thế giới đã nghiên cứu, tổng kết và phát triển hệ thống KSNB theo hướng QTRR Báo cáo COSO với tiêu đề: QTRR DN – khuôn khổ tích hợp được công bố năm

2004, đã xác định những tiêu chuẩn làm cơ sở đánh giá rủi ro cũng như đề xuất quy trình xây dựng hệ thống QTRR hữu hiệu cho công tác quản lý, nhằm giúp DN có nền tảng lý thuyết để xây dựng một hệ thống KSNB nhằm phòng ngừa được những rủi ro có thể xảy ra

Khánh Hòa là tỉnh có bờ biển kéo dài 385km với gần 200 đảo lớn, nhỏ ven

bờ và trên 100 đảo, bãi đá ngầm thuộc quần đảo Trường Sa Miền bờ biển bị đứt gãy tạo ra vùng lý tưởng nổi tiếng cho du lịch vì có nhiều bãi tắm đẹp, cát trắng, nước biển trong xanh Với sự ưu ái của thiên nhiên như vậy, du lịch là một trong những ngành mũi nhọn của tỉnh Khánh Hòa Tuy nhiên, du lịch Khánh Hòa vẫn còn nhiều khó khăn, hạn chế như chỉ mới tập trung vào phát triển du lịch biển đảo, thiếu nguồn nhân lực, đặc biệt là nhân lực có trình độ cao, các loại hình kinh doanh du lịch cũng phát triển chưa cân đối, còn mạnh về lưu trú, yếu về lữ hành…Ngoài ra,

du lịch nói chung và du lịch ở Khánh Hòa nói riêng cũng tiềm ẩn nhiều rủi ro như rủi ro do môi trường thiên nhiên, văn hóa xã hội, do quá trình hội nhập…Vì vậy để

DN du lịch tồn tại và phát triển vững mạnh thì đòi hỏi phải thiết lập được một hệ thống KSNB theo hướng QTRR hữu hiệu để giúp các DN nhận diện được các rủi

ro, có biện pháp phòng ngừa và xử lý chúng Để làm được điều đó thì cần xác định được các bộ phận cấu thành hệ thống KSNB có tác động tới tính hữu hiệu QTRR

hay không và mức độ tác động của từng yếu tố như thế nào, từ đó có các biện pháp nhằm thúc đẩy quá trình xây dựng hệ thống KSNB theo hướng QTRR trong DN

Từ đây, tác giả chọn đề tài “Tác động của hệ thống KSNB đến tính hữu hiệu trong QTRR tại các DN du lịch Khánh Hòa” làm hướng nghiên cứu

2 Mục tiêu nghiên cứu

a Mục tiêu chung:

Xem xét tác động của hệ thống KSNB đến tính hữu hiệu QTRR tại các DN

du lịch Khánh Hòa Trên cơ sở đó đề xuất các kiến nghị để hoàn thiện hệ thống KSNB nhằm nâng cao tính hữu hiệu QTRR cho các DN du lịch Khánh Hòa

b Mục tiêu cụ thể:

- Hệ thống hóa cơ sở lý luận về hệ thống KSNB theo hướng QTRR

- Đánh giá thực trạng về hệ thống KSNB theo hướng QTRR tại các DN du lịch Khánh Hòa

- Đánh giá mức độ tác động của từng bộ phận cấu thành hệ thống KSNB đến tính hữu hiệu QTRR tại các DN du lịch Khánh Hòa

- Đề xuất các kiến nghị để hoàn thiện hệ thống KSNB nhằm nâng cao tính hữu hiệu QTRR cho các DN du lịch Khánh Hòa

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

a Đối tượng nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu về hệ thống KSNB theo hướng QTRR theo khuôn mẫu COSO 2004 và bộ phận cấu thành hệ thống KSNB tác động đến tính hữu hiệu QTRR

b Phạm vi nghiên cứu:

- Không gian: Đề tài nghiên cứu đối với DN du lịch trên địa bàn tỉnh Khánh Hòa

- Thời gian: Dữ liệu năm 2015

- Giới hạn nghiên cứu: Đề tài chỉ nghiên cứu tác động của bộ phận cấu thành

hệ thống KSNB đến tính hữu hiệu QTRR, không nghiên cứu đến các nhân tố bên ngoài

Và đề tài mới nghiên cứu tính hữu hiệu QTRR chưa đề cập đến tính hiệu quả QTTR

4 Câu hỏi nghiên cứu

- Cơ sở lý thuyết nào phù hợp để nghiên cứu hệ thống KSNB theo hướng QTRR?

- Các DN du lịch Khánh Hòa có đầy đủ các bộ phận cấu thành nên hệ thống KSNB theo hướng QTRR hay không?

- Từng bộ phận cấu thành nên hệ thống KSNB có tác động như thế nào đến tính hữu hiệu QTRR tại các DN du lịch Khánh Hòa?

- Các kiến nghị nào là phù hợp để hoàn thiện hệ thống KSNB theo hướng QTRR nhằm nâng cao tính hữu hiệu QTRR cho các DN du lịch Khánh Hòa?

5 Phương pháp nghiên cứu:

Đề tài chủ yếu sử dụng phương pháp nghiên cứu định lượng Cụ thể:

- Sử dụng phương pháp quan sát tại bàn, tổng hợp, hệ thống hóa lý thuyết, văn bản giấy tờ liên quan đến KSNB thực tế tại DN

- Sử dụng phương pháp hồi quy đa biến để đánh giá quan hệ nhân quả giữa bộ phận cấu thành hệ thống KSNB và tính hữu hiệu QTRR

- Dựa vào kết quả phân tích, sử dụng phương pháp suy diễn để đưa ra kết luận

và đề xuất chính sách phù hợp

6 Đóng góp mới của đề tài:

- Đề tài tổng hợp các nghiên cứu đã công bố một cách có hệ thống, nhất là các nghiên cứu trong nước

- Đề tài đánh giá được thực trạng về nội dung của hệ thống KSNB theo hướng QTRR của các DN du lịch Khánh Hòa năm 2015

- Làm rõ mối quan hệ nhân quả của từng bộ phận cấu thành hệ thống KSNB đến tính hữu hiệu QTRR của các DN du lịch Khánh Hòa

- Đề tài đề xuất các chính sách hợp lý nhằm hoàn thiện các yếu tố hệ thống KSNB để nâng cao tính hữu hiệu QTRR của DN du lịch Khánh Hòa

7 Kết cấu nghiên cứu: Đề tài của nghiên cứu gồm 5 chương:

Chương 1: Tổng quan các nghiên cứu trước có liên quan

Chương 2: Cơ sở lý thuyết

Chương 3: Phương pháp nghiên cứu

Chương 4: Kết quả nghiên cứu và bàn luận

Chương 5: Kết luận và kiến nghị

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU CÓ LIÊN QUAN 1.1 Các nghiên cứu ở nước ngoài

Trên thế giới đã có nhiều nghiên cứu về KSNB và QTRR Các nghiên cứu thường tập trung theo hướng nghiên cứu các bộ phận cấu thành nên hệ thống KSNB, hoặc nghiên cứu về các nhân tố tác động đến tính hữu hiệu hệ thống KSNB hoặc các nghiên cứu về QTRR… Dưới đây là một số nghiên cứu tiêu biểu:

đề ra nhưng mẫu nghiên cứu lại chưa đủ lớn, chưa có tính khái quát cao

Ssuuna Pius Mawanda (2011) cho rằng KSNB đóng vai trò quan trọng trong

DN để đạt được mục tiêu quản lý Tác giả chủ yếu dựa vào khuôn khổ KSNB theo tiêu chuẩn COSO và thiết lập mối quan hệ giữa KSNB và hiệu quả tài chính trong một Viện đào tạo sau đại học ở Uganda Kết quả chỉ ra rằng có mối quan hệ tích cực giữa hệ thống KSNB (Môi trường kiểm soát, kiểm toán nội bộ, và các hoạt động kiểm soát) với hiệu quả hoạt động tài chính Nghiên cứu đã đạt được mục tiêu nhưng vẫn còn những hạn chế như đã có nhiều nghiên cứu về hiệu quả tài chính, dữ liệu trong khoảng thời gian ngắn…

Nghiên cứu của Theofanis Karagiorgos et al (2010) nhấn mạnh tầm quan trọng của hệ thống KSNB để đảm bảo hoạt động an toàn và lành mạnh của hệ thống ngân hàng Từ 100 phiếu trả lời khảo sát thu được của 100 nhân viên ngân hàng, tác giả đã thực hiện hồi quy đa biến và đưa ra kết quả rằng tất cả các thành phần KSNB (môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông và giám sát) đều có vai trò quan trọng trong hiệu quả hoạt động kiểm toán của các ngân hàng Tuy nhiên, mẫu nghiên cứu mới chỉ dừng lại cho các ngân hàng ở Hy Lạp

1.1.2 Các nghiên cứu về các thành phần KSNB tác động đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB

Angella Amudo và Eno L.Inanga (2009) thực hiện nghiên cứu ở các nước thành viên khu vực (RMCs), tập trung vào Uganda, Đông Phi Các tác giả đã dựa vào khuôn khổ KSNB của COSO và COBIT, xây dựng mô hình thực nghiệm các biến độc lập là các thành phần của KSNB (bổ sung thêm biến công nghệ thông tin theo COBIT) tác động đến biến phụ thuộc là tính hữu hiệu hệ thống KSNB được đo lường thông qua việc đạt được các mục tiêu của KSNB Kết quả cho thấy một số thành phần của hệ thống KSNB khiếm khuyết (như thành phần giám sát hay đánh giá rủi ro) dẫn đến kết quả vận hành của hệ thống KSNB chưa hiệu quả Nghiên cứu mới chỉ tập trung vào một quốc gia cụ thể là Uganda Để sử dụng phương pháp kiểm định giả thuyết, phân tích định lượng, sử dụng các công cụ thống kê thì cần phải thu thập dữ liệu từ nhiều quốc gia khác trong khu vực

Nghiên cứu của Rokeya Sultana and Muhammad Enamul Haque (2011) được thực hiện tại 6 ngân hàng tư nhân niêm yết ở Bangladesh Nghiên cứu xây dựng mô hình phát triển từ khuôn khổ KSNB theo báo cáo COSO, đánh giá tác động của các bộ phận cấu thành hệ thống KSNB đến tính hữu hiệu của hệ thống thông qua việc đạt được ba mục tiêu Kết quả cho thấy rằng hầu hết các ngân đều có

đủ các thành phần của KSNB, nhưng một số ngân hàng lại thiếu một vài thành phần, do đó ảnh hưởng đến việc đạt được các mục tiêu của hệ thống KSNB Tuy đã xem xét được mối quan hệ giữa KSNB và việc đạt được các mục tiêu nhưng mẫu của nghiên cứu chưa đủ lớn để khái quát

1.1.3 Các nghiên cứu về hệ thống KSNB theo hướng QTRR

Raja Adzrin Raja Ahmad et al (2015) nỗ lực để phát triển một chỉ số đo lường việc quản lý rủi ro và mức độ công bố thông tin KSNB của các công ty niêm yết ở Malaysia, đồng thời đo lường mối quan hệ giữa đặc tính lãnh đạo và QTRR cũng như mức độ công bố KSNB của các công ty niêm yết Malaysia Nghiên cứu cho thấy rằng mức độ công bố thông tin phản ánh mức độ tuân thủ tốt của các công

ty niêm yết và chỉ ra rằng đặc điểm nhà quản lý có ảnh hưởng trong vai trò giám sát

về QTRR và công bố KSNB trong các công ty niêm yết ở Malaysia

Xianbo Zhao, Bon – Gang Hwang và Sui Pheng Low (2014) khi nghiên cứu

về các yếu tố thành công quan trọng về QTRR DN tại các công ty xây dựng ở Trung Quốc đã chỉ ra rằng có 16 yếu tố có ý nghĩa quan trọng trong kiểm soát rủi ro tại các công ty xây dựng Trung Quốc, được chia thành các nhóm với mức độ ảnh hưởng theo thứ tự giảm dần như sau: sự cam kết của hội đồng quản trị và quản lý cấp cao; xác định, phân tích và phản ứng với rủi ro; thiết lập mục tiêu; thực hiện và hội nhập; truyền thông và sự hiểu biết; cam kết và sự tham gia của cấp lãnh đạo Mặc dù đã đạt được mực tiêu nghiên cứu đề ra là xác định được các yếu tố thành công quan trọng trong kiểm soát rủi ro và xem xét mối quan hệ giữa những yếu tố thành công quan trọng trong các công ty xây dựng ở Trung Quốc nhưng nghiên cứu vẫn có những hạn chế nhất định như dữ liệu không đầy đủ về thời gian, phương pháp chọn mẫu phi xác suất tạo khó khăn trong việc xây dựng khuôn mẫu

Ahmad Rizal Razali và Izah Mohd Tahir (2011) đã thảo luận về các định nghĩa của QTRR DN và sự phát triển của nó trong thời gian qua Các nghiên cứu trước đây về QTRR ở Malaysia thường sử dụng dữ liệu sơ cấp, phạm vi nghiên cứu thường là các công ty xây dựng, tài chính, dịch vụ, công nghệ… và thường sử dụng bảng hỏi hoặc các cuộc phỏng vấn Còn những nghiên cứu sử dụng dữ liệu thứ cấp tập trung vào các công ty sản xuất công nghiệp, chủ yếu dữ liệu thu thập từ các báo cáo thường niên Các tác giả mới chỉ dừng lại ở việc tập hợp các tài liệu, nghiên cứu

về QTRR, chứ chưa đưa ra được mô hình nghiên cứu thực nghiệm

1.1.4 Các nghiên cứu khác

Justna Dobroszek (2015) đã nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến việc thực hiện việc kiểm soát trong các DN hậu cần tại Ba Lan và tầm quan trọng của việc này đối với các công ty Để đạt mục tiêu này tác giả đã tiến hành nghiên cứu thực nghiệm tại các công ty hậu cần ở Ba Lan giai đoạn 2011-2013 Các yếu tố ảnh hưởng nhiều nhất đối với việc thực hiện kiểm soát là: quy mô của DN và việc thiếu

sự đo lường hiệu quả của từng lĩnh vực (từng bộ phận) trong công ty

Mei Feng et al (2009) đã xem xét mối quan hệ giữa chất lượng KSNB và tính chính xác của các hướng dẫn quản lý Các nhà quản lý trong công ty sẽ có sự KSNB kém hiệu quả dựa trên các báo cáo quản lý nội bộ có nhiều sai sót khi hình thành các hướng dẫn Các hướng dẫn trong công ty kém chính xác sẽ dẫn đến báo cáo KSNB kém hiệu quả Các tác giả kết luận rằng, chất lượng hệ thống KSNB có ảnh hưởng trọng yếu về kinh tế đến báo cáo quản lý nội bộ Tuy nhiên các tác giả mới chỉ xem xét đến các yếu kém trong hướng dẫn quản lý mà chưa xét đến các yếu tố khác có ảnh hưởng đến báo cáo KSNB

1.2 Các nghiên cứu trong nước

Tại Việt Nam cũng có khá nhiều nghiên cứu về hệ thống KSNB theo hướng QTRR nhưng chủ yếu nghiêng về các giải pháp để hoàn thiện hệ thống KSNB theo hướng QTRR Gần đây cũng đã có một số ít các nghiên cứu định lượng để xác định các nhân tố có tác động đến hệ thống KSNB theo hướng QTRR Trong thời gian nghiên cứu, tác giả thu thập được một số nghiên cứu tiêu biểu sau:

1.2.1 Các bài báo, nghiên cứu chung về hệ thống KSNB

Nguyễn Thị Diệu Thúy (2016) đã nhận định các rủi ro mà các DN kinh doanh dịch vụ du lịch và khách sạn ở Việt Nam có thể gặp phải khi gia nhập Hiệp định đối tác xuyên Thái Bình Dương (TPP), như rủi ro về chất lượng nguyên vật liệu, rủi ro về chính sách nhận định giá, rủi ro từ đối thủ cạnh tranh… Trên cơ sở nhận định các rủi ro, theo tác giả nhà quản lý cần tiến hành thiết kế KSNB gồm 5 bộ phận cấu thành: Môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin truyền thông, và giám sát nhằm đạt được các mục tiêu đề ra của DN Bài báo mới chỉ dừng lại ở việc nhận định các rủi ro trong kinh doanh du lịch, đề xuất ngắn gọn nội dung xây dựng hệ thống KSNB, chứ chưa phân tích sâu, cụ thể cách tiến hành Đồng thời bài báo chỉ mang tính tổng hợp phân tích, chưa có những dữ liệu

cụ thể

Nguyễn Tuấn và Đường Nguyễn Hưng (2015)đã tổng hợp các nghiên cứu lý thuyết và thực nghiệm về tác động của KSNB đến hiệu quả hoạt động và rủi ro của các ngân hàng thương mại Từ đó tổng hợp khái niệm về KSNB, sử dụng khuôn khổ

KSNB của COSO, Basel và khung pháp lý Việt Nam về KSNB ngân hàng thương mại để gợi ý hướng nghiên cứu và mô hình thực nghiệm về tác động của KSNB đến hiệu quả hoạt động và rủi ro của các ngân hàng thương mại Việt Nam Bài báo tổng hợp được các lý thuyết về KSNB, tuy nhiên đa số mới chỉ dừng lại ở các nghiên cứu

áp dụng cho ngành ngân hàng, chưa mở rộng ra cho các ngành nghề khác

Huỳnh Xuân Lợi (2013) nghiên cứu các nhân tố cấu thành hệ thống KSNB theo COSO 1992 tại các DN vừa và nhỏ trên địa bàn tỉnh Bình Định, kết quả hầu hết các DN đều thiết lập hệ thống KSNB và phân tích, đánh giá theo 5 nhân tố cấu thành, góp phần ngăn ngừa, hạn chế rủi ro trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh và làm tăng mức độ tin cậy của BCTC, đảm bảo đạt được các mục tiêu của

DN đề ra Tuy nhiên, hệ thống KSNB của các DN vẫn còn nhiều hạn chế như có rất

ít DN quan tâm đến việc xây dựng nội quy, quy chế làm việc; quy tắc ứng xử, đạo đức nghề nghiệp; có gần 50% DN hầu như không quan tâm đến việc nhận dạng và phân tích các rủi ro …Luận văn đã tìm hiểu được thực trạng hệ thống KSNB tại các

DN vừa và nhỏ trên địa bàn tỉnh Bình Định để đưa ra những giải pháp hoàn thiện, tuy nhiên cũng mới chỉ dừng lại ở phương pháp định tính, chưa đánh giá được mức

độ tác động của hệ thống KSNB đến hiệu quả hoạt động của DN

1.2.2 Các bài báo, nghiên cứu về hệ thống KSNB theo hướng QTRR

Nguyễn Thị Mai Sang (2015) đã xây dựng mô hình hồi quy để thể hiện mối quan hệ giữa hệ thống KSNB theo hướng QTRR và chất lượng kiểm soát rủi ro tại các DN xây dựng TP HCM Kết quả 8 yếu tố của hệ thống KSNB theo COSO 2004 (Môi trường kiểm soát, thiết lập mục tiêu, nhận dạng sự kiện, đánh giá rủi ro, phản ứng với rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, và giám sát) đều ảnh hưởng và biến thiên cùng chiều với chất lượng kiểm soát rủi ro tại DN và 8 yếu tố này giải thích được 79,3% sự biến thiên của Chất lượng quản lý kiểm soát rủi ro tại

DN xây dựng TP HCM Đây là đề tài nghiên cứu định lượng về hệ thống KBNB theo hướng QTRR, đã đánh giá được mức độ tác động của 8 bộ phận cấu thành đến chất lượng kiểm soát rủi ro Tuy nhiên, mẫu nghiên cứu của đề tài cũng còn hạn chế, chưa thực sự mang tính tổng quát

Lê Vũ Tường Vy (2014) đã trình bày hệ thống lý luận về KSNB và QTRR, nêu mối quan hệ giữa KSNB và QTRR DN Luận văn đã khảo sát và đánh giá thực trạng về hệ thống KSNB tại Công ty Cổ phần Cảng Quy Nhơn theo tiêu chuẩn của báo cáo COSO 2004 Từ đó tác giả thiết lập các giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống KSNB theo hướng QTRR tại công ty Cổ phần Cảng Quy Nhơn Tuy luận văn đã có những đóng góp nhất định nhưng mẫu phỏng vấn chưa đủ lớn để khái quát và đưa

ra các kết luận đầy đủ Ngoài ra phương pháp mới chỉ dừng lại ở thống kê mô tả

Võ Lê Minh Lý (2014) tìm hiểu và đánh giá thực trạng về quy trình KSNB theo hướng QTRR cho quy trình xuất khẩu đối với các DN xuất khẩu gạo ở khu vực Đồng bằng sông Cửu Long hướng đến mục tiêu QTRR trong ngành xuất khẩu gạo,

từ đó đề xuất giải pháp để hoàn thiện quy trình KSNB cho quy trình xuất khẩu gạo

ở khu vực Đồng bằng sông Cửu Long, tác giả đã gửi bảng câu hỏi khảo sát đến 80

DN xuất khẩu gạo ở khu vực đồng bằng sông Cửu Long rồi sử dụng phương pháp thống kê mô tả, tổng hợp phân tích kết quả Tuy nhiên, tác giả không nghiên cứu quy trình KSNB cho toàn bộ các hoạt động của DN mà chỉ tập trung nghiên cứu KSNB của quy trình xuất khẩu

Kết luận và hướng nghiên cứu của đề tài

Đối với các nghiên cứu ở nước ngoài: Trên thế giới các nghiên cứu về KSNB

và QTRR khá nhiều và đầy đủ Từ các nghiên cứu này, tác giả học hỏi được nhiều

về phương pháp nghiên cứu, cách xây dựng thang đo, thiết kế mô hình nghiên cứu…Tuy nhiên ở mỗi quốc gia với mỗi ngành nghề khác nhau thì việc xây dựng các bộ phận cấu thành, hay mức độ tác động của từng bộ phận là khác nhau, nên các nghiên cứu ở trên thế giới vẫn chưa giải quyết được các mục tiêu cho các DN Việt Nam nói chung và Khánh Hòa nói riêng

Còn đối với các nghiên cứu trong nước thì đa số chỉ dừng lại ở phương pháp nghiên cứu định tính, tìm hiểu thực trạng và đề xuất giải pháp để hoàn thiện hệ thống KSNB theo hướng QTRR, tuy nhiên các giải pháp còn mang nặng tính lý thuyết, độ tin cậy chưa cao Tuy đã có nghiên cứu định lượng về nhân tố tác động đến KSNB theo hướng QTRR nhưng còn rất hạn chế Mặt khác mỗi ngành nghề có

đặc thù khác nhau nên cần nghiên cứu vấn đề này riêng cho từng lĩnh vực, để có những hướng đi phù hợp

Tính đến thời điểm hiện tại, chưa có đề tài nghiên cứu về tác động của hệ thống KSNB đến tính hữu hiệu QTRR áp dụng cho các DN du lịch ở Khánh Hòa

Vì vậy, việc nghiên cứu đề tài này là cần thiết để hoàn thiện hệ thống KSNB theo hướng QTRR nhằm nâng cao tính hữu hiệu QTRR cho các DN du lịch

TÓM TẮT CHƯƠNG 1

Chương 1 tác giả đã trình bày một số nghiên cứu trong nước và trên thế giới

về hệ thống KSNB nói chung và hệ thống KSNB theo hướng QTRR nói riêng Từ đây tác tác giả đã xác định khe hổng của những nghiên cứu trước làm cơ sở để lựa chọn hướng nghiên cứu cho mình và chứng minh tính cấp thiết của đề tài mà mình lựa chọn

Qua việc tìm hiểu các nghiên cứu trước tác giả đã kế thừa được phương pháp nghiên cứu định lượng (phương pháp nghiên cứu, cách xây dựng thang đo, thiết kế bảng hỏi,…) để xây dựng mô hình đánh giá mức độ tác động của từng yếu tố đến tính hữu hiệu QTRR tại các DN du lịch trên địa bàn tỉnh Khánh Hòa

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT

2.1 Tổng quan về KSNB

2.1.1 Lược sử về quá trình hình thành và phát triển của KSNB

- Giai đoạn sơ khai

Ban đầu, kiểm toán viên quan tâm đến hệ thống KSNB của đơn vị để giảm thiểu công việc của mình, mà hình thức ban đầu là kiểm soát tiền Năm 1905, xuất hiện từ KSNB trong “lý thuyết và thực hành kiểm toán” của Robert Montgomery

Năm 1929, trong một công bố của Cục Dự trữ Liên Bang Hoa Kỳ, KSNB được đề cập chính thức, theo đó, KSNB được định nghĩa là công cụ để bảo vệ tiền

và các tài sản khác, cũng như kiểm tra sự chính xác trong ghi chép của sổ sách

Năm 1936, Hiệp hội kế toán viên công chứng Hoa Kỳ (AICPA) đã định nghĩa về KSNB là các biện pháp và cách thức được chấp nhận và được thực hiện trong một tổ chức để bảo vệ tiền và các tài sản khác, cũng như kiểm tra sự chính xác trong ghi chép sổ sách

- Giai đoạn hình thành

Năm 1949, AICPA công bố công trình nghiên cứu về KSNB, theo đó KSNB được định nghĩa: “KSNB là cơ cấu tổ chức và các biện pháp, cách thức liên quan được chấp nhận và thực hiện trong một tổ chức để bảo vệ tài sản, kiểm tra sự chính xác và đáng tin cậy của số liệu kế toán, thúc đẩy hoạt động có hiệu quả, khuyến khích sự tuân thủ các chính sách của người quản lý”

Tiếp đó, AICPA đã ban hành và soạn thảo nhiều chuẩn mực kiểm toán đề cập đến những khái niệm và khía cạnh khác nhau của KSNB, như Thủ tục kiểm soát SAP 29(1958), SAP 33 (1962), SAP 54 (1972), SAS 1 (1973)

- Giai đoạn phát triển

5 tổ chức kế toán lớn gồm Hiệp hội kế toán viên công chứng Hoa Kỳ, Hiệp hội kế toán Hoa Kỳ, Hiệp hội quản trị viên tài chính, Hiệp hội kiểm toán viên nội

bộ, Hiệp hội kế toán viên quản trị đã tài trợ cho Ủy ban thuộc hội đồng quốc gia Hoa Kỳ về việc chống gian lận trên BCTC (Ủy ban Treadway, 1985) để nghiên cứu

các yếu tố gian lận trên BCTC và kiến nghị giảm các gian lận trên BCTC Theo đó,

Ủy ban COSO đã được thành lập (1985)

COSO đã sử dụng chính thức từ KSNB thay vì KSNB về kế toán, đến năm

1992 Báo cáo COSO được ban hành Đặc điểm nổi bật của báo cáo COSO là một tầm nhìn rộng và mang tính quản trị, trong đó KSNB không còn chỉ là một vấn đề liên quan đến BCTC mà được mở rộng cho các lĩnh vực hoạt động và tuân thủ Theo Báo cáo COSO 1992, KSNB gồm 5 thành phần: môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, các hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, và giám sát

- Giai đoạn hiện đại

Sau khi báo cáo COSO được ban hành vào năm 1992, tiếp theo đó, hàng loạt nghiên cứu khác tiếp tục phát triển về KSNB trong nhiều lĩnh vực khác, cụ thể:

Phát triển về QTRR

Năm 2011, hệ thống QTRR DN (ERM – Enterprise Risk Management Framework) hình thành trên cơ sở Báo cáo COSO 1992, dự thảo được công bố tháng 7 năm 2003, được ban hành chính thức năm 2004, theo đó ERM gồm 8 yếu tố

là môi trường nội bộ, thiết lập mục tiêu, nhận diện sự kiện, đánh giá rủi ro, phản ứng rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin truyền thông và giám sát

Phát triển cho các DN nhỏ

Năm 2006, cách thức áp dụng KSNB trong các công ty cổ phần (smaller publicly traded companies) được ban hành với tên gọi KSNB đối với BCTC – hướng dẫn cho các công ty đại chúng quy mô nhỏ Đặc điểm của báo cáo này là tập trung hướng dẫn cho phù hợp với điều kiện của các công ty nhỏ hơn là việc tuân thủ đạo luật SOX

Phát triển theo hướng công nghệ thông tin

Năm 1996, bản tiêu chuẩn “Các mục tiêu kiểm soát trong công nghệ thông tin và các lĩnh vực liên quan” (COBIT – Control objectives for Information and Related Technology) do Hiệp hội về kiểm soát và kiểm toán hệ thống thông tin (ISACA) ban hành COBIT nhấn mạnh đến kiểm soát trong môi trường tin học, bao

gồm những lĩnh vực hoạch định và tổ chức, mua và triển khai, phân phối và hỗ trợ, giám sát

Phát triển theo hướng kiểm toán độc lập

Các chuẩn mực kiểm toán của Hoa Kỳ cũng chuyển sang sử dụng báo cáo COSO làm nền tảng đánh giá hệ thống KSNB:

SAS 78 (1995): Xem xét KSNB trong kiểm toán BCTC (điều chỉnh SAS 55) Các định nghĩa và thành phần trong COSO 1992 được đưa vào chuẩn mực này

SAS 94 (2001): Ảnh hưởng của công nghệ thông tin đến việc xem xét KSNB trong kiểm toán BCTC

Hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế cũng sử dụng báo cáo COSO khi yêu cầu xem xét hệ thống KSNB trong kiểm toán BCTC, cụ thể: IAS 35 – Hiểu biết về tình hình kinh doanh, môi trường hoạt động đơn vị và đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu đã định nghĩa KSNB và xác định các nhân tố cấu thành KSNB dựa trên báo cáo COSO 1992; IAS 265 thông báo về những khiếm khuyết của KSNB đã xác định việc quan tâm của kiểm toán viên và thông báo về khiếm khuyết KSNB phát hiện

Phát triển theo hướng kiểm toán nội bộ

Hiệp hội kiểm toán viên nội bộ định nghĩa các mục tiêu của KSNB bao gồm:

độ tin cậy và tính trung thực của thông tin; tuân thủ các chính sách, kế hoạch, thủ tục, luật pháp và quy định; bảo vệ tài sản; sử dụng hiệu quả và kinh tế các nguồn lực; hoàn thành các mục đích và mục tiêu cho các hoạt động hoặc chương trình

Phát triển theo hướng chuyên sâu vào những ngành nghề cụ thể

Theo Báo cáo Basel (1998) của Ủy ban Basel về giám sát ngân hàng, các yếu

tố của KSNB bao gồm: Sự giám sát của nhà quản lý và văn hóa kiểm soát; ghi nhận

và đánh giá rủi ro; các hoạt động kiểm soát và phân chia trách nhiệm; thông tin và truyền thông; giám sát và điều chỉnh sai sót

Hướng dẫn về giám sát hệ thống KSNB

COSO cũng đưa ra dự thảo hướng dẫn về giám sát hệ thống kSNB (Exposure Draft, COSO 2008) dựa trên khuôn mẫu COSO 1992 nhằm giúp các tổ chức giám sát chất lượng của chính hệ thống KSNB của họ

Báo cáo COSO 2013

Tháng 5 năm 2013, COSO đã ban hành khuôn mẫu hệ thống KSNB mới để phản ánh những thay đổi về nền kinh tế thế giới trong vòng 20 năm kể từ khi báo cáo COSO 1992 được ban hành Trong khi tiếp tục hướng tiếp cận dựa trên các nguyên tắc, khuôn mẫu KSNB mới kết hợp thêm các hướng dẫn để minh họa và giải thích các khái niệm trong khuôn khổ, đồng thời được thiết kế để giúp các tổ chức thích ứng với những thay đổi mạnh mẽ trong môi trường kinh doanh và môi trường hoạt động

2.1.2 Khái niệm KSNB

Hiện nay có nhiều định nghĩa khác nhau về KSNB do các tổ chức về kế toán, kiểm toán đưa ra nhưng khái niệm được chấp nhận rộng rãi nhất vẫn là khái niệm KSNB theo COSO 1992, và vẫn được giữ nguyên trong COSO 2013

Theo Báo cáo COSO 1992 và COSO 2013, “KSNB là một quá trình bị chi phối bởi Ban giám đốc, Nhà quản lý và các nhân viên của đơn vị, được thiết kế để cung cấp một sự đảm bảo hợp lý nhằm đạt được các mục tiêu sau đây: Tính hữu hiệu và hiệu quả của hoạt động; tính tin cậy của BCTC; và tính tuân thủ các luật lệ

Như vậy, hệ thống KSNB có ý nghĩa vô cùng quan trọng đối với đơn vị Trước hết hệ thống KSNB sẽ giúp giảm bớt rủi ro tiềm ẩn trong quá trình hoạt động kinh doanh Đặc biệt hệ thống KSNB giúp hạn chế sự thông đồng của các

cá nhân, sự lạm quyền của nhà quản lý, sai sót không cố ý của nhân viên, tạo ra quy trình kiểm soát hiệu quả để giảm chi phí hoạt động và chi phí sửa chữa sai sót

Bên cạnh đó, hệ thống KSNB giúp DN giảm bớt rủi ro không tuân thủ chính sách và quy trình kinh doanh của đơn vị, bảo vệ tài sản, đảm bảo tính hợp lý của số liệu kế toán, nâng cao tính minh bạch của số liệu…

Ngoài ra các quá trình kiểm soát trong đơn vị được thiết kế nhằm ngăn ngừa

sự lặp đi lặp lại không cần thiết của các tác nghiệp, gây ra sự lãng phí trong hoạt động và sử dụng kém hiệu quả các nguồn lực

2.1.3.2 Mục tiêu của KSNB

Theo COSO 1992 và 2013, hệ thống KSNB nhằm đạt được các mục tiêu:

- Mục tiêu về sự hữu hiệu và hiệu quả của hoạt động: Nhấn mạnh đến sự hữu hiệu và hiệu quả trong việc sử dụng các nguồn lực hoạt động như mục tiêu về tài chính, bảo vệ tài sản…

- Mục tiêu về sự tin cậy của báo cáo đơn vị: Nhấn mạnh đến tính trung thực và

độ tin cậy của các thông tin trên BCTC và phi tài chính của DN

- Mục tiêu về sự tuân thủ các luật lệ và quy định: Đơn vị phải tuân thủ pháp luật và các quy định

2.1.3.3 Hạn chế của hệ thống KSNB

Dù hệ thống KSNB mang lại nhiều lợi ích và có ý nghĩa quan trọng đối với

DN nhưng cũng không tránh khỏi những hạn chế nhất định:

- Hệ thống KSNB thường bị xem xét trong mối quan hệ giữa lợi ích mang lại

và chi phí bỏ ra

- Các thủ tục kiểm soát thường tác động đến những nghiệp vụ xảy ra thường xuyên mà ít có tác động với những nghiệp vụ bất thường

- Hệ thống KSNB chịu tác động nhiều bởi các nhà quản lý

- Hệ thống KSNB thường chỉ đặt ra các thủ tục kiểm soát bên trong đơn vị mà

ít có tác động đối với các nghiệp vụ bên ngoài đơn vị

2.2 Các bộ phận cấu thành hệ thống KSNB

Theo Báo cáo COSO năm 1992 và COSO năm 2013, hệ thống KSNB gồm 5

bộ phận cấu thành: Môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, và giám sát Còn theo COSO 2004, hệ thống KSNB gồm

8 bộ phận cấu thành: Môi trường nội bộ, thiết lập mục tiêu, nhận dạng sự kiện tiềm tàng, đánh giá rủi ro, phản ứng với rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, và giám sát

Với đề tài nghiên cứu về hệ thống KSNB theo hướng QTRR, tác giả sử dụng khuôn mẫu KSNB theo COSO 2004 làm nền tảng cho các lý luận về KSNB, do đó tác giả sẽ làm rõ 8 bộ phận cấu thành nên hệ thống KSNB theo COSO 2004

2.2.1 Môi trường nội bộ

Môi trường nội bộ phản ánh sắc thái chung của một đơn vị, và là nền tảng cơ bản đối với cách xem xét và giải quyết rủi ro của các thành viên trong tổ chức, đồng thời cũng là nền tảng cho các yếu tố khác của hệ thống QTRR

Các yếu tố chính thuộc về môi trường kiểm soát:

- Triết lý của nhà quản lý về QTRR:

Triết lý về QTRR là quan điểm, nhận thức, thái độ của nhà quản lý, điều này tạo nên cách thức mà đơn vị tiếp cận với rủi ro trong các hoạt động, từ phát triển chiến lược đến hoạt động hàng ngày Nó được thể hiện trong các báo cáo quản lý, giao tiếp, các văn bản hay các quyết định

- Rủi ro có thể chấp nhận:

Là mức độ rủi ro mà xét trên bình diện tổng thể, đơn vị sẵn lòng chấp nhận

để theo đuổi giá trị Nó phản ánh triết lý về QTRR của nhà quản lý cấp cao, ảnh hưởng đến văn hóa, cách thức hoạt động của DN

- Hội đồng quản trị:

Đây là một bộ phận quan trọng và ảnh hưởng đến những yếu tố khác Vai trò của Hội đồng quản trị được thể hiện ở việc giám sát ban quản lý trong việc lựa chọn chiến lược, lên kế hoạch và thực hiện nó Các nhân tố được xem xét để đánh giá sự hữu hiệu của hội đồng quản trị bao gồm mức độ độc lập, kinh nghiệm và uy tín của các thành viên và mối quan hệ giữa họ với bộ phận kiểm toán

- Tính trung thực và các giá trị đạo đức

Sự hữu hiệu của hệ thống QTRR trước tiên phụ thuộc vào tính chính trực và việc tôn trọng các giá trị đạo đức của những người có liên quan đến quá trình

QTRR Để đáp ứng yêu cầu này, các nhà quản lý cấp cao phải xây dựng những chuẩn mực về đạo đức trong đơn vị và cư xử đúng đắn để ngăn cản không cho các thành viên có các hành vi thiếu đạo đức hoặc phạm pháp

- Đảm bảo về năng lực

Là đảm bảo cho nhân viên có được những kỹ năng và hiểu biết cần thiết để thực hiện được nhiệm vụ của mình, nếu không họ sẽ không thực hiện nhiệm vụ được giao hữu hiệu và hiệu quả Do đó, nhà quản lý chỉ tuyển dụng những nhân viên có trình độ đào tạo và kinh nghiệm phù hợp với nhiệm vụ được giao, và phải giám sát và huấn luyện họ đầy đủ, thường xuyên

- Cơ cấu tổ chức

Là sự phân chia quyền hạn và trách nhiệm của các bộ phận trong đơn vị, góp phần quan trọng trong việc thực hiện các mục tiêu

- Cách thức phân định quyền hạn và trách nhiệm:

Phân định quyền hạn và trách nhiệm được xem là phần mở rộng của cơ cấu

tổ chức Nó cụ thể hóa quyền hạn và trách nhiệm của từng thành viên và từng nhóm thành viên trong đơn vị, giúp cho mỗi thành viên và nhóm hiểu rằng họ có nhiệm vụ

cụ thể gì và từng hoạt động của họ có ảnh hưởng như thế nào đối với những nhóm hay thành viên khác trong việc hoàn thành mục tiêu

- Chính sách nhân sự:

Là các chính sách và thủ tục của nhà quản lý về việc tuyển dụng, huấn luyện,

bổ nhiệm, khen thưởng và kỷ luật nhân viên Chính sách nhân sự có ảnh hưởng đáng kể đến sự hữu hiệu của môi trường nội bộ như đảm bảo về năng lực, tính chính trực…

2.2.2 Thiết lập các mục tiêu

Mục tiêu phải tồn tại trước khi nhà quản lý có thể xác định các sự kiện tiềm tàng ảnh hưởng đến kết quả của họ QTRR đảm bảo rằng nhà quản lý có một quá trình thiết lập các mục tiêu và việc lựa chọn các mục tiêu phải phù hợp và hỗ trợ cho các nhiệm vụ của đơn vị và cũng phải phù hợp với rủi ro có thể chấp nhận

Các mục tiêu chiến lược: Là những mục tiêu cấp cao của đơn vị, các mục tiêu này phù hợp và ủng hộ cho sứ mạng mà đơn vị đã đề ra Nó thể hiện sự lựa chọn của nhà quản lý về cách thức đơn vị tạo lập giá trị cho chủ sở hữu của mình

Các mục tiêu liên quan: Là những mục tiêu cụ thể hơn so với mục tiêu chiến lược và phù hợp với mục tiêu chiến lược đã đề ra Mặc dù các mục tiêu trong đơn vị rất đa dạng, nhưng các mục tiêu liên quan đến mục tiêu chiến lược có thể chia thành các loại sau: các mục tiêu hoạt động, mục tiêu về báo cáo, các mục tiêu tuân thủ

2.2.3 Nhận dạng sự kiện tiềm tàng

Các sự kiện bên trong và bên ngoài đơn vị có ảnh hưởng đến mục tiêu của đơn vị cần phải được nhận dạng, phân biệt giữa rủi ro và cơ hội Những sự kiện có tác động tiêu cực đến đơn vị, đe dọa khả năng đạt được mục tiêu của đơn vị thì được xem là các rủi ro, đơn vị cần đánh giá rủi ro và phản ứng với rủi ro và trách nhiệm quản lý Những sự kiện có tác động tích cực đến đơn vị, tạo thuận lợi trong việc thực hiện mục tiêu hoặc mang lại giá trị cho đơn vị thì được xem là cơ hội phải xem xét trở lại trong quy trình thiết lập chiến lược và mục tiêu

Các yếu tố ảnh hưởng:

Có nhiều yếu tố có thể dẫn đến các sự kiện tác động đến việc thực hiện mục tiêu của đơn vị Các yếu tố này xuất phát từ bên trong hoặc bên ngoài đơn vị Các yếu tố bên ngoài bao gồm:

- Môi trường kinh tế: gồm các sự kiện liên quan đến giá cả, nguồn vốn có thể huy động, chi phí sử dụng vốn, tỷ lệ thất nghiệp, đối thủ cạnh tranh mới…

- Môi trường tự nhiên: thiên tai, sự tiếp cận nguồn nguyên liệu thô, di dân giữa các vùng địa lý…

- Các yếu tố chính trị: các quy định mới của luật pháp, chính sách thuế, sự hạn chế của nhà nước đối với các khu vực thị trường…

- Các yếu tố xã hội: Tình trạng già/trẻ của dân số, phong tục tập quán, cấu trúc gia đình…

- Sự tiến bộ của khoa học kỹ thuật: các hình thức thương mại điện tử mới, sự gia tăng nhu cầu về các dịch vụ kỹ thuật cao…

Các yếu tố bên trong tác động đến sự kiện tiềm tàng gồm:

- Cơ sở vật chất: cơ sở vật chất hiện có để liên lạc với các trung tâm của đơn

vị, giảm thiểu thời gian cung ứng yếu tố đầu vào, cải thiện sự hài lòng của khách hàng…

- Nhân sự: tai nạn lao động, gian lận, hiệu lực hợp đồng lao động…

- Các chu trình: sự không phù hợp giữa chu trình công việc và các quy định của nhà quản lý, các lỗi khi thực hiện chu trình…

- Việc áp dụng khoa học kỹ thuật: việc thay đổi máy móc, công nghệ, máy móc bị trục trặc, gian lận trong thực hiện công việc…

2.2.4 Đánh giá rủi ro

Đánh giá rủi ro là quá trình nhận dạng và phân tích các rủi ro có khả năng xảy ra và mức độ tác động của nó tới việc đạt được mục tiêu của đơn vị, từ đó là cơ

sở để quản trị các rủi ro

Các nhân tố bên trong và bên ngoài có thể tạo ra sự kiện có ảnh hưởng đến việc đạt được mục tiêu của đơn vị Tuy nhiên các sự kiện này tác động đến từng đơn

vị khác nhau Vì vậy, trong việc đánh giá rủi ro, đơn vị phải xem xét các sự kiện trong hoàn cảnh và điều kiện cụ thể của đơn vị mình chẳng hạn như quy mô đơn vị,

sự phức tạp của các hoạt động, mức độ tác động của các quy định lên các hoạt động của đơn vị…

Để đo lường khả năng xuất hiện của một sự kiện, có thể dùng các chỉ tiêu định tính như cao, thấp, trung bình hoặc các cấp độ chi tiết khác Hoặc có thể dùng chỉ tiêu định lượng như tỷ lệ xuất hiện, tần suất xuất hiện

Kỹ thuật đánh giá rủi ro: Khi đánh giá rủi ro đơn vị thường sử dụng kết hợp

kỹ thuật định tính và định lượng Kỹ thuật định tính được sử dụng khi rủi ro không thể định lượng được hoặc khi dữ liệu đầu vào không đủ tin cậy hoặc khi không tương xứng với chi phí định lượng Kỹ thuật định lượng được sử dụng cho các hoạt động phức tạp, thường phải sử dụng mô hình toán học và cho kết quả chính xác hơn

so với kỹ thuật định tính

Các kỹ thuật định lượng dùng để đánh giá rủi ro:

So sánh: so sánh các chu trình giữa các đơn vị trong ngành, hoặc giữa các ngành với nhau bằng cách đánh giá các sự kiện hay chu trình cụ thể đối với từng đơn vị, sau đó so sánh kết quả

- Mô hình xác suất: xác định tác động của sự kiện tại các xác suất khác nhau Sau đó, xác định sự tác động tương ứng với các độ tin cậy khác nhau

- Mô hình phi xác suất: đưa ra các giả định về việc đạt mục tiêu và đánh giá các rủi ro tương ứng mà không sử dụng các chỉ tiêu định lượng để đánh giá khả năng xảy ra sự kiện

- Giảm thiểu rủi ro: các hoạt động nhằm giảm thiểu khả năng xuất hiện hoặc mức độ tác động của rủi ro hoặc cả hai Các hoạt động này liên quan đến việc điều hành hàng ngày của đơn vị

- Chuyển giao rủi ro: làm giảm thiểu khả năng xuất hiện và mức độ tác động của rủi ro bằng cách chuyển giao hoặc chia sẻ một phần rủi ro Các kỹ thuật này bao gồm: mua bảo hiểm cho tổn thất, sử dụng các công cụ về tài chính để dự phòng cho tổn thất, các hoạt động thuê ngoài…

- Chấp nhận rủi ro: đơn vị không làm gì cả đối với rủi ro Chấp nhận rủi ro khi rủi ro tiềm tàng của sự kiện nằm trong phạm vi rủi ro của bộ phận

Một chu trình phản ứng đối với rủi ro bao gồm 2 vấn đề: xác định các phản ứng và lựa chọn phản ứng Trước khi lựa chọn phản ứng cần xác định được những phản ứng nào có thể xảy ra, tác động của nó, lợi ích và chi phí của từng phản ứng,

cơ hội hay thách thức đối với mục tiêu của đơn vị Sau khi đã đánh giá các phản ứng đối với rủi ro, đơn vị quyết định lựa chọn phản ứng nào cho phù hợp

2.2.6 Hoạt động kiểm soát

Hoạt động kiểm soát là các chính sách, thủ tục giúp đảm bảo các chính sách, chỉ thị của nhà quản lý về phản ứng với rủi ro được thực hiện Hoạt động kiểm soát diễn ra ở toàn đơn vị, ở tất cả các cấp độ và mọi chức năng Nó bao gồm hàng loạt các hoạt động như phê duyệt, cấp phép, xác minh đối chiếu, đánh giá hiệu suất hoạt động, bảo vệ tài sản và phân công nhiệm vụ

Các hoạt động kiểm soát có thể phân loại theo mục tiêu của đơn vị mà hoạt động kiểm soát có liên quan như chiến lược, hoạt động, báo cáo và tuân thủ

Còn theo nội dung hoạt động thì hoạt động kiểm soát được thực hiện tại đơn

vị gồm kiểm soát cấp cao, kiểm soát các hoạt động chức năng, kiểm soát quá trình

xử lý thông tin và nghiệp vụ, kiểm soát vật chất, hoạt động phân tích soát xét lại, phân chia trách nhiệm

2.2.7 Thông tin và truyền thông

QTRR nhấn mạnh chất lượng thông tin trong điều kiện phát triển mạnh mẽ công nghệ thông tin hiện nay và nội dung thông tin phải gắn liền với việc quản lý các rủi ro tại đơn vị Để thông tin phục vụ cho quá trình quản trị các rủi ro liên quan đến đơn vị, thông tin cần đạt được những yêu cầu sau:

- Gắn với quá trình kiểm soát rủi ro

- Có thể so sánh được với mức rủi ro có thể chấp nhận

- Phát triển hệ thống thông tin tích hợp

Để tăng chất lượng thông tin, đơn vị cần một chương trình quản lý dữ liệu trên toàn đơn vị, bao gồm các yêu cầu về thông tin, việc duy trì và truyền tải thông tin

2.2.8 Giám sát

Toàn bộ quá trình QTRR DN được giám sát và có điều chỉnh khi cần thiết Giám sát được thực hiện thông qua các hoạt động giám sát thường xuyên, giám sát định kỳ hoặc kết hợp cả hai

- Giám sát thường xuyên được thực hiện đồng thời trong các hoạt động hàng ngày của đơn vị, bao gồm các hoạt động giám sát, quản lý thường nhật và các hoạt động khác mà nhân viên tiến hành trong quá trình thực hiện nhiệm vụ hàng ngày

- Giám sát định kỳ thường diễn ra dưới hình thức tự đánh giá Mỗi cá nhân trong đơn vị sẽ tự đánh giá về sự hữu hiệu của các thủ tục kiểm soát đối với các hoạt động của họ Cuối cùng kết quả đánh giá hệ thống KSNB ở từng bộ phận sẽ được xem xét bởi ban giám đốc

2.3 Tổng quan về QTRR

2.3.1 Khái quát về rủi ro

2.3.1.1 Khái niệm rủi ro: Có rất nhiều định nghĩa về rủi ro:

Theo John Haynes (1985), rủi ro là khả năng xảy ra những hư hỏng hay mất mát một cách tình cờ đối với đơn vị, sự kiện không chắc chắn được coi là rủi ro khi

nó sẽ có những tác động xấu đến kết quả của đơn vị

Theo Frank H.Knight (1921) và Irving Pfeffer (1956), rủi ro là sự kiện trong tương lai mà có thể đo lường được sự tác động, rủi ro liên quan đến những tổn thất, còn sự kiện không chắc chắn là những sự kiện không thể đo lường được sự tác động, và nó liên quan đến những lợi ích mà đơn vị có trong tương lai

2.3.1.2 Phân loại rủi ro

Hiện nay chưa có một hệ thống phân loại rủi ro chuẩn nào, tuy nhiên theo Đoàn Thị Hồng Vân và cộng sự (2013) thì nếu căn cứ vào nguồn gốc, bản chất của rủi ro có thể phân loại rủi ro như sau:

- Phân loại theo tính chất rủi ro: Có 2 loại rủi ro:

+ Rủi ro suy đoán: Là rủi ro mà trong đó những cơ hội tạo ra thuận lợi gắn liền với những nguy cơ gây ra tổn thất

+ Rủi ro thuần túy: Nó tồn tại khi có một nguy cơ tổn thất nhưng không có cơ hội sinh lời được tạo ra

- Phân loại theo phạm vi ảnh hưởng của rủi ro:

+ Rủi ro cơ bản: Là rủi ro xảy ra từ những nguyên nhân không nằm trong tầm kiểm soát của DN

+ Rủi ro riêng biệt: Là rủi ro xuất phát từ các biến cố khách quan và chủ quan của từng cá nhân, DN

- Phân loại theo nguồn gốc của rủi ro:

+ Rủi ro từ các yếu tố bên ngoài như rủi ro từ môi trường chính trị, xã hội… + Rủi ro từ các yếu tố bên trong: Loại rủi ro này do các yếu tố hành vi trực tiếp

từ con người hoặc DN

2.3.2.2 Mục tiêu QTRR

Theo báo cáo COSO 2004, QTRR DN nhằm đạt được 4 mục tiêu chính:

- Mục tiêu chiến lược: liên quan đến các mục tiêu tổng thể và phục vụ cho sứ mạng của đơn vị

- Mục tiêu hoạt động: sử dụng các nguồn lực hữu hiệu và hiệu quả

- Mục tiêu báo cáo: liên quan đến tính đáng tin cậy của báo cáo đơn vị

- Mục tiêu tuân thủ: đảm bảo hợp lý việc chấp hành các luật lệ và quy định 2.3.2.3 Tính hữu hiệu QTRR

Theo Báo cáo COSO 2004, các thành phần của hệ thống KSNB được coi là một tiêu chí cho tính hữu hiệu của QTRR công ty QTRR hữu hiệu khi hệ thống KSNB có đủ 8 thành phần và các thành phần hoạt động đúng chức năng Bởi vì khi

đó QTRR sẽ có ít yếu kém và rủi ro ở mức độ rủi ro có thể chấp nhận

QTRR được cho là hữu hiệu khi đạt được bốn nhóm mục tiêu đã đề ra, khi

đó Hội đồng quản trị và ban lãnh đạo đảm bảo hợp lý rằng họ hiểu để đạt được các mục tiêu về chiến lược và hoạt động, đồng thời báo cáo của đơn vị phải trung thực hợp lý cũng như đơn vị phải tuân thủ pháp luật và các quy định

Tám thành phần của hệ thống KSNB có thể hoạt động khác nhau ở từng đơn

vị cụ thể Ví dụ đối với DN vừa và nhỏ thì có thể các thành phần này ít có cấu trúc

cụ thể, hoặc hình thức không chính thức Tuy nhiên các công ty này vẫn có QTRR hữu hiệu miễn là có 8 thành phần này hiện diện và mỗi thành phần hoạt động đúng chức năng để đạt được các mục tiêu

2.4 Mối quan hệ giữa hệ thống KSNB và các mục tiêu QTRR

Có mối quan hệ trực tiếp giữa các mục tiêu – cái mà đơn vị nỗ lực để đạt được và các thành phần của QTRR – là những điều cần thiết để đạt được các mục tiêu đó

Hình 2.1 Mối quan hệ giữa hệ thống KSNB và các mục tiêu QTRR

(Nguồn: Báo cáo COSO 2004)

Bốn nhóm mục tiêu là chiến lược, hoạt động, báo cáo và tuân thủ được thể hiện ở cột dọc, tám thành phần được thể hiện ở hàng ngang, và các cấp độ của đơn

vị được thể hiện ở không gian ba chiều Mô tả này thể hiện khả năng tập trung vào toàn bộ hệ thống QTRR của đơn vị, hoặc theo các nhóm mục tiêu, hoặc theo các thành phần, cấp độ đơn vị hoặc bất kỳ cấp độ con nào

2 5 Lý thuyết nền

2.5.1 Lý thuyết đại diện

2.5.1.1 Nội dung cơ bản của lý thuyết

Lý thuyết đại diện là vấn đề đại diện xảy ra khi các bên hợp tác có mục tiêu

và phân công lao động khác nhau (Jensen và Meckling, 1976) Cụ thể lý thuyết đại diện hướng vào các mối quan hệ đại diện, trong đó một bên là người chủ, một bên là người quản lý doanh nghiệp (người đại diện) Jensen và Meckling (1976) định nghĩa một mối quan hệ đại diện là “một hợp đồng theo đó một hay nhiều người chủ thuê người khác (người đại diện) để thực hiện một số hoạt động thay mặt người chủ thông qua một số ủy quyền quyết định cho đại diện” Một vấn đề đại diện xảy ra khi lợi ích của người chủ và người đại diện bị xung đột, người sở hữu vốn quan tâm đến giá trị công ty, giá cổ phiếu, trong khi nhà quản trị về cơ bản không quan tâm nhiều đến lợi ích cổ đông mà quan tâm đến lợi ích của mình (lương, thưởng, phụ cấp…) 2.5.1.2 Vận dụng lý thuyết vào nghiên cứu

Lý thuyết đại diện cho thấy rằng việc tách biệt giữa quyền sở hữu và kiểm soát sẽ dẫn đến những xung đột lợi ích Do đó quản trị doanh nghiệp là cần thiết để giúp các doanh nghiệp đồng bộ hóa lợi ích và chia sẻ rủi ro của tất cả các thành viên (Hart, 1995) Cơ chế quản trị có thể được chia thành cơ chế quản trị nội bộ và cơ chế quản trị bên ngoài (Gillan, 2006; Rezaee, 2007) Các cơ chế quản trị nội bộ có nguồn gốc từ các thành viên hội đồng quản trị, ban giám đốc điều hành, KSNB và các chức năng kiểm toán nội bộ Như vậy, nghiên cứu của tác giả dựa trên cơ chế quản trị nội bộ nêu trên, cụ thể là cơ chế quản trị thông qua KSNB

2.5.2 Lý thuyết ngẫu nhiên

2.5.2.1 Nội dung cơ bản của lý thuyết

Lý thuyết đối phó ngẫu nhiên dựa trên lập luận cho rằng không có một hệ thống quản trị hiệu quả duy nhất nào là phù hợp cho tất cả các tổ chức và phù hợp cho mọi hoàn cảnh bởi lẽ những đặc điểm riêng biệt của hệ thống và hiệu quả của

nó sẽ phụ thuộc vào những đặc thù riêng của tổ chức và những tác nhân thuộc về ngữ cảnh (Otley 1980; Ferreira và Otley, 2005) Donaldson (2001) xây dựng ba yếu

tố cốt lõi tạo thành mô hình nghiên cứu áp dụng trong Kiểm soát nội bộ, đó là: có sự kết nối giữa đặc điểm đối phó ngẫu nhiên và cấu trúc KSNB; Đặc điểm đối phó ngẫu nhiên xác định cấu trúc KSNB; Có sự phù hợp về mức độ của cấu trúc KSNB với mỗi cấp độ của đặc tính đối phó ngẫu nhiên Trong khuôn khổ về KSNB đã khẳng định sự cần thiết của KSNB là khác nhau do đặc điểm tổ chức Sự khác nhau này là do quy mô doanh nghiệp, văn hóa, triết lý quản trị, mục tiêu doanh nghiệp, môi trường hoạt động (Lakis và Girinjnas, 2012)

2.5.2.2 Vận dụng lý thuyết vào nghiên cứu

Lý thuyết ngẫu nhiên được tác giả vận dụng trong quá trình xây dựng các biến quan sát Đối với mỗi ngành nghề cụ thể thì việc lựa chọn biến quan sát để xem xét

về KSNB của tổ chức là khác nhau Do đó đối với ngành du lịch mà tác giả đang nghiên cứu sẽ có những biến quan sát đặc thù và phù hợp với ngành nghề

2.5.3 Lý thuyết thông tin hữu ích

2.5.3.1 Nội dung của lý thuyết

Theo lý thuyết thông tin hữu ích, thông tin tài chính được thiết lập dựa trên các giả thiết: Luôn tồn tại sự mất cân đối thông tin giữa người lập BCTC và người

sử dụng thông tin; Việc đáp ứng thông tin của người sử dụng thông qua những bên

có lợi ích liên quan đến tình hình tài chính của doanh nghiệp; Tính hữu ích của thông tin cần được đánh giá trong mối tương quan lợi ích – chi phí khi thực hiện công việc kế toán Lý thuyết thông tin hữu ích là cơ sở để đánh giá hiệu quả, tác dụng của việc sử dụng thông tin cho các quyết định quản lý chứ không đơn thuần là

để phục vụ theo yêu cầu của pháp luật

2.5.3.2 Vận dụng lý thuyết vào nghiên cứu

Lý thuyết thông tin hữu ích chỉ ra rằng thông tin của hệ thống KSNB phải hữu ích để đạt được các mục tiêu đã đề ra Như vậy cùng với khuôn mẫu COSO

2004, lý thuyết thông tin hữu ích được tác giả sử dụng để xác định biến quan sát cho biến phụ thuộc là tính hữu hiệu quản trị rủi ro Khi đó biến quan sát được tác giả xây dựng là việc đạt được các mục tiêu đã đề ra của hệ thống KSNB

2.6 Đặc thù của ngành du lịch Khánh Hòa ảnh hưởng đến việc xây dựng hệ thống KSNB theo hướng QTRR

Du lịch là một ngành dịch vụ, do đó sản phẩm của nó là sản phẩm vô hình, không thể lưu giữ được, rất khó kiểm soát chất lượng của sản phẩm mà chất lượng

sẽ được đánh giá qua sự hải lòng của khách hàng Do đó xây dựng quan hệ tốt với khách hàng là yếu tố sống còn đối với các DN du lịch

Trong các công ty du lịch, nhân viên là người làm việc trực tiếp với khách hàng, tiếp xúc với khách hàng nhiều nhất, sự hài lòng của khách hàng ngoài việc thể hiện qua chất lượng các dịch vụ, thì điều vô cùng quan trọng chính là thái độ làm việc của nhân viên, các kỹ năng mềm thiết yếu Do đó đào tạo nguồn nhân lực giỏi

về chuyên môn và các kỹ năng là điều rất cần thiết để thu hút và giữ chân khách hàng Đây là điều các DN du lịch nên quan tâm khi xây dựng hệ thống KSNB

Mặt khác, ngành du lịch là ngành chịu ảnh hưởng nhiều bởi các yếu tố bên ngoài Tình hình kinh tế chính trị, xã hội, các điều kiện tự nhiên như thiên tai, lũ lụt, dịch bệnh… trên thế giới ảnh hưởng rất nhiều đến lượng du khách Do đó điều này

sẽ ảnh hưởng đến việc nhận dạng, đánh giá các rủi ro trong quá trình xây dựng hệ thống KSNB theo hướng QTRR tại các DN du lịch Khánh Hòa

Mặc dù Khánh Hòa có nhiều ưu đãi để phát triển du lịch nhưng ngay trong bản thân DN cũng như đặc thù ngành nghề cũng đã luôn tồn tại rất nhiều rủi ro Bên cạnh đó các DN du lịch Khánh Hòa chưa có hướng phát triển bền vững, mà còn nhỏ

lẻ, theo xu hướng phát triển nóng, thiếu nhân lực đặc biệt là nguồn nhân lực chất lượng cao Do đó du lịch Khánh Hòa cần đặc biệt quan tâm đến việc xây dựng hệ thống KSNB theo hướng QTRR

Tóm tắt chương 2

Nội dung của chương 2 là những lý luận cơ bản về hệ thống KSNB theo hướng QTRR và nền tảng cho việc nghiên cứu hệ thống KSNB cũng như QTRR hữu hiệu Chương này tác giả chủ yếu tìm hiểu về KSNB, QTRR, lý thuyết nền, đồng thời tìm hiểu kỹ các bộ phận cấu thành nên hệ thống KSNB theo hướng QTRR dựa trên khuôn mẫu Báo cáo COSO 2004 và mối quan hệ giữa các bộ phận

cấu thành với mục tiêu của KSNB theo hướng QTRR Từ kết quả tìm hiểu được, là

cơ sở để tác giả xác định các biến thang đo cho biến phụ thuộc và biến độc lập trong

mô hình nghiên cứu sau này của mình

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3.1 Khung nghiên cứu của đề tài

Hình 3.1 Khung nghiên cứu của đề tài

Giải thích: Từ mục tiêu nghiên cứu của đề tài, tác giả đặt ra các câu hỏi nghiên cứu để làm định hướng cho quá trình nghiên cứu của mình Tiếp đó, tác giả tìm hiểu về các nghiên cứu trong và ngoài nước trước đây có liên quan đến nội dung

đề tài, để từ đó học hỏi phương pháp nghiên cứu, cách thiết kế thang đo, …Dựa trên khuôn mẫu báo cáo COSO 2004, tác giả thiết lập 8 biến độc lập và 1 biến phụ thuộc của mô hình nghiên cứu, đồng thời xây dựng các biến quan sát để đo lường các biến độc lập này Từ đây tác giả sẽ tiến hành thực hiện nghiên cứu định lượng với quá

Mục tiêu nghiên cứu

Câu hỏi nghiên cứu

Tổng quan các nghiên cứu trước

Và cơ sở lý thuyết

Nghiên cứu tác động của bộ phận cấu thành hệ thống KSNB đến tính hữu hiệu QTRR

Nghiên cứu định lượng

- Bảng khảo sát thử

- Khảo sát chính thức

- Đánh giá thang đo

- Hồi quy đa biến

Kết luận và kiến nghị