Chuẩn mực kế toán số 15 hợp đồng xây dựng

HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM CHUẨN MỰC SỐ 15 Hợp đồng xây dựng Ban hành công bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 Bộ trưởng Bộ Tài QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán doanh thu chi phí liên quan đến hợp đồng xây dựng, gồm: Nội dung doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng ghi nhận doanh thu, chi phí hợp đồng xây dựng làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài 02 Chuẩn mực áp dụng cho kế toán hợp đồng xây dựng lập báo cáo tài nhà thầu 03 Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: Hợp đồng xây dựng: Là hợp đồng văn việc xây dựng tài sản tổ hợp tài sản có liên quan chặt chẽ hay phụ thuộc lẫn mặt thiết kế, công nghệ, chức mục đích sử dụng chúng Hợp đồng xây dựng với giá cố định: Là hợp đồng xây dựng nhà thầu chấp thuận mức giá cố định cho toàn hợp đồng đơn giá cố định đơn vị sản phẩm hoàn thành Trong số trường hợp giá tăng lên, mức giá thay đổi phụ thuộc vào điều khoản ghi hợp đồng Hợp đồng xây dựng với chi phí phụ thêm: Là hợp đồng xây dựng nhà thầu hoàn lại chi phí thực tế phép toán, cộng (+) thêm khoản tính tỷ lệ phần trăm (%) chi phí tính thêm khoản phí cố định 04 Hợp đồng xây dựng thỏa thuận để xây dựng tài sản đơn lẻ, như: Một cầu, tòa nhà, đường ống dẫn dầu, đường xây dựng tổ hợp tài sản có liên quan chặt chẽ hay phụ thuộc lẫn thiết kế, công nghệ, chức hay mục đích sử dụng chúng, như: Một nhà máy lọc dầu, tổ hợp nhà máy dệt, may 05 Trong chuẩn mực này, hợp đồng xây dựng bao gồm: (a) Hợp đồng dịch vụ có liên quan trực tiếp đến việc xây dựng tài sản, như: Hợp đồng tư vấn, thiết kế, khảo sát Hợp đồng dịch vụ quản lý dự án kiến trúc (b) Hợp đồng phục chế hay phá hủy tài sản khôi phục môi trường sau phá hủy tài sản 06 Hợp đồng xây dựng quy định chuẩn mực phân loại thành hợp đồng xây dựng với giá cố định hợp đồng xây dựng với chi phí phụ thêm Một số hợp đồng xây dựng có đặc điểm hợp đồng với giá cố định hợp đồng với chi phí phụ thêm Ví dụ hợp đồng xây dựng với chi phí phụ thêm có thỏa thuận mức giá tối đa Trường hợp này, nhà thầu cần phải xem xét tất điều kiện quy định đoạn 23 24 để ghi nhận doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng Kết hợp phân chia hợp đồng xây dựng 07 Các yêu cầu chuẩn mực thường áp dụng riêng rẽ cho hợp đồng xây dựng Trong số trường hợp, chuẩn mực áp dụng cho phần riêng biệt nhận biết hợp đồng riêng rẽ nhóm hợp đồng để phản ánh chất hợp đồng hay nhóm hợp đồng xây dựng 08 Một hợp đồng xây dựng liên quan đến xây dựng số tài sản việc xây dựng tài sản coi hợp đồng xây dựng riêng rẽ thỏa mãn đồng thời ba (3) điều kiện sau: (a) Có thiết kế, dự toán xác định riêng rẽ cho tài sản tài sản hoạt động độc lập (b) Mỗi tài sản đàm phán riêng với nhà thầu khách hàng chấp thuận từ chối phần hợp đồng liên quan đến tài sản (c) Có thể xác định chi phí doanh thu tài sản 09 Một nhóm hợp đồng ký với khách hàng hay với số khách hàng, coi hợp đồng xây dựng thỏa mãn đồng thời ba (3) điều kiện sau: (a) Các hợp đồng đàm phán hợp đồng trọn gói (b) Các hợp đồng có mối liên hệ mật thiết với đến mức thực tế chúng nhiều phận dự án có mức lãi gộp ước tính tương đương (c) Các hợp đồng thực đồng thời theo trình liên tục 10 Một hợp đồng bao gồm việc xây dựng thêm tài sản theo yêu cầu khách hàng hợp đồng sửa đổi để bao gồm việc xây dựng thêm tài sản Việc xây dựng thêm tài sản coi hợp đồng xây dựng riêng rẽ khi: (a) Tài sản có khác biệt lớn độc lập so với tài sản nêu hợp đồng ban đầu thiết kế, công nghệ chức (b) Giá hợp đồng xây dựng tài sản thỏa thuận không liên quan đến giá hợp đồng ban đầu NỘI DUNG CHUẨN MỰC Doanh thu hợp đồng xây dựng 11 Doanh thu hợp đồng xây dựng bao gồm: (a) Doanh thu ban đầu ghi hợp đồng (b) Các khoản tăng, giảm thực hợp đồng, khoản tiền thưởng khoản toán khác khoản có khả làm thay đổi doanh thu, xác định cách đáng tin cậy 12 Doanh thu hợp đồng xây dựng xác định giá trị hợp lý khoản thu thu Việc xác định doanh thu hợp đồng chịu tác động nhiều yếu tố không chắn chúng tuỳ thuộc vào kiện xảy tương lai Việc ước tính thường phải sửa đổi kiện phát sinh yếu tố không chắn giải Vì vậy, doanh thu hợp đồng tăng hay giảm thời kỳ Ví dụ: (a) Nhà thầu khách hàng đồng ý với thay đổi yêu cầu làm tăng giảm doanh thu hợp đồng kỳ so với hợp đồng chấp thuận ban đầu (b) Doanh thu thỏa thuận hợp đồng với giá cố định tăng lý giá tăng lên (c) Doanh thu theo hợp đồng bị giảm nhà thầu không thực tiến độ không đảm bảo chất lượng xây dựng theo thỏa thuận hợp đồng (d) Khi hợp đồng với giá cố định quy định mức giá cố định cho đơn vị sản phẩm hoàn thành doanh thu theo hợp đồng tăng giảm khối lượng sản phẩm tăng giảm 13 Sự thay đổi theo yêu cầu khách hàng phạm vi công việc thực theo hợp đồng Ví dụ: Sự thay đổi yêu cầu kỹ thuật hay thiết kế tài sản thay đổi khác trình thực hợp đồng Sự thay đổi tính vào doanh thu hợp đồng khi: (a) Có khả chắn khách hàng chấp thuận thay đổi doanh thu phát sinh từ thay đổi (b) Doanh thu xác định cách tin cậy 14 Khoản tiền thưởng khoản phụ thêm trả cho nhà thầu họ thực hợp đồng đạt hay vượt mức yêu cầu Ví dụ, hợp đồng có dự kiến trả cho nhà thầu khoản tiền thưởng hoàn thành sớm hợp đồng Khoản tiền thưởng tính vào doanh thu hợp đồng khi: (a) Chắc chắn đạt vượt mức số tiêu chuẩn cụ thể ghi hợp đồng (b) Khoản tiền thưởng xác định cách đáng tin cậy 15 Một khoản toán khác mà nhà thầu thu từ khách hàng hay bên khác để bù đắp cho chi phí không bao gồm giá hợp đồng Ví dụ: Sự chậm trễ khách hàng gây nên sai sót tiêu kỹ thuật thiết kế tranh chấp thay đổi việc thực hợp đồng Việc xác định doanh thu tăng thêm từ khoản toán tuỳ thuộc vào nhiều yếu tố không chắn thường phụ thuộc vào kết nhiều đàm phán Do đó, khoản toán khác tính vào doanh thu hợp đồng khi: (a) Các thoả thuận đạt kết khách hàng chấp thuận bồi thường (b) Khoản toán khác khách hàng chấp thuận xác định cách đáng tin cậy CHI PHÍ CỦA HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG 16 Chi phí hợp đồng xây dựng bao gồm: (a) Chi phí liên quan trực tiếp đến hợp đồng (b) Chi phí chung liên quan đến hoạt động hợp đồng phân bổ cho hợp đồng cụ thể (c) Các chi phí khác thu lại từ khách hàng theo điều khoản hợp đồng 17 Chi phí liên quan trực tiếp đến hợp đồng bao gồm: (a) Chi phí nhân công công trường, bao gồm chi phí giám sát công trình (b) Chi phí nguyên liệu, vật liệu, bao gồm thiết bị cho công trình (c) Khấu hao máy móc, thiết bị TSCĐ khác sử dụng để thực hợp đồng (d) Chi phí vận chuyển, lắp đặt, tháo dỡ máy móc, thiết bị nguyên liệu, vật liệu đến khỏi công trình (đ) Chi phí thuê nhà xưởng, máy móc, thiết bị để thực hợp đồng (e) Chi phí thiết kế trợ giúp kỹ thuật liên quan trực tiếp đến hợp đồng (g) Chi phí dự tính để sửa chữa bảo hành công trình (h) Các chi phí liên quan trực tiếp khác Chi phí liên quan trực tiếp hợp đồng giảm có khoản thu nhập khác không bao gồm doanh thu hợp đồng Ví dụ: Các khoản thu từ việc bán nguyên liệu, vật liệu thừa, thu lý máy móc, thiết bị thi công kết thúc hợp đồng 18 Chi phí chung liên quan đến hoạt động hợp đồng xây dựng phân bổ cho hợp đồng, bao gồm: (a) Chi phí bảo hiểm (b) Chi phí thiết kế trợ giúp kỹ thuật không liên quan trực tiếp đến hợp đồng cụ thể (c) Chi phí quản lý chung xây dựng Các chi phí phân bổ theo phương pháp thích hợp cách có hệ thống theo tỷ lệ hợp lý áp dụng thống cho tất chi phí có đặc điểm tương tự Việc phân bổ cần dựa mức thông thường hoạt động xây dựng (Chi phí chung liên quan đến hoạt động hợp đồng phân bổ cho hợp đồng bao gồm chi phí vay thỏa mãn điều kiện chi phí vay vốn hóa theo quy định Chuẩn mực "Chi phí vay") 19 Các chi phí khác thu lại từ khách hàng theo điều khoản hợp đồng chi phí giải phóng mặt bằng, chi phí triển khai mà khách hàng phải trả lại cho nhà thầu quy định hợp đồng 20 Chi phí không liên quan đến hoạt động hợp đồng phân bổ cho hợp đồng xây dựng không tính chi phí hợp đồng xây dựng Các chi phí bao gồm: (a) Chi phí quản lý hành chung, chi phí nghiên cứu, triển khai mà hợp đồng không quy định khách hàng phải trả cho nhà thầu (b) Chi phí bán hàng (c) Khấu hao máy móc, thiết bị TSCĐ khác không sử dụng cho hợp đồng xây dựng 21 Chi phí hợp đồng bao gồm chi phí liên quan đến hợp đồng suốt giai đoạn kể từ ký hợp đồng kết thúc hợp đồng Các chi phí liên quan trực tiếp đến hợp đồng phát sinh trình đàm phán hợp đồng coi phần chi phí hợp đồng chúng xác định riêng rẽ, ước tính cách đáng tin cậy có nhiều khả hợp đồng ký kết Nếu chi phí phát sinh trình đàm phán hợp đồng ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ chúng phát sinh chúng không coi chi phí hợp đồng xây dựng hợp đồng ký kết vào thời kỳ tiếp sau Ghi nhận doanh thu chi phí hợp đồng 22 Doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng ghi nhận theo trường hợp sau: (a) Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch, kết thực hợp đồng xây dựng ước tính cách đáng tin cậy, doanh thu chi phí liên quan đến hợp đồng ghi nhận tương ứng với phần công việc hoàn thành nhà thầu tự xác định vào ngày lập báo cáo tài mà không phụ thuộc vào hóa đơn toán theo tiến độ kế hoạch lập hay chưa số tiền ghi hóa đơn (b) Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực hiện, kết thực hợp đồng xây dựng xác định cách đáng tin cậy khách hàng xác nhận, doanh thu chi phí liên quan đến hợp đồng ghi nhận tương ứng với phần công việc hoàn thành khách hàng xác nhận kỳ phản ánh hóa đơn lập 23 Đối với hợp đồng xây dựng với giá cố định, kết hợp đồng ước tính cách đáng tin cậy đồng thời thỏa mãn bốn (4) điều kiện sau: (a) Tổng doanh thu hợp đồng tính toán cách đáng tin cậy (b) Doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế từ hợp đồng (c) Chi phí để hoàn thành hợp đồng phần công việc hoàn thành thời điểm lập báo cáo tài tính toán cách đáng tin cậy (d) Các khoản chi phí liên quan đến hợp đồng xác định rõ ràng tính toán cách đáng tin cậy để tổng chi phí thực tế hợp đồng so sánh với tổng dự toán 24 Đối với hợp đồng xây dựng với chi phí phụ thêm, kết hợp đồng ước tính cách tin cậy đồng thời thỏa mãn hai điều kiện sau: (a) Doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế từ hợp đồng (b) Các khoản chi phí liên quan đến hợp đồng xác định rõ ràng tính toán cách đáng tin cậy không kể có hoàn trả hay không 25 Doanh thu chi phí ghi nhận theo phần công việc hoàn thành hợp đồng gọi phương pháp tỷ lệ phần trăm (%) hoàn thành Theo phương pháp này, doanh thu xác định phù hợp với chi phí phát sinh khối lượng công việc hoàn thành thể báo cáo kết hoạt động kinh doanh 26 Theo phương pháp tỷ lệ phần trăm (%) hoàn thành, doanh thu chi phí hợp đồng ghi nhận báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh thu chi phí phần công việc hoàn thành kỳ báo cáo 27 Một nhà thầu phải bỏ chi phí liên quan tới việc hình thành hợp đồng Những chi phí ghi nhận khoản ứng trước chúng hoàn trả Những chi phí thể lượng tiền mà khách hàng phải trả phân loại công trình xây dựng dở dang 28 Kết thực hợp đồng xây dựng xác định cách đáng tin cậy doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế từ hợp đồng Trường hợp có nghi ngờ khả không thu khoản tính doanh thu hợp đồng ghi báo cáo kết kinh doanh khoản khả thu phải ghi nhận vào chi phí 29 Doanh nghiệp lập ước tính doanh thu hợp đồng xây dựng cách đáng tin cậy thỏa thuận hợp đồng điều khoản sau: (a) Trách nhiệm pháp lý bên tài sản xây dựng (b) Các điều kiện để thay đổi giá trị hợp đồng (c) Phương thức thời hạn toán Doanh nghiệp phải thường xuyên xem xét cần thiết phải điều chỉnh lại dự toán doanh thu chi phí hợp đồng trình thực hợp đồng 30 Phần công việc hoàn thành hợp đồng làm sở xác định doanh thu xác định nhiều cách khác Doanh nghiệp cần sử dụng phương pháp tính toán thích hợp để xác định phần công việc hoàn thành Tuỳ thuộc vào chất hợp đồng xây dựng, doanh nghiệp lựa chọn áp dụng ba (3) phương pháp sau để xác định phần công việc hoàn thành: (a) Tỷ lệ phần trăm (%) chi phí phát sinh phần công việc hoàn thành thời điểm so với tổng chi phí dự toán hợp đồng (b) Đánh giá phần công việc hoàn thành (c) Tỷ lệ phần trăm (%) khối lượng xây lắp hoàn thành so với tổng khối lượng xây lắp phải hoàn thành hợp đồng Việc toán theo tiến độ khoản ứng trước nhận từ khách hàng thường không phản ánh phần công việc hoàn thành 31 Khi phần công việc hoàn thành xác định phương pháp tỷ lệ phần trăm (%) chi phí phát sinh phần công việc hoàn thành thời điểm so với tổng chi phí dự toán hợp đồng, chi phí liên quan tới phần công việc hoàn thành tính vào chi phí thời điểm Những chi phí không tính vào phần công việc hoàn thành hợp đồng là: (a) Chi phí hợp đồng xây dựng liên quan tới hoạt động tương lai hợp đồng như: Chi phí nguyên vật liệu chuyển tới địa điểm xây dựng dành cho việc sử dụng hợp đồng chưa lắp đặt, chưa sử dụng trình thực hợp đồng, trừ trường hợp nguyên vật liệu chế tạo đặc biệt cho hợp đồng (b) Các khoản tạm ứng cho nhà thầu phụ trước công việc hợp đồng phụ hoàn thành 32 Khi kết thực hợp đồng xây dựng ước tính cách đáng tin cậy, thì: (a) Doanh thu ghi nhận tương đương với chi phí hợp đồng phát sinh mà việc hoàn trả tương đối chắn (b) Chi phí hợp đồng ghi nhận chi phí kỳ chi phí phát sinh 33 Trong giai đoạn đầu hợp đồng xây dựng thường xảy trường hợp kết thực hợp đồng ước tính cách đáng tin cậy Trường hợp doanh nghiệp thu hồi khoản chi phí hợp đồng bỏ doanh thu hợp đồng ghi nhận tới mức chi phí bỏ có khả thu hồi Khi kết thực hợp đồng ước tính cách đáng tin cậy không khoản lợi nhuận ghi nhận, kể tổng chi phí thực hợp đồng vượt tổng doanh thu hợp đồng 34 Các chi phí liên quan đến hợp đồng thu hồi phải ghi nhận chi phí kỳ trường hợp: (a) Không đủ điều kiện mặt pháp lý để tiếp tục thực hợp đồng (b) Việc tiếp tục thực hợp đồng tuỳ thuộc vào kết xử lý đơn kiện ý kiến quan có thẩm quyền (c) Hợp đồng có liên quan tới tài sản có khả bị trưng thu tịch thu (d) Hợp đồng mà khách hàng thực thi nghĩa vụ (đ) Hợp đồng mà nhà thầu hoàn thành thực thi theo nghĩa vụ quy định hợp đồng 35 Khi loại bỏ yếu tố không chắn liên quan đến việc ước tính cách đáng tin cậy kết thực hợp đồng doanh thu chi phí có liên quan tới hợp đồng xây dựng ghi nhận tương ứng với phần công việc hoàn thành Những thay đổi ước tính 36 Phương pháp tỷ lệ phần trăm (%) hoàn thành tính sở luỹ kế từ khởi công đến cuối kỳ kế toán ước tính doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng ảnh hưởng thay đổi việc ước tính doanh thu chi phí hợp đồng, ảnh hưởng thay đổi ước tính kết thực hợp đồng hạch toán thay đổi ước tính kế toán Những ước tính thay đổi sử dụng việc xác định doanh thu chi phí ghi nhận báo cáo kết kinh doanh kỳ xảy thay đổi kỳ Trình bày báo cáo tài 37 Doanh nghiệp phải trình bày báo cáo tài chính: (a) Phương pháp xác định doanh thu ghi nhận kỳ phương pháp xác định phần công việc hoàn thành hợp đồng xây dựng (b) Doanh thu hợp đồng xây dựng ghi nhận kỳ báo cáo (c) Tổng doanh thu luỹ kế hợp đồng xây dựng ghi nhận thời điểm báo cáo (d) Số tiền phải trả cho khách hàng (đ) Số tiền phải thu khách hàng Đối với nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch quy định hợp đồng xây dựng (trường hợp quy định đoạn 22a) phải báo cáo thêm tiêu: (e) Phải thu theo tiến độ kế hoạch (g) Phải trả theo tiến độ kế hoạch 38 Số tiền phải trả cho khách hàng khoản tiền nhà thầu nhận trước công việc tương ứng hợp đồng thực 39 Số tiền phải thu khách hàng khoản tiền ghi hóa đơn toán theo tiến độ kế hoạch hóa đơn toán theo giá trị khối lượng thực chưa trả đáp ứng đầy đủ điều kiện chi trả theo quy định hợp đồng, sai sót sửa chữa 40 Phải thu theo tiến độ kế hoạch số tiền chênh lệch tổng doanh thu luỹ kế hợp đồng xây dựng ghi nhận thời điểm báo cáo, lớn khoản tiền luỹ kế ghi hóa đơn toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng Chỉ tiêu áp dụng hợp đồng xây dựng thực mà khoản doanh thu luỹ kế ghi nhận lớn khoản tiền luỹ kế ghi hóa đơn toán theo tiến độ tới thời điểm báo cáo 41 Phải trả theo tiến độ kế hoạch số tiền chênh lệch tổng doanh thu luỹ kế hợp đồng xây dựng ghi nhận thời điểm báo cáo, nhỏ khoản tiền luỹ kế ghi hóa đơn toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng Chỉ tiêu áp dụng hợp đồng xây dựng thực mà khoản tiền luỹ kế ghi hóa đơn toán theo tiến độ kế hoạch vượt khoản doanh thu luỹ kế ghi nhận tới thời điểm báo cáo THÔNG TƯ HƯỚNG DẪN Hướng dẫn thực theo Thông tư số 161/2007/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2007 Bộ trưởng Bộ Tài Hạch toán hợp đồng xây dựng phải tôn trọng số quy định sau: 1.1 Doanh thu hợp đồng xây dựng bao gồm: a) Doanh thu ban đầu ghi hợp đồng b) Các khoản tăng, giảm thực hợp đồng, khoản tiền thưởng khoản toán khác khoản có khả làm thay đổi doanh thu xác định cách đáng tin cậy - Doanh thu hợp đồng tăng hay giảm thời kỳ, ví dụ: + Nhà thầu khách hàng đồng ý với thay đổi yêu cầu làm tăng giảm doanh thu hợp đồng kỳ so với hợp đồng chấp thuận lần + Doanh thu thỏa thuận hợp đồng với giá cố định tăng lý giá tăng lên + Doanh thu theo hợp đồng bị giảm nhà thầu không thực tiến độ không đảm bảo chất lượng xây dựng theo thỏa thuận hợp đồng + Khi hợp đồng với giá cố định quy định mức giá cố định cho đơn vị sản phẩm hoàn thành doanh thu theo hợp đồng tăng giảm khối lượng sản phẩm tăng giảm - Khoản tiền thưởng khoản phụ thêm trả cho nhà thầu nhà thầu thực hợp đồng đạt hay vượt mức yêu cầu Khoản tiền thưởng tính vào doanh thu hợp đồng xây dựng khi: + Chắc chắn đạt vượt mức số tiêu chuẩn cụ thể ghi hợp đồng + Khoản tiền thưởng xác định cách đáng tin cậy - Một khoản toán khác mà nhà thầu thu từ khách hàng hay bên khác để bù đắp cho chi phí không bao gồm giá hợp đồng Ví dụ: Sự chậm trễ khách hàng gây nên sai sót tiêu kỹ thuật thiết kế tranh chấp thay đổi việc thực hợp đồng Việc xác định doanh thu tăng thêm từ khoản toán tuỳ thuộc vào nhiều yếu tố không chắn thường phụ thuộc vào kết nhiều đàm phán Do đó, khoản toán khác tính vào doanh thu hợp đồng xây dựng khi: + Các thỏa thuận đạt kết khách hàng chấp thuận bồi thường + Khoản toán khác khách hàng chấp thuận xác định cách đáng tin cậy 1.2 Chi phí hợp đồng xây dựng bao gồm: a) Chi phí liên quan trực tiếp đến hợp đồng: Chi phí liên quan trực tiếp đến hợp đồng giảm có khoản thu khác không bao gồm doanh thu hợp đồng Ví dụ: Các khoản thu từ việc bán nguyên, vật liệu thừa lý máy móc, thiết bị xây dựng kết thúc hợp đồng b) Chi phí chung liên quan đến hoạt động hợp đồng phân bổ cho hợp đồng cụ thể: Chi phí chung liên quan đến hoạt động hợp đồng xây dựng phân bổ cho hợp đồng bao gồm chi phí bảo hiểm, chi phí thiết kế trợ giúp kỹ thuật không liên quan trực tiếp đến hợp đồng cụ thể, chi phí quản lý chung xây dựng chi phí vay thỏa mãn điều kiện chi phí vay vốn hóa quy định chuẩn mực chi phí vay c) Các chi phí khác thu lại từ khách hàng theo điều khoản hợp đồng 1.3 Ghi nhận doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng theo trường hợp sau: a) Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch, kết thực hợp đồng xây dựng ước tính cách đáng tin cậy, doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng ghi nhận tương ứng với phần công việc hoàn thành nhà thầu tự xác định vào ngày lập Báo cáo tài mà không phụ thuộc vào hóa đơn toán theo tiến độ kế hoạch lập hay chưa số tiền ghi hóa đơn b) Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực hiện, kết thực hợp đồng xây dựng xác định cách đáng tin cậy khách hàng xác nhận, doanh thu chi phí liên quan đến hợp đồng ghi nhận tương ứng với phần công việc hoàn thành khách hàng xác nhận kỳ phản ánh hóa đơn lập 1.4 Phần công việc hoàn thành hợp đồng làm sở xác định doanh thu xác định nhiều cách khác Doanh nghiệp cần sử dụng phương pháp tính toán thích hợp để xác định phần công việc hoàn thành Tuỳ thuộc vào chất hợp đồng, phương pháp là: a) Tỷ lệ phần trăm (%) chi phí thực tế phát sinh phần công việc hoàn thành thời điểm so với tổng chi phí dự toán hợp đồng b) Đánh giá phần công việc hoàn thành c) Tỷ lệ phần trăm (%) khối lượng xây lắp hoàn thành so với tổng khối lượng xây lắp phải hoàn thành hợp đồng Ví dụ: - Doanh thu hợp đồng xây dựng với giá cố định xác định theo phương pháp tỷ lệ phần trăm (%) công việc hoàn thành, đo tỷ lệ phần trăm (%) công lao động thực đến thời điểm so với tổng số công lao động dự tính cho hợp đồng - Doanh thu hợp đồng xây dựng xác định theo phương pháp tỷ lệ phần trăm (%) chi phí thực tế phát sinh tính đến thời điểm so với tổng chi phí dự toán hợp đồng 1.5 Khi kết hợp đồng xây dựng ước tính cách đáng tin cậy, thì: a) Doanh thu ghi nhận tương ứng với chi phí thực tế hợp đồng xây dựng phát sinh mà việc hoàn trả tương đối chắn b) Các chi phí hợp đồng ghi nhận chi phí kỳ khoản chi phí phát sinh 1.6 Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch thì: a) Nhà thầu phải lựa chọn phương pháp xác định phần công việc hoàn thành giao trách nhiệm cho phận liên quan xác định giá trị phần công việc hoàn thành lập chứng từ phản ánh doanh thu hợp đồng xây dựng kỳ: - Nếu áp dụng phương pháp (a) "Tỷ lệ phần trăm (%) chi phí thực tế phát sinh phần công việc hoàn thành thời điểm so với tổng chi phí dự toán hợp đồng" giao cho phận kế toán phối hợp với phận khác thực - Nếu áp dụng phương pháp (b) "Đánh giá phần công việc hoàn thành" phương pháp (c) "Tỷ lệ phần trăm (%) khối lượng xây lắp hoàn thành so với tổng khối lượng xây lắp phải hoàn thành hợp đồng" giao cho phận kỹ thuật thi công phối hợp với phận khác thực b) Khi kết thực hợp đồng xây dựng ước tính cách đáng tin cậy, kế toán vào chứng từ xác định doanh thu sở phần công việc hoàn thành kỳ (không phải hóa đơn) làm ghi nhận doanh thu kỳ kế toán Đồng thời nhà thầu phải vào hợp đồng xây dựng để lập hóa đơn toán theo tiến độ kế hoạch gửi cho khách hàng đòi tiền Kế toán vào hóa đơn để ghi sổ kế toán số tiền khách hàng phải toán theo tiến độ kế hoạch 1.7 Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực hiện, khách hàng xác nhận nhà thầu phải vào phương pháp tính toán thích hợp để xác định giá trị khối lượng xây lắp hoàn thành kỳ Khi kết thực hợp đồng xây dựng xác định cách đáng tin cậy khách hàng xác nhận, kế toán phải lập hóa đơn gửi cho khách hàng đòi tiền phản ánh doanh thu nợ phải thu kỳ tương ứng với phần công việc hoàn thành khách hàng xác nhận 1.8 Việc trích lập dự phòng phải trả bảo hành công trình xây lắp thực theo công trình, hạng mục công trình xây lắp hạch toán vào TK 627 “Chi phí sản xuất chung” Hết thời hạn bảo hành công trình xây lắp, công trình bảo hành số dự phòng phải trả bảo hành công trình xây lắp lớn chi phí thực tế phát sinh số chênh lệch hoàn nhập hạch toán vào TK 711 “Thu nhập khác” Phương pháp kế toán doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng: Được thực theo Chế độ kế toán Doanh nghiệp (Xem hướng dẫn phần TK 154, TK 337, TK 352, TK511…)  ... biết hợp đồng riêng rẽ nhóm hợp đồng để phản ánh chất hợp đồng hay nhóm hợp đồng xây dựng 08 Một hợp đồng xây dựng liên quan đến xây dựng số tài sản việc xây dựng tài sản coi hợp đồng xây dựng. .. nhận doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng Kết hợp phân chia hợp đồng xây dựng 07 Các yêu cầu chuẩn mực thường áp dụng riêng rẽ cho hợp đồng xây dựng Trong số trường hợp, chuẩn mực áp dụng cho phần... chi phí hợp đồng 22 Doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng ghi nhận theo trường hợp sau: (a) Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch, kết thực hợp đồng xây dựng ước