Lý Thuyết Kế toán Nguyên Vật Liệu và Công cụ dụng cụ

Lý Thuyết Kế toán Nguyên Vật Liệu và Công cụ dụng cụ

KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU VÀ CÔNG CỤ DỤNG CỤ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU VÀ CÔNG CỤ DỤNG CỤ I KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU: Những vấn đề chung vật liệu: 1.1 - Khái niệm: Nguyên liệu, vật liệu doanh nghiệp đối tượng lao động mua tự chế biến dùng cho mục đích sản xuất kinh doanh doanh nghiệp để chế tạo sản phẩm Đối tượng lao động hiểu vật mà lao động người tác động vào nhằm biến đổi cho phù hợp nhu cầu VD: lốp xe chế biến từ mủ cao su, mủ cao su (dạng chất lỏng) qua trình chế biến nhờ lao động người tác động vào tạo sản phẩm lốp xe 1.2 - Đặc điểm: Chỉ tham gia chu kỳ sản xuất định chu kỳ sản xuất vật liệu bị tiêu hao toàn bị biến đổi hình thái vật chất ban đầu để cấu thành thực thể sản phẩm VD: xăng, dầu, nhớt, … bị tiêu hao toàn bộ; Về mặt giá trị: tham gia vào trình sản xuất giá trị vật liệu chuyển toàn vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ 1.3 – Nguyên tắc hạch toán: Phải hạch toán chi tiết Nguyên liệu, vật liệu theo thứ, chủng loại quy cách kho địa điểm bảo quản sử dụng Tuỳ thuộc vào đặc điểm hoạt động mình, doanh nghiệp áp dụng phương pháp kế toán chi tiết NVL (ghi thẻ song song, sổ đối chiếu luân chuyển, sổ số dư) Trị giá vật liệu xuất, nhập, tồn phải giá theo nguyên tắc giá thực tế Kế toán có nhiệm vụ xác định giá thực tế thời điểm khác kỳ hạch toán giá có khác Lựa chọn phương pháp kê khai hàng tồn kho phù hợp với yêu cầu quản lý doanh nghiệp đặc điểm hàng tồn kho Cuối niên độ kế toán giá trị thực hàng tồn kho thấp giá trị ghi sổ kế toán DN phép lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho để trình bày Báo cáo tài cuối năm 1.4 - Phương pháp Kế toán hàng tồn kho: Theo quy định DN sử dụng hai phương pháp kế toán hàng tồn kho : phương pháp kê khai thường xuyên, phương pháp kiểm kê định kỳ Nội dung đặc điểm phương pháp sau : a Phương pháp kê khai thường xuyên : Là phương pháp theo dõi phản ánh cách thường xuyên, liên tục tình hình nhập xuất, tồn kho vật liệu, hàng hóa loại sổ sách kế toán sau lần phát sinh nghiệp vụ mua (nhập) xuất dùng Các tài khoản kế toán hàng tồn kho dùng để phản ánh số có, tình hình biến động tăng, giảm vật tư, hàng hóa Vì giá trị vật tư, hàng tồn kho sổ kế toán xác định thời điểm kỳ kế toán theo công thức: Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ = Trị giá HTK đầu kỳ + Trị giá HTK nhập kỳ - Trị giá HTK xuất kỳ Cuối kỳ kế toán, so sánh số liệu kiểm kê thực tế vật tư, hàng hoá tồn kho số liệu, vật tư hàng hoá sổ kế toán, có chênh lệch phải tìm nguyên nhân có giải pháp xử lý kịp thời phải điều chỉnh theo số liệu kiểm kê thực tế Phương pháp thường áp dụng cho đơn vị sản xuất (công nghiệp, xây lắp ) đơn vị thương nghiệp kinh doanh mặt hàng có giá trị lớn, hàng có kỹ thuật, chất lượng cao xe hơi, radio, cassette, máy móc thiết bị b Phương pháp kiểm kê định kỳ : Là phương pháp kế toán vào kết kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ vật tư, hàng hoá sổ kế toán từ xác định giá trị vật liệu, hàng hóa xuất kỳ theo công thức : Trị giá HTK xuất kỳ = Trị giá HTK tồn đầu kỳ + Trị giá HTK nhập kỳ - Trị giá HTK tồn cuối kỳ Trong kỳ kế toán theo dõi, tính toán ghi chép nghiệp vụ nhập vật liệu, trị giá vật liệu xuất xác định lần vào cuối kỳ có kết kiểm kê vật liệu cuối kỳ Sử dụng thêm tài khoản “tạm thời” để thay tài khoản hàng tồn kho phản ánh tình hình nhập (thường xuyên) phản ánhtình hình xuất (1 lần vào cuối kỳ) Tài khoản “tạm thời”: TK 151, 152, 153, 156, 157 -> 611 TK 154 -> 631 TK155, 157 -> 632 Phương pháp áp dụng doang nghiệp có nhiều chủng loại vật tư, hàng hoá với qui cách,mẫu mã đa dạng, giá trị thấp, xuất dùng xuất bán thường xuyên Ưu điểm: đơn giản giảm nhẹ khối lượng công việc Nhược điểm: độ xác giá trị vật tư, hàng hoá xuất kho kỳ phụ thuộc lớn vào chất lượng công tác quản lý vật tư, hàng hoá kho hàng, quầy hàng Căn vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, DN lựa chọn hai phương pháp nêu để áp dụng Ngày với việc hỗ trợ máy vi tính phần mềm kế toán nên việc áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên trở nên phổ biến dễ dàng Tuy nhiên việc lựa chọn phương pháp phải ghi rõ phần phụ lục báo cáo tài phải thực quán niên độ kế toán 1.5 - Phân loại: Có nhiều tiêu thức phân loại nguyên, vật liệu thông thường kế toán sử dụng số tiêu thức sau để phân loại nguyên, vật liệu phục vụ cho trình theo dõi phản ánh sổ kế toán khác Căn vào đặc điểm công dụng NVL trình sản xuất kinh doanh, chia NVL thành loại: - Nguyên liệu, vật liệu chính: loaị NL, VL tham gia vào trình sản xuất cấu thành thực thể sản phẩm NL : sản phẩm ngành công nghiệp khai thác nghành nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp (VD: XN dệt, NL); VL : sản phẩm ngành công nghiệp chế biến - VL phụ: loại VL tham gia vào trình sản xuất không cấu thành nên thực thể vật chất sản phẩm mà kết hợp với VL làm thay đổi màu sắc (sơn, xi, mạ…), mùi vị (hương liệu), hình dáng bề (bao bì), làm tăng thêm chất lượng giá trị sử dụng sản phẩm (như sơn sản phẩm gỗ, chất xúc tác sản xuất hóa chất, …); tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động sản xuất kinh doanh (dầu mỡ bôi trơn) - Nhiên liệu: thứ Vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trình sxkd xăng, dầu, than củi, đốt, … - Phụ tùng thay thế: vật tư, sản phẩm dùng để thay sửa chữa máy móc thiết bị, TSCĐ, phương tiện vận tải, công cụ, dụng cụ sx … (ốc, đinh vít để hay thế, sửa chữa MMTB, loại vỏ, ruột xe để thay PTVT,…) - VL thiết bị XDCB: loại VL, thiết bị sử dụng cho côngviệc XDCB (như gạch, cát, đá, xi măng, sắt, thép, bột trét tường, sơn, …) Đối với thiết bị XDCB bao gồm thiết bị cần lắp, không cần lắp, công cụ, khí cụ vật kết cấu dùng để lắp đặt vào công trình XDCB (như thiết bị điện : ổ điện, đèn điện, quạt,máy lạnh, …; thiết bị vệ sinh: bồn tắm, bồn rửa mặt, bồn cầu, …) - Phế liệu: phần vật chất mà doanh nghiệp thu hồi (bên cạnh loại thành phẩm) trình sxkd DN (VD : cắt may quần áo: vải vụn); loại VL bị loại bị thải khỏi trình sản xuất sản phẩm (VD : lý TSCĐ, CCDC) Chú ý: khái niệm gắn liền với DN sản xuất cụ thể vì: VL DN lại VL phụ DN khác ngược lại, … Căn vào nguồn cung cấp kế toán : NVL mua NVL DN mua mà có, thông thường mua nhà cung cấp VL tự chế biếnlà VL DN sản xuất sử dụngnhư NL để sản xuất sản phẩm VL thuê gia công VL mà DN không tự sản xuất, mua mà thuê sở gia công NVL nhận góp vốn liên doanh NVL bên liên doanh góp vốn theo thỏa thuận hợp đồng liên doanh NVL cấp NVL đơn vị cấp cấp theo qui định, … Căn vào tính hoạt động phân loại NVL chi tiết, tỉ mỉ, xây dựng ký hiệu riêng cho loại (sổ danh điểm VL) Tính giá nguyên, vật liệu: Tính giá nguyên vật liệu có ý nghĩa quan trọng việc hạch toán đắn tình hình tài sản chi phí sản xuất kinh doanh Tính giá nguyên, vật liệu phương pháp kế toán dùng thước đo tiền tệ để thể trị giá nguyên, vật liệu nhập, xuất tồn kho kỳ Vật liệu DN định giá theo cách sau: Giá thực tế : giá xác định sở chứng từ hợp lệ chứng minh cho khoản chi hợp lệ DN trình thu mua vật liệu, công cụ dụng cụ Giá hạch toán : DN, vật liệu có nhiều loại, nhiều thứ khác biến động thường xuyên, việc sử dụng giá thực tế để ghi chép hàng ngày kịp thời theo biến động công việc tốn nhiều lao động không sử dụng máy vi tính Vì DN sử dụng loại giá ổn định gọi giá hạch toán để ghi chép, giá hạch toán giá quy định thống phạm vi DN sử dụng ổn định thời gian dài Giá hạch toán vật liệu giá mua thực tế thời điểm giá kế hoạch DN xây dựng sở kinh nghiệm dựa vào giá thị trường 2.1 - Đánh giá vật liệu nhập: a Đối với VL mua ngoài: Giá thực tế nhập kho = Giá mua ghi HĐ + Chi phí thu mua + Thuế Ko hoàn lại (nếu có) - Các khoản giảm trừ Trong đó: - Chi phí thu mua: CP vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản, phân loại, bảo hiểm, … VL từ nơi mua đến DN; công tác phí NV thu mua; CP thuê kho bãi, tiền phạt, tiền bồi thường; CP phận thu mua độc lập; số hao hụt tự nhiên định mức (nếu có) - Thuế gồm khoản thuế không hoàn lại như: Thuế NK, Thuế TTĐB, phần thuế GTGT phải nộp mua VL (đối với DN không thuộc diện nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ), thuế GTGT hàng NK không khấu trừ - Các khoản giảm trừ : * Giảm giá VL: khoản tiền người bán giảm trừ hàng chất lượng, sai qui cách * Chiết khấu thương mại: khoản tiền người mua hưởng mua hàng số lượng lớn * Hàng mua trả lại : giá trị hàng mua trả lại cho người bán b Đối với VL tự chế biến: DN có khả tự chế biến VL phù hợp với nhu cầu sx Giá TT nhập kho = Giá TT vật liệu xuất kho chế biến + Chi phí chế biến c Đối với VL thuê gia công chế biến: DN khả tự chế biến phải thuê bên gia công lại VL để phù hợp với nhu cầu sxkd Giá TT nhập kho = Giá TT vật liệu xuất kho gia công + Chi phí gia công (hđ) + chi phí vận chuyển d Đối với VL nhận góp vốn: đơn vị khác đem VL đến để góp vốn với DN Giá TT nhập kho = Giá hội đồng bên tham gia đánh giá e Đối với VL cấp: công ty mẹ cấp VL cho công ty (thường có mô hình DNNN) Giá TT nhập kho = Giá đơn vị cấp thông báo + chi phí vận chuyển (nếu có) f Đối với VL biếu tặng: Giá TT Nhập kho = Căn giá thị trường + Các chi phí liên quan trực tiếp khác (nếu bên nhận chịu) g Giá VL nhập kho thu hồi : giá trị ước tính sử dụng 2.2 - Đánh giá vật liệu xuất: Tuỳ theo tính chất, đặc điểm VL mà DN lựa chọn phương pháp thích hợp theo phương pháp tính giá xuất hàng tồn kho sau : a Tính theo giá thực tế nhập trước, xuất trước [FIFO (First In First Out)]: Theo phương pháp VTHH nhập kho trước xuất dùng xuất trước, giá VTHH xuất dùng tính theo giá nhập kho lần trước xuất theo giá nhập kho lô hàng Phương pháp thường áp dụng cho DN kinh doanh loại VL, hàng hóa khó bảo quản có thời hạn sử dụng (đát) hàng thực phẩm tươi sống, hóa chất, thuốc tây mặt hàng để lâu dễ bị hư hỏng hặc biến đổi hình thái ban đầu làm ảnh hưởng đến chất lượng sản phẩm VD: Tình hình VL DN 3/2005 sau: NHẬP XUẤT TỒN Ngày 04/03: 4.000kg x Ngày 10/03 : Ngày 01/03 : 1.020đ/kg 4.200kg 1.000kg x Ngày 18/03: 4.000kg x Ngày 26/03 : 1.010đ/kg 1.030đ/kg 4.500kg Nếu theo phương pháp FiFo : + Ngày 10/03 : 1.000kg x 1.010đ/kg = 1.010.000đ 3.200kg x 1.020đ/kg = 3.264.000đ Tổng cộng : 4.274.000đ + Ngày 26/03 : 800kg x 1.020đ/kg = 816.000đ 3.700kg x 1.030đ/kg = 3.811.000đ Tổng cộng : 4.627.000đ + Tổng xuất tháng : 8.901.000đ + Tồn cuối kỳ: 300kg x 1.030đ/kg = 309.000đ b Tính theo giá thực tế nhập sau, xuất trước [LIFO (Last In First Out)]: Theo phương pháp VTHH nhập kho sau xuất dùng xuất trước, giá VTHH xuất dùng tính theo giá nhập kho lần sau tiếp tục theo thứ tự ngược lên Áp dụng cho DN thương mại, giá biến động VD: áp dụng cho DN kinh doanh lĩnh vực thời trang, kinh doanh mode, … mặt hàng dễ bị lỗi thời, mặt hàng bán chạy mặt hàng cũ, để thu hút khách hàng DN kinh doanh loại hình phải thay đổi kiểu dáng mẫu mã Lấy lại ví dụ trên, theo phương pháp LiFo : + Ngày 10/03 : 4.000kg x 1.020đ/kg = 4.080.000đ 200kg x 1.010đ/kg = 202.000đ Tổng cộng : 4.282.000đ + Ngày 26/03 : 4.000kg x 1.030đ/kg = 4.120.000đ 500kg x 1.010đ/kg = 505.000đ Tổng cộng : 4.625.000đ + Tổng xuất tháng: 8.907.000đ + Tồn cuối kỳ: 300kg x 1.010đ/kg = 303.000đ NHẬN XÉT: Hai phương pháp tạo hai kết hoàn toàn trái ngược trường hợp giá tăng dần giảm dần : Phương pháp FIFO: Nếu giá tăng dần, giá xuất kho theo giá cũ (giá thấp) giá thành sản phẩm hạ hàng tồn kho có giá cao, mức lãi kỳ tăng Ngược lại giá hạ dần, giá xuất kho theo giá cũ (giá cao) giá thành sản phẩm cao hàng tồn kho có giá thấp, mức lãi kỳ giảm Phương pháp LIFO: Nếu giá tăng dần, giá xuất kho tính theo giá (giá cao) giá thành sản phẩm cao hàng tồn kho có giá thấp, mức lãi kỳ giảm Ngược lại giá hạ dần, giá xuất kho tính theo giá (giá thấp) giá thành sản phẩm hạ hàng tồn kho có giá cao, mức lãi kỳ tăng c Tính đơn giá bình quân gia quyền liên hoàn (còn gọi bình quân di động, bình quân sau lần nhập kho): Theo phương pháp lần mua vật tư, hàng hóa có giá mới, tồn kho giá cũ cao thấp ta phải tính lại đơn giá bình quân theo công thức: Đơn giá bqgqlh = (giá trị tồn + giá trị nhập)/(số lượng tồn + số lượng nhập) Sau suy giá thực tế VL xuất vào thời điểm xuất VL công thức: Giá trị TT vật liệu xuất = Số lượng VL xuất * Đơn giá bình quân gia quyền liên hoàn Lấy lại ví dụ trên, theo phương pháp bình quân gia quyền liên hoàn : + Ngày 10/03/05 xuất: 4.200kg x 1.018đ/kg = 4.275.000đ + Còn lại : 800kg x 1.018đ/kg = 814.400đ Đơn giá bq sau ngày nhập 28/03: = [(800*1018)+(4000*1030)]/(800+4000) = 1028 đ/kg + Ngày 26/03/05 xuất: 4.500kg x 1.028đ/kg = 4.627.530đ + Còn lại : 300kg x 1.028đ/kg = 308.400đ d Tính đơn giá bình quân gia quyền cuối kỳ : Theo phương pháp vào lúc cuối kỳ tính đơn giá bình quân vào số tồn kho đầu kỳ tất lần nhập kho kỳ theo công thức: Đơn giá bqgq cuối kỳ = (Trị giá tồn + Tổng trị giá nhập)/(Số lượng tồn + Tổng số lượng nhập) Sau suy giá thực tế VL xuất công thức: Giá TT vật liệu xuất = Số lượng VL xuất * Đơn giá bình quân gia quyền cuối kỳ Lấy lại ví dụ trên, theo phương pháp tính bình quân vào cuối tháng : Đơn giá bq tính vào cuối tháng 03: = [(1000*1010)+(4000*1020)+(4000*1030)]/(1000+4000+4000) = 1024đ/kg + Trong tháng xuất: [4.200kg + 4.500kg] x 1.024đ/kg = 8.908.800đ + Còn lại : 300kg x 1.024đ/kg = 307.200đ Ưu, nhược điểm hai phương pháp bqgq liên hoàn bqgq cuối kỳ: Phương pháp BQGQ cuối kỳ: Ưu điểm: tính toán đơn giản, dễ tính, phù hợp với DN hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp Kiểm kê định kỳ theo phương pháp kỳ không tính giá xuất kho đến cuối kỳ tính lần Còn DN hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp Kê khai thường xuyên sử dụng công thức nhược điểm sau đây: Nhược điểm: không đảm bảo kịp thời công tác KT (trong kỳ xuất biết lượng VL xuất chưa biết đơn giá xuất, phải chờ đến cuối tháng không lần nhập kho tính đơn giá bình quân) công việc kế toán bị dồn vào cuối kỳ, gây chậm trễ cho việc khóa sổ lập báo cáo kế toán Phương pháp BQGQ liên hoàn : Ưu điểm: việc tính toán tương đối xác; kịp thời thới điểm biết đơn giá bình quân thời điểm đó, phù hợp với DN hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp Kê khai thường xuyên DN sử dụng phương pháp Kiểm kê định kỳ không sử dụng phương pháp theo phương pháp tính giá trị VL xuất vào cuối kỳ mà Nhược điểm: Trên thực tế kỳ nhập, xuất nhiều chủng loại ngày tháng (VD: DN chế biến thực phẩm nguyên liệu tươi sống) giá lại biến động nhiều lần việc tính toán phức tạp, khó kịp thời sau lần nhập lại phải tính toán lại đơn giá bình quân (hàng ngày tính đến hàng chục, hàng trăm lần đơn giá bình quân mới) Tuy nhiên với giúp ích công nghệ thông tin, việc hỗ trợ công tác kế toán máy vi tính đại với phần mềm kế toán viết sẵn thị trường nhược điểm hoàn toàn khắc phục e Tính theo giá thực tế đích danh : Theo phương pháp xuất hàng lô lấy giá mua (nhập) thực tế lô để tính trị giá thực tế vật tư, hàng hóa xuất dùng cho đối tượng sử dụng Phương pháp thường áp dụng doanh nghiệp bảo quản VL theo lô nhập riêng biệt, xuất sử dụng lô tính theo giá lô nhập vật tư, hàng hóa có giá trị cao nhập xuất không nhiều kỳ kế toán Ví dụ: Lấy lại ví dụ trên, giả sử ngày 10/3, doanh nghiệp xuất 4.200kg VL sử dụng 500kg tồn kho đầu kỳ, số lại lần nhập ngày 04/3 giá thực tế VL xuất ngày 10/3 tính theo phương pháp sau: + Ngày 10/03 : 500kg x 1.010đ/kg = 505.000đ 3.700kg x 1.020đ/kg = 3.774.000đ Tổng cộng : 4.279.000đ f Phương pháp hệ số : Phương pháp sử dụng để tính giá thực tế VL xuất dùng doanh nghiệp hàng ngày ghi sổ nhập xuất tồn kho vật liệu theo giá hạch toán Ngay từ đầu kỳ doanh nghiệp phải xây dựng giá hạch toán (chỉ sử dụng hạch toán chi tiết) Cuối kỳ kế toán tính giá thực tế vật liệu xuất kho kỳ dựa sở hệ số chênh lệch giá thực tế giá hạch toán vật liệu theo công thức : Hệ số chênh lệch giá = (giá TT VL tồn ĐK + Tổng giá TT VL nhập kỳ) / (giá hạch toán VL tồn đk + Tổng giá hạch toán vl nhập kỳ) Sau suy giá thực tế VL xuất công thức: Giá TT VL xuất = Số lượng VL xuất kỳ * Đơn giá hạch toán * hệ số chênh lệch giá Ví dụ: Lấy lại ví dụ giả sử đơn giá hạch toán VL 1.000đ/kg giá thực tế VL xuất dùng tháng tính theo phương pháp sau: Hệ số chênh lệch giá =(1000*1010)+(4000*1020)+(4000*1030)]/ [(1000*1000)+(4000*1000)+(4000*1000)] = 1,024 + Trong tháng xuất: [4.200kg + 4.500kg] x 1.000đ/kg x 1,024 = 8.908.800đ + Còn lại : 300kg x 1.000đ/kg x 1,024 = 307.200đ Kế toán tổng hợp tình hình nhập, xuất vật liệu : 3.1 - Chứng từ kế toán: Kế toán tình hình nhập xuất vật liệu liên quan đến nhiều chứng từ kế toán khác nhau, bao gồm chứng từ có tính chất bắt buộc lẫn chứng từ có tính chất hướng dẫn tự lập Tuy nhiên dù loại chứng từ phải đảm bảo có đầy đủ yếu tố bản, tuân thủ chặt chẽ trình tự lập, phê duyệt luân chuyển chứng từ để phục vụ cho yêu cầu quản lý phận có liên quan yêu cầu ghi sổ, kiểm tra kế toán Chứng từ kế toán liên quan đến nhập, xuất sử dụng vật liệu bao gồm loại: Chứng từ nhập: - Hóa đơn GTGT (mẫu số 01GTGT-3LL) Hóa đơn bán hàng thông thường (mẫu số 02GTGT-3LL) : chứng từ đơn vị bán lập, xác nhận số lượng, chất lượng, đơn giá số tiền bán sản phẩm, hàng hóa cho người mua, chứng từ cho người mua vận chuyển đường, lập phiếu nhập kho, toán tiền mua hàng ghi sổ kế toán - Biên kiểm nghiệm (mẫu số 03-VT) : áp dụng cho loại vật tư, sản phẩm, hàng hóa cần phải kiểm nghiệm trường hợp nhập kho với số lượng lớn, loại VL có tính chất lý, hóa phức tạp, loại vật tư quý hiếm, có khác biệt lớn số lượng chất lượng hóa đơn thực nhập để từ làm quy trách nhiệm toán bảo quản Hóa đơn Biên kiểm nghiệm sở làm Phiếu nhập kho (mẫu số 01VT) : phiếu dùng xác nhận số lượng VL, sản phẩm hàng hoá nhập kho làm ghi thẻ kho, toán tiền hàng, xác định trách nhiệm với người có liên quan ghi sổ kế toán Chứng từ xuất: - Phiếu xuất kho dùng để theo dõi chặt chẽ số lượng vật liệu xuất kho cho phận sử dụng đơn vị, làm để hạch toán chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm kiểm tra việc sử dụng, thực định mức tiêu hao vật liệu Phiếu xuất kho phận xin lĩnh phòng cung ứng lập - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội dùng để theo dõi số lượng vật liệu di chuển từ kho đến kho khác nội đơn vị đến đơn vị nhận hàng ký gửi, hàng đại lý, gia công chế biến để thủ kho ghi vào thẻ kho, kế toán ghi sổ chi tiết, làm chứng từ vận chuyển đường Phiếu phòng cung ứng lập - Phiếu xuất vật tư theo hạn mức dùng để theo dõi số lượng vật liệu xuất kho trường hợp lập phiếu xuất lần theo định mức xuất kho nhiều lần tháng cho phận sử dụng vật liệu theo định mức, làm hạch toán chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm, kiểm tra việc sử dụng vật liệu theo hạn mức Chứng từ quản lý: - Thẻ kho: theo dõi số lượng nhập, xuất, tồn kho thứ NVL, CCDC, SP, HH kho Làm xác định số lượng tồn kho dự trữ xác định trách nhiệm vật chất thủ kho Thẻ kho sổ tờ rời, đóng thành gọi sổ kho Hàng ngày thủ kho vào Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho ghi vào thẻ kho - Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ dùng để theo dõi số lượng vật liệu lại cuối kỳ hạch toán đơn vị sử dụng, làm tính giá thành sản phẩm kiểm tra tình hình thực định mức sử dụng vật liệu Căn vào chứng từ xuất vật liệu nhận được, kế toán phân loại chứng từ theo loại, nhóm, đối tượng sử dụng, làm sở tính chi phí DN - Biên kiểm kê Vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hoá : nhằm xác định số lượng, chất lượng giá trị vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hoá có kho thời điểm kiểm kê làm xác định trách nhiệm việc bảo quản, xử lý vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hoá thừa, thiếu ghi sổ kế toán 3.2 - Tài khoản sử dụng: Để kế toán tổng hợp nhập xuất vật liệu, kế toán sử dụng Tài khoản sau đây: TK 133 "Thuế GTGT khấu trừ": Tài khoản dùng để phản ánh tình hình thuế GTGT khấu trừ áp dụng đơn vị kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Đây TK loại phản ánh Tài sản thuộc nhóm loại phải thu, trường hợp TK133 lại phản ánh số thuế khấu trừ tức phản ánh số phải thu NSNN thuế TK 133 - Số thuế GTGT đầu vào khấu - Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ trừ - Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ - Thuế GTGT đầu vào hàng hóa mua trả lại, giảm giá - Số thuế GTGT đầu vào hoàn lại SD: Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào hoàn lại NSNN chưa hoàn trả TK 151 "Hàng Mua Đang Đi Đường": TK dùng phản ánh trị giá loại hàng hoá, VL, CCDC mua cuối tháng chưa đến DN Loại nhóm phản ánh Hàng tồn kho, Là loại TS nên có số dư bên Nợ TK 151 Trị giá hàng mua đường đầu kỳ - Trị giá hàng hoá, vật tư mua - Trị giá hàng hoá, vật tư mua đường đường nhập kho chuyển giao thẳng cho khách hàng - Kết chuyển trị giá thực tế hàng - Kết chuyển trị giá thực tế hoá, vật tư mua đường cuối hàng hoá, vật tư mua kỳ (phương pháp kiểm kê định kỳ) đường đầu kỳ ( phương pháp kiểm kê định kỳ) Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có SD: Trị giá hàng hóa, vật tư mua đường cuối kỳ (chưa nhập kho đơn vị) TK 152 “Nguyên Liệu, Vật Liệu”: Tài khoản dùng để phản ánh trị giá VL nhập, xuất, tồn kho TK 152 Trị giá nguyên, vật liệu tồn đầu kỳ - Trị giá TT VL nhập kho mua - Trị giá thực tế VL xuất kho để ngoài, tự chế, thuê gia công, sản xuất, kinh doanh, để bán, thuê nhận góp vốn LD, cấp từ gia công chế biến, góp vốn nguồn khác liên doanh - Trị giá VL thừa phát kiểm - Trị giá VL hao hụt, mát phát kê kiểm kê - Kết chuyển trị giá TT NVL tồn - Trị giá VL trả lại người bán kho cuối kỳ (phương pháp kiểm kê giảm giá hàng mua; Chiết định kỳ) khấu thương mại mua NVL hưởng - Kết chuyển trị giá TT VL tồn kho đầu kỳ (phương pháp kiểm kê định kỳ) Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có SD: Trị giá thực tế vật liệu tồn kho cuối kỳ TK 331 "Phải trả cho người bán" Bên Nợ : - Số tiền trả cho người bán - Số tiền ứng trước cho người bán (chưa nhận hàng) - Số tiền người bán chấp thuận giảm giá - Chiết khấu mua hàng người bán cho DN giảm trừ vào nợ phải trả - Mua VL nhập kho tổng giá toán - Chi phí thu mua thực tế tính vào giá thực tế VL nhập kho: Nợ TK152 Có TK111,112,331 (2) Mua hưởng chiết khấu : - Nếu hưởng chiết khấu toán tiền hàng trước thời hạn khoản chiết khấu hưởng gọi chiết khấu toán hạch toán vào TK 515 “Thu nhập hoạt động tài chính” Nợ TK 111, 112, 331, … : Có TK 515 : chiết khấu TT hưởng - Nếu hưởng chiết khấu mua với khối lượng nhiều khoản chiết khấu hưởng gọi chiết khấu thương mại hạch toán làm giảm giá gốc hàng mua: Nợ TK 111, 112, 331, … : Có TK 152 : chiết khấu thương mại hưởng Có TK 133 : Thuế GTGT (nếu có) (3) Mua VL giảm giá: VL mua giảm giá hàng sai quy cách, phẩm chất mua với khối lượng nhiều Nợ TK 111, 112, 331, … : Có TK 152 : phần giảm giá hưởng Có TK 133 : phần thuế giảm (nếu có) (4) Trả lại hàng mua: Nếu xuất kho trả lại toàn VL mua hàng sai quy cách, chất lượng Nợ TK 111, 112, 331, … : Tổng giá toán Có TK 152 : phần giảm giá hưởng Có TK 133 : Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) (5) VL mua đường: Trường hợp nhận HĐ bên bán VL chưa nhập kho Kế toán lưu HĐ vào hồ sơ riêng “Hàng mua đường” Từ thời điểm cuối kỳ: TH1: tháng VL vào hóa đơn, phiếu nhập kho để ghi NV (1) TH2: - Nếu đến cuối tháng vật liệu chưa về, kế toán ghi: Nợ TK151 : giá mua chưa thuế Nợ TK133 : Thuế GTGT đầu vào Có TK111, 112, 331 : Tổng số tiền TT - Sang tháng sau, vật liệu nhập kho, vào biên kiểm nghiệm vật tư phiếu nhập kho, kế toán ghi : Nợ TK 152 : Trị giá NVL nhập kho Có TK 151 (6) Khi mua vật liệu nhập kho, chưa có hóa đơn nhập kho vật liệu sở phiếu nhập kho lưu phiếu nhập kho vào tập hồ sơ "Hàng chưa có hóa đơn" Nếu tháng hóa đơn ghi sổ bình thường, cuối tháng hóa đơn chưa ghi sổ theo giá tạm tính Nợ TK 152 : Trị giá NVL nhập kho theo giá tạm tính Có TK 111, 112, 141, 331 - Khi nhận hóa đơn phải điều chỉnh giá tạm tính ghi sổ theo giá hóa đơn cách ghi bổ sung (nếu giá hóa đơn lớn giá tạm tính) ghi số âm (nếu ngược lại) Ngoài điều chỉnh cách ghi bút toán đỏ để xóa giá tạm tính, sau ghi lại bình thường theo giá hóa đơn (7) Trường hợp nhập kho có chứng từ đầy đủ, số lượng vật liệu nhập kho phát sinh thiếu hụt: Đối với VL thiếu hao hụt định mức cho phép, kế toán phản ánh giá trị VL nhập kho theo giá trị mua ghi hoá đơn Nợ TK 152 : Trị giá thực tế NVL nhập kho Nợ TK 133 : Thuế GTGT đầu vào Có TK 331,111,112, … : Tổng số tiền TT Nếu VL thiếu không nằm định mức cho phép chưa xác định nguyên nhân, kế toán phản ánh Nợ TK 152 : Trị giá thực tế NVL nhập kho Nợ TK 1381 : Trị giá NVL thiếu (giá chưa thuế) Nợ TK 133 : Thuế GTGT đầu vào Có TK 331,111,112, … : Tổng số tiền TT - Sau vào biên xử lý để phản ánh trị giá vật liệu thiếu vào tài khoản có liên quan : Nợ TK 111, 334, 1388 : Phần tổ chức, cá nhân bồi thường Nợ TK 632 : Trị giá NVL thiếu ghi nhận vào giá vốn Có TK 1381 : Trị giá NVL thiếu Có TK 133 : Thuế GTGT NVL thiếu (nếu có) - Khi xác định NVL thiếu liên quan đến nhà cung cấp, nhà cung cấp giao tiếp số hàng thiếu, kế toán ghi: Nợ TK 152 : Trị giá NVL thiếu Có TK 1381 : Trị giá NVL thiếu - Nếu nhà cung cấp không giao tiếp số hàng thiếu, kế toán ghi: Nợ TK 1111,112,331 : Số tiền nhà cung cấp phải trả lại Có TK 1381 : Trị giá NVL thiếu Có TK 133 : Thuế GTGT NVL thiếu (nếu có) (8) Trường hợp nhập kho VL có chứng từ đầy đủ, số lượng vật liệu phát sinh thừa so với phản ánh hoá đơn : Nếu nhập số thừa chờ giải quyết: - Nhập kho: Nợ TK 152 : Số thực nhập Nợ TK 133 : Thuế GTGT đầu vào Có TK 331,111,112, … : Tổng số tiền TT ghi hóa đơn Có TK 3381 : Số thừa chờ giải - Sau tuỳ nguyên nhân xử lý hàng thừa: Nợ TK 3381 : Trị giá VL thừa Có TK 152 : Bên bán giao nhầm, DN xuất kho trả lại Có TK 711 : Không tìm nguyên nhân - Nếu đồng ý mua số hàng thừa: Nợ TK 3381 : Trị giá VL thừa Nợ TK 133 : thuế GTGT liên quan đến hàng thừa Có TK 1111,112,331 : Phần toán bổ sung Nếu số thừa coi giữ hộ người bán ghi : Nợ TK 002 “Vật tư hàng hóa giữ hộ, nhận gia công”, xử lý ghi Có TK 002 (9) Trường hợp Nhập vật liệu: Đối với hàng mua từ nước phải nộp loại thuế sau đây: Thuế NK phải nộp = Giá tính thuế NK * Thuế suất thuế NK Thuế TTĐB phải nộp = (Giá tính thuế NK + Thuế NK) * Thuế suất thuế TTĐB Thuế GTGT hàng NK = (Giá tính thuế NK + thuế NK + thuế TTĐB) * Thuế suất thuế GTGT Thuộc đối tượng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: - Khi mua vật liệu từ nước phải nộp thuế NK, thuế TTĐB (nếu có) loại thuế tính vào trị giá VL nhập kho: Nợ TK152 : giá toán VL nhập Có TK331, 111, 112 : giá mua Hóa đơn Có TK3333 : Thuế NK phải nộp Có TK3332 : Thuế TTĐB phải nộp - Đối với số thuế GTGT hàng NK (nếu có) khấu trừ, kế toán ghi: Nợ TK 133 Có TK 33312 - Chi phí thu mua phát sinh: Nợ TK152 Nợ TK133 Có TK111, 112, 331, 141 Thuộc đối tượng tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: Giá TT Vl Nhập = Giá mua HĐ + Chi phí thu mua có thuế + Thuế NK + Thuế TTĐB + Thuế GTGT hàng NK Nợ TK152 : giá thực tế VL nhập Có TK331, 111, 112 : giá mua HĐ; chi phí thu mua có thuế Có TK3333 : Thuế NK phải nộp Có TK3332 : Thuế TTĐB phải nộp Có TK33312 : Thuế GTGT hàng NK phải nộp (10) Trường hợp DN ứng trước tiền hàng cho người bán kế toán ghi : Nợ TK 331 : số tiền ứng trước cho người bán Có TK 111, 112, 141 - Khi nhận hàng, vào chứng từ liên quan, kế toán ghi : Nợ TK 152 : Trị giá NVL nhập kho Nợ TK 133 : Thuế GTGT Có TK 331 : Số tiền ứng trước cho người bán Có TK 111, 112, 141 : Khoản chênh lệch phải trả thêm (nếu có) (11) Nhập vật liệu thuê gia công chế biến tự chế : - Khi xuất kho vật liệu để thuê gia công tự chế Nợ TK 154 : Trị giá thực tế NVL xuất kho gia công, chế biến Có TK 152 - Phản ánh chi phí chế biến tiền thuê gia công Nợ TTK 154 : Chi phí gia công chế biến thực tế phát sinh Nợ TK 133 : Thuế GTGT Có TK 111,112, 152, 153, 214, 334, 338, 331, 141 - Giá trị vật liệu thuê gia công tự chế nhập kho : Nợ TK 152 : Trị giá TT chế biến, gia công xong nhập lại kho Có TK 154 (12) Nhập vật liệu cấp phát nhận vốn góp LD đối tượng : Nợ TK 152 : Giá thoả thuận Có TK 411 Có TK 111, 112 : Các khoản chi phí có liên quan (13) Vật liệu biếu tặng : Nợ TK 152 Có TK 711 (14) NVL xuất dùng không hết nhập kho, phế liệu thu hồi nhập kho: - Giá thực tế phế liệu thu hồi đánh giá theo giá thực tế sử dụng tiêu thụ theo giá ước tính Căn vào phiếu nộp kho vật tư cách đánh giá để ghi sổ : Nợ TK 152 : Trị giá NVL dư phế liệu nhập kho Có TK 621, 627 : Trị giá NVL dư nhập kho Có TK 154 : Trị giá Phế liệu thu hồi nhập kho - Đối với phế liệu mua hạch toán vật liệu mua b Kế toán vật liệu xuất kho: (1) Khi xuất kho vật liệu để sử dụng vào sản xuất kinh doanh, hoạt động xây dựng bản, sử chữa lớn TSCĐ,kế toán ghi : Nợ TK 621, 623, 627, 641, 642, 241 Có TK 152 (2) Khi xuất kho vật liệu để góp vốn liên doanh, ghi theo giá thỏa thuận: Nợ TK 222 Có TK 152 (3) Khi góp vốn liên doanh vào sở kinh doanh đồng kiểm soát vật tư, hàng hoá, kế toán ghi Nợ TK 222 : Vốn góp liên doanh (Theo giá đánh lại) Nợ TK 811 : Chi phí khác (chênh lệch giá đánh lại nhỏ giá trị ghi sổ) Có TK 152 : NVL theo giá trị ghi sổ Có TK 711 : Thu nhập khác (chênh lệch giá đánh lại lớn giá trị ghi sổ) - Trường hợp số chênh lệch giá đánh lại vật tư, hàng hoá lớn giá trị ghi sổ vật tư, hàng hoá, bên góp vốn liên doanh phải phản ánh hoãn lại phần thu nhập khác tương ứng với tỷ lệ góp vốn đơn vị liên doanh, kế toán ghi: Nợ TK 711 : Thu nhập khác (Phần thu nhập tương ứng với lợi ích bên góp vốn liên doanh) Có TK 3387 : Doanh thu chưa thực (chi tiết chênh lệch đánh giá lại TSCĐ đem góp vốn vào sở kinh doanh đồng kiểm soát) - Khi sở kinh doanh đồng kiểm soát bán số vật tư, hàng hoá cho bên thứ ba độc lập, bên góp vốn liên doanh kết chuyển phầndoanh thu chưa thựchiện vào thu nhập khác kỳ,kế toán ghi: Nợ TK 3387 : Doanh thu chưa thực Có TK 711 : Thu nhập khác (4) Xuất NVL đưa góp vốn vào công ty liên kết : Nợ TK 223 : Đầu tư vào công ty liên kết (Theo giá đánh lại) Nợ TK 811 : Chi phí khác (chênh lệch giá đánh lại nhỏ giá trị ghi sổ) Có TK 152 : NVL theo giá trị ghi sổ Có TK 711 : Thu nhập khác (chênh lệch giá đánh lại lớn giá trị ghi sổ) (5) Khi xuất vật liệu để gia công chế biến : Nợ TK 154 Có TK 152 (6) Khi xuất vật liệu phẩm chất, ứ đọng để tiêu thụ ghi : - Trị giá VL xuất bán Nợ TK 811 Có TK 152 - Tiền bán Vl thu Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 711 Có TK 3331 (7) Xuất Vl để cấp cho đơn vị trựcthuộc vay, mượn nội : - Cấp cho đơn vị trực thuộc Nợ TK 1361 : Vốn kinhdoanh đơn vị trực thuộc Có TK 152 - Cho vay, mượn nội Nợ TK 1368 : Phải thu nội khác Có TK 152 (8) Hạch toán vật liệu dùng không hết - Nếu vật liệu thừa PX mà tiếp tục sử dụng cho tháng sau PX phải lập "phiếu báo vật tư lại cuối kỳ", vào chứng từ kế toán ghi giảm (ghi đỏ) : Nợ TK 621, 627, 641, 642 (ghi đỏ) Có TK 152 (ghi đỏ) - Sang đầu tháng sau ghi lại bút toán thường (ghi tăng) Nợ TK 621, 627, 641, 642 Có TK 152 3.4 – Kế toán vật liệu nhập, xuất kho (Theo phương pháp Kiểm kê định kỳ) : (1) Đầu kỳ kế toán kết chuyển giá trị vật liệu tồn kho đầu kỳ (theo kết kiểm kê cuối kỳ trước): Nợ TK 611 Có TK 151,152 (2) Khi mua vật liệu nhập kho, vào hóa đơn ghi : Nợ TK 611 Nợ TK 133 Có 111,112,141,331 (3) Trường hợp vật liệu không quy cách, người bán giảm giá xuất kho trả lại: Nợ TK 111, 112, 331 Có TK 611 Có TK 133 (4) Trường hợp mua vật liệu nhập kho có phát sinh thừa, thiếu, nhập khẩu, … ghi tương tự phương pháp kê khai thường xuyên (5) Cuối kỳ vào biên kiểm kê thực tế vật liệu tồn kho CK : Nợ TK 151,152 Có TK 611 (6) Tính số vật liệu xuất dùng kỳ ghi : Nợ TK 621, 623, 627, 641, 642, 241, … Có TK 611 (7) Cuối kỳ vào biên xác định hàng hóa thiếu hụt, mát : Nợ TK 1381 Có TK 611 3.5 - Kế toán số trường hợp khác vật liệu: a Kế toán Kiểm kê VL: Kiểm kê VL công việc cần thiết để bảo vệ an toàn cho VL phát kịp thờinhững sai sót viphạm quản lý, sử dụng VL Mọi trường hợp thiếu hụt NVL kho hoặctại nơi quản lý, bảo quản phát kiểm kê phải lập biên truy trìm nguyên nhân, xác định người phạm lỗi Căn bào biên bảnkiểm kê định xử lý cấp có thẩm quyền để ghi sổ kế toán: Trường hợp kiểm kê phát thiếu: - Nếu nhầm lẫn chưa ghi sổ phải tiến hành ghi bổ sung điều chỉnh lại số liệu sổ kế toán - Nếu giá trị NVL hao hụt nằm phạm vi hao hụt cho phép kế toán ghi: Nợ TK 632 Có TK152 - Nếu số hao hụt, mát chưa xác định rõ nguyênnhân, kế toán ghi: Nợ TK 1381 Có TK152 - Căn vào định xử lý hàng thiếu hụt, kế toán ghi: Nợ TK 1388, 111, 334, … : phần bắt bồi thường Nợ TK 632 : phần lại Có TK 1381 : Giá trị VL thiếu Trường hợp kiểm kê phát thừa - Thừa định mức dư thừa tự nhiên: Nợ TK 152 Có TK 632 - Nếu xác định nguyên nhân nguyên thừ a để ghi sổ Nợ TK 152 Có TK 3388 : Trị giá TS thừa phải trả cho bên liên quan Có TK 111, 112 : Số tiền phải trả cho bên liên quan - Nếu chưa xác định nguyên nhân, kế toán ghi: Nợ TK 152 Có TK 3381 : Số thừa chờ giải - Căn vào định xử lý, kế toán ghi: Nợ TK 3881 : Giá trị VL thừa Có TK 3388 : Trị giá TS thừa phải trả cho bên liên quan Có TK 111, 112 : Số tiền phải trả cho bên liên quan Có TK 632 : Ghi giảm giá vốn hàng bán - Nếu VL thừa xác định phải trả lại cho đơn vị khác nhập kho chưa ghi tăng TK 152 ghi: Nợ TK 002, xuất trả VL: Có TK 002 b Kế toán đánh giá lại VL: - Khi đánh giá lại làm tăng giá trị VL: Nợ TK 152 : khoản chênh lệch Có TK 412 : Tăng giá - Khi đánh giá lại làm giảm giá trị VL: Nợ TK 412 : khoản chênh lệch Có TK 152 : giảm giá Kế toán chi tiết VL : a Phương pháp thẻ song song : § Tại kho : Thủ kho sử dụng thẻ kho (Mẫu số S12-DN) để ghi chép việc nhập, xuất, tồn kho vật liệu theo số lượng Mỗi thẻ kho dùng cho thứ vật liệu nhãn hiệu quy cách kho Phòng kế toán lập thẻ kho ghi tiêu : tên, nhãn hiệu, quy cách đơn vị tính, mã số vật liệu, sau giao cho thủ kho để ghi chép hàng ngày Hàng ngày nhận chứng từ kế toán nhập xuất vật liệu, thủ kho kiểm tra tính hợp pháp, hợp lý chứng từ cho nhập, xuất kho vật liệu ghi số lượng thực tế vật liệu nhập xuất vào chứng từ sau xếp chứng từ theo loại riêng biệt đồng thời vào chứng từ thủ kho ghi số lượng vật liệu nhập xuất vào thẻ kho, chứng từ ghi dòng, ngày thủ kho ghi số tồn kho ghi vào thẻ kho Sau ghi vào thẻ kho xong, thủ kho xếp lại chứng từ lập phiếu giao nhận chứng từ chuyển chứng từ cho nhân viên kế toán vật liệu Khi giao nhận phải ký vào phiếu giao nhận chứng từ để làm sở xác định trách nhiệm § Tại phòng kế toán : Kế toán vật liệu sử dụng thẻ sổ chi tiết vật liệu để ghi chép số lượng lẫn giá trị vật liệu nhập, xuất, tồn Thẻ hay sổ kế toán chi tiết vật liệu mở cho thư vật liệu , tương ứng với thẻ kho mở kho Theo định kỳ nhân viên kế toán vật liệu xuống kho nhận chứng từ kiểm tra việc ghi chép thẻ kho thủ kho, sau ký xác nhận vào thẻ kho Khi chứng từ nhập xuất chuyển phòng kế toán, kế toán phải kiểm tra lại tính hợp pháp, hợp lý chứng từ, ghi số tiền vào chứng từ phân loại chứng từ sau ghi số lượng lẫn giá trị vật liệu nhập xuất vào thẻ sổ chi tiết vật liệu đồng thời tính số tồn ghi vào thẻ hay sổ chi tiết vật liệu Cuối tháng sau ghi chép hết nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng liên quan đến nhập xuất vật liệu vào sổ chi tiết vật liệu kế toán tiến hành cộng sổ chi tiết vật liệu để tính tổng số nhập xuất số tồn kho thứ vật liệu số lượng lẫn giá trị Số lượng vật liệu nhập xuất, tồn kho sổ kế toán chi tiết dùng để đối chiếu với số lượng vật liệu nhập xuất, tồn kho thẻ kho đối chiếu với số thực tế kiểm kê Trong trường hợp có chênh lệch phải kiểm tra xác minh tiến hành điều chỉnh kịp thời theo chế độ quy định Mặt khác, kế toán chi tiết vật liệu phải vào sổ chi tiết vật liệu để tổng hợp giá trị vật liệu nhập xuất, tồn "bảng tổng hợp nhập xuất tồn kho vật liệu" dùng làm sở để đối chiếu với giá trị vật liệu nhập xuất tồn mà kế toán kỳ phản ánh tổng hợp sổ sách liên quan Phương pháp thẻ song song có ưu điểm việc ghi chép đơn giản, dễ làm, dễ kiểm tra đối chiếu số liệu có nhược điểm việc ghi chép trùng lắp kho phòng kế toán Nếu DN với qui mô sản xuất lớn, sử dụng nhiều loại vật liệu, nhập xuất liên tục, làm kế toán thủ công tốn nhiều công sức THẺ (SỔ) KẾ TOÁN CHI TIẾT VẬT LIỆU Số thẻ : Số tờ : Tên vật liệu : Sổ danh điểm : Giá hạch toán : Đơn vị tính : Kho : Chứng từ SốNgà TRÍCH YẾU y NHẬP XUẤT TỒN Ghi Số Đơ Thàn Số Đơ Thàn Số Đơ Thàn ch n h n h n h ú lượn giá tiền lượn giá tiền lượn giá tiền g g g Tồn đầu tháng BẢNG TỔNG HỢP NHẬP - XUẤT - TỒN KHO VẬT LIỆU Tháng .Năm Số dan TÊN VẬT h LIỆU điể m Tồn ĐK Nhập Xuất kỳ kỳ Số Số Số Số Số Số Số lượn tiề lượng tiền lượng tiền lượng g n Tồn CK Số tiền b Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển : Phương pháp hình thành sở cải tiến phương pháp thẻ song song, nội dung ghi chép phương pháp sau : § Tại kho : Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép, số lượng vật liệu nhập xuất tồn kho giống phương pháp thẻ song song § Tại phòng kế toán : Thay sử dụng sổ chi tiết vật liệu, kế toán sử dụng "sổ đối chiếu luân chuyển" để ghi chép số lượng giá trị vật liệu nhập xuất tồn thứ vật liệu kho ghi lần vào cuối tháng sở tổng hợp số liệu chứng từ phát sinh tháng Mỗi thứ vật liệu ghi dòng sổ đối chiếu luân chuyển Cũng phương pháp thẻ song song, nhận chứng từ liên quan đến nhập xuất vật liệu, kế toán phải tiến hành kiểm tra phân loại chứng từ Số lượng giá trị vật liệu nhập xuất tồn ghi sổ đối chiếu luân chuyển dùng để đối chiếu với số lượng ghi thẻ kho với giá trị sổ kế toán tổng hợp Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển có ưu điểm làm giảm nhẹ bớt công việc ghi chép, tránh ghi trùng lắp công việc ghi chép dồn vào cuối tháng nên ảnh hưởng đến việc lập báo cáo DN SỔ ĐỐI CHIẾU LUÂN CHUYỂN Số Tên Số dư đầu dan vật Đơ tháng h n điể liệ giá Số Số m u lượn tiề g n Luân chuyển tháng Nhập Xuất Số Số Số Số dư đầu tháng Số Số Số dư đầu tháng Số .Số lượngtiề lượngtiề lượn tiề n n g n Số lượn tiề g n c Phương pháp số dư : Theo phương pháp việc kế toán chi tiết vật liệu kho phản ánh theo số lượng phòng kế toán phản ánh theo giá trị, phải tổ chức công tác kế toán vật liệu thật chặt chẽ để phản ánh mối quan hệ hạch toán kho phòng kế toán, đảm bảo kiểm tra thường xuyên kế toán việc ghi chép thẻ kho thủ kho đảm bảo việc tính toán xác phòng kế toán giá trị Nội dung phương pháp kế toán chi tiết vật liệu theo sổ số dư sau : § Tại kho : Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép số lượng nhập xuất tồn kho Hàng ngày nhận chứng từ nhập xuất kho vật liệu, thủ kho kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp chứng từ cho nhập xuất kho vật liệu ghi số lượng thực tế vật liệu nhập xuất vào chứng từ sau phân loại chứng từ ghi số lượng vật liệu nhập xuất vào thẻ kho Cuối ngày tính số tồn thứ vật liệu để ghi vào thẻ kho sau chứng từ chuyển cho kế toán, giao phải lập phiếu giao nhận chứng từ Cuối tháng thủ kho vào thẻ kho kế toán kiểm tra, ghi số lượng vật liệu tồn kho thứ vật liệu vào sổ số dư Sổ số dư mở cho kho sử dụng cho năm để ghi số tồn kho cuối tháng thứ vật liệu theo số lượng giá trị Sau ghi số lượng vật liệu tồn kho vào sổ số dư xong, thủ kho chuyển sổ cho phòng kế toán § Tại phòng kế toán : Hàng ngày định kỳ 3-5 ngày, nhân viên kế toán xuống kho vật liệu nhận chứng từ nhập xuất vật liệu, nhận chứng từ nhân viên kế toán phải kiểm tra chứng từ kiểm tra việc ghi chép thủ kho thẻ kho sau ký xác nhận thẻ kho phiếu giao nhận chứng từ Khi phòng kế toán nhân viên kế toán hoàn chỉnh chứng từ sau tổng hợp giá trị vật liệu nhập xuất kho theo thứ vật liệu ghi vào phiếu giao nhận chứng từ để từ ghi vào bảng kê luỹ kế nhập xuất tồn kho vật liệu, bảng mở cho kho Cuối tháng kế toán tổng hợp toàn giá trị vật liệu nhập xuất kho tháng theo thứ vật liệu bảng kê luỹ kế nhập xuất tồn vật liệu để ghi vào bảng tổng hợp nhập xuất tồn vật liệu Số tồn kho cuối tháng bảng tổng hợp nhập xuất tồn vật liệu dùng để đối chiếu với số dư tiền sổ số dư đối chiếu với số liệu kế toán tổng hợp Phương pháp số dư có ưu điểm giảm khối lượng công việc ghi chép, tránh trùng lắp công việc kế toán tiến hành tháng, không bị dồn vào cuối tháng Tuy phương pháp có nhược điểm kế toán chi ghi phần giá trị, muốn biết tình hình cụ thể phải xem xét tài liệu kho Trong điều kiện kế toán chi tiết vật liệu máy vi tính phần nhược điểm phương pháp kế toán chi tiết hạn chế nhiều PHIÊU GIAO NHẬN CHỨNG TỪ Nhóm vật liệu Số lượng chứng Số hiệu chứng Số từ từ tiền Ngày tháng năm Người nhận Người giao SỔ SỐ DƯ Năm Kho Số TênĐơ Đơ Định n n mức dan vật vị giá dự trữ h điể liệ tín m u h SD đầu SD cuối tháng năm Số Số Số Số lượng tiền lượng tiền SD cuối tháng Số Số lượng tiền BẢNG LŨY KẾ NHẬP XUẤT TỒN KHO VẬT LIỆU Nhóm Tồn kho Nhập Xuất Tồn kho vật đầu Từ ngày Từ ngày Từ ngày Từ ngày cuối liệu tháng tháng đến đến đến đến ngày ngày II KẾ TOÁN CÔNG CỤ, DỤNG CỤ: Những vấn đề chung công cụ dụng cụ: 1.1 – Khái niệm: Công cụ dụng cụ tư liệu lao động đủ tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng quy định tài sản cố định Vì công cụ dụng cụ quản lý hạch toán vật liệu Ngoài ra, tư liệu lao động sau không phân biệt tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng hạch toán công cụ dụng cụ : - Các lán trại tạm thời, đà giáo (ngành xây dựng ), ván khuôn, công cụ dụng cụ gá lắp chuyên dùng cho sản xuất kinh doanh - Các loại bao bì dùng để đựng vật liệu, hàng hóa trình thu mua, bảo quản tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa - Các loại bao bì bán kèm theo hàng hóa có tính tiền riêng, trình bảo quản hàng hóa vận chuyển đường dự trữ kho có tính giá trị hao mòn để trừ dần vào giá trị bao bì - Những dụng cụ đồ nghề thủy tinh, sành sứ, quần áo, giầy dép chuyên dùng để làm việc 1.2 – Đặc điểm Đặc điểm công cụ dụng cụ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh DN giá trị chúng phân bổ lần, lần nhiều lần vào chi phí DN 1.3 – Phân loại: - Căn vào giá trị thời gian sử dụng chia CCDC thành loại : phân bổ lần phân bổ nhiều lần - Căn vào phạm vi bảo quản sử dụng : Công cụ kho công cụ dùng 1.4 – Nguyên tắc hạch toán : - Nguyên tắc kế toán CCDC giống nguyên tắckế toán NVL chúng khoản mục hàng tồn kho - Việc tính giá nhập, xuất CCDC thực tương tự vật liệu Kế toán tổng hợp tình hình nhập, xuất CCDC: 2.1 - Chứng từ kế toán: - Hoá đơn bán hàng thông thường hoá đơn GTGT - Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho - Thẻ kho - Biên bảnkiểm kê CCDC tồn kho, … 2.2 - Tài khoản sử dụng: § TK 153 "Công cụ dụng cụ" Bên Nợ : - Trị giá thực tế công cụ dụng cụ nhập kho mua ngoài, tự chế, thuê gia công, nhận góp vốn liên doanh, công cụ dụng cụ thừa phát kiểm kê Trị giá công cụ, dụng cụ cho thuê nhập lại kho Kết chuyển trị giá thực tế công cụ, dụng cụ tồn kho cuối kỳ (Phương pháp Kiểm kê định kỳ) Bên Có : - Trị giá thực tế công cụ dụng cụ xuất kho để sử dụng vào sản xuất kinh doanh, cho thuê góp vốn - Chiết khấu thương mại mua công cụ dụng cụ hưởng - Trị giá công cụ dụng cụ trả lại giảm giá - Trị giá trị công cụ dụng cụ thiếu phát kiểm kê Kết chuyển trị giá thực tế công cụ, dụng cụ tồn kho đầu kỳ (Phương pháp Kiểm kê định kỳ) Số Dư Nợ : Trị giá thực tế công cụ dụng cụ tồn kho 2.3 – Kế toán CCDC nhập, xuất kho (Theo phương pháp kê khai thường xuyên) a Nhập kho CCDC: tương tự phần NVL b Xuất kho CCDC : Xuất công cụ dụng cụ sử dụng vào SXKD: (1) Phân bổ lần : áp dụng trường hợp xuất dùng công cụ có giá trị nhỏ, DN tính hết giá trị công cụ vào chi phí sản xuất kinh doanh : Nợ TK 627,641,642, 241 Có TK 153 (2) Phân bổ lần : áp dụng trường hợp xuất dùng công cụ có giá trị tương đối lớn tính hết lần vào chi phí sản xuất kinh doanh Theo phương pháp vào thời điểm xuất dùng kế toán phân bổ 50% giá trị công cụ vào chi phí sản xuất kinh doanh, đến công cụ bị hỏng, bị hết thời hạn sử dụng kế toán phân bổ phần giá trị lại công cụ vào chi phí SXKD - Khi xuất dùng công cụ dụng cụ thuộc loại phân bổ lần : Nợ TK 142, 242 Có TK 153 - Lần đầu phân bổ 50% giá trị CCDC vào chi phí sản xuất kinh doanh : Nợ TK 627,641,642, 241 Có TK 142,242 - Khi báo hỏng mát hết thời gian sử dụng theo qui định phải phân bổ hết giá trị lại theo công thức : Nợ TK 152 : Giá trị phế liệu thu hồi Nợ TK 1388, 334 : Khoản bồi thường vật chất Nợ TK 623,627,641,642, 241 : Số phân bổ lần Có TK 142,242 : Chi phí trả trước (3) Phân bổ nhiều lần : áp dụng trường hợp xuất dùng công cụ có giá trị lớn phân bổ theo kiểu lần Trường hợp kế toán phải vào giá trị công cụ xuất dùng mức độ tham gia trình sản xuất kinh doanh để xác định số lần phải phân bổ mức phân bổ lần : - Khi xuất dùng công cụ dụng cụ thuộc loại phân bổ nhiều lần : Nợ TK 142,242 Có TK 153 - Khi phân bổ CCDC xuất dùng cho kỳ kế toán : Nợ TK 241,623, 627,641,642, Có TK 142,242 - Khi báo hỏng mát phải phân bổ hết giá trị lại theo công thức : Nợ TK 152 : Giá trị phế liệu thu hồi Nợ TK 1388,334 : Khoản bồi thường vật chất Nợ TK 241,623,627,641,642 : Số phân bổ lần sau Có TK 142,242 : Số phải phân bổ lần sau Xuất kho CCDC cho thuê: (1) Khi xuất kho CCDC cho thuê: Nợ TK 142,242 Có TK 153 (2) Phân bổ giá trị CCDC cho thuê vào chi phí Nợ TK 627 Có TK 142,242 (3) Phản ánh doanh thu cho thuê CCDC Nợ TK 111, 112, 131 : Tổng số tiền thu được, phải thu Có TK 5113 : Doanh thu bánhàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp (4) Nhận lại CCDC cho thuê, kế toán ghi Nợ TK 153 Có TK 142, 242 2.4 – Kế toán CCDC nhập, xuất kho (Theo phương pháp kiểm kê định kỳ) (1) Đầu kỳ kết chuyển trị giá thực tế CCDC tồn kho đầu kỳ Nợ TK 611 Có TK 151, 153 (2) Trong kỳ sử dụng tài khoản 611 “Mua hàng” thay cho TK 153 “CCDC” Nguyên tắc phản ánh vào TK 611 trường hợp phát sinh giống phương pháp Kê khai thường xuyên (3) Cuối kỳ phản ánh kết kiểm kê Nợ TK 151, 153 Có TK 611 (4) Xuất kho CCDC loại phân bổ lần, lần nhiều lần giống phương pháp kê khai thường xuyên III KẾ TOÁN DỰ PHÒNG GIẢM GIÁ HÀNG TỒN KHO: Khái niệm : Dự phòng khoản dự tính trước để đưa vào chi phí sxkd phần giá trị bị giảm xuống thấp giá trị ghi sổ kế toán hàng tồn kho Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho nhằm bù đắp khoản thiệt hại thực tế xảy vật tư, sản phẩm, hàng hoá tồn kho bị giảm; đồng thời để phản ánh giá trị thực hàng tồn kho doanh nghiệp lập BCTC vào cuối kỳ hạch toán Giá trị hàng tồn kho giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sxkd bình thường trừ chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm chi phí ưlớc tính cần thiết cho việc bán chúng Nguyên tắc điều kiện lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 2.1 Nguyên tắc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho : Cuối niên độ kế toán vào thời điểm lập BCTC năm, giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập phẩn chênh lệch giá gốc > giá trị thực hàng tồn kho Phần chênh lệch khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế toán năm so với khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kếtoán năm trước xử lý sau: Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế toán năm > khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế toánnăm trước số chênh lệch ghi tăng dự phòng tăng giá vốn hàng bán kỳ Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế toán năm < khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế toán năm trước số chênh lệch nhỏ phải hoàn nhập ghi giảm dự phòng giảm giá vốn hàng bán kỳ 2.2 Điều kiện lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo qui định Bộ Tài hoặccác bằngchứngkhác chứng minh giá gốc hàng tồn kho Là loại hàng tồn kho thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp tồn kho thời điểm lập BCTCcó giá trị thực nhỏ giá gốc ghi nhận sổ kế toán DN Trường hợp loại NVL, CCDC tồn kho có giá trị bị giảm so với giá gốc giá bán sản phẩm, dịchvụ sản xuất từ chúng không bị giảm giá bị giảm giá giá bán vần cao giá thành sx sp không trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Tài khoản sử dụng: TK 159 dùng để phản ánh khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho có chứng tin cậy giảm sút giá trị thực so với giá gốc hàng tồn kho § TK 159 "Dự phòng giảm giá hàng tồn kho" Bên Nợ : - Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho hoàn nhập ghi giảm giá vốnhàng bán kỳ Bên Có : - Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập tính vào giá vốn hàng bán kỳ Số Dư Có : Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho có cuối kỳ Định khoản nghiệp vụ chủ yếu: Cuối niên độ kế toán, vào tình hình thực tế biến động giá hàng tồn kho đơn vị, có chứng tin cậy giảm sút giá trị thực so với giá gốc hàng tồn kho phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (1) Cuối kỳ kế toán năm, lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho lần đầu tiên, kế toán ghi Nợ TK 632 Có TK 159 (2) Trường hợp khoản dự phòng phải lập cuối kỳ kế toán năm > khoản dự phòng lập cuối kỳ kế toán năm trước số chênh lệch lớn lập thêm, kế toán ghi: Nợ TK 632 Có TK 159 (3) Trường hợp khoản dự phòng phải lập cuối kỳ kế toán năm < khoản dự phòng lập cuối kỳ kế toán năm trước số chênh lệch nhỏ hoàn nhập, kế toán ghi: Nợ TK 159 Có TK 632 Nguon: http://clubtaichinh.net/read.php?722#ixzz23Zb5Sk9z ... kho vật đầu Từ ngày Từ ngày Từ ngày Từ ngày cuối liệu tháng tháng đến đến đến đến ngày ngày II KẾ TOÁN CÔNG CỤ, DỤNG CỤ: Những vấn đề chung công cụ dụng cụ: 1.1 – Khái niệm: Công cụ dụng cụ tư liệu. .. khấu thương mại mua công cụ dụng cụ hưởng - Trị giá công cụ dụng cụ trả lại giảm giá - Trị giá trị công cụ dụng cụ thiếu phát kiểm kê Kết chuyển trị giá thực tế công cụ, dụng cụ tồn kho đầu kỳ... gian sử dụng quy định tài sản cố định Vì công cụ dụng cụ quản lý hạch toán vật liệu Ngoài ra, tư liệu lao động sau không phân biệt tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng hạch toán công cụ dụng cụ :