Đang tải... (xem toàn văn)
LỜI MỞ ĐẦU 1 CHƯƠNG 1: SỰ KHÁC BIỆT GIỮA THÔNG TƯ 200 2 VÀ QUYẾT ĐỊNH 15 2 1. Đơn vị tiền tệ trong kế toán 2 2. Tài khoản kế toán 2 2.1. Các tài khoản Tài sản không phân biệt ngắn hạn và dài hạn: 2 2.2. Bỏ các tài khoản: 2 2.3. Thêm tài khoản: 2 2.4. Thay đổi tên các tài khoản: 2 2.5. Thay đổi nguyên tắc kế toán chi tiết 3 3. Báo cáo tài chính 6 4. Chứng từ kế toán 7 5. Sổ kế toán 7 CHƯƠNG 2: NHỮNG THUẬN LỢI VÀ KHÓ KHĂN KHI ÁP DỤNG 8 THÔNG TƯ 200 TẠI ĐƠN VỊ THỰC TẬP. 8 2.1. Những thuận lợi khi áp dụng thông tư 200 8 2.2. Những khó khăn khi áp dụng thông tư 200 và kiến nghị 11 1. Về thời gian thực hiện 11 2. Tỷ giá ngoại tệ 12 3. Bán hàng khuyến mại trả sau mà việc trả thưởng khuyến mại bằng các hàng mua từ bên ngoài mà DN không bán nó trong hoạt động kinh doanh thông thường 13 4. Bán hàng khuyến mại trả ngay bằng hàng mua từ bên ngoài mà DN không bán hàng đó trong các hoạt động kinh doanh thông thường. 15 5. Ghi nhận doanh thu bất động sản 16 KẾT LUẬN 18 Tài liệu tham khảo 19 PHỤ LỤC 20
Danh mục từ viết tắt BCTC CMKTQT CĐKT BCC TSCĐ BĐSĐT XDCB LNST BH&CCDV : Báo cáo tài : chuẩn mực kế toán quốc tế : Cân đối kế toán : Kế toán hợp đồng hợp tác kinh doanh : Tài sản cố định : Bất động sản đầu tư : Xây dựng : Lợi nhuận sau thuế : Bán hàng Cung cấp dịch vụ MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo QĐ15 đến trải qua năm thực bộc lộ nhiều điểm chưa phù hợp với Thông lệ CMKTQT thực tiễn Việt Nam Để đáp ứng yêu cầu quản lý kinh tế giai đoạn mới, thúc đẩy môi trường đầu tư kinh doanh hội nhập quốc tế, ngày 22/12/2014 Bộ Tài ban hành Thông tư quan trọng Thông tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn Chế độ kế toán doanh nghiệp thay QĐ15 Thông tư 202/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014, Bộ Trưởng Bộ Tài ký Thông tư số 200/2014/TT-BTC thay Quyết định số 15/2006 ngày 20/03/2006 chế độ kế toán doanh nghiệp Quyết định 202/2014 hướng dẫn lập báo cáo tài hợp Thông tư số 200/2014/TT-BTC thay toàn Quyết định 15, có hiệu lực thi hành từ 1/1/2015 áp dụng cho việc lập trình bày BCTC từ năm 2015 trở đi; Thông tư số 200/2014/TT-BTC cởi mở so với Quyết định 15, mang tính chất hướng dẫn nhiều, coi trọng BẢN CHẤT HƠN HÌNH THỨC Để giúp cho đội ngũ kế toán doanh nghiệp đội ngũ kế toán kiểm toán viên hành nghề nắm bắt kịp thời tinh thần nội dung Chế độ kế toán doanh nghiệp, tổ chức thực tốt từ đầu năm 2015 Như vậy, đề tài “Hãy cho biết trình chuyển đổi từ việc áp dụng định 15 sang thông tư 200 đơn vị mà anh chị thực tập Những thuận lợi khó khăn.” hy vọng cung cấp làm rõ thêm số vấn đề thuận lợi khó khăn trình chuyển đồi thông tư đơn vị thực tập Ngoài phần mở đầu, kết luận, tiểu luận gồm chương: Chương 1: Sự khác biệt thông tư 200 định 15 Chương 2: Những thuận lợi khó khăn áp dụng thông tư 200 đơn vị thực tập CHƯƠNG 1: SỰ KHÁC BIỆT GIỮA THÔNG TƯ 200 VÀ QUYẾT ĐỊNH 15 Đơn vị tiền tệ kế toán − − Được dùng ngoại tệ làm đơn vị tiền tệ để ghi sổ kế toán Các doanh nghiệp có nghiệp vụ thu, chi chủ yếu ngoại tệ, đáp ứng đủ tiêu chuẩn Điều Thông tư chọn loại ngoại tệ làm đơn vị tiền tệ để ghi sổ kế toán − Doanh nghiệp sử dụng ngoại tệ làm đơn vị tiền tệ kế toán đồng thời với lập BCTC theo ngoại tệ phải chuyển đổi BCTC sang đồng Việt Nam − BCTC mang tính pháp lý để công bố công bố công chúng nộp quan có thẩm quyền Việt Nam BCTC trình bày đồng Việt Nam phải kiểm toán − Việc thay đổi đơn vị tiền tệ kế toán không thỏa tiêu chuẩn Điều Thông tư thực thời điểm bắt đầu niên độ kế toán Tài khoản kế toán 2.1 Các tài khoản Tài sản không phân biệt ngắn hạn dài hạn: Chi phí trả trước trước phân thành TK 142 “ Chi phí trả trước ngắn hạn” TK 242 “ Chi phí trả trước dài hạn” bỏ TK 142 “ Chi phí trả trước ngắn hạn” ghi nhận Chi phí trả trước vào TK 242 “ Chi phí trả trước” Tuy nhiên lập BCTC phải tách ngắn hạn dài hạn 2.2 Bỏ tài khoản: TK 129, 139, 142, 144, 159, 311, 315, 242, 351, 415, 431, 512, 531, 532 Toàn tài khoản bảng CĐKT 2.3 Thêm tài khoản: − − − − − TK 171 “Giao dịch mua, bán lại trái phiếu phủ” TK 353 “Quỹ khen thưởng, phúc lợi” TK 356 “Quỹ phát triển khoa học công nghệ” TK 357 “Quỹ bình ổn giá” TK 417 “Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp” 2.4 Thay đổi tên tài khoản: (Phụ lục bảng 1) 2.5 Thay đổi nguyên tắc kế toán chi tiết − TK 1113 “Vàng tiền tệ”: Phản ánh tình hình biến động giá trị vàng tiền tệ quỹ DN − TK 112 “Tiền gửi ngân hàng”: Khoản thấu chi Ngân hàng không ghi âm TK 112 “Tiền gửi ngân hàng” mà phản ánh tương tự vay ngân hàng − Thay đổi cách xác đinh tỷ giá đánh giá lại Tài khoản có gốc ngoại tệ: + Đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ: tất thời điểm phải lập + BCTC Phải đánh giá lại Các khoản cho vay, đặt cọc, ký cược, ký quỹ quyền nhận lại nhận đặt cọc, ký cược, ký quỹ ngoại tệ phải hoàn trả − TK 121 “Chứng khoán kinh doanh”: + Chỉ ghi nhận chứng khoán kinh doanh, chứng khoán nằm giữ chờ đáo hạn 12 tháng chuyển sang ghi TK 128 “Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn” + Khi chia cổ tức cổ phiếu, nhà đầu tư theo dõi số lượng cổ phiếu tăng thêm Thuyết minh BCTC, không ghi nhận giá trị cổ phiếu nhận, không ghi nhận doanh thu hoạt động tài không ghi nhận tăng giá trị khoản đầu tư vào công ty cổ phần − Trường hợp giải thể công ty sát nhập toàn Tài sản Nợ phải trả công ty vào công ty mẹ: Phải ghi giảm giá trị ghi số khoản đầu tư; Ghi nhận toàn tài sản, nợ phải trả công ty bị giải thể theo giá trị hợp lý ngày sát nhập Phần chênh lệch giá phí khoản đầu tư giá trị hợp lý ghi nhận vào Doanh thu tài Chi phí tài − Việc phân phối lợi nhuận cho chủ sở hữu công ty mẹ vào mức LNST chưa phân phối thuộc sở hữu công ty mẹ BCTC hợp − Kế toán hợp đồng hợp tác kinh doanh (BCC): Nếu BCC quy định bên khác tham gia BCC hưởng khoản lợi nhuận cố định mà không phụ thuộc vào KQKD hợp đồng, hình thức pháp lý hợp đồng BCC chất hợp đồng thuê tài sản nên phải ghi nhận theo chất thuê Tài sản − TK 229 “Dự phòng tổn thất tài sản: Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác: Là khoản dự phòng tổn thất doanh nghiệp nhận vốn góp đầu tư bị lỗ Đối với khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết, trích lập tài khoản dự phòng công ty liên doanh, liên kết bị lỗ BCTC không áp dụng phương pháp Vốn chủ sở hữu khoản đầu tư − + Nguyên tắc kế toán khoản phải thu: TK 131 “Phải thu khách hàng”: gồm khoản phải thu mang tính chất thương mại phát sinh từ giao dịch có tính chất mua – bán + TK 136 “Phải thu nội bộ”: gồm khoản phải thu đơn vị cấp trê đơn vị cấp trực thuộc tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc + TK 138 “Phải thu khác”: gồm khoản phải thu tính thương mại, không liên quan đến giao dịch mua bán Khi lập BCTC, kỳ hạn lại khoản phải thu để phân loại tài sản dài hạn hay ngắn hạn Các tiêu phải thu Bảng CĐKT bao gồm khoản phản ánh tài khoản khác Bên giao ủy thác xuất sử dụng TK 131 “Phải thu khách hàng”, bên nhận ủy thác sử dụng TK 138 “Phải thu khác”, ngoại trừ phải thu phí ủy thác TK 138 “Phải thu khác” phản ánh khoản cho bên khác mượn tài sản phi tiền tệ − + + + + + Nguyên tắc kế toán hàng tồn kho: Bỏ áp dụng phương pháp LIFO Bổ sung kỹ thuật tính giá theo PHƯƠNG PHÁP GIÁ BÁN LẺ Nêu chi tiết cách hạch toán trường hợp xuất kho khuyến mại, quảng cáo Không vốn hóa lãi vay nhà thầu xây lắp Không áp dụng TK 157 “Hàng gửi bán” chuyển hàng tồn kho cho đơn vị phụ thuộc − TK 133 “Thuế GTGT khấu trừ” + Nêu chi tiết kỹ thuật chia thuế GTGT hợp đồng hợp tác kinh doanh + Bỏ bút toán kê khai thuế GTGT đầu vào đầu giao dịch sản phẩm − + hàng hóa tiêu dùng nội bộ, khuyến quảng cáo Nguyên tắc kế toán TSCĐ, BĐSĐT XDCB: Khi mua TSCĐ nhận kèm thêm thiết bị, phụ tùng thay phải xác định ghi nhận riêng sản phẩm, phụ tùng thay theo giá trị hợp lý Nguyên giá mua TSCĐ mua xác định tổng giá trị tài sản mua trừ giá trị sản phẩm, thiết bị, phụ tùng thay + Các chi phí bảo dưỡng, sửa chữa, trì cho TSCĐ hoạt động bình thường định kỳ trích trước dự phòng phải trả TK 532 “ Dự phòng phải trả” + BĐSĐT cho thuê hoạt động phải trích khấu hao, BĐSĐT nắm giữ chờ tăng giá, doanh nghiệp không trích khấu hao mà xác đinh tổn thất giảm giá trị + Chủ đầu tư xây dựng BĐS sử dụng TK 241 “ Xây dựng bản” để tập hợp chi phí xây dựng BĐS sử dụng cho nhiều mục đích Khi công trình, dự án hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng, kế toán cách thức sử dụng tài sản thực tế để kết chuyển − + + − chi phí đầu tư xây dựng phù hợp với chất loại TK 242 “Chi phí trả trước”: Phải theo dõi chi tiết thời gian trả trước để phân loại bảng CĐKT Chi phí phát hành trái phiếu không ghi nhận chi phí trả trước Thuế TNDN hoãn lại: + + − Không sử dụng khái niệm chênh lệch vĩnh viễn Được phép bù trừ BCTC doanh nghiệp quan thuế quản lý Kế toán khoản nợ phải trả: tương tự khoản phải thu Các khoản thuế gián thu thuế GTGT, thuế TTĐB, XK, BVMT loại thuế gián thu khác phải loại trừ khỏi số liệu doanh thu gộp BCTC báo cáo khác − + + Chi phí phải trả: Phân biệt TK 335 “Chi phí phải trả” TK 352 “Dự phòng phải trả” TK 352 “Dự phòng phải trả”: không chắn mặt thời gian giá trị; hàng hóa, dịch vụ chưa nhận − TK 341 “Vay nợ thuê tài chính”: Bỏ TK 311 “Vay ngắn hạn”, TK 315 “Nợ dài hạn đến hạn trả” gộp vào TK 341 “Vay nợ thuê tài chính”, không bao gồm vay hình thức phát hành trái phiếu − Kế toán vốn chủ sở hữu: + Ghi nhận theo vốn thực góp, không ghi nhận vốn góp theo vốn điều lệ giấy phép + đăng ký kinh doanh Xác định phần vốn góp nhà đầu tư ngoại tệ: giấy phép đầu tư quy định vốn điều lệ doanh nghiệp xác định ngoại tệ tương đương với số lượng tiền VND, việc xác định phần vốn góp nhà đầu tư ngoại tệ vào số lượng ngoại tệ thực góp, không xem xét tới việc quy đổi ngoại tệ VND theo giấy phép đầu tư − Kế toán khoản Doanh thu Doanh thu chi phí tạo khoản doanh thu phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp Trong số trường hợp, nguyên tắc phù hợp xung đột với nguyên tắc thận trọng kế toán kế toán phải vào chất CMKT để phản ánh giao dịch cách trung thực, hợp lý + Nếu sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ từ kỳ trước đến kỳ sau phải giảm giá, chiết khấu thương mại, bị trả lại phát sinh trước thời điểm phát hành BCTC phải coi kiện cần điều chỉnh, phát sinh sau ngày lập bảng CĐKT + Doanh thu bán BĐS doanh nghiệp chủ đầu tư: nêu kỹ trường hợp ghi nhận doanh thu • Chìa khóa trao tay: ghi nhận doanh thu trao chìa khóa nhà, không ghi nhận doanh thu khách hàng ứng tiền trước • Trường hợp khách hàng có quyền chọn nhà thầu hoàn thiện nội thất: chủ đầu tư ghi nhận doanh thu bàn giao phần thô + Đối với tiền lãi phải thu từ khoản cho vay, bán hàng trả chậm, trả góp: Doanh thu ghi nhận chắn thu khoản gốc cho vay, nợ gốc phải thu không bị phân loại hạn cần phải lập dự phòng − Kế toán khoản chi phí Các khoản chi phí không coi chi phí tính thuế TNDN theo quy định Luật thuế có đầy đủ hóa đơn chứng từ hạch toán theo chế độ kế toán không ghi giảm chi phí kế toán mà điều chỉnh toán Thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp Báo cáo tài “Thuế khoản nộp Nhà nước” không thông tin bắt buộc BCTC Kỳ lập BCTC niên độ gồm BCTC quý (cả quý IV) BCTC bán niên Thêm quy định Xây dựng nguyên tắc kế toán BCTC doanh nghiệp không đáp ứng giả định hoạt động liên tục Sửa đổi, bổ sung nhiều tiêu Bảng CĐKT (Phụ lục bảng 2) Thay đổi, bổ sung Thuyết minh BCTC: − Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp: bổ sung thêm chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường; cấu trúc doanh nghiệp, tuyên bố khả so sánh thông tin BCTC − Chính sách kế toán áp dụng: Doanh nghiệp đáp ứng giả định hoạt động liên tục Doanh nghiệp không − Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày bảng CĐKT thêm tiêu: − + nợ xấu; vay nợ thuê tài chính; tài sản dở dang dài hạn… Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày báo cáo KQKD: ghi nhận doanh thu cho thuê tài sản tổng số tiền nhận trước, doanh nghiệp phải thuyết minh thêm để so sánh khác biệt việc ghi nhận doanh thu theo phương pháp phân bổ dần theo thời gian cho thuê; + Khả suy giảm lợi nhuận luồng tiền tương lai ghi nhận doanh thu toàn số tiền nhận trước; + Chi phí sản xuất, kinh doanh theo yếu tố hướng dẫn rõ tài khoản để lấy chi phí bao gồm CĐKT KQKD Chứng từ kế toán Doanh nghiệp chủ động xây dựng, thiết kế biểu mẫu chứng từ kế toán phải đáp ứng yêu cầu Luật kế toán đảm bảo rõ ràng, minh bạch Sổ kế toán Doanh nghiệp tự xây dựng biểu mẫu sổ kế toán cho riêng phải đảm bảo cung cấp thông tin giao dịch kinh tế cách minh bạch, đầy đủ CHƯƠNG 2: NHỮNG THUẬN LỢI VÀ KHÓ KHĂN KHI ÁP DỤNG THÔNG TƯ 200 TẠI ĐƠN VỊ THỰC TẬP 2.1 Những thuận lợi áp dụng thông tư 200 Về tỷ giá: Áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế ngân hàng thương mại doanh nghiệp thường xuyên giao dịch, không áp dụng tỷ giá bình quân liên ngân hàng trước Rất phù hợp thuận lợi cho doanh nghiệp việc quy đổi tỷ giá giao dịch có đơn vị tiền tệ khác đồng Việt Nam Về sổ sách kế toán: Bỏ bắt buộc phải áp dụng mẫu sổ kế toán trước mà tự thiết kế, xây dựng riêng phù hợp với yêu cầu quản lý đặc điểm hoạt động Bỏ hình thức ghi sổ (Nhật ký chung, Nhật ký sổ Cái, Nhật ký chứng từ Chứng từ ghi sổ) Các doanh nghiệp áp dụng theo hình thức phần mềm kế toán mà doanh nghiệp sử dụng Quá hay phù hợp với thực tế, riêng nội dung tiếc kiệm lớn chi phí cho doanh nghiệp đặc biệt tập đoàn đầu tư đa quốc gia việc chuyển đổi mẫu sổ sách kế toán từ tập đoàn sang sổ sách kế toán theo quy định trước phát sinh khoản chi phí lớn, phải tổ chức 02 sổ để đáp ứng tính phù hợp với quy định yêu cầu quản lý tập đoàn Như vừa tốn chi phí tổ chức máy kế toán vừa trái với quy định Luật Kế toán Trên thực tế nhiều doanh nghiệp FDI bị phạt vấn đề sổ sách kế toán không phù hợp nghiêm trọng hết bị cắt toàn ưu đãi thuế (nếu có) sổ sách kế toán không quy định Một điểm có lợi cởi trói hoàn toàn cho Doanh nghiệp FDI nói riêng tất doanh nghiệp khác nói chung Về chứng từ kế toán: Tất loại chứng từ mang tính hướng dẫn; Doanh nghiệp tự thiết kế biểu mẫu riêng phù hợp với yêu cầu quản lý đặc điểm hoạt động Đối với đơn vị, cá nhân cung cấp dịch vụ kế toán có đăng ký hành nghề, không bắt buộc phải ký chứng từ kế toán Quá hay phù hợp với thực tế lại điểm son cho Chế độ kế toán lần này, thoáng cho doanh nghiệp giúp doanh nghiệp chủ động hoàn toàn cho nhu cầu quản lý thực tế đơn vị Riêng đơn vị cá nhân hành nghề dịch vụ kế toán ký chứng từ việc vô hay, giúp người hành nghề có thêm nhiều thời gian cho việc tập trung soát xét báo cáo tài chính, nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp cho khách hàng thay suốt ngày phải ngồi ký chứng từ (chẳng để làm gì) Thay mặt người hành nghề dịch vụ kế toán hoan hô Bộ Tài có định phù họp, hay thay đổi lần Tách biệt kế toán với thuế: Chế độ kế toán lần đặt viên gạch cho việc gỡ khó cho doanh nghiệp đối mặt với quan thuế giúp kế toán làm vai trò mình, không làm kế toán mục đích thuế mà xem thuế đối tác doanh nghiệp Riêng điểm này, thân có nhiều viết, góp ý trực tiếp lúc, nơi (khi có thể) với đồng nghiệp làm kế toán, tham luận diễn đàn liên quan đến kế toán từ Bắc chí Nam với quan nhà nước có trách nhiệm Thế chưa ủng hộ cao từ đồng nghiệp thực tế 100% doanh nghiệp nhỏ vừa điều làm kế toán mục đích thuế kề đơn vị cá nhân hành nghề dịch vụ kế toán cung cấp dịch vụ kế toán cho khách hàng Rất vui 10 Kiến nghị: Để phù hợp với nguyên tắc giá gốc giá trị hóa đơn phải trả cho người bán giá trị HTK, TSCĐ, chi phí XDCB trường hợp ứng trước tiền cho người bán (hoặc nhà thầu) ngoại tệ, phải ghi nhận theo tỷ giá thực tế thời điểm nhận HTK, TSCĐ thời điểm ghi nhận chi phí XDCB − Nếu tỷ giá thực tế thời điểm nhận chúng cao tỷ giá thực tế thời điểm ứng trước, hạch toán bổ sung: Nợ TK 152, 153, 156, 211, 241/Có TK 331 (chênh lệch giá trị tính theo tỷ giá thực tế nhận hàng tỷ giá thực tế ứng trước) − Nếu tỷ giá thực tế thời điểm nhận chúng thấp tỷ giá thực tế thời điểm ứng trước, hạch toán bổ sung: Nợ TK 331/Có TK152, 153, 156, 211, 241 (chênh lệch giá trị tính theo tỷ giá thực tế nhận hàng tỷ giá thực tế ứng trước) Tiếp tục ví dụ trên, định khoản bổ sung phần chênh lệch giá trị hàng hóa tỷ giá ngày ứng trước ngày nhận hàng Nợ TK 156: 200.000 VNĐ Có TK 331: 200.000 VNĐ Bán hàng khuyến mại trả sau mà việc trả thưởng khuyến mại hàng mua từ bên mà DN không bán hoạt động kinh doanh thông thường − TT200 ghi nhận Tại thời điểm bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ chương trình dành cho khách hàng truyền thống, kế toán ghi nhận doanh thu sở tổng số tiền thu trừ phần doanh thu chưa thực giá trị hợp lý hàng hóa, dịch vụ cung cấp miễn phí Giá trị hàng hóa, dịch vụ phải cung cấp miễn phí cho người mua ghi nhận doanh thu chưa thực Khi khách hàng đáp ứng đủ điều kiện chương trình để hưởng ưu đãi, khoản doanh thu chưa thực kết chuyển sang ghi nhận doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ thời điểm thực xong nghĩa vụ với khách hàng Nếu hết thời hạn chương trình mà người mua không đạt đủ điều kiện theo quy định không hưởng hàng dịch vụ miễn phí, khoản doanh thu chưa thực kết chuyển vào doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ Ví dụ: Trong phần thứ năm, mục X (cuốn Vụ chế độ kế toán) có ví dụ minh họa kế toán doanh thu, hướng dẫn trường hợp Vietnam Airline (VNA) bán vé 15 máy bay có khuyến mại, 18 chuyến bay chuyến bay miễn phí đêm Vinpear Nhatrang (VINP) Cung cấp dịch vụ cho khách hàng, kế toán ghi nhận doanh thu bán vé máy bay cho khách hàng trừ phần doanh thu chưa thực giá trị hợp lý hàng hóa, dịch vụ mà VNA có nghĩa vụ cung cấp miễn phí cho khách hàng, ghi: Nợ TK 112: 6.593.400 Có TK 511: 5.716.000 Có TK 3387: 278.000 Có TK 3331: 599.400 Tổng doanh thu ghi nhận kỳ: Nợ TK 112: 113.676.000 Có TK 511: 102.888.000 Có TK 3387: 5.000.000 Có TK 3331: 10.788.000 Khi khách hàng đủ điều kiện nhận thưởng, VNA trả chuyến nghỉ mát VINP mà VNA đại lý VINP, lúc VNA ghi nhận doanh thu đêm nghỉ mát VINP Nợ TK 3387: 5.000.000 Có TK 511: 5.000.000 Đồng thời, phản ánh số tiền phải toán cho bên thứ (VINP, giả định 3,5 triệu đ) vào giá vốn hàng bán, cung cấp dịch vụ cho khách hàng Nợ TK 632: 3.500.000 Có TK 112: 3.500.000 − + Một số vấn đề đặt TT 200 yêu cầu “Kế toán doanh thu phải nhận biết giao dịch để áp dụng điều kiện ghi nhận doanh thu phù hợp với quy định Chuẩn mực Kế toán doanh thu (VAS 14)” VAS 14 định nghĩa “Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế DN thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường DN, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu” 16 Như vậy, rõ ràng việc tặng hàng khuyến mại mà hàng mặt hàng bán trình kinh doanh thông thường, ghi nhận báo cáo doanh thu Theo hướng dẫn TT 200 ví dụ trên, kinh doanh khu nghỉ mát hoạt động kinh doanh thông thường VNA, BCTC VNA lại có doanh thu nghỉ mát + Các hướng dẫn trình bày phần hướng dẫn tài khoản 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ TT 200, mâu thuẫn với quy định hướng dẫn tài khoản 131- Phải thu khách hàng (cũng TT 200) Trong hướng dẫn TK 131, phần 3, đoạn b) ghi rõ: Trường hợp hóa đơn bán hàng chưa thể số tiền chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán khách hàng chưa đủ điều kiện để hưởng chưa xác định số phải chiết khấu, giảm giá doanh thu ghi nhận theo giá chưa trừ chiết khấu (tức doanh thu gộp) + Theo đoạn hướng dẫn ghi nhận doanh thu TT 200, việc ghi nhận doanh thu chưa thực hiện, doanh thu ghi giao dịch riêng rẽ, khách hàng Do vậy, tăng khối lượng công việc kế toán nhiều mà thông tin doanh thu gộp cần thiết quản trị Kiến nghị: Hoạt động khuyến mại hoạt động không thường xuyên không nằm ngành nghề kinh doanh mà DN đăng ký Do vậy, hết chương trình khuyến mại nên ghi nhận Nợ TK 3387 Có TK 711 Nợ TK 811 Có TK 112,331 Bán hàng khuyến mại trả hàng mua từ bên mà DN không bán hàng hoạt động kinh doanh thông thường Theo TT 200: Tình hướng dẫn phải phân bổ giá trị hợp lý hàng khuyến mại để ghi nhận doanh thu cho hàng khuyến mại đồng thời ghi giảm doanh thu cho hàng bán có kèm hàng khuyến mại Giống phân tích trên, theo định nghĩa doanh thu VAS 14, giá trị hàng tặng hàng trình kinh doanh thông thường nên không 17 thể ghi nhận doanh thu Do vậy, doanh thu hàng bán có khuyến mại tặng hàng không bị ghi giảm tương ứng với giá trị hợp lý hàng tặng Kiến nghị: Kế toán ghi nhận giá trị hàng khuyến mại vào thu nhập khác (TK 711) Doanh thu hàng bán có khuyến mại ghi nhận bình thường Ghi nhận doanh thu bất động sản Theo TT200, công trình, hạng mục công trình mà DN chủ đầu tư (kể công trình, hạng mục công trình mà DN vừa chủ đầu tư, vừa tự thi công), DNkhông ghi nhận doanh thu bán BĐS theo chuẩn mực kế toán số 15 không ghi nhận doanh thu số tiền thu trước khách hàng theo tiến độ Nếu trước đây, theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC, DN bất động sản phép ghi nhận doanh thu số tiền thu trước khách hàng theo tiến độ Thì nay, theo TT200 quy định DN bất động sản ghi nhận doanh thu bất động sản hoàn thành toàn bàn giao cho người mua Về chất, việc thay đổi cách thức ghi nhận doanh thu không làm thay đổi dòng tiền hoạt động Cty kỳ Tuy nhiên, ảnh hưởng trực tiếp tới kết kinh doanh kỳ DN Đối với đơn vị chuyên xây dựng chung cư, nhà văn phòng để bán cho thuê, chu kỳ sản phẩm dài, đặc biệt Cty thực niêm yết thị trường chứng khoán quy định dẫn tới số Cty bị thua lỗ doanh thu bán hàng doanh thu thấp, chi phí phát sinh Điều có tác động xấu, giá trị cổ phiếu Cty thị trường ảnh hưởng đến hoạt động huy động vốn để thực dự án đầu tư Bên cạnh đó, thời gian thi công dài, người mua phải toán cho chủ đầu tư thành nhiều đợt theo tiến độ thi công Việc ghi nhận doanh thu bất động sản hoàn thành toàn bàn giao cho người mua làm giảm số thuế phải nộp cho Nhà nước, giảm nguồn thu Ngân sách Nhà nước khoản tiền lãi phải nộp phát sinh chậm nộp thuế Do đó, số Cty lợi dụng quy định để kéo dài thời gian ghi nhận số thuế phải nộp cho Nhà nước Kiến nghị: Tại ngày 31/12 hàng năm, kế toán vào hợp đồng số tiền khách hàng toán theo giai đoạn phát sinh năm quy định hợp đồng 18 kết hợp với khối lượng nghiệm thu thực tế mà nhà thầu thi công để ghi nhận doanh thu giá vốn tương ứng năm Ví dụ: Cty bất động sản A thực dự án xây dựng tòa nhà chung cư để bán với quy mô 100 căn, diện tích 80m2, giá bán 1,2 tỷ/căn Trong năm 2015, Cty A ký hợp đồng bán chung cư cho 20 khách hàng Theo quy định hợp đồng, khách hàng phải toán cho Cty A số tiền mua chung cư làm đợt, vòng năm (lần toán cuối thời điểm bàn giao hộ) Trong năm 2015, Cty A nhận khoản tiền từ khách hàng theo thời gian ghi hợp đồng với tổng số tiền tỷ Đến thời điểm 31/12, Cty A nhà thầu thi công B tiến hành nghiệm thu khối lượng dự án mà nhà thầu B hoàn thành năm 2015 30%, tương ứng với giá trị 30 tỷ Chi phí khác dự án tỷ Như vậy, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ năm 2015 tỷ Giá vốn tương ứng: (30 tỷ + tỷ)/100 * 20 = 6,8 tỷ 19 KẾT LUẬN Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo QĐ15 đến trải qua năm thực bộc lộ nhiều điểm chưa phù hợp với Thông lệ CMKTQT thực tiễn Việt Nam Để đáp ứng yêu cầu quản lý kinh tế giai đoạn mới, thúc đẩy môi trường đầu tư kinh doanh hội nhập quốc tế, ngày 22 tháng 12 năm 2014, Bộ trưởng Bộ Tài ký ban hành 02 Thông tư quan trọng liên quan trực tiếp đến công tác kế toán - kiểm toán Doanh nghiệp: Thông tư số 200/2014/TT-BTC hướng dẫn Chế độ kế toán doanh nghiệp thay toàn Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC Thông tư số 202/2014/TT-BTC phiên hướng dẫn báo cáo hợp báo cáo tài lần thứ hai phận không tách rời Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Thông tư 200/2014/TT-BTC Về nhận thấy 02 Thông tư phù hợp với phát triển nến kinh tế thị trường, đại, phù hợp với thực tiễn Việt Nam, mang tính khả thi tính hội nhập cao, Chế độ kế toán hoàn toàn mở cho Doanh nghiệp Qua nêu số điểm mà doanh nghiệp, nhà đầu tư hưởng lợi áp dụng CĐKT theo Thông tư 200/2014/TT-BTC 20 Tài liệu tham khảo − − − − TT 200/2014/TT-BTC Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC TT 244/2009/TT-BTC Hệ thống văn hướng dẫn thực 26 Chuẩn mực Kế toán số trang web:vacpa.org.vn/; cafef.vn; webketoan.vn/ 21 PHỤ LỤC (Nguồn tham khảo: hanoiketoan.edu.vn) Bảng 1: Thay đổi tên tài khoản: Số TK TK 121 TK 128 TK 222 TK 228 TK 229 TK 242 TK 244 TK 341 TK 343 TK 411 TK 421 TK 521 22 Tên trước Đầu tư chứng khoán ngắn hạn Đầu tư ngắn hạn khác Góp vốn liên doanh Đầu tư dài hạn khác Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn Chi phí trả trước dài hạn Ký quỹ, ký cược dài hạn Vay dài hạn Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn Nguồn vốn kinh doanh Lợi nhuận chưa phân phối Gộp TK 521,531,532 Tên Chứng khoán kinh doanh Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết Đầu tư khác Dự phòng tổn thất tài sản Chi phí trả trước Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược Vay nợ thuê tài Nhận ký quỹ, ký cược Vốn đầu tư chủ sở hữu LNST chưa phân phối Các khoản giảm trừ doanh thu Bảng 2: Sửa đổi, bổ sung nhiều tiêu Bảng CĐKT Mã số Hiện Trước 120 = 121 + 122 + 123 130 = 131 + 132 + 133 + 134 + 135 + 136 + = 131 + 132 + 133 + 134 + 135 137 + 139 + 139 150 = 151 + 152 + 153 + 154 + 155 = 151 + 152 + 155 + 158 200 = 210 + 220 +230 + 240 + 250 + 260 = 210 + 220 + 240 + 250 + 260 23 = 121 +129 Bảng 3: Bảng CĐKT theo thông tư 200 24 Bảng 4: Bảng Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo thông tư 200 25 Bảng 5: Bảng CĐKT theo định 15 26 Bảng 6: DANH MỤC SỔ KẾ TOÁN ÁP DỤNG CHO DOANH NGHIỆP Hình thức kế toán Số TT 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 Tên sổ 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 27 từ ghi sổ kýChứng từ - - x - - - Sổ Nhật ký chung Sổ Nhật ký thu tiền Sổ Nhật ký chi tiền Sổ Nhật ký mua hàng Sổ Nhật ký bán hàng Sổ Cái (dùng cho hình thức S03a-DN S03a1-DN S03a2-DN S03a3-DN S03a4-DN x x x x x - - - S03b-DN x - - - S04-DN - - - x S04a-DN - - - x - Bảng kê từ số đến số S04b-DN - - - x S05-DN - - - x S06-DN S07-DN S07a-DN S08-DN x x x x x x x x x x x x S10-DN x x x x S11-DN dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa Thẻ kho (Sổ kho) S12-DN Sổ tài sản cố định S21-DN Sổ theo dõi TSCĐ công cụ, S22-DN x x x x x x x x x x x x x x x x Nhật ký chung) Nhật ký- Chứng từ, loại x x Nhật Nhật ký - Sổ Cái S01-DN Chứng từ ghi sổ S02a-DN Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ S02b-DN Sổ Cái (dùng cho hình thức S02c1-DN Chứng từ ghi sổ) S02c2-DN Nhật ký - Chứng từ, Bảng kê 11 Ký hiệu Nhật ký Nhật ký chung - Sổ Cái Chứng x x - Gồm: - Nhật ký - Chứng từ từ số đến số 10 11 Số Cái (dùng cho hình thức Nhật ký-Chứng từ) Bảng cân đối số phát sinh Sổ quỹ tiền mặt Sổ kế toán chi tiết quỹ tiền mặt Sổ tiền gửi ngân hàng Sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa Bảng tổng hợp chi tiết vật liệu, Hình thức kế toán Số TT 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 Tên sổ Ký hiệu Nhật ký Nhật ký chung - Sổ Cái Chứng từ ghi sổ Nhật kýChứng dụng cụ nơi sử dụng Thẻ Tài sản cố định S23-DN Sổ chi tiết toán với S31-DN người mua (người bán) Sổ chi tiết toán với từ x x x x x x x x người mua (người bán) S32-DN x x x x S33-DN ngoại tệ Sổ chi tiết tiền vay S34-DN Sổ chi tiết bán hàng S35-DN Sổ chi phí sản xuất, kinh S36-DN doanh Thẻ tính giá thành sản phẩm, S37-DN dịch vụ Sổ chi tiết tài khoản S38-DN Sổ kế toán chi tiết theo dõi x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x khoản đầu tư vào công ty liên S41-DN x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x ngoại tệ Sổ theo dõi toán kết Sổ theo dõi phân bổ khoản 32 33 34 35 36 37 38 39 40 28 chênh lệch phát sinh mua khoản đầu tư vào công ty liên S42-DN kết Sổ chi tiết phát hành cổ phiếu S43-DN Sổ chi tiết cổ phiếu quỹ S44-DN Sổ chi tiết đầu tư chứng khoán S45-DN Sổ theo dõi chi tiết nguồn vốn S51-DN kinh doanh Sổ chi phí đầu tư xây dựng S52-DN Sổ theo dõi thuế GTGT S61-DN Sổ chi tiết thuế GTGT S62-DN hoàn lại Sổ chi tiết thuế GTGT S63-DN Hình thức kế toán Số TT Tên sổ miễn giảm Các sổ chi tiết khác theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp 29 Ký hiệu Nhật ký Nhật ký chung - Sổ Cái Chứng từ ghi sổ Nhật kýChứng từ ... năm 2 015 theo quy định Quyết định 15/ 2006 /QĐ-BTC theo quy định, TT2 00/2014 /TT- BTC Tuy nhi n, BCTC năm phải nộp theo mẫu TT2 00 Như vậy, DN chưa kịp sửa đổi theo TT2 00 lập BCTC niên độ theo Q 15, ... đầu tư hưởng lợi áp dụng CĐKT theo Thông tư 200/ 2014 /TT- BTC 20 Tài liệu tham khảo − − − − TT 200/ 2014 /TT- BTC Quyết định số 15/ 2006 /QĐ-BTC TT 244 /2009 /TT- BTC Hệ thống văn hướng dẫn thực 26 Chuẩn... Thông tư 200/ 2014 /TT- BTC hướng dẫn Chế độ kế toán doanh nghiệp thay Q 15 Thông tư 202/2014 /TT- BTC Ngày 22/12/2014, Bộ Trưởng Bộ Tài ký Thông tư số 200/ 2014 /TT- BTC thay Quyết định số 15/ 2006 ngày