Các nhân tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp tại cục thuế an giang

Bối cảnh nghiên cứu 1.1.1 Mối liên quan về lý thuyết và chính sách Trong nhiều năm trước đây, nhiều chính phủ trên thế giới đã nổ lực nâng cao mức thu ngân sách, và mức tuân thủ thuế t

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS NGUYỄN HỮU DŨNG

TP HỒ CHÍ MINH - NĂM 2016

Tôi cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các số liệu và kết quả nêu trong luận văn là trung thực và chưa từng được ai công bố trong bất kỳ công trình nghiên cứu nào khác

Ngày 24 tháng 10 năm 2016 Người thực hiện

Nguyễn Thành Tuân

LỜI CAM ĐOAN

4.11 Nhận thức về chi tiêu ngân sách nhà nước 67

TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHỤ LỤC

Hình 2.1.1: Thu ngân sách nhà nước tại Cục thuế An Giang, 1990-2015 11

Hình 4.23: Chiến lược tăng hình phạt, mức phạt 74

Bảng 4.1: Thông tin tổng quan về mẫu khảo sát 50

CHƯƠNG 1: PHẦN MỞ ĐẦU 1.1 Bối cảnh nghiên cứu

1.1.1 Mối liên quan về lý thuyết và chính sách

Trong nhiều năm trước đây, nhiều chính phủ trên thế giới đã nổ lực nâng cao mức thu ngân sách, và mức tuân thủ thuế thông qua những hình thức, thái độ không khoan nhượng đối với tất cả các người nộp thuế và sử dụng các qui định, luật pháp và những biện pháp hành chính khác, để chế tài và những người nế tránh thuế Tuy nhiên, những biện pháp cưỡng chế thi hành này đã cho thấy không mang lại những thành công nổi bật nào Vào những năm cuối thế kỷ 20, nhiều nhà nước đã nhận ra rằng cần thiết phải có sự thay đổi trong chính sách để cải thiện tình hình tuân thủ thuế và nguồn thhu ngân sách Thật vậy, bằng cách sử dụng những chiến lược thích đáng dựa trên sự hiểu biết về các nguyên nhân đã dẫn đến hành vi tuân thủ thuế đã có hiệu quả hơn nhiều so với việc áp dụng luật và các qui định (Larissa-Margareta và cộng sự (2012) Nhiều nghiên cứu đã được thực hiện và phát triển theo chiều hướng này để phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ của người nộp thuế, vì lẽ những yếu tố này

có tầm quan trọng lớn trong việc thu, quản lý thuế, chi tiêu và cung cấp dịch vụ công của nhà nước

Vấn đề tuân thủ thuế là một trong những vấn đề đã xuất hiện và nghiên cứu từ rất lâu kể từ khi có sự xuất hiện của thuế Tại các quốc gia trên thế giới việc mô tả, quan sát và phân tích những mẫu hình không tuân thủ thuế hiện có và sau cùng là tìm cách

để làm giảm bớt hành vi này là điều rất quan trọng Kinh tế học về hành vi tuân thủ thuế có thể tiếp cận theo nhiều quan điểm khác nhau: nó có thể được xem là một vấn

đề tài chính công, cưỡng chế thi hành luật, thiết kế và tổ chức hệ thống thuế, cung ứng lao động, hoặc đạo đức, hoặc kết hợp cả những điều này (Andreoni và cộng sự, 1998)

Theo lý luận của các tác giả này thì dưới góc độ tài chính công, tuân thủ thuế là cầu nối giữa công bằng, hiệu lực và phạm vi ảnh hưởng Một người giàu có thể có hành

vi né tránh thuế có hệ thống một số tiền thuế của họ cao hơn nhiều so với người nghèo, khi đó hệ thống thuế có hiệu lực sẽ ít công bằng hơn là hệ thống luật pháp Hơn nữa, hành vi né tránh thuế làm phức tạp thêm các những ảnh hưởng bị bóp méo của thuế Những hành vi lừa dối cũng ảnh hưởng đến mức độ ảnh hưởng của thuế bởi vì những người né tránh phần thuế của họ, ví dụ như những người có công việc tự làm, sẽ đóng

ít thuế

Cưỡng chế thi hành thuế là vấn về luật pháp Những câu hỏi đặt ra về những ảnh hưởng của các biện pháp ngăn cản liên quan đến các hình phạt và khả năng bị phát hiện là hai điều quan trọng trong nghiên cứu học thuật về tuân thủ thuế và cưỡng chế thi hành Tuy nhiên, khác với những cách cưỡng chế khác về thi hành luật, thì ngay từ lúc đầu thì cơ quan thuế không xem người né tránh thuế là tội phạm, mà chỉ tiến hành xem xét lại các hồ sơ khai báo thuế đểm tìm ra những vấn đề nào không tuân thủ Điều này đưa đến nhiều sự khác biệt quan trọng trong nghiên cứu lý thuyết và thực nghiệm

về tuân thủ thuế Cưỡng chế về mặt luật pháp cũng đưa đến những thách thức về mặt tổ chức Việc thiết kế xây dựng một tổ chức để cưỡng chế thi hành có rất nhiều điểm giống nhau với nguyên lý cổ điển về vấn đề người ủy quyền- người thừa hành (principle agent problem) Làm thế nào một nhà cầm quyền có thể - với khả năng không hoàn hảo - thiết kế hệ thống thuế, kiểm tra, và khung hình phạt đáp ứng được với những mục tiêu về ngân sách? Câu hỏi này có thể được chất vấn trong nhiều cách khác nhau với sự phối hợp giữa những giả định về thông tin, sự dấn thân, và mục tiêu của những nhà quản lý về thuế Những câu hỏi này khá phức tạp, nhưng rất quan trọng đối với lý thuyết và chính sách

Tuân thủ thuế cũng có liên quan đến hành vi của thị trường lao động Sự thật là những nghề nghiệp khác nhau thì có những khả năng và mức độ né tránh thuế khác nhau, hoặc hành vi né tránh thuế có liên quan đến mức tiền công hay khoản thuế phải đóng cho từng nhóm, có thể ảnh hưởng đến sự lựa chọn nghề nghiệp, đầu tư nguồn nhân lực, và cung ứng trong thị trường lao động Sau cùng, nghiên cứu về hành vi tuân thủ thuế đưa đến nhiều vấn đề khác về kinh tế học hành vi

Các nhà kinh tế theo truyền thống thường mô hình hóa hành động né tránh thuế như thể đưa thêm một tài sản khá rủi ro hơn vào trong danh mục đầu tư của các hộ gia đình Tuy nhiên, nhiều hộ gia đình/ tổ chức (người nộp thuế) đã tuân thủ ở mức cao hơn so với dự đoán theo cách tiếp cận này Vì thế, các nhà kinh tế đã nắm bắt các kết quả nghiên cứu từ các lãnh vực khoa học xã hội khác mà những kết quả này có thể giải thích được mức độ tuân thủ của người nộp thuế, ví dụ như quan niệm về đạo đức, chuẩn mực xã hội, trách nhiệm xã hội mà họ thấy cần thiết phải đóng phần thuế của mình

Andreoni và cộng sự (1998) đã thực hiện tổng quan các nghiên cứu cho thấy rằng trong hơn 15 năm qua có cả một làn sóng nghiên cứu về hành vi tuân thủ thuế trên phạm vi toàn cầu, làm phong phú thêm nhiều về các mô hình, các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thù thuế, và những kinh nghiệm thực tiển cho các nhà làm chính sách

và quản lý thuế

1.1.2 Sự cần thiết trong bối cảnh Việt Nam và An Giang

Thuế thu nhập doanh nghiệp thu trên thu nhập của doanh nghiệp sau khi đã trừ đi những chi phí để tạo ra thu nhập trong mỗi kỳ tính thuế, số thuế cao hay thấp tác động trực tiếp đến hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp, việc tính thuế cần dựa vào các chuẩn mực kế toán, gắn với các quy chế quản lý tài chính của mỗi doanh nghiệp, quyết toán thuế

Mặt khác việc đánh thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm từng bước thu hẹp sự phân biệt giữa đầu tư nước ngoài và đầu tư trong nước, giữa doanh nghiệp nhà nước với doanh nghiệp tư nhân, đảm bảo trong sản sản xuất kinh doanh phù hợp với chủ trương phát triển kinh tế nhiều thành phần ở nước ta

Vì vậy, thuế thu nhập doanh nghiệp có ý nghĩa như một công cụ giúp doanh nghiệp tăng cường công tác quản lý nội bộ cũng như xác định chiến lược kinh doanh trong từng thời kỳ

Ngành thuế Việt Nam đã và đang thực hiện , cơ chế quản lý thuế mới, người nộp thuế tự khai, tự nộp thuế tự tính toán số thuế phải nộp, tự nộp thuế cho ngân sách nhà nước (NSNN) theo đúng thời hạn luật quy định và tự chịu trách nhiệm về việc kê khai, nộp thuế của mình; cơ quan quản lý thuế không can thiệp trực tiếp vào việc kê khai, nộp thuế của doanh nghiệp trừ trường hợp phát hiện ra các sai sót, vi phạm hoặc có dấu hiệu không tuân thủ thuế Tuy nhiên, trong trường hợp doanh nghiệp tuân thủ thuế kém cùng với năng lực quản lý của cơ quan thuế cũng yếu kém, không thể phát hiện các hành vi gian lận thuế của doanh nghiệp, cơ chế tự khai tự nộp sẽ không phát huy được hiệu quả Chính vì vậy, nền tảng của quản lý thuế hiện đại hướng đến và phát huy cao nhất tính tự giác tuân thủ pháp luật của doanh nghiệp

Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) tại Việt Nam nói chung và tại tỉnh

An Giang nói riêng phải đối mặt với một trong những thách thức lớn là làm thế nào để thu đúng, thu đủ, hạn chế thất thoát nguồn thu thuế, qua đó nâng cao mức độ tuân thủ thuế của doanh nghiệp Mức tuân thủ thuế thấp sẽ làm giảm nguồn thu, ảnh hưởng đến việc thực hiện các chính sách phát triển kinh tế xã hội của quốc gia và địa phương, làm cho hệ thống thuế có xu hướng trở nên méo mó và mất đi tính công bằng

Tại địa bàn tỉnh Anh Giang, theo báo cáo sơ kết của Cục thuế về tình hình thực hiện nhiệm vụ công tác thuế 9 tháng đầu năm 2016 cho thấy các bộ phận chức năng đã phối hợp các cơ quan truyền thông địa phương (báo, đài) và qua cổng thông tin điện tử để tuyên truyền, phản ảnh kịp thời công tác thuế tại địa phương và phổ biến chính sách pháp luật thuế mới ban hành Tiếp tục tuyên truyền vận động DN thực hiện nộp thuế điện tử; tuyên truyền cho NNT nâng cao hiểu biết về vai trò của Hội đồng tư vấn thuế xã, phường trong hoạt động tư vấn về mức thuế của hộ KD nhằm bảo đảm pháp luật thuế được thực hiện công bằng, hợp lý, khắc phục tình trạng NNT thương lượng với CB thuế về mức thuế phải nộp… Tuy nhiên, theo báo cáo của Cục Thuế An Giang (2015) thì “từ năm 2010 đến nay tính tuân thủ thuế của doanh nghiệp có tăng lên nhưng tình

trạng gian lận, né tránh, vi phạm về thuế TNDN vẫn còn diễn biến phức tạp với nhiều

vụ việc và giá trị vi phạm có xu hướng ngày càng tăng”

Mặc dù đã có nhiều nổ lực vận động, tuyên truyền, cung cấp thông tin và những dịch vụ tư vấn thuế, vấn đề đặt ra là những nhân tố nào ảnh hưởng đến việc tuân thủ thuế TNDN của doanh nghiệp tại địa bàn do Cục Thuế An Giang quản lý để từ đó có cách ứng xử phù hợp, hiệu quả trong thực tiễn điều hành quản lý thuế của Cục Thuế

An Giang Nghiên cứu này nhằm xác định các yếu tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế TNDN của doanh nghiệp Kết quả nghiên cứu là cơ sở thực tiễn góp phần hoàn thiện chính sách, pháp luật về thuế; tạo điều kiện thuận lợi tối đa cho người nộp thuế trong việc thực hiện tuân thủ pháp luật thuế TNDN Từ những lý do trên, tác giả chọn đề tài

“Các nhân tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp tại Cục Thuế An Giang” để nghiên cứu và viết luận văn thạc sỹ

1.2 Mục tiêu và câu hỏi nghiên cứu

Mục tiêu 2: Đề xuất những giải pháp để nâng cao nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế TNDN của doanh nghiệp tại địa bàn quản lý của Cục Thuế An Giang

1.2.3 Câu hỏi nghiên cứu

Câu hỏi 1: Các yếu tố nào tác động đến việc tuân thủ thuế TNDN của các doanh nghiệp tại Cục Thuế AN Giang?

Câu hỏi 2: Cần thực hiện những giải pháp gì để nâng cao tính tuân thủ thuế TNDN của doanh nghiệp tại địa bàn quản lý của Cục Thuế An Giang?

1.3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là các nhân tố tác động đến việc tuân thủ thuế TNDN của các doanh nghiệp tại Cục Thuế An Giang

Phạm vi không gian: địa bàn nghiên cứu thuộc phạm vi quản lý của Cục Thuế An Giang là 11huyện, thị, thành phố Trong khuôn khổ giới hạn về thời gian, đề tài chỉ thực hiện khảo sát nghiên cứu đối với các doanh nghiệp trên phạm vi quản lý của Cục thuế An Giang, Thành phố Long Xuyên, Chi cục Châu Đốc và Chi cục Tân Châu Phạm vi về thời gian: các dữ liệu thứ cấp sử dụng trong đề tài được giới hạn trong khoảng thời gian 05 năm từ năm 2011 đến năm 2015 Số liệu sơ cấp được thu thập trong cuộc khảo sát vào khoảng thời gian từ tháng 8 đến tháng 9/2016

1.4 Phương pháp nghiên cứu

Số liệu sơ cấp là nguồn số liệu chính được sử dụng trong phân tích của đề tài, được thu thập quan cuộc khảo sát các doanh nghiệp, thông qua bảng câu hỏi

Bảng phỏng vấn được trích lọc từ tham khảo các nghiên cứu liên quan trước đây, dịch sang tiếng Việt, tham khảo ý kiến chuyên gia và một số đại diện doanh nghiệp kinh doanh nội địa trên địa bàn Cục Thuế An Giang, và giảng viên hướng dẫn Trên cơ sở đó, bổ sung và hoàn chỉnh các câu hỏi (biến quan sát) trong các thang đo, và hoàn thiện bảng câu hỏi khảo sát

Thu thập số liệu chính thức thông qua phỏng vấn bằng bảng câu hỏi đã định sẳn Phương pháp chọn mẫu là phương pháp phi xác xuất, theo hạn ngạnh Số lượng là 40 quan sát (doanh nghiệp) trên 4 địa bàn của tỉnh Tổng số lượng quan sát của mẫu khảo

sát theo thiết kế ban đầu là 160 quan sát (n= 160) Phiếu khảo sát được cán bộ phỏng vấn gửi xuống doanh nghiệp và hướng dẫn cách trả lời

Kỹ thuật phân tích chính được áp dụng trong đề tài là thống kê mô tả bao gồm các đại lượng thống kê: số trung bình, tối đa, tối thiểu; phân phối tần số; bảng phân tích chéo; so sánh hai hoặc nhiều số trung bình; và các kiểm định t, F, Chi bình phương và Cronbach Anpha

Chi tiết của phương pháp hực hiện nghiên cứu, thiết kế mẫu, cách thức phân tích được trình bày trong chương 3

1.5 Kết cấu của luận văn

Các nội dung và kết quả nghiên cứu của đề tài được báo cáo trong luận văn này được kết cấu thành 5 chương chi tiết như sau:

CHƯƠNG 1: PHẦN MỞ ĐẦU

1.1 Bối cảnh nghiên cứu

1.2 Mục tiêu và câu hỏi nghiên cứu

1.3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

1.4 Phương pháp nghiên cứu

1.5 Kết câu luân văn

CHƯƠNG 2: TỔNG QUAN LÝ THUYẾT VÀ THỰC TIỂN

2.1 Tổng quan về tình hình nhiệm vụ công tác thuế tại An Giang

2.2 Khái niệm liên quan đến tuân thủ thuế

2.3 Lý thuyết và mô hình tuân thủ thuế

2.4 Các yêu tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế

2.5 Các khung ph6n tích về các yếu tố tuân thủ thuế

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP THỰC HIỆN NGHIÊN CỨU

3.1 Mô hình nghiên cứu và các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế 3.2 Số liệu và thiết kế bảng phỏng vấn để thu thập số liệu

3.3 Định nghĩa các yếu tố, biến số quan sát

3.4 Thiết kế chọn mẫu khảo sát và thực hiện phỏng vấn

3.5 Phương pháp phân tích

CHƯƠNG 4: HÀNH VI TUÂN THỦ CỦA DOANH NGHIỆP

4.1 Thông tin chung về mẫu khảo sát

4.2 Ý kiến của doanh nghiệp về thuế suất

4.3 Kiểm tra thuế của cơ quan thuế

4.4 Hình phạt, mức phạt

4.5 Tình trạng tài chính của doanh nghiệp và tuân thủ thuế

4.6 Kiến thức thuế của doanh nghiệp vào làm việc của cơ quan thuế 4.7 Mức độ đơn giãn các thủ tục kê khai thuế

4.8 Nhận thức về đạo đức của công dân trên khía cạnh thuế

4.9 Niềm tin vào hiệu quả hoạt động của cơ quan thuế

4.10 Tính công bằng của hệ thống thuế

4.11 Nhận thức về chi tiêu ngân sách nhà nước

4.12 Hành vi né tránh thuế/tuân thủ thuế

4.13 Tầm quan trọng cuả các chiến lược cải thiện việc tuân thủ thuế 4.14 Mức độ ảnh hưởng của các động lực của hành vi tuân thủ thuế CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ GIẢI PHÁP

5.1 Kết luận

5.2 Giải pháp

5.3 Hạn chế

CHƯƠNG 2: TỔNG QUAN LÝ THUYẾT VÀ THỰC TIỂN

Nội dung chính của chương 2 trình bày lược khảo những vấn đề về cơ sở lý thuyết và thực tiển về hành vi tuân thủ thuế của doanh nghiệp Phần thứ nhất giới thiệu

sơ lược về cục thuế và tình hình thực hiện nhiệm vụ công tác thuế tại tỉnh An Giang Phần thứ 2 trình bày các khái niệm, cơ sở lý thuyết và những nghiên cứu liên quan đến các yếu tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế

2.1 Tổng quan về tình hình thực hiện nhiệm vụ công tác thuế tại An Giang

2.2.1 Khái quát quá trình hình thành, xây dựng và phát triển của Cục Thuế tỉnh An Giang

Cục Thuế tỉnh An Giang là tổ chức trực thuộc Tổng cục Thuế, thực hiện chức năng, nhiệm vụ theo quy định tại Quyết định số 108/QĐ-BTC ngày 14/01/2010 của Bộ trưởng Bộ Tài chính về quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Cục Thuế trực thuộc Tổng cục Thuế

Cục Thuế tỉnh An Giang đã được thành lập theo Quyết định số 314 TC/QĐ/TCCB ngày 21/8/1990 của Bộ trưởng Bộ Tài chính trên cơ sở hợp nhất từ 3 tổ chức thu của tỉnh: Phòng thu quốc doanh, Chi cục Thuế công thương nghiệp, Phòng thuế nông nghiệp, và chính thức đi vào hoạt động từ ngày 01/10/1990 Hiện tại, Cục Thuế có 23 đơn vị thuộc và trực thuộc, gồm 12 Phòng chức năng và 11 Chi cục Thuế các huyện, thị xã, thành phố với 96 Đội thuế; với tổng số nhân sự là 751 người, trong

đó 685 biên chế và 66 HĐLĐ

Cục thuế có 4 chức năng chính chuyên môn hóa là: tuyên truyền và hỗ trợ NNT, quản lý kê khai và kế toán thuế, quản lý thu nợ và cưỡng chế nợ thuế, thanh tra và kiểm tra thuế Nếu như năm 1990, số thu nội địa về thuế trên địa bàn chỉ từ 80 tỷ đồng thì đến năm 2015 đã tăng 70 lần với 5.518 tỷ đồng cho NSNN, hoàn thành dự toán được

Bộ Tài chính, HĐND tỉnh giao hàng năm Ngành Thuế An Giang đã được tặng thưởng

nhiều danh hiệu thi đua, khen thưởng cao quý, trong đó tiêu biểu nhất là được Chủ tịch nước phong tặng danh hiệu Anh hùng Lao động thời kỳ đổi mới vào năm 2005

Hình 2.1: Thu ngân sách nhà nước tại Cục thuế An Giang, 1990-2015

Về nguồn nhân lực, lãnh đạo ngành Thuế An Giang đã xác định cá nhân công chức thuế là một trong những yếu tố quan trọng quyết định sự thành bại của tổ chức, do

đó đã luôn quan tâm chăm lo đào tạo nguồn nhân lực cho ngành, vì vậy đến nay, chất lượng của đội ngũ công chức đã ngày càng được nâng cao Nếu năm 1990, số công chức được đào tạo có trình độ trung cấp trở lên chỉ đạt 15% thì đến nay con số này là 87%, trong đó gần 70% có trình độ đại học, cao đẳng trở lên

Hình 2.1: Nguồn nhân lực tại Cục thuế An Giang, tính đến 31/12/2015

2.2.2 Tình hình thực hiện nhiệm vụ công tác thuế 9 tháng đầu năm 2016

Kết quả thu ngân sách nhà nước bao gồm tổng thu thuế, phí lệ phí và các khoản

thu khác ngân sách do ngành Thuế thu được theo chỉ tiêu UBND tỉnh tổng thu là 3.819

tỷ đồng, đạt 87% dự toán năm và bằng 99% so cùng kỳ Trong năm 2016 không còn thu khoản thu viện phí, 9 tháng đầu năm 2015 khoản thu viện phí là 527 tỷ đồng Nếu loại trừ yếu tố này thì tổng thu NS trong 9 tháng đầu năm 2016 tăng 14% so với cùng

kỳ năm 2015

Khu vực CTN và dịch vụ NQD: thực hiện 606 tỷ đồng, đạt 73% so dự toán năm

và bằng 106% so cùng kỳ Nguồn thu này đạt thấp là do các doanh nghiệp NQD của tỉnh chủ yếu là doanh nghiệp nhỏ và vừa, kinh doanh trong lĩnh vực chế biến nông thủy sản, tình hình sản xuất kinh doanh của đa số doanh nghiệp vẫn còn nhiều khó khăn

Công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế: phối hợp các cơ quan truyền thông

địa phương (báo, đài) và qua cổng thông tin điện để tuyên truyền, phản ảnh kịp thời công tác thuế tại địa phương và phổ biến chính sách pháp luật thuế mới ban hành Tiếp tục duy trì tuyên truyền vận động DN thực hiện nộp thuế điện tử; tuyên truyền cho NNT nâng cao hiểu biết về vai trò của Hội đồng tư vấn thuế xã, phường trong hoạt động tư vấn về mức thuế của hộ KD

Thực hiện cơ chế “một cửa” tại cơ quan thuế và cơ chế “một cửa liên thông” phối hợp cơ quan cấp đăng ký kinh doanh và quản lý đất đai tiếp tục duy trì được kết quả tốt, giúp các tổ chức, cá nhân giải quyết nhanh chóng TTHC trong lĩnh vực thành lập doanh

nhận và giải quyết 45.786 TTHC cho NNT

Công tác quản lý đối tượng nộp thuế: thường xuyên kiểm tra, rà soát các trường

hợp thực tế có kinh doanh nhưng không đăng ký kinh doanh, không đăng ký thuế để đưa vào diện quản lý kê khai thuế Qua 9 tháng đầu năm 2016 đã cấp mới cho 18.381 đơn vị và cá nhân đăng ký thuế Đồng thời, đã thực hiện đóng MST: 3.459 mã số thuế; trong đó: 383 Công ty, doanh nghiệp, 96 đơn vị sự nghiệp; 2.980 hộ kinh doanh cá thể Đến

nay toàn ngành đang quản lý 1.019.596 mã số thuế Trong đó: 5.475 Công ty, doanh nghiệp, hợp tác xã (bao gồm: 87 doanh nghiệp nhà nước và CN, 24 doanh nghiệp đầu tư nước ngoài, 2.957 Cty TNHH, 451 Cty cổ phần, 1.710 doanh nghiệp tư nhân, 12 tổ chức kinh tế chính trị, 136 hợp tác xã, 96 đơn vị khác, 01 doanh nghiệp liên doanh nước ngoài); 1.723 đơn vị sự nghiệp; 3 tổ hợp tác; 43.535 hộ kinh doanh cá thể; 657.517 MST cá nhân, 311.343 đối tượng nộp thuế sử dụng đất phi nông nghiệp

Công tác kê khai thuế: ngay từ đầu năm, Cục Thuế đã ban hành công văn hướng

dẫn các Chi cục Thuế triển khai công tác kê khai, trong đó yêu cầu rà soát lại nghĩa vụ

kê khai của NNT, xác định lại từng trường hợp phải nộp hồ sơ để đăng ký vào Hệ thống TMS theo đúng quy định Qua 9 tháng có 43.786 lượt tờ khai thuế đã nộp đạt 97,2% số tờ khai phải nộp, số tờ khai nộp đúng hạn 40.545 lượt tờ khai, đạt 92,6% số lượt tờ khai đã nộp

Công tác hoàn thuế: công tác hoàn thuế đã thực hiện nhanh chóng, kịp thời theo

đúng quy định của Luật Quản lý thuế sửa đổi, bổ sung và thực hiện giải quyết hoàn thuế theo Thông tư 99/2016/TT-BTC, thực hiện việc giám sát hoàn thuế dúng theo quy định Từ đầu năm đến nay đã hoàn thuế cho 618 hồ sơ của 568 người nộp thuế

Công tác thanh tra thuế: được tập trung triển khai ngay từ đầu và thực hiện

chuyên sâu bằng công tác phân tích rủi ro để chọn lọc nội dung thanh tra có trọng tâm, trọng điểm Từ đó đã khai thác nguồn thu, chống thất thu ngân sách, qua thanh tra phát hiện các hành vi vi phạm để kịp thời chấn chỉnh và kiến nghị xử lý đúng quy định pháp luật, kết quả thanh tra được nhập ứng dụng TTR kịp thời, đầy đủ Kết quả thực hiện 9 tháng đầu năm: đã thanh tra 45/65 đơn vị đạt 70% kế hoạch do Tổng cục Thuế giao

Công tác kiểm tra thuế: để nâng cao chất lượng và hiệu quả công tác thanh tra,

kiểm tra, giám sát thuế, triển khai tốt các chuyên đề chống thất thu thuế trên địa bàn, trong năm Cục Thuế cũng đã tổ chức 02 Hội nghị về công tác thanh tra, kiểm tra thuế, qua đó để cán bộ, công chức làm công tác thanh tra, kiểm tra trao đổi, học tập kinh

nghiệm để nâng cao trình độ chuyên môn, kỹ năng nghiệp vụ phục vụ cho công tác thanh tra, kiểm tra ngày càng chuyên nghiệp, hiệu quả hơn

Triển khai thực hiện Nghị quyết số 19/NQ-CP ngày 28/4/2016 của Chính phủ về cải thiện môi trường kinh doanh, nâng cao năng lực cạnh tranh quốc gia; Nghị quyết số 01/NQ-CP ngày 07/01/2016 của Chính phủ về những nhiệm vụ, giải pháp chủ yếu chỉ đạo điều hành thực hiện kế hoạch phát triển kinh tế - xã hội và dự toán NSNN năm 2016

- Triển khai, phổ biến các Luật thuế mới sửa đổi, bổ sung và các văn bản hướng dẫn thi hành kịp thời đến người nộp thuế và công chức thuế, đảm bảo đầy đủ mọi quyền lợi của người nộp thuế trong việc thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước

- Tiếp tục thực hiện tốt công tác cải cách thủ tục hành chính thuế theo tinh thần chỉ đạo của Chính phủ, Bộ Tài chính, Tổng cục thuế trong hai năm 2016-2017, định hướng đến năm 2020

- Cục Thuế đã tham mưu, đề xuất với UBND tỉnh tiếp tục duy trì Ban Chỉ đạo chống thất thu và thu hồi nợ đọng thuế cấp tỉnh năm 2016 Đồng thời, UBND tỉnh đã chỉ đạo UBND các huyện, thị xã và thành phố thành lập Ban Chỉ đạo chống thất thu ngân sách và đôn đốc thu hồi nợ đọng do Chủ tịch UBND huyện làm Trưởng Ban

- Thực hiện nghiêm túc tinh thần chỉ đạo của Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế về việc tăng cường và kiểm soát chặt chẽ việc hoàn thuế GTGT đặc biệt đối với các doanh nghiệp có rủi ro cao về thuế Cục Thuế thực hiện phối hợp với các ngành chức năng như Hải quan, Công an trong công tác kiểm tra, giải quyết hoàn thuế

2.2 Khái niệm liên quan đến tuân thủ thuế

2.2.1.1 Thuế và quản lý thuế

Thuế là một bộ phận của cải xã hội được tập trung vào ngân sách nhà nước

(NSNN), theo đó các thể nhân, pháp nhân phải chuyển giao bắt buộc một phần của cải của mình cho nhà nước mà không gắn bất kỳ sự ràng buộc nào về sự hoàn trả lợi ích tương quan với số thuế đã nộp nhằm trang trải các chi phí duy trì sự tồn tại, hoạt động

của bộ máy nhà nước và chi phí công cộng, đem lại lợi ích chung cho cộng đồng (Tổng Cục thuế, Tài liệu nội bộ, 2009) Như vậy, thuế là hình thức phân phối lại một phần nguồn tài chính của xã hội, không mang tính hoàn trả trực tiếp cho người nộp Do đó, tại thời điểm nộp thuế, người nộp thuế không được hưởng bất kỳ một lợi ích nào mà xem như đó là trách nhiệm và nghĩa vụ đối với nhà nước Nói cách khác thuế có thể được hiểu là khoản đóng góp theo luật định của mỗi tổ chức, cá nhân đối với nhà nước, không hoàn trả trực tiếp ngang giá, nhưng được dùng để trang trải các chi phí vì lợi ích chung của toàn dân như quốc phòng, an ninh, giao thông, giáo dục, y tế, mang tính cưỡng chế và được thiết lập theo nguyên tắc luật định

Tại các quốc gia, người dân, tổ chức có trách nhiệm phải nộp thuế vì nhiều lý do khác nhau Thứ nhất, thuế là nguồn thu quan trọng nhất để nhà nước phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân, là một công cụ quan trọng góp phần tích cực giảm bội chi ngân sách, giảm lạm phát, từng bước góp phần ổn định trật tự xã hội, an ninh quốc phòng và phát triển kinh tế bền vững Thứ hai là thuế góp phần điều chỉnh nền kinh tế vì thuế có ảnh hưởng trực tiếp đến giá cả và thu nhập Vì vậy căn cứ vào tình hình cụ thể, nhà nước sử dụng công cụ thuế để chủ động điều hành nền kinh tế Thứ ba là thuế góp phần bảo đảm bình đẳng giữa các thành phần kinh tế và công bằng

xã hội Hệ thống thuế được áp dụng thống nhất giữ các ngành nghề, các thành phần kinh tế, các tầng lớp dân cư góp phần bảo đảm sự bình đẳng và công bằng xã hội Người có thu nhập cao phải đóng thuế nhiều hơn người có thu nhập thấp Đồng thời, từ nguồn tiền thu từ thuế, nhà nước đã sử dụng để phát triển các dịch vụ công cộng nhằm nâng cao đời sống của nhân dân như dịch vụ y tế, giao thông, thủy lợi

Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) là loại thuế trực thu đánh trên phần thu

nhập sau khi trừ đi các khoản chi phí hợp lý, hợp pháp liên quan đến thu nhập của đối tượng nộp thuế Theo Điều 2 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành thì người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch

vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu

nhập doanh nghiệp có thể được xem là loại thuế bổ sung hay loại thuế thu trước hoặc thu gộp của thuế thu nhập cá nhân để tránh tình trạng thất thu và giảm bớt đầu mối thu

Quản lý thuế là quá trình thực thi các chức năng đăng ký thuế, kê khai thuế, nộp

thuế, ấn định thuế, quản lý hoàn thuế, giảm thuế, miễn thuế; quản lý xóa nợ tiền thuế, tiền phạt; quản lý thông tin về người nộp thuế, kiểm tra, thanh tra, cưỡng chế thi hành các quyết định hành chính thuế; xử lý vi phạm pháp luật thuế và giải quyết khiếu nại tố cáo về thuế (Luật quản lý thuế Việt Nam, 2006)

Theo Điều 4 của Luật thì nguyên tắc của quản lý thuế là: 1) Thuế là nguồn thu

chủ yếu của ngân sách nhà nước Nộp thuế theo quy định của pháp luật là nghĩa vụ và quyền lợi của mọi tổ chức, cá nhân Cơ quan, tổ chức, cá nhân có trách nhiệm tham gia

quản lý thuế; 2) Việc quản lý thuế được thực hiện theo quy định của Luật này và các quy định khác của pháp luật có liên quan; và 3) Việc quản lý thuế phải bảo đảm công khai, minh bạch, bình đẳng; bảo đảm quyền và lợi ích hợp pháp của người nộp thuế Đối với cơ quan thuế việc kiểm soát và thu thuế thu nhập doanh nghiệp thuận lợi hơn so với việc kiểm soát và thu thuế của từng cá nhân Vì vậy, việc đánh thuế thu nhập doanh nghiệp trước khi các thu nhập này được phân phối cho các cá nhân góp vốn vừa giảm thiểu đầu mối quản lý thu thuế, vừa có thể hạn chế thất thu thuế Thu nhập cá nhân do thiếu khả năng kiểm soát chặt chẽ

Hiện nay, hầu hết các nước trên thế giới đều đã chuyển đổi cơ chế quản lý thuế là

tự khai - tự nộp Đặc điểm của cơ chế này là người nộp thuế tự xác nhận số tiền thuế phải nộp và tự nộp số tiền đó Người nộp thuế phải chịu trách nhiệm về việc kê khai và nộp thuế của mình Cơ quan thuế có trách nhiệm thanh tra, kiểm tra công việc kê khai của người nộp thuế Tại Việt Nam nguyên tắc kê khai và tính thuế theo Điều 30 của Luật quản lý thuế 2006 như sau: 1) Người nộp thuế phải khai chính xác, trung thực, đầy đủ các nội dung trong tờ khai thuế theo mẫu do Bộ Tài chính quy định và nộp đủ các loại chứng từ, tài liệu quy định trong hồ sơ khai thuế với cơ quan quản lý thuế; 2)

Người nộp thuế tự tính số thuế phải nộp, trừ trường hợp việc tính thuế do cơ quan quản

lý thuế thực hiện theo quy định của Chính phủ Như vậy, hệ thống thuế tại Việt Nam cũng tương tự đa số các nước là tự kê khai và tự nộp thuế

Trên cách tiếp cận hẹp về luật của hành vi tuân thủ thuế thì mức độ không tuân thủ được đo lường là thâm hụt tiền thu thuế Nghĩa là sự khác biệt giữa tiền thuế thu được và số tiền mà nếu 100 phần trăm người nộp thuế tuân thủ.Tuy nhiên, chủ yếu vẫn tập trung vào hành vi né tránh thuế là điều quan trọng nhất trong định nghĩa về thâm hụt tiền thuế

Định nghĩa về thâm hụt thuế được cho là quá đơn giản về tính thực tiển của chính sách thuế bởi vì việc quản lý thuế thành công đòi hỏi người nộp thuế hợp tác với hệ thống thuế hiện hành hơn là họ bị ép phải tuân theo những qui định bắt buộc về thuế đối với họ Yếu tố tự nguyện (voluntary) xuất hiện trong định nghĩa của Andreoni và cộng sự (1998), các tác giả đã nhấn mạnh tuân thủ thuế là sự sẵn lòng của người nộp thuế tuân theo pháp luật về thuế để đạt được trạng thái cân bằng ngân sách của một đất nước, và bao gồm cả yếu tố thời gian Định nghĩa này nêu được sự khác biệt cơ bản về

tiền thuế được đóng mà không cần có những hoạt động cưỡng chế trực tiếp và số tiền thuế đã đóng do cưỡng chế

Định nghĩa về tuân thủ thuế tiếp cận theo hướng kinh tế lưu ý đến những ảnh hưởng kinh tế có thể có của hệ thống thuế và những biện pháp cưỡng chế Trên thực tế, thì cũng có thể rất có lý để kết luận rằng việc quản lý thuế có thể làm giảm số tiền thuế tiềm năng thu được bằng cách không khuyến khích các hoạt động kinh tế mà không thể thu thuế

Theo góc độ rộng hơn về tuân thủ thuế, Song & Yarbrough (1978) cho rằng người nộp thuế tự xác định nghĩa vụ thuế của mình và tự nguyện tuân thủ thuế Điều này có thể hiểu là người nộp thuế và sự sẵn lòng tuân thủ theo luật thuế được xác định bởi vấn

đề đạo đức, môi trường pháp lý, và các yếu tố tình huống khác tại từng thời gian và địa điểm cụ thể Tương tự như vậy, Singh (2003) đưa ra khía niệm rằng tuân thủ thuế là hành động của một người nộp tờ khai thuế, công khai chính xác tất cả các khoản thu nhập chịu thuế và thanh toán tất cả các khoản thuế phải nộp trong thời hạn quy định mà không phải chờ đợi hành động, những biện pháp cưỡng chế của cơ quan thuế

James và Alley (1999) đưa đến kết luận rằng một định nghĩa đầy đủ về tuân thủ thuế có thể là ‘sự sẳn lòng của những cá nhân, tổ chức có nghĩa vụ nộp thuế phải hành động theo tinh thần tự nguyện, theo những qui định và quản lý của luật pháp mà không cần thiết phải áp dụng đến các biện pháp cưỡng chế Hệ thống thuế không hạn hẹp trong những yếu tố về kinh tế, xã hội và chính trị Thuế chỉ là một phương tiện không phải là mục tiêu sau cùng của một quốc gia Do vậy, nếu hành vi tuân thủ thuế có thể đạt được trên nền tảng thực sự tự nguyện đó là một lợi thế Mục đích nâng cao nguồn thu thuế phục vụ cho các lợi ích của quốc gia sẽ bị mất đi nhiều nếu hành vi tuân thủ thuế đạt được dưới sự đe dọa của những biện pháp cưỡng chế, và những hình phạt Nếu những mất mát, chịu đựng của người nộp thuế có liên quan đến việc nâng cao tổng tiền thuế thu được của nhà nước lớn hơn những lợi ích liên quan đến việc chi tiêu tiền thuế thì đó là điều sai lầm

Cách tiếp cận về hành vi tuân thủ thuế theo James và Alley (1999)

định của luật

vi và hợp tác Liên quan đến các vấn đề Hiệu quả phân phối tài

nguyên

Công bằng, bình đẳng, hợp

lý Người nộp thuế được

xem như

Tích toán ích kỷ về những lợi ích và mất mát cá nhân

‘Công dân tốt’

2.2.1.3 Không tuân thủ thuế/ né tránh thuế

Theo Điều 103 của Luật quản lý thuế 2006 thì các hành vi sau đây là vi phạm

pháp luật về thuế của người nộp thuế: 1) Vi phạm các thủ tục thuế; 2) Chậm nộp tiền

thuế; 3) Khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn; 4) Trốn thuế, gian lận thuế

Hành vi tuân thủ thuế cũng có thể được xem xét dưới khiá cạnh không tuân thủ và

né tránh thuế Về mặt luật pháp thì hai khái niệm này có sự khác biệt Không tuân thủ thuế là muốn nói đến những cách thức hợp pháp để làm giảm bớt nghĩa vụ thuế, còn né tránh thuế (trốn thuế) là muốn nói đến việc sử dụng các cách thức không hợp pháp để không tuân thủ thuế Rất khó để phân biệt rạch ròi giữa hành vi không tuân thủ (tránh thuế) tức là tận dụng những khe hở của pháp luật để hạn chế đến mức tối thiểu việc nộp thuế và hành vi trốn thuế là vi phạm pháp luật

Theo Kasipillai & Jabbar (2003), không tuân thủ thuế được xác định là việc không sẵn lòng tuân theo luật thuế và/hoặc khai báo không chính xác, thực hiện kê khai sai các khoản giảm trừ, miễn giảm thuế và/hoặc không thanh toán chính xác nghĩa vụ thuế, ngoài thời gian nộp thuế đã được quy định

2.2.1.4 Hành vi tuân thủ thuế

Hành vi tuân thủ thuế của người nộp thuế liên quan đến hành vi của con người

và là một vấn đề phức tạp Điều đó muốn nói lên rằng, việc thay đổi hành vi của người nộp thuế là một công tác phức tạp Những yếu tố ảnh hưởng và bối cảnh hoạt động của người nộp thuế có mối liên quan theo nhiều chiều hướng khác nhau, mà hiện nay vẫn còn có nhiều mối liên quan chưa thể được hiểu rỏ và có câu trả lời xác đáng (OECD, 2010) Mục đích để có được hiểu biết tốt hơn về hành vi của người nộp thuế là có thể

có được những ảnh hưởng có tác dụng đối với hành vi đó Các cơ quan thuế điều có yêu cầu là phải đạt được kết quả của việc tuân thủ thuế tốt như có thể (có nghĩa là đạt được mức tuân thủ tốt đa) Cơ quan thuế có thể tác động đến hành vi tuân thủ thuế trực tiếp hoặc gián tiếp Cách thức trực tiếp là có những can thiệp trực tiếp vào nhóm đối tượng người nộp thuế cụ thể, và cách gián tiếp là thay đổi bối cảnh mà người nộp thuế đang hoạt động Các chiến lược để thay đổi tác động đến hành vi tuân thủ thuế phụ thuộc vào mức độ hiểu biết về bối cảnh mà người nộp thuế đang hoạt động Nhiều nghiên cứu cho thấy rằng, để thay đổi hành vi của người nộp thuế thì dường như là yêu cầu cần phải có những thay đổi lớn trong hành vi quản lý của cơ quan thuế Tập trung vào vấn đề hành vi tuân thủ thuế có nghĩa là cơ quan thuế cần được đánh giá trên khía cạnh đo lường về tác động của những ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế thay vì đo lường các kết quả đạt được cụ thể về thuế

2.3 Lý thuyết và mô hình tuân thủ thuế

Lý thuyết và nghiên cứu về tuân thủ thuế và hành vi của người nộp thuế là một lảnh vực tương đối mới trong khoảng 4 thập kỷ vừa qua với số lượng các bài báo, công trình khoa học tăng rất lớn Khởi đầu là các mô hình kinh tế đơn giản, và tiến đến là các mô hình phức tạp rộng lớn hơn bao gồm các cách tiếp cận về hành vi (OECD, 2010)

Từ những năm trong thập niên 1970, mô hình kinh tế cổ điển về né tránh thuế của Allingham and Sandmo (1972) giả định rằng người nộp thuế đã hành động theo những cơ sở kinh tế học Theo quan niệm này thì hành vi tuên thủ hoặc né tránh thuế là kết quả của việc tính toán đơn thuần là chi phí và lợi ích đạt được Người nộp thuế sẽ tuân thủ khi những tổn thất của việc né tránh cao hơn lợi ích của việc né tránh đó mang lại, và ngược lại họ sẽ không tuân thủ khi lợi ích của hành vi né tránh đó cao hơn Các lợi ích tiêu biểu có được từ việc né tránh đó là không đóng thuế, và chi phí tiêu biểu của nó là rủi ro khi bị phát hiện và mức độ nghiêm trọng của các hình thức phạt Theo logic của mô hình này thì để gia tăng mức độ tuân thủ thuế thì cần tăng cường tầm suất kiểm tra, thanh tra, và tăng mức phạt Mô hình này cũng còn có tên gọi là mô hình ngăn cản/răn đe kinh tế (economic deterrence model) vì có rất nhiều ảnh hưởng đến việc hình thành nhiều biện pháp cưỡng chế, hình phạt tại các cơ quan thuế

Tuy nhiên mô hình kinh tế cổ điển này không thể dự đoán hoặc giải thích được mức độ tuân thủ thực sự, mà chỉ sự đoán được mức độ né tránh thuế Nếu người nộp thuế hình thành quyết định có lý của họ chỉ dựa duy nhất vào các yếu tố kinh tế thì hầu hết họ sẽ trốn thuế hoặc tìm cách né thuế vì xác suất để phát hiện và mức phạt thấp

Vì những khuyết điểm này, rất nhiều nỗ lực nghiên cứu cải thiện mô hình kinh

tế về tuân thủ thuế, tập trung nhiều hơn vào các yếu tố xã hội và tâm lý, đặc biệt là vai trò của các tập quán, chuẩn mực của cá nhân và xã hội, và sự công bằng của hệ thống thuế Các mô hình tâm lý xã hội xem xét các thái độ và niềm tin của người nộp thuế để hiểu và dự báo được hành vi của con người Các nghiên cứu dựa theo những mô hình này khác biệt rất nhiều về phương pháp luận và các yếu tố tuân thủ thuế được xem xét

K Devos (2014)

Lý thuyết hành động hợp lý do Ajzen and Fishbein (1980) phát triển trong những năm 1980 chỉ ra rằng hành vi của những người nộp thuế bị ảnh hưởng trực tiếp bởi những ý định của họ, mà những ý định này là một hàm số với các biến số là thái độ

của họ đối với hành vi và nhận thức về những chuẩn mực chủ quan của cá nhân và xã hội (Kamarudeen và Ibrahim, 2014)

Các chuẩn mực cá nhân là sự tin chắc của cá nhân rằng việc gì mình phải làm

và việc gì không làm Điều này, trong rất nhiều trường hợp là rất khó thay đổi và vượt qua khỏi sự kiểm soát của chính sách, bởi vì nó cần rất nhiều thời gian cho quá trình xã hội hóa phát triển Trong vấn đề hành vi của người nộp thuế, các chuẩn mực cá nhân phản ảnh giá trị, đạo đức, tinh thần, và lý trí của họ Tất cả những điều này sẽ ảnh hưởng đến thái độ đối với hành vi tuân thủ thuế

Các chuẩn mực xã hội là những hành vi, ý tưởng và niềm tin của các nhóm người trong xã hội Các chuẩn mực xã hội này được phát triển và bổ sung trong quá trình tiến hóa bên trong và bên ngoài của các nhóm Do vậy, các tập tục, chuẩn mực xã hội này không ở trạng thái tỉnh mà ngược lại luôn tiến triển ở mức độ nào đó tùy theo những đặc điểm xã hội của họ Chuẩn mực của một nhóm nào đó có ảnh hưởng đến hành vi của những người trong nhóm Nhiều nghiên cứu cho thấy rằng ý kiến và hành

vi của những người khác, hoặc ý tưởng của một người nào đó về hành vi và ý kiến của người khác có tầm quan trọng đặt biệt đến hành vi tuân thủ thuế

Về khía cạnh chuẩn mực xã hội, có sự phân biệt giữa chuẩn mực mô tả (những

gì người khác làm hoặc chúng ta nghĩ người khác đã làm gì), và chuẩn mực về tập quán (những người khác nghĩ gì về một hành vi nào đó, hoặc chúng ta tin rằng người khác sẽ nghĩ gì) Nói chung 2 chuẩn mực này thường có liên quan nhau khi nhắc đến một hành vi cụ thể nào OECD, 2010) Nhiều nghiên cứu cho thấy rằng con người có xu hướng làm theo hành vi mà họ thấy người khác làm Tương tự như vậy, khi thấy người khác thực hiện theo những nguyên tắc hoặc chuẩn mực tập quán thì cũng kích thích người khác tuân thủ theo hành vi theo tập tục Hai diễn biến về hành vi này như sau: đầu tiên là hành vi của người khác ra một tín hiệu gọi là ‘minh chứng xã hội’ cho thấy hành vi đó và một hành vi đúng trong những trường hợp cụ thể; thứ hai là con người có

xu hướng hành xử như người khác vì họ sợ bị xã hội tách riêng ra ngoài, không muốn loại bỏ khỏi số đông, ngay cả khi họ không hoàn toàn đồng ý với hành vi đó

Các chuẩn mực xã hội nói chung dễ tác động hơn so với chuẩn mực cá nhân Tuy nhiên, rất nhiều trường hợp thì chuẩn mực xã hội lại mang tính tiêu cực hơn thực

tế cho phép như vậy Nhiều người nộp thuế có xu hướng nghĩ rằng tình trạng né tránh thuế đang lan rộng tại địa phương Một trong những lý do để giải thích điều này là người nộp thuế không thể biết được mức độ né tránh thuế hiện nay là như thế nào, và thế là họ nghĩ rằng những người khác thì cũng không chân thật trong vấn đề tuân thủ thuế Lý do khác là các thông tin đại chúng họ nhận được chủ yếu là từ cơ quan thuế đã

mô tả một bức tranh không thực tiển về hành vi tuân thủ thuế Cần thiết phải điều chỉnh những chuẩn mực xã hội này thông qua các sự việc, bằng chứng hoặc nghiên cứu để

cải thiện tình hình tuân thủ thuế

Khi cơ quan thuế muốn đẩy mạnh hành vi tuân thủ thuế thông qua chuẩn mực

xã hội, nhiều nghiên cứu cho thấy rằng cần phải thông tin thường xuyên về những người tuân thủ thuế tốt và chuyển cho họ một thông điệp rằng đây là truyền thống, tập quán của cộng đồng Điều này cũng có hàm ý rằng các thông điệp khác nhau về chuẩn mực xã hội phải được thiết kế cho những đối tượng khác nhau

2.4 Các yếu tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế

Thái độ của người nộp thuế bị ảnh hưởng bởi nhiều yếu tố, mà các yếu tố này sau cùng đã ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế của người nộp thuế Những yếu tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ hay hành vi né tránh thuế khác nhau giữa các quốc gia và giữa những cá nhân, giữa các nhóm thu nhập khác nhau Hành vi tuân thủ thuế đã tiến hóa, phát triển thành một chủ đề nghiên cứu chính gọi là tâm lý kinh tế Vấn đề này được tiếp cận trên nhiều quan điểm khác nhau xuất phát từ những khía cạnh khác nhau

về hành vi của người nộp thuế (Nicoleta, 2011) Nhìn chung, các nghiên cứu về các nhân tố tác động đến tuân thủ thuế đều tiếp cận vấn đề theo hai cách sau đây Một là

phân tích hành vi tuân thủ dựa trên việc phân tích kinh tế, so sánh lợi ích và chi phí của việc tuân thủ và không tuân thủ, những giá trị có thể nhận được khi tuân thủ hoàn toàn (chẳng hạn như các phần thưởng mang tính chất khích lệ) Đây là cách được sử dụng

để giải thích đối với những chính sách kiểm soát hướng về hình phạt ví dụ như thanh tra thuế và mức phạt Tuy nhiên cách tiếp cận này không thể giải thích được hoàn toàn hành vi tuân thủ của người nộp thuế

Từ điểm thiếu sót này, nhiều nghiên cứu để giải thích hành vi tuân thủ thuế đã dựa vào tình huống thực tiển Những nghiên cứu này thuộc cách tiếp cận thứ hai là nghiên cứu các nhân tố tác động đến quyết định tuân thủ dựa theo các yếu tố kinh tế (economic) và phi kinh tế (non-economic) liên quan đến cách cư xử của người nộp thuế hoặc cơ quan thuế, sự sẳn lòng chi trả cho các dịch vụ công, giáo dục cộng đồng, đạo đức, chuẩn mực xã hội Cách tiếp cận này thiên về khoa học hành vi hơn là khoa học kinh tế và thu hút được những nghiên cứu mới nhất liên quan đến vấn đề tuân thủ thuế/né tránh thuế (Palil, 2010)

2.4.1 Các yếu tố kinh tế ảnh hưởng hành vi tuân thủ thuế

Trong những nghiên cứu tiên phong về tuân thủ thuế, có nhiều yếu tố được cho

là quan trọng giải thích cho hành vi tuân thủ của người nộp thuế như: thuế suất, mức thu nhập hay tình trạng tài chính, kiểm tra thuế, xác suất bị kiểm tra, hình phạt và mức phạt, chuẩn mực xã hội, nhận thức về chi tiêu nhà nước, đạo đức,…

2.4.1.1 Thuế suất

Các mô hình kinh tế về quyết định tuân thủ duy lý đã cho những kết quả dự đoán khác nhau, mức độ và hướng tác động không hoàn toàn giống nhau ở các nghiên cứu Một số nghiên cứu cho thấy khi mức thuế tăng thì hành vi tuân thủ giảm và ngược lại Clotfelter (1983) qua nghiên cứu thực nghiệm cho thấy việc áp dụng thuế suất lũy tiến (biên) so với thuế suất cố định là biến cấu trúc có liên quan đáng kể đến hành vi không tuân thủ thuế là không khai báo đầy đủ mức doanh thu Đồng thời, cũng cho rằng việc

cắt giảm thuế suất không phải là chính sách duy nhất có khả năng hạn chế trốn thuế Clotfelter cũng khẳng định giữa thuế suất và trốn thuế có mối quan hệ đáng kể bởi vì thuế suất được sử dụng như một công cụ có thể được áp dụng cho những mục tiêu chính sách nhất định Gia tăng thuế suất biên có thể khuyến khích người nộp thuế trốn thuế nhiều hơn (Ali & Cộng sự, 2001) trong khi việc giảm thuế suất không nhất thiết sẽ làm tăng mức độ tuân thủ thuế và khai báo không đầy đủ (Kirchler, 2007)

2.4.1.2 Kiểm tra, thanh tra thuế

Kiểm tra, thanh tra thuế là một trong các chính sách hiệu quả để ngăn ngừa hành

vi né tránh thuế, theo lý thuyết của mô hình kinh tế Tuy nhiên, điều này sẽ phát sinh chi phí hành chính trong việc quản lý thuế, vì sự hạn chế trong chi phí quản lý cố định, nếu gia tăng chi phí này thì có thể ảnh hưởng đến một số chức năng khác trong quản lý thuế như dịch vụ tư vấn, thu thuế

Mô hình kinh tế cổ điển giả định rằng người nộp thuế cố gắng tối đa hóa kết quả của quyết định tuân thủ bằng cách cân nhắc tính toán lợi ích đạt được nếu né tránh thành công và những chi phí rủi ro nếu bị phát hiện và bị phạt (Nicoleta, 2010) Theo

đó, người nộp thuế cố gắng giảm thiểu tiền thuế của họ bằng cách hướng đến những cách thức khai báo thấp thu nhập tính thuế và hưởng lợi từ phần tiết kiệm thuế tương ứng nếu như cơ quan thuế không phát hiện hành vi của họ Mặt khác, họ sẽ sẵn lòng chấp nhận chi trả nhiều hơn, kể cả khoản tiền phạt nếu họ bị phát hiện Kiểm tra thuế

là công việc thường xuyên và liên tục của bất kỳ cơ quan thuế nào Tác động của kiểm tra thuế đến hành vi tuân thủ thuế của người nộp thuế có thể xem xét ở các góc độ: tỷ lệ kiểm tra, năng lực cán bộ kiểm tra và vòng lập kiểm tra Giá trị kỳ vọng của việc không tuân thủ tùy thuộc vào xác suất bị thanh, kiểm tra và mức phạt

Allingham và Sandmo (1972) đã kết luận rằng khi số lần bị phát hiện gia tăng sẽ dẫn đến là mức khai báo của người nộp thuế về mức thu nhập chịu thuế Các tác giả này đã giả định rằng, những là thư lưu ý, nhắc nhở gửi đến những người có thu nhập

cao sẽ làm cho người người này phải tìm đến những nhà tư vấn thuế chuyên nghiệp để giúp họ tìm cách giảm thuế Hiệu quả của việc thường xuyên thanh, kiểm tra thuế đã được minh chứng ở nhiều nghiên cứu thí nghiệm Người nộp thuế đã từng bị kiểm tra thuế bởi các cơ quan thuế thường sẽ tuân thủ thuế tốt hơn (Butler,1993) cho thấy tỷ lệ kiểm tra và tính triệt để của cuộc kiểm tra sẽ khuyến khích người nộp thuế thận trọng hơn trong việc hoàn thành tờ khai thuế, báo cáo toàn bộ thu nhập, khai báo đúng các khoản giảm trừ để xác định nghĩa vụ thuế của họ Ngược lại, người nộp thuế chưa từng

bị kiểm tra thuế có thể lại tiếp tục khai báo thấp thu nhập thực tế hoặc kê khai sai các khoản khấu trừ Tương tự như vậy, kết quả nghiên cứu của Andreoni & Cộng sự (1998) cho thấy kinh nghiệm từ những lần bị kiểm tra trước và việc vẫn tiếp tục bị quản lý từ phía cơ quan thuế đối với hoạt động của họ có tác dụng gia tăng mức độ tuân thủ của người nộp thuế

Các kết quả khảo sát cũng cho thấy là những người chấp nhận rủi ro để né tránh thuế có nhận định là xác suất để bị phát hiện thì thấp hơn so với những người tuân thủ thuế Witte & Woodbury (1985) báo cáo có mối tương quan thuận đáng kể giữa rủi ro kiểm tra thuế và tỷ lệ tuân thủ tự nguyện Những phát hiện này đề nghị rằng trong hệ thống tự khai tự nộp, kiểm tra thuế đóng vai trò quan trọng và vai trò trung tâm của nó

là gia tăng tính tuân thủ tự nguyện

2.4.1.3 Hình phạt và mức phạt

Dựa theo các kết quả dự báo của mô hình nghiên cứu kinh tế cổ điển, có thể nói rằng hành vi tuân thủ sẽ tăng ở khắp nơi trên thế giới khi chỉ đơn thuần là gia tăng các mức phạt và mức độ của các hình phạt Tuy nhiên, những nghiên cứu thực nghiệm và

lý thuyết xuất phát từ mô hình kinh tế này cho những kết quả không nhất quán với giả định của mô hình, nghĩa là hành vi tuân thủ không dễ gì được cải thiện Allingham & Sandmo (1972) cho rằng hình phạt và nhận thức về việc phạm tội có tác động đến tuân thủ thuế Mức độ tuân thủ thuế sẽ tăng khi các hình phạt có liên quan để xử lý hành vi không tuân thủ tăng Để đạt hiệu quả, các hình phạt nên được áp dụng nhanh chóng và

thực thi mạnh mẽ Người nộp thuế với suy nghĩ sợ hình phạt sẽ làm hạn chế hành vi trốn thuế Thiết lập một hệ thống hiệu quả xử lý hành vi trốn thuế là giải pháp quan trọng để đẩy mạnh tuân thủ thuế Người nộp thuế sẽ có nhiều khả năng tuân thủ nếu hành vi không tuân thủ sau cùng cũng bị phát hiện và sẽ nhận những hình phạt cụ thể

2.4.1.4 Tình trạng tài chính của người nộp thuế

Tình hình cân bằng tài chính, thu nhập của cá nhân, doanh nghiệp có ảnh hưởng lớn đến việc hành vi tuân thủ thuế Spicer và Lunstedt (1996) cho thấy rằng những người có việc tự làm sẽ có khả năng né tránh thuế nhiều nhiều hơn là những người làm công ăn lương, điều này sẽ gia tăng khi mà số nguồn thu khác nhau được gia tăng Khi đối mặt với những căng thẳng về tài chính, người nộp thuế sẽ phải cân nhắc ưu tiên chi tiêu cho những nhu cầu tồn tại cơ bản (lương thực, quần áo, chỗ ở, ) hoặc phải thanh toán cho những nhu cầu ngay lập tức (trả nợ vay đến hạn, lương, ) hơn là nghĩ đến việc thanh toán tiền thuế Những người nộp thuế đối diện với khó khăn về tài chính dường như có xu hướng né tránh thuế nhiều hơn so với những người ít gặp khó khăn về tài chính (Mohani, 2001) Palil (2010) cho rằng căng thẳng về tài chính là nhân tố chính tác động đến hành vi tuân thủ thuế của người nộp thuế ở Malaysia Nhìn chung Những người đóng thuế có xu thế miễn cưỡng khi phải lấy tiền từ thu nhập rất khó của mình để đóng thuế bằng cách ‘mặc cả, đánh bạc’ với cơ quan thuế

2.4.2 Các yếu tố phi kinh tế ảnh hưởng hành vi tuân thủ thuế

2.4.2.1 Kiến thức về thuế của người nộp thuế

Mối quan hệ giữa kiến thức của người nộp thuế và hành vi tuân thủ thuế đã được minh chứng trong nhiều nghiên cứu khác nhau Kiến thức và sự hiểu biết về thuế của người nộp thuế sẽ tạo nền tảng cho việc đánh giá, nhận thức về tính công bằng và sự sẵn lòng cũng như năng lực để tuân thủ các quy định của thuế Kiến thức chủ quan về thuế, tức là sự hiểu biết về thuế của người dân bình thường nhất, rất quan trọng để hiểu tại sao họ lại cư xử như cách họ đã và đang làm (Mohamad Ali & Cộng sự, 2007)

Những nghiên cứu gần đây đã chứng minh rằng kiến thức chung về thuế có quan

hệ mật thiết đến khả năng hiểu pháp luật và các quy định về thuế, và từ đó tuân thủ thuế tốt hơn Đặc biệt, những kiến thức về pháp luật thuế khá quan trọng đối với thái

độ và mức độ cảm tình đối với nghĩa vụ thuế (Singh, 2003) Eriksen & Fallan (1996) cho rằng kiến thức tài chính có tương quan với thái độ thuế và hành vi về thuế có thể được cải thiện bằng một sự hiểu biết về thuế tốt hơn

Hệ thống tự khai tự nộp đòi hỏi người nộp thuế có đủ kiến thức và đủ năng lực để

am hiểu về thuế Một số vấn đề liên quan đến thuế như kiến thức thuế hoặc nhận thức

về sự công bằng của hệ thống thuế đều tác động đến hành vi né tránh thuế Kiến thức chuyên sâu về thuế kết hợp với những hiểu biết các quy định về thuế, cùng với kiến thức về tài chính giúp người nộp thuế xác định được hậu quả kinh tế những việc làm của họ nếu trốn thuế mà bị phát hiện (Jackson & Milliron, 1986)

2.4.2.2 Tính đơn giản của việc kê khai thuế

Mức độ dơn giản, dễ hiểu , dễ áp dụng của việc kê khai thuế là một trong những yếu tố phi kinh tế ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế Sự phức tạp của hệ thống thuế bao gồm kê khai và hoàn thuế làm giảm mức sẳn lòng chi trả tiền thuế của người nộp thuế Trong bối cảnh của hành vi tuân thủ thuế, mức độ phức tạp có thể được thấy trên các khía cạnh như quá nhiều chi tiết trong luật thuế, quá nhiều loại thuế, nhiều cách tính toán khác nhau, và cần quá nhiều thời gian Cách thức khai báo cần tạo điều kiện

dễ dàng cho người nộp thuế có thể tự hiểu những quy tắc tính thuế để xác định chính xác tiền thuế phải nộp, tránh dẫn đến việc không khai báo thuế (Clotfelter, 1983) Tổ chức OECD (2001) cho rằng pháp luật thuế ở nhiều nước còn chưa chính xác và chưa

rõ ràng, và đây chính là mãnh đất màu mỡ cho các doanh nghiệp tích cực lợi dụng để trốn hoặc tránh thuế Điều này đặc biệt đúng ở các nước đang phát triển với công tác quản lý và trách nhiệm giải trình còn yếu kém, thiếu văn hóa thuế, và hệ thống thuế còn khá phức tạp

Mức độ phức tạp của thủ tục thuế đã trở thành một yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế tại nhiều quốc gia phát triển Khi áp dụng cơ chế tự khai tự nộp, đòi hỏi tối thiểu đặt ra là tờ khai thuế phải đơn giản bởi vì người nộp thuế đến từ nhiều thành phần khác nhau, trình độ giáo dục khác nhau, thu nhập và quan trọng nhất

là mức độ am hiểu kiến thức thuế là khác nhau Để hỗ trợ người nộp thuế hoàn thành chính xác tờ khai thuế, cơ quan thuế nên tiến đến việc xây dựng tờ khai thuế đơn giản nhưng đầy đủ Đan Mạch, Canada và New Zealand là những quốc gia đi đầu trong việc đưa ra tờ khai thuế đơn giản bằng cách giảm số trang cho đơn giản và gia tăng tính tuân thủ tự nguyện giữa những người nộp thuế (Mohani, 2001)

Silvani & Baer (1997) cho rằng tờ khai thuế đơn giản sẽ khuyến khích người nộp thuế tự hoàn thành tờ khai thay vì phải tiếp cận và nhờ sự tư vấn của các công ty tư vấn thuế, nhờ đó tiết kiệm chi phí tuân thủ Ngoài ra, một số nghiên cứu cũng chứng minh giữa tính phức tạp trong các yêu cầu khai báo với những lỗi được phát hiện trong quá trình kiểm tra thuế là có quan hệ mật thiết với nhau (Long, 1988) Nếu cơ quan thuế phát hiện nhiều lỗi sai trên tờ khai thuế, và những lỗi này lặp lại trong nhiều năm ở những người nộp thuế khác nhau, điều đó có nghĩa là cách diễn đạt và câu văn trong tờ khai ít nhiều mang một phần lỗi nào đó ) Người nộp thuế mong muốn cơ quan thuế cung cấp đầy đủ thông tin các quy định về thuế để họ có thể hoàn thành chính xác tờ khai thuế Vì vậy người ta cho rằng việc tăng cường cung cấp thông tin về thuế có thể giúp tăng nhận thức của người nộp thuế về tính công bằng và tuân thủ thuế tốt hơn (Wartick, 1994)

2.4.2.3 Nhận thức về khía cạnh đạo đức, nghĩa vụ đóng thuế

Trong một hệ thống thuế dựa trên nến tảng tự khai báo và tự đóng thuế dựa vào

sự tuân thủ tự nguyện thì tiêu chuẩn đạo đức của người đóng thuế là vô cùng quan trọng (Song và Yarbrough, 1978) Nghiên cứu của hai tác giả này tại các trường đại học Mỹ bao gồm giảng viên và sinh viên cho thấy sự sẳn lòng tuân thủ theo pháp luật thuế bị ảnh hưởng của yếu tố đạo đức, môi trường pháp lý, và những yếu tố tình huống

khác tại thời điểm và nơi chốn cụ thể Các tác giả cũng e ngại rằng với tình trạng đạo đức về thuế như hiện tại thì có thể là mối đe dọa cho đạo đức của xã hội và sự thay đổi của hệ thống dân chủ Các nghiên cứu về tâm lý thuế của người nộp thuế đã cố gắng dự báo hành vi của con người dựa vào những ý định của họ Lý thuyết hành động hợp lý

và hành vi dự định giả định rằng người nộp thuế có đạo đức nhận thức tốt về thuế sẽ khuyến khích họ thực hiện theo ý định, và người có thái độ tiêu cực đối với thuế thì sẽ

có hành vi né tránh thuế cao (Kirchler và cộng sự, 2008)

2.4.2.4 Hiệu quả hoạt động của cơ quan thuế

Hiệu quả hoạt động của cơ quan thuế là một trong những yếu tố phi kinh tế được cảm nhận dưới góc nhìn của người nộp thuế Hiệu quả này được hiểu là cơ quan thuế

có hoàn thành tốt vai trò của mình trong việc quản lý thuế cũng như hỗ trợ người nộp thuế hay không Đối với hành vi tuân thủ thuế, về mặt lý thuyết vẫn còn tồn tại những tranh luận xung quanh vấn đề làm cách nào đánh giá tác động hiệu quả hoạt động của

cơ quan thuế lên hành vi tuân thủ của người nộp thuế Vai trò của cơ quan thuế trong việc giảm thiểu khoảng cách thuế (khoảng cách biệt giữa số thuế cần thu và số thực thu) và gia tăng tính tuân thủ tự nguyện rõ ràng rất quan trọng

Để nâng cao mức độ tuân thủ, tối đa số tiền thuế phải thu và được người nộp thuế tôn trọng, trước hết nhà nước phải xây dựng một hệ thống thuế hợp lý và khả thi Nhà nước cần có quyền hạn thích hợp (bao gồm quyền truy cập và thu thập thông tin) để quản lý hệ thống thuế Hệ thống thuế và cơ quan quản lý thuế phải ngăn chặn được các hành động né tránh thuế và không được tạo ra sự không trung thực, tránh xu hướng khai thác cạn kiệt các nguồn thu thuế; mặt khác hệ thống thuế của quốc gia phải có mối liên kết nhất định với hệ thống thuế quốc tế (Roth và Cộng sự, 1989)

2.4.2.5 Nhận thức về tính công bằng của hệ thống thuế

Một trong những nguyên tắc chính của việc xây dựng hệ thống thuế là tính công bằng theo cả hai chiều ngang (người có cùng thu nhập, hoặc cùng nhóm thu nhập phải

trả cùng một mức thuế) và chiều dọc (tiền thuế phải trả gia tăng với mức thu nhập tính thuế) Cân bằng theo chiều dọc muốn nói lên một điều là người nào có khả năng chi trả tiền thuế nhiều hơn thì nên đóng nhiều hơn những người có khả năng chi trả thấp Công bằng là mối quan tâm hàng đầu của người nộp thuế Tính công bằng là một đòi hỏi khách quan trong tiến trình phát triển của Ngành Thuế Khi hệ thống thuế đảm bảo công bằng trong việc huy động nghĩa vụ thuế, người nộp thuế tích cực tuân thủ thuế hơn Các nhà quản lý và người nộp thuế tin rằng việc không hài lòng với sự công bằng của hệ thống thuế là nguyên nhân chủ yếu gia tăng tính không tuân thủ

Vì vậy, sự không công bằng của hệ thống thuế có thể phản ánh người nộp thuế nhận thức rằng họ đang trả quá cao các loại thuế liên quan đến giá trị những dịch vụ do chính phủ cung cấp hoặc liên quan đến khoản thuế của những nguời nộp thuế khác Porcano (1984) nhận thấy rằng nhu cầu của người nộp thuế và khả năng chi trả là những biến có ảnh hưởng đáng kể nhất đến quan niệm về sự công bằng của hệ thống thuế

Kirchler và Cộng sự (2008) khi nói đến khía cạnh phân phối công bằng cho rằng một cá nhân luôn kỳ vọng có được sự công bằng tương thích với thành tích, nỗ lực và nhu cầu của cá nhân như những người khác Nếu bản thân một người cảm thấy gánh nặng thuế của mình cao hơn so với những người khác trong cùng nhóm thu nhập, việc tuân thủ thuế của người nộp thuế sẽ giảm Người nộp thuế muốn có sự công bằng giữa những người trong nhóm thu nhập của họ so với những người trong các nhóm thu nhập khác Nếu một nhóm nào đó nhận thấy nghĩa vụ thuế của họ cao hơn so với những nhóm khác, việc trốn thuế có thể xảy ra giữa các thành viên trong nhóm (Spice và Cộng sự, 1980)

Xét ở mức độ toàn xã hội, kết quả nghiên cứu của Allingham & Sandmo (1972) cho thấy mức độ tuân thủ thuế sẽ giảm đi khi người dân trong xã hội có nhận định rằng

hệ thống thuế không công bằng và hậu quả sẽ là mức độ né tránh thuế sẽ xảy ra với quy

mô lớn hơn Ngược lại, nếu xã hội thừa nhận rằng hệ thống thuế công bằng với mọi

người, với các tầng lớp xã hội, hành vi tuân thủ tự nguyện được ký vọng sẽ lên Theo Leventhal (1980), cân bằng về mặt qui trình khi các vần đề sau đây được đáp ứng: qui trình phải nhất quán, chính xác, không có sai sót, mang tính đại diện cao, có yếu tố đạo đức, và có thể điều chỉnh Tyler và Lind (1992) bổ sung thêm một số tiêu chí công bằng về thủ tục là được cán bộ cơ quan thuế đối xử tôn trọng, tính trung lập của những thủ tục được sử dụng, độ tin cậy của cơ quan thuế, thái độ lịch sự, nghiêm chỉnh và đáng tôn trọng của cán bộ thuế

Xét ở khía cạnh xử phạt công bằng, việc kiểm tra thuế không hợp lý và hình phạt không công bằng sẽ dẫn đến căng thẳng và người nộp thuế không hài lòng (Spicer và Lundsted, 1976) Khi người nộp thuế có thái độ không thiện chí về khía cạnh công bằng trong xử phạt có thể dẫn đến hành vi không tuân thủ và do đó gia tăng mức độ né tránh thuế và làm tăng thêm khoảng cách thuế dự kiến và thực thu

Đặc tính công bằng bị ảnh hưởng bởi mức độ phức tạp của luật pháp, mức độ minh bạch, hiệu quả của thông tin, và cách xử lý kiểm tra, thanh tra chuyên nghiệp và

nể trọng Nhận thức về tính công bằng phụ thuộc rất nhiều vào mức độ mà người nộp thuế cảm nhận về hành động của các cán bộ thuế Người nộp thuế có thể có một cảm nhận được đối xử công bằng từ cán bộ thuế nếu người cán bộ có một cách hành xử tốt, ngay cả khi họ có kết quả khác với kỳ vọng ban đầu Điều này sẽ đưa đến kết quả là cơ quan thuế nhận ít điều phàn nàn từ phía người nộp thuế Do vậy, điều quan trọng ở đây

là không phải kết quả là tốt hay xấu, mà là cách đối xử có công bằng không (Wenzel, 2002)

2.4.2.6 Nhận thức về chi tiêu ngân sách nhà nước

Nhận thức về chi tiêu ngân sách nhà nước là một trong những yếu tố tâm lý xã hội (phi kinh tế) ảnh hưởng đến tuân thủ thuế Thách thức ở nhiều nước đang phát triển không nhất thiết là đánh thuế nhiều hơn, mà là đánh thuế nhiều đối tượng cá nhân và doanh nghiệp hơn dựa trên sự kết hợp liên ứng giữa hai yếu tố mức độ sẵn sàng đóng