nghĩa vụ thuế của đại lý hải quan

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP HỒ CHÍ MINH TIỂU LUẬN MÔN: PHÁP LUẬT VỀ NGHĨA VỤ THUẾ CỦA DOANH NGHIỆP Đề tài số 8: NGHĨA VỤ THUẾ CỦA ĐẠI LÝ HẢI QUAN GVHD: TS NGUYỄN THỊ THỦY Chuyên ngành: Luật Kinh Tế Lớp: Cao học luật K21- K22 Nhóm học viên: Văn Thị Kim Ngọc 1421070076 Võ Lương Tâm 1421070105 Nguyễn Thị Huỳnh Thương 1421070127 Nguyễn Đỗ Sơn Trà 1421070135 Phạm Ái Vy 1421070160 Nguyễn Thị Phương Xuân 1422070284 TP Hồ Chí Minh, tháng năm 2015 MỤC LỤC Trang LỜI MỞ ĐẦU NỘI DUNG Nghĩa vụ thuế đại lý hải quan với tư cách doanh nghiệp 1.1.Nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2 Nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân 2.Nghĩa vụ thuế đại lý hải quan theo hợp đồng ủy quyền hợp đồng ủy thác xuất - nhập 2.1 Nghĩa vụ thuế thuế xuất khẩu, thuế nhập .5 2.2 Nghĩa vụ thuế thuế giá trị gia tăng 2.3 Nghĩa vụ thuế thuế tiêu thụ đặc biệt .7 2.4 Nghĩa vụ thuế thuế bảo vệ môt trường Các nghĩa vụ thuế khác đại lý hải quan .8 3.1 Nghĩa vụ đăng ký thuế 3.2 Nghĩa vụ khai thuế 3.3 Nghĩa vụ nộp thuế 11 KẾT LUẬN .12 LỜI MỞ ĐẦU Thuế khoản đóng góp bắt buộc tổ chức, cá nhân phải nộp vào ngân sách nhà nước, khoản thu không hoàn trả trực tiếp, ngang giá, dùng để trang trải chi phí, lợi ích chung toàn dân xây dựng , đường xá, cầu cống, bệnh viện, trường học,… Bất kỳ quốc gia phải xây dựng hệ thống thuế hoàn chỉnh, hợp lý thuế: công cụ chủ yếu Nhà nước nhằm huy động tập trung phần cải vật chất xã hội vào ngân sách nhà nước; công cụ điều tiết vĩ mô Nhà nước kinh tế đời sống xã hội; góp phần đảm bảo bình đẳng thành phần kinh tế công xã hội Trong năm gần đây, với đường lối đổi mới, sách mở cửa Đảng Nhà nước thúc đẩy hoạt động thương mại, xuất nhập hàng hóa, dịch vụ quốc gia Nhằm đáp ứng nhu cầu thực hoạt động xuất nhập ngày tăng, doanh nghiệp cung cấp dịch vụ hải quan đời, bao gồm đại lý hải quan Trong bối cảnh thương mại hóa toàn cầu, xu hội nhập kinh tế quốc tế, hoạt động đại lý hải quan ngày phát triển mạnh mẽ, góp phần đẩy mạnh phát triển hoạt động xuất nhập khẩu, minh bạch hóa quy định thủ tục hải quan, chuyên nghiệp hóa khai báo hải quan thông quan nhanh hàng hóa Việc hoàn thành nghĩa vụ thuế bước quan trọng để thông quan hàng hóa xuất nhập Do việc xác định nghĩa vụ thuế đại lý hải quan yêu cầu quan trọng, thiếu Để có nhìn toàn diện vấn đề này, nhóm thực định chọn nghiên cứu trình bày đề tài: “Nghĩa vụ thuế đại lý hải quan” Trang NỘI DUNG Nghĩa vụ thuế đại lý hải quan với tư cách doanh nghiệp Căn Điều 20, Luật Hải quan 2014, điều kiện để trở thành đại lý làm thủ tục hải quan (sau gọi tắt đại lý hải quan) phải có giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh có ngành, nghề kinh doanh dịch vụ giao nhận hàng hóa đại lý làm thủ tục hải quan; có nhân viên đại lý làm thủ tục hải quan; có hạ tầng công nghệ thông tin đáp ứng điều kiện để thực khai hải quan điện tử điều kiện khác theo quy định Như vậy, đại lý hải quan doanh nghiệp đáp ứng đủ điều kiện theo quy định khoản 1, Điều 20, Luật Hải quan 2014, thay mặt người có hàng hóa xuất khẩu, nhập (sau gọi chung chủ hàng) thực việc khai hải quan; nộp, xuất trình hồ sơ hải quan có liên quan đến lô hàng xuất khẩu, nhập theo quy định thực toàn phần công việc liên quan đến thủ tục hải quan theo thỏa thuận hợp đồng ký với chủ hàng1 Do đại lý hải quan doanh nghiệp nên đại lý hưởng quyền, đồng thời, phải thực nghĩa vụ mà nhà nước đặt cho doanh nghiệp Trong đó, nghĩa vụ thuế xem nghĩa vụ quan trọng nhà nước doanh nghiệp 1.1 Nghĩa vụ thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu, đánh vào thu nhập tổ chức kinh doanh thu nhập phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ tổ chức phi kinh doanh, nhằm mục đích động viên phần vào ngân sách Nhà nước đảm bảo công bằng, hợp lý tổ chức kinh doanh phi kinh doanh có thu nhập Theo khoản 1, Điều 2, Luật số 14/2008/QH12 thuế thu nhập doanh nghiệp, đại lý hải quan thuộc người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, đại lý hải quan doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ phát sinh thu nhập từ hoạt động kinh doanh Do đó, đại lý hải quan có nghĩa vụ phải đăng ký, kê khai, nộp thuế theo quy định Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Ngoài thu nhập phát sinh từ hoạt động kinh doanh dịch vụ, đại lý hải quan kiếm thu nhập từ hoạt động khác hoạt động 1Điều 5, Thông tư 12/2015/TT-BTC quy định chi tiết thủ tục cấp Chứng nghiệp vụ khai hải quan; cấp thu hồi mã số nhân viên đại lý làm thủ tục hải quan; trình tự, thủ tục công nhận hoạt động đại lý làm thủ tục hải quan Trang không trái với quy định pháp luật tất khoản thu nhập xem thu nhập chịu thuế thỏa mãn điều kiện quy định khoản 1, Điều 3, Luật số 14/2008/QH12 thuế thu nhập doanh nghiệp khoản 2, Điều 1, Luật số 32/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp2 Trường hợp thu nhập đại lý hải quan thuộc thu nhập quy định Điều 4, Luật số 14/2008/QH12 thuế thu nhập doanh nghiệp khoản 3, Điều 1, Luật số 32/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, miễn thuế, cụ thể theo Điều 4, Nghị định số 218/2013/NĐCP quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Căn tính thuế thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập tính thuế thuế suất Do đó, số thuế thu nhập doanh nghiệp mà đại lý hải quan phải nộp tính thu nhập tính thuế nhân (x) với thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp Việc xác định thu nhập tính thuế quy định Điều 7, 8, Luật số 14/2008/QH12 thuế thu nhập doanh nghiệp; khoản 4, 5, điều 1, Luật số 32/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp3 Và việc xác định mức thuế suất mà đại lý hải quan phép áp dụng quy định khoản 6, Điều 1, Luật số 32/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp4 Với tư cách doanh nghiệp, thuế thu nhập doanh nghiệp mà đại lý hải quan phải đóng nghĩa vụ với Nhà nước đại lý hải quan phải đóng thuế thu nhập cá nhân thay cho người lao động quản lý Tuy nhiên người lao động người chịu thuế thu nhập cá nhân, đại lý hải quan đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân nên đại lý hải quan nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân 1.2 Nghĩa vụ thuế Thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập cá nhân thuế trực thu, đánh vào thu nhập chịu thuế cá nhân kỳ tính thuế, nhằm mục đích thực công xã hội, tăng cường 2Xem thêm Điều 3, Nghị định số 218/2013/NĐ-CP quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 3Xem thêm từ Điều đến Điều 9, Nghị định số 218/2013/NĐ-CP quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 4Xem thêm Điều 10, Nghị định 218/2013/NĐ-CP quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Trang kiểm tra, kiểm soát thu nhập, thu hẹp chênh lệch thu nhập tầng lớp dân cư, đẩy mạnh ổn định kinh tế - trị -xã hội Bất kể cá nhân có thu nhập chịu thuế trở thành đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân; điều chỉnh xét đến điều kiện gia cảnh họ nhằm đảm bảo điều phối thu nhập hợp lý bình đẳng Theo quy định hành, tổ chức, cá nhân trả thu nhập thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân có trách nhiệm khai toán thuế thu nhập cá nhân toán thuế thu nhập cá nhân thay cho cá nhân có ủy quyền Với tư cách doanh nghiệp, để hoạt động kinh doanh, tổ chức tất yếu phải có lực lượng lao động định Trường hợp chi trả cho người lao động mức thu nhập thuộc đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân, đại lý hải quan phát sinh nghĩa vụ khai thuế nộp thuế (trích từ thu nhập chịu thuế) thay cho người lao động (có thu nhập chịu thuế) mà quản lý Nếu người lao động muốn tự thực nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân họ đại lý hải quan không chịu trách nhiệm thực nghĩa vụ Như vậy, nghĩa vụ thuế thuế thu nhập cá nhân đại lý hải quan hiểu thực thay cho người lao động phát sinh người lao động ủy quyền (vấn đề thường ghi nhận hợp đồng lao động) Nghĩa vụ thuế đại lý hải quan theo hợp đồng ủy quyền hợp đồng ủy thác xuất - nhập Hoạt động xuất nhập đòi hỏi phải thực chủ thể cấp giấy phép xuất nhập thông qua nhiều thủ tục để thông quan phức tạp có thủ tục thuế, chủ hàng thuê đại lý hải quan làm thủ tục thông quan thay thông qua việc ký kết hợp đồng ủy thác hợp đồng ủy quyền xuất nhập Hợp đồng ủy thác hợp đồng ủy quyền ký kết đại lý hải quan với khách hàng có mục đích cuối để đại lý hải quan làm thủ tục thông quan, nhiên góc độ pháp lý chất hai hợp đồng không giống nhau, dẫn đến chủ thể chịu trách nhiệm thực nghĩa vụ thuế trường hợp khác Đối với hợp đồng ủy quyền, hai bên tự thỏa thuận đại lý hải quan phải làm công việc nào, thực thủ tục thuế nào, lúc đại lý hải quan thực nghĩa vụ thuế theo thỏa thuận nêu hợp đồng Đây Xem điều 19 Thông tư 151/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 91/2014/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế Bộ trưởng Bộ Tài ban hành Trang thỏa thuận đại lý hải quan khách hàng theo đại lý hải quan có nghĩa vụ nhân danh chủ hàng làm thủ tục thông quan, chủ hàng phải trả thù lao theo thỏa thuận Như đại lý hải quan đại diện khách hàng làm nghĩa vụ thuế nhân danh khách hàng, đăng ký tờ khai hải quan tên khách hàng Lúc này, đại lý hải quan làm thủ tục thuế, đối tượng nộp thuế - phải chịu trách nhiệm, nghĩa vụ thuế khách hàng Đại lý hải quan nghĩa vụ thuế hành vi xuất khẩu, nhập trường hợp này, trình thông quan có xảy vi phạm pháp luật thuế khách hàng chủ thể phải chịu trách nhiệm trước quan có thẩm quyền.6 Đối với hợp đồng ủy thác xuất nhập khẩu, thỏa thuận đại lý hải quan với khách hàng theo đại lý hải quan với tư cách chủ thể độc lập tự nhân danh để làm thủ tục thông quan nghĩa vụ thuế Lúc này, đại lý hải quan đăng ký tờ khai hải quan tên dấu mình, tự nhân danh để thực nghĩa vụ thuế, đại lý hải quan đối tượng nộp thuế - phải chịu trách nhiệm thực nghĩa vụ thuế Trường hợp xảy vi phạm thuế trình thông quan thân đại lý hải quan phải chịu trách nhiệm trước quan có thẩm quyền Tóm lại, đại lý hải quan thực nghĩa vụ thuế cho khách hàng theo hợp đồng thỏa thuận, nhận hợp đồng ủy thác đại lý hải quan có nghĩa vụ thuế, nhận hợp đồng ủy quyền, đại lý hải quan thực nghĩa vụ thay cho khách hàng, nghĩa vụ thuế nghĩa vụ khách hàng Hoạt động xuất - nhập chịu điều chỉnh nhiều sắc thuế như: thuế xuất - nhập khẩu, thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặt biệt, thuế bảo vệ môi trường Do đó, trường hợp xác định, đại lý hải quan phải thực nghĩa vụ thuế theo quy định riêng sắc thuế 2.1 Nghĩa vụ thuế thuế xuất khẩu, thuế nhập Thuế xuất khẩu, nhập loại thuế đánh vào hành vi xuất khẩu, nhập hàng hóa hành vi xuất khẩu, nhập phải hợp pháp Khi đại lý hải quan ký hợp đồng ủy thác xuất - nhập với khách hàng lúc đại lý hải quan đứng tên tờ khai hải quan trở thành đối tượng nộp thuế xuât khẩu, nhập theo quy định điểm b khoản Điều Nghị định số 87/2010/NĐ-CP ngày 13/8/2010 Quy định chi tiết thi hành số điều luật thuế Khoản Điều Luật Quản lý thuế Trang xuất khẩu, thuế nhập Theo đó, hầu hết tất hàng hóa dịch chuyển qua cửa khẩu, biên giới hay thị trường nước với khu phi thuế quan phải chịu thuế xuất nhập khẩu, trừ hàng hóa hàng viện trợ, dầu khí thuộc đối tượng thuế tài nguyên nhà nước xuất khẩu, hàng hóa không tiêu dùng nước (quá cảnh, chuyển khẩu, sử dụng khu phi thuế quan) Bản chất thuế xuất khẩu, thuế nhập thuế gián thu, thuế thu vào hành vi tiêu dùng, người chịu thuế người tiêu dùng, nên hàng hóa nhập vào Việt Nam lại không sử dụng, tiêu dùng mà chuyển ngược trở chuyển vào tiêu dùng khu phi thuế quan đại lý hải quan nghĩa vụ thuế xuất khẩu, nhập nhà nước Thuế xuất khẩu, thuế nhập đánh vào dịch chuyển hàng hóa qua cửa khẩu, biên giới Chỉ có hàng hóa xác định thời điểm dịch chuyển nên quan thuế quản lý chặt chẽ thuế hoạt động xuất nhập hàng hóa, dịch vụ việc xuất - nhập xác định thời điểm chuyển dịch, chủ thể xuất - khẩu, nhập không tự khai báo quan thuế xác định thực tế dịch vụ xuất khẩu, nhập để truy thu thuế Do đó, xảy tình trạng chủ thể khai thuế phải thực nghĩa vụ thuế, chủ thể không khai thuế thực nghĩa vụ thuế, điều vô hình chung tạo không công cho chủ thể thực nghiêm túc việc kê khai thuế Do đặc trưng đối tượng dịch vụ không xác định thời điểm chuyển dịch, gây khó khăn cho việc quản lý thuế xuất - nhập khẩu, nên để đảm bảo tính công nhà nước không đánh thuế hành vi xuất nhập dịch vụ Do đó, đại lý hải quan nghĩa vụ thuế xuất nhập thực thủ tục xuất khẩu, nhập dịch vụ cho khách hàng theo hợp đồng ủy thác Ngoài ra, trường hợp pháp luật quy định thuế xuất - nhập hàng hóa 0%, đại lý hải quan phải thực đầy đủ thủ tục hải quan nghĩa vụ kê khai nộp thuế, nhiên mức thuế xuất, nhập phải nộp lúc Như vậy, lúc đại lý hải quan làm thủ tục thông quan cho khách hàng có nghĩa vụ thuế xuất khẩu, nhập Nghĩa vụ thuế xuất - nhập phát sinh hàng hóa ủy thác thuộc đối tượng chịu thuế xuất - nhập Đồng thời, hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế xuất khẩu, thuế nhập mà có thuế suất 0% đại lý hải quan không cần phải nộp thuế xuất – nhập Trang 2.2 Nghĩa vụ thuế thuế giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng thuế thu giá trị tăng thêm hàng hóa dịch vụ, thuế giá trị gia tăng đánh vào tất loại hàng hóa dịch vụ tiêu dùng lãnh thổ Việt Nam trừ 25 trường hợp thuộc đối tượng không chịu thuế theo Điều Luật thuế giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng loại thuế gián thu, giống thuế xuất khẩu, nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, hay thuế bảo vệ môi trường, người chịu thuế mà nhà nước hướng đến người tiêu dùng Tuy nhiên, việc xác định thu thuế từ người tiêu dùng khó khăn, việc quản lý tốn dễ thất thu thuế, nhà nước thực thu thuế thông qua hoạt động sản xuất kinh doanh, nhập hàng hóa dịch vụ Riêng hoạt động xuất - nhập dịch vụ, việc khai thuế giá trị gia tăng quyền lợi chủ thể khai thuế, thực khai thuế để xác định thuế đầu vào thuế đầu làm sở cho việc khấu trừ hoàn thuế Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng hoạt động nhập rộng so với hoạt động xuất Trong hoạt động nhập khẩu, đối tượng chịu thuế tất hàng hóa, dịch vụ trừ hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế theo Điều Luật thuế giá trị gia tăng Nhưng hoạt động xuất theo Khoản Điều Luật thuế giá trị gia tăng sửa đổi bổ sung quy định mức thuế suất 0% áp dụng với hàng hóa, dịch vụ xuất hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng quy định Điều Luật thuế giá trị gia tăng xuất khẩu, trừ trường hợp không chịu thuế giá trị gia tăng Như vậy, đại lý hải quan nộp thuế giá trị gia tăng thực thủ tục xuất hàng hóa, dịch vụ Do đó, làm thủ tục xuất nhập nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng đại lý hải quan (nếu có) khác nhau, tùy thuộc vào đối tượng hàng hóa, dịch vụ xuất - nhập 2.3 Nghĩa vụ thuế thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế gián thu, nhà nước quy định mức thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt cao hẳn so với loại thuế khác đánh thuế vào loại hàng hóa, dịch vụ xa xỉ, không thật cần thiết cho nhu cầu hàng ngày người nhằm hạn chế tiêu dùng Do đó, thuế tiêu thụ đặc biệt không đánh hành vi tiêu dùng lãnh thổ Việt Nam nên đại lý hải quan thực thủ tục xuất hàng hóa, dịch vụ thực nghĩa vụ thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa, dịch vụ thuộc nhóm đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Trang Trong hoạt động nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt thu trực tiếp vào hành vi nhập loại hàng hóa thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Lúc này, đối tượng phải nộp thuế tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt theo Điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Như vậy, thuế tiêu thụ đặc biệt không đánh hoạt động nhập dịch vụ mà đánh hoạt động kinh doanh dịch vụ nên đại lý hải quan nhập dịch vụ nghĩa vụ nộp thuế tiêu thụ đặc biệt Có thể thấy, thuế tiêu thụ đặc biệt đại lý hải quan có nghĩa vụ thuế nhập hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, trừ trường hợp không chịu thuế theo Điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Đại lý hải quan nghĩa vụ thuế hoạt động xuất hàng hóa dịch vụ, nhập dịch vụ 2.4 Nghĩa vụ thuế thuế bảo vệ môi trường Thuế bảo vệ môi trường thuế gián thu, thu vào sản phẩm hàng hóa sử dụng gây tác động xấu tới môi trường Thuế bảo vệ môi trường không điều tiết dịch vụ, hoạt động gây ô nhiễm môi trường mà điều tiết vào hàng hóa Theo đó, đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường hàng hóa có tác động xấu với môi trường, có mức độ gây ô nhiễm môi trường diện rộng quy định Điều Luật thuế bảo vệ môi trường Trong trường hợp ủy thác nhập hàng hóa người nhận ủy thác, tức đại lý hải quan đối tượng nộp thuế bảo vệ môi trường theo Khoản Điều Luật thuế bảo vệ môi trường Như vậy, thuế bảo vệ môi trường giống thuế tiêu thụ đặc biệt không đánh hoạt động xuất - nhập dịch vụ, hoạt động xuất hàng hóa, mà thu khâu nhập hàng hóa Đại lý hải quan thực nghĩa vụ thuế bảo vệ môi trường nhập hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế Điều không thuộc trường hợp không chịu thuế Điều Luật thuế bảo vệ môi trường Tóm lại đại lý hải quan có nghĩa vụ thuế nhận ủy thác xuất - nhập cho khách hàng Khi đó, tùy trường hợp cụ thể phụ thuộc vào loại hàng hóa, dịch vụ, nhập khẩu, hay xuất mà nghĩa vụ thuế phát sinh đại lý hải quan khác Các nghĩa vụ thuế khác đại lý hải quan 3.1 Nghĩa vụ đăng ký thuế Theo khoản 1, Điều 21, Luật số 78/2006/QH11 quản lý thuế đại lý hải quan đối tượng đăng ký thuế Trang 10 Đăng ký thuế việc đại lý hải quan kê khai thông tin cho quan quản lý thuế để bắt đầu thực nghĩa vụ thuế với Nhà nước theo quy định pháp luật Cơ quan quản lý thuế đại lý hải quan quan thuế nơi đại lý hải quan có trụ sở Thời hạn đăng ký thuế đại lý hải quan vòng mười ngày làm việc, kể từ ngày cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh7 Hồ sơ đăng ký thuế đại lý hải quan bao gồm tờ khai đăng ký thuế giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh8 Khi có thay đổi, bổ sung thông tin hồ sơ đăng ký thuế nộp, đại lý hải quan phải thông báo với quan thuế quản lý trực tiếp (ghi giấy chứng nhận đăng ký thuế, giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh) thời hạn mười ngày làm việc, kể từ ngày có thay đổi, bổ sung thông tin9 Hoạt động đăng ký thuế nghĩa vụ thuế bắt buộc tiền đề để đại lý hải quan thực nghĩa vụ thuế khác khai thuế, nộp thuế… 3.2 Nghĩa vụ khai thuế Khai thuế việc đại lý hải quan kê khai thông tin vào tờ khai thuế theo mẫu Bộ Tài quy định nhằm xác định số thuế đại lý hải quan (hoặc khách hàng ủy quyền/ủy thác) có nghĩa vụ phải nộp kỳ tính thuế lần phát sinh nghĩa vụ thuế Hiện nay, Nhà nước đề cao quyền tự kê khai người nộp thuế cách cho phép pháp luật quản lý thuế tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế thực theo “cơ chế tự kê khai, tự nộp thuế” Tuy nhiên, điều dẫn đến việc người nộp thuế lợi dụng thực hành vi trốn thuế, gian lận thuế Trên sở đó, pháp luật quản lý thuế đưa yêu cầu trình khai thuế, người nộp thuế cần phải kê khai xác, trung thực, đầy đủ nội dung tờ khai thuế hồ sơ khai thuế với quan thuế Để đáp ứng yêu cầu này, hồ sơ khai thuế đại lý hải quan phải thỏa mãn quy định khoản 1, 2, 3, 4, 5, Điều 31, Luật số 78/2006/QH11 quản lý thuế; khoản 8, Điều 1, Luật số 21/2012/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế điều 9, Nghị định số 7Khoản 1, Điều 22, Luật số 78/2006/QH11 quản lý thuế 8Khoản 1, Điều 23, Luật số 78/2006/QH11 quản lý thuế 9Khoản 1, Điều 8, Nghị định số 83/2013/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành số điều Luật quản lý thuế Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật quản lý thuế Trang 11 83/2013/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế Luật Sửa đổi, bổ sung số điều luật quản lý thuế Theo quy định Luật Quản lý thuế, đại lý hải quan phải có nghĩa vụ nộp hồ sơ khai thuế thời hạn theo quy định khoản 4, 5, Điều 32, Luật số 78/2006/QH11 quản lý thuế khoản 9, Điều 1, Luật số 21/2012/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế Thời hạn nộp hồ sơ thuế phụ thuộc vào đặc điểm loại thuế khác Tuy nhiên, thời hạn gia hạn trường hợp đại lý hải quan khả nộp hồ sơ khai thuế hạn thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn bất ngờ gây Thủ trưởng quan quản lý thuế trực tiếp có thẩm quyền gia hạn nộp hồ sơ khai thuế đại lý hải quan Thời gian gia hạn không ba mươi ngày việc nộp hồ sơ khai thuế tháng, khai thuế quý, khai thuế năm, khai thuế tạm tính, khai thuế theo lần phát sinh nghĩa vụ thuế; sáu mươi ngày việc nộp hồ sơ khai toán thuế, kể từ ngày hết thời hạn phải nộp hồ sơ khai thuế 10 Bên cạnh đó, trình khai thuế, đại lý hải quan khó tránh khỏi nhầm lẫn sai sót định, trường hợp hết hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định, đại lý hải quan phát hồ sơ khai thuế nộp cho quan thuế có sai sót, lúc này, họ tiến hành khai bổ sung, điều chỉnh hồ sơ khai thuế Hồ sơ khai thuế bổ sung, điều chỉnh nộp cho quan thuế vào ngày làm việc nào, không phụ thuộc vào thời hạn nộp hồ sơ khai thuế lần tiếp theo, phải trước quan thuế, quan có thẩm quyền công bố định kiểm tra thuế, tra thuế11 Việc khai bổ sung hồ sơ khai thuế hồ sơ khai bổ sung hồ sơ khai thuế đại lý hải quan phải thỏa mãn quy định Điều 34, Luật số 78/2006/QH11 quản lý thuế điều 10, Nghị định 83/2013/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế Trường hợp đại lý hải quan thuộc trường hợp quy định Điều 37, Điều 38, Điều 39, Luật số 78/2006/QH11 quản lý thuế, đại lý hải quan bị quan thuế ấn định thuế buộc phải nộp thuế theo phương pháp thuế khoán theo quy định pháp luật quản lý thuế hành 10Xem thêm khoản 1, 3, điều 33, Luật số 78/2006/QH11 quản lý thuế khoản 10, điều 1, Luật số 21/2012/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế 11Khoản 2, điều 5, Nghị định 83/2013/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế Trang 12 Nghĩa vụ nộp thuế Nộp thuế việc đại lý hải quan thực nghĩa vụ tài họ (hoặc khách hàng ủy quyền/ủy thác) Nhà nước Số tiền thuế mà họ phải nộp thời hạn nộp thuế dựa vào phương thức tính thuế mà họ sử dụng Nếu đại lý hải quan nộp thuế theo “cơ chế tự kê khai, tự nộp thuế” họ có nghĩa vụ phải nộp đủ số tiền thuế tính khai với quan quản lý thuế theo thời hạn nộp hồ sơ khai thuế, cụ thể: thời hạn nộp thuế chậm ngày cuối thời hạn nộp hồ sơ khai thuế; trường hợp quan quản lý thuế tính thuế ấn định thuế thời hạn nộp thuế thời hạn ghi thông báo nộp thuế định thu thuế quan quản lý thuế12 3.3 Tuy nhiên, trường hợp đặc biệt, đại lý hải quan gia hạn thời gian nộp thuế thỏa mãn điều kiện quy định khoản 1, điều 31, Nghị định số 83/2013/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế Thời gian gia hạn nộp thuế tối đa không hai năm 13 Để gia hạn nộp thuế, đại lý hải quan phải làm hồ sơ theo quy định điều 51, Luật số 78/2006/QH11 quản lý thuế, bao gồm: văn đề nghị gia hạn nộp thuế, nêu rõ lý do, số tiền thuế, thời hạn nộp với tài liệu chứng minh lý gia hạn nộp thuế báo cáo số tiền thuế phải nộp phát sinh, số tiền thuế nợ Sau đó, gửi hồ sơ đến quan quản lý thuế trực tiếp có thẩm quyền quy định khoản 4, Điều 31, Nghị định 83/2013/NĐCP quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế Cơ quan quản lý thuế trực tiếp có trách nhiệm tiếp nhận, kiểm tra, đóng dấu xác nhận văn chấp thuận hay không chấp thuận việc gia hạn nộp thuế thời hạn mười ngày làm việc kể từ ngày nhận đầy đủ hồ sơ14 12Xem thêm khoản 11, điều 1, Luật số 21/2012/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế 13Xem thêm điều 31, Nghị định 83/2013/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế 14Điều 52, Luật số 78/2006/QH11 quản lý thuế Trang 13 KẾT LUẬN Cùng với phát triển công nghiệp hóa, đại hóa đất nước, Việt Nam trở thành thành viên tổ chức WTO Đây động lực để đưa nước ta ngày phát triển sánh vai với nước giới Để làm điều đóng góp người dân việc đóng thuế cá nhân, doanh nghiệp phần thúc đẩy quan trọng Cho đến việc thực nghĩa vụ thuế doanh nghiệp nói chung nghĩa vụ thuế đại lý hải quan nói riêng bước hoàn thiện Từ việc nhận thức nghĩa vụ thuế đại lý hải quan Nhà nước nghĩa vụ khách hàng phần giúp quan chức thực hoạt động quản lý thuế hiệu quả, đồng thời giúp tổ chức, cá nhân có nhu cầu xuất nhập thực nghĩa vụ thuế cách nhanh chóng, góp phần đẩy nhanh trình lưu thông hàng hóa Việt Nam với nước giới Trang 14 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật Quản lý thuế 2006; Luật số 21/2012/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế; Luật thuế xuất khẩu, nhập 2005; Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2008; Luật thuế giá trị gia tăng 2008; Luật thuế bảo vệ môi trường 2010; Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008; Nghị định số 218/2013/NĐ-CP quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệ; Nghị định 83/2013/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế; 10 Thông tư 12/2015/TT-BTC quy định chi tiết thủ tục cấp Chứng nghiệp vụ khai hải quan; cấp thu hồi mã số nhân viên đại lý làm thủ tục hải quan; trình tự, thủ tục công nhận hoạt động đại lý làm thủ tục hải quan; 11 Thông tư 151/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 91/2014/NĐCP sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế Bộ trưởng Bộ Tài ban hành  ... xuất mà nghĩa vụ thuế phát sinh đại lý hải quan khác Các nghĩa vụ thuế khác đại lý hải quan 3.1 Nghĩa vụ đăng ký thuế Theo khoản 1, Điều 21, Luật số 78/2006/QH11 quản lý thuế đại lý hải quan đối... tài: Nghĩa vụ thuế đại lý hải quan Trang NỘI DUNG Nghĩa vụ thuế đại lý hải quan với tư cách doanh nghiệp Căn Điều 20, Luật Hải quan 2014, điều kiện để trở thành đại lý làm thủ tục hải quan (sau... thực nghĩa vụ thuế, đại lý hải quan đối tượng nộp thuế - phải chịu trách nhiệm thực nghĩa vụ thuế Trường hợp xảy vi phạm thuế trình thông quan thân đại lý hải quan phải chịu trách nhiệm trước quan