Bài giảng môn Kế toán ngân sách xã

Hạch toán kế toán là bộ phận cấu thành quan trọng của hệ thống quản lý kinh tế tàichính, đặc biệt có vai trò quan trọng trong quản lý, điều hành và kiểm soát hoạt động tàichính. Cùng với sự phát triển và hội nhập nền kinh tế thế giới, hệ thống kế toán Nhà nướccũng đã không ngừng được hoàn thiện và phát triển, góp phần tích cực vào việc tăng cườngvà nâng cao chất lượng quản lý tài chính quốc gia. Trong công tác quản lý tài chính – ngânsách xã, Luật Ngân sách Nhà nước và hệ thống văn bản quy phạm pháp luật đã hướng dẫncông tác quản lý tài chính – ngân sách xã từ quy định công tác xây dựng dự toán thu, chi đếnviệc quản lý, cấp phát và hướng dẫn công tác hạch toán kế toán Ngân sách xã. Ngoài ra, LuậtKế toán đã được Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua ngày170620003 cùng với Nghị định số 1282004NĐCP do Chính phủ ban hành ngày31052004 quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Kế toán áp dụngtrong lĩnh vực kế toán nhà nước đã giúp cho hệ thống văn bản quản lý trong lĩnh vực tàichính nói chung và lĩnh vực ngân sách và tài chính xã nói riêng ngày càng hoàn thiện hơnđáp ứng nhu cầu của xã hội.

Trang 1

LỜI NÓI ĐẦU

Hạch toán kế toán là bộ phận cấu thành quan trọng của hệ thống quản lý kinh tế tài chính, đặc biệt có vai trò quan trọng trong quản lý, điều hành và kiểm soát hoạt động tài chính Cùng với sự phát triển và hội nhập nền kinh tế thế giới, hệ thống kế toán Nhà nước cũng đã không ngừng được hoàn thiện và phát triển, góp phần tích cực vào việc tăng cường

và nâng cao chất lượng quản lý tài chính quốc gia Trong công tác quản lý tài chính – ngân sách xã, Luật Ngân sách Nhà nước và hệ thống văn bản quy phạm pháp luật đã hướng dẫn công tác quản lý tài chính – ngân sách xã từ quy định công tác xây dựng dự toán thu, chi đến việc quản lý, cấp phát và hướng dẫn công tác hạch toán kế toán Ngân sách xã Ngoài ra, Luật

Kế toán đã được Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua ngày

17/06/20003 cùng với Nghị định số 128/2004/NĐ-CP do Chính phủ ban hành ngày

31/05/2004 quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Kế toán áp dụng trong lĩnh vực kế toán nhà nước đã giúp cho hệ thống văn bản quản lý trong lĩnh vực tài chính nói chung và lĩnh vực ngân sách và tài chính xã nói riêng ngày càng hoàn thiện hơn đáp ứng nhu cầu của xã hội

Để quy định và hướng dẫn đồng bộ với các văn bản pháp lý trong lĩnh vực ngân sách

và tài chính xã và Luật kế toán, Bộ Tài chính đã ban hành Quyết định số 94/2005/QĐ- BTC ngày 12/12/2005 về Chế độ kế toán ngân sahs và tài chính xã thay thế cho Chế độ kế toán ngân sách xã và tài chính xã ban hành theo Quyết định số 141/2001/QĐ-BTC ngày

21/12/2001 và Quyết định số 208/2003/QĐ-BTC ngày 15/12/2003

Để giúp những người quan tâm đến lĩnh vực kế toán ngân sách và tài chính xã nắm được các quy định mới ban hành, tập thể giáo viên – Khoa kinh tế tài chính và kế toán biên soạn bộ giáo trình này Trong quá trình nghiên cứu và tổ chức biên soạn, nếu còn vấn đề cần góp ý, bổ sung, chỉnh sửa đề nghị các đơn vị và học viên có ý kiến tham gia để bộ tài liệu này được hoàn thiện hơn

Nội dung cuốn sách gồm 5 chương:

Chương 1: Nhiệm vụ và tổ chức kế toán Ngân sách xã

Chương 2: Kế toán thu – chi Ngân sách xã

Chương 3: Kế toán các khoản tiền, vật tư và tài sản cố định

Chương 4: Kế toán thanh toán và kế toán kinh phí quỹ chuyên dùng ở xã

Chương 5: Báo cáo kế toán và quyết toán Ngân sách xã

Xin chân thành cám ơn Tác giả

Trang 2

MỤC LỤC

LỜI NÓI ĐẦU……… 5

MỤC LỤC……….6

CHƯƠNG 1: NHIỆM VỤ VÀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN NGÂN SÁCH XÃ………….7

1.1 Đặc điểm nhiệm vụ của kế toán Ngân sách xã …… 7

1.2 Tổ chức kế toán Ngân sách xã …… 8

1.3 Hệ thống tài khoản áp dụng cho kế toán Ngân sách xã …….26

Câu hỏi lý thuyết……….29

CHƯƠNG 2: KẾ TOÁN THU – CHI NGÂN SÁCH XÃ …….30

2.1 Kế toán thu Ngân sách xã …….30

2.2 Kế toán chi Ngân sách xã …….36

2.3 Kế toán kết dư Ngân sách xã … 42

Câu hỏi lý thuyết……… 43

Bài tập……… 43

CHƯƠNG 3: KẾ TOÁN CÁC KHOẢN TIỀN, VẬT TƯ VÀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 49 3.1 Kế toán các khoản tiền …… 49

3.2 Kế toán vật liệu …… 51

3.3 Kế toán tài sản cố định …… 54

CHƯƠNG 4: KẾ TOÁN THANH TOÁN VÀ KẾ TOÁN KINH PHÍ QUỸ CHUYÊN DÙNG CỦA XÃ……….……61

4.1 Kế toán các khoản phải thu …….61

4.2 Kế toán các khoản phải trả ……… 64

4.3 Kế toán các khoản vốn quỹ của xã …… 67

CHƯƠNG 5: BÁO CÁO KẾ TOÁN VÀ QUYẾT TOÁN NGÂN SÁCH XÃ…… 72

5.1 Hệ thống báo cáo kế toán và quyết toán Ngân sách xã …… 72

5.2 Nội dung và phương pháp và trình tự lập báo cáo kế toán và quyết toán Ngân sách xã …… 73

Câu hỏi lý thuyết………103

Trang 3

TÀI LIỆU THAM KHẢO

1 Tài liệu bồi dưỡng nghiệp vụ cho cán bộ tài chính xã, phường, thị trấn(Nhà xuất bản Tài chính – Năm 2003)

2 Chế độ kế toán ngân sách và tài chính xã( Nhà xuất bản Tài chính – Năm 2006) và Quyết định số 94/2005/QĐ- BTC(ngày 12/12/2005)

3 Luật kế toán( thông qua ngày 17/06/2003) và Nghị định số 128/2004/NĐ-CP( do Chính phủ ban hành ngày 31/05/2004)

4 Một số tài liệu liên quan khác

Trang 4

CHƯƠNG 1: NHIỆM VỤ VÀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN NGÂN SÁCH XÃ

Mục tiêu:

Sau khi học xong chương này, người học có thể:

- Trình bày được khái niệm, nhiệm vụ và yêu cầu của kế toán ngân sách xã

- Ghi nhớ được nội dung công việc của kế toán xã

- Ghi nhớ được hệ thống tài khoản kế toán và kết cấu chung của các loại tài khoản kế toán ngân sách xã

- Vận dụng tổ chức công tác kế toán ngân sách xã

- Nhìn nhận đúng đắn về nghề nghiệp, có ý thức tích cực chủ động trong quá trình học tập

1.1.ĐẶC ĐIỂM NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN NGÂN SÁCH XÃ

1.1.1.Khái niệm kế toán Ngân sách xã

Xét về hình thức biểu hiện bề ngoài có thể nhận thấy: Ngân sách xã(NSX)là toàn bộ các khoản thu chi trong dự toán đã được Hội đồng nhân dân xã quyết định và được thực hiện trong một năm nhằm đảm bảo nguồn tài chính cho chính quyền Nhà nước cấp xã trong quá trình thực hiện các chức năng nhiệm vụ về quản lý kinh tế, xã hội trên địa bàn

Xét về bản chất: NSX là hệ thống các quan hệ kinh tế giữa chính quyền Nhà nước cấp

xã với các chủ thể khác phát sinh trong quá trình phân phối các nguồn tài chính nhằm tạo lập quỹ ngân sách xã; trên cơ sở đó đáp ứng cho các nhu cầu chi gắn với việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của chính quyền Nhà nước cấp xã

Kế toán ngân sách xã: là sự thu nhận, xử lý và cung cấp thông tin thực hiện về hoạt động tài chính ngân sách và các hoạt động tài chính khác của xã; được thực hiện bằng hệ thống các phương pháp kế toán; dựa trên những nguyên tắc, chuẩn mực và chế độ do Nhà nước quy định

1.1.2 Đặc điểm cơ bản của kế toán Ngân sách xã

* Đặc điểm của ngân sách xã:

Ngân sách xã là một cấp trong hệ thống ngân sách nhà nước(NSNN)chính vì vậy nó cũng mang đầy đủ những đặc điểm chung của NSNN; và có những đặc điểm riêng tạo nên sự khác biệt cơ bản với các cấp ngân sách khác

- Đặc điểm riêng: Hiện nay NSNN Việt Nam bao gồm 4 cấp, tuy chức năng, nhiệm vụ giống nhau, phạm vi và quy mô hoạt động có khác nhau nhưng ngân sách xã có đặc điểm riêng; đó là: Ngân sách xã vừa là một cấp ngân sách cơ sở trong hệ thống NSNN, vừa là một đơn vị trực tiếp sử dụng kinh phí Đặc điểm riêng này có ảnh hưởng không nhỏ đến việc thiết lập các chính sách trong quản lý ngân sách xã

1.1.3 Nhiệm vụ của kế toán Ngân sách xã

Kế toán ngân sách và tài chính xã có những nhiệm vụ chủ yếu sau:

- Thu thập, ghi chép mọi khoản thu, chi ngân sách, thu chi các quỹ công dùng của xã, các khoản đóng góp và tình hình sử dụng các khoản đóng góp của dân, tài sản vật tư do xã quản lý sử dụng và các hoạt động tài chính khác của xã

Trang 5

- Thông qua việc ghi chép, đối chiếu, kiểm tra tình hình thực hiện dự toán thu, chi ngân sách xã, tình hình chấp hành các định mức, chế độ thu, chi, tình hình quản lý sử dụng các quỹ công chuyên dùng, các khoản đóng góp của dân và các hoạt động tài chính khác

- Lập và gửi đầy đủ các loại báo cáo tài chính và báo cáo quyết toán ngân sách để Hội đồng nhân dân xã phê chuẩn và gửi cho phòng tài chính quận, huyện tổng hợp vào Ngân sách Nhà nước, đồng kính gửi cơ quan kiểm toán theo quy định

- Thu thập, ghi chép, đối chiếu và kiểm tra tình hình thực hiện dự toán

1.1.4 Yêu cầu của kế toán Ngân sách xã

Kế toán ngân sách và tài chính xã là một bộ phận trong hệ thống kế toán nói chung Do vậy trong các khâu của quá trình kế toán như lập chứng từ thu nhận xử lý số liệu, ghi sổ kế toán, lập báo cáo kế toán, kiểm tra kế toán phải đáp ứng được các yêu cầu chung đặt ra cho

kế toán như: đầy đủ, kịp thời, chính xác, trung thực, tiết kiệm, hiệu quả

Ngoài ra, kế toán ngân sách và tài chính xã cần đáp ứng được một số yêu cầu cụ thể sau:

- Chỉ tiêu thực hiện về thu, chi ngân sách do kế toán thu thập, tổng hợp phải thống nhất với chỉ tiêu trong dự toán ngân sách về nội dung và phương pháp tính toán

- Hạch toán các khoản thu, chi ngân sách phải chi tiết theo mục lục ngân sách Nhà nước hiện hành

- Số liệu trong sổ kế toán và báo cáo kế toán phải rõ ràng, thuyết minh trong báo cáo phải dễ hiểu, đảm bảo cung cấp được đầy đủ các thông tin cần thiết cho UBND, Hội đồng nhân dân xã và cơ quan tài chính huyện, quận

- Ghi chép vào sổ kế toán phải dùng mực không phai, số và chữ viết phải rõ ràng , có

hệ thống Không được viết tắt, không bỏ cách dòng, các dòng còn thừa phải gạch bỏ

1.2 TỔ CHỨC KẾ TOÁN NGÂN SÁCH XÃ

1.2.1 Nội dung công việc của kế toán Ngân sách xã

Đối tượng của kế toán ngân sách và tài chính xã là số tiền thuộc qũy ngân sách xã, các quỹ công chuyên dùng của xã, các khoản đóng góp của dân vào quỹ ngân sách xã, các tài sản khác của xã cũng như sự biến động tăng, giảm của chúng.Chính sự biến động của các loại tài sản này hình thành nên các nghiệp vụ thu, chi thanh toán rất đa dạng mà kế toán phải theo dõi phản ánh được Dựa vào đặc điểm hình thành và sự biến động của các loại tài sản cũng như nội dung, tính chất của các nghiệp vụ kinh tế - tài chính phát sinh có thể phân chia công tác kế toán ngân sách và tài chính xã thành các phần hành kế toán cơ bán sau:

- Kế toán thu ngân sách xã: ghi chép, tổng hợp các khoản thu ngân sách xã và hoàn trả các khoản thu thừa cho các đối tượng được thoái thu

- Kế toán chi ngân sách xã: ghi chép các khoản chi thường xuyên, chi đầu tư xây dựng

cơ bản theo dự toán chi ngân sách xã đã được quyết định, tổng hợp các khoản chi lập báo cáo quyết toán chi ngân sách xã

- Kế toán các quỹ công chuyên dùng và các hoạt động tài chính khác: ghi chép, phản ánh số hiện có và tình hình biến động các quỹ công và các hoạt động tài chính khác do xã quản lý

- Kế toán tiền mặt, tiền gửi: ghi chép, phản ánh số hiện có và sự biến động tiền mặt tại quỹ, tiền gửi Kho bạc thuộc quỹ ngân sách, quỹ công chuyên dùng và khoản đóng góp của dân

- Kế toán thanh toán: ghi chép, phản ánh các khoản nợ phải thu, phải trả và tình hình thanh toán các khoản nợ đó

- Kế toán vật tư, tài sản và nguồn kinh phí hình thành TSCĐ

- Lập báo cáo tài chính và báo cáo quyết toán trình Hội đồng nhân dân xã và gửi

phòng tài chính Huyện, Quận

1.2.2 Tổ chức công tác kế toán Ngân sách xã

Trang 6

Tổ chức công tác nghiệp vụ kế toán ngân sách và tài chính xã bao gồm các nội dung chủ yếu sau:

1.2.2.1 Tổ chức hệ thống chứng từ

Các nghiệp vụ, kinh tế tài chính phát sinh có liên quan đến ngân sách hoạt động tài chính khác của xã đều phải lập chứng từ kế toán Chứng từ kế toán hợp pháp,hợp lệ là căn cứ duy nhất để ghi sổ kế toán Chứng từ kế toán còn là căn cứ quan trọng để thực hiện công tác kiểm tra, kiểm soát các hoạt động kinh tế tài chính

Hệ thống chứng từ kế toán áp dụng cho kế toán ngân sách và tài chính xã hiện nay bao gồm: 10 chứng từ ban hành trong chế độ kế toán HCSN(theo Quyết định số 94/2005/QĐ-BTC ngày 12/12/2005 của Bộ trưởng Bộ Tài chính); 13 chứng từ ban hành theo chế độ kế toán Kho bạc và các văn bản khác

2 Bảng chấm công làm thêm giờ

3 Bảng thanh toán tiền thưởng

4 Bảng thanh toán phụ cấp tháng

5 Giấy đi đường

6 Bảng thanh toán tiền làm thêm giờ

7 Hợp đồng giao khoán công việc, SP ngoài giờ

8 Giấy thanh toán tiền thuê ngoài

9 Biên bản thanh lý, nghiệm thu hợp đồng

10 Bảng kê trích nộp các khoản theo lương

11 Bảng kê các khoản thanh toán công tác phí

II Chỉ tiêu vật tư

1 Phiếu nhập kho

2 Phiếu xuất kho

Trang 7

3 Giấy báo hỏng, mất công cụ, dụng cụ

4 Biên bản kiểm kê vật tư, sản phẩm, hàng hóa

5 Phiếu kê mua hàng

6 Biên bản kiểm nghiệm vật tư, sản phẩm, hàng hoá

III Chỉ tiêu tiền tệ

1 Phiếu thu

2 Phiếu chi

3 Giấy đề nghị tạm ứng

4 Giấy thanh toán tạm ứng

5 Giấy đề nghị thanh toán

6 Biên bản kiểm kê quỹ tiền mặt

7 Bảng kê chi tiền cho những người tham dự hội thảo, tập huấn

IV Chỉ tiêu tài sản cố định

1 Biên bản giao nhận tài sản cố định

2 Biên bản thanh lý tài sản cố định

3 Biên bản đánh giá lại tài sản cố định

4 Biên bản kiểm kê TSCĐ

5 Biên bản bàn giao sửa chữa lớn TSCĐ hoàn thành

6 Bảng tính hao mòn TCSĐ

C Chứng từ kế toán ban hành theo các văn bản pháp luật khác

1

2

Giấy nộp tiền vào ngân sách bằng tiền mặt

Giấy nộp tiền vào ngân sách bằng chuyển khoản

3 Bảng kê thu ngân sách xã qua Kho bạc nhà nước

4 Lệnh thu ngân sách nhà nước

5 Lệnh chi tiền ngân sách xã kiêm lĩnh tiền mặt

6 Lệnh chi tiền ngân sách xã kiêm chuyển khoản, tiền thư điện,

11 Giấy xác nhận hàng viện trợ không hoàn lại

12 Giấy xác nhận tiền viện trợ không hoàn lại

13 Bảng kê chứng từ gốc gửi nhà tài trợ

14 Đề nghị ghi thu - ghi chi ngân sách tiền, hàng viện trợ

15 Giấy rút vốn đầu tư kiêm lĩnh tiền mặt

16 Giấy rút vốn đầu tư kiêm chuyển khoản, tiền thư điện, cấp

séc bảo chi

17 Giấy đề nghị thanh toán vốn đầu tư

18 Phiếu giá thanh toán khối lượng XDCB hoàn thành

19 Phiếu kê thanh toán vốn đầu tư XDCB hoàn thành

20 Giấy đề nghị tạm ứng vốn đầu tư

21 Giấy đề nghị thanh toán vốn đầu tư

22 Giấy chứng nhận nghỉ ốm hưởng BHXH

23 Danh sách người nghỉ hưởng trợ cấp ốm đau, thai sản

24 Biên lai thu tiền (thu phí, lệ phí)

Trang 8

Nội dung nghiệp vụ kinh tế, tài chính trên chứng từ kế toán không được viết tắt, không được tẩy xoá, sửa chữa; khi viết phải dùng bút mực, số và chữ viết phải liên tục, không ngắt quãng, chỗ trống phải gạch chéo; chứng từ bị tẩy xoá, sửa chữa đều không có giá trị thanh toán và ghi sổ kế toán Khi viết sai vào mẫu chứng từ kế toán thì phải huỷ bỏ bằng cách gạch chéo vào tất cả các liên của chứng từ viết sai

Chứng từ kế toán phải được lập đủ số liên qui định cho mỗi chứng từ Trường hợp phải lập nhiều liên chứng từ kế toán cho một nghiệp vụ kinh tế, tài chính thì nội dung các liên phải giống nhau Các chứng từ lập để giao dịch với tổ chức, cá nhân gửi ra bên ngoài xã thì liên gửi cho bên ngoài phải có dấu của UBND xã

Người lập, người ký duyệt và những người khác ký tên trên chứng từ kế toán phải chịu trách nhiệm về nội dung của chứng từ kế toán

* Ký chứng từ kế toán

- Chứng từ kế toán phải có đủ chữ ký của những người có trách nhiệm theo quy định cho từng chứng từ Nghiêm cấm ký chứng từ kế toán khi chưa ghi đủ nội dung chứng từ thuộc trách nhiệm của người ký Những người ký trên chứng từ phải chịu trách nhiệm về tính chính xác, trung thực về nội dung, số liệu trên chứng từ

- Chữ ký trên chứng từ kế toán phải được ký bằng bút mực Không được ký chứng từ

kế toán bằng bút chì hoặc bằng bút mực đỏ hoặc đóng dấu chữ ký đã khắc sẵn Chữ ký của chủ tài khoản và chữ ký của kế toán trưởng hoặc phụ trách kế toán phải đúng với mẫu chữ ký

đã đăng ký với Kho bạc nơi xã mở tài khoản giao dịch Chữ ký trên các chứng từ kế toán của một người phải như nhau

- Đối với những chứng từ chi tiền, chuyển tiền hoặc chuyển giao tài sản phải được Chủ tịch UBND xã hoặc người được uỷ quyền và kế toán trưởng hoặc phụ trách kế toán ký duyệt trước khi thực hiện Chữ ký trên những chứng từ kế toán chi tiền, chuyển tiền, chuyển giao tài sản phải ký theo từng liên

* Trình tự kiểm tra và luân chuyển chứng từ kế toán

Tất cả các chứng từ kế toán do xã lập hay do bên ngoài chuyển đến đều phải tập trung

ở bộ phận kế toán xã Bộ phận kế toán phải kiểm tra những chứng từ đó và chỉ sau khi kiểm tra và xác minh đầy đủ tính pháp lý của chứng từ thì mới dùng để ghi sổ kế toán

Khi kiểm tra chứng từ kế toán nếu phát hiện có hành vi vi phạm chính sách chế độ, các qui định về quản lý kinh tế, tài chính của Nhà nước, phải từ chối thực hiện(xuất quỹ, thanh toán, xuất kho, )đồng thời báo ngay cho Chủ tịch UBND xã biết để xử lý kịp thời đúng pháp luật hiện hành

Đối với những chứng từ kế toán lập không đúng thủ tục, nội dung và chữ số không rõ ràng thì người chịu trách nhiệm kiểm tra hoặc ghi sổ phải trả lại, làm thêm thủ tục và điều chỉnh sau đó mới làm căn cứ ghi sổ

Trang 9

* Các hành vi bị nghiêm cấm về chứng từ kế toán

- Thu các khoản thuế, phí, lệ phí và tiền đóng góp của dân không giao vé, dán tem hoặc viết và giao biên lai thu tiền cho dân;

- Xuất, nhập quỹ hoặc bàn giao tài sản không có chứng từ kế toán;

- Giả mạo chứng từ kế toán để tham ô tài sản, tiền quỹ của công;

- Sửa chữa, tẩy xóa hoặc viết chèn trên, chèn dưới trong chứng từ kế toán;

- Huỷ bỏ chứng từ kế toán khi chưa hết thời hạn lưu trữ theo qui định;

- Sử dụng các mẫu chứng từ kế toán không đủ các nội dung qui định cho chứng từ kế toán;

* Chứng từ kế toán sao chụp

Chứng từ kế toán sao chụp phải được chụp từ bản chính và phải có chữ ký và dấu xác nhận của người có trách nhiệm của đơn vị kế toán nơi lưu bản chính hoặc cơ quan nhà nước

có thẩm quyền quyết định tạm giữ, tịch thu tài liệu kế toán trên chứng từ kế toán sao chụp;

Chứng từ kế toán sao chụp chỉ thực hiện trong các trường hợp sau:

- Xã có thực hiện dự án viện trợ của nước ngoài theo cam kết, nếu phải nộp bản chứng

từ chính cho nhà tài trợ nước ngoài Trường hợp này chứng từ sao chụp phải có chữ ký và dấu xác nhận của Chủ tịch UBND xã;

- Xã bị cơ quan nhà nước có thẩm quyền tạm giữ hoặc tịch thu bản chính chứng từ kế toán Trường hợp này chứng từ sao chụp phải có chữ ký và dấu xác nhận của người đại diện

cơ quan nhà nước có thẩm quyền quyết định tạm giữ hoặc tịch thu tài liệu kế toán;

- Chứng từ kế toán bị mất hoặc bị huỷ hoại do nguyên nhân khách quan như thiên tai, hoả hoạn Trường hợp này, xã phải đến đơn vị mua hoặc bán hàng hoá, dịch vụ và các đơn vị khác có liên quan để xin sao chụp chứng từ kế toán bị mất Trên chứng từ kế toán sao chụp phải có chữ ký và dấu xác nhận của người đại diện theo pháp luật của đơn vị mua, đơn vị bán hoặc của đơn vị kế toán khác có liên quan;

* Hệ thống mẫu chứng từ kế toán

Hệ thống mẫu chứng từ kế toán áp dụng cho kế toán ngân sách và tài chính xã bao gồm các loại:

- Chứng từ kế toán ban hành theo chế độ kế toán này gồm 13 mẫu;

- Chứng từ ban hành theo Chế độ kế toán HCSN áp dụng cho kế toán ngân sách và tài chính xã;

- Chứng từ ban hành theo Chế độ kế toán ngân sách và hoạt động nghiệp vụ Kho bạc

và các văn bản khác;

1.2.2.2.Hệ thống tài khoản áp dụng cho kế toán ngân sách xã

Tài khoản kế toán dùng để phân loại và hệ thống hoá các nghiệp vụ kinh tế, tài chính theo nội dung kinh tế

Trang 10

Hệ thống tài khoản kế toán ngân sách và tài chính xã được ban hành theo Quyết định

số 94/2005/QĐ-BTC ngày 12/12/2005 của Bộ trưởng Bộ Tài chính) gồm 19 tài khoản cấp I trong đó 11 tài khoản bắt buộc dùng cho tất cả các xã và 8 tài khoản hướng dẫn áp dụng cho những xã có phát sinh nghiệp vụ liên quan

Tài khoản cấp I gồm 3 chữ số thập phân

Tài khoản cấp II gồm 4 chữ số thập phân

Tài khoản cấp III gồm 5 chữ số thập phân

Danh mục hệ thống tài khoản kế toán ngân sách và tài chính xã

DANH MỤC HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN

LOẠI 1 - TIỀN VÀ VẬT TƯ

1121 Tiền ngân sách tại Kho bạc

2413 Sửa chữa lớn tài sản cố định

LOẠI 3 - THANH TOÁN

Trang 11

LOẠI 4 - NGUỒN KINH PHÍ VÀ CÁC QUỸ CÔNG CHUYÊN DÙNG

LOẠI 8 - CHI NGÂN SÁCH XÃ VÀ CHI SỰ NGHIỆP CỦA XÃ

LOẠI 9 - CHÊNH LỆCH THU, CHI

NGÂN SÁCH XÃ

Trong danh mục tài khoản nêu trên có 11 tài khoản cấp 1 áp dụng bắt buộc cho các xã còn 4 tài khoản cấp 1 như: 152” vật liệu”, 211 “TSCĐ”, 214 “hao mòn TSCĐ” và 466

“nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ” hướng dẫn áp dụng cho các xã có giá trị TSCĐ lớn và trình độ quản lý khá

Các xã, phường, thị trấn phải dựa vào đặc điểm hoạt động, yêu cầu quản lý cụ thể của địa phương để lựa chọn, lập danh mục các tài khoản cấp 1, cấp 2 sử dụng cho phù hợp Ở các

Trang 12

xã có hoạt động đặc thù cần thêm các tài khoản cấp 1, cấp 2 ngoài danh mục quy định phải

có ý kiến bằng văn bản gửi lên Sở Tài chính- vật giá trình Bộ Tài chính xem xét chấp thuận Trong các tài khoản cấp 2 sử dụng các xã có thể mở tài khoản cấp 3 để theo dõi chi tiết theo yêu cầu quản lý đặt ra

Khi đã xác định được số lượng tài khoản sử dụng, chủ tài khoản và kế toán trưởng( hoặc phụ trách kế toán) phải quy định cụ thể phương pháp ghi chép trên cơ sở vận dụng hợp

lý chế độ kế toán hiện hành

1.2.2.3 Tổ chức hệ thống sổ kế toán

1.2.2.3.1 Sổ kế toán và hệ thống sổ kế toán

Các xã phải mở sổ kế toán theo phương pháp “kế toán kép” quy định ở mục 2 dưới đây

để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, lưu trữ toàn bộ số liệu kế toán và làm cơ sở lập báo cáo tài chính

Các xã có qui mô nhỏ, ít nghiệp vụ kinh tế phát sinh được thực hiện phương pháp "kế toán đơn”, chỉ mở các sổ kế toán chi tiết cần thiết, không mở "Nhật ký - Sổ Cái" Các xã có yêu cầu quản lý chi tiết hơn được mở thêm các sổ kế toán theo qui định tại mục B của Danh mục sổ kế toán

DANH MỤC SỔ KẾ TOÁN

ÁP DỤNG CHO PHƯƠNG PHÁP GHI SỔ KÉP

ÁP DỤNG CHO PHƯƠNG PHÁP GHI SỔ ĐƠN

B- Sổ kế toán theo yêu cầu quản lý

1 Sổ theo dõi thu, chi hoạt động tài chính khác S13- X

3 Bảng thanh toán các khoản nợ phải thu với

các hộ

4 Sổ theo dõi lĩnh, thanh toán biên lai và tiền đã

thu

S17- X

Trang 13

7 Sổ kho S 20-X

1.2.2.3.2 Hình thức kế toán

* Hình thức kế toán áp dụng cho các xã thực hiện phương pháp "kế toán kép" là hình thức Nhật ký - Sổ Cái, gồm 2 loại sổ:

+ Nhật ký - Sổ Cái : Là sổ kế toán tổng hợp, phần Sổ Nhật ký dùng để ghi chép các nghiệp

vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian; phần Sổ Cái dùng để ghi chép, hệ thống các nghiệp vụ kinh tế theo nội dung kinh tế (tài khoản kế toán)

+ Sổ kế toán chi tiết: Là sổ dùng để phản ánh chi tiết từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo

từng đối tượng kế toán riêng biệt mà trên Nhật ký - Sổ Cái chưa phản ánh được Số liệu trên

sổ kế toán chi tiết dùng để ghi chép các khoản thu, chi ngân sách theo Mục lục ngân sách, theo nội dung kinh tế và các đối tượng kế toán khác cần thiết phải theo dõi chi tiết theo yêu cầu quản lý Số liệu trên sổ kế toán chi tiết cung cấp các thông tin phục vụ cho việc quản lý

và lập báo cáo tài chính và báo cáo quyết toán, các quỹ của xã và hệ thống hóa từng loại tài sản, tiền, quỹ, công nợ và các hoạt động khác do xã quản lý

* Hình thức kế toán trên máy vi tính

Các xã thực hiện ghi sổ kế toán trên máy vi tính được thực hiện thống nhất theo chương trình phần mềm do Bộ Tài chính quy định

TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TOÁN THEO HÌNH THỨC KẾ TOÁN TRÊN MÁY VI TÍNH

Nhập số liệu hàng ngày

In sổ, báo cáo cuối tháng

1.2.2.3.3 Mẫu sổ kế toán

Sổ kế toán phải dùng mẫu in sẵn hoặc kẻ sẵn và đóng thành quyển Việc mở sổ và ghi

sổ kế toán phải đảm bảo phản ánh đầy đủ, trung thực, chính xác, kịp thời, liên tục, có hệ thống tình hình thu, chi ngân sách, thu, chi các quỹ công chuyên dùng, tình hình quản lý, sử dụng tài sản, tiền quỹ, tình hình công nợ, tình hình đóng góp của nhân dân nhằm cung cấp các thông tin cần thiết phục vụ cho việc điều hành ngân sách của Chủ tịch UBND xã và công khai tài chính theo qui định của pháp luật Nghiêm cấm để ngoài sổ kế toán bất kỳ một khoản thu, chi, một loại tài sản, tiền quỹ, công nợ hay khoản đóng góp nào của nhân dân

- Báo cáo tài chính

- Báo cáo quyết toán

PHẦN MỀM

KẾ TOÁN

Trang 14

Đối với các sổ kế toán sử dụng trong chương trình phần mềm kế toán ngân sách và tài chính xã thì mẫu sổ phải có đầy đủ các nội dung chủ yếu qui định cho sổ kế toán: Ngày, tháng ghi sổ; số hiệu và ngày, tháng của chứng từ kế toán dùng làm căn cứ ghi sổ; tóm tắt nội dung của nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh; số tiền của nghiệp vụ kinh tế phát sinh ghi vào các tài khoản kế toán; số dư đầu kỳ, số tiền phát sinh trong kỳ, số dư cuối kỳ

1.2.2.3.4 Mở sổ kế toán

+ Trước khi sử dụng sổ kế toán phải thực hiện các thủ tục sau:

Ngoài bìa và trang đầu sổ (góc trên bên trái) phải ghi rõ tên xã, huyện, tỉnh, cấp Ngân sách; giữa bìa ghi tên sổ, ngày mở sổ, năm ngân sách và ngày khoá sổ; phần dưới của trang đầu ghi chữ ký, họ tên của người ghi sổ, kế toán trưởng, chủ tài khoản và đóng dấu của xã Trường hợp sổ kế toán chuyển giao cho người khác thì phải có chữ ký xác nhận của Chủ tịch UBND xã và người giữ sổ

Các trang sổ phải đánh số trang từ trang 1 đến hết sổ và giữa 2 trang sổ phải đóng dấu giáp lai của xã

Trường hợp sử dụng Sổ tờ rời: Các tờ sổ (tờ thẻ) sau khi sử dụng phải được sắp xếp

theo trình tự thời gian và được bảo quản Khi kết thúc kỳ kế toán năm, kế toán phải đóng thành quyển và làm đầy đủ thủ tục pháp lý như đối với sổ đóng quyển

Trường hợp ghi sổ kế toán bằng máy vi tính: Sổ kế toán thiết kế trên máy phải thể

hiện đầy đủ các chỉ tiêu quy định cho từng mẫu sổ Riêng Sổ Cái dùng loại Sổ Cái ít cột (mỗi tài khoản sử dụng 1 trang hoặc 1 số trang sổ) thay cho Nhật ký - Sổ Cái Cuối tháng, sau khi khoá sổ kế toán trên máy vi tính phải tiến hành in sổ kế toán ra giấy và đóng thành từng quyển riêng Sau đó phải làm đầy đủ thủ tục pháp lý như sổ kế toán ghi bằng tay

Các sổ kế toán sau khi làm đầy đủ các thủ tục trên mới được coi là hợp pháp

1.2.2.4 Tổ chức báo cáo tài chính và báo cáo quyết toán

* Mục đích, yêu cầu báo cáo tài chính và báo cáo quyết toán ngân sách xã:

- Mục đích:

+ Báo cáo tài chính và báo cáo quyết toán ngân sách xã nhằm cung cấp những thông tin tổng quát, toàn diện của Chủ tịch UBND xã về tình hình tài chính của xã, tình hình thu, chi ngân sách và các hoạt động tài chính khác của xã

+ Cung cấp thông tin cần thiết cho cơ quan Tài chính cấp trên để tổng hợp thu, chi ngân sách xã vào ngân sách Nhà nước

+ Số liệu trên báo cáo tài chính và báo cáo quyết toán ngân sách xã phục vụ cho việc công khai tài chính

+ Đánh giá tình hình thực hiện dự toán ngân sách xã đến thời điểm báo cáo, đánh giá tình hình thực hiện từng kỳ và so sánh tiến độ thực hiện ngân sách

* Trách nhiệm lập, phê duyệt và thời gian gửi các loại báo cáo:

- Trách nhiệm lập: Ban tài chính xã có trách nhiệm lập Báo cáo kế toán và báo cáo quyết toán theo quy định

- Thẩm quyền phê duyệt báo cáo:

+ Báo cáo tháng do Chủ tịch UBND xã ký duyệt

+ Báo cáo năm do UBND xã trình HĐND xã phê duyệt

Trang 15

- Nơi nhận báo cáo:

+ Báo cáo tháng gửi phòng Tài chính quận, huyện và UBND xã

+ Báo cáo năm sau khi HĐND xã phê duyệt gửi: Hội đồng Nhân dân xã, phòng Tài chính quận, huyện, UBND xã

DANH MỤC BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ BÁO CÁO QUYẾT TOÁN

Nơi nhận báo cáo Phòng

Tài chính

2 Báo cáo tổng hợp thu ngân sách xã

theo nội dung kinh tế

3 Báo cáo tổng hợp chi ngân sách xã

theo nội dung kinh tế

7 Báo cáo tổng hợp quyết toán thu

ngân sách xã theo nội dung kinh tế

8 Báo cáo tổng hợp quyết toán chi

ngân sách xã theo nội dung kinh tế

9 Thuyết minh báo cáo tài chính B 04 - X Năm x x x

10 Báo cáo quyết toán chi đầu tư

CÂU HỎI LÝ THUYẾT

Câu 1: Trình bày nhiệm vụ của kế toán ngân sách xã?

Câu 2: Trình bày một số nội dung chủ yếu của công việc kế toán ngân sách xã?

Câu 3: Nêu kết cấu chung của một số loại tài khoản kế toán ngân sách xã?

Câu 4: Trình bày một số hình thức kế toán sử dụng trong kế toán ngân sách xã?

Câu 5: Chứng từ kế toán là gì? Trình bày các yếu tố cơ bản trong chứng từ kế toán? Nêu trình tự lập, xử lý các loại chứng từ kế toán nói chung?

Trang 16

CHƯƠNG 2: KẾ TOÁN THU CHI NGÂN SÁCH XÃ Mục tiêu:

Sau khi kết thúc chương 2 người học có thể:

- Trình bày được nguyên tắc kế toán thu, kế toán chi ngân sách xã, nội dung các khoản thu và nhiệm vụ chi ngân sách xã

- Ghi nhớ được tên các chứng từ cần lập và thu thập khi hạch toán thu, chi ngân sách xã

- Lập được các chứng từ cơ bản liên quan đến thu chi ngân sách xã

- Trình bày được các tài khoản kế toán sử dụng trong hạch toán thu, chi ngân sách xã

- Định khoản được các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến thu, chi, kết dư ngân sách xã

- Xác định được các sổ kế toán có liên quan, vận dụng kiến thức thực hiện ghi sổ kế toán

2.1 KẾ TOÁN THU NGÂN SÁCH XÃ

2.1.1 Nguyên tắc kế toán thu Ngân sách xã

* Khái niệm thu ngân sách xã: là toàn bộ các khoản thu trong dự toán đã được Hội đồng nhân dân xã quyết định và được thực hiện trong một năm để thực hiện các chức năng nhiệm vụ của chính quyền cấp xã

* Nội dung các khoản thu ngân sách:

- Các khoản phí, lệ phí quy định thu vào ngân sách xã

- Các khoản thu từ hoạt động sự nghiệp kinh tế, văn hoá, xã hội, y tế và sự nghiệp khác

- Các khoản đóng góp của các tổ chức, cá nhân cho xã

- Thu đấu thầu và thu khoán theo mùa vụ từ sử dụng quỹ đất công ích 5% và hoa lợi công sản

do xã quản lý

- Thu chênh lệch(thu lớn hơn chi) từ các hoạt động sự nghiệp và các hoạt động sinh lời của

xã

- Thu viện trợ không hoàn lại của các tổ chức, cá nhân ở nước ngoài trực tiếp cho xã

- Thu kết dư ngân sách năm trước

- Các khoản thu khác theo quy định của pháp luật

Các khoản thu phân chia theo tỷ lệ % với ngân sách cấp trên theo phân cấp của địa phương như:

- Thuế sử dụng đất nông nghiệp, thuế chuyển quyền sử dụng đất

- Thuế nhà, đất

- Tiền cấp quyền sử dụng đất

- Thuế giá trị gia tăng không kể thuế giá trị gia tăng hàng nhập khẩu

- Thuế thu nhập doanh nghiệp không kể thuế thu nhập doanh nghiệp của các đơn vị hạch toán toàn ngành và thu xổ sổ kiến thiết

- Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao

- Thuế chuyển thu nhập ra nước ngoài

Thu bổ sung từ ngân sách trên

- Bổ sung để cân đối ngân sách

Trang 17

- Bổ sung có mục tiêu theo các chế độ hoặc các chương trình, mục tiêu của Nhà nước

* Nguyên tắc quản lý và hạch toán các khoản thu ngân sách xã:

- Mọi khoản thu ngân sách xã đều phải được dự toán và do HĐND xã thảo luận, quyết định, kiểm tra thực hiện

- Thu ngân sách xã phải phản ánh qua kho bạc Nhà nước và được tổng hợp chung vào ngân sách Nhà nước(có một số khoản thu được để lại xã chi tiêu, định kỳ phản ánh vào ngân sách qua Kho bạc bằng hình thức ghi thu, ghi chi)

- Tất cả các khoản thu ngân sách xã phải hạch toán theo Mục lục ngân sách Nhà nước áp dụng cho cấp xã

- Hàng tháng UBND xã phải lập báo cáo tình hình thực hiện thu Ngân sách xã gửi lên phòng Tài chính huyện

- Những khoản thu ngân sách xã phải lập báo cáo tình hình thực hiện thu Ngân sách Nhà nước áp dụng cho cấp xã như sau:

+ Những khoản thu ngân sách trong ngày nếu chưa kịp nộp vào Kho bạc thì phải nhập quỹ tiền mặt của xã và hạch toán tăng thu Ngân sách chưa qua Kho bạc.Khi nào xuất quỹ nộp tiền vào Kho bạc thì hạch toán thu ngân sách đã qua Kho bạc

+ Trường hợp những xã ở quá xã Kho bạc, đi lại khó khăn, số thu tiền mặt ít, được cơ quan Tài chính cho phép giữ lại một số thu ngân sách tại xã để chi ngân sách(được toạ chi) Định

kỳ kế toán lập bảng kê ghi thu, ghi chi ngân sách xã để làm thủ tục ghi thu, ghi chi Ngân sách Nhà nước tại Kho bạc

- Đối với các khoản thu phân chia theo tỷ lệ và thu bổ sung từ ngân sách cấp trên: Khi nhận được giấy báo Có hoặc chứng từ của Kho bạc(bảng kê thu ngân sách xã qua Kho bạc, sổ phụ của Kho bạc), căn cứ vào chứng từ kế toán hạch toán thu ngân sách đã qua Kho bạc

- Đối với các khoản thu ngân sách bằng hiện vật: Căn cứ vào số lượng hiện vật thu được quy

ra giá trị để nhập kho và ghi vào thu ngân sách xã chưa qua kho bạc Khi xuất hiện vật ra sử dụng đến đâu thì làm thủ tục ghi thu, ghi chi Ngân sách Nhà nước tại Kho bạc đến đó

Trường hợp hiện vật thu được mang sử dụng ngay không nhập kho, thì đồng thời hạch toán thu và chi ngân sách chưa qua Kho bạc Sau đó làm thủ tục ghi thu, ghi chi ngân sách tại Kho bạc và chuyển sang thu, chi ngân sách đã qua Kho bạc

- Các khoản thu bằng ngày công lao động do nhân dân đóng góp được quy ra tiền và hạch toán vào thu ngân sách xã và chi ngân sách xã chưa qua Kho bạc Sau đó lập bảng kê kèm theo chứng từ làm thủ tục ghi thu, ghi chi ngân sách Nhà nước tại Kho bạc

- Không hạch toán vào thu ngân sách xã những khoản thu để hình thành các quỹ công chuyên dụng của xã như quỹ đền ơn đáp nghĩa, qũy an ninh quốc phòng…những khoản thu hộ cơ quan cấp trên(kể cả các khoản thu hộ về thuế, phí, lệ phí cho cơ quan thuế)

- Chứng từ để hạch toán thu ngân sách xã là giấy nộp tiền vào ngân sách, Giấy báo có, sổ phụ hoặc bảng kê thu ngân sách xã qua Kho bạc, bảng kê kèm theo chứng từ gốc để làm thủ tục ghi thu ngân sách, giấy đề nghị Kho bạc ghi thu kết dư Ngân sách năm trước

- Chứng từ để hạch toán thu ngân sách xã là Giấy nộp tiền vào ngân sách kèm theo chứng từ gốc để làm thủ tục ghi thu ngân sách, giấy đề nghị Kho bạc ghi thu kết dư ngân sách năm trước

- Các khoản thu ngân sách xã được hạch toán chi tiết theo mục lục ngân sách xã để phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính và báo cáo quyết toán thu ngân sách

2.1.2 Chứng từ kế toán

Chứng từ liên quan đến thu ngân sách xã bao gồm:

- Thông báo các khoản thu của xã(Mẫu số C61-X)

Trang 18

- Biên lai thu tiền(C27-H)

- Tổng hợp biên lai thu tiền

- Giấy báo lao động ngày công đóng góp (C62-X)

- Bảng kê ghi thu, ghi chi ngân sách

- Giấy nộp tiền vào ngân sách Nhà nước(02/TNS)

- Bảng kê thu ngân sách xã qua Kho bạc Nhà nước

2.1.3 Tài khoản sử dụng kế toán Ngân sách xã

Hạch toán thu ngân sách xã sử dụng các tài khoản sau:

* Tài khoản 714 “ Thu ngân sách đã qua Kho bạc”

Tài khoản 714 dùng để phản ánh toàn bộ số thu ngân sách xã đã được phản ánh qua Kho bạc Nhà nước và việc xử lý số thu ngân sách xã vào quyết toán thu ngân sách năm

Kết cấu:

TK 714- Thu ngân sách xã đã qua Kho bạc -Số thoái thu ngân sách xã

-Kết chuyển số thu ngân sách đã qua Kho

bạc thuộc niên độ ngân sách năm trước

sang tài khoản 914 “ chênh lệch thu, chi

ngân sách xã” sau khi Hội đồng nhân dân

xã đã phê chuẩn quyết toán thu ngân sách

Tài khoản 714 “ Thu Ngân sách xã đã qua Kho bạc” có các tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 7141 “ Thuộc năm trước”: Tài khoản này phản ánh số thu ngân sách xã đã qua Kho bạc ở năm trước và các khoản thu ngân sách mới phát sinh thuộc niên độ năm trước trong thời gian chỉnh lý quyết toán

Kết cấu:

TK 7141- Thuộc năm trước -Kết chuyển số thu ngân sách đã qua Kho

bạc năm trước sang TK 914 sau khi Hội

đồng nhân dân đã phê chuẩn quyết toán

Kết cấu:

TK 7142- Thuộc năm nay -Số thoái thu ngân sách xã đã qua Kho

bạc

-Kết chuyển số thu ngân sách đã qua Kho

- Số thu ngân sách xã đã qua Kho bạc phát sinh trong năm

- Thu kết dư ngân sách xã năm trước

Trang 19

bạc thuộc niên độ ngân sách năm nay

sang tài khoản thu ngân sách xã đã qua

Kho bạc thuộc niên độ ngân sách năm

trước

DCK: Phản ánh số thu ngân sách xã đã qua Kho bạc lũy kế từ đầu năm đến cuối

kỳ

* Tài khoản 719 – Thu ngân sách xã chưa qua Kho bạc

Tài khoản này phản ánh các khoản thu ngân sách tại xã thu bằng tiền mặt, hiện vật, ngày công lao động nhưng chưa làm thủ tục ghi thu Ngân sách Nhà nước tại Kho bạc và việc

xử lý các khoản thu đó để ghi vào thu Ngân sách Nhà nước tại Kho bạc

Nội dung phản ánh vào tài khoản này:

- Các khoản tạm thu ngân sách

- Các khoản thu ngân sách xã bằng tiền mặt thu bằng biên lai tài chính số tiền còn quản lý tại

xã nhưng chưa kịp làm thủ tục nộp tiền vào Kho bạc

- Các khoản thu ngân sách xã bằng hiện vật, ngày công lao động chưa làm thủ tục ghi thu – ghi chi Ngân sách Nhà nước tại Kho bạc

- Những khoản thu của những xã được phép toạ chi

- Thu kết dư ngân sách năm trước chưa làm thủ tục với Kho bạc

- Các khoản thu về khoán(Khoán sử dụng đất công, khoán bến bãi, khoán đò, khoán chợ, ) nhưng chưa thu được

Những khoản thu trên khi phát sinh hạch toán vào ngân sách xã chưa qua Kho bạc Sau khi làm thủ tục với Kho bạc hạch toán vào thu Ngân sách đã qua Kho bạc theo chủng loại, khoản, mục, tiểu mục của từng khoản thu đó

TK 719 - Thu ngân sách xã chưa qua Kho bạc -Thoái trả các khoản thu ngân sách chưa

qua Kho bạc trước khi nộp tiền vào Kho

bạc

-Kết chuyển số thu ngân sách chưa qua

Kho bạc thành số thu ngân sách xã đã qua

Kho bạc sau khi có xác nhận của Kho bạc

- Các khoản thu ngân sách xã chưa nộp Kho bạc còn quản lý tại quỹ xã

- Các khoản thu bằng hiện vật, ngày công chưa làm thủ tục ghi thu ngân sách

- Phải thu về khoán nhưng chưa thu

Tài khoản 719 “ Thu Ngân sách xã chưa qua Kho bạc” có các tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 7191 “ Thuộc năm trước”: Tài khoản này phản ánh các khoản thu ngân sách chưa qua Kho bạc của xã thuộc niên độ ngân sách năm trước trong thời gian còn chỉnh

lý quyết toán

Tài khoản 7191 mở tài khoản cấp 3:

Tài khoản 71911: Thu bằng tiền

Tài khoản 71912: Thu bằng hiện vật

Tài khoản 71913: Thu bằng ngày công

Trang 20

- Tài khoản 7192 “ Thuộc năm nay”: Tài khoản này phản ánh những khoản thu ngân sách xã thuộc niên độ ngân sách năm nay nhưng chưa làm thủ tục với Kho bạc Cuối ngày 31/12 số thu ngân sách chưa qua Kho bạc còn lại được chuyển sang tài khoản 7191” Thuộc năm trước” để theo dõi hạch toán trong thời gian chỉnh lý quyết toán Sau khi hoàn chỉnh lập báo cáo quyết toán, nếu còn những khoản thu nào không chuyển được thì sẽ xử lý kết chuyển vào thu ngân sách năm nay chưa qua Kho bạc

Tài khoản 71921: Thu bằng tiền

Tài khoản 71922: Thu bằng hiện vật

Tài khoản 71923: Thu bằng ngày công

2.1.4 Phương pháp kế toán

2.1.4.1 Kế toán thu ngân sách xã đã qua kho bạc

* Các khoản thu NSX bằng tiền mặt, được thu bằng Biên lai tài chính:

+ Đối với các khoản thu NSX khi thu được tiền nộp tiền mặt vào quỹ của xã sau đó nộp vào Kho bạc:

- Căn cứ vào Biên lai thu tiền hoặc Hợp đồng giao khoán lập phiếu thu làm thủ tục nhập quỹ tiền mặt của xã, ghi:

Nợ TK 111 - Tiền mặt

Có TK 719 – Thu ngân xã chưa qua Kho bạc(7192 – Thuộc năm nay)

- Nộp tiền thu NSX vào tài khoản NSX tại Kho bạc, căn cứ phiếu chi và giấy nộp tiền mặt vào ngân sách, ghi:

Nợ TK 112 – Tiền gửi Kho bạc (1121 – Tiền ngân sách tại Kho bạc)

Có TK 111 - Tiền mặt

- Khi nộp tiền thu ngân sách vào tài khoản NSX tại Kho bạc, ghi:

Nợ TK 719 – Thu ngân sách xã chưa qua Kho bạc( 7192 – Thuộc năm nay)

Có TK 714 – Thu ngân sách xã đã qua Kho bạc(7142 – Thuộc năm nay) + Đối với những khoản thu ngân sách bằng tiền mặt, sau khi thu được nộp thẳng tiền mặt vào Kho bạc(không qua nhập quỹ của xã), ghi:

Nợ TK 112 – Tiền gửi Kho bạc ( 1121 – Tiền ngân sách tại Kho bạc)

Có TK 714 – Thu NSX đã qua Kho bạc(7142 – Thuộc năm nay) + Trường hợp những xã ở miền núi vùng cao quá xã Kho bạc, số thu tiền mặt ít, được cấp có thẩm quyền cho phép giữ lại một số khoản thu ngân sách để chi ngân sách tại xã:

- Khi thu NSX bằng tiền mặt

Nợ TK 111 – Tiền mặt

Có TK 719 – Thu NSX chưa qua Kho bạc(7192 – Thuộc năm nay)

- Khi xuất quỹ tiền mặt chi NSX, căn cứ vào phiếu chi, ghi:

Nợ TK 819 – Chi NSX chưa qua Kho bạc(7192 – Thuộc năm nay)

Có TK 111- Tiền mặt

- Định kỳ, lập bảng kê ghi thu, ghi chi NSX để thực hiện ghi thu, chi NSX đã qua Kho bạc, căn cứ vào chứng từ đã được Kho bạc xác nhận:

Ghi thu NSX đã qua Kho bạc:

Nợ TK 719 - Thu NSX chưa qua Kho bạc(7192 – Thuộc năm nay)

Có TK 714 – Thu NSX đã qua Kho bạc(7142 – Thuộc năm nay) Ghi chi NSX đã qua Kho bạc

Nợ TK 814 - Chi NSX đã qua Kho bạc(8142 – Thuộc năm nay)

Có TK 819 – Chi NSX chưa qua Kho bạc(8192 – Thuộc năm nay)

Trang 21

* Hạch toán các khoản thu phân chia theo tỷ lệ giữa các cấp ngân sách( thu về thuế, phí, lệ phí…)

+ Những khoản thuế, phí, lệ phí cơ quan thuế ủy quyền cho UBND xã thu

- Khi thu được tiền mặt nếu chưa kịp nộp vào Kho bạc mà nộp vào quỹ tiền mặt của xã, ghi:

Có TK 336 – Các khoản thu hộ, chi hộ

- Khi thanh toán tiền thu thuế, phí, lệ phí với cơ quan thuế, ghi:

Nợ TK 336 – Các khoản thu hộ,chi hộ

Có TK 111 – Tiền mặt

- Khi nhận được Giấy báo Có của Kho bạc về số tiền thuế, phí, lệ phí điều tiết cho xã, ghi:

Nợ TK 112 – Tiền gửi Kho bạc( 1121 – Tiền ngân sách tại Kho bạc)

Có TK 714 – Thu NSX đã qua Kho bạc(7142 – Thuộc năm nay) + Những khoản thu do cơ quan thuế trực tiếp thu của các đối tượng trên địa bàn xã:

- Khi thu tiền thuế và nộp vào ngân sách do cán bộ thuế chịu trách nhiệm

- Khi nhận được chứng từ của Kho bạc báo số thu ngân sách trên địa bàn phân chia cho xã theo tỷ lệ điều tiết, ghi:

Nợ TK 112 – Tiền gửi Kho bạc(1121 – Tiền ngân sách tại Kho bạc)

Có TK 714 – Thu NSX đã qua Kho bạc(7142 – Thuộc năm nay)

* Hạch toán thu bổ sung từ ngân sách cấp trên

Khi nhận được chứng từ của Kho bạc báo số thu bổ sung từ ngân sách cấp trên, ghi:

Nợ TK 112 – Tiền gửi Kho bạc(1121 – Tiền ngân sách tại Kho bạc

Có TK 714 – Thu NSX đã qua Kho bạc(7142 – Thuộc năm nay)

Có TK 111 - Tiền mặt + Thu hiện vật, ngày công không quản lý qua Kho bạc:

- Ghi thu ngân sách đã qua Kho bạc giá trị hiện vật, ngày công đã huy động

Nợ TK 719 – Thu ngân sách chưa qua Kho bạc

Có TK 714 – Thu ngân sách đã qua Kho bạc

- Ghi thu, ghi chi ngân sách chưa qua Kho bạc giá trị hiện vật, ngày công”

Nợ TK 819 –Chi ngân sách xã chưa qua Kho bạc

Có TK 719 – Thu ngân sách chưa qua Kho bạc

- Ghi chi ngân sách đã qua Kho bạc giá trị hiện vật, ngày công đã huy động

Nợ TK 814 – Chi ngân sách xã đã qua Kho bạc

Có TK 819 – Chi ngân sách xã chưa qua Kho bạc

2.1.4.2 Kế toán thu ngân sách xã chưa qua kho bạc

* Kế toán thu ngân sách bằng tiền

+ Thu bằng biên lai tài chính (những khoản thu không phải là thuế, phí, lệ phí)

- Thu ngân sách nhập quỹ tiền mặt, ghi:

- Thu ngân sách đã qua Kho bạc, ghi:

- Xuất quỹ tiền mặt nộp vào Kho bạc, ghi:

Nợ TK 112 - Tiền gửi tại Kho bạc

- Thu ngân sách bằng tiền mặt nộp thẳng vào Kho bạc, ghi:

Trang 22

Có TK 714 – Thu ngân sách đã qua Kho bạc + Thu bằng biên lai thuế (những khoản thu thuế, phí, lệ phí theo sự uỷ quyền của Cơ quan thuế)

- Thu hộ thuế, phí và lệ phí bằng tiền mặt, ghi:

Có TK 336 – Các khoản thu hộ, chi hộ

- Khi nộp tiền thuế, phí và lệ phí thu hộ vào Kho bạc, ghi:

Nợ TK 336 – Các khoản thu hộ, chi hộ

- Ghi thu ngân sách số phí, lệ phí xã hưởng 100%, ghi:

* Kế toán thu ngân sách bằng hiện vật, ngày công

+ Thu hiện vật quản lý qua kho:

- Ghi thu ngân sách đã qua Kho bạc giá trị hiện vật đã sử dụng:

- Thu hiện vật nhập kho, ghi:

Nợ TK 152 – Vật liệu

- Xuất hiện vật ra sử dụng, ghi:

Nợ TK 819 – Chi ngân sách xã chưa qua Kho bạc

Có TK 152 – Vật liệu

- Ghi chi ngân sách số hiện vật đã sử dung:

- Xuất bán hiện vật thu tiền mặt, ghi:

Có TK 152 – Vật liệu -Nộp tiền mặt vào Kho bạc, ghi:

Có TK 111 - Tiền mặt + Thu hiện vật, ngày công không quản lý qua Kho bạc:

- Ghi thu ngân sách đã qua Kho bạc giá trị hiện vật, ngày công đã huy động

- Ghi thu, ghi chi ngân sách chưa qua Kho bạc giá trị hiện vật, ngày công”

Nợ TK 819 –Chi ngân sách xã chưa qua Kho bạc

- Ghi chi ngân sách đã qua Kho bạc giá trị hiện vật, ngày công đã huy động

* Kế toán thu khoán thầu ở xã

- Chuyển thu ngân sách chưa qua Kho bạc thành thu ngân sách đã qua Kho bạc, ghi:

Nợ TK 719 – Thu ngân sách đã qua Kho bạc

Trang 23

- Thu khoán ngay bằng tiền mặt, ghi:

- Nộp tiền thu khoán vào Kho bạc, ghi:

* Kế toán thoái trả các khoản thu chưa nộp ngân sách tại Kho bạc cho các đối tượng tại xã

- Căn cứ vào quyết định thoái trả, ghi:

Nợ TK 719 – Thu ngân sách đã qua Kho bạc( 7192 – Thuộc năm nay)

- Chuyển thành thu ngân sách năm nay đã qua Kho bạc, ghi:

Nợ TK 719 – Thu ngân sách đã qua Kho bạc

Có TK 714 –Thu ngân sách chưa qua Kho bạc

- Chuyển kết dư ngân sách năm trước thành thu ngân sách năm nay chưa qua Kho bạc, ghi:

Nợ TK 914 – Chênh lệch thu chi ngân sách xã

Có TK 719 –Thu ngân sách đã qua Kho bạc

- Kết chuyển thu ngân sách năm trước được duyệt, ghi:

Có TK 914 –Chênh lệch thu chi ngân sách xã

2.1.4.4 Hạch toán thoái thu ngân sách

+ Thoái trả tại Kho bạc số thu ngân sách đã qua Kho bạc: Sau khi số thu đã nộp vào Kho bạc

và đã ghi thu ngân sách nhà nước tại Kho bạc, xã làm thủ tục thoái thu ngân sách Nhà nước

để các đối tượng đến nhận tiền thoái trả trực tiếp tại Kho bạc những khoản thu trong năm:

- Căn cứ vào Giấy báo nợ của KBNH, ghi:

Nợ TK 714 – Thu ngân sách chưa qua Kho bạc(7142 – Thuộc năm nay)

Có TK 112 – Tiền gửi Kho bạc(1121 – Tiền ngân sách tại Kho bạc)

- Thoái thu các khoản thu năm trước phát sinh trong thời gian chỉnh lý quyết toán(từ ngày 01đến 31/01), xã làm thủ tục thoái thu để thoái trả trực tiếp cho đối tượng đến nhận tiền tại Kho bạc, ghi:

Nợ TK 714 – Thu ngân sách chưa qua Kho bạc(7141 – Thuộc năm trước)

Có TK 112 – Tiền gửi Kho bạc( 1121 – Tiền ngân sách tại Kho bạc)

- Trường hợp năm sau thoái thu các khoản thu thuộc năm trước Xã làm lệnh chi thoái thu các khoản thu thuộc năm trước( lấy số chi ngân sách năm sau để thoái trả các khoản thu thuộc các năm trước) để các đối tượng đến nhận tiền trực tiếp tại Nhà nước, căn cứ vào chứng từ, ghi:

Nợ TK 814 – Chi ngân sách xã đã qua Kho bạc( 8142 – Thuộc năm nay)

Có TK 112 – Tiền gửi Kho bạc(1121 – Tiền ngân sách tại Kho bạc) + Thoái trả trực tiếp cho các đối tượng nhận tiền tại xã: Trường hợp số tiền đã nộp vào Kho bạc và đã làm thủ tục ghi thu ngân sách Nhà nước tại Kho bạc và đã làm thủ tục ghi thu ngân sách xã bằng tiền mặt

Trang 24

- Căn cứ vào danh sách các đối tượng được thoái trả theo từng nội dung thoái trả, làm thủ tục thoái trả, làm thủ tục thoái thu ngân sách nhà nước tại Kho bạc, ghi:

Nợ TK 714 – Thu ngân sách xã đã qua Kho bạc( Nếu thoái thu từng nội dung ngân sách năm nay)

Nợ TK 814 – Chi ngân sách xã đã qua Kho bạc( 8142- Thuộc năm nay)( Nếu thoái thu

để trả cho các khoản thu thuộc ngân sách năm trước)

Có TK 331 – Các khoản phải trả

- Khi xuất quỹ tiền mặt để thanh toán các khoản nợ phải trả, ghi:

Nợ TK 331 – Các khoản phải trả

2.2 KẾ TOÁN CHI NGÂN SÁCH XÃ

2.2.1 Nguyên tắc kế toán chi Ngân sách xã

* Nội dung chi ngân sách xã:

Chi ngân sách xã bao gồm các khoản chi duy trì hoạt động của các cơ quan Nhà nước, Đảng, đoàn thể cấp xã, chi trợ cấp xã hội và các khoản chi phát triển kinh tế xã hội thuộc chức năng, nhiệm vụ của chính quyền cấp xã theo phân cấp của địa phương như:

- Các khoản chi thường xuyên:

+ Chi cho hoạt động của các cơ quan Nhà nước cấp xã: chi trả sinh hoạt phí, phụ cấp, chi phúc lợi tập thể, y tế, vệ sinh, công tác phí, chi cho hoạt động văn phòng như: Mặt trận tổ quốc Việt Nam, Đoàn thanh niên cộng sản HCM, Hội cựu chiến binh, Hội liên hiệp phụ nữ, Hội nông dân,…

+ Chi đóng BHXH, BHYT cho cán bộ xã và các đối tượng khác theo chế độ hiện hành

+ Chi cho công tác tuyển quân, dân quân tự vệ, trật tự an toàn xã hội

+ Chi cho công tác xã hội và hỗ trợ cho các hoạt động văn hoá, thông tin, thể dục, thể thao do xã quản lý

+ Chi hỗ trợ cho các lớp học bổ túc văn hoá, trợ cấp nhà trẻ, mẫu giáo do xã, thị trấn quản lý

+ Chi cho sự nghiệp y tế như: chi mua sắm trang bị hoặc bổ sung đồ dùng chuyên môn phục vụ khám, chữa bệnh, chi cho công tác phòng bệnh và sự nghiệp Y tế khác (số chi sinh hoạt phí và phụ cấp cho cán bộ y tế do ngân sách huyện hoặc tỉnh chi) Riêng ở phường chi

sự nghiệp y tế do ngân sách cấp trên chi

+ Chi cho công tác quản lý cải tạo, sữa chữa các công trình phúc lợi, công trình hạ tầng cơ sở do xã quản lý (đối với ngân sách cấp trên chi)

+ Chi hỗ trợ khuyến khích phát triển các sự nghiệp kinh tế như: khuyến nông, khuyến lâm, khuyến ngư

+ Chi hỗ trợ các hoạt động sự nghiệp có thu của xã

+ Các khoản chi thường xuyên khác theo quy định của pháp luật

- Chi đầu tư phát triển (chỉ áp dụng cho xã, thị trấn): là các khoản chi đầu tư xây dựng các công trình hạ tầng kinh tế xã hội theo sự phân cấp của tỉnh thuộc phần ngân sách xã phải đảm bảo và huy động đóng góp tự nguyện của các tổ chức, cá nhân

* Nguyên tắc kế toán chi ngân sách xã:

Kế toán chi ngân sách xã cần phải tuân thủ theo những nguyên tắc cơ bản sau:

- Tất cả các khoản chi ngân sách xã được hạch toán bằng Đồng Việt Nam theo từng niên độ ngân sách Các khoản chi ngân sách bằng hiện vật, ngày công lao động phải quy đổi

và hạch toán bằng Đồng Việt Nam theo giá do cơ quan có thẩm quyền quyết định

Trang 25

- Phải tổ chức hạch toán chi tiết các khoản chi ngân sách theo mục lục NS hiện hành, theo nội dung kinh tế các khoản chi

- Đảm bảo sự khớp đúng số liệu giữa hạch toán chi tiết và hạch toán tổng hợp giữa số liệu trên sổ chi ngân sách với chứng từ và báo cáo kế toán

Kế toán chi ngân sách xã sử dụng các chứng từ chủ yếu sau:

- Lệnh chi tiền: là chứng từ để rút tiền từ tài khoản ngân sách của xã tại Kho bạc, là căn cứ để hạch toán giảm xuất quỹ ngân sách tại Kho bạc và hạch toán chi ngân sách xã

Mỗi lệnh chi tiền được lập thành 4 liên Kế toán trưởng và Chủ tài khoản phải ký vào từng liên chứng từ, ghi ngày tháng và đóng dấu của xã vào chứng từ Sau khi nộp chứng từ vào Kho bạc để rút hay chuyển tiền Trường hợp lệnh chi tiền lập cho nhiều nội dung chi thuộc nhiều chương, loại, khoản, mục khác nhau không đủ ghi trên một tờ lệnh thì trên lệnh chi chỉ ghi tổng số tiền vào cột số tiền và phải lập thêm một bảng kê chi ngân sách(kèm theo)ở cột “ Nội dung chi” trên lệnh chi phải ghi rõ số bảng kê chi ngân sách kèm theo

Trường hợp lập lệnh chi để tạm ứng tiền của Kho bạc thì trên lệnh chi ghi số hiệu chương 00, loại 00, khoản 00, mục 091 “ Tạm ứng chi HCSN” hoặc “ Tạm ứng chi XDCB “

- Bảng kê chi ngân sách: được sử dụng trong trường hợp cấp phát một lần cho nhiều nội dung chi thuộc các chương, loại, khoản mục khác nhau không ghi hết trên một tờ lệnh chi và nó được đi kèm với lệnh chi Trên bảng kê cần phải có đủ chữ ký của Chủ tịch UBND xã,

Trưởng ban tài chính và Kế toán trưởng

- Giấy đề nghị ghi rút tiền mặt từ ngân sách xã: được sử dụng kết hợp với lệnh chi tiền để rút tiền mặt từ tài khoản ngân sách xã ở Kho bạc

Giấy đề nghị rút tiền mặt từ ngân sách xã được lập 2 liên có đầy đủ chữ ký của kế toán ngân sách và Chủ tịch UBND xã Chứng từ này được gửi kèm với 4 liên “ Lệnh chi tiền” vào Kho bạc để xin rút tiền từ tài khoản ngân sách xã

- Bảng kê chứng từ chi: Chứng từ này dùng để liệt kê các chứng từ đã chi ở xã nhưng chưa thanh toán với Kho bạc Cụ thể:

Khi xã lập lệnh chi tiền để rút tiền mặt hoặc chuyển khoản thanh toán phải lập bảng kê chứng

từ chi kèm theo lệnh

Khi xã thanh toán tiền tạm ứng từ Kho bạc phải lập bảng kê chứng từ chi kèm theo giấy đề nghị thanh toán tạm ứng gửi Kho bạc

Khi lập bảng kê chứng từ chi phải ghi rõ kèm theo lệnh chi tiền

số…ngày…tháng…năm…Trường hợp lập bảng kê chứng từ chi tiền tạm ứng từ Kho bạc thì không ghi số lệnh chi Bảng kê chứng từ chi được lập 2 liên, Kho bạc giữ 1 liên và kế toán xã giữ 1 liên

Chú ý: Trường hợp xã lập lệnh chi tiền để chi các khoản chi thẳng như lương, phụ cấp, sinh hoạt phí, thì không cần lập bảng kê chứng từ chi

- Giấy đề nghị Kho bạc thanh toán tạm ứng: Chứng từ này sử dụng trong trường hợp xã đề nghị Kho bạc Nhà nước thanh toán cho các khoản tiền đã tạm ứng của Kho bạc khi có chứng

từ chi hợp pháp, hợp lệ và đủ điều kiện thanh toán Giấy đề nghị thanh toán tạm ứng là căn

cứ để Kho bạc chuyển từ tạm ứng sang cấp phát tại Kho bạc và là căn cứ để xã hạch toán chuyển số chi ngân sách chưa qua Kho bạc thành chi ngân sách đã qua Kho bạc

Giấy đề nghị Kho bạc thanh toán tạm ứng do kế toán xã lập và phải có đầy đủ chữ ký của Chủ tịchUBND xã, Kế toán trưởng, Trưởng ban tài chính xã

2.2.3 Tài khoản sử dụng

Hạch toán chi ngân sách xã sử dụng các tài khoản sau:

Trang 26

* Tài khoản 814 “ Chi ngân sách xã đã qua Kho bạc”

Tài khoản 814 dùng để phản ánh toàn bộ số chi ngân sách xã đã qua Kho bạc theo dự toán được duyệt và việc xử lý số thu ngân sách xã vào quyết toán thu ngân sách năm trước sau khi HĐND xã phê chuẩn quyết toán năm

Kết cấu:

TK 814- Chi ngân sách xã đã qua Kho bạc

- Các khoản chi thuộc năm ngân sách

năm nay

- Các khoản chi thuộc năm ngân sách

năm trước được xử lý trong thời gian

chỉnh lý quyết toán

- Số chi chuyển nguồn sang năm sau

- Số chi sai bị xuất toán phải thu hồi

- Số thực chi ngân sách xã đã qua Kho bạc thuộc năm ngân sách năm trước được chuyển sang tài khoản 914 “ Chênh lệnh thu, chi ngân sách xã” để xác định kết dư ngân sách

DCK:

- Chi ngân sách xã thuộc năm ngân sách

năm nay luỹ kế từ đầu năm tới cuối kỳ

- Số chi thuộc năm ngân sách năm trước

chưa xử lý chờ phê duyệt quyết toán

Tài khoản 814 “ Chi Ngân sách xã đã qua Kho bạc” có các tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 8141 “ Thuộc năm trước”: Tài khoản này phản ánh số chi ngân sách xã đã qua Kho bạc ở năm trước và việc xử lý các khoản chi ngân sách năm trước phát sinh trong thời gian chỉnh lý quyết toán, trên cơ sở đó tính số thực chi ngân sách xã năm trước kết chuyển vào TK 914 “ Chênh lệnh thu, chi ngân sách xã” để xác định kết dư ngân sách Kết cấu:

TK 8141- Thuộc năm trước

- Chi ngân sách xã đã qua Kho bạc thuộc

niên độ ngân sách năm trước được kết

chuyển từ Tài khoản 8142” Thuộc năm

nay” ở thời điểm cuối ngày 31/12

- Chi ngân sách xã đã qua Kho bạc thuộc

niên độ ngân sách năm trước phát sinh

trong thời gian chỉnh lý quyết toán

- Chi ngân sách xã năm trước chi sai bị xuất toán

- Thực chi ngân sách xã năm trước được chuyển vào tài khoản chênh lệch thu, chi ngân sách xã để xác định kết dư ngân sách khi quyết toán được phê duyệt

DCK: Số chi ngân sách xã thuộc niên độ

ngân sách năm trước chưa được kết

chuyển, chờ phê duyệt quyết toán

Sau khi kết chuyển, tài khoản này không có số dư

- Tài khoản 8142 “ Thuộc năm nay”: Tài khoản này tập hợp các khoản được phản ánh số chi ngân sách xã đã qua Kho bạc thuộc niên độ ngân sách năm nay đã được phản ánh vào Kho bạc Nhà nước từ ngày 01/01 đến hết ngày 31/12 Cuối ngày 31/12 toàn bộ số chi ngân sách

xã đã qua Kho bạc được chuyển sang TK 8141 “ Thuộc năm trước” để năm sau hạch toán trong thời gian chỉnh lý quyết toán

Kết cấu:

TK 8142- Thuộc năm nay

- Các khoản chi ngân sách xã đã quy Kho

bạc trong năm được phản ánh vào chi

ngân sách tại Kho bạc

- Kết chuyển số chi ngân sách xã đã qua Kho bạc luỹ kế từ đầu năm đến cuối ngày 31/12 sang Tài khoản 814 “ Thuộc năm

Trang 27

trước”

DCK: Số chi ngân sách xã đã qua Kho

bạc lũy kế từ đầu năm đến cuối kỳ

Cuối năm, sau khi kết chuyển sang Tài khoản 8141 “ Thuộc năm trước “, Tài khoản 8142 “ Thuộc năm nay “ không có số dư

* Tài khoản 819 – Chi ngân sách xã chưa qua Kho bạc

Tài khoản này phản ánh các khoản chi ngân sách xã chưa Ngân sách Nhà nước tại Kho bạc

và việc xử lý các khoản chi này để phản ánh vào chi Ngân sách Nhà nước tại Kho bạc Các khoản chi thuộc ngân sách xã chưa qua Kho bạc bao gồm:

- Chi tiền đã tạm ứng ở cơ quan Kho bạc mua tài sản cố định

- Mua tài sản cố định chưa trả tiền cho người bán

- Chi trả tiền công và thuê máy móc thi công khi thực hiện xây dựng cơ bản theo phương thức tự làm

- Xuất vật liệu cho xây dựng ở xã

- Giá trị ngày công và vật liệu do nhân dân đóng góp trực tiếp cho xây dựng

- Chi tiền hội nghị, tiếp khách, tạm ứng công tác, chi hành chính, các khoản phải trả cho cán

bộ, xã viên về chi thường xuyên,…

Kết cấu:

TK 819 - Chi ngân sách xã chưa qua Kho bạc

- Các khoản chi ngân sách thường xuyên,

chi mua sắm tài sản cố định bằng tiền mặt

và chi cho đầu tư XDCB nhưng chưa ghi

vào tài khoản chi ngân sách xã đã qua

Kho bạc

- Các khoản chi ngân sách thường xuyên

đã làm thủ tục ghi chi ngân sách tại Kho bạc

- Các khoản chi về mua sắm tài sản cố định bằng tiền mặt và chi đầu tư XDCB(

công trình hoàn thành và quyết toán công trình đã được phê duyệt)

DCK:

Các khoản đã chi ngân sách xã( về chi

thường xuyên và chi mua sắm TSCĐ và

chi đầu tư XDCB) nhưng chưa làm thủ

tục ghi chi ngân sách xã tại Kho bạc

Tài khoản 819 “ Chi Ngân sách xã chưa qua Kho bạc” có các tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 8191 “ Thuộc năm trước”: Tài khoản này phản ánh các khoản đã chi ngân sách chưa qua Kho bạc của xã thuộc niên độ ngân sách năm trước nhưng chưa làm thủ tục ghi chi ngân sách xã tại Kho bạc Tài khoản này được hạch toán chi tiết cho chi thường xuyên và chi đầu tư

Tài khoản 81911: Chi đầu tư

Tài khoản 81912: Chi thường xuyên

- Tài khoản 8192 “ Thuộc năm nay”: Tài khoản này phản ánh những khoản chi ngân sách xã thuộc niên độ ngân sách năm nay nhưng chưa làm thủ tục với Kho bạc Cuối ngày 31/12 nếu Tài khoản 8192 “ Thuộc năm nay” còn số dư thì số dư sẽ được chuyển sang Tài khoản 8191” Thuộc năm trước” để theo dõi hạch toán trong thời gian chỉnh lý quyết toán

Trang 28

Tài khoản 81921: Chi đầu tư

Tài khoản 81922: Chi thường xuyên

2.2.4.1 Kế toán các nghiệp vụ chi ngân sách xã phát sinh trong năm:

2.2.4.1.1 Kế toán các khoản chi ngân sách xã đã qua Kho bạc:

* Hạch toán các khoản chi thường xuyên tại xã

- Đối với những khoản chi thẳng bằng chuyển khoản (những khoản chi ngân sách có đủ điều kiện thanh toán)

+ Khi xã lập Lệnh chi để chi trả tiền đóng BHXH, mua thẻ BHYT, trả tiền điện, cước phí bưu điện và 1 số dịch vụ khác, căn cứ vào Hóa đơn và giấy báo Nợ, ghi:

Nợ TK 814 – Chi ngân sách xã đã qua Kho bạc(8142 – Thuộc năm nay)

Có TK 112 – Tiền gửi Kho bạc(1121 – Tiền ngân sách xã tại Kho bạc) + Những khoản chi thẳng ngân sách xã bằng tiền mặt:

Những khoản chi về tiền lương, phụ cấp có trong dự toán được duyệt, khi xã xuất quỹ thanh toán được hạch toán thẳng vào chi ngân sách xã đã qua Kho bạc:

2.2.4.1.2 Kế toán các khoản chi ngân sách xã chưa qua Kho bạc:

* Chi thường xuyên:

- Thanh toán tạm ứng hạch toán vào chi ngân sách chưa qua Kho bạc

+ Khi tạm ứng tiền cho cán bộ đi công tác, chi hội nghị hoặc chi hành chính, ghi:

Nợ TK 311 – Các khoản phải thu (chi tiết từng người nhận tạm ứng)

+ Căn cứ vào bảng thanh toán tạm ứng được duyệt, ghi vào chi ngân sách chưa qua Kho bạc (phần chi thường xuyên), ghi:

Nợ TK 819- Chi ngân sách xã chưa qua Kho bạc( TK 8192 - Thuộc năm nay)

Có TK 311 – Các khoản phải thu

- Xuất quỹ tiền mặt chi trực tiếp những khoản chi ngân sách thường xuyên, căn cứ phiếu chi, ghi:

Nợ TK 819 - Chi ngân sách xã chưa qua Kho bạc( TK 8192 - Thuộc năm nay)

- Khi nhận được giấy đề nghị thanh toán chi hội nghị kèm theo chứng từ chi của các ban ngành đoàn thể trong xã được chủ tài khoản duyệt chi nhưng xã chưa thanh toán hoặc nhận được hoá đơn về dịch vụ mua ngoài xã còn nợ của người cung cấp, căn cứ vào chứng từ và hoá đơn, ghi:

Nợ TK 819 - Chi ngân sách xã chưa qua Kho bạc( TK 8192 - Thuộc năm nay)

Có TK 331- Các khoản phải trả

- Khi có đầy đủ chứng từ, kế toán lập Giấy đề nghị Kho bạc thanh toán tạm ứng kèm theo Bảng kê chứng từ chi làm thủ tục thanh toán với Kho bạc, căn cứ vào Giấy đề nghị Kho bạc thanh toán tạm ứng đã được Kho bạc chấp nhận ghi:

Nợ TK 814 - Chi ngân sách xã qua Kho bạc(8142 - Thuộc năm nay)

Có TK 819- Chi ngân sách xã chưa qua Kho bạc(8192 - Thuộc năm nay)

- Trường hợp những xã có nguồn thu theo mùa vụ hoặc xa kho bạc

Trang 29

- Cuối niên độ kế toán, nếu trên TK 819 “ Chi ngân sách xã chưa qua Kho bạc” ( 8192-Thuộc năm nay) còn số dư thì số dư được chuyển sang( Tài khoản 8191 - Thuộc năm trước) để đầu năm sau xử lý tiếp, ghi:

Nợ TK 8191 - Thuộc năm trước

Có TK 8192 - Thuộc năm nay

- Sang đầu năm sau, làm thủ tục ghi chi ngân sách xã tại Kho bạc những khoản đã chi cuối năm trước, căn cứ vào chứng từ đã được Kho bạc chấp nhận ghi vào chi ngân sách năm

trước, ghi:

Nợ TK 814 - Chi ngân sách xã qua Kho bạc(81421 - Thuộc năm nay)

Có TK 819- Chi ngân sách xã chưa qua Kho bạc(81921 - Thuộc năm nay)

* Chi đầu tư:

- Chi tạm ứng từ Kho bạc mua tài sản cố định, ghi:

Nợ TK 819 - Chi ngân sách xã chưa qua Kho bạc(8192 - Thuộc năm nay)

- Khi dân đóng góp ngày công và vật liệu đưa trực tiếp vào xây dựng, ghi

Nợ TK 819 - Chi ngân sách xã chưa qua Kho bạc(8192 - Thuộc năm nay)

Có TK 719 –Thu ngân sách xã chưa qua Kho bạc(7192- Thuộc năm nay)

2.2.4.1.3 Kế toán các khoản thu – chi sự nghiệp:

* Nội dung các khoản thu sự nghiệp: Thu phí chợ, thu phí đò, phà cầu phao, thu phí bến bãi, thu tiền nước sinh hoạt đối với những xã có trạm cung cấp nước sạch, thu hoạt động của trạm

- Kết chuyển số chi sự nghiệp của từng hoạt động trừ vào thu sự nghiệp

- Kết chuyển số thu sự nghiệp còn lại vào ngân sách xã chưa qua Kho bạc

Trang 30

Các khoản chi sự nghiệp thực tế phát sinh

Nợ TK 711 – Thu sự nghiệp

Có TK 811 – Chi sự nghiệp Kết chuyển số chênh lệch thu sự nghiệp lớn hơn chi sự nghiệp vào thu NSX tại Kho bạc, căn cứ vào phiếu chi hoặc giấy báo Nợ và giấy nộp tiền vào ngân sách đã được Kho bạc xác nhận, ghi:

Nợ TK 112 – Tiền gửi Kho bạc( 1121 – Tiền ngân sách tại Kho bạc

Có TK 111, 112(1128)

Đồng thời, căn cứ vào giấy nộp tiền vào ngân sách đã được Kho bạc xác nhận, ghi thu ngân sáh xã đã qua Kho bạc, ghi:

Có TK 714 – Thu ngân sách xã đã qua Kho bạc( 7142 – Thuộc năm nay)

Chênh lệch thu, chi ngân sách xã dùng cho ngân sách xã, phường, thị trấn để phản ánh

số thực thu, thực chi ngân sách thuộc năm trước trên cơ sở đó xác định số kết dư ngân sách Nguyên tắc kế toán:

- Tài khoản này chỉ sử dụng để kết chuyển số thực thu, thực chi thuộc ngân sách năm trước nhằm xác định số kết dư ngân sách và số nợ tạm ứng chưa thanh toán, số đã tạm chi cho công trình xây dựng cơ bản còn dở dang phải chuyển năm sau quyết toán

Vì vậy, số kết dư ngân sách được xác định bằng số chênh lệch thu lớn hơn chi ngân sách sau khi loại trừ các khoản tạm ứng, tạm chi chưa thanh toán

- Việc kết chuyển và xác định kết dư ngân sách thực hiện sau khi đã hoàn tất việc chỉnh lý quyết toán ngân sách năm trước

- Tài khoản sử dụng: TK 914 – Chênh lệch thu, chi ngân sách xã

Trang 31

- Kết cấu:

TK 914 – Chênh lệch thu, chi ngân sách xã

- Kết chuyển số thực chi ngân sách năm

trước từ tài khoản 814- chi ngân sách xã(

8141 - Thuộc năm nay)

- Chuyển số thực kết dư ngân sách năm

trước thành số thu ngân sách xã năm nay

- Kết chuyển số tạm chi về đầu tư của

công trình XDCB dở dang thuộc năm

trước đã hoàn thành được duyệt y quyết

Nợ TK 311 – Các khoản phải thu

Có TK 814 – Chi ngân sách xã đã qua Kho bạc( 8141- Thuộc năm trước)

- Kết chuyển số quyết toán thu ngân sách năm trước được HĐND phên chuẩn vào tài khoản

914 “ Chênh lệch thu, chi ngân sách xã”, ghi:

Nợ TK 714- Thu ngân sách xã đã qua Kho bạc(7141- Thuộc năm nay)

Có TK 914 – Chênh lệch thu, chi ngân sách xã

- Kết chuyển số quyết toán chi ngân sách năm trước được HĐND phê chuẩn vào tài khoản 914” Chênh lệch thu, chi ngân sách xã”, ghi:

Nợ TK 914 – Chênh lệch thu, chi ngân sách xã

Có TK 814 – Chi ngân sách xã đã qua Kho bạc(8141- Thuộc năm trước)

- Căn cứ vào quyết toán thu, quyết toán chi ngân sách đã được kết chuyển Xác định số

chênh lệch thu lớn hơn chi của ngân sách năm trước( số kết dư) trên Tài khoản 914 “ Chênh lệch thu, chi ngân sách xã” để kết chuyển vào Tài khoản thu ngân sách chưa qua Kho bạc thuộc năm ngân sách năm nay, ghi:

Nợ TK 914 – Thu ngân sách xã chưa qua Kho bạc(7192- Thuộc năm nay)

- Sau khi xã làm giấy đề nghị Kho bạc Nhà nước chuyển số kết dư ngân sách năm trước vào thu ngân sách năm nay số kế dư ngân sách năm trước, ghi:

CÂU HỎI LÝ THUYẾT

Câu 1: Nêu nguyên tắc hạch toán kế toán thu, chi ngân sách xã?

Câu 2: Trình bày các nội dung các khoản thu, chi ngân sách xã?

Câu 3: Nêu các chứng từ kế toán chủ yếu liên quan đến kế toán thu chi ngân sách xã?

Trang 32

Câu 4: Kế toán thu ngân sách xã: tài khoản sử dụng, phương pháp kế toán?

Câu 5: Kế toán chi ngân sách xã: tài khoản sử dụng, phương pháp kế toán?

Câu 6: Nêu nguyên tắc hạch toán kế toán kết dư ngân sách xã?

Câu 7: Kế toán kết dư ngân sách xã: tài khoản sử dụng, phương pháp kế toán?

BÀI TẬP

Bài số 1

Xã X làm một con đường trong xã bằng : Nguồn từ ngân sách xã, nguồn hỗ trợ kinh phí từ cơ quan cấp trên và nguồn huy động đóng góp của nhân dân trong xã (đóng góp bằng tiền mặt và đóng góp bằng ngày công lao động) Xã thuê công ty A thi công con đường, phần ngày công lao động nhân dân đóng góp tính vào giá trị công trình nhưng không nằm trong khối lượng thi công của Công ty A Nhận được tiền hỗ trợ từ cơ quan cấp trên, cấp cho làm đường giao thông chuyển khoản vào tài khoản tiền gửi vốn đầu tư tại kho bạc là 40.000.000

đ (Số tiền này không đưa vào ngân sách xã) ;

1 Thu đóng góp của nhân dân bằng tiền mặt để làm đường nhập vào quỹ của xã 20.000.000 đ (Khoản này HĐND quyết định phải đưa vào ngân sách xã sau đó sẽ chi cho công trình);

2 Xuất quỹ gửi số tiền mặt thu được vào tài khoản tiền ngân sách xã tại kho bạc 20.000.000 đ ;

3 Giá trị ngày công lao động do nhân dân trong xã đóng góp (góp ngày công lao động trực tiếp làm đường) trị giá 10.000.000 đ;

4 Công ty A bàn giao khối lượng nhận thầu đã hoàn thành cho xã trị giá 135.000.000đ;

5 Xã làm ủy nhiệm chi chuyển khoản 40.000.000 từ tài khoản tiền gửi đầu tư tạm ứng khối lượng cho Công ty A tổng số là 40.000.000 đ ;

6 Công trình hoàn thành được phê duyệt quyết toán là 140.000.000 đ còn 5.000.000 đ giá khối lượng của Công ty A không được chấp nhận chờ giải quyết;

7 Xã làm thủ tục ghi thu ghi chi ngân sách tại kho bạc giá trị ngày công lao động do nhân dân đóng góp là 10.000.000 đ;

8 Công ty A chấp nhận số tiền bị xuất toán, xã làm thủ tục thanh lý hợp đồng với công ty A đồng thời xã làm lệnh chi ngân sách xã chuyển khoản trả cho công ty A 90.000.000đ

Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Bài tập 2: Tại xã X trong tháng 10/N có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh về tiền tạm ứng và

thanh toán tạm ứng như sau:

1 Xuất quỹ chi tạm ứng cho anh A số tiền 500.000 đ - tiền công tác phí

2 Anh A thanh toán tiền công tác phí 450.000 đ

3 Số tiền tạm ứng còn thừa 50.000 đ, anh A nộp lại quỹ tiền mặt

4 Xuất quỹ chi tạm ứng cho anh B số tiền 600.000 đ tiền mua vật liệu

5 Anh B thanh toán tiền mua vật liệu 620.000 đ đã kiểm nhập kho vật liệu

6 Xuất quỹ chi bổ sung cho anh B số tiền 20.000 đ số tiền thiếu

Yêu cầu:

1 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

2 Phản ánh số liệu vào tài khoản kế toán dạng chữ T, khoá sổ

Trang 33

Biết rằng tài khoản 331 không có số dư đầu kỳ, các tài khoản khác có số dư bất kỳ hoặc không có số dư

3 Phiếu chi tiền mặt số 31 ngày 20/10/N nộp tiền vào kho bạc 6.000.000đ đ

4 Làm thủ tục thu NS tại kho bạc 6.000.000đ đ

6 Giấy báo Có số 35 ngày 6/10/N về số tiền cấp trên nhờ chi hộ cho các đối tượng xã hội, số tiền: 20.000.000đ đ

7 Giấy báo Nợ số 40 ngày 10/10/N rút tiền về quỹ để chi hộ 20.000.000đ

8 Phiếu chi tiền mặt số 32 ngày 21/10/N chi tiền cho các đối tượng xã hội 18.000.000đ

9 Phiếu chi tiền mặt số 34 ngày 25/10/N trả lại cấp trên số tiền chi không hết là: 2.000.000đ

Yêu cầu:

1 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

2 Phản ánh số liệu vào tài khoản kế toán dạng chữ T, khoá sổ

Biết rằng tài khoản 336 – Có số dư bằng không, các tài khoản khác có số dư bất kỳ hoặc không có số dư

Bài tập 4:

Tại xã A tháng 3 năm N có tài liệu về các khoản thu ngân sách xã như sau:

1) Ngày 15/3/N xã thu tiền lệ phí chứng thư tháng 1 nhập quỹ là 10.000.000đ đồng 2) Ngày 20/3/N , Kế toán viết phiếu chi tiền mặt lệ phí chứng thư vào Kho bạc là 10.000.000đ đồng

3) Ngày 22/3/N kế toán lập giấy rút tiền trợ cấp cân đối tháng 1 số tiền là 50.000.000đ đồng, Kho bạc đã chấp nhận

4) Ngày 22/3/N , xã nhận được giấy báo Có của Kho bạc về số thuế nhà đất; tổng số thu NSNN là 35.200.000 đồng; được điều tiết cho xã là 17.600.000 đồng

5) Nhân dân thôn A đóng góp ngày công để xây dựng lớp mẫu giáo

Căn cứ vào giấy báo ngày công lao động đóng góp số 18 ngày 25/3/N trị giá quy đổi

Trang 34

Tại xã A tháng 3 năm N có tài liệu về các khoản chi ngân sách xã như sau:

1.Ngày 9/3/N lập bảng kê tạm ứng kèm lệnh chi ngân sách xã kiêm lĩnh tiền mặt tạm

ứng số tiền từ kho bạc về nhập quỹ là 30.139.000 đồng (phiếu thu số 20)

2 Ngày 11/3/N Xuất quỹ tiền mặt chi nghiệp vụ chuyên môn công tác uỷ ban theo phiếu chi số 22, số tiền 16.747.000 đồng

3 Ngày 11/3/N Xuất quỹ tiền mặt theo phiếu chi số 23, số tiền 868.000 đồng chi mua công cụ dụng cụ VP UBND xã

4.Ngày 13/3/N xuất 797.000 đồng, phiếu chi số 24 chi mua vật tư dùng cho nghiệp vụ

9 Ngày 25/3 lập lệnh chi ngân sách xã kiêm chuyển khoản, chuyển tiền thư - điện, cấp séc bảo chi số 4178641 trả tiền điện thoại tháng 2, số tiền 288.600 đồng

4 Ngày 11/3/N chi tiếp khách xã đội 1.145.000 đồng, phiếu chi số 24

5 Ngày 12/3/N chi cho nghiệp vụ an ninh 85.000 đồng phiếu chi số 25

6 Ngày 12/3/N chi tiếp khách làm việc với xã về công tác an ninh theo phiếu chi số

26, số tiền 1.222.000 đồng

7 Ngày 13/3/N xuất 797.000 đồng, phiếu chi số 27 cho nghiệp vụ y tế

8 Ngày 14/3/N chi công tác Đảng 4.087.000 đồng theo phiếu chi số 28

9 Ngày 14/3/N chi tiếp khách làm việc về công tác Đảng, số tiền 400.000 đồng theo phiếu chi số 29

10 Ngày 15/3/N xuất 1.142.000 đồng cho công tác Mặt trận phiếu chi 30

Trang 35

11 Ngày 16/3/N chi cho công tác Đoàn thanh niên cộng sản HCM số tiền 1.503.000 đồng theo phiếu chi số 31

12 Ngày 16/3/N chi Hội phụ nữ xã 1.027.000 đồng theo phiếu chi số 32

13 Ngày 17/3/N xuất 1.050.000 đồng phiếu chi số 33 cho Hội nông dân

14 Ngày 18/3 /N xuất quỹ tiền mặt chi cho công tác của Hội cựu chiến binh xã, số tiền 385.000 đồng theo phiếu chi số 34

15 Ngày 20/3/N chi 5.192.000 đồng tiền mặt theo phiếu chi số 35, thanh toán tiền lắp điện cho Trường tiểu học

16 Ngày 21/3/N chi 5.183.000 đồng tiền mặt theo phiếu chi số 36, thanh toán tiền sửa chữa một số phòng học của trường tiểu học

17 Ngày 21/3 /N xuất quỹ tiền mặt 14.355.000 đồng theo phiếu chi số 37 để thanh toán tiền sửa chữa Trường trung học cơ sở

18 Ngày 22/3/N chi 12.300.000 đồng theo phiếu chi số 38 mua ti vi cho nhà văn hóa

Yêu cầu:

Hãy phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên vào Sổ Nhật ký - Sổ cái

Bài số 8:

Trang 36

Trích một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến các khoản thu hộ, chi hộ và các khoản thu chi sự nghiệp tại xã M tháng 2 năm N:

1 Ngày 8/2/N thôn B nộp tiền quĩ phòng chống bão lụt: 6.716.000đ

2 Ngày 9/2/N nộp cho huyện tiền quĩ phòng chống bão lụt: 6.716.000 đồng

3 Ngày 20/2/N Thôn A thu tiền quỹ Khuyến học số tiền là 1.000.000đ đồng

4 Kế toán thu chi sự nghiệp: Thu, chi hoạt động sự nghiệp trong quý I/N tại xã X như sau:

- Ngày 31/2/N Thu tiền đấu thầu quản lý chợ quý I/N bằng tiền mặt là 5.000.000đđ nhập quỹ

- Ngày 31/2/N Xuất quỹ tiền mặt chi tiền sửa sạp, in vé, trả công Ban QL chợ số tiền là: 2.000.000 đ ;

- Kết chuyển số chi phục vụ hoạt động sự nghiệp quý I/N và xác định số tiền chênh lệch thu chi về hoạt động chợ là 3.000.000đ đ và chuyển số tiền chênh lệc thu chi về hoạt động chợ vào thu ngân sách xã chưa qua Kho bạc

- Viết phiếu chi, giấy nộp tiền vào kho bạc khoản chênh lệch thu chi hoạt động chợ số tiền là 3.000.000đ ;

Yêu cầu:

Định khoản các nghiệp toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên

Trang 37

CHƯƠNG 3: KẾ TOÁN CÁC KHOẢN TIỀN, VẬT TƯ VÀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

Môc tiªu:

Sau khi học xong chương 3 học sinh có thể :

- Trình bày đước nội dung kế toán các khoản tiền, vật liệu, tài sản cố định và nguyên tắc kế toán

- Vận dụng để thu thập chứng từ kế toán liên quan

- Mô phỏng kết cấu các tài khoản có liên quan, vẽ sơ đồ hạch toán tổng quát

- Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

- Lập được các sổ kế toán liên quan

- Có ý thức tích cực chủ động trong quá trình học tập

- Thực hiện đúng chế độ kế toán

3.1 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN TIỀN

3.1.1 Nội dung kế toán các khoản tiền và nguyên tắc kế toán

3.1.1.1 Nội dung các khoản tiền

Các khoản tiền bao gồm: tiền mặt, tiền gửi ngân hàng

- Các khoản thu ngân sách ở xã bằng tiền mặt chưa kịp nộp vào Kho bạc hoặc những xã ở xa Kho bạc được phép giữ lại các khoản thu ngân sách để chi ngân sách

- Tiền ngân sách rút từ Kho bạc về để chi

- Các khoản tiền thu hộ huyện, tỉnh nhưng chưa kịp làm thủ tục nộp lên huyện, tỉnh

- Các khoản tiền mặt thuộc các quỹ đóng góp của nhân dân chưa nộp vào tài khoản tại Kho bạc

- Các khoản tiền mặt thuộc hoạt động khác của xã, phường

3.1.1.2 Nguyên tắc hạch toán kế toán các khoản tiền

- Chỉ hạch toán vào TK 111” Tiền mặt”: số tiền mặt, ngân phiếu thanh toán thực tế nhập, xuất quỹ

- Khi tiến hành nhập, xuất quỹ tiền mặt phải có phiếu thu, phiếu chi và có đủ chữ ký của người kiểm soát(kế toán trưởng), người duyệt(chủ tài khoản), người giao, người nhận, thủ qũy khi chưa có phiếu chi và ký xét duyệt của chủ tài khoản trên phiếu chi

- Căn cứ để hạch toán vào Tài khoản “ Tiền ngân sách tại Kho bạc” là các chứng từ liên quan đến việc ghi tăng, ghi giảm tiền ngân sách xã trên tài khoản ngân sách tại Kho bạc Nhà nước như: Giấy nộp tiền vào ngân sách, giấy báo Có, lệnh chi tiền, giấy báo Nợ, Đối với Tài khoản “ Tiền gửi khác” là các giấy báo Nợ, giấy báo Có, bảng sao kê của Kho bạc

- Kế toán phải mở sổ kế toán quỹ để ghi chép hàng ngày liên tục theo trình tự phát sinh các khoản thu, chi, tồn quỹ ở mọi thời điểm của từng loại quỹ

- Thủ qũy chịu trách nhiệm quản lý tiền và mở sổ quỹ theo dõi việc nhập, xuất quỹ tiền mặt hàng ngày Cuối ngày, phải kiểm kê số tiền mặt tồn quỹ thực tế và đối chiếu giữa số tồn quỹ thực tế với số liệu trên sổ quỹ, giữa số tồn quỹ trên sổ quỹ với số liệu trên sổ kế toán Nếu có chênh lệch phải xác định nguyên nhân và kiến nghị biện pháp xử lý số chênh lệch đó

- Đối với kế toán tiền mặt cần căn cứ vào các chứng từ gốc sau:

+ Biên lai thu tiền;

+ Giấy đề nghị tạm ứng;

+ Lệnh chi;

+ Biên lai thu thuế, phí, lệ phí, phạt;

Trang 38

+ Bảng kiểm kê quỹ tiền mặt;

+ Phiếu thu;

+ Phiếu chi,

- Đối với kế toán tiền gửi Kho bạc cần căn cứ vào các chứng từ gốc sau:

+ Giấy nộp tiền vào ngân sách;

+ Bảng sao kê của Kho bạc;

+ Lệnh chi tiền;

+ Giấy báo Nợ;

+ Giấy báo Có,

* Tài khoản 111 “ Tiền mặt”

Tài khoản 111 dùng để phản ánh tình hình thu, chi, tồn quỹ tiền mặt của xã bằng Việt Nam và ngoại tệ( nếu có)

Kết cấu:

Bên Nợ:

- Các khoản tiền mặt, ngoại tệ nhập quỹ

- Số tiền mặt thừa ở quỹ phát hiện khi kiểm kê Bên Có:

- Các khoản tiền mặt, ngoại tệ xuất quỹ

- Số tiền mặt thiếu hụt ở qũy phát hiện khi kiểm kê

Số dư bên Nợ:

Các khoản tiền mặt, ngoại tệ còn tồn quỹ

* Tài khoản 112 “ Tiền gửi Kho bạc”

Tài khoản 112: phản ánh số hiện có và tình hình biến động các khoản tiền ngân sách

xã và các khoản tiền khác của xã gửi tại Kho bạc

Số tiền của xã còn trên tài khoản tại Kho bạc

Các tài khoản cấp 2 của Tài khoản 112:

- Tài khoản 112.1: Tiền ngân sách tại Kho bạc

- Tài khoản 112.2: Tiền gửi khác

3.1.4.1 Đối với tiền mặt tại quỹ

* Các khoản thu, chi ngân sách bằng tiền mặt tại quỹ tiền mặt ở xã:

- Các khoản thu ngân sách tại xã bằng tiền mặt( chưa nộp vào Kho bạc) được nhập vào quỹ của xã, căn cứ vào phiếu thu, ghi:

Nợ TK 111- Tiền mặt

Có TK 719- Thu ngân sách xã chưa qua Kho bạc(719.2- Thuộc năm nay)

- Các tổ chức, cá nhân nhận khoán( nhận thầu vườn cây, đầm ao, ruộng, đất công, đò, chợ, cầu phao, bến bãi, ) nộp tiền khoán cho xã

+ Trường hợp: nếu người nhận khoán nộp ngay vào xã bằng tiền mặt, căn cứ vào Hợp đồng giao khoán, lập phiếu thu làm thủ tục nhập quỹ của xã, ghi:

Trang 39

Có TK 719-Thu ngân sách xã chưa qua Kho bạc(719.2- Thuộc năm nay)

+ Trường hợp: nếu người nhận khoán chưa nộp ngay một lần, căn cứ vào thoả thuận hợp đồng , ghi:

Nợ TK 111- Tiền mặt(số tiền thu ngay sau khi ký hợp đồng)

Nợ TK 311- Các khoản phải thu( số tiền giao khoán chưa thu được)

Có TK 719-Thu ngân sách xã chưa qua Kho bạc(719.2- Thuộc năm nay)

+ Trường hợp: Khi thu được các khoản nợ về giao khoán, căn cứ vào phiếu thu, ghi:

Nợ TK 111- Tiền mặt(số tiền thu ngay sau khi ký hợp đồng)

Có TK 311- Các khoản phải thu(số tiền giao khoán đã thu được)

- Xã làm thủ tục nộp tiền thuộc ngân sách vào tài khoản ngân sách của xã tại Kho bạc Nhà nước:

+ Căn cứ vào phiếu chi lập giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước bằng tiền mặt và căn cứ chứng từ của Kho bạc Nhà nước (một liên của giấy nộp tiền từ Kho bạc chuyển về) ghi:

Nợ TK 112- Tiền gửi Kho bạc(112.1- Tiền ngân sách tại Kho bạc)

+ Đồng thời, căn cứ vào giấy nộp tiền vào ngân sách từ Kho bạc chuyển về, kế toán chuyển

số thu ngân sách chưa qua Kho bạc thành thu ngân sách đã qua Kho bạc, ghi:

Nợ TK 719- Thu ngân sách xã chưa qua Kho bạc(719.2- Thuộc năm nay)

Có TK 714- Thu ngân sách xã đã qua Kho bạc(714.2- Thuộc năm nay)

- Rút tiền ngân sách từ Kho bạc về nhập qũy của xã để chi trả tiền lương, sinh hoạt phí và các khoản phụ cấp:

+ Căn cứ vào Lệnh chi tiền, lập phiếu thu làm thủ tục nhập qũy tiền mặt, ghi:

Có TK 112 - Tiền gửi Kho bạc(112.1- Tiền ngân sách tại Kho bạc) + Xuất qũy chi trả tiền lương, phụ cấp cho cán bộ xã, căn cứ vào phiếu chi, bảng thanh toán lương và sinh hoạt phí, ghi:

Nợ TK 814 – Chi ngân sách xã đã qua Kho bạc(814.2 - Thuộc năm nay)

- Lập lệnh chi tạm ứng để chi cho hoạt động HCSN, rút tiền mặt tạm ứng từ tài khoản ngân sách tại Kho bạc về nhập quỹ của xã, ghi:

Có TK 112 - Tiền gửi Kho bạc(112.1- Tiền ngân sách tại Kho bạc)

* Hạch toán các khoản tiền mặt khác tại xã:

- Uỷ ban nhân dân xã đứng ra thu hộ các khoản đóng góp của dân cho cấp trên, ghi:

+ Nhập quỹ tiền mặt tại xã, ghi:

Trang 40

+ Khi xã được cơ quan thuế hoặc cơ quan Thi hành án ủy quyền giao cho thu một số khoản thuế, phí, lệ phí và một số khoản phải thu về thi hành án của các đối tượng trên địa bàn

xã,ghi:

Nợ TK 336 – Các khoản thu hộ, chi hộ( chi tiết các khoản thu hộ tương ứng)

Có TK 111 – Tiền mặt( số tiền mặt nộp cho cơ quan nhờ thu hộ)

Có TK 719 – Thu ngân sách xã chưa qua Kho bạc(7192 – Thuộc năm nay)( Số tiền thi hành án xã được hưởng đưa vào thu ngân sách xã)

+ Khi nộp tiền thanh toán với cơ quan thuế hoặc cơ quan Thi hành án, ghi:

Nợ TK 336 – Các khoản thu hộ, chi hộ( chi tiết các khoản thu hộ tương ứng)

Có TK 111 – Tiền mặt( số tiền mặt nộp cơ quan nhờ thu hộ)

Có TK 719 – Thu ngân sách xã chưa qua Kho bạc(7192- Thuộc năm nay)(Số tiền thi hành án xã được hưởng đưa vào thu ngân sách xã)

- Thu các khoản đóng góp của nhân dân để hình thành các quỹ công chuyên dùng của xã theo quy định hiện hành của Chính phủ, ghi:

+ Khi thu các khoản đóng góp của nhân dân bằng tiền mặt để hình thành quỹ công chuyên dùng của xã theo quy định hiện hành, ghi:

Có TK 431 – Các quỹ công chuyên dùng của xã( chi tiết theo từng quỹ) + Khi nộp tiền mặt thuộc các quỹ công chuyên dùng của xã vào tài khoản tiền gửi khác tại Kho bạc Nhà nước, ghi:

Nợ TK 112 – Tiền gửi Kho bạc(1128 – Tiền gửi khác)

Có TK 111 – Tiền mặt + Xuất quỹ tiền mặt thuộc quỹ công chuyên dùng của xã chi trực tiếp tại xã, ghi:

Nợ TK 431 – Các quỹ công chuyên dùng của xã( chi tiết theo từng quỹ)

* Hạch toán thu chi sự nghiệp bằng tiền mặt:

- Khi thu tiền mặt của hoạt động sự nghiệp nhâp quỹ, ghi:

3.1.4.2 Đối với tiền gửi Kho bạc

* Hạch toán các khoản tiền ngân sách tại Kho bạc:

- Xuất quỹ nộp các khoản thu ngân sách xã bằng tiền mặt vào tài khoản ngân sách xã tại Kho bạc, căn cứ vào phiếu chi, lập giấy nộp tiền mặt vào ngân sách, căn cứ vào giấy nộp tiền do Kho bạc chuyển trả, ghi:

Có TK 111 – Tiền mặt Đồng thời, căn cứ vào liên giấy nộp tiền đã được Kho bạc xác nhận, kế toán ghi thu ngân sách xã đã qua Kho bạc:

Có TK 714 – Thu ngân sách xã đã qua Kho bạc(7142 – Thuộc năm nay)

- Nhận được Bảng kê thu ngân sách xã qua Kho bạc về các khoản thu điều tiết cho xã, phản ánh số thu ngân sách về các khoản được điều tiết, ghi:

Định dạng
Số trang	100
Dung lượng	2,7 MB
File đính kèm	BGHOACTOANXA.rar (2 MB)