Một số bất cập của thuế TTĐB theo quy định của pháp luật hiện hành

Sau gần 10 năm thực hiện Luật Thuế TTĐB 2008 và các Luật sửa đổi, bổ sung luật thuế TTĐB 2014 đã cho thấy về cơ bản, thuế TTĐB đã đạt được mục tiêu đặt ra là hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng của xã hội, điều tiết thu nhập của người tiêu dùng một cách hợp lý, và tăng cường quản lý sản xuất, kinh doanh đối với một số hàng hoá và dịch vụ. Thuế suất cao áp dụng đối với nhiều mặt hàng như thuốc lá, rượu, bia, ôtô, kinh doanh vũ trường,... không chỉ nhằm mục tiêu động viên nguồn thu cho NSNN mà còn thực hiện vai trò định hướng tiêu dùng. Chính sách miễn, giảm thuế TTĐB được công bố trước theo lộ trình giảm dần bảo hộ đối với doanh nghiệp sản xuất bia hơi, sản xuất, lắp ráp ôtô trong nước,... tạo điều kiện thuận lợi cho việc sắp xếp lại SXKD trong nước và cùng với thuế nhập khẩu đã góp phần vào việc hình thành nên một ngành công nghiệp mới.Gần đây đang được dư luận quan tâm về việc Nghị định 1082015NĐCP và Thông tư 1952015TTBTC của Bộ Tài Chính ban hành với Luật thuế tiêu thụ đặc biệt hiện hành, các tổ chức đại diện cho doanh nghiệp chịu thuế tiêu thụ đặc biệt như Hiệp hội Bia – Rượu – Nước giải khát Việt Nam, Phòng thương mại công nghiệp Việt nam, Diễn đàn doanh nghiệp Việt Nam cùng các tổ chức nước ngoài... đã đồng loạt lên tiếng trình bày những khó khăn, vướng mắc của doanh nghiệp thành viên trước việc thực hiện những quy định này của Bộ Tài chính .Bên cạnh những kết quả đạt được, theo yêu cầu của sự phát triển hiện nay và trong thời gian tới, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt hiện hành đã bộc lộ một số hạn chế cần được tiếp tục hoàn thiện. Chính vì vậy nhóm chúng em đã lựa chọn đề tài: Một số bất cập của thuế tiêu thụ đặc biệt. Thông qua đề tài này, không chỉ dừng lại ở việc chỉ ra một số bất cập mà nhóm chúng em còn đề xuất những giải pháp cho thuế tiêu thụ đặc biệt hiện nay.

Nhóm 3–K38G_Luật tài MỞ ĐẦU Sau gần 10 năm thực Luật Thuế TTĐB 2008 Luật sửa đổi, bổ sung luật thuế TTĐB 2014 cho thấy bản, thuế TTĐB đạt mục tiêu đặt hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng xã hội, điều tiết thu nhập người tiêu dùng cách hợp lý, tăng cường quản lý sản xuất, kinh doanh số hàng hoá dịch vụ Thuế suất cao áp dụng nhiều mặt hàng thuốc lá, rượu, bia, ôtô, kinh doanh vũ trường, không nhằm mục tiêu động viên nguồn thu cho NSNN mà thực vai trò định hướng tiêu dùng Chính sách miễn, giảm thuế TTĐB công bố trước theo lộ trình giảm dần bảo hộ doanh nghiệp sản xuất bia hơi, sản xuất, lắp ráp ôtô nước, tạo điều kiện thuận lợi cho việc xếp lại SXKD nước với thuế nhập góp phần vào việc hình thành nên ngành công nghiệp Gần dư luận quan tâm việc Nghị định 108/2015/NĐ-CP Thông tư 195/2015/TT-BTC Bộ Tài Chính ban hành với Luật thuế tiêu thụ đặc biệt hành, tổ chức đại diện cho doanh nghiệp chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Hiệp hội Bia – Rượu – Nước giải khát Việt Nam, Phòng thương mại công nghiệp Việt nam, Diễn đàn doanh nghiệp Việt Nam tổ chức nước đồng loạt lên tiếng trình bày khó khăn, vướng mắc doanh nghiệp thành viên trước việc thực quy định Bộ Tài Bên cạnh kết đạt được, theo yêu cầu phát triển thời gian tới, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt hành bộc lộ số hạn chế cần tiếp tục hoàn thiện Chính nhóm chúng em lựa chọn đề tài: Một số bất cập thuế tiêu thụ đặc biệt Thông qua đề tài này, không dừng lại việc số bất cập mà nhóm chúng em đề xuất giải pháp cho thuế tiêu thụ đặc biệt Nhóm 3–K38G_Luật tài I MỘT SỐ BẤT CẬP CỦA THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT I.1 Về văn pháp luật Ngày 30/6/1990, Quốc hội thông qua luật thuế tiêu thụ đặc biệt 1990 sau trải qua hai lần sửa đổi, bổ sung vào năm 1993, 1995 Để phát huy vai trò luật thuế tiêu thụ đặc biệt điều tiết sản xuất, tiêu dùng xã hội, điều tiết thu nhập người tiêu dùng cho NSNN cách hợp lý, tăng cường quản lý sản xuất, kinh doanh số hàng hóa, dịch vụ; Quốc hội ban hành luật thuế tiêu thụ đặc biệt 1998 Cùng với thay đổi thuế GTGT, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2008 ban hành có hiệu lực pháp luật Để phù hợp với phát triển thực tế sống điều kiện kinh tế xã hội, ngày 26/11/2014, Quốc hội ban hành luật sửa đổi bổ sung luật thuế đặc biệt năm 2008 luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế giá trị gia tang, luật thuế TTĐB luật quản lý thuế có hiệu lực từ ngày 1/7/2016 Qua 24 năm từ thuế tiêu thụ đặc biệt đời, Quốc hội ta lần ban hành luật lần sửa đổi bổ sung luật huế TTĐB, với kéo theo nhiều nghị định, thông tư hướng dẫn luật Điều cho thấy kỹ thuật lập pháp nước ta hạn chế, chưa có tầm nhìn xa quan hệ xã hội mà pháp luật cần điều chỉnh, từ dẫn đến việc pháp luật “đuổi theo” phát triển xã hội, điều kiện kinh tế, thay đổi sống Điều chỉnh thuế TTĐB luật chuyên ngành Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008, Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế TTĐB mà có điều chỉnh nhiều ngành luật chung khác luật quản lý thuế 2016, luật dân 2015, luật hình 1999 sửa đổi năm 2009, luật xử lý vi phạm hành năm 2010 thông tư, nghị định kèm theo… Nhóm 3–K38G_Luật tài Chiụ điều chỉnh nhiều văn quy phạm pháp luật khác điều không tránh khỏi trùng lặp quy định hay mâu thuẫn quy định thuế TTĐB I.2 Đối tượng chịu thuế không chịu thuế I.2.1 Số lượng đối tượng chịu thuế Theo quy định điều thuế tiêu thụ đặc biệt 2008, thuế đánh vào 17 loại hàng hóa dịch vụ so với nước khu vực giới Ví dụ, Malaysia, thuế TTĐB đánh vào 17 loại hàng hóa, Hungari 22 loại hàng hóa, Thụy Điển 19 nhóm hàng hóa Điều dẫn đến tỷ trọng thuế TTĐB tổng thu ngân sách từ thuế, phí lệ phí tang năm qua, từ 7.84% năm 2003 lên mức 9.49%năm 2007, nhiên thấp so với nước Đông Nam Á (Philippin 12.9%, Singapore 25.9%, Malaysia 10.5% ) Nhìn chung, đối tượng chịu thuế thuế tiêu thụ đặc biệt nước ta hẹp, sâu nghiên cứu, cho thấy: có nhiều loại hàng hóa, dịch vụ lẽ phải điều chỉnh thuế tiêu thụ đặc biệt chưa đưa vào diện chịu thuế loại thiết bị điện tử cao cấp, nước uống có ga…Vì, nước uống có ga lí đánh thuế làm cho đồ uống có ga trở nên đắt khiến người mua phải suy tính nhiều trước định mua, có mua, số lượng Mục đích phụ thu thêm tiền cho ngân sách, hỗ trợ cho điều trị bệnh béo phì bệnh tim mạch có xu hướng gia tăng, mà nước có ga nguyên nhân Lí đánh thuế đồ điện tử cao cấp: thiết bị điện, điện tử gia dụng cao cấp; điện thoại di động dịch vụ kinh doanh nó; vật dụng cao cấp làm pha lê, thảm len; mỹ phẩm cao cấp… không phân biệt hàng hóa sản xuất nước hay hàng hóa nhập Bởi loại hàng hóa, dịch vụ cao cấp mà thành phần sử dụng đa số tầng lớp giàu có Việc mở rộng diện chịu thuế TTĐB với loại hàng hóa dịch vụ góp phần điều tiết thu nhập, định hướng tiêu dùng, mở rộng thêm nguồn thu Nhóm 3–K38G_Luật tài Ngược lại, có trường hợp có loại hàng hóa phải khuyến khích tiêu dùng yêu cầu đảm bảo sức khỏe, văn minh đô thị lại chưa xem xét đưa khỏi diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt xe ôtô từ 16-24 chỗ ngồi I.2.2 Hàng mã Trong nhóm đối tượng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt quy định Nghị định 108/2015/NĐ-CP có nói hàng mã thuộc đối tượng chịu thuế đặc biệt không bao gồm hàng mã đồ chơi trẻ em hàng mã đồ dùng dạy học Tuy nhiên, thực tế, khó phân biệt hàng mã dùng để dạy học hay số đồ chơi trẻ em với hàng mã thờ cúng Do đó, cần có quy định hướng dẫn rõ phân biệt hàng mã đồ dùng dạy học để trình áp dụng không gây tranh cãi I.2.3 Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc Bên cạnh luật bỏ sót chưa làm rõ số đối tượng phải chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Đơn cử theo điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc dùng để hút, hít, nhai, ngửi, ngậm thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Điều có nghĩa thuốc sợi không nằm phạm vi Thế nhưng, theo công văn số 4325-2011 Bộ Tài gửi Cục Hải quan địa phương lại hướng dẫn, thuốc sợi nguyên liệu sản xuất thuốc điếu thành phẩm nên không thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Bà Đặng Thị Bình An, Công ty TNHH Tư vấn Thuế C&A nhận định, hướng dẫn Bộ Tài công văn chưa phù hợp thuốc sợi phận thuốc phơi khô, thái nhỏ sử dụng được, I.2.4 Theo khoản điều Luật Thuế Tiêu thụ đặc biệt 2008 quy định “Hàng hoá nhập từ nước vào khu phi thuế quan, hàng hoá từ nội địa bán vào khu phi thuế quan sử dụng khu phi thuế quan, hàng hoá mua bán khu phi thuế quan với trừ hai loại hàng hóa sau: Hàng hóa đưa vào khu áp dụng quy chế khu phi thuế quan có dân cư sinh sống, hàng rào cứng xe ô tô chở người 24 chỗ” thuộc đối tượng không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Qua thực tiễn quản lý, thân Bộ Tài nhận định: “Thực Nhóm 3–K38G_Luật tài tế thời gian qua phát sinh số trường hợp lợi dụng việc miễn thuế tiêu thụ đặc biệt số hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt với thuế suất cao như: thuốc lá, xì gà, rượu, bia, để đưa vào khu áp dụng quy chế khu phi thuế quan sau đưa vào nội địa nhiều hình thức nhằm trốn thuế, gian lận thương mại” Ví dụ Khu thương mại quốc tế Lao bảo – Quảng trị nơi nhập hàng hóa từ nước hưởng thuế TTĐB nên có tình trạng buôn lậu I.3 Giá tính thuế Trong tất sắc thuế theo quy định pháp luật nước ta thuế có mức thuế suất cao thuế tiêu thụ đặc biệt quy định giá tính thuế chặt chẽ khả thi yếu tố quan trọng đảm bảo phòng, chống tránh thuế trốn thuế Bởi vậy, việc nghiên cứu hoàn thiện quy định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt văn quy định chi tiết hướng dẫn thi hành thuế tiêu thụ đặc biệt cần thiết Từ thực tiễn quản lý năm qua cho thấy, có vấn đề quan trọng giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt cần sửa đổi, bổ sung I.3.1 Theo điều Luật thuế TTĐB giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá sở sản xuất bán nơi sản xuất chưa có thuế tiêu thụ đặc biệt, tức giá bán có tính chi phí bao bì, vỏ hộp đó, thực tế lại áp dụng không thống nhất, có loại hàng hóa áp dụng sở giá bán có bao bì, có trường hợp áp dụng giá bán bao bì nên không đảm bảo công doanh nghiệp hàng hóa loại với Cụ thể theo điều Thông tư 195/2015/TT-BTC Thông tư hướng dẫn thi hành nghị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28 tháng 10 năm phủ quy định chi tiết hướng dẫn số điều luật thuế tiêu thụ đặc biệ luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế tiêu thụ đặc biệt theo Nhóm 3–K38G_Luật tài Đối với hàng hoá chịu thuế TTĐB, giá tính thuế TTĐB giá chưa có thuế GTGT, thuế bảo vệ môi trường (nếu có), chưa có thuế TTĐB không loại trừ giá trị vỏ bao bì Đối với mặt hàng bia chai có đặt tiền cược vỏ chai, định kỳ hàng quý sở sản xuất khách hàng thực toán số tiền đặt cược vỏ chai số tiền đặt cược tương ứng giá trị số vỏ chai không thu hồi phải đưa vào doanh thu tính thuế TTĐB Ví dụ: Đối với bia hộp, năm 2016 giá bán lít bia hộp chưa có thuế GTGT 21.000 đồng, thuế suất thuế TTĐB mặt hàng bia 55% giá tính thuế TTĐB xác định sau: Giá tính thuế TTĐB lít bia hộp = 21.000 đồng = 13.548 đồng + 55% Ví dụ: Quý II/2016, giá bán két bia chai Hà Nội chưa có thuế GTGT 124.000 đồng/két, giá tính thuế TTĐB xác định sau: Giá tính thuế TTĐB két bia = 124.000 đồng = 80.000 đồng + 55% Ví dụ: Quý III/2016, Công ty bia A bán 1.000 chai bia cho khách hàng B có thu tiền cược vỏ chai với mức 1.200 đồng/vỏ chai, tổng số tiền đặt cược 1.200.000 đồng Hết quý Công ty A khách hàng B thực toán: số vỏ chai thu hồi 800 vỏ chai, số vỏ chai không thu hồi 200 vỏ chai, số lượng vỏ chai thu hồi, Công ty A trả lại cho khách hàng B số tiền 960.000 đồng, số tiền đặt cược tương ứng số vỏ chai không thu hồi 240.000 đồng (200 vỏ chai x 1.200 đồng/vỏ chai) Công ty A phải đưa vào doanh thu tính thuế TTĐB I.3.2 Quy định hành không khống chế mức giá tính thuế hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nên số sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế lách thuế cách thành lập sở kinh doanh thương mại hoạch toán độc lập với sở sản xuất để từ hạ giá bán sở sản xuất bán cho sở kinh doanh nhằm làm giảm số thuế phải nộp vào ngân sách nhà nước Ví dụ: công ty bia A thành lập chi nhánh bia AB (mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại chi nhánh được ghi sổ kế toán tại đơn vị, tự kê khai và quyết toán Nhóm 3–K38G_Luật tài thuế, chi nhánh AB có dấu và mã số thuế riêng với công ty A),công ty A bán cho chi nhánh AB với giá thấp thị trường => mức thuế công ty A nộp sẽ giảm I.3.3 Về giá tính thuế sở trực thuộc, bên có quan hệ liên kết Các văn quy định chi tiết hướng dẫn thi hành quy định trường hợp giá bán qua sở trực thuộc hạch toán phụ thuộc đại lý Tuy nhiên, thực tế chưa có quy định giá tính thuế sở trực thuộc hoạch toán độc lập công ty con, công ty liên kết… nên doanh nghiệp lợi dụng quy định để lách thuế, gây thất thu ngân sách nhà nước Bởi vậy, cần sửa đổi, bổ sung quy định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt để bao quát hết trường hợp nhằm ngăn ngừa hành vi tránh thuế Bộ Tài có thông tư 05/2012 quy định: nhà sản xuất bán hàng qua sở kinh doanh thương mại giá làm tính thuế TTĐB giá bán sở sản xuất không thấp 10% giá bán bình quân sở thương mại bán Điều có nghĩa giá tính thuế vào giá sở thương mại bán ra, “khóa” khả sở sản xuất cố tình áp giá bán thấp để “lách” thuế Tuy nhiên, Sabeco thành lập bán bia qua Công ty thương mại Sabeco (công ty con) Sabeco tính, kê khai nộp thuế TTĐB theo giá bán công ty Công ty thương mại Sabeco lại chưa bán cho người tiêu dùng mà bán tiếp qua công ty thương mại vùng (công ty cổ phần Sabeco chi phối) với mức thấp Từ đây, công ty khu vực bán tiếp cho đại lý cấp với giá cao Đại lý cấp tiếp tục bán bia Sài Gòn cho đại lý cấp 2, nhà hàng, người tiêu dung I.3.4 Về giá tính thuế trường hợp hàng hóa xuất không đủ điều kiện áp dụng đối tượng không thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Luật Thuế Tiêu thụ Nhóm 3–K38G_Luật tài đặc biệt quy định hàng hóa xuất thuộc diện không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thỏa mãn điều kiện định Nếu không thỏa mãn điều kiện phải tính thuế tiêu thụ đặc biệt tiêu thụ nội địa Tuy nhiên, quy định điều kiện chưa rõ ràng Đây quy định mà thương nhân có hoạt đông thương mại xuất lợi dụng để tránh khỏi chịu thuế tiêu thụ đặc biệt cách làm giả hóa đơn, vận đơn, chứng từ xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt sau lại tiêu thụ hàng hóa nước Điều làm thất thu lớn cho nguồn ngân sách nhà nước quan quản lý không kiểm tra, giám sát chặt chẽ 1.4 Về thuế suất 1.4.1 Trong 17 mặt hàng, dịch vụ chịu thuế thuế tiêu thụ đặc biệt có đến 15 mức thuế suất cao thấp khác từ % trở lên Đối với loại hàng hóa, dịch vụ khác có mức thuế suất tương ứng khác nhau, số trường hợp loại hàng hóa lại chia theo tiêu chí khác để áp dụng mức thuế suất chênh lệch nhau, nên biểu thuế thêm phức tạp, làm cho việc xác định mức thuế suất áp dụng xác khó khăn dễ bị vận dụng tùy tiện Ví dụ mặt hàng rượu có đến mức thuế suất khác : rượu từ 20 độ trở lên 20%, từ 1/1/2016 – 31/12/2016 55%, từ 1/1/2017 – 31/12/2017 60%, từ 1/1/2018 65%, rượu 20 độ, từ 1/1/2016 – 31/12/2017 30%, từ 1/1/2018 35% 1.4.2 Ngoài luật thuế TTĐB công cụ để tạo sân chơi bình đẳng thực cho loại hình doanh nghiệp bảo đảm cam kết Việt Nam gia nhập WTO Theo cam kết gia nhập WTO, vòng năm kể từ ngày gia nhập WTO, tất loại rượu chưng cất có nồng độ từ 20 độ trở lên chịu mức thuế tuyệt đối tính theo lít rượu cồn nguyên chất mức thuế phần Nhóm 3–K38G_Luật tài trăm Do vậy, quy định hành mức thuế suất mặt hàng rượu từ 20 độ trở lên không phù hợp với cam kết gia nhập WTO Việt Nam 1.4.3 Việc tăng thuế suất làm xuất gia tăng tình trạng buôn bán hàng lậu theo thực tế cho thấy tình trạng buôn lậu thuốc lá, bia, rượu ngày cao với cáo thủ đoạn tinh vi Việc áp dụng thuế suất cao mặt hàng nguồn lợi đối tượng buôn lậu Vì giá trị mặt hàng buôn lậu thấp bán thị trường lại tính theo giá sản phẩm hợp pháp, nên đối tượng thu khoản chênh lệnh lợi nhuận cao Một ví dụ điển hình cho hành vi trốn thuế vào ngày 21/1, Bộ Công an định bắt tạm giam ông Hồ Văn Hải - nguyên tổng Giám đốc Công ty CP Cồn Rượu Hà Nội (Halico) để điều tra hành vi buôn lậu lợi dụng chức vụ quyền hạn gây ảnh hưởng với người khác để trục lợi Lợi dụng sách ưu đãi xuất bia rượu nhà nước (không đánh thuế tiêu thụ đặc biệt, rượu bia tiêu thụ nước phải chịu thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt lên tới 45% tùy giai đoạn), vợ chồng Xưởng - Hoa liên hệ với Hồ Văn Hải, Giám đốc Công ty Halico xin mua rượu xuất sang Lào Hải đồng ý giao cho Nguyễn Thị Quỳnh Trang (35 tuổi, trú quận Hai Bà Trưng, Hà Nội), chuyên viên Phòng phát triển thị trường Công ty Halico làm thủ tục ký hợp đồng thực đơn hàng mua bán rượu với Công ty Hoàng Lân Sau mua 5.070 thùng rượu vodka từ Công ty Halico, Công ty Hoàng Lân không xuất lô hàng mà đưa tiêu thụ thị trường nước để hưởng lợi Để hợp thức số rượu tiêu thụ nước, vợ chồng Hoàng Văn Xưởng- Đinh Thị Minh Hoa làm giả nhiều tờ khai xuất Thông qua Nguyễn Thị Thủy (38 tuổi, trú quận Bắc Từ Liêm, Hà Nội), nguyên nhân viên Tung tâm phòng ngừa xử lý rủi ro ngân hàng, Hoa nhờ Nguyễn Thị Kim Hạnh (42 tuổi, trú quận Hoàn Kiếm, Hà Nội), nguyên cán Chi cục Hải quan Bắc Hà Nội giúp thực thủ tục Nhóm 3–K38G_Luật tài kê khai hải quan Ngoài ra, Hoa làm giả hợp đồng xuất rượu với doanh nghiệp tư nhân Lào để đưa vào hồ sơ hải quan Cơ quan điều tra xác định, đối tượng tiêu thụ nước 48.330 thùng rượu vodka loại 22.255 thùng bia lon Hà Nội để chiếm đoạt 13,2 tỷ đồng tiền thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế thu nhập doanh nghiệp thuế giá trị gia tăng Trong đó, Trang hưởng lợi 1,1 tỷ đồng, Hải hưởng lợi 600 triệu đồng, Hạnh hưởng lợi 526 triệu đồng Viện kiểm sát truy tố Hải Hạnh tội lợi dụng chức vụ quyền hạn thi hành công vụ Xưởng, Hoa, Trang Thuỷ bị truy tố tội trốn thuế 1.5 Khấu trừ thuế, giảm thuế 1.5.1 Về vấn đề khấu trừ thuế: Đối với hàng hóa nhập thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phải tính thuế tiêu thụ đặc biệt khâu nhập bán nước Tức là, tạm tính thuế tiêu thụ đặc biệt nhập tính thuế tiêu thụ đặc biệt thức tiêu thụ nước, đồng thời cho khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt nộp nhập Để đảm bảo không dẫn đến trường hợp thuế tiêu thụ đặc biệt âm tính thuế khâu tiêu thụ nước, cần quy định cho khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt tối đa với số thuế tiêu thụ đặc biệt hàng bán nước Vấn đề quy định khoản điều nghị định 108/2015NĐ/CP: “ Người nộp thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nhập (trừ xăng loại) khấu trừ số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp khâu nhập xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp bán nước, số thuế tiêu thụ đặc biệt khấu trừ tương ứng với số thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa nhập chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bán ra” Nghị định thay đổi cách xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) với ô tô nhập (NK) 24 chổ 10 Nhóm 3–K38G_Luật tài Ta giả sử ô tô chỗ có giá tính thuế NK 20.000 USD, thuế suất thuế NK TTĐB 50% Số thuế NK 50% x 20.000 = 10.000 USD Số thuế cộng với giá tính thuế NK để có trị giá tính thuế TTĐB (20.000 + 10.000 = 30.000 USD) Số thuế TTĐB phải nộp 50% x 30.000 = 15.000 USD Như vậy, sau nộp thuế NK thuế TTĐB, tổng chi phí NK xe lên đến 45.000 USD Trong 45.000 USD đó, số thuế 25.000 USD – cao giá trị xe Chiếc ô tô phải chịu thuế giá trị gia tăng (VAT) nhiều khoản phí, lệ phí khác thức lưu hành Có thể nói số thuế mà người mua ô tô NK phải chịu theo quy định hành cao Tuy vậy, điều “an ủi” với cách tính rõ ràng này, doanh nghiệp NK người mua ước lượng tương đối xác chi phí phải bỏ Điểm thay đổi quan trọng cách đánh thuế Thay tính nộp thời điểm nhập trước đây, theo Nghị định 108, hàng hóa NK thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB phải nộp thuế TTĐB lần thứ NK (theo cách tính cũ) lần thứ hai bán (theo cách tính mới) Theo quy định Khoản (2), Điều Nghị định 108, thuế TTĐB nộp khâu NK khấu trừ xác định thuế TTĐB bán Riêng với ô tô 24 chỗ, Nghị định 108 quy định cụ thể giá tính thuế TTĐB bán cho sở KDTM phải lớn 105% giá vốn Tiếp tục ví dụ trên, áp dụng quy định này, ô tô bán ra, giá tính thuế TTĐB tối thiểu 105% x 45.000 = 47.250 USD Số thuế TTĐB tối thiểu phải nộp bán 50% x 47.250 = 23.625 USD Số thuế TTTĐB nộp NK khấu trừ 15.000 USD nên số thuế TTĐB phải nộp bán 8.625 USD Dễ hiểu doanh nghiệp NK cộng thêm phần thuế vào giá, giá bán tới tay người mua tăng (hoặc không giảm tương ứng dù thuế NK giảm) Lưu ý tất phép tính giả định mức tối thiểu nên thực tế, giá bán tăng nhiều áp dụng quy định 11 Nhóm 3–K38G_Luật tài Đáng nói hơn, chế không nguyên tắc thuế TTĐB phép thu thuế TTĐB lần toàn trình sản xuất, lưu thông, tiêu dùng Thuế TTĐB có chất khác với thuế VAT (đánh vào giá trị tăng thêm) nên tính toán khấu trừ đầu – đầu vào Việc khấu trừ áp dụng trường hợp có hoạt động sản xuất, nguyên vật liệu đầu vào nộp thuế TTĐB khấu trừ vào số thuế TTĐB sản phẩm Do đó, việc Nghị định 108 quy định tính thuế TTĐB hai lần (có khấu trừ) trường hợp NK để bán lại chưa thỏa đáng 1.5.2 Về vấn đề giảm thuế : Theo quy định hành sách thuế tiêu thụ đặc biệt với sở sản xuất bia quy mô nhỏ (có công suất 10 triệu lít/năm) hoạt động nộp đủ thuế tiêu thụ đặc biệt mà bị lỗ, xét giảm thuế tiêu thụ đặc biệt tương ứng với số lỗ năm xét giảm thuế Quy định đặc biệt nhằm bảo hộ cho ngành lắp ráp ô tô non trẻ nước ta thời gian qua Tuy nhiên, giai đoạn nay, nước ta mở cửa hội nhập sâu rộng, thực cam kết theo chương trình CEPT, hiệp định thương mại Việt Mỹ…quy định không phù hợp vi phạm nguyên tắc đãi ngộ quốc gia Cụ thể luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế giá trị gia tăng, luật thuế tiêu thụ đặc biệt luât quản lí năm 2016 quy định điều luật xe ô tô chở người từ 10 đến 16 chỗ giảm từ mức 30% hành xuống 15%, xe chở người từ 16 chỗ ngồi đến 24 chỗ ngồi giảm từ mức 15% hành xuống 10%; loại xe điện có mức thuế giảm thêm 10%, chẳng hạn loại xe chịu mức thuế suất 25% giảm 10%, mức 15% giảm 10% mức 10% giảm 5% 12 Nhóm 3–K38G_Luật tài Đây mức giảm mạnh, có lợi cho người tiêu dùng doanh nghiệp thương mại Tuy nhiên, thuế TTĐB giảm lúc gây số tác động ngược nhu cầu mua ô tô người dân tăng đột biến Trong hạ tầng giao thông, ý thức tham gia giao thông chưa kịp thay đổi lập tức, dẫn tới hệ lụy bất lợi giao thông xã hội “Thực tế số thành phố, tình trạng kẹt xe vào cao điểm nỗi kinh hoàng người tham gia giao thông Dù chưa có số thống kê, quy đổi số kẹt xe thành tiền năm số nhỏ Bên cạnh đó, hạ tầng chưa đáp ứng được, với tác động tai nạn giao thông, môi trường bị ảnh hưởng Ýthức pháp luật chấp hành pháp luật cán thuế, đối tượng nộp thuế 1.6 chưa cao 1.6.1 Đối với quan thuế Cơ quan thuế: - Mặc dù việc nộp thuế điện tử mang lại quyền lợi cho doanh nghiệp, Ngân hàng quan Thuế, nhiên, việc tuyên truyền doanh nghiêp nộp thuế điện tử quan Thuế thực hiện, đồng thời việc thông tin quan truyền thông đại chúng hạn chế Do vậy, nhiều doanh nghiệp tâm lí e ngại, trông chờ chưa có quan tâm nhiều đến việc nộp thuế điện tử - Hiện nay, khu đô thị, dự án chậm phân cấp quản lý hành chính; số nơi chưa có tổ dân phố nên công tác quản lý thuế khó khăn Cơ quan Thuế mong muốn UBND tỉnh sớm thực phân cấp cho quyền địa phương quản lý hành địa bàn có khu đô thị mới, dự án tái định cư; 13 Nhóm 3–K38G_Luật tài đạo quan chức cung cấp thông tin liên quan để tăng cường chống thất thu khu dự án, đô thị - Tại số chi cục thuế, công tác quản lý hộ kinh doanh gặp trở ngại Do công chức đội thuế quản lý lúc nhiều địa bàn nên việc khảo sát, nắm bắt tình hình biến động hộ kinh doanh gặp khó khăn Tuy chất lượng kiểm tra hồ sơ khai thuế quan Thuế có chuyển biến tích cực chưa đạt yêu cầu Do công chức làm công tác kiểm tra thiếu nhiều nên việc kiểm ra, rà soát tất hồ sơ khai thuế để xác định rủi ro, sâu phân tích hạn chế Cán thuế Hiện nay, tình trạng số cán ngành thuế thiếu trách nhiệm để xảy tình trạng gian lận thuế, trốn thuế xảy phổ biến Tồn lớn việc thực thi thuế TTĐB hành vi trốn thuế đơn vị sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ đối tượng bị áp dụng thuế TTĐB Điều dẫn tới hậu tồn “hợp tác ngầm” cán thu thuế người nộp thuế làm thất thoát số thuế TTĐB phải nộp mà không bị xử lý Việc trốn thuế thực thông qua hành vi chuyển giá, tức hành vi sở kinh doanh thực nhằm thay đổi giá hàng hóa, dịch vụ giao dịch mua, bán sở kinh doanh có mối quan hệ đặc biệt, với mục đích giảm thiểu tới mức nghĩa vụ thuế bên giao dịch nhà nước 1.6.2 Đối với đối tượng nộp thuế Khi thực hành vi trốn thuế bị xử lí biện pháp hành hình tùy vào mức độ vi phạm Tuy nhiên, thực trạng vi phạm pháp luật thuế diễn cách phổ biến Chẳng hạn tồn nhiều doanh nghiệp thành lập không mục đích kinh doanh mà để mua bán hóa 14 Nhóm 3–K38G_Luật tài đơn nhà nước bán lại cho cá nhân, tổ chức khác để sử dụng vào việc khấu trừ khống tiền thuế nhà nước hợp thức hóa hàng hóa buôn lậu để trốn thuế, rút ruột tiền chi ngân sách nhà nước công trình xây dựng bản, đơn vị hành nghiệp Ngoài phải kể đến tâm lí chây ỳ nộp thuế đối tượng nộp thuế Các doanh nghiệp lợi dụng thông thoáng chưa thực hoàn thiện luật doanh nghiệp để chây ỳ nộp thuế Các chế tài xử lí trường hợp vi phạm pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt chưa đủ sức răn đe Các văn pháp luật gần chế tài xử lý thích đáng đội ngũ cán thuế có vi phạm Đối với cán vi phạm tùy vào mức độ vi phạm mà có mức xử lý phù hợp Không có quy định rõ ràng dẫn tới việc tiếp tay cho hoạt động trốn thuế, thân cán gợi ý cho đối tượng nộp thuế có quen biết cách trốn thuế Đội ngũ cán thuế tăng cường bồi dưỡng đào tạo trình độ chuyên môn đăc biêt phẩm chất trị, đạo đức nghề nghiệp tỷ lệ chưa cao chưa đáp ứng đủ nhu cầu thực tế ngành thuế nước ta Việc xử lý trường hợp vi phạm pháp luật thuế nói chung thuế TTĐB nói riêng dẫn đến tâm lí coi thường nghĩa vụ nộp thuế cố tình trốn tránh nghĩa vụ đối tượng nộp thuế Nhà nước Hiện nay, hành vi vi phạm pháp luật thuế tùy theo mức độ hậu hành vi mà bị xử phạt hành truy cứu trach nhiệm hình Ví dụ như: theo quy định Điều 161 Bộ luật hình năm 1999 (sửa đổi bổ sung năm 2009) quy định hành vi trốn thuế với hình thức xử phạt cải tạo không giam giữ, phạt tù từ tháng đến năm tù từ năm đến năm phạt tiền gấp đến lần tiền trốn thuế Mặc dù quy định số cá nhân, tổ chức kinh doanh có 15 Nhóm 3–K38G_Luật tài hành vi trốn thuế hành vi có kéo dài vài năm mười năm mà không quan chức phát Khoảng thời gian trốn thuế làm gây thất thoát lớn NSNN gây hậu nghiêm trọng cho kinh tế nước nhà Ví dụ: Như theo báo cáo thống kê cục hải quan Bình Dương tính đến tháng năm 2012 có tới 34 doanh nghiệp có chủ nước nợ thuế bỏ trốn, tích, không kinh doanh địa đăng kí, ngừng kinh doanh tạm ngừng hoạt động Tổng số tiền nợ thuế doanh nghiệp lên tới 43,4 tỷ đồng, nợ thuế tiêu thụ đặc biệt 4,4 tỷ đồng II MỘT SỐ GIẢI PHÁP KHẮC PHỤC Điều cần thiết phải bước xây dựng, triển khai, hoàn thiện luật thuế tiêu thụ đặc biệt cần tuân thủ yêu cầu mang tính chất định hướng sau : II.1 Hoàn thiện việc ban hành pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Hoàn thiện sách thuế nói chung văn pháp luật thuế nói riêng: Mục tiêu giải pháp đảm bảo có hệ thống thuế thống nhất, phù hợp, vừa đáp ứng yêu cầu nguồn thu ngân sách, yếu cầu quản lý kinh tế Nhà nước, vừa phù hợp với khả đóng góp chủ thể kinh tế, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh tăng trưởng tăng thu nhập dân cư Đồng thời, hệ thống thuế phải đạt yêu cầu công bằng, rõ ràng, minh bạch, tạo thuận lợi cho người nộp thuế Nội dung tác động trực tiếp làm giảm áp lực gánh nặng thuế để dẫn đến hành vi gian lận thuế, đồng thời ngăn chặn hội hay khả gian lận thuế nười nộp thuế, giảm chi phí quản lý, chi phí 16 Nhóm 3–K38G_Luật tài tuân thủ, từ góp phần nâng cao mức độ tuân thủ pháp luật, hạn chế hành vi gian lận tuân thủ pháp luật thuế người nộp thuế Xây dựng, hoàn thiện pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt bảo đảm tính minh bạch, rõ ràng, dễ hiểu, dễ thực Điều góp phần tạo điều kiện cho việc thực thi pháp luật tiêu thụ đặc biệt mà giúp công tác tra, kiểm tra thực dễ dàng Bên cạnh vấn đề trên, để quy định thuế tiêu thụ đặc biệt vào sống, cần nghiên cứu sửa đổi, bổ sung số văn pháp luật khác có liên quan như: - Cần sửa đổi quy định kê khai, nộp thuế tiêu thụ đặc biệt văn hướng dẫn Luật Quản lý thuế Theo đó, cần hướng bổ sung hướng dẫn cụ thể kê khai, nộp thuế trường hợp đặc thù: Cơ sở trực thuộc hạch toán độc lập, đơn vị liên kết sở kinh doanh nhập ô tô chở người 24 chỗ điều hòa nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống; làm rõ trách nhiệm khai thuế nộp thuế bên giao gia công bên nhận gia công… - Sửa đổi, bổ sung văn pháp luật có liên quan trực tiếp đến nghĩa vụ kê khai, tính thuế tiêu thụ đặc biệt Theo đó, cần nghiên cứu sửa đổi định nghĩa khu phi thuế quan Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Nghiên cứu sửa đổi định nghĩa bên có quan hệ liên kết, phạm vi áp dụng nghĩa vụ kê khai doanh nghiệp giao dịch liên kết quy định Thông tư 66/2010/TT-BTC II.2 Đối tượng chịu thuế không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Như phân tích tiểu mục 1.2 mục 1, nước ta cần xem xét số loại hàng hóa, dịch vụ cần đưa vào đối tượng chịu thuế số hàng hóa pháp luật quy định đối tượng chịu thuế cần đưa khỏi diện chịu thuế TTĐB Cụ thể: II.2.1 Đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt 17 Nhóm 3–K38G_Luật tài Ô tô 16-24 chỗ (điểm d khoản Điều Luật Thuế TTĐB 2008): Nên đưa mặt hàng ô tô từ 16 đến 24 chỗ ngồi khỏi danh mục đối tượng chịu thuế TTĐB loại phương tiện lưu thông nhiều chỗ ngồi, thiết nghĩ nên khuyến khích sử dụng để góp phần giảm thiểu áp lực tình trạng tải giao thông điều kiện nước ta Đối với vàng mã, hàng mã (điểm k khoản Điều Luật Thuế TTĐB 2008) cần có văn pháp luật hướng dẫn cụ thể để phân biệt loại hàng mã bỏ điều khoản khó phân biệt cách rạch ròi II.2.2 Đối tượng không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Nước có ga: Nên đưa nước có ga vào danh sách đối tượng chịu thuế Luật Thuế TTĐB Đồ điện tử cao cấp: Nên mở rộng diện chịu thuế TTĐB với loại hàng hóa dịch vụ góp phần điều tiết thu nhập, định hướng tiêu dùng, mở rộng thêm nguồn thu Thuốc sợi (Công văn số 4325/BTC-CST ngày 04/04/2011của Bộ Tài gửi Cục Hải quan tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương hướng dẫn sau, thuốc sợi nguyên liệu sản xuất thuốc điếu thành phẩm nên không thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB) nên hủy bỏ công văn cho thuốc sợi vào đối tượng chịu thuế TTĐB II.3 Gía tính thuế thuế suất Gía tính thuế Cần hoàn thiện hệ thống pháp luât việc tính chi phí bao bì,vỏ hộp để đảm bảo sự công bằng giữa các doanh nghiệp Quản lí chặt chẽ nữa công tác thành lập chi nhánh, công ty để tránh việc thành lập chỉ vì mục đích lách thuế gây tổn thất đến ngân sách nhà nước Cần sửa đổi, bổ sung giá tính thuế đối với các sở trực thuộc, công ty con, Thuế suất Mặc dù thuế suất đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt điều chỉnh phù hợp với điều kiện kinh tế - xã hội thay đổi theo lộ trình định khoảng năm Tuy nhiên, nước ta cần: 18 Nhóm 3–K38G_Luật tài Hoàn thiện quy định tính thuế thuế suất, phương pháp tính thuế Có thể học hỏi thêm từ kinh nghiệm thành tựu xây đựng pháp luật thuế TTĐB từ nước khác Xuất phát từ thực tế kinh tế xã hội nước ta pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt cần lựa chọn hệ thống thuế suất phù hợp Bên cạnh tính thuế suất dựa vào số lượng cần phải xem xét tính chất, đặc điểm, công suất, ảnh hưởng xấu… tất loại hàng hóa, dịch vụ Tức không gói gọn cho xe ô tô điều hòa có cách tính thuế suất khác vào đặc điểm chúng mà cần mở loại hàng hóa khác Ngoài ra, cần khắc phục tình trạng tính thuế chồng lên thuế Thuế TTĐB loại thuế gián thu nên việc tính thuế chồng lên thuế tránh khỏi Chính cần làm tốt sổ sách, hóa đơn, chứng từ… tạo điều kiện cho việc tính thuế cách xác, rõ ràng Cần xác định mức ấn định thuế tiêu thụ đặc biệt tối thiểu cao mức cần phải nộp thực tế doanh nghiệp phải có biện pháp mạnh răn de hạn chế vi phạm Tránh hành vi “thỏa thuận ngầm” cán thuế đối tượng nộp thuế mức ấn định thấp II.4 Khấu trừ thuế, giảm thuế tiêu thụ đặc biệt Cần phải có quy định cụ thể rõ ràng việc xác định khấu trừ thuế đối tượng hàng hóa nhập phải chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, theo hướng đến việc bảo đảm quyền lợi bình đẳng hàng hóa nhập hàng hóa có nguồn gốc nước Khi tiến hành khấu trừ, giảm thuế cần xem xét, kiểm tra kỹ hóa đơn, chứng từ nhập hàng xuất hàng, điều kiện giảm thuế có đáp ứng yêu cầu theo luật định hay không để tránh việc mua bán, làm giả hóa đơn, chứng từ để trục lợi Có sách hoàn thuế minh bạch, nhanh chóng để đảm bảo quyền lợi ích đáng cá nhân, tổ chức 19 Nhóm 3–K38G_Luật tài II.5 Nâng cao ý thức pháp luật cho người dân cách tuyên truyền, giáo dục cách sâu rộng tới tất tầng lớp Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế mà nhiều người nộp mà Không phải riêng đối tượng có thu nhập cao người sử dụng hàng hóa, dịch vụ đối tượng thuế Có đối tượng người dân bình thường sử dụng hàng mã, vàng mã, thuốc lá…Họ phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt cần có việc hướng dẫn điều tiết chi tiêu Nhà nước Thông qua hình thức tuyên truyền truyền hình, báo, đài, internet hay hiệu đường phố… Nhà nước tuyên truyền, phổ biến đến người dân quy định pháp luật, sách nhà nước hay sửa đổi, bổ sung pháp luật thuế Không nâng cao nhận thức pháp luật thuế cho người dân hay doanh nghiệp mà nhà nước quan, tổ chức định kỳ tổ chức hội thảo, hội nghị giáo dục, tuyên truyền pháp luật đến đối tượng cụ thể nhân dân Phải làm cho họ biết vài trò tầm quan trọng thuế việc chấp hành nộp thuế ngân sách nhà nước phát triển chung toàn xã hội II.6 Đối với công tác thực quản lý thuế Để áp dụng thuế cách có hiệu quả, việc tiếp tục hoàn thiện Luật thuế TTĐB cần phải không ngừng hoàn thiện chế đảm bảo thực thuế sở đẩy mạnh cải cách hành thuế, cải cách hành thuế tất yếu khách quan, cải cách hành yếu tố, động lực thúc đẩy phát triển kinh tế xã hội bối cảnh kinh tế hội nhập quốc tế, công đổi sâu sắc 20 Nhóm 3–K38G_Luật tài - Tăng cường công tác giám sát hoạt động quan thuế cấp như: xây dựng chức giám sát nội ngành thuế; xây dựng mô hình quản lý thuế với tiêu chí công việc phận kiểm tra giám sát, đánh giá công việc phận khác; tổ chức phận tiếp nhận thư góp ý người nộp thuế để tổng hợp, xem xét xử lý kịp thời trường hợp vi phạm cán thuế - Cần xây dựng, kiện toàn đội ngũ cán công chức thuế, cải cách hành thuế, cải cách thủ tục hành thuế khâu đột phá trọng tâm lại vấn đề kiện toàn đội ngũ cán công chức thuế Nếu xây dựng hệ thống thể chế tốt thuế thiết kế mô hình tổ chức máy hành thuế tối ưu nhưnng đội ngũ cán công chức thành thạo chuyên môn, nghiệp vu, tâm huyết với công việc để đáp ứng yêu cầu đại hoá hành ý đồ cải cách hành thuế trở thành thực - Cải cách mạnh mẽ công tác tra, kiểm tra thuế Công tác tra, kiểm tra nhiều hạn chế nhiều nguyên nhân chủ quan khách quan khác Vì vậy, phải khắc phục hạn chế nhiều cách • Phải thực tốt hai mặt: tra kiểm tra đối tượng nộp thuế tra, kiểm tra nội ngành thuế Cần có xử lý nghiêm minh, kỵ thời, pháp luật hành vi gian lận thuế đối tượng nộp thuế hành vi bao che, “thỏa thuận ngầm” cán ngành thuế với thương nhân Bằng số biện pháp như: kỷ luật, khiển trách, hạ bậc lương hay cao bị xử lý hành chính, xử lý hình cán ngành thuế nghiêm chỉnh chấp hành nhiệm vụ, tạo răn đe, giáo dục nhằm góp phần hiệu công tác quản lý thuế • Để tránh tình trạng chồng chéo kiểm tra, tra thuế cần phải có thống quy định văn pháp luật quan có thẩm quyền kiểm tra, tra theo hướng đạo quan có thẩm quyền 21 Nhóm 3–K38G_Luật tài kiểm tra, tra đối tượng nộp thuế việc thực nghĩa vụ thuế quy định luật thuế Đây thông lệ nhiều nước giới • Củng cố máy, đội ngũ kiểm tra, tra thuế, nguồn lực phân bổ cho công tác kiểm tra, tra ngành thuế Hiện nay, nguồn lực bao gồm nhân lực trang thiết bị khác quan, đơn vị tai số địa phương thiếu Điều ảnh hưởng không nhỏ đến hoạt động kiểm tra, giám sát thị trường lực lượng mỏng Cần đầu tư cho nguồn nhân lực đảm bảo điều kiện khác để hoạt động tra thuế có hiệu • Thực nghiêm túc quy trình, quy chế tra, kiểm tra thuế đồng thời phải tổ chức giám sát chặt chẽ cán tra thuế, giám sát tra thuế Để đảm bảo cho chế tự kê khai nộp thuế có hiệu vấn đề tra, kiểm tra cần phải tăng cường mục tiêu công tác tra, kiểm tra nhằm phát hành vi gian lận thuế hành vi gian lận thương mại để trốn thuế, lậu thuế giảm xuống mức thấp chênh lệch số thuế đối tượng tự kê khai số thuế phải nộp theo luật thuế  -HẾT - TÀI LIỆU Giáo trình luật tài đại học luật Hà Nội Giáo trình đại học luật Huế Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008 Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2014 Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế giá trị gia tang Luật thuế tiêu thụ đặc biệt, luật quản lý thuế năm 2016 22 Nhóm 3–K38G_Luật tài Nghị định 108/2015 /ND-CP Quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều luật thuế tiêu thụ đặc biệt luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế tiêu thụ đặc biệt Nghị định 26/2009/ND-CP Quy định chi tiết thi hành số điều luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008 Thông tư 64/2009 Hướng dẫn thi hành Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 16 tháng năm 2009 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Thông tư 195/2015 Thông tư hướng dẫn thi hành nghị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28 tháng 10 năm phủ quy định chi tiết hướng dẫn số điều luật thuế tiêu thụ đặc biệ luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế tiêu thụ đặc biệt 10.http://www.dhluathn.com/2014/09/thuc-tien-ap-dung-phap-luat-thue-tieu.html 11.https://luatduonggia.vn/thuc-trang-thuc-thi-luat-thue-tieu-thu-dac-biet 12.http://tinmientrung.com/quang-tri-van-nong-buon-lau-o-lao-bao/ 13.http://baokhanhhoa.com.vn/xa-hoi/201411/nhieu-kho-khan-trong-quan-ly-thuthue-2350655/ DANH SÁCH THÀNH VIÊN NHÓM – K38 G 10 11 Bùi Thị Thu Hiền Vũ Thị Thúy Nguyễn Thị Hoài Linh Võ Thị Khánh Lựu Võ Văn Hải Lê Thị Bé Anh Võ Nguyễn Như Quỳnh Hồ Thị Tuyết Nhi Trương Thị Giang Nguyễn Thị Thanh Nhàn Trần Thị Mỹ Linh 23 Nhóm 3–K38G_Luật tài 24 ... ban hành luật sửa đổi bổ sung luật thuế đặc biệt năm 2008 luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế giá trị gia tang, luật thuế TTĐB luật quản lý thuế có hiệu lực từ ngày 1/7/2016 Qua 24 năm từ thuế. .. tính thuế NK 20.000 USD, thuế suất thuế NK TTĐB 50% Số thuế NK 50% x 20.000 = 10.000 USD Số thuế cộng với giá tính thuế NK để có trị giá tính thuế TTĐB (20.000 + 10.000 = 30.000 USD) Số thuế TTĐB... cách tính mới) Theo quy định Khoản (2), Điều Nghị định 108, thuế TTĐB nộp khâu NK khấu trừ xác định thuế TTĐB bán Riêng với ô tô 24 chỗ, Nghị định 108 quy định cụ thể giá tính thuế TTĐB bán cho