Một số bất cập của thuế TTĐB theo quy định của pháp luật hiện hành

Sau gần 10 năm thực hiện Luật Thuế TTĐB 2008 và các Luật sửa đổi, bổ sung luật thuế TTĐB 2014 đã cho thấy về cơ bản, thuế TTĐB đã đạt được mục tiêu đặt ra là hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng của xã hội, điều tiết thu nhập của người tiêu dùng một cách hợp lý, và tăng cường quản lý sản xuất, kinh doanh đối với một số hàng hoá và dịch vụ. Thuế suất cao áp dụng đối với nhiều mặt hàng như thuốc lá, rượu, bia, ôtô, kinh doanh vũ trường,... không chỉ nhằm mục tiêu động viên nguồn thu cho NSNN mà còn thực hiện vai trò định hướng tiêu dùng. Chính sách miễn, giảm thuế TTĐB được công bố trước theo lộ trình giảm dần bảo hộ đối với doanh nghiệp sản xuất bia hơi, sản xuất, lắp ráp ôtô trong nước,... tạo điều kiện thuận lợi cho việc sắp xếp lại SXKD trong nước và cùng với thuế nhập khẩu đã góp phần vào việc hình thành nên một ngành công nghiệp mới.Gần đây đang được dư luận quan tâm về việc Nghị định 1082015NĐCP và Thông tư 1952015TTBTC của Bộ Tài Chính ban hành với Luật thuế tiêu thụ đặc biệt hiện hành, các tổ chức đại diện cho doanh nghiệp chịu thuế tiêu thụ đặc biệt như Hiệp hội Bia – Rượu – Nước giải khát Việt Nam, Phòng thương mại công nghiệp Việt nam, Diễn đàn doanh nghiệp Việt Nam cùng các tổ chức nước ngoài... đã đồng loạt lên tiếng trình bày những khó khăn, vướng mắc của doanh nghiệp thành viên trước việc thực hiện những quy định này của Bộ Tài chính .Bên cạnh những kết quả đạt được, theo yêu cầu của sự phát triển hiện nay và trong thời gian tới, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt hiện hành đã bộc lộ một số hạn chế cần được tiếp tục hoàn thiện. Chính vì vậy nhóm chúng em đã lựa chọn đề tài: Một số bất cập của thuế tiêu thụ đặc biệt. Thông qua đề tài này, không chỉ dừng lại ở việc chỉ ra một số bất cập mà nhóm chúng em còn đề xuất những giải pháp cho thuế tiêu thụ đặc biệt hiện nay.

MỞ ĐẦU

Sau gần 10 năm thực hiện Luật Thuế TTĐB 2008 và các Luật sửa đổi, bổ sung luật thuế TTĐB 2014 đã cho thấy về cơ bản, thuế TTĐB đã đạt được mục tiêu đặt ra là hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng của xã hội, điều tiết thu nhập của người tiêu dùng một cách hợp lý, và tăng cường quản lý sản xuất, kinh doanh đối với một số hàng hoá và dịch vụ Thuế suất cao áp dụng đối với nhiều mặt hàng như thuốc lá, rượu, bia, ôtô, kinh doanh vũ trường, không chỉ nhằm mục tiêu động viên nguồn thu cho NSNN mà còn thực hiện vai trò định hướng tiêu dùng Chính sách miễn, giảm thuế TTĐB được công bố trước theo lộ trình giảm dần bảo hộ đối với doanh nghiệp sản xuất bia hơi, sản xuất, lắp ráp ôtô trong nước, tạo điều kiện thuận lợi cho việc sắp xếp lại SXKD trong nước và cùng với thuế nhập khẩu đã góp phần vào việc hình thành nên một ngành công nghiệp mới

Gần đây đang được dư luận quan tâm về việc Nghị định 108/2015/NĐ-CP

và Thông tư 195/2015/TT-BTC của Bộ Tài Chính ban hành với Luật thuế tiêu thụ đặc biệt hiện hành, các tổ chức đại diện cho doanh nghiệp chịu thuế tiêu thụ đặc biệt như Hiệp hội Bia – Rượu – Nước giải khát Việt Nam, Phòng thương mại công nghiệp Việt nam, Diễn đàn doanh nghiệp Việt Nam cùng các tổ chức nước ngoài

đã đồng loạt lên tiếng trình bày những khó khăn, vướng mắc của doanh nghiệp thành viên trước việc thực hiện những quy định này của Bộ Tài chính

Bên cạnh những kết quả đạt được, theo yêu cầu của sự phát triển hiện nay và trong thời gian tới, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt hiện hành đã bộc lộ một số hạn chế cần được tiếp tục hoàn thiện Chính vì vậy nhóm chúng em đã lựa chọn đề tài: Một

số bất cập của thuế tiêu thụ đặc biệt Thông qua đề tài này, không chỉ dừng lại ở việc chỉ ra một số bất cập mà nhóm chúng em còn đề xuất những giải pháp cho thuế tiêu thụ đặc biệt hiện nay

I MỘT SỐ BẤT CẬP CỦA THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT

I.1 Về văn bản pháp luật

Ngày 30/6/1990, Quốc hội đã thông qua luật thuế tiêu thụ đặc biệt 1990 đầu tiên và sau đó trải qua hai lần sửa đổi, bổ sung vào năm 1993, 1995 Để phát huy vai trò của luật thuế tiêu thụ đặc biệt trong điều tiết sản xuất, tiêu dùng xã hội, điều tiết thu nhập của người tiêu dùng cho NSNN một cách hợp lý, tăng cường quản lý sản xuất, kinh doanh đối với một số hàng hóa, dịch vụ; Quốc hội đã ban hành luật thuế tiêu thụ đặc biệt 1998 Cùng với sự thay đổi của thuế GTGT, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2008 được ban hành và đang có hiệu lực pháp luật Để phù hợp với sự phát triển của thực tế cuộc sống cũng như điều kiện kinh tế xã hội, ngày 26/11/2014, Quốc hội ban hành luật sửa đổi bổ sung luật thuế đặc biệt năm 2008 và mới đây nhất là luật sửa đổi, bổ sung một số điều của luật thuế giá trị gia tang, luật thuế TTĐB và luật quản lý thuế có hiệu lực từ ngày 1/7/2016 Qua 24 năm từ khi thuế tiêu thụ đặc biệt ra đời, Quốc hội ta đã 3 lần ban hành luật và 4 lần sửa đổi bổ sung luật huế TTĐB, cùng với đó kéo theo rất nhiều nghị định, thông tư hướng dẫn các luật này Điều đó cho thấy kỹ thuật lập pháp nước ta còn hạn chế, chưa có tầm nhìn xa đối với các quan hệ xã hội mà pháp luật cần điều chỉnh, từ đó dẫn đến việc pháp luật “đuổi theo” sự phát triển của xã hội, điều kiện kinh tế, sự thay đổi của cuộc sống

Điều chỉnh về thuế TTĐB không chỉ có các luật chuyên ngành như Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều luật thuế TTĐB mà còn có sự điều chỉnh của rất nhiều ngành luật chung khác như luật quản lý thuế

2016, bộ luật dân sự 2015, bộ luật hình sự 1999 sửa đổi năm 2009, luật xử lý vi phạm hành chính năm 2010 và các thông tư, nghị định kèm theo…

Chiụ sự điều chỉnh của nhiều văn bản quy phạm pháp luật khác nhau thì điều không tránh khỏi là sự trùng lặp các quy định hay mâu thuẫn giữa các quy định về thuế TTĐB.

I.2 Đối tượng chịu thuế và không chịu thuế.

I.2.1 Số lượng đối tượng chịu thuế

Theo quy định tại điều 7 thuế tiêu thụ đặc biệt 2008, hiện tại thuế đánh vào

17 loại hàng hóa và dịch vụ là ít hơn so với các nước khu vực và trên thế giới Ví

dụ, ở Malaysia, thuế TTĐB đánh vào 17 loại hàng hóa, Hungari là 22 loại hàng hóa, Thụy Điển là 19 nhóm hàng hóa Điều này dẫn đến tỷ trọng thuế TTĐB trong tổng thu ngân sách từ thuế, phí và lệ phí mặc dù đã tang trong những năm qua, từ 7.84% năm 2003 lên mức 9.49%năm 2007, tuy nhiên vẫn rất thấp so với các nước Đông Nam Á (Philippin 12.9%, Singapore 25.9%, Malaysia 10.5% )

Nhìn chung, đối tượng chịu thuế thuế tiêu thụ đặc biệt hiện nay ở nước ta còn khá hẹp, đi sâu nghiên cứu, cho thấy: có nhiều loại hàng hóa, dịch vụ lẽ ra phải được điều chỉnh bởi thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa được đưa vào diện chịu thuế như các loại thiết bị điện tử cao cấp, nước uống có ga…Vì, đối với nước uống có

ga thì lí do đánh thuế là làm cho đồ uống có ga trở nên đắt hơn khiến người mua phải suy tính nhiều hơn trước khi quyết định mua, hoặc nếu có mua, thì số lượng ít hơn Mục đích phụ là thu được thêm tiền cho ngân sách, hỗ trợ cho điều trị bệnh béo phì và bệnh tim mạch đang có xu hướng gia tăng, mà nước có ga là một trong những nguyên nhân chính Lí do đánh thuế đồ điện tử cao cấp: các thiết bị điện, điện tử gia dụng cao cấp; điện thoại di động và dịch vụ kinh doanh nó; vật dụng cao cấp làm bằng pha lê, thảm len; mỹ phẩm cao cấp… không phân biệt đó là hàng hóa sản xuất trong nước hay hàng hóa nhập khẩu Bởi đây là những loại hàng hóa, dịch vụ cao cấp mà thành phần sử dụng đa số là tầng lớp giàu có Việc mở rộng diện chịu thuế TTĐB với những loại hàng hóa dịch vụ này sẽ góp phần điều tiết thu nhập, định hướng tiêu dùng, mở rộng thêm được nguồn thu

Ngược lại, có trường hợp có loại hàng hóa đáng lý ra phải được khuyến khích tiêu dùng do yêu cầu đảm bảo sức khỏe, văn minh đô thị thì lại chưa được xem xét đưa ra khỏi diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt như xe ôtô từ 16-24 chỗ ngồi

I.2.2 Hàng mãTrong nhóm các đối tượng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt quy định trong Nghị định 108/2015/NĐ-CP có nói hàng mã thuộc đối tượng chịu thuế đặc biệt không bao gồm hàng mã là đồ chơi trẻ em và hàng mã là đồ dùng dạy học Tuy nhiên, trên thực tế, rất khó phân biệt hàng mã dùng để dạy học hay một số đồ chơi trẻ em với hàng mã thờ cúng Do đó, cần có quy định hướng dẫn rõ phân biệt thế nào là hàng mã là đồ dùng dạy học để quá trình áp dụng không gây tranh cãi

I.2.3 Thuốc lá điếu, xì gà và các chế phẩm khác từ cây thuốc láBên cạnh đó luật vẫn còn bỏ sót và chưa làm rõ một số đối tượng phải chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Đơn cử như theo điều 2 Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuốc lá điếu, xì gà và những chế phẩm khác từ cây thuốc lá dùng để hút, hít, nhai, ngửi, ngậm đều thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Điều đó có nghĩa là thuốc lá sợi không nằm ngoài phạm vi đó Thế nhưng, theo công văn số 4325-2011 của Bộ Tài chính gửi Cục Hải quan các địa phương lại hướng dẫn, thuốc lá sợi là nguyên liệu sản xuất thuốc lá điếu thành phẩm nên không thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Bà Đặng Thị Bình An, Công ty TNHH Tư vấn Thuế C&A nhận định, hướng dẫn của Bộ Tài chính tại công văn này là chưa phù hợp vì thuốc lá sợi là các

bộ phận của cây thuốc lá khi phơi khô, thái nhỏ đều có thể sử dụng được,

I.2.4 Theo khoản 5 điều 3 Luật Thuế Tiêu thụ đặc biệt 2008 quy định “Hàng hoá nhập

khẩu từ nước ngoài vào khu phi thuế quan, hàng hoá từ nội địa bán vào khu phi thuế quan và chỉ sử dụng trong khu phi thuế quan, hàng hoá được mua bán giữa các khu phi thuế quan với nhau trừ hai loại hàng hóa sau: Hàng hóa đưa vào khu được áp dụng quy chế khu phi thuế quan có dân cư sinh sống, không có hàng rào cứng và xe ô tô chở người dưới 24 chỗ” thuộc đối tượng không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Qua thực tiễn quản lý, chính bản thân Bộ Tài chính đã nhận định: “Thực

tế thời gian qua phát sinh một số trường hợp lợi dụng việc miễn thuế tiêu thụ đặc biệt đối với một số hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt với thuế suất cao như: thuốc lá, xì gà, rượu, bia, để đưa vào trong khu được áp dụng quy chế khu phi thuế quan sau đó đưa vào nội địa bằng nhiều hình thức nhằm trốn thuế, gian lận thương mại”

Ví dụ như ở Khu thương mại quốc tế Lao bảo – Quảng trị là nơi nhập hàng hóa từ nước ngoài về và được hưởng thuế TTĐB thế nên mới có tình trạng buôn lậu

I.3 Giá tính thuế

Trong tất cả các sắc thuế theo quy định của pháp luật nước ta thì những thuế

có mức thuế suất cao như thuế tiêu thụ đặc biệt thì quy định giá tính thuế chặt chẽ

và khả thi là yếu tố quan trọng nhất đảm bảo phòng, chống tránh thuế hoặc trốn thuế Bởi vậy, việc nghiên cứu hoàn thiện quy định về giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt trong các văn bản quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành thuế tiêu thụ đặc biệt là rất cần thiết Từ thực tiễn quản lý những năm qua cho thấy, có mấy vấn đề quan trọng về giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt cần được sửa đổi, bổ sung

I.3.1 Theo điều 6 Luật thuế TTĐB thì giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá do cơ sở sản

xuất bán ra tại nơi sản xuất chưa có thuế tiêu thụ đặc biệt, tức là giá bán có tính cả chi phí bao bì, vỏ hộp trong đó, thế nhưng trong thực tế thì lại áp dụng không thống nhất, có loại hàng hóa áp dụng trên cơ sở giá bán có bao bì, có trường hợp áp dụng giá bán không có bao bì nên không đảm bảo công bằng giữa các doanh nghiệp cũng như giữa các hàng hóa cùng loại với nhau

Cụ thể theo điều 5 Thông tư 195/2015/TT-BTC Thông tư hướng dẫn thi hành nghị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28 tháng 10 năm của chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn một số điều của luật thuế tiêu thụ đặc biệ và luật sửa đổi, bổ sung một số điều của luật thuế tiêu thụ đặc biệt thì theo đó

Đối với hàng hoá chịu thuế TTĐB, giá tính thuế TTĐB là giá chưa có thuế GTGT, thuế bảo vệ môi trường (nếu có), chưa có thuế TTĐB và không loại trừ giá trị vỏ bao bì.

Đối với mặt hàng bia chai nếu có đặt tiền cược vỏ chai, định kỳ hàng quý cơ

sở sản xuất và khách hàng thực hiện quyết toán số tiền đặt cược vỏ chai thì số tiền đặt cược tương ứng giá trị số vỏ chai không thu hồi được phải đưa vào doanh thu tính thuế TTĐB

Ví dụ: Đối với bia hộp, năm 2016 giá bán của 1 lít bia hộp chưa có thuế GTGT là 21.000 đồng, thuế suất thuế TTĐB mặt hàng bia là 55% thì giá tính thuế TTĐB được xác định như sau:

Giá tính thuế TTĐB 1 lít bia hộp = 21.000 đồng = 13.548 đồng

1 + 55%

Ví dụ: Quý II/2016, giá bán của một két bia chai Hà Nội chưa có thuế GTGT

là 124.000 đồng/két, thì giá tính thuế TTĐB xác định như sau:

Giá tính thuế TTĐB 1 két bia = 124.000 đồng = 80.000 đồng

1 + 55%

Ví dụ: Quý III/2016, Công ty bia A bán 1.000 chai bia cho khách hàng B và

có thu tiền cược vỏ chai với mức 1.200 đồng/vỏ chai, tổng số tiền đặt cược là 1.200.000 đồng Hết quý Công ty A và khách hàng B thực hiện quyết toán: số vỏ chai thu hồi là 800 vỏ chai, số vỏ chai không thu hồi được là 200 vỏ chai, căn cứ số lượng vỏ chai thu hồi, Công ty A trả lại cho khách hàng B số tiền là 960.000 đồng,

số tiền đặt cược tương ứng số vỏ chai không thu hồi được là 240.000 đồng (200 vỏ chai x 1.200 đồng/vỏ chai) Công ty A phải đưa vào doanh thu tính thuế TTĐB.I.3.2 Quy định hiện hành không khống chế về mức giá tính thuế đối với hàng hóa chịu

thuế tiêu thụ đặc biệt nên một số cơ sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế đã lách thuế bằng cách thành lập các cơ sở kinh doanh thương mại hoạch toán độc lập với cơ sở sản xuất để từ đó hạ giá bán của cơ sở sản xuất bán cho cơ sở kinh doanh nhằm làm giảm số thuế phải nộp vào ngân sách nhà nước

Ví dụ: công ty bia A thành lập chi nhánh bia AB (mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại chi nhánh được ghi trong sổ kế toán tại đơn vị, tự kê khai và quyết toán

thuế, chi nhánh AB có con dấu và mã số thuế riêng với công ty A),công ty A bán cho chi nhánh AB với giá thấp hơn thị trường => mức thuế công ty A nộp sẽ giảm.

I.3.3 Về giá tính thuế đối với cơ sở trực thuộc, các bên có quan hệ liên kết.Các văn bản quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành hiện mới chỉ quy định đối với trường hợp giá bán qua cơ sở trực thuộc hạch toán phụ thuộc và đại lý Tuy nhiên, trên thực tế do chưa có quy định về giá tính thuế đối với cơ sở trực thuộc hoạch toán độc lập và các công ty con, công ty liên kết… nên các doanh nghiệp hiện đang lợi dụng quy định này để lách thuế, gây thất thu ngân sách nhà nước Bởi vậy, cần sửa đổi, bổ sung quy định về giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt để bao quát hết các trường hợp này nhằm ngăn ngừa hành vi tránh thuế

Bộ Tài chính đã có thông tư 05/2012 quy định: nếu nhà sản xuất bán hàng qua cơ sở kinh doanh thương mại thì giá làm căn cứ tính thuế TTĐB là giá bán của

cơ sở sản xuất nhưng không thấp hơn 10% giá bán bình quân của cơ sở thương mại bán ra Điều này có nghĩa giá tính thuế sẽ căn cứ cả vào giá cơ sở thương mại bán

ra, “khóa” khả năng cơ sở sản xuất cố tình áp giá bán ra quá thấp để “lách” thuế

Tuy nhiên, Sabeco đã thành lập và bán bia của mình qua Công ty thương mại Sabeco (công ty con) Sabeco tính, kê khai và nộp thuế TTĐB theo giá bán ra tại công ty con này

Công ty thương mại Sabeco lại chưa bán ra cho người tiêu dùng mà bán tiếp qua các công ty thương mại vùng (công ty cổ phần nhưng Sabeco chi phối) cũng với mức khá thấp Từ đây, các công ty khu vực này mới bán tiếp cho đại lý cấp 1 với giá cao hơn Đại lý cấp 1 sẽ tiếp tục bán bia Sài Gòn cho các đại lý cấp 2, các nhà hàng, người tiêu dung

I.3.4 Về giá tính thuế đối với trường hợp hàng hóa xuất khẩu nhưng không đủ điều kiện

áp dụng đối tượng không thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Luật Thuế Tiêu thụ

đặc biệt quy định hàng hóa xuất khẩu thuộc diện không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt khi thỏa mãn các điều kiện nhất định Nếu không thỏa mãn những điều kiện đó thì phải tính thuế tiêu thụ đặc biệt như tiêu thụ nội địa Tuy nhiên, quy định về các điều kiện này chưa được rõ ràng.

Đây là một trong những quy định mà các thương nhân có hoạt đông thương mại xuất khẩu lợi dụng để tránh khỏi chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bằng cách làm giả các hóa đơn, vận đơn, chứng từ xuất khẩu hàng hóa thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng sau đó lại tiêu thụ những hàng hóa này trong nước Điều này làm thất thu rất lớn cho nguồn ngân sách nhà nước nếu như các cơ quan quản lý không kiểm tra, giám sát chặt chẽ

1.4.2 Ngoài ra luật thuế TTĐB là một công cụ để tạo sân chơi bình đẳng thực sự cho các loại hình doanh nghiệp và bảo đảm các cam kết của Việt Nam khi gia nhập WTO Theo cam kết gia nhập WTO, trong vòng 3 năm kể từ ngày gia nhập WTO, tất cả các loại rượu được chưng cất có nồng độ từ 20 độ trở lên sẽ chịu một mức thuế tuyệt đối tính theo lít rượu cồn nguyên chất hoặc một mức thuế phần

trăm Do vậy, quy định hiện hành về mức thuế suất đối với mặt hàng rượu từ 20 độ trở lên không còn phù hợp với cam kết gia nhập WTO của Việt Nam.

1.4.3 Việc tăng thuế suất làm xuất hiện và gia tăng tình trạng buôn bán hàng lậu theo thực tế cho thấy thì tình trạng buôn lậu thuốc lá, bia, rượu ngày càng cao với cáo thủ đoạn hết sức tinh vi Việc áp dụng thuế suất cao đối với các mặt hàng này là nguồn lợi của các đối tượng buôn lậu Vì giá trị cả các mặt hàng buôn lậu rất thấp nhưng khi bán ra thị trường thì lại tính theo giá của các sản phẩm hợp pháp, nên các đối tượng thu về khoản chênh lệnh lợi nhuận rất cao

Một ví dụ điển hình cho hành vi trốn thuế là vào ngày 21/1, Bộ Công an quyết định bắt tạm giam ông Hồ Văn Hải - nguyên tổng Giám đốc Công ty CP Cồn Rượu Hà Nội (Halico) để điều tra hành vi buôn lậu và lợi dụng chức vụ quyền hạn gây ảnh hưởng với người khác để trục lợi Lợi dụng chính sách ưu đãi xuất khẩu bia rượu của nhà nước (không đánh thuế tiêu thụ đặc biệt, trong khi rượu bia tiêu thụ trong nước phải chịu thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt có thể lên tới 45% tùy từng giai đoạn), vợ chồng Xưởng - Hoa đã liên hệ với Hồ Văn Hải, khi đó là Giám đốc Công ty Halico xin mua rượu xuất khẩu sang Lào Hải đồng ý và giao cho Nguyễn Thị Quỳnh Trang (35 tuổi, trú tại quận Hai Bà Trưng, Hà Nội), khi đó là chuyên viên Phòng phát triển thị trường Công ty Halico làm thủ tục ký hợp đồng

và thực hiện các đơn hàng mua bán rượu với Công ty Hoàng Lân Sau khi mua 5.070 thùng rượu vodka từ Công ty Halico, Công ty Hoàng Lân không xuất khẩu lô hàng này mà đưa ra tiêu thụ tại thị trường trong nước để hưởng lợi Để hợp thức số rượu tiêu thụ trong nước, vợ chồng Hoàng Văn Xưởng- Đinh Thị Minh Hoa đã làm giả nhiều tờ khai xuất khẩu Thông qua Nguyễn Thị Thủy (38 tuổi, trú tại quận Bắc

Từ Liêm, Hà Nội), nguyên nhân viên Tung tâm phòng ngừa và xử lý rủi ro của một ngân hàng, Hoa đã nhờ Nguyễn Thị Kim Hạnh (42 tuổi, trú tại quận Hoàn Kiếm,

Hà Nội), nguyên cán bộ Chi cục Hải quan Bắc Hà Nội giúp thực hiện các thủ tục

kê khai hải quan Ngoài ra, Hoa còn làm giả hợp đồng xuất khẩu rượu với một doanh nghiệp tư nhân tại Lào để đưa vào hồ sơ hải quan Cơ quan điều tra xác định, các đối tượng đã tiêu thụ trong nước 48.330 thùng rượu vodka các loại và 22.255 thùng bia lon Hà Nội để chiếm đoạt 13,2 tỷ đồng tiền thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế giá trị gia tăng Trong đó, Trang đã hưởng lợi 1,1 tỷ đồng, Hải hưởng lợi 600 triệu đồng, Hạnh hưởng lợi 526 triệu đồng Viện kiểm sát đã truy tố Hải và Hạnh về tội lợi dụng chức vụ quyền hạn trong khi thi hành công vụ Xưởng, Hoa, Trang và Thuỷ bị truy tố về tội trốn thuế.

1.5. Khấu trừ thuế, giảm thuế

Vấn đề này còn được quy định tại khoản 2 điều 7 của nghị định NĐ/CP: “ Người nộp thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nhập khẩu (trừ xăng các loại) được khấu trừ số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp ở khâu nhập khẩu khi xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp bán ra trong nước,

108/2015-số thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ tương ứng với 108/2015-số thuế tiêu thụ đặc biệt của hàng hóa nhập khẩu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bán ra” Nghị định này thay đổi cách xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) với ô tô nhập khẩu (NK) dưới 24 chổ

Ta giả sử một chiếc ô tô 4 chỗ có giá tính thuế NK là 20.000 USD, thuế suất thuế NK và TTĐB đều là 50% Số thuế NK là 50% x 20.000 = 10.000 USD Số thuế này sẽ được cộng với giá tính thuế NK để có trị giá tính thuế TTĐB (20.000 + 10.000 = 30.000 USD) Số thuế TTĐB phải nộp là 50% x 30.000 = 15.000 USD Như vậy, sau khi nộp thuế NK và thuế TTĐB, tổng chi phí NK chiếc xe này đã lên đến 45.000 USD Trong 45.000 USD đó, số thuế là 25.000 USD – cao hơn cả giá trị của chiếc xe Chiếc ô tô sẽ còn phải chịu thuế giá trị gia tăng (VAT) và nhiều khoản phí, lệ phí khác mới có thể chính thức được lưu hành Có thể nói số thuế mà người mua ô tô NK phải chịu theo quy định hiện hành là rất cao Tuy vậy, điều “an ủi” là với cách tính khá rõ ràng này, doanh nghiệp NK và người mua có thể ước lượng được tương đối chính xác chi phí phải bỏ ra.

Điểm thay đổi quan trọng nhất ở đây là cách đánh thuế Thay vì chỉ tính và nộp ở thời điểm nhập khẩu như trước đây, theo Nghị định 108, hàng hóa NK thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB sẽ phải nộp thuế TTĐB lần thứ nhất khi NK (theo cách tính cũ) và lần thứ hai khi được bán ra (theo cách tính mới) Theo quy định tại Khoản (2), Điều 7 của Nghị định 108, thuế TTĐB đã nộp ở khâu NK sẽ được khấu trừ khi xác định thuế TTĐB bán ra Riêng với ô tô dưới 24 chỗ, Nghị định 108 quy định cụ thể giá tính thuế TTĐB khi bán ra cho cơ sở KDTM phải lớn hơn hoặc bằng 105% giá vốn Tiếp tục ví dụ trên, nếu áp dụng quy định này, khi chiếc ô tô này bán

ra, giá tính thuế TTĐB tối thiểu là 105% x 45.000 = 47.250 USD Số thuế TTĐB tối thiểu phải nộp khi bán ra là 50% x 47.250 = 23.625 USD Số thuế TTTĐB đã nộp khi NK được khấu trừ là 15.000 USD nên số thuế TTĐB còn phải nộp khi bán ra là 8.625 USD Dễ hiểu là doanh nghiệp NK sẽ cộng thêm phần thuế này vào giá, vì thế giá bán tới tay người mua sẽ tăng (hoặc không giảm tương ứng dù thuế NK giảm) Lưu ý rằng tất cả các phép tính này được giả định ở mức tối thiểu nên trong thực tế, giá bán có thể sẽ tăng nhiều hơn nữa khi áp dụng quy định mới

Đáng nói hơn, cơ chế này không đúng nguyên tắc của thuế TTĐB vì chỉ được phép thu thuế TTĐB một lần trong toàn bộ quá trình sản xuất, lưu thông, tiêu dùng Thuế TTĐB có bản chất khác với thuế VAT (đánh vào giá trị tăng thêm) nên không thể tính toán khấu trừ đầu ra – đầu vào Việc khấu trừ chỉ áp dụng trong trường hợp có hoạt động sản xuất, nếu nguyên vật liệu đầu vào đã nộp thuế TTĐB thì sẽ được khấu trừ vào số thuế TTĐB của sản phẩm Do đó, việc Nghị định 108 quy định tính thuế TTĐB hai lần (có khấu trừ) trong trường hợp NK về để bán lại

là chưa thỏa đáng

1.5.2. Về vấn đề giảm thuế :

Theo quy định hiện hành của chính sách thuế tiêu thụ đặc biệt thì với các cơ

sở sản xuất bia quy mô nhỏ (có công suất dưới 10 triệu lít/năm) đang hoạt động nếu nộp đủ thuế tiêu thụ đặc biệt mà bị lỗ, thì được xét giảm thuế tiêu thụ đặc biệt tương ứng với số lỗ trong năm xét giảm thuế Quy định này đặc biệt còn nhằm bảo

hộ cho ngành lắp ráp ô tô còn khá non trẻ ở nước ta trong thời gian qua Tuy nhiên, trong giai đoạn hiện nay, nước ta đang mở cửa hội nhập sâu rộng, đang thực hiện các cam kết theo chương trình CEPT, hiệp định thương mại Việt Mỹ…quy định đó không còn phù hợp nữa vì đã vi phạm nguyên tắc đãi ngộ quốc gia

Cụ thể ở luật sửa đổi, bổ sung một số điều của luật thuế giá trị gia tăng, luật thuế tiêu thụ đặc biệt và luât quản lí năm 2016 quy định tại điều 2 của luật này thì

xe ô tô chở người từ 10 đến dưới 16 chỗ sẽ giảm từ mức 30% hiện hành xuống còn 15%, xe chở người từ 16 chỗ ngồi đến dưới 24 chỗ ngồi sẽ giảm từ mức 15% hiện hành xuống còn 10%; các loại xe điện sẽ có mức thuế giảm thêm 10%, chẳng hạn loại xe nào hiện đang chịu mức thuế suất 25% sẽ giảm còn 10%, mức 15% sẽ giảm còn 10% hoặc mức 10% sẽ giảm về 5%