Những vấn đề cơ bản của lý thuyết hạch toỏn kế toán

Phân loại kế toán trong DNTIÊU THỨC PHÂN BIỆT KẾ TOÁN TÀI CHÍNH Kế TOÁN QUẢN TRị Thông tin Khách quan và có thể kiểm tra Linh hoạt và phù hợp với các vấn đề cần giải quyết Đối tượng sử

Những vấn đề cơ bản của lý

thuyết hạch toán kế toán

04/20/17 2

Chương I: Giới thiệu về Hạch

toán kế toán

III Các nguyên tắc kế toán chung được

thừa nhận (GAAP)

MỤC TIÊU

I Hạch toán kế toán là gì?

Hạch toán kế toán là một hệ thồng điều tra

quan sát, tính toán, đo lường và ghi chép,

tổng hợp các quá trình kinh tế, để cung cấp cho người sử dụng các thông tin hữu ích cho việc ra quyết định

1 Khái niệm

04/20/17 4

• HTKT là ngôn ngữ của kinh doanh, cung

cấp thông tin cho người sử dụng trong

quá trình ra quyết định

- Quyết định quản lý

- Quyết định đầu tư

- Các quyết định mang tính xã hội

2.Tại sao cần Hạch toán kế toán

• Các loại hạch toán

- Hạch toán nghiệp vụ

- Hạch toán thống kê

- Hạch toán kế toán

- Thước đo hiện vật: kg, tấn, tạ, m2, lít,…

- Thước đo lao động: giờ công, ngày công,…

3 Các loại hạch toán và thước đo sử dụng trong hạch toán

-Hạch toán kế toán -Hạch toán thống kê -Hạch toán nghiệp vụ

Sơ đồ 1

Người sử dụng thông tin kế toán

-Chủ doanh nghiệp -Hội đồng quản trị -Ban giám đốc

-Nha đầu tư, nha cung cấp -Nhà nước, cơ quan thuế

- Các bên có liên quan

Nội bộ DN

Ra quyết Định Quản lý

04/20/17 8

Người sử dụng thông tin kế toán Bên ngoài: nhà đầu tư, ngân

hàng, khách hàng, nhà cung cấp, Nhà nước, các tổ chức xã hội,…

Bên trong: nhà quản lý, nhân

Các báo cáo tài chính

5 Phân loại kế toán trong DN

TIÊU THỨC PHÂN BIỆT KẾ TOÁN TÀI CHÍNH Kế TOÁN QUẢN TRị

Thông tin Khách quan và có thể kiểm

tra Linh hoạt và phù hợp với các vấn đề cần giải quyết

Đối tượng sử dụng thông

tin Đối tượng bên trong và bên ngoài DN, có liên quan về lợi

ích

Các đối tượng bên trong DN

Phạm vi sử dụng thông

tin Toàn đơn vị Bộ phận trực thuộc

Nguyên tắc lập báo cáo Tuân thủ các nguyên tắc

chung được thừa nhận (GAAP)

Do đơn vị tự triển khai, xây dựng, không bắt buộc

Các báo cáo chủ yếu -Bảng cân đối kế toán Các báo cáo về các quá trình

1 Tài sản vs Nguồn vốn

Vốn Của Doanh Nghiệp

Tài Sản Ngắn Hạn

TS Dai

Nợ Phải Trả

Vốn Chủ

04/20/17 12

TÀI S N NG N Ả Ắ

H N Ạ N PH I TR Ợ Ả Ả

TÀI S N Ả DÀI H N Ạ

NV CH S Ủ Ở

H U Ữ

TỔNG TÀI SẢN = TỔNG NGUỒN VỐN

Tổng nguồn vốn = Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu

Tổng tài sản = Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu

Nguồn vốn chủ sở hữu=Tổng tài sản – Nợ phải trả

Mối quan hệ của Tài sản và Nguồn vốn

2 Các mối quan hệ kinh tế pháp lý

ngoài Doanh nghiệp

Các mối quan hệ kinh tế pháp lý phát sinh do:

• Hợp đồng với doanh nghiệp

• Pháp luật quy định

• Đạo đức và trách nhiệm xã hội

04/20/17 14

Bài tập về Đối tượng HTKT – Bài số 1 – Sách Bài tập Lý thuyết HTKT

III Các nguyên tắc kế toán

chung được thừa nhận (GAAP)

• Thông tin kế toán cần phải so sánh được

• GAAP chỉ là 1 số nguyên tắc và khái niệm

chung nhất làm cơ sở cho các công tác kế toán

• Giữa các nước vẫn có sự khác biệt trong chuẩn mực kế toán

1 Tại sao cần GAAP

04/20/17 16

Nguyên tắc 1: Nguyên tắc thực thể kinh doanh

(reporting entity)

• Bất kỳ một đơn vị kinh tế nào tiến hành hoạt động kinh

doanh cần phải ghi chép tổng hợp và báo cáo

• Mỗi doanh nghiệp được nhận thức và đối xử như chúng

là những tổ chức đôc lập với chủ sở hữu và với các

doanh nghiệp khác

• Và các đơn vị này phải lập báo cáo

kế toán theo quy định

2 Các nguyên tắc kế toán (GAAP)

Nguyên tắc 2: Nguyên tắc hoạt động liên tục

(going-concern)

• Doanh nghiệp được giả thiết là sẽ hoạt động liên tục, vô thời hạn hoặc không bị giải thể trong tương lai gần

• Khi đó, doanh nghiệp ghi giá trị tài sản theo giá gốc

• Khi không còn tồn tại dấu hiệu hoạt động liên tục thì giá thị trường là căn cứ quan trọng để xác định giá trị tài sản của đơn vị kế toán

Nguyên tắc 4: Nguyên tắc kỳ kế toán (accounting

Nguyên tắc 5: Nguyên tắc khách quan (Objectivity)

Số liệu kế toán cung cấp phải mang tính khách quan và có thể kiểm tra được Thông tin kế toán cần không bị ảnh

hưởng bởi bất kỳ các định kiến chủ quan nào

04/20/17 20

Nguyên tắc 6: Nguyên tắc chi phí (historical cost

principle)

Đây là một trong những nguyên tắc cơ bản của kế

toán Theo nguyên tắc này, việc tính toán tài sản,

công nợ, vốn, doanh thu, chi phí phải dựa trên giá trị thực tế mà không quan tâm đến giá thị trường

Nguyên tắc 7: Nguyên tắc doanh thu thực hiện

(revenue principle)

• Doanh thu phải được xác định bằng số tiền thực tế

thu được và được ghi nhận khi quyền sở hữu hàng hóa bán ra được chuyển giao va khi các dịch vụ

được thực hiện.

• Trong một số trường hợp đặc biệt như: mua bán bất động sản, bán tài sản trả tiền dần, các hợp đồng xây dựng trong nhiều năm, thì doanh thu có thể được xác định theo các phương pháp khác nhau như:

- Theo số tiền thực thu

- Theo phương thức trả góp

- Theo phần trăm hoàn thành

TSCĐ, chi phí nợ xấu,…

Nguyên tắc 9: Nguyên tắc công khai (disclosure

principle)

Việc công khai đầy đủ có nghĩa là tất cả tư liệu có liên

quan đến tình hình tài chính và kết quả hoạt động phải

được thông báo cho những người sử dụng Việc này làm cho các báo cáo tài chính có ích hơn và giảm bớt các vấn

đề bị hiểu sai

=> To what extent ???

Nguyên tắc 10: Nguyên tắc thận trọng (prudential

principle)

Cần đảm bảo rằng việc ghi vốn chủ sở hữu chỉ thực hiện khi có chứng cớ chắc chắn, và việc ghi giảm vốn chủ sở hữu được ghi nhận ngay khi có chứng cớ có thể (chưa chắc chắn)

Nguyên tắc 11: Nguyên tắc trọng yếu (materiality

principle)

Nguyên tắc này chỉ quan tâm đến những vấn đề mang tính trọng yếu, quyết định bản chất và nội dung của sự vật, không quan tâm đến các yếu tố có ít tác dụng trong báo cáo tài chính

Một thông tin được gọi là trọng yếu khi sự bỏ qua, nhầm lẫn vê thông tin đó có thể làm người sử dụng đưa ra

• Nguyên tắc này đảm bảo kết quả tài chính của doanh nghiệp có thể so sánh được giữa các kỳ kế toán và người sử dụng có thể biết được sự biến động của

tình hình tài chính

• Vậy, có trường hợp nào phương pháp kế toán thay đổi không?

Chương 2: Hệ thống phương pháp

Hạch toán kế toán

III Phương pháp Đối ứng-Tài khoản

IV Phương pháp Tổng hợp-Cân đối

2 Yếu tố cấu thành PP Chứng từ

- Hệ thống bản chứng từ

- Kế hoạch luân chuyển chứng từ

I Phương pháp Chứng từ

04/20/17 28

a) Hệ thống bản chứng từ

 Bản chứng từ là phương tiện chứng minh tính hợp

pháp và thông tin về kết quả của nghiệp vụ kinh tế phát sinh

 Các yếu tố cấu thành bản chứng từ

Các yếu tố cấu thành Yếu tố cơ bản Yếu tố bổ sung

- Tên chứng từ

- Tên, địa chỉ cá nhân, cơ quan

có liên quan

- Ngày tháng, số hiệu

- Nội dung nghiệp vụ

- Quy mô nghiệp vụ

- Chữ ký của những người liên

 Theo số lần ghi các nghiệp vụ kinh tế

- Chứng từ thanh toán với công nhân viên

- Chứng từ thanh toán với ngân sách Nhà nước

04/20/17 32

b) Kế hoạch luân chuyển chứng từ

 Khái niệm: là sự vận động liên tiếp của một bản

chứng từ từ bộ phận này đến bộ phận khác trong

đơn vị hạch toán

 Phân loại:

- Kế hoạch luân chuyển riêng

- Kế hoạch luân chuyển chung

Kế hoạch luân chuyển chứng từ

a) Lập hoặc tiếp nhận chứng từ từ bên ngoài

 Tùy theo nội dung kinh tế của nghiệp vụ mà sử

dụng chứng từ thích hợp

 Tùy theo yêu cầu quản lý từng loại tài sản mà

chứng từ có thể lập thành 1 bản hay nhiều bản

 Chứng từ phải được lập theo mẫu do Nhà nước

quy định và có đủ chữ ký của các bên liên quan

b) Kiểm tra tính hợp pháp, hợp lý và hợp lệ của bản

chứng từ

 Kiểm tra tính hợp pháp, hợp lý, hợp lệ của bản

chứng từ bằng các yếu tổ của chứng từ, tính chính xác của số liệu trên chứng từ

 Sau khi ghi sổ và kết thúc kỳ hạch toán, chứng từ

được chuyển sang lưu trữ, bảo đảm an toàn, chứng

từ không bị mất, khi cần có thể tìm lại nhanh chóng

 Hết thời hạn lưu trữ, chứng từ được đem hủy

- Người lập, kiểm tra, sử dụng, lưu trữ

- Trách nhiệm hành chính, thưởng phạt

04/20/17 36

II Phương pháp tính giá

1 Khái niệm PP Tính giá

PP tính giá là PP thông tin và kiểm tra về sự hình thành

và phát sinh chi phí có liên quan đến từng loại vật tư, sản phẩm, hàng hóa, tài sản, dịch vụ.

(?) Tại sao phải tính giá

• Đối tượng của HTKT:

- đa dạng: loại hình và đơn vị đo

- vận động không ngừng: chuyển hóa từ hình thái này sang hình thái khác

• HTKT sử dụng đơn vị tiền tệ để ghi sổ

=> Cần biết giá trị bằng tiền của các đối tượng HTKT

- Thế nào là chính xác: là giá phải phù hợp với giá cả

đương thời, số lượng và chất lượng của đối tượng tính giá, và những chứng từ hóa đơn đi kèm với đối tượng đó.

- Tính tương đối của khái niệm chính xác

b Thống nhất

- Tại sao: để đảm bảo tính so sánh được của thông tin kế

toán

- Thế nào là thống nhất: pp tính giá được giữ nguyên cho

một đối tượng tính giá, trong một kỳ báo cáo, trong một doanh nghiệp.

- Tính tương đối của thống nhất:

- Nếu thay đổi PP tính giá thì sao?

4 Nguyên tắc của PP Tính giá

• Nguyên tắc 1: Xác định đúng đối tượng tính giá

Tài sản, nguồn vốn của doanh nghiệp trong tất cả

các khâu

Tiêu thụ

Nguyên, nhiên vật

liệu nhập kho

Thành phẩm, sản

phẩm

dở dang

Sản phẩm sản xuất, hàng hóa bán ra, dịch vụ cung cấp

04/20/17 40

• Nguyên tắc 2: Phân loại chi phí hợp lý

Tiêu thụ

CP thu mua: chi phí

liên quan đến việc

Thu mua tài sản,

vật tư

CP sản xuất: CP

Nguyên vật liệu TT,CP nhân công TT, CP SXC

CP thu mua, CP bán hàng (thuê gian hàng, lương cho nv

bán hàng)

CP quản lý doanh nghiệp: lương giám đốc, kế toán…

• Nguyên tắc 3: Lựa chọn tiêu thức phân bổ

- Khi CP phát sinh liên quan đến nhiều đối tượng thì phải

phân bổ CP cho từng đối tượng hợp lý

- VD: CP SX chung, CP thu mua, CP bán hàng…

- Tiêu thức phân bổ phải đáp ứng các yêu cầu:

+ Khách quan + Có mối quan hệ chặt chẽ, logic với đối tượng + Đơn vị đo lường xác định, có độ tin cậy cao + Phải được xác định trước

- Công thức phân bổ:

F: Tổng chi phí cần phân bổ T: Tổng tiêu thức phân bổ của các đối tượng

04/20/17 42

5 Tính giá các khâu trong quá trình sản xuất

 Tính giá tài sản mua vào: 3 bước

- Bước 1: Tính trị giá mua của tài sản

- Bước 2: Tập hợp chi phí phát sinh trong quá trinh thu mua tài sản

- Bước 3: Tập hợp giá trị tài sản mua vào

Giá ban đầu = Trị giá mua + Chi phí thu mua

Trị giá mua của tài sản mua vào

Giá trên

hóa đơn

(A)

+ Các khoản thuế không được khấu

trừ (B)

- Các khoản giảm giá hàng mua, chiết khấu thương mại khi mua

hàng (C)

 Tính giá sản phẩm, dịch vụ sản xuất

Bước 1: Tập hợp các chi phí trực tiếp (nguyên vật liệu,

nhân công trực tiếp) có liên quan đến đối tượng tính giá

Bước 2: Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung cho

các đối tượng tính giá có liên quan

Bước 3: Xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ

Bước 4: Tính ra tổng giá thành sản phẩm và giá thành

đơn vị sản phẩm

04/20/17 44

 Tính giá sản phẩm, hàng hóa dịch vụ tiêu thụ và giá vật tư xuất dùng cho sản xuất-kinh doanh

• Bước 1: Xác định số lượng sản phẩm, hàng hóa,

dịch vụ tiêu thụ theo từng loại và theo từng khách

hàng cùng với số lượng vật liệu công cụ xuất dùng cho sản xuât kinh doanh

• Bước 2: Xác định giá đơn vị của từng loại hàng xuất

bán, xuất dùng (với sản phẩm dịch vụ: Giá thành sản xuất; với hàng hóa: Đơn giá mua; với vật tư xuất

dụng: giá thực tế xuất kho)

• Bước 3: Phân bổ chi phí thu mua cho hàng tiêu thụ

theo tiêu thức phù hợp

• Các phương pháp tính giá đơn vị của hàng xuất

dùng, xuất bán

1) Phương pháp đơn vị bình quân

- Đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ

- Đơn vị bình quân cuối kỳ trước

- Đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập

2) Phương pháp xác định theo trị giá hàng tồn kho cuối

kỳ trên cơ sở giá mua thực tế cuối kỳ

3) Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO)

4) Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO)

Phương pháp giá thực tế đích danh

 Là phương pháp phản ánh các nghiệp vụ kinh tế

phát sinh lên sổ kế toán dựa trên quan hệ đối ứng

của nghiệp vụ đó

2 Các yếu tố cấu thành

 Tài khoản kế toán

 Các quan hệ đối ứng kế toán

a) Tài khoản kế toán

 Khái niệm: Tài khoản kế toán là cách thức phân loại, hệ thống

hóa các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tiêng biệt theo từng dối tượng ghi của hạch toán kế toán nhằm phục vụ cho yêu cầu quản lý của các loại chủ thể quản lý khác nhau

 Đặc trưng cơ bản về nội dung, kết cấu của TK: kết cấu của

TK gồm 3 yếu tố:

• Tên: bao gồm tên của tài sản, nguồn vốn hình thành tài sản nhất

định;

• Bên trái: gọi là bên Nợ

• Bên phải: gọi là bên Có

• Dạng tài khoản này được gọi là tài khoản “chữ T”

• Trong kết cấu của TK, “Nợ” và “Có”

chỉ là quy ước để phân biệt nội dung ghi chép

Tên TK

04/20/17 48

Cơ sở cho việc thiết kế tài khoản

 Xuất phát từ nội dung và đặc điểm của đối tượng hạch toán kế toán

 Số lượng tài khoản là ít nhất mà có thể cung cấp

nhiếu thông tin bổ ích nhất đáp ứng nhu cầu thông tin cho quản lý kinh doanh

 Phải có nhiều loại tài khoản cơ bản phản ánh tài sản, nguồn hình thành,… và có nhiều phân hệ tài khoản

khác nhau

 Kết cấu tài khoản tài sản ngược với kết cấu loại tài

khoản nguồn hình thành Kết cấu của loại tài khoản

điều chỉnh phải ngược với kết cấu của tài khoản cơ

bản

Nguyên tắc ghi tài khoản

Ghi một số tiền vào bên Nợ TK là ghi Nợ TK đó.

Ghi một số tiền vào bên Có TK là ghi Có TK đó.

Số phát sinh tăng được ghi cùng bên với số dư, số phát sinh giảm được ghi bên còn lại.

Số dư cuối kỳ = Số dư đầu kỳ + Tổng số phát sinh tăng – Tổng số phát sinh giảm

04/20/17 50

 Kết cấu một số loại tài khoản cơ bản

TÀI KHOẢN TÀI SẢN

TÀI KHOẢN CHI PHÍ

TÀI KHOẢN DOANH THU

04/20/17 52

TÀI KHOẢN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ

Tổng hợp chi phíKết chuyển lãi

Tổng hợp doanh thuKết chuyển lỗ

KHÔNG CÓ SỐ DƯ

b) Các quan hệ đối ứng

Loại 1: TS tăng, TS giảm

Ví dụ: Nộp tiền mặt vào ngân

hàng 10 triệu

-Tiền mặt: TS – Giảm 10 triệu

-TGNH: TS – Tăng 10 triệu

Loại 3: TS tăng, NV tăng

Ví dụ: Mua nguyên vật liệu, chưa trả tiền người bán, 100 triệu

-NVL: TS – Tăng 100 triệu -Phải trả NB: NV – tăng 100 triệu

Loại 2: NV tăng, NV giảm

Ví dụ: Trích lãi chưa phân phối

-TGNH: TS – Giảm 100 triệu -Phải trả NB: NV – Giảm 100 triệu

- Bước 1: Định khoản kế toán

- Bước 2: Phản ánh định khoản lên tài khoản

BƯỚC 1: ĐỊNH KHOẢN KẾ TOÁN

 Định khoản là việc xác định TK ghi Nợ và TK ghi Có của một

nghiệp vụ kinh tế phát sinh dựa trên quan hệ đối ứng của nghiệp

vụ đó.

 Phân loại:

+ Định khoản giản đơn: chỉ liên quan đến 2 TK

+ Định khoản phức tạp: liên quan đến 3 TK trở lên

 Phức tạp thông thường

 Phức tạp đặc biệt

3 Chu trình ghi sổ kép

TS tăng => Ghi Nợ TK Tài sản=> Nợ TK Tiền mặt

TS giảm=> Ghi Có TK Tài sản=> Có TK TGNH

Nợ TK “Tiền mặt”: 10.000.000

c) Phản ánh lên TK TK Tiền mặt TK TGNH

(1) 10.000.000 10.000.000 (1)

- NV giảm => Ghi Nợ TK Nguồn vốn => Nợ TK “Phải trả CNV”

- TS giảm => Ghi Có TK Tài sản => Có TK “TGNH”

Nợ TK “Phải trả CNV”: 100.000.000

Có TK “TGNH” : 100.000.000 c) Phản ánh lên TK TK Phải trả CNV TK TGNH

04/20/17 58

Ví dụ 3

3 Vay ngân hàng trả lương nhân viên 150 triệu

a) Phân tích nghiệp vụ

- Vay Ngân hàng: Vay NH tăng => NV tăng

- Trả lương CNV: Phải trả CNV giảm=> NV giảm

b) Định khoản

- NV giảm => Ghi Nợ TK Nguồn vốn => Nợ TK “Phải trả CNV”

- NV tăng => Ghi Có TK Nguồn vốn => Có TK “Vay Ngân hàng”

Nợ TK “Phải trả CNV”: 150.000.000

Có TK “Vay NH” : 150.000.000 c) Phản ánh lên TK TK Phải trả CNV TK Vay NH

(3) 150.000.000 150.000.000 (3)

Ví dụ 4

4 Mua NVL trị giá 20 triệu, chưa trả tiền cho người bán

a) Phân tích nghiệp vụ

- Mua NVL: NVL tăng => TS tăng

- Chưa trả tiền người bán: Phải trả NB tăng=> NV tăng

b) Định khoản

TS tăng => Ghi Nợ TK Tài sản=> Nợ TK “NVL”

NV tăng => Ghi Có TK “Phải trả NB” => Có TK “Phải trả NB”

Nợ TK “NVL” : 20.000.000

Có TK “Phải trả NB”: 20.000.000 c) Phản ánh lên TK TK NVL TK Phải trả NB