Tiểu luận đánh giá tình hình hoạt động kiêm toán tại VN

Hoạt động kiểm toán Việt Nam ĐẠI HỌC QUỐC GIA CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM TP.HCM Độc lập – Tự – Hạnh phúc ĐẠI HỌC KINH TẾ LUẬT Thành phố Hồ Chí Minh, ngày 21 tháng 03 năm 2017 Họ tên : Lê Văn Nho Lớp: K15504 MSSV: K155041445 Môn: Lý thuyết Kiểm Toán GV: Ths.Hồng Dương Sơn ĐỀ TÀI:ĐÁNH GIÁ TÌNH HÌNH HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN TẠI VIỆT NAM Câu 1: Suy nghĩ hoạt động kiểm toán Việt Nam? Nền kinh tế nước ta từ kinh tế kế hoạch hoá tập trung chuyển sang kinh tế thị trường Do cần phải có công cụ thích hợp phù hợp với kinh tế thị trường kinh tế thị trường phát huy hiệu Hoạt động kiểm toán công cụ Xét tầm vĩ mô, kiểm toán công cụ có hiệu lực giúp Chính phủ quản lý vĩ mô kinh tế -xã hội kết hoạt động kiểm toán thực thực tiễn quan trọng để Chính phủ xây dựng chiến lược kế hoạch phát triển đất nước, phát triển kinh tế xã hội; kiểm toán giúp đơn vị đánh giá kết sản xuất kinh doanh tránh thiếu sót công tác hạch toán kiểm toán Tuy hoạt động kiểm toán thâm nhập vào nước ta phát huy vai trò tích cực Thông qua hoạt động quan kiểm toán kiểm toán nội bộ, kiểm toán độc lập đặc biệt hoạt động kiểm toán Hoạt động kiểm toán Việt Nam nhà nước Cho đến với hoạt động kiểm toán nhà nước góp phần làm lành mạnh tài quốc gia, với quan thuộc khối kiểm tra, kiểm soát vĩ mô, góp phần đáng kể vào việc lập lại trật tự kỷ cương quản lý hoạt động kinh tế tài chính, là đơn vị kiểm toán Thông qua hoạt động kiểm toán phát đơn vị hoạt động hiệu quả, phát vi phạm việc tuân thủ chế độ sách nhà nước để từ có biện pháp nhằm nâng cao hiệu hoạt động doanh nghiệp Bên cạnh hoạt động tích cực phận kiểm toán nội doanh nghiệp, tổ chức kiểm toán độc lập góp phần làm lành mạnh tình trạng tài doanh nghiệp, tổ chức kiểm toán độc lập góp phần làm lành mạnh tình trạng tài doanh nghiệp, phát gian lận tài chính, tìm gia công, chế biến số liệu từ thu hồi lại vốn cho doanh nghiệp Bên cạnh bước đầu xây dựng đội ngũ kiểm toán viên có lĩnh trị tốt, cần cù chịu khó tìm tòi, học hỏi công việc bước đầu tạo lập số yêu cầu trước mắt Đã tiến hành xây dựng hệ thống chuẩn mực quy trình kiểm toán chưa hoàn thiện  Hoạt động Kiểm toán nhà nước: Cơ cấu tổ chức máy kiểm toán nhà nước chưa hoàn thiện phát triển, hệ thống kiểm toán nhà nước chưa mở rộng phát triển đồng Xét mặt chất lượng, trình độ kỹ nghiệp vụ kiểm toán viên thấp, kinh nghiệm thực tế ít, đội ngũ công chức kiểm toán nhà nước (từ lãnh đạo quản lý đến kiểm toán viên) phần lớn chưa bồi dưỡng Về chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán kiến thức có liên quan, đặc biệt với chế bổ nhiệm nay, thêm vào đội ngũ công chức kiểm toán nhà nước chủ yếu điều động từ bộ, ngành quan khác đến chưa tuân thủ đòi hỏi hỏi định Mặc dù đào tạo quy chuyên ngành kế toán, tài Hoạt động kiểm toán Việt Nam số chuyên ngành kinh tế, kỹ thuật khác, họ có kinh nghiệm công tác kế toán, tài đội ngũ công chức chưa trang bị đầy đủ tri thức cần thiết để thích ứng với chế mới, chế thị trường có quản lý nhà nước đòi hỏi cao nghiêm ngặt chức kiểm toán, điều thể mặt sau: Một là, kiến thức kiểm toán, kiểm toán loại hình hoạt động nghề nghiệp, đòi hỏi phải có đào tạo chuyên môn, nghiệp vụ, phong cách, kỹ năng, kỹ xảo thành thục trước đảm đương, thực thi nhiệm vụ Việc thâm hụt tri thức nghiệp vụ thuộc công nghệ kiểm toán nói rào cản lớn kiểm toán viên thực thi nhiệm vụ Trong đó, kiểm toán nhà nước chưa có chương trình đào tạo nghiệp vụ riêng cho kiểm toán viên, kiểm toán viên nhà nước, việc mở lớp lâu chủ yếu để đáp ứng yêu cầu khẩn trương trước mắt Hai là, kiến thức pháp luật Việc điều chỉnh quan hệ xã hội, kinh tế, chủ yếu dựa vào văn luật Phần đông kiểm toán viên chưa trang bị hoàn chỉnh mảng kiến thức luật pháp, bao gồm ngành luật chung luật điều chỉnh hoạt động kiểm toán điều chỉnh hoạt động đối tượng kiểm toán Ba là, tiếp cận với kiểm toán quốc tế để tìm hiểu nghiên cứu kinh nghiệm kiểm toán nước giới hạn chế Những phương thức tổ chức, điều hành chuẩn mực kiểm toán nhiều mặt chưa theo kịp với tiến trình hội nhập kiểm toán quốc tế Nhìn chung chất lượng kiểm toán thấp, kết đạt kiểm toán nhà nước so với yêu cầu Quốc hội, Chính phủ đặt yêu cầu kinh tế thị trường khiêm tốn Nền kinh tế đứng trước nhiều khó khăn thử thách, tệ tham ô, lãng phí đục khoét tài Hoạt động kiểm toán Việt Nam sản công diễn Đa số doanh nghiệp chưa có phận kiểm toán nội bộ, tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp chưa phát triển  Hoạt động Kiểm toán độc lập: Khung pháp lý Măc dù nay,Việt Nam có qui chế Kiểm toán độc lập, song chưa xây dựng xong chuẩn mực kế toán- kiểm toán tiến gần đến chuẩn mực quốc tế nhiều công ty kiểm toán độc lập phải vận dụng chuẩn mực kế toán kiểm toán quốc tế biết rõ có nhiều điểm không phù hợp với khung cảnh kinh tế Việt nam giai đoạn chuyển đổi Từ dẫn đến hệ khác chẳng hạn như:  Việc đánh giá chất lượng báo cáo kiểm toán thiếu chung để làm thước đo  Hoạt động kiểm toán chưa chuẩn hoá Khi có tranh chấp nổ ra, chưa có đến sở giải vấn đề thuộc trách nhiệm pháp lý kiểm toán viên Cũng thiếu hệ thống chuẩn mực quan điểm kiểm toán viên so với quan điểm quan thuế vụ nhiều khoảng cách Điều khiến cho nhiều doanh nghiệp có vốn nước ngạc nhiên báo cáo kết kiểm toán quan thuế thừa nhận dẫn đến nghi ngờ chất lượng kiểm toán Một khía cạnh khác cần lưu ý tư cách pháp lý công ty kiểm toán độc lập Có nhiều công ty kiểm toán độc lập Việt nam thuộc loại hình doanh nghiệp, có quan chủ quản tài khiến cho nhiều người băn khoăn, nghi ngờ tính độc lập công ty Đến nay, theo đạo luật loại hình doanh nghiệp Việt nam hầu hết công ty kiểm toán độc lập ỏ Việt nam thuộc loại công ty trách nhiệm hữu hạn Kể công ty kiểm toán độc lập nước thuộc loại công ty hợp danh, chịu trách nhiệm vô hạn vào Hoạt động kiểm toán Việt Nam Việt nam, theo luật đầu tư nước lại thành lập doanh nghiệp theo loại hình công ty trách nhiệm hữu hạn Điều tiếp tục khiến cho người sử dụng báo cáo kết kiểm toán nghi ngờ khả bồi thường công ty có cố xảy Việc cho phép doanh nghiệp có vốn đầu tư nước làm ăn Việt nam góp phần thúc đẩy kinh tế phát triển.Tuy nhiên nói riêng lĩnh vực kế toán- kiểm toán có nhiều bất cập nảy sinh: quy định doanh nghiệp có vốn đầu tư nước phải thực chế độ kế toán hành Việt nam, có nhu cầu thực chế độ kế toán khác phải tài chấp nhận văn Như khó cho doanh nghiệp 100% vốn nước đơn vị hợp tác kinh doanh áp dụng chế độ kế toán Việt nam gặp bất cập so với chế độ kế toán nước yêu cầu tính đặc thù tài khoản ,các báo cáo định kì, chứng từ gốc pháp lệnh kế toán thống kê có hiệu lực, không cho phép tồn hai hệ thông kế toán khó đánh giá hiệu kinh doanh Từ đặt vấn đề mức độ áp dụng pháp lí báo cáo tài kiểm toán Hiện tiêu chuẩn kiểm toán thu hút nhiều nhà quản lí Ở Việt nam bên cạnh công ty kiểm toán độc lập nước tài cho phép số công ty kiểm toán nước hoạt động có bất cập kế toán kiểm toán nên báo cáo tài nhiều doanh nghiệp có vốn nước liên doanh công ty kiểm toán nước không tài Việt nam thừa nhận đối phó với tình hình số doanh nghiệp mời hai công ty kiểm toán Việt nam nước hai công ty kiểm toán xác nhận báo cáo tài ,tuy nhiên giải pháp tối ưu Các tổ chức kiểm toán độc lập nước Do thiếu hiểu biết quản trị doanh nghiệp chế thị trường thiếu chuyên gia có liên quan tổ chức kiểm toán chưa mạnh dạn dịch vụ Hoạt động kiểm toán Việt Nam tư vấn quản trị điều mà nhà quản lí quan tâm Ơ nước mà hoạt động kiểm toán trở thành quen thuộc người ta coi nghề kiểm toán ngang hàng với nghề luật sư nghề thầy thuốc Đối với kiểm toán viên thông qua hoạt động kiểm toán họ phải chuẩn đoán "sức khoẻ" doanh nghiệp từ đề xuất dịch vụ tư vấn có giá tri giúp cho doanh nghiệp " khoẻ " lại "khoẻ" có "bệnh" đưa giải pháp hữu hiệu giúp cho doanh nghiệp đưa giải pháp hữu hiệu Xét khía cạnh người:  Về số lượng đội ngũ cán chức danh kiểm toán viên thiếu trầm trọng so với nhu cầu công việc Về chất lượng đội ngũ kiểm toán viên phần lớn chưa bồi dưỡng chuyên môn nghiệp vụ kiến thức liên quan.Mặc dù đào tạo quy chuyên ngành kế toán, tài số chuyên ngành kinh tế kỹ thuật khác, họ có kinh nghiệm vè công tac kế toán , tài Nhưng chưa đáp ứng yêu cầu kiến thức kiểm toán Bởi kiểm toán hoạt động nghề nghiệp đòi hỏi phải có đào tạo chuyên môn nghiệp vụ, phong cách , kỹ , kỹ xảo thành thục trước thực thi nhiệm vụ  Một điểm cần lưu ý tri thức ứng dụng khoa học kỹ thuật đại kiểm toán chưa áp dụng Hiện Việt nam có nhiều công ty đa áp dụng hình thức kế toán máy nên giảm khối lượng lớn công việc ghi chép, giữ sổ lập báo cáo trước Tuy nhiên đội ngũ kiểm toán viên độc lập chưa đào tạo để thích ứng với yêu cầu kiểm toán môi trường máy vi tính  Vì đạo đức nghề nghiệp tổ chức kiểm toán kiểm toán viên không tự quảng cáo công khai hình thức thề mà kiểm toán viên không chủ động tiếp cận khách hàng tìm hiểu nhu cầu đề xuất dịch vụ thiết thực mang lại hiệu qủa Hoạt động kiểm toán Việt Nam cao cho khách hàng Chính điều làm cho nhiều khách hàng chưa đến với tổ chức kiểm toán Việt nam Hoạt động kiểm toán nươc ta mẻ Bởi kiến thức chuyên môn hạn hẹp nên nhận thức công chúng người quan tâm chưa thực tin tưởng vào chất lượng công việc kiểm toán vai trò kiểm toán Điều làm hạn chế đến phát triển kiểm toán: -Trừ đơn vị kế toán có tham gia quản lý nước ngoài, hầu hết người quản lý đơn vị chưa hiẻu hết mục đích hoạt động kiểm toán, chưa thấy lợi ích thiết thực từ tư vấn kiểm toán viên -Nhiều doanh nghiệp đặc biệt doanh nghiệp nhà nước, công ty tư nhân, công ty cổ phần, chưa muốn tiết lộ thông tin thực hoạt động doanh nghiệp cho người khác, trừ bị bắt buộc doanh nghiệp có cố -Vì mà khách hàng tổ chức kiểm toán Việt nam chủ yếu doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài,liên doanh với nước , tổ chức viện trợ tiếp nhận viện trợ ( tổ chức bị bắt buộc phải kiểm toán ), số doanh nghiệp khác có cố tài Ngoài ra, công ty kiểm toán Việt Nam số tồn việc báo cáo sai, báo cáo thiếu tiêu số lượng kiểm toán viên: doanh thu theo dịch vụ doanh thu phân loại khách hàng chưa khớp nhau; không thông báo số liệu vốn điều lệ, vốn kinh doanh, kết kinh doanh, số dư quỹ dự phòng Một số công ty không lập báo cáo theo mẫu Theo báo cáo 147 Công ty kiểm toán Việt Nam, số lượng khách hàng năm 2012 toàn ngành 32.702 khách hàng, tỷ lệ tăng thấp 4.9% so với năm 2011 (năm 2011 31.184 khách hàng) Trong đó, khách hàng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước tăng 1110 khách hàng (10.8%) so với năm 2011 (năm 2011 Hoạt động kiểm toán Việt Nam 10.270 khách hàng); khách hàng Công ty TNHH, CP, DNTN, HTX tăng 104 khách hàng (0.8%) so với năm 2011 Tuy số lượng khách hàng tăng không đáng kể (4,9%), doanh thu năm 2012 ngành kiểm toán tăng 24.7% Doanh thu năm 2011 3.047 tỷ đồng, doanh thu năm 2012 3.799 tỷ đồng; doanh thu dịch vụ kiểm toán có tỷ trọng cao 2.147 tỷ đồng (chiếm 57%) Số nộp ngân sách nhà nước năm 2012 587 tỷ đồng (tăng 6.9% so với năm 2011) Tỷ suất lợi nhuận doanh thu đạt 0.87% vốn đạt 4.15% Trong công ty kiểm toán lớn (big4) công ty E&Y, PwC Deloitte có lãi, có công ty KPMG bị lỗdo doanh thu cung cấp dịch vụ giảm sút nhẹ, khoản chi phí hoạt động chi phí nhân viên, dự phòng nợ khó đòi chi phí tài tăng Câu 2: Suy tư hoạt động kiểm toán tương lai Việt Nam? Việc xây dựng kiểm toán Nhà nước có trình độ chuyên nghiệp cao, bước đại, trở thành quan kiểm tra tài công có trách nhiệm uy tín, đáp ứng yêu cầu nghiệp công nghiệp hoá, đại hoá đất nước, phù hợp với thông lệ chuẩn mực quốc tế Về chất lượng kiểm toán, kiểm toán Nhà nước đặt mục tiêu nâng cao chất lượng kiểm toán cách toàn diện ba mặt lực, hiệu lực hiệu kiểm toán, nhằm hướng tới yêu cầu phục vụ tốt công tác kiểm tra, giám sát Nhà nước quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản Nhà nước Để đạt mục tiêu Quốc hội đề ra, kiểm toán Nhà nước phát triển thành công cụ trọng yếu hữu hiệu Đảng Nhà nước kiểm tra, kiểm soát việc quản lý sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước; hỗ trợ, phục vụ đắc lực cho hoạt động Quốc hội, Hội đồng Nhân dân cấp thực Hoạt động kiểm toán Việt Nam chức giám sát định vấn đề quan trọng đất nước, địa phương Kiểm toán Nhà nước cần đổi hoạt động, nâng cao hiệu hoạt động kiểm toán, đổi nội dung báo cáo kiểm toán nhằm cung cấp cho Quốc hội thông tin xác đáng, trung thực, khách quan, gắn liền với thực tiễn hoạt động, điều hành kinh tế đất nước Báo cáo kiểm toán cần có đánh giá khái quát tình hình, làm rõ nét tranh tổng thể ngân sách Nhà nước niên độ kiểm toán, kết đạt được, tồn mang tính phổ biến, sai phạm có tính nghiêm trọng quản lý, sử dụng ngân sách tài sản Nhà nước Quá trình 16 năm xây dựng hoạt động thời gian khiêm tốn so với nhiều quan Kiểm toán Nhà nước khác giới, Kiểm toán Nhà nước Việt Nam đạt kết khả quan, Nhà nước nhân dân đánh giá cao Có thành Kiểm toán Nhà nước coi trọng việc chia sẻ kiến thức vận dụng kinh nghiệm quốc tế vào thực tiễn hoạt động chuyên môn nghiệp vụ thông qua thúc đẩy hoạt động hợp tác với quan kiểm toán tối cao (SAI), tổ chức quốc tế khu vực giới lĩnh vực Kiểm toán Nhà nước Những năm qua, Kiểm toán Nhà nước hợp tác hiệu với số SAI giới thông qua dự án hợp tác kỹ thuật tổ chức quốc tế tài trợ như: GTZ, ADB, DANIDA, EU, DIFID… Việc triển khai chiến lược quan trọng liên quan đến tương lai ngành công cụ biểu Nhà nước thiếu trợ giúp kỹ thuật quốc tế Một mục tiêu lớn Chiến lược xây dựng phát triển hệ thống khuôn khổ pháp lý kiểm toán sở nghiên cứu, tiếp thu thông lệ quốc tế vào điều kiện cụ thể Việt Nam, tạo môi trường pháp lý đầy đủ, chặt chẽ, phù hợp để thúc đẩy hoạt động kế toán, kiểm toán phát triển, Hoạt động kiểm toán Việt Nam đồng thời để quản lý chặt chẽ, nâng cao chất lượng, đạo đức nghề nghiệp Theo cần phải có chiến lược cụ thể để xây dựng, ban hành chuẩn mực kiểm toán Đối với lĩnh vực kiểm toán độc lập: Đánh giá việc áp dụng 37 chuẩn mực kiểm toán mới(ban hành thực thi từ năm 2013); giai đoạn 2013 - 2015 nghiên cứu cập nhật bổ sung chuẩn mực kế toán lại; giai đoạn 2016 - 2020 tiếp tục cập nhật chuẩn mực kiểm toán quốc tế, đảm bảo tuân thủ chuẩn mực kiểm toán quốc tế Chính phủ chủ trương hỗ trợ phát triển thị trường dịch vụ kiểm toán với giải pháp cụ thể như: Mở rộng quy mô số lượng chất lượng doanh nghiệp kiểm toán độc lập, doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kế toán toán thông qua hoàn thiện chế điều kiện hành nghề; tăng cường đội ngũ kiểm toán viên tăng cường kiểm tra chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán; Phát triển thị trường dịch vụ kế toán, kiểm toán thông qua việc tham gia thỏa thuận quốc tế công nhận lẫn kiểm toán viên hành nghề khối ASEAN Việt Nam với nước khác Chiến lược nhấn mạnh, việc thúc đẩy phát triển tổ chức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán nước thực theo hướng bước mở rộng xem xét để chuyển giao công việc thuộc chức quản lý Nhà nước cho tổ chức nghề nghiệp (VAA, VACPA), như: soạn thảo, cập nhật chuẩn mực kế toán, kiểm toán, tổ chức thi kiểm toán viên kế toán viên hành nghề Phấn đấu đến năm 2020, tổ chức nghề nghiệp Việt Nam thực trở thành tổ chức nghề nghiệp tự quản, có đầy đủ chức năng, nhiệm vụ tổ chức hoạt động tổ chức nghề nghiệp kế toán quốc tế khác nhằm tăng cường phát triển nâng cao hiệu hoạt động, vai trò Hiệp hội nghề nghiệp lĩnh vực dịch vụ Tài chính, Kế toán, Kiểm toán 10 Hoạt động kiểm toán Việt Nam Để thực thành công mục tiêu đề giải pháp thiếu phát triển nguồn nhân lực chất lượng cao Do đó, Chiến lược nêu rõ, cần nâng cao chất lượng nhân viên, chất lượng dịch vụ thông qua việc đẩy mạnh tổ chức đào tạo, cập nhật kiến thức theo hình thức phù hợp sở tiếp thu thông lệ quốc tế, điều kiện cụ thể Việt Nam Đổi mô hình đào tạo thi, cấp chứng kiểm toán viên, kế toán viên hành nghề theo hướng đào tạo, thi theo tín để cấp chứng kiểm toán viên, kế toán viên hành nghề; đồng thời, mở rộng tăng cường số lượng kỳ thi kế toán viên hành nghề, kế toán viên công chứng, kiểm toán viên Tăng cường áp dụng phương pháp công nghệ thông tin đại, tiêu chuẩn hóa chuyên môn chuyên nghiệp hóa Có chế thích hợp để tuyển dụng chuyên gia, người có kinh nghiệm kế toán, kiểm toán vào quan quản lý, giám sát hành nghề kế toán, kiểm toán; quan ban hành Chuẩn mực kế toán, kiểm toán quan nghiên cứu Cần ban hành quy định đánh giá sai sót, vi phạm Công ty kiểm toán, kiểm toán viên mức độ xử lý loại vi phạm sai sót thực kiểm toán BCTC Công ty niêm yết, công ty đại chúng Đề nghị BộTài tăng cường đạo phối hợp với VACPA để tổ chức thường xuyên kiểm tra chất lượng dịch vụ, kiểm tra đăng ký hành nghề hàng năm Các công ty cần ổn định tổ chức nhân sự, tăng dần trì quy mô hoạt động theo cơcấu hợp lý, công ty kiểm toán nhỏ nên có phương án sáp nhập, hợp từ 2-3 công ty lại thành công ty để tăng cường vị thếcạnh tranh lực hoạt động Có lộ trình bảo đảm điều kiện hành nghề từ1.1.2014 (có 05 KTV vốn điều lệ3 tỷ đồng) Không khuyến khích thành lập công ty kiểm toán mới, không nên thay đổi tên công ty kiểm toán Các công ty phải thực mua bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp phải trích quỹ dựphòng rủi ro nghề nghiệp theo quy định; cần thực chế độ BHXH cho nhân viên, đặc 11 Hoạt động kiểm toán Việt Nam biệt KTV để đảm bảo tuân thủ quy định Luật BHXH, ký hợp đồng lao động theo mẫu quy định đểtránh trường hợp gian lận ĐKHN Cần đầu tư cho công tác đào tạo nâng cao chất lượng nhân viên, có đánh giá giám sát để phân loại trình độ cấp bậc nhân viên, đặc biệt trọng giáo dục nâng cao ý thức tuân thủ đạo đức nghềnghiệp cho đội ngũtrợlý KTV, khuyến khích nhân viên học lấy chứng chỉkiểm toán quốc tế Tăng cường phối hợp liên lạc công ty kiểm toán Không thực hành vi cạnh tranh không lành mạnh (hạgiá phí ) Nâng cao tính chuyên nghiệp hiệu hoạt động đặc biệt hoạt động đào tạo, hoạt động kiểm soát chất lượng, xử lý kịp thời, minh bạch vụ việc, sai phạm Hội viên…nâng cao hình ảnh uy tín Hội Hội viên Ban hành Quy chế mẫu để áp dụng cho công ty kiểm toán vừa nhỏ Nâng cao quyền lợi Hội viên cung cấp công cụ hỗ trợchuyên môn, tư vấn giải vấn đề nghề nghiệp; Hiện đại hóa Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam” Ngân hàng Thếgiới (WB) tài trợ Câu 3: Giải pháp hoạt động kiểm toán Việt Nam Dù phương diện xu phát triển, phương diện môi trường kiểm toán, môi trường quản lý nhu cầu tự thân việc nâng cao chất lượng kiểm toán nên nhu cầu xúc, không nói trở thành đòi hỏi khách quan, thách thức có tầm quan trọng lớn đường tự đổi hoàn thiện hoạt động kiểm toán Muốn có chất lượng kiểm toán cần phải có yếu tố đảm bảo :  Yếu tố công cụ pháp lý: tức luật văn pháp quy phải đầy đủ rõ ràng, dễ hiểu điều chỉnh quan hệ kiểm toán điều chỉnh hoạt động đối tượng kiểm toán 12 Hoạt động kiểm toán Việt Nam Phải xây dựng chuẩn mực kiểm toán: nghiên cứu công phu làm chỗ dựa hành nghề cho kiểm toán viên, làm thước đo đánh giá chất lượng kiểm toán Chuẩn mực phải hệ thống tiêu chuẩn khoa học, khách quan, phù hợp với môi trường pháp lý điều kiện quản lý Việt nam, lại phù hợp với chuẩn mực chung quốc tế thừa nhận  Đào tạo bồi dưỡng đội ngũ kiểm toán viên : Với đòi hỏi thực tế phải có đội ngũ kiểm toán viên cần phải có đủ tư cách trình độ chuyên môn cao, phù hợp với yêu cầu kiểm toán Sự trực, lương tâm nghề nghiệp trình độ am hiểu luật pháp, quản lý tài nghiệp vụ kế toán kiểm toán có ý nghĩa định chất lượng hoạt động kiểm toán viên nói riêng kiểm toán nói chung Thống quan điểm đào tạo đối tượng kiểm toán: Một là, nghề kiểm toán đào tạo lúc, song song với chuyên ngành khác nhà trường, đối tượng đào tạo kiểm toán phải giai đoạn nâng cao sinh viên tốt nghiệp đại học trải qua chuyên ngành kế toán Bởi lẽ, kiểm toán viên họ cần có phẩm chất đạo đức tốt mà họ phải có vốn kiến thức kinh tế xã hội chuyên môn nghiệp vụ pháp luật am hiểu thông lệ quốc tế đặc biệt phải có vốn thực tế trải độc lập xử lí tình phức tạp diễn hoạt động kiểm toán Hai là, cần xây dựng mục tiêu chương trình đào tạo bồi dưỡng thống toàn quốc bồi dưỡng đào tạo kiểm toán viên Để thực giải pháp tài chủ trì thành lập hội đồng gồm thành viên có liên quan để biên soạn mục tiêu chương trình đào tạo bồi dưỡng kiểm toán viên thống toàn quốc 13 Hoạt động kiểm toán Việt Nam Sau có trương trình thống cho phép "tự hoá " việc đào tạo bồi dưỡng cán kiểm toán Xung quanh vấn đề này, có ý kiến cho nhà nước nên khống chế cho số trường đại học phép đào tạo cán kiểm toán cho làm giảm mức độ cạnh tranh mà nên để nhiều trường phép đào tạo lĩnh vực để tạo ganh đua trường sinh viên học chuyên ngành kiểm toán trường Ba là: xây dựng hệ thống tài liệu phục vụ giảng dạy học tập bao gồm giáo trình lí thuyết giảng thực tiễn tình quy trình kiểm toán văn pháp luật Đồng thời đổi phương pháp giảng dạy nhằm nâng cao chất lượng hiệu đào tạo, bồi dưỡng, đào tạo đội ngũ giáo viên Hơn nữa, qua đào tạo chuyên gia giảng dạy tác động tới sinh viên giỏi tham gia vào công tác kế toán kiểm toán Đổi công tác tuyển chọn cán đầu vào nhằm vào hai đối tượng: Chỉ lựa chọn cán cũ có đủ điều kiện thi tuyển kiểm toán viên từ sinh viên ưu tú trường đại học để bồi dưỡng thành lớp kiểm toán viên giỏi phù hợp với yêu cầu có đủ khả đảm trách nhiệm vụ lâu dài Mở rộng quan hệ hợp tác quốc tế đào tạo bồi dưỡng kiểm toán viên giúp kiểm toán viên có hội điều kiện hội nhập với quiốc tế từ học hỏi kinh nghiệm từ nước có kiểm toán phát triển như: Đức, Malayxia, Nhật ,Anh mối quan hệ quốc tế góp phần nâng cao chất lượng đào tạo nghiên cứu khoa học phục vụ cho hoạt động kiểm toán Tóm lại, việc đào tạo bồi dưỡng đội ngũ kiểm toán viên vấn đề quan trọng bách hoạt động kiểm toán nói chung kiểm toán độc lập nói riêng Muốn đào tạo đội ngũ kiểm toán viên có lực trí tụê hoạt động có hiệu 14 Hoạt động kiểm toán Việt Nam phải có chiến lược việc xây dựng tiềm lực cho công tác đào tạo bồi dưỡng Điều đóng góp vào phát triển đội ngũ kiểm toán viên tương lai  Thời gian –giá phí –chất lượng kiểm toán: Chất lượng sản phẩm khái niệm tương đối, biến đổi theo thời gian, không gian, theo phát triển nhu cầu xã hội biến đổi khoa học kỹ thuật Vậy chất lượng dịch vụ kiểm toán đánh ?”Chất lượng dịch vụ kiểm toán mức độ thoả mãn mong muốn có ý kiến xác đáng đảm bảo bí mật đối tượng kiểm toán đối tượng sử dụng thông tin kiểm toán đồng thời thoả mãn ước muốn đóng góp kiểm toán nhằm nâng cao hiệu quản lý kế toán tài theo chế độ sách Nhà nước chủ thể sử dụng dịch vụ kiểm toán với thời gian định trước mức giá phù hợp Thời gian đủ cần thiết để đảm bảo thực kiểm toán khoảng thời gian không dài, làm tăng chi phí lao động ảnh hưởng đến hiệu kinh tế tổ chức kiểm toán ngắn để thực số bước công việc cần thiết nhằm đảm bảo cho ý kiến mình, đồng thời phải kịp thời, phù hợp với yêu cầu thời gian sử dụng thông tin kiểm toán Thời gian tiến hành kiểm toán dài hay ngắn phụ thuộc giá phí mà khách hàng trả giá phí kiểm toán yếu tố tác động đến đơn vị khách hàng lựa chọn mời công ty kiểm toán nào.? Để nâng cao chất lương kiểm toán KTV công ty kiểm toán phải đặt giá phí kiểm toán mức độ phù hợp với thu nhập doanh nghiệp Việt Nam khoảng thời gian kiểm toán phù hợp  Nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính: Đối với nước khác, kiểm toán độc lập báo cáo tài bắt buộc Việt Nam hoạt động kiểm toán mẻ Nhà nước chưa bắt buộc 15 Hoạt động kiểm toán Việt Nam doanh nghiệp phải kiểm toán doanh nghiệp chưa hiểu kiểm toán gì? Mặt khác, họ không muốn người thứ ba can thiệp vào tình hình tài doanh nghiệp Trong thực tế có doanh nghiệp biết công việc kiểm toán hoạt động công ty kiểm toán qua phương thức tiến hành kiểm tra hoạt động tài phụ thuộc vào nội dung yêu cầu hợp đồng kiểm toán  Trong công việc “Tìm hiểu khách hàng “: Đối với khách hàng thường xuyên sau kiểm toán công ty phải đánh giá quan tâm đến thay đổi kinh doanh khách hàng KTV phải bổ sung thêm thông tin vào hồ sơ thường trực Đối với khách hàng chấp nhận mời kiểm toán giai đoạn phải hoàn thiện hồ sơ thường trực khách hàng Khi thu thập thông tin khách hàng phải bố trí KTV giàu kinh nghiệm am hiểu lĩnh vực kinh doanh khách hàng  Trong việc kiểm tra tính pháp lý khách hàng, KTV cần phải kiểm tra chi tiết số vấn đề sau: • Giấy phép thành lập điều lệ công ty khách hàng Đối với công ty liên doanh có vốn đầu tư nước cần xem xét:Nguồn vốn đầu tư, vốn pháp định, giấy phép đầu tư, tổng số vốn đồng góp, dạng vốn góp chứng từ liên quan đến vốn góp Trong thực tế, có nhiều công ty liên doanh cố tình ghi trùng, ghi khống số tài sản góp (bên nước ngoài)vốn, có nhiều loại ngoại tệ (kỳ ngoại tệ này, kỳ sau ngoại tệ khác) làm cho vốn góp tăng lên nhiều lần … • Các biên họp, hợp đồng kinh tế quan trọng …Từ tài liệu giúp KTV phát lý thực kiểm toán (để vay vốn ngân hàng, để ban giám đốc ký hợp đồng tiếp với ban quản trị ,…) nắm vững cách tổng quát tình hình tài doanh nghiệp 1.Trong việc lập kế hoạch kiểm toán : 16 Hoạt động kiểm toán Việt Nam Người lập kế hoạch (KTV độc lập cao cấp )phải xác định rõ mục đích kiểm toán, đánh giá rủi ro, tính toán mẫu công việc phải làm, phải giành quỹ thời gian để hướng dẫn, giúp đỡ đơn vị sửa lại sổ sách, báo cáo hướng dẫn nghiệp vụ kế toán cần thiết, cần lựa chọn người tham gia kiểm toán, ưu tiên người có hiểu biết lĩnh vực kinh doanh doanh nghiệp người tham gia kiểm toán đơn vị (nếu khách hàng thường xuyên) Kế hoạch kiểm toán phải trao đổi tổ kiểm toán Đối với hợp đồng lớn kéo dài, khối lượng công việc phải thực nhiều cần lập kế hoạch chung cho đợt kế hoạch chi tiết theo tháng, tuần cho tổ.(Như bảng kế hoạch công ty VIBA, Bắc Nam) 2.Trong thực kiểm toán : • Hiện tại, công ty kiểm toán Việt Nam sử dụng phương pháp kiểm toán theo khoản mục , phương pháp dễ thực có nhiều hạn chế , mức độ rủi ro phát cao Do khoản mục có mối quan hệ chặt chẽ, liên quan tới mà kiểm toán theo khoản mục lại bỏ qua quan hệ Theo phương pháp đại công ty kiểm toán quốc tế sử dụng phương pháp kế toán theo chu trình, phương pháp dựa vào quan hệ chặt chẽ khoản mục, trình cấu thành yếu tố chu trình hoạt động tài Để nâng cao chất lượng kiểm toán, công ty kiểm toán Việt Nam nên sử dụng phương pháp để phát chứng kiểm toán phân tích nhằm đưa kết luận hợp lý tình hình tài doanh nghiệp • Bằng chứng kiểm toán sở quan trọng bậc cho việc đánh giá chất lượng kiểm toán, sở để kiểm toán viên đưa kết luận báo cáo tài tình hình hoạt động doanh nghiệp Trong trình kiểm toán , KTV phải thu thập chứng thông qua phương pháp : 17 Hoạt động kiểm toán Việt Nam +Phương pháp 1:Kiểm tra vật chất +Phương pháp 2: Lấy xác nhận +Phương pháp 3: Xác minh tài liệu +Phương pháp 4: Quan sát +Phương pháp 5: Điều tra +Phương pháp 6: Tính toán +Phương pháp 7: Phân tích Cần lưu ý chứng kiểm toán chưa thật đáng tin cậy không sử dụng dễ dẫn tới kết luận sai lầm Khi có nguồn thông tin đối lập phải mở rộng diện điều tra …Hết sức cẩn thận xét đoán chứng kiểm toán có tác dụng khẳng định kết luận phải phủ định kết luận khác • Trong việc phân tích đánh giá cần phải phân bổ tính trọng yếu cho khoản mục Dựa vào chứng thu để phân tích đánh giá, điều quan trọng sử dụng hệ thống tỷ suất tài để phân tích, đánh giá tình hình tài doanh nghiệp Đối với khoản mục đủ chứng cần phải thu thập thêm từ chối đưa kết luận khoản mục 3.Một vấn đề quan trọng ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán mối quan hệ KTV đối tượng khác trình thực kiểm toán: • Quan hệ KTV với trợ lý:Trong trình kiểm toán, KTVphải giám sát, kiểm tra phần việc trợ lý giao Và tự thân thẩm định kết luận tư liệu có sử dụng không Nếu tư liệu trợ lý sử dụng mà dẫn đến sai phạm trọng yếu KTV phải chịu trách nhiệm trước pháp luật 18 Hoạt động kiểm toán Việt Nam • Quan hệ KTV với chuyên gia :Trong trường hợp đặc biệt, KTV phải xin ý kiến chuyên gia Nếu ý kiến chuyên gia thiếu khách quan, KTV thay chuyên gia khác trích dẫn ý kiến chuyên gia đồng ý chuyên gia cấp • Quan hệ KTV với khách hàng: Là quan hệ xuyên suốt kiểm toán Khách hàng thượng đế lại bị kiểm tra, vấn câu hỏi mà họ không muốn trả lời, kể cấp cao doanh nghiệp Song KTV không làm hết chức phải chịu trách nhiệm trước pháp luật • Quan hệ KTV với KTV nội • Quan hệ KTV với KTV khác • Quan hệ KTV với người thứ ba:Trong nhiều trường hợp KTV phải gặp trực tiếp xác nhận qua thư với người thứ ba để xác minh thông tin tài doanh nghiệp Khi lấy ý kiến người thứ ba, KTV phải có văn có chữ ký xác nhận chứng từ gốc để cần thiết truy cứu trách nhiệm Nguyên tắc KTV tính độc lập, thể qua tư thế, tác phong lĩnh nghề nghiệp Song không đồng nghĩa với việc KTV thông qua chứng từ sổ sách… để đưa ý kiến kết luận kiểm toán không đủ thời gian, chi phí cho KTV làm việc Mỗi KTV phải tranh thủ thu thập thông tin, tài liệu người liên quan Do vậy, mối quan hệ KTV với người ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán tuân thủ chuẩn mực đề KTV giải tất quan hệ kết hợp với tính độc lập người kiểm toán viên nâng cao chất lượng kiểm toán Tóm lại kinh tế chuyển đổi, nhiều vấn đề cản ngại cho trình phát triển thị trường kiểm toán đồng thời mở 19 Hoạt động kiểm toán Việt Nam nhiều hội kinh doanh cho doanh nghiệp nói chung công ty kiểm toán độc lập nói riêng Đó mảnh đất màu mỡ chờ đợi công ty kiểm toán độc lập lựa chọn giống tốt để gặt hái thành công Về phía nhà nước quan quản lý chức cần rà soát lại hệ thống văn pháp luật để nhanh chóng hoàn thiện hệ thống pháp luật điều chỉnh hoạt động kiểm toán vừa phải có tinh khoa học vừa phỉa phù hợp với thông lệ, điều ước qui định quốc tế khác lĩnh vực kiểm toán Mặt khác, khẩn trương xây dựng ban hành chuẩn mực, qui trình, phương pháp, cẩm nang tài liệu hướng dẫn lĩnh vực kiểm toán hoạt động đạt trình độ quốc tế Thường xuyên tổ chức hội nghị, hội thảo, đào tạo, tái đào tạo đưa nội dung đào tạo hoạt động kiểm toán theo hướng mở Các đơn vị chủ động xây dựng chương trình đào tạo, cập nhập thường xuyên theo đà phát triển nước có giáo dục đại Nhà nước cần tạo điều kiện thuận lợi sách thuế để doanh nghiệp kiểm toán nước có điều kiện phát triển tốt 20 Hoạt động kiểm toán Việt Nam 21 ... thực Hoạt động kiểm toán Việt Nam chức giám sát định vấn đề quan trọng đất nước, địa phương Kiểm toán Nhà nước cần đổi hoạt động, nâng cao hiệu hoạt động kiểm toán, đổi nội dung báo cáo kiểm toán. .. ngũ kiểm toán viên vấn đề quan trọng bách hoạt động kiểm toán nói chung kiểm toán độc lập nói riêng Muốn đào tạo đội ngũ kiểm toán viên có lực trí tụê hoạt động có hiệu 14 Hoạt động kiểm toán Việt... Bằng chứng kiểm toán sở quan trọng bậc cho việc đánh giá chất lượng kiểm toán, sở để kiểm toán viên đưa kết luận báo cáo tài tình hình hoạt động doanh nghiệp Trong trình kiểm toán , KTV phải