PHÂN LOẠI KIỂM TOÁN

Bài 2: Phân loại kiểm toán BÀI PHÂN LOẠI KIỂM TOÁN Hướng dẫn học Để học tốt này, sinh viên cần tham khảo phương pháp học sau:  Học lịch trình môn học theo tuần, làm luyện tập đầy đủ tham gia thảo luận diễn đàn  Đọc tài liệu: Giáo trình lý thuyết kiểm toán – Nhà Xuất Đại học Kinh tế quốc dân – Chủ biên: GS.TS Nguyễn Quang Quynh PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa  Sinh viên làm việc theo nhóm trao đổi với giảng viên trực tiếp lớp học qua email  Tham khảo thông tin từ trang Web môn học Nội dung Bài học khái quát loại kiểm toán phân loại theo tiêu thức khác nhau, đó, tập trung trình bày chất nội dung loại kiểm toán phân loại theo hai tiêu thức bản, là: (i) phân loại kiểm toán theo đối tượng kiểm toán (ii) phân loại kiểm toán theo tổ chức máy Mục tiêu  Nắm loại kiểm toán phân loại theo tiêu thức khác  Nắm chất loại phân biệt kiểm toán theo đối tượng cụ thể bao gồm kiểm toán tài chính, kiểm toán hoạt động kiểm toán liên kết  Nắm chất loại phân biệt kiểm toán theo hệ thống máy tổ chức bao gồm: kiểm toán nhà nước, kiểm toán độc lập kiểm toán nội TXKTKI03_Bai2_v1.0015105212 21 Bài 2: Phân loại kiểm toán Tình dẫn nhập Hoàng, Lan, Dũng, An Vinh nhóm bạn thân góp vốn thành lập Công ty Cổ phần Gỗ Việt Yến vào tháng năm 2009 Hoàng cổ đông lớn sở hữu 40% cổ phần, đồng thời Chủ tịch hội đồng quản trị kiêm Giám đốc điều hành Tính đến 31/12/2012, vốn điều lệ Công ty 20 tỷ đồng, tổng số lao động sử dụng khoảng 100 người Trong trình quản lý điều hành Công ty, Hoàng bạn nhóm phát sinh mâu thuẫn gay gắt, đặc biệt tài Lan Dũng cho phận kế toán chưa có nhiều kinh nghiệm, phần mềm kế toán hay gặp trục trặc nên chắn kết kinh doanh có sai sót Trong đó, An Vinh lại nghi ngờ có số chi phí thực khiến cho lợi nhuận giảm Để giải mâu thuẫn này, nhóm thống phương án kiểm toán báo cáo tài Công ty hàng năm, năm 2012 Xác định loại hình kiểm toán phù hợp với tình trên? Xác định chủ thể kiểm toán phù hợp với Công ty Cổ phần Gỗ Việt Yến? Kiểm toán viên cung cấp dịch vụ kèm theo kiểm toán báo cáo tài chính? 22 TXKTKI03_Bai2_v1.0015105212 Bài 2: Phân loại kiểm toán 2.1 Khái quát cách phân loại kiểm toán Qua nghiên cứu lịch sử chất kiểm toán, tiếp cận loại kiểm toán khác Để có nhận thức rõ kiểm toán có sở tổ chức tốt công tác kiểm toán cần sâu vào nghiên cứu loại kiểm toán Cũng hoạt động khác, kiểm toán cần phân loại theo nhiều tiêu thức khác nhau: Theo đối tượng cụ thể, kiểm toán phân thành kiểm toán (bảng khai) tài chính, kiểm toán hoạt động kiểm toán liên kết Nội dung đặc điểm loại hình kiểm toán trình bày cụ thể Mục 2.2 Theo lĩnh vực cụ thể, phân kiểm toán thành kiểm toán thông tin, kiểm toán quy tắc (tuân thủ), kiểm toán hiệu kiểm toán hiệu Các lĩnh vực kiểm toán trình bày Giáo trình, Chương 2, Mục 2.1 Theo phương pháp áp dụng kiểm toán, phân kiểm toán thành kiểm toán chứng từ kiểm toán chứng từ Kiểm toán chứng từ phương pháp mà kiểm toán dựa vào thông tin kế toán, sở phương pháp luận phương pháp kỹ thuật để xây dựng phương pháp riêng kiểm tra cân đối đối chiếu Kiểm toán chứng từ phương pháp mà kiểm toán viên chưa có đủ sở dẫn liệu dựa đơn vào thông tin kế toán thông tin có liên quan khác khách thể kiểm toán cung cấp Để thu thập chứng, kiểm toán cần phải có phương pháp thích hợp kiểm kê, thực nghiệm điều tra Theo quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán phân kiểm toán thành nội kiểm ngoại kiểm Kiểm toán từ bên (ngoại kiểm) hình thức kiểm toán chủ thể kiểm toán bên đơn vị thực Nội kiểm hình thức kiểm toán đơn vị tự thực hoạt động kiểm tra, kiểm soát với mục đích quản trị nội Ví dụ, kiểm toán nhà nước thực kiểm toán Tổng Công ty Đầu tư Phát triển Nhà Đô thị (HUD) coi ngoại kiểm, đó, kiểm toán nội Tổng Công ty thực kiểm toán đơn vị thành viên thuộc HUD nội kiểm Theo phạm vi tiến hành kiểm toán, phân thành kiểm toán toàn diện kiểm toán chọn điểm (điển hình) Kiểm toán toàn diện chọn điểm hiểu theo nhiều nghĩa Chẳng hạn, phạm vi tổ chức, kiểm toán toàn diện hướng đến việc kiểm tra, rà soát tất hoạt động theo yếu tố kiểm soát nội mục tiêu tổ chức, đó, kiểm toán chọn điểm tập trung vào yếu tố bản, mặt cụ thể trọng yếu loại hoạt động thực đơn vị để nhà quản lý nắm bắt điều hành kịp thời Trong phạm vi đối tượng kiểm toán, kiểm toán toàn diện đồng nghĩa với việc toàn chứng từ, nghiệp vụ thuộc đối tượng kiểm toán chọn để áp dụng thủ tục kiểm toán Với chọn điển hình, phán đoán kinh nghiệm nghề nghiệp, kiểm toán viên quan tâm đến phần tử tổng thể chứa đựng đặc trưng tổng thể phần tử có quy mô lớn, có khả sai phạm TXKTKI03_Bai2_v1.0015105212 23 Bài 2: Phân loại kiểm toán Theo tính chu kỳ kiểm toán, phân kiểm toán thành kiểm toán thường kỳ, kiểm toán định kỳ kiểm toán bất thường (đột xuất) Kiểm toán thường kỳ hướng đến mục đích thường xuyên củng cố, tăng cường lành mạnh hóa nề nếp hoạt động, đặc biệt hoạt động tài Kiểm toán bất thường hướng đến việc phát tình sai sót, gian lận, vi phạm quy định, thủ tục, trình thực hoạt động mà thời gian thực kiểm toán dạng không báo trước Trong đó, kiểm toán định kỳ lại gắn liền với kế hoạch, lịch trình kiểm toán mà khách thể kiểm toán biết trước cần phải chủ động lên chương trình để thực Chẳng hạn, công ty có cổ phiếu niêm yết sàn chứng khoán theo định kỳ hàng năm phải mời kiểm toán độc lập để thực kiểm toán báo cáo tài theo quy định Luật Chứng khoán Ủy ban Giao dịch Chứng khoán Nhà nước Theo quan hệ thời điểm kiểm toán với thời điểm thực nghiệp vụ, kiểm toán bao gồm kiểm toán trước, kiểm toán hành kiểm toán sau Mục đích thực kiểm toán trước nhằm cung cấp thông tin cho việc định, góp phần ngăn chặn phòng ngừa định không hợp lý, không khả thi thực tế Chẳng hạn, kiểm toán trước khâu xác định chủ trương đầu tư dự án ngân sách nhà nước tài trợ nhằm ngăn chặn tình trạng dự án phê duyệt vào hoạt động có hiệu đầu tư thấp, gây lãng phí ngân sách tài sản công Việc thực kiểm toán song song với thời điểm thực nghiệp vụ giúp cho nhà quản lý nắm bắt kịp thời diễn tiến hoạt động, từ có sách điều hành linh hoạt, hợp lý Kiểm toán tiến hành sau kết thúc nghiệp vụ lại hướng đến mục đích đánh giá kết thực hoạt động, đồng thời rút học kinh nghiệm để việc thực hoạt động tương lai hiệu Theo tổ chức máy kiểm toán, phân kiểm toán thành kiểm toán nhà nước, kiểm toán độc lập kiểm toán nội Các tổ chức trình bày Mục 2.3 Theo quan hệ pháp lý kiểm toán, có kiểm toán bắt buộc kiểm toán tự nguyện Kiểm toán bắt buộc kiểm toán báo cáo tài hàng năm thông tin tài khác doanh nghiệp, tổ chức pháp luật quy định Theo quy định Luật Kiểm toán độc lập hành, báo cáo tài doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài; tổ chức tín dụng thành lập hoạt động theo Luật tổ chức tín dụng; tổ chức tài chính, doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm, doanh nghiệp môi giới bảo hiểm; công ty đại chúng, tổ chức phát hành tổ chức kinh doanh chứng khoán theo quy định pháp luật chứng khoán; sở thực xã hội hóa, bắt buộc phải kiểm toán hàng năm doanh nghiệp kiểm toán Kiểm toán tự nguyện liên quan đến khách thể kiểm toán theo quy định pháp luật kiểm toán có nhu cầu kiểm toán báo cáo tài công việc kiểm toán khác Theo tính chất phạm vi kiểm toán phân thành kiểm toán ngân sách tài sản công, kiểm toán dự án công trình, kiểm toán đơn vị dự toán,… 24 TXKTKI03_Bai2_v1.0015105212 Bài 2: Phân loại kiểm toán Trong phần tiếp cận với khái niệm kiểm toán phân theo lĩnh vực, theo quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán, theo phương pháp kiểm toán,… Trong phần sau chương trình thực tiễn tổ chức kiểm toán đòi hỏi phải sâu nghiên cứu hai cách phân loại theo đối tượng cụ thể theo tổ chức máy kiểm toán 2.2 Phân loại kiểm toán theo đối tượng 2.2.1 Kiểm toán (bảng khai) tài (financial audit) Kiểm toán tài loại hình kiểm toán hướng vào việc xác minh bày tỏ ý kiến tính trung thực hợp lý thông tin trình bày bảng khai tài kiểm toán viên có trình độ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực Kiểm toán (bảng khai) tài có đặc điểm sau đây:  Đối tượng kiểm toán tài bảng khai tài chính: Bảng khai tài bao gồm thông tin kinh tế trình bày sở chuẩn mực chế độ kế toán khái quát tình hình tài chính, kết kinh doanh, luồng lưu chuyển tiền tệ quan, tổ chức nhằm đáp ứng nhu cầu thông tin cho người sử dụng chúng việc đưa định kinh tế Bảng khai tài đơn vị kế toán có hoạt động thu chi ngân sách nhà nước, quan hành chính, đơn vị nghiệp sử dụng kinh phí từ ngân sách nhà nước đơn vị nghiệp, tổ chức không sử dụng kinh phí từ ngân sách nhà nước bao gồm: Bảng cân đối tài khoản; báo cáo thu chi, thuyết minh báo cáo tài báo cáo khác theo quy định pháp luật Bảng khai tài đơn vị kế toán thực hoạt động kinh doanh gồm: Bảng cân đối kế toán; báo cáo kết hoạt động kinh doanh; báo cáo lưu chuyển tiền tệ thuyết minh báo cáo tài  Chủ thể khách thể kiểm toán tài xác định tùy thuộc vào kiểm toán cụ thể Với đơn vị sử dụng kinh phí vốn đầu tư từ ngân sách nhà nước việc kiểm toán bảng khai tài thường kiểm toán nhà nước thực Ví dụ, Đại học Kinh tế quốc dân đại học công lập với chất đơn vị nghiệp có sử dụng kinh phí từ ngân sách nhà nước việc kiểm toán báo cáo tài Trường kiểm toán nhà nước đảm nhận Với đơn vị lại thuộc diện bắt buộc phải kiểm toán hàng năm, chẳng hạn Công ty Cổ phần Sữa Việt Nam (Vinamilk) với tư cách công ty niêm yết chủ thể kiểm toán bảng khai tài tương ứng công ty văn phòng kiểm toán độc lập Ví dụ: KPMG chủ thể kiểm toán báo cáo tài niên độ 2013 Vinamilk Trong mối quan hệ nội kiểm phục vụ cho mục đích quản trị nội bộ, việc kiểm toán bảng khai tài đơn vị thành viên tổng công ty, tập đoàn, thuộc trách nhiệm kiểm toán nội Chẳng hạn, kiểm toán nội Tổng Công ty Đầu tư Phát triển Đô thị (HUD) có nhiệm vụ kiểm toán báo cáo tài thành viên trực thuộc HUD TXKTKI03_Bai2_v1.0015105212 25 Bài 2: Phân loại kiểm toán  Mục tiêu kiểm toán: Xác minh tính trung thực hợp lý thông tin trình bày bảng khai tài  Cơ sở tiến hành kiểm toán: Nhằm đạt mục tiêu trên, kiểm toán viên phải dựa vào hệ thống chuẩn mực kế toán (là bản), chế độ kế toán hành hệ thống văn pháp lý có hiệu lực điều chỉnh hoạt động khách thể kiểm toán Do người sử dụng bảng khai tài thường bên đơn vị kiểm toán, quan tâm đến thông tin tài với mục đích khác nên sở thực kiểm toán (hệ thống chuẩn mực) cần phải đảm bảo tính thống  Kết kiểm toán: Kết kiểm toán phải thể ý kiến chủ thể kiểm toán độ tin cậy thông tin trình bày bảng khai tài Các kết luận trình bày biên kiểm toán, chủ yếu báo cáo kiểm toán Chẳng hạn, với công ty kiểm toán độc lập, báo cáo kiểm toán phải trình bày theo mẫu quy định chuẩn mực kiểm toán Bên cạnh đó, kiểm toán viên cung cấp thêm dịch vụ gia tăng đưa lời khuyên tư vấn hoàn thiện kiểm soát nội hệ thống kế toán khách thể kiểm toán thư quản lý Chúng ta nghiên cứu tình dẫn nhập: Các cổ đông thành lập Công ty Cổ phần Gỗ Việt Yến định kiểm toán báo cáo tài Công ty từ niên độ tài 2012 Vậy, loại hình kiểm toán kiểm toán tài Mục tiêu kiểm toán nhằm xác minh tính trung thực thông tin báo cáo tài chính, đặc biệt thông tin doanh thu, chi phí, từ xác định lợi nhuận Công ty nhằm giải tranh chấp, nghi ngờ lẫn cổ đông Công ty Cổ phần Gỗ Việt Yến công ty có quy mô vừa, thuộc sở hữu tư nhân với số lượng cổ đông góp vốn người Việc kiểm toán báo cáo tài xuất phát từ nhu cầu tự nguyện cổ đông, vậy, chủ thể kiểm toán phù hợp kiểm toán độc lập 2.2.2 Kiểm toán hoạt động (performance audit) Kiểm toán hoạt động loại hình kiểm toán hướng vào việc đánh giá tính hiệu lực hệ thống thông tin quản trị nội bộ, hiệu hoạt động hiệu quản lý hoạt động diễn tổ chức, quan Kiểm toán hoạt động có đặc điểm sau đây:  Đối tượng kiểm toán hoạt động Đối tượng kiểm toán hoạt động hoạt động cụ thể thực tổ chức quan Các hoạt động đa dạng kể lĩnh vực công lĩnh vực tư Ví dụ, quan thuế, thu thuế cho ngân sách nhà nước hoạt động Đối với kho bạc nhà nước, hoạt động lại chi ngân sách nhà nước Trong doanh nghiệp, kể doanh nghiệp tư nhân nhà nước, hoạt động bao gồm: cung ứng yếu tố đầu vào, sản xuất cung cấp dịch vụ, quản lý sử dụng nhân sự, marketting,…  Chủ thể khách thể kiểm toán hoạt động Mối quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán hoạt động mang đậm sắc thái nội Ngay kể trường hợp kiểm toán hoạt động huy động, sử dụng ngân sách nhà nước tài sản công quan, doanh nghiệp nhà nước 26 TXKTKI03_Bai2_v1.0015105212 Bài 2: Phân loại kiểm toán kiểm toán nhà nước thực hiện, phạm vi kiểm toán rộng, song mục đích chủ yếu kiểm toán hướng đến việc đánh giá thực tế mức độ tiết kiệm chi tiêu, hiệu lực kiểm soát vĩ mô lực quản lý nhà nước nội kinh tế Ở tổ chức có quy mô lớn, chẳng hạn tập đoàn tư nhân (FPT, Phú Thái, ) hay tập đoàn, tổng công ty nhà nước (Tập đoàn Hóa chất Việt Nam, Tổng Công ty Sông Đà,…), việc kiểm toán hoạt động thu chi toán, cung ứng, sản xuất cung cấp dịch vụ,… thường kiểm toán nội thực Cần lưu ý rằng, kiểm toán hoạt động chủ yếu kiểm toán nhà nước kiểm toán nội thực hiện, loại hình kiểm toán đảm nhận văn phòng kiểm toán tư công ty kiểm toán độc lập – dịch vụ tạo giá trị gia tăng khách hàng yêu cầu họ cung cấp  Mục tiêu kiểm toán Mục tiêu thực kiểm toán hoạt động nhằm đánh giá (i) tính hiệu lực hệ thống thông tin quản trị nội bộ; (ii) tính hiệu thực hoạt động (iii) tính hiệu quản lý Trong kiểm toán hoạt động, hiệu lực thể tần suất cường độ tác động quy chế, thủ tục kiểm soát đơn vị lên hoạt động nhằm đạt mục tiêu mà nhà quản lý đơn vị mong đợi Ví dụ, kiểm toán nội thực đánh giá hoạt động cho vay ngân hàng nhằm phát thủ tục phê duyệt tín dụng áp dụng để kiểm soát việc cho vay có lỗ hổng như: phê duyệt khoản vay dễ dãi, không cần tài sản đảm bảo từ gây rủi ro nợ xấu cho ngân hàng Nhận định tính hiệu kiểm toán hoạt động đánh giá tiết kiệm mua sắm nguồn lực, khả sản xuất khả sinh lợi quan tổ chức Ví dụ kiểm toán hoạt động quản lý sử dụng nhân lực, kiểm toán viên nội cần quan tâm đến suất lao động trực tiếp phận sản xuất Đây biểu khả sản xuất lực lượng lao động Khi suất lao động cao, hiệu sử dụng lao động đơn vị cao ngược lại Hiệu quản lý hoạt động thể mối quan hệ nguồn lực (đầu vào) kết đầu Để đạt mục tiêu mà nhà quản lý mong đợi, điều kiện tiên phải đảm bảo nguồn lực đầu vào, kể tương lai Nhờ đó, kết thực đạt thông qua việc so sánh thành tích thực tế với kế hoạch, dự toán hay mục tiêu xác lập từ trước  Cơ sở tiến hành kiểm toán Giữa kiểm toán tài kiểm toán hoạt động có khác biệt lớn Sự khác biệt đối tượng, mục tiêu đánh giá, mối quan hệ chủ thể với khách thể kiểm toán,… mà thể sở tiến hành kiểm toán Trong kiểm toán tài chính, để nhận định mức độ tin cậy thông tin tài chính, kiểm toán viên phải dựa vào nguyên tắc, chuẩn mực hay chế độ kế toán tài kiểm toán hoạt động, khuôn mẫu hay chuẩn mực cụ thể, TXKTKI03_Bai2_v1.0015105212 27 Bài 2: Phân loại kiểm toán thống để đánh giá hoạt động Phạm vi kiểm toán hoạt động bao gồm nhiều loại hình nghiệp vụ thực đơn vị khác nhau, cần phải xây dựng tiêu chí thiết lập tiêu chuẩn đánh giá phù hợp với đặc điểm loại hoạt động bối cảnh cụ thể Ví dụ, kiểm toán hoạt động toán, kiểm toán viên quan tâm đến việc đánh giá tính hiệu lực kiểm soát khoản chi thông qua thủ tục phê duyệt hay việc áp dụng nguyên tắc bất kiêm nhiệm để hạn chế gian lận Tuy nhiên, kiểm toán hoạt động cung ứng, tiêu chí cần sử dụng lại mức độ tiết kiệm chi tiêu việc mua sắm việc đạt mục tiêu như: cung ứng phải đủ số lượng, chất lượng, kịp thời gian đáp ứng tốt nhu cầu yếu tố đầu vào cho sản xuất tiêu thụ  Kết kiểm toán Trong kiểm toán hoạt động, kết kiểm toán trình bày biên báo cáo kiểm toán Hình thức nội dung báo cáo biên kiểm toán tùy thuộc vào yêu cầu quản lý mối quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán đơn vị cụ thể Tuy vậy, chúng thường có điểm chung, báo cáo biên kiểm toán phải thể ý kiến kiểm toán viên kết đánh giá mục tiêu hiệu lực, hiệu hiệu hoạt động Nội dung quan trọng báo cáo biên kiểm toán phát kiểm toán tiêu chuẩn đánh giá Trên sở phân tích nguyên nhân dẫn đến phát đó, kiểm toán viên phải đề xuất giải pháp khắc phục khuyến nghị để cải thiện Nếu kiểm toán tài thiên xác minh thông tin khứ kiểm toán hoạt động lại hướng đến mục đích hoàn thiện hoạt động tương lai Chính vậy, kiểm toán hoạt động mang màu sắc tư vấn cho quản lý nhiều kiểm toán 2.2.3 Kiểm toán liên kết (Intergrated audit) Kiểm toán liên kết sáp nhập kiểm toán tài kiểm toán hoạt động thường thực đơn vị công Bản chất kiểm toán liên kết nhằm thẩm định soát xét công việc quản lý nguồn tài chính, nhân lực, vật lực ủy quyền cho người sử dụng theo mục tiêu đặt Mục đích kiểm toán liên kết hướng đến hai khía cạnh:  Một là, xác minh tính trung thực hợp lý thông tin tài Khía cạnh gắn liền với chất kiểm toán tài chính;  Hai là, đánh giá thành tích hiệu khách thể kiểm toán, tập trung vào việc xem xét hệ thống thông tin điều hành, thẩm định tính hiệu hiệu sở tối ưu hóa nguồn lực sử dụng Khía cạnh gắn liền với chất kiểm toán hoạt động Một biểu điển hình kiểm toán liên kết kiểm toán báo cáo toán dự án công trình xây dựng hoàn thành Ví dụ 28 TXKTKI03_Bai2_v1.0015105212 Bài 2: Phân loại kiểm toán kiểm toán báo cáo toán công trình dự án tuyến tránh đường Hà Nội – Cầu Giẽ thực khoảng thời gian từ năm 1998 đến năm 2002, báo cáo, kiểm toán nhà nước đưa ý kiến vấn đề: (i) xác nhận số liệu vốn đầu tư công trình; (ii) chấp hành luật, quy định quản lý dự án đầu tư xây dựng công trình, chế độ kế toán tài văn pháp lý khác có liên quan; (iii) tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực trình thực dự án 2.3 Phân loại kiểm toán theo hệ thống máy tổ chức 2.3.1 Kiểm toán Nhà nước Kiểm toán Nhà nước hệ thống máy chuyên môn Nhà nước thực chức kiểm toán ngân sách tài sản công Ở thời kỳ trung đại, kiểm toán nhà nước xuất để đối soát tài sản vua chúa Qua trình phát triển nay, kiểm toán nhà nước nước phát triển thực chức kiểm toán đơn vị khu vực công cộng Kiểm toán nhà nước giới, nước phát triển có lịch sử hàng trăm năm Cơ quan Kiểm toán nhà nước quốc gia có tên gọi khác như: Toà Thẩm kế Cộng hoà Pháp, Cơ quan Tổng Kế toán Hoa Kỳ, Cục Kiểm toán Liên bang Nga, Uỷ ban Kiểm toán Thanh tra Hàn Quốc, Văn phòng Tổng kế toán Canada; Uỷ ban Kiểm toán Nhật Bản; Kiểm toán Nhà nước có số đặc trưng sau:  Chủ thể kiểm toán Chủ thể thực kiểm toán nhà nước gọi kiểm toán viên nhà nước Đó công chức nhà nước bổ nhiệm vào ngạch kiểm toán để thực nhiệm vụ kiểm toán Chức quyền hạn cụ thể ngành bậc có quy định cụ thể tuỳ theo nước song nói chung có gần gũi quốc gia  Mô hình tổ chức Trong quan hệ với kiểm toán viên nhà nước, kiểm toán nhà nước hệ thống tập hợp kiểm toán viên theo trật tự xác định Trong hàng loạt mối liên hệ phức tạp hình thành mô hình tổ chức khác tuỳ theo phạm vi mối liên hệ o Trong quan hệ với máy nhà nước, kiểm toán nhà nước độc lập với hệ thống lập pháp hệ thống hành pháp trực thuộc phía hành pháp lập pháp Kiểm toán nhà nước trực thuộc quan lập pháp: Với mô hình này, kiểm toán nhà nước trợ giúp đắc lực cho Nhà nước không kiểm tra thực pháp luật mà việc soạn thảo xây dựng sắc luật cụ thể Mô hình tạo điều kiện tối đa để độc lập thực chức phản biện Chính phủ, giúp Quốc hội thực thi quyền kiểm soát hoạt động tài Chính phủ Tuy nhiên, mô hình khiến cho quan Kiểm toán nhà nước hội tiếp xúc trực tiếp thường xuyên với điều TXKTKI03_Bai2_v1.0015105212 29 Bài 2: Phân loại kiểm toán hành hoạt động Chính phủ, làm chậm công tác kiểm toán Mô hình quan Kiểm toán nhà nước trực thuộc quan lập pháp ứng dụng rộng rãi nhiều nước khắp giới Anh, Mỹ, Canada, Nga, Việt Nam (từ 1/1/2006) Kiểm toán nhà nước trực thuộc quan hành pháp: Mô hình giúp phủ điều hành nhanh nhạy trình thực ngân sách hoạt động khác Tuy nhiên, hạn chế phần tính độc lập Kiểm toán nhà nước thực chức phản biện Chính phủ Việc tổ chức quan Kiểm toán nhà nước trực thuộc Chính phủ nước khác không hoàn toàn Chẳng hạn, Trung Quốc, Kiểm toán nhà nước tổ chức thành quan hành bộ, song có quyền kiểm toán khác Chính phủ (kể Bộ Tài chính); Kiểm toán nhà nước tổ chức quan chuyên môn Mô hình áp dụng số quốc gia như: Trung Quốc, Nhật Bản, Inđônêxia,… Kiểm toán nhà nước độc lập với quan lập pháp hành pháp: Mô hình ứng dụng hầu có kiểm toán phát triển, có nhà nước pháp quyền xây dựng có nếp như: Kiểm toán nhà nước CHLB Đức, Toà thẩm kế Cộng hoà Pháp,… Nhờ Kiểm toán nhà nước phát huy đầy đủ tính độc lập việc thực chức Kiểm toán Nhà nước Việt Nam thức thành lập ngày 11 tháng năm 1994 theo Nghị định 70/CP Chính phủ Việt Nam với chức xác nhận tính đắn, hợp lý tài liệu, số liệu kế toán, báo cáo toán quan nhà nước, đơn vị nghiệp, đơn vị kế toán nhà nước đoàn thể quần chúng Theo Luật Kiểm toán nhà nước có hiệu lực ngày 1/1/2006, Kiểm toán nhà nước trực thuộc Quốc hội Tổng Kiểm toán Nhà nước Quốc hội bầu, bổ nhiệm miễn nhiệm theo đề xuất Ủy ban Thường vụ Quốc hội o Trong liên hệ nội bộ, quan kiểm toán nhà nước liên hệ theo chiều dọc theo chiều ngang  Liên hệ ngang: mối liên hệ nội quan kiểm toán cấp Liên hệ trực tuyến chức - Liên hệ trực tuyến: Trong liên hệ trực tuyến, Tổng kiểm toán trưởng (hoặc Phó tổng kiểm toán) uỷ nhiệm trực tiếp huy hoạt động kiểm toán nhà nước Liên hệ trực tuyến có điểm ưu việt đảm bảo lệnh Tổng kiểm toán trưởng chuyển trực tiếp đến kiểm toán viên, đảm bảo điều hành nhanh nhạy thông tin ngược xuôi kịp thời Tuy nhiên, mô hình thích hợp điều kiện quy mô kiểm toán số lượng kiểm toán viên không lớn - Liên hệ chức năng: Trong liên hệ chức năng, quyền điều hành công việc phân thành nhiều khối, khối lại chia thành nhiều cấp khác Mô hình thích hợp với máy kiểm toán có quy mô lớn  Liên hệ dọc: mối liên hệ nội tổ chức quan Kiểm toán nhà nước theo tính chất cấp bậc,cơ quan kiểm toán nhà nước trung ương có mạng lưới tất địa phương khu vực 30 TXKTKI03_Bai2_v1.0015105212 Bài 2: Phân loại kiểm toán - - Mô hình quan kiểm toán nhà nước trung ương có mạng lưới tất địa phương Mô hình thích hợp với nước có quy mô lớn, địa phương phân bố rộng phân tán, khối lượng tài sản công địa phương lớn quan hệ phức tạp Đồng thời, địa phương có khối lượng công sản, tài sản tương đối đồng Tình hình đòi hỏi phải có tổ chức kiểm toán nhà nước địa phương Mô hình quan kiểm toán nhà nước trung ương có mạng lưới kiểm toán khu vực: Những khu vực trước hết phải có khối lượng công sản đủ lớn thường xa trung tâm nên đòi hỏi có kiểm toán nhà nước thực địa để thực chức kiểm toán nhà nước Mô hình thích ứng với nước có quy mô nhỏ song địa bàn tương đối phân tán  Khách thể kiểm toán Là đơn vị, tổ chức, cá nhân có sử dụng nguồn vốn kinh phí từ ngân sách nhà nước, bao gồm: o Các dự án, công trình ngân sách đầu tư o Các doanh nghiệp nhà nước có 100% vốn ngân sách nhà nước o Các xí nghiệp công cộng thuộc sở hữu nhà nước (100% vốn NSNN) o Các quan kinh tế, quản lý nhà nước đoàn thể xã hội o Các cá nhân (tài khoản cá nhân) có nguồn từ NSNN…  Loại hình kiểm toán chủ yếu Kiểm toán nhà nước chủ yếu thực kiểm toán tài kiểm toán hoạt động Với chức năng, nhiệm vụ mình, Kiểm toán nhà nước tiến hành xác minh tính trung thực, đắn Báo cáo toán ngân sách nhà nước, sai phạm, bất cập việc thực ngân sách nhà nước, kiến nghị với Chính phủ giải pháp để quản lý, điều hành ngân sách nhà nước phục vụ cho phát triển kinh tế – xã hội; đánh giá hiệu hiệu chương trình, dự án Nhà nước lĩnh vực kinh tế – ngân sách  Mối quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán ngoại kiểm Kiểm toán nhà nước tiến hành kiểm toán mang tính bắt buộc theo kế hoạch hàng năm không thu phí kiểm toán đơn vị, tổ chức, cá nhân có sử dụng vốn kinh phí từ ngân sách nhà nước  Giá trị pháp lý báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán kiểm toán nhà nước phát hành có giá trị pháp lý cao Báo cáo kiểm toán Kiểm toán Nhà nước phục vụ cho Quốc hội, Chính phủ, Hội đồng nhân dân,… xem xét định dự toán ngân sách nhà nước, địa phương, sử dụng quản lý, điều hành thực thi nhiệm vụ quan nhà nước Đơn vị kiểm toán phải thực kết luận, kiến nghị Kiểm toán Nhà nước sai phạm báo cáo tài sai phạm việc TXKTKI03_Bai2_v1.0015105212 31 Bài 2: Phân loại kiểm toán tuân thủ pháp luật; thực biện pháp khắc phục yếu hoạt động đơn vị Kiểm toán Nhà nước phát kiến nghị Những kết luận kiểm toán quan, người có thẩm quyền chấp nhận có giá trị bắt buộc thực Sự diện hoạt động quan Kiểm toán nhà nước góp phần quan trọng vào việc thiết lập giữ vững kỷ cương tài chính, chấp hành Luật Ngân sách Nhà nước, phát ngăn chặn hành vi tham nhũng, tiêu xài phung phí tiền Nhà nước Kiểm toán nhà nước thực trở thành phận hợp thành thiếu hệ thống kiểm tra, kiểm soát Nhà nước 2.3.2 Kiểm toán độc lập Kiểm toán độc lập tổ chức kinh doanh dịch vụ kiểm toán tư vấn theo yêu cầu khách hàng Đây hoạt động đặc trưng kinh tế thị trường Cho đến nay, giới có hàng trăm ngàn tổ chức kiểm toán độc lập hoạt động lĩnh vực kiểm toán tư vấn tài Kiểm toán độc lập có đặc trưng sau:  Chủ thể kiểm toán kiểm toán viên độc lập Kinh doanh dịch vụ kiểm toán kinh doanh nghề chuyên sâu nên phải có kiểm toán viên đủ điều kiện hành nghề Ví dụ, Việt Nam , để hành nghề kiểm toán cần có đủ điều kiện sau đây: o Về nghiệp vụ chuyên môn: Phải có chứng kế toán viên công chứng (CPA) o Về phẩm chất đạo đức: Phải người tiền án tiền o Về pháp lý: Phải đăng ký hành nghề Bộ Tài Ở quốc gia khác, kiểm toán viên thường đăng ký hành nghề tại Bộ Tư pháp o Về xã hội: Không có chung lợi ích, quan hệ ruột thịt với khách thể kiểm toán  Mô hình tổ chức o 32 Công ty kiểm toán máy tổ chức máy kiểm toán với số lượng lớn kiểm toán viên độc lập Các công ty thực nhiều loại dịch vụ địa bàn rộng lớn Do đó, chúng tổ chức theo loại hình phân tán điều hành theo phương thức chức kết hợp Theo mô hình này, công ty đòi hỏi trình độ tổ chức phối hợp cao nhà quản lý, đòi hỏi khả chuyên môn cao toàn diện kiểm toán viên lãnh đạo công ty, đòi hỏi đầu tư lớn chuyên gia, kinh nghiệm tiền vốn,… Tuy nhiên, có tiềm lớn nên công ty kiểm toán có sức canh tranh lớn thị trường Hiện nay, mạnh cạnh tranh quốc tế kiểm toán độc lập thuộc công ty kiểm toán có quy mô lớn quốc gia xuyên quốc gia Trong số phải nhắc đến công ty xuyên quốc gia đứng hàng đầu giới (gọi tắt Big-fours) Ernst and Young, Deloitte, KPMG Peat Marwick Price Waterhouse Coopers TXKTKI03_Bai2_v1.0015105212 Bài 2: Phân loại kiểm toán Tại Việt Nam, ngày 13/5/1991 Bộ Tài thành lập hai công ty kiểm toán Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) Công ty dịch vụ tư vấn Tài – Kế toán kiểm toán (AASC) Sự đời hai công ty nói tạo tiền đề cho đời công ty hoạt động tích cực có hiệu yêu cầu, đòi hỏi cấp thiết kinh tế nước ta năm đổi Với số lượng khoảng 155 công ty kiểm toán hoạt động lĩnh vực tính đến tháng năm 2013, thực chưa hoạt động kiểm toán độc lập lại sôi động Số lượng công ty hoạt động ngành tăng lên nhanh chóng với dịch vụ cung cấp ngày đa dạng chuyên nghiệp cho thấy hoạt động kiểm toán độc lập nhu cầu thiết thực kinh tế, Việt Nam hội nhập sâu vào kinh tế giới Trong số công ty kiểm toán đó, chiếm số lượng nhỏ so với công ty nước, công ty kiểm toán nước lại sở hữu đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp lớn Chỉ tính riêng công ty Big chiếm tới gần 30% tổng số nhân lực công ty kiểm toán hoạt động Việt Nam o Văn phòng kiểm toán tư hình thành vài kiểm toán viên độc lập để kinh doanh dịch vụ kiểm toán dịch vụ khác có liên quan Mô hình phát triển phổ biến Cộng hoà Pháp nước Tây Âu Ưu điểm loại hình phát huy tính động cao máy kiểm toán,thích ứng với nhu cầu kiểm toán tư vấn doanh nghiệp vừa nhỏ Tuy nhiên, nhược điểm văn phòng thực giới hạn dịch vụ sức cạnh tranh tổ chức hạn chế Hiện tay Việt Nam chưa có thành lập văn phòng kiểm toán tư Các công ty kiểm toán đa số có quy mô nhỏ  Khách thể kiểm toán Để thực dịch vụ kiểm toán dịch vụ khác có liên quan kế toán, thuế, tư vấn, tài chính, tin học,… tổ chức kiểm toán độc lập có quan hệ với khách hàng tự nguyện bắt buộc theo quy định pháp luật o Khách thể bắt buộc: tổ chức, đơn vị theo quy định pháp luật bắt buộc phải thuê công ty kiểm toán độc lập tiến hành kiểm toán Tại Việt Nam, theo Luật Kiểm toán độc lập doanh nghiệp, tổ chức mà pháp luật quy định báo cáo tài hàng năm phải doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước Việt Nam kiểm toán, bao gồm:  Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài;  Tổ chức tín dụng thành lập hoạt động theo Luật tổ chức tín dụng;  Tổ chức tài chính, doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm, doanh nghiệp môi giới bảo hiểm  Công ty đại chúng, tổ chức phát hành tổ chức kinh doanh chứng khoán o Khách thể tự nguyện: tất đơn vị, cá nhân lại có nhu cầu kiểm toán  Loại hình kiểm toán chủ yếu Kiểm toán độc lập chủ yếu tiến hành kiểm toán tài chính, góp phần công khai, minh bạch báo cáo tài doanh nghiệp, tổ chức; lành mạnh môi trường đầu tư; phát ngăn chặn hành vi vi phạm pháp luật từ nâng cao hiệu công tác quản lý điều hành kinh tế, tài Nhà nước hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Ngoài ra, tùy theo yêu cầu khách hàng mà kiểm toán độc lập tiến hành cung cấp dịch vụ khác tư vấn tài chính, kế toán,… TXKTKI03_Bai2_v1.0015105212 33 Bài 2: Phân loại kiểm toán  Mối quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán ngoại kiểm Kiểm toán độc lập tiến hành kiểm toán dựa sở thỏa thuận với khách hàng thông qua hợp đồng kiểm toán thu phí kiểm toán từ khách hàng  Giá trị pháp lý báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán mà kiểm toán độc lập phát hành có giá trị pháp lý cao, tạo niềm tin cho “người quan tâm” đến tình hình tài đơn vị kiểm toán: o Báo cáo kiểm toán kiểm toán độc lập đươc quan Nhà nước đơn vị cấp sử dụng cho quản lý, điều hành theo chức năng, nhiệm vụ giao; o Các cổ đông, nhà đầu tư có quyền lợi trực tiếp với đơn vị kiểm toán, bên tham gia liên doanh, liên kết, khách hàng tổ chức, cá nhân khác sử dụng kết kiểm toán để xử lý mối quan hệ quyền lợi nghĩa vụ bên có liên quan trình hoạt động đơn vị; o Ngoài ra, báo cáo kiểm toán độc lập giúp đơn vị kiểm toán phát hiện, xử lý ngăn ngừa kịp thời sai sót, yếu hoạt động đơn vị 2.3.3 Kiểm toán nội Kiểm toán nội máy thực chức kiểm toán phạm vi đơn vị, phục vụ yêu cầu quản lý nội đơn vị Trên giới, kiểm toán nội có lịch sử tồn phát triển 60 năm thừa nhận 165 quốc gia nghề nghiệp mang tính chuyên nghiệp Cùng với phát triển động ngày phức tạp kinh tế, vai trò chức kiểm toán nội việc đảm bảo việc đơn vị kiểm soát cách hữu hiệu rủi ro dần công nhận tất khu vực kinh tế công, kinh tế tư nhân tổ chức phi lợi nhuận Kiểm toán nội có đặc trưng sau:  Chủ thể kiểm toán kiểm toán viên nội Họ người làm nghề kiểm toán không chuyên nghiệp, tiền thân kế toán viên giỏi, nhà quản lý có kinh nghiệm,… Trong nhiều trường hợp, kiểm toán viên nội kiểm toán viên chuyên nghiệp giám định viên hệ thống kiểm toán Tây Âu, kiểm soát viên chuyên nghiệp doanh nghiệp nhà nước chuyên gia hội đồng quản trị sử dụng uỷ ban kiểm toán  Mô hình tổ chức o Giám định viên kế toán: mô hình ứng dụng phổ biến xí nghiệp nhà nước doanh nghiệp có quy mô nhỏ không cần biên chế kiểm toán viên nội Mô hình phát huy mạnh nghề nghiệp chuyên gia giỏi Tuy nhiên chi phí kiểm toán thường cao phải thuê nhân viên o Hội đồng hay phận kiểm toán nội bộ: mô hình phổ biến Bắc Mỹ, thích hợp với doanh nghiệp có quy mô lớn Số lượng cấu thành viên phận tuỳ thuộc vào quy mô đơn vị, nhiệm vụ kiểm toán nội cụ thể thời kỳ 34 TXKTKI03_Bai2_v1.0015105212 Bài 2: Phân loại kiểm toán Tại Việt Nam phát triển KTNB mờ nhạt, điều phần hệ thống văn pháp lý chưa đồng chưa cập nhật theo tình hình Hiện nay, hoạt động kiểm toán nội hướng dẫn, đạo theo Quyết định 832/TC/QĐ/CĐKT năm 1997 Bộ Tài ban hành (có hiệu lực từ 1/1/1998) Tuy nhiên với xu hướng phát triển kiểm toán nội giới trước yêu cầu thực tế quản lý Việt Nam ngày cao kiểm toán nội bộ, quy định không phù hợp Ở Việt Nam, năm qua, ban kiểm soát doanh nghiệp nhà nước số ngân hàng hoạt động chưa mang lại hiệu vai trò, chức năng, trách nhiệm chưa rõ ràng thiếu công cụ để thực công tác giám sát Ở Việt Nam, việc xây dựng kiểm toán nội doanh nghiệp chắn phát triển thời gian tới với sức phát triển thị trường chứng khoán Việt Nam Sự đòi hỏi nhà đầu tư hệ thống quản trị chuyên nghiệp buộc doanh nghiệp phải ý xây dựng hệ thống kiểm toán nội cho thật hiệu  Khách thể kiểm toán o Các phận cấu thành đơn vị: đơn vị thành viên, đội phân xưởng, phòng ban… o Các nghiệp vụ, chương trình, dự án…  Loại hình kiểm toán chủ yếu Trong thời kỳ đầu hình thành, kiểm toán nội thực giới hạn kiểm tra chất lượng thông tin kế toán, tài chính; sau phát triển sang lĩnh vực khác quản lý kiểm toán hiệu quả, hiệu  Mối quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán Kiểm toán nội tiến hành kiểm toán mang tính bắt buộc theo yêu cầu nhà quản lý không thu phí kiểm toán  Giá trị pháp lý báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán nội có giá trị phạm vi nội quan tổ chức nhằm phục vụ cho nhà quản lý đơn vị TXKTKI03_Bai2_v1.0015105212 35 Bài 2: Phân loại kiểm toán Tóm lược cuối Kiểm toán phân loại theo nhiều tiêu thức khác Tuy nhiên tiêu thức phân loại phân loại kiểm toán theo đối tượng cụ thể phân loại theo tổ chức máy Căn vào đối tượng kiểm toán, có kiểm toán tài chính, kiểm toán hoạt động kiểm toán liên kết Mục tiêu kiểm toán tài xác minh tính trung thực hợp lý thông tin bảng khai tài Kiểm toán hoạt động hướng đến việc đánh giá tính hiệu lực hệ thống thông tin quản trị nội bộ, tính hiệu lực hiệu hoạt động Kiểm toán liên kết sáp nhập hai loại hình kiểm toán Căn vào tổ chức máy kiểm toán, có kiểm toán nhà nước, kiểm toán độc lập kiểm toán nội Kiểm toán nhà nước quan chuyên môn máy nhà nước, thực chức kiểm toán ngân sách tài sản công Kiểm toán độc lập tổ chức cung cấp dịch vụ kiểm toán dịch vụ khác theo yêu cầu khách hàng Kiểm toán nội máy kiểm toán thiết lập đơn vị, thực chức kiểm toán để phục vụ cho mục đích quản trị nội đơn vị 36 TXKTKI03_Bai2_v1.0015105212 Bài 2: Phân loại kiểm toán Câu hỏi ôn tập So sánh ba loại hình kiểm toán bản: kiểm toán Nhà nước, kiểm toán độc lập kiểm toán nội So sánh ba loại hình kiểm toán phân loại theo đối tượng cụ thể: kiểm toán tài chính, kiểm toán hoạt động kiểm toán liên kết, từ nêu lên mối quan hệ loại hình với máy kiểm toán Hãy trình bày dịch vụ kiểm toán chung mà kiểm toán nội cung cấp? Hãy trình bày dịch vụ kiểm toán chung mà kiểm toán viên độc lập cung cấp? Nêu tình hình thực tế tổ chức máy kiểm toán nhà nước Việt Nam nay? Hãy nêu khác biệt chủ yếu báo cáo kiểm toán viên độc lập báo cáo tài (trong kiểm toán báo cáo tài chính) với báo cáo kiểm toán viên nội bộ, kiểm toán viên nhà nước tính kinh tế, tính hiệu hiệu quản lý hoạt động kiểm toán (trong kiểm toán hoạt động)? Hãy năm đặc điểm khác kiểm toán tài kiểm toán hoạt động? Nêu tình hình thực tế tổ chức máy kiểm toán độc lập Việt Nam Nêu tình hình thực tế tổ chức máy kiểm toán nội Việt Nam 10 Nêu rõ điều kiện để trở thành kiểm toán viên công chứng Việt Nam TXKTKI03_Bai2_v1.0015105212 37