Bài giảng kiểm toán căn bản bài 2 phân loại kiểm toán

Bài 2: Phân loại kiểm toán BÀI PHÂN LOẠI KIỂM TOÁN Hướng dẫn học Để học tốt này, sinh viên cần tham khảo phương pháp học sau:  Học lịch trình mơn học theo tuần, làm luyện tập đầy đủ tham gia thảo luận diễn đàn  Đọc tài liệu: Giáo trình lý thuyết kiểm tốn – Nhà Xuất Đại học Kinh tế quốc dân – Chủ biên: GS.TS Nguyễn Quang Quynh PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa  Sinh viên làm việc theo nhóm trao đổi với giảng viên trực tiếp lớp học qua email  Tham khảo thông tin từ trang Web môn học Nội dung Bài học khái quát loại kiểm toán phân loại theo tiêu thức khác nhau, đó, tập trung trình bày chất nội dung loại kiểm toán phân loại theo hai tiêu thức bản, là: (i) phân loại kiểm toán theo đối tượng kiểm toán (ii) phân loại kiểm toán theo tổ chức máy Mục tiêu  Nắm loại kiểm toán phân loại theo tiêu thức khác  Nắm chất loại phân biệt kiểm toán theo đối tượng cụ thể bao gồm kiểm toán tài chính, kiểm tốn hoạt động kiểm tốn liên kết  Nắm chất loại phân biệt kiểm toán theo hệ thống máy tổ chức bao gồm: kiểm toán nhà nước, kiểm toán độc lập kiểm toán nội TXKTKI03_Bai2_v1.0015105212 21 Bài 2: Phân loại kiểm tốn Tình dẫn nhập Hồng, Lan, Dũng, An Vinh nhóm bạn thân góp vốn thành lập Công ty Cổ phần Gỗ Việt Yến vào tháng năm 2009 Hồng cổ đơng lớn sở hữu 40% cổ phần, đồng thời Chủ tịch hội đồng quản trị kiêm Giám đốc điều hành Tính đến 31/12/2012, vốn điều lệ Cơng ty 20 tỷ đồng, tổng số lao động sử dụng khoảng 100 người Trong trình quản lý điều hành Cơng ty, Hồng bạn nhóm phát sinh mâu thuẫn gay gắt, đặc biệt tài Lan Dũng cho phận kế tốn chưa có nhiều kinh nghiệm, phần mềm kế toán hay gặp trục trặc nên chắn kết kinh doanh có sai sót Trong đó, An Vinh lại nghi ngờ có số chi phí khơng có thực khiến cho lợi nhuận giảm Để giải mâu thuẫn này, nhóm thống phương án kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty hàng năm, năm 2012 Xác định loại hình kiểm tốn phù hợp với tình trên? Xác định chủ thể kiểm toán phù hợp với Cơng ty Cổ phần Gỗ Việt Yến? Kiểm tốn viên cung cấp dịch vụ kèm theo kiểm tốn báo cáo tài chính? 22 TXKTKI03_Bai2_v1.0015105212 Bài 2: Phân loại kiểm toán 2.1 Khái quát cách phân loại kiểm toán Qua nghiên cứu lịch sử chất kiểm toán, tiếp cận loại kiểm tốn khác Để có nhận thức rõ kiểm tốn có sở tổ chức tốt cơng tác kiểm tốn cần sâu vào nghiên cứu loại kiểm toán Cũng hoạt động khác, kiểm tốn cần phân loại theo nhiều tiêu thức khác nhau: Theo đối tượng cụ thể, kiểm tốn phân thành kiểm tốn (bảng khai) tài chính, kiểm tốn hoạt động kiểm tốn liên kết Nội dung đặc điểm loại hình kiểm tốn trình bày cụ thể Mục 2.2 Theo lĩnh vực cụ thể, phân kiểm tốn thành kiểm tốn thơng tin, kiểm toán quy tắc (tuân thủ), kiểm toán hiệu kiểm toán hiệu Các lĩnh vực kiểm toán trình bày Giáo trình, Chương 2, Mục 2.1 Theo phương pháp áp dụng kiểm toán, phân kiểm tốn thành kiểm tốn chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ Kiểm tốn chứng từ phương pháp mà kiểm tốn dựa vào thơng tin kế toán, sở phương pháp luận phương pháp kỹ thuật để xây dựng phương pháp riêng kiểm tra cân đối đối chiếu Kiểm tốn ngồi chứng từ phương pháp mà kiểm tốn viên chưa có đủ sở dẫn liệu dựa đơn vào thơng tin kế tốn thơng tin có liên quan khác khách thể kiểm toán cung cấp Để thu thập chứng, kiểm tốn cần phải có phương pháp thích hợp kiểm kê, thực nghiệm điều tra Theo quan hệ chủ thể khách thể kiểm tốn phân kiểm toán thành nội kiểm ngoại kiểm Kiểm tốn từ bên ngồi (ngoại kiểm) hình thức kiểm tốn chủ thể kiểm tốn bên ngồi đơn vị thực Nội kiểm hình thức kiểm tốn đơn vị tự thực hoạt động kiểm tra, kiểm sốt với mục đích quản trị nội Ví dụ, kiểm tốn nhà nước thực kiểm tốn Tổng Công ty Đầu tư Phát triển Nhà Đô thị (HUD) coi ngoại kiểm, đó, kiểm tốn nội Tổng Cơng ty thực kiểm toán đơn vị thành viên thuộc HUD nội kiểm Theo phạm vi tiến hành kiểm tốn, phân thành kiểm tốn tồn diện kiểm tốn chọn điểm (điển hình) Kiểm tốn tồn diện chọn điểm hiểu theo nhiều nghĩa Chẳng hạn, phạm vi tổ chức, kiểm tốn tồn diện hướng đến việc kiểm tra, rà soát tất hoạt động theo yếu tố kiểm soát nội mục tiêu tổ chức, đó, kiểm tốn chọn điểm tập trung vào yếu tố bản, mặt cụ thể trọng yếu loại hoạt động thực đơn vị để nhà quản lý nắm bắt điều hành kịp thời Trong phạm vi đối tượng kiểm toán, kiểm toán toàn diện đồng nghĩa với việc toàn chứng từ, nghiệp vụ thuộc đối tượng kiểm toán chọn để áp dụng thủ tục kiểm toán Với chọn điển hình, phán đốn kinh nghiệm nghề nghiệp, kiểm toán viên quan tâm đến phần tử tổng thể chứa đựng đặc trưng tổng thể phần tử có quy mơ lớn, có khả sai phạm TXKTKI03_Bai2_v1.0015105212 23 Bài 2: Phân loại kiểm tốn Theo tính chu kỳ kiểm tốn, phân kiểm tốn thành kiểm tốn thường kỳ, kiểm toán định kỳ kiểm toán bất thường (đột xuất) Kiểm tốn thường kỳ hướng đến mục đích thường xuyên củng cố, tăng cường lành mạnh hóa nề nếp hoạt động, đặc biệt hoạt động tài Kiểm tốn bất thường hướng đến việc phát tình sai sót, gian lận, vi phạm quy định, thủ tục, trình thực hoạt động mà thời gian thực kiểm tốn dạng khơng báo trước Trong đó, kiểm tốn định kỳ lại gắn liền với kế hoạch, lịch trình kiểm tốn mà khách thể kiểm toán biết trước cần phải chủ động lên chương trình để thực Chẳng hạn, cơng ty có cổ phiếu niêm yết sàn chứng khoán theo định kỳ hàng năm phải mời kiểm toán độc lập để thực kiểm toán báo cáo tài theo quy định Luật Chứng khốn Ủy ban Giao dịch Chứng khoán Nhà nước Theo quan hệ thời điểm kiểm toán với thời điểm thực nghiệp vụ, kiểm toán bao gồm kiểm toán trước, kiểm tốn hành kiểm tốn sau Mục đích thực kiểm tốn trước nhằm cung cấp thơng tin cho việc định, góp phần ngăn chặn phịng ngừa định không hợp lý, không khả thi thực tế Chẳng hạn, kiểm toán trước khâu xác định chủ trương đầu tư dự án ngân sách nhà nước tài trợ nhằm ngăn chặn tình trạng dự án phê duyệt vào hoạt động có hiệu đầu tư thấp, gây lãng phí ngân sách tài sản cơng Việc thực kiểm toán song song với thời điểm thực nghiệp vụ giúp cho nhà quản lý nắm bắt kịp thời diễn tiến hoạt động, từ có sách điều hành linh hoạt, hợp lý Kiểm toán tiến hành sau kết thúc nghiệp vụ lại hướng đến mục đích đánh giá kết thực hoạt động, đồng thời rút học kinh nghiệm để việc thực hoạt động tương lai hiệu Theo tổ chức máy kiểm tốn, phân kiểm toán thành kiểm toán nhà nước, kiểm toán độc lập kiểm toán nội Các tổ chức trình bày Mục 2.3 Theo quan hệ pháp lý kiểm tốn, có kiểm toán bắt buộc kiểm toán tự nguyện Kiểm toán bắt buộc kiểm toán báo cáo tài hàng năm thơng tin tài khác doanh nghiệp, tổ chức pháp luật quy định Theo quy định Luật Kiểm toán độc lập hành, báo cáo tài doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi; tổ chức tín dụng thành lập hoạt động theo Luật tổ chức tín dụng; tổ chức tài chính, doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm, doanh nghiệp môi giới bảo hiểm; công ty đại chúng, tổ chức phát hành tổ chức kinh doanh chứng khoán theo quy định pháp luật chứng khoán; sở thực xã hội hóa, bắt buộc phải kiểm tốn hàng năm doanh nghiệp kiểm toán Kiểm toán tự nguyện liên quan đến khách thể kiểm toán theo quy định pháp luật khơng phải kiểm tốn có nhu cầu kiểm tốn báo cáo tài cơng việc kiểm tốn khác Theo tính chất phạm vi kiểm tốn phân thành kiểm tốn ngân sách tài sản cơng, kiểm tốn dự án cơng trình, kiểm tốn đơn vị dự toán,… 24 TXKTKI03_Bai2_v1.0015105212 Bài 2: Phân loại kiểm toán Trong phần tiếp cận với khái niệm kiểm toán phân theo lĩnh vực, theo quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán, theo phương pháp kiểm toán,… Trong phần sau chương trình thực tiễn tổ chức kiểm tốn đòi hỏi phải sâu nghiên cứu hai cách phân loại theo đối tượng cụ thể theo tổ chức máy kiểm toán 2.2 Phân loại kiểm toán theo đối tượng 2.2.1 Kiểm toán (bảng khai) tài (financial audit) Kiểm tốn tài loại hình kiểm tốn hướng vào việc xác minh bày tỏ ý kiến tính trung thực hợp lý thơng tin trình bày bảng khai tài kiểm tốn viên có trình độ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực Kiểm tốn (bảng khai) tài có đặc điểm sau đây:  Đối tượng kiểm tốn tài bảng khai tài chính: Bảng khai tài bao gồm thơng tin kinh tế trình bày sở chuẩn mực chế độ kế toán khái quát tình hình tài chính, kết kinh doanh, luồng lưu chuyển tiền tệ quan, tổ chức nhằm đáp ứng nhu cầu thông tin cho người sử dụng chúng việc đưa định kinh tế Bảng khai tài đơn vị kế tốn có hoạt động thu chi ngân sách nhà nước, quan hành chính, đơn vị nghiệp sử dụng kinh phí từ ngân sách nhà nước đơn vị nghiệp, tổ chức không sử dụng kinh phí từ ngân sách nhà nước bao gồm: Bảng cân đối tài khoản; báo cáo thu chi, thuyết minh báo cáo tài báo cáo khác theo quy định pháp luật Bảng khai tài đơn vị kế toán thực hoạt động kinh doanh gồm: Bảng cân đối kế toán; báo cáo kết hoạt động kinh doanh; báo cáo lưu chuyển tiền tệ thuyết minh báo cáo tài  Chủ thể khách thể kiểm tốn tài xác định tùy thuộc vào kiểm toán cụ thể Với đơn vị sử dụng kinh phí vốn đầu tư từ ngân sách nhà nước việc kiểm tốn bảng khai tài thường kiểm tốn nhà nước thực Ví dụ, Đại học Kinh tế quốc dân đại học công lập với chất đơn vị nghiệp có sử dụng kinh phí từ ngân sách nhà nước việc kiểm tốn báo cáo tài Trường kiểm tốn nhà nước đảm nhận Với đơn vị lại thuộc diện bắt buộc phải kiểm toán hàng năm, chẳng hạn Công ty Cổ phần Sữa Việt Nam (Vinamilk) với tư cách cơng ty niêm yết chủ thể kiểm tốn bảng khai tài tương ứng cơng ty văn phịng kiểm tốn độc lập Ví dụ: KPMG chủ thể kiểm tốn báo cáo tài niên độ 2013 Vinamilk Trong mối quan hệ nội kiểm phục vụ cho mục đích quản trị nội bộ, việc kiểm tốn bảng khai tài đơn vị thành viên tổng cơng ty, tập đồn, thuộc trách nhiệm kiểm toán nội Chẳng hạn, kiểm toán nội Tổng Công ty Đầu tư Phát triển Đơ thị (HUD) có nhiệm vụ kiểm tốn báo cáo tài thành viên trực thuộc HUD TXKTKI03_Bai2_v1.0015105212 25 Bài 2: Phân loại kiểm toán  Mục tiêu kiểm tốn: Xác minh tính trung thực hợp lý thơng tin trình bày bảng khai tài  Cơ sở tiến hành kiểm tốn: Nhằm đạt mục tiêu trên, kiểm toán viên phải dựa vào hệ thống chuẩn mực kế toán (là bản), chế độ kế toán hành hệ thống văn pháp lý có hiệu lực điều chỉnh hoạt động khách thể kiểm toán Do người sử dụng bảng khai tài thường bên ngồi đơn vị kiểm tốn, quan tâm đến thơng tin tài với mục đích khác nên sở thực kiểm toán (hệ thống chuẩn mực) cần phải đảm bảo tính thống  Kết kiểm toán: Kết kiểm toán phải thể ý kiến chủ thể kiểm toán độ tin cậy thơng tin trình bày bảng khai tài Các kết luận trình bày biên kiểm toán, chủ yếu báo cáo kiểm tốn Chẳng hạn, với cơng ty kiểm toán độc lập, báo cáo kiểm toán phải trình bày theo mẫu quy định chuẩn mực kiểm tốn Bên cạnh đó, kiểm tốn viên cung cấp thêm dịch vụ gia tăng đưa lời khuyên tư vấn hoàn thiện kiểm soát nội hệ thống kế toán khách thể kiểm toán thư quản lý Chúng ta nghiên cứu tình dẫn nhập: Các cổ đơng thành lập Công ty Cổ phần Gỗ Việt Yến định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty từ niên độ tài 2012 Vậy, loại hình kiểm tốn kiểm tốn tài Mục tiêu kiểm tốn nhằm xác minh tính trung thực thơng tin báo cáo tài chính, đặc biệt thông tin doanh thu, chi phí, từ xác định lợi nhuận Cơng ty nhằm giải tranh chấp, nghi ngờ lẫn cổ đông Công ty Cổ phần Gỗ Việt Yến cơng ty có quy mơ vừa, thuộc sở hữu tư nhân với số lượng cổ đơng góp vốn người Việc kiểm toán báo cáo tài xuất phát từ nhu cầu tự nguyện cổ đơng, vậy, chủ thể kiểm tốn phù hợp kiểm toán độc lập 2.2.2 Kiểm toán hoạt động (performance audit) Kiểm toán hoạt động loại hình kiểm tốn hướng vào việc đánh giá tính hiệu lực hệ thống thông tin quản trị nội bộ, hiệu hoạt động hiệu quản lý hoạt động diễn tổ chức, quan Kiểm toán hoạt động có đặc điểm sau đây:  Đối tượng kiểm toán hoạt động Đối tượng kiểm toán hoạt động hoạt động cụ thể thực tổ chức quan Các hoạt động đa dạng kể lĩnh vực cơng lĩnh vực tư Ví dụ, quan thuế, thu thuế cho ngân sách nhà nước hoạt động Đối với kho bạc nhà nước, hoạt động lại chi ngân sách nhà nước Trong doanh nghiệp, kể doanh nghiệp tư nhân nhà nước, hoạt động bao gồm: cung ứng yếu tố đầu vào, sản xuất cung cấp dịch vụ, quản lý sử dụng nhân sự, marketting,…  Chủ thể khách thể kiểm toán hoạt động Mối quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán hoạt động mang đậm sắc thái nội Ngay kể trường hợp kiểm toán hoạt động huy động, sử dụng ngân sách nhà nước tài sản công quan, doanh nghiệp nhà nước 26 TXKTKI03_Bai2_v1.0015105212 Bài 2: Phân loại kiểm toán kiểm toán nhà nước thực hiện, phạm vi kiểm toán rộng, song mục đích chủ yếu kiểm tốn hướng đến việc đánh giá thực tế mức độ tiết kiệm chi tiêu, hiệu lực kiểm sốt vĩ mơ lực quản lý nhà nước nội kinh tế Ở tổ chức có quy mơ lớn, chẳng hạn tập đoàn tư nhân (FPT, Phú Thái, ) hay tập đồn, tổng cơng ty nhà nước (Tập đồn Hóa chất Việt Nam, Tổng Cơng ty Sơng Đà,…), việc kiểm tốn hoạt động thu chi toán, cung ứng, sản xuất cung cấp dịch vụ,… thường kiểm toán nội thực Cần lưu ý rằng, kiểm toán hoạt động chủ yếu kiểm toán nhà nước kiểm tốn nội thực hiện, loại hình kiểm tốn đảm nhận văn phịng kiểm tốn tư cơng ty kiểm tốn độc lập – dịch vụ tạo giá trị gia tăng khách hàng yêu cầu họ cung cấp  Mục tiêu kiểm toán Mục tiêu thực kiểm tốn hoạt động nhằm đánh giá (i) tính hiệu lực hệ thống thông tin quản trị nội bộ; (ii) tính hiệu thực hoạt động (iii) tính hiệu quản lý Trong kiểm toán hoạt động, hiệu lực thể tần suất cường độ tác động quy chế, thủ tục kiểm soát đơn vị lên hoạt động nhằm đạt mục tiêu mà nhà quản lý đơn vị mong đợi Ví dụ, kiểm toán nội thực đánh giá hoạt động cho vay ngân hàng nhằm phát thủ tục phê duyệt tín dụng áp dụng để kiểm sốt việc cho vay có lỗ hổng như: phê duyệt khoản vay dễ dãi, không cần tài sản đảm bảo từ gây rủi ro nợ xấu cho ngân hàng Nhận định tính hiệu kiểm toán hoạt động đánh giá tiết kiệm mua sắm nguồn lực, khả sản xuất khả sinh lợi quan tổ chức Ví dụ kiểm tốn hoạt động quản lý sử dụng nhân lực, kiểm toán viên nội cần quan tâm đến suất lao động trực tiếp phận sản xuất Đây biểu khả sản xuất lực lượng lao động Khi suất lao động cao, hiệu sử dụng lao động đơn vị cao ngược lại Hiệu quản lý hoạt động thể mối quan hệ nguồn lực (đầu vào) kết đầu Để đạt mục tiêu mà nhà quản lý mong đợi, điều kiện tiên phải đảm bảo nguồn lực đầu vào, kể tương lai Nhờ đó, kết thực đạt thơng qua việc so sánh thành tích thực tế với kế hoạch, dự toán hay mục tiêu xác lập từ trước  Cơ sở tiến hành kiểm tốn Giữa kiểm tốn tài kiểm tốn hoạt động có khác biệt lớn Sự khác biệt đối tượng, mục tiêu đánh giá, mối quan hệ chủ thể với khách thể kiểm tốn,… mà cịn thể sở tiến hành kiểm tốn Trong kiểm tốn tài chính, để nhận định mức độ tin cậy thông tin tài chính, kiểm tốn viên phải dựa vào nguyên tắc, chuẩn mực hay chế độ kế toán tài kiểm tốn hoạt động, khơng có khuôn mẫu hay chuẩn mực cụ thể, TXKTKI03_Bai2_v1.0015105212 27 Bài 2: Phân loại kiểm toán thống để đánh giá hoạt động Phạm vi kiểm toán hoạt động bao gồm nhiều loại hình nghiệp vụ thực đơn vị khác nhau, cần phải xây dựng tiêu chí thiết lập tiêu chuẩn đánh giá phù hợp với đặc điểm loại hoạt động bối cảnh cụ thể Ví dụ, kiểm toán hoạt động toán, kiểm toán viên quan tâm đến việc đánh giá tính hiệu lực kiểm sốt khoản chi thơng qua thủ tục phê duyệt hay việc áp dụng nguyên tắc bất kiêm nhiệm để hạn chế gian lận Tuy nhiên, kiểm tốn hoạt động cung ứng, tiêu chí cần sử dụng lại mức độ tiết kiệm chi tiêu việc mua sắm việc đạt mục tiêu như: cung ứng phải đủ số lượng, chất lượng, kịp thời gian đáp ứng tốt nhu cầu yếu tố đầu vào cho sản xuất tiêu thụ  Kết kiểm toán Trong kiểm tốn hoạt động, kết kiểm tốn trình bày biên báo cáo kiểm tốn Hình thức nội dung báo cáo biên kiểm toán tùy thuộc vào yêu cầu quản lý mối quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán đơn vị cụ thể Tuy vậy, chúng thường có điểm chung, báo cáo biên kiểm toán phải thể ý kiến kiểm toán viên kết đánh giá mục tiêu hiệu lực, hiệu hiệu hoạt động Nội dung quan trọng báo cáo biên kiểm toán phát kiểm toán tiêu chuẩn đánh giá Trên sở phân tích nguyên nhân dẫn đến phát đó, kiểm tốn viên phải đề xuất giải pháp khắc phục khuyến nghị để cải thiện Nếu kiểm tốn tài thiên xác minh thơng tin q khứ kiểm tốn hoạt động lại hướng đến mục đích hồn thiện hoạt động tương lai Chính vậy, kiểm toán hoạt động mang màu sắc tư vấn cho quản lý nhiều kiểm toán 2.2.3 Kiểm toán liên kết (Intergrated audit) Kiểm toán liên kết sáp nhập kiểm tốn tài kiểm tốn hoạt động thường thực đơn vị cơng Bản chất kiểm tốn liên kết nhằm thẩm định sốt xét cơng việc quản lý nguồn tài chính, nhân lực, vật lực ủy quyền cho người sử dụng theo mục tiêu đặt Mục đích kiểm tốn liên kết hướng đến hai khía cạnh:  Một là, xác minh tính trung thực hợp lý thơng tin tài Khía cạnh gắn liền với chất kiểm tốn tài chính;  Hai là, đánh giá thành tích hiệu khách thể kiểm tốn, tập trung vào việc xem xét hệ thống thông tin điều hành, thẩm định tính hiệu hiệu sở tối ưu hóa nguồn lực sử dụng Khía cạnh gắn liền với chất kiểm toán hoạt động Một biểu điển hình kiểm tốn liên kết kiểm tốn báo cáo tốn dự án cơng trình xây dựng hồn thành Ví dụ 28 TXKTKI03_Bai2_v1.0015105212 Bài 2: Phân loại kiểm toán kiểm tốn báo cáo tốn cơng trình dự án tuyến tránh đường Hà Nội – Cầu Giẽ thực khoảng thời gian từ năm 1998 đến năm 2002, báo cáo, kiểm toán nhà nước đưa ý kiến vấn đề: (i) xác nhận số liệu vốn đầu tư cơng trình; (ii) chấp hành luật, quy định quản lý dự án đầu tư xây dựng cơng trình, chế độ kế tốn tài văn pháp lý khác có liên quan; (iii) tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực trình thực dự án 2.3 Phân loại kiểm tốn theo hệ thống máy tổ chức 2.3.1 Kiểm toán Nhà nước Kiểm toán Nhà nước hệ thống máy chuyên môn Nhà nước thực chức kiểm tốn ngân sách tài sản cơng Ở thời kỳ trung đại, kiểm toán nhà nước xuất để đối soát tài sản vua chúa Qua q trình phát triển nay, kiểm tốn nhà nước nước phát triển thực chức kiểm tốn đơn vị khu vực cơng cộng Kiểm toán nhà nước giới, nước phát triển có lịch sử hàng trăm năm Cơ quan Kiểm toán nhà nước quốc gia có tên gọi khác như: Tồ Thẩm kế Cộng hồ Pháp, Cơ quan Tổng Kế tốn Hoa Kỳ, Cục Kiểm toán Liên bang Nga, Uỷ ban Kiểm tốn Thanh tra Hàn Quốc, Văn phịng Tổng kế toán Canada; Uỷ ban Kiểm toán Nhật Bản; Kiểm tốn Nhà nước có số đặc trưng sau:  Chủ thể kiểm toán Chủ thể thực kiểm toán nhà nước gọi kiểm toán viên nhà nước Đó cơng chức nhà nước bổ nhiệm vào ngạch kiểm toán để thực nhiệm vụ kiểm toán Chức quyền hạn cụ thể ngành bậc có quy định cụ thể tuỳ theo nước song nói chung có gần gũi quốc gia  Mơ hình tổ chức Trong quan hệ với kiểm toán viên nhà nước, kiểm toán nhà nước hệ thống tập hợp kiểm toán viên theo trật tự xác định Trong hàng loạt mối liên hệ phức tạp hình thành mơ hình tổ chức khác tuỳ theo phạm vi mối liên hệ o Trong quan hệ với máy nhà nước, kiểm toán nhà nước độc lập với hệ thống lập pháp hệ thống hành pháp trực thuộc phía hành pháp lập pháp Kiểm toán nhà nước trực thuộc quan lập pháp: Với mơ hình này, kiểm toán nhà nước trợ giúp đắc lực cho Nhà nước không kiểm tra thực pháp luật mà việc soạn thảo xây dựng sắc luật cụ thể Mơ hình tạo điều kiện tối đa để độc lập thực chức phản biện Chính phủ, giúp Quốc hội thực thi quyền kiểm soát hoạt động tài Chính phủ Tuy nhiên, mơ hình khiến cho quan Kiểm tốn nhà nước khơng có hội tiếp xúc trực tiếp thường xuyên với điều TXKTKI03_Bai2_v1.0015105212 29 Bài 2: Phân loại kiểm toán hành hoạt động Chính phủ, làm chậm cơng tác kiểm tốn Mơ hình quan Kiểm toán nhà nước trực thuộc quan lập pháp ứng dụng rộng rãi nhiều nước khắp giới Anh, Mỹ, Canada, Nga, Việt Nam (từ 1/1/2006) Kiểm toán nhà nước trực thuộc quan hành pháp: Mơ hình giúp phủ điều hành nhanh nhạy trình thực ngân sách hoạt động khác Tuy nhiên, hạn chế phần tính độc lập Kiểm tốn nhà nước thực chức phản biện Chính phủ Việc tổ chức quan Kiểm toán nhà nước trực thuộc Chính phủ nước khác khơng hồn tồn Chẳng hạn, Trung Quốc, Kiểm toán nhà nước tổ chức thành quan hành bộ, song có quyền kiểm tốn khác Chính phủ (kể Bộ Tài chính); Kiểm tốn nhà nước tổ chức quan chuyên môn Mô hình áp dụng số quốc gia như: Trung Quốc, Nhật Bản, Inđơnêxia,… Kiểm tốn nhà nước độc lập với quan lập pháp hành pháp: Mơ hình ứng dụng hầu có kiểm tốn phát triển, có nhà nước pháp quyền xây dựng có nếp như: Kiểm tốn nhà nước CHLB Đức, Tồ thẩm kế Cộng hồ Pháp,… Nhờ Kiểm tốn nhà nước phát huy đầy đủ tính độc lập việc thực chức Kiểm tốn Nhà nước Việt Nam thức thành lập ngày 11 tháng năm 1994 theo Nghị định 70/CP Chính phủ Việt Nam với chức xác nhận tính đắn, hợp lý tài liệu, số liệu kế toán, báo cáo toán quan nhà nước, đơn vị nghiệp, đơn vị kế toán nhà nước đồn thể quần chúng Theo Luật Kiểm tốn nhà nước có hiệu lực ngày 1/1/2006, Kiểm tốn nhà nước trực thuộc Quốc hội Tổng Kiểm toán Nhà nước Quốc hội bầu, bổ nhiệm miễn nhiệm theo đề xuất Ủy ban Thường vụ Quốc hội o Trong liên hệ nội bộ, quan kiểm toán nhà nước liên hệ theo chiều dọc theo chiều ngang  Liên hệ ngang: mối liên hệ nội quan kiểm toán cấp Liên hệ trực tuyến chức - Liên hệ trực tuyến: Trong liên hệ trực tuyến, Tổng kiểm tốn trưởng (hoặc Phó tổng kiểm tốn) uỷ nhiệm trực tiếp huy hoạt động kiểm tốn nhà nước Liên hệ trực tuyến có điểm ưu việt đảm bảo lệnh Tổng kiểm toán trưởng chuyển trực tiếp đến kiểm toán viên, đảm bảo điều hành nhanh nhạy thông tin ngược xuôi kịp thời Tuy nhiên, mơ hình thích hợp điều kiện quy mơ kiểm tốn số lượng kiểm tốn viên khơng q lớn - Liên hệ chức năng: Trong liên hệ chức năng, quyền điều hành công việc phân thành nhiều khối, khối lại chia thành nhiều cấp khác Mơ hình thích hợp với máy kiểm tốn có quy mơ lớn  Liên hệ dọc: mối liên hệ nội tổ chức quan Kiểm toán nhà nước theo tính chất cấp bậc,cơ quan kiểm tốn nhà nước trung ương có mạng lưới tất địa phương khu vực 30 TXKTKI03_Bai2_v1.0015105212 Bài 2: Phân loại kiểm tốn - - Mơ hình quan kiểm tốn nhà nước trung ương có mạng lưới tất địa phương Mơ hình thích hợp với nước có quy mơ lớn, địa phương phân bố rộng phân tán, khối lượng tài sản công địa phương lớn quan hệ phức tạp Đồng thời, địa phương có khối lượng cơng sản, tài sản tương đối đồng Tình hình địi hỏi phải có tổ chức kiểm tốn nhà nước địa phương Mơ hình quan kiểm tốn nhà nước trung ương có mạng lưới kiểm toán khu vực: Những khu vực trước hết phải có khối lượng cơng sản đủ lớn thường xa trung tâm nên địi hỏi có kiểm toán nhà nước thực địa để thực chức kiểm tốn nhà nước Mơ hình thích ứng với nước có quy mơ nhỏ song địa bàn tương đối phân tán  Khách thể kiểm toán Là đơn vị, tổ chức, cá nhân có sử dụng nguồn vốn kinh phí từ ngân sách nhà nước, bao gồm: o Các dự án, cơng trình ngân sách đầu tư o Các doanh nghiệp nhà nước có 100% vốn ngân sách nhà nước o Các xí nghiệp công cộng thuộc sở hữu nhà nước (100% vốn NSNN) o Các quan kinh tế, quản lý nhà nước đoàn thể xã hội o Các cá nhân (tài khoản cá nhân) có nguồn từ NSNN…  Loại hình kiểm tốn chủ yếu Kiểm tốn nhà nước chủ yếu thực kiểm tốn tài kiểm toán hoạt động Với chức năng, nhiệm vụ mình, Kiểm tốn nhà nước tiến hành xác minh tính trung thực, đắn Báo cáo toán ngân sách nhà nước, sai phạm, bất cập việc thực ngân sách nhà nước, kiến nghị với Chính phủ giải pháp để quản lý, điều hành ngân sách nhà nước phục vụ cho phát triển kinh tế – xã hội; đánh giá hiệu hiệu chương trình, dự án Nhà nước lĩnh vực kinh tế – ngân sách  Mối quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán ngoại kiểm Kiểm toán nhà nước tiến hành kiểm tốn mang tính bắt buộc theo kế hoạch hàng năm khơng thu phí kiểm tốn đơn vị, tổ chức, cá nhân có sử dụng vốn kinh phí từ ngân sách nhà nước  Giá trị pháp lý báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán kiểm toán nhà nước phát hành có giá trị pháp lý cao Báo cáo kiểm tốn Kiểm toán Nhà nước phục vụ cho Quốc hội, Chính phủ, Hội đồng nhân dân,… xem xét định dự toán ngân sách nhà nước, địa phương, sử dụng quản lý, điều hành thực thi nhiệm vụ quan nhà nước Đơn vị kiểm toán phải thực kết luận, kiến nghị Kiểm toán Nhà nước sai phạm báo cáo tài sai phạm việc TXKTKI03_Bai2_v1.0015105212 31 Bài 2: Phân loại kiểm toán tuân thủ pháp luật; thực biện pháp khắc phục yếu hoạt động đơn vị Kiểm toán Nhà nước phát kiến nghị Những kết luận kiểm tốn quan, người có thẩm quyền chấp nhận có giá trị bắt buộc thực Sự diện hoạt động quan Kiểm tốn nhà nước góp phần quan trọng vào việc thiết lập giữ vững kỷ cương tài chính, chấp hành Luật Ngân sách Nhà nước, phát ngăn chặn hành vi tham nhũng, tiêu xài phung phí tiền Nhà nước Kiểm tốn nhà nước thực trở thành phận hợp thành thiếu hệ thống kiểm tra, kiểm soát Nhà nước 2.3.2 Kiểm toán độc lập Kiểm toán độc lập tổ chức kinh doanh dịch vụ kiểm toán tư vấn theo yêu cầu khách hàng Đây hoạt động đặc trưng kinh tế thị trường Cho đến nay, giới có hàng trăm ngàn tổ chức kiểm toán độc lập hoạt động lĩnh vực kiểm toán tư vấn tài Kiểm tốn độc lập có đặc trưng sau:  Chủ thể kiểm toán kiểm toán viên độc lập Kinh doanh dịch vụ kiểm toán kinh doanh nghề chuyên sâu nên phải có kiểm tốn viên đủ điều kiện hành nghề Ví dụ, Việt Nam , để hành nghề kiểm tốn cần có đủ điều kiện sau đây: o Về nghiệp vụ chun mơn: Phải có chứng kế tốn viên công chứng (CPA) o Về phẩm chất đạo đức: Phải người khơng có tiền án tiền o Về pháp lý: Phải đăng ký hành nghề Bộ Tài Ở quốc gia khác, kiểm tốn viên thường đăng ký hành nghề tại Bộ Tư pháp o Về xã hội: Khơng có chung lợi ích, khơng có quan hệ ruột thịt với khách thể kiểm tốn  Mơ hình tổ chức o 32 Cơng ty kiểm toán máy tổ chức máy kiểm toán với số lượng lớn kiểm toán viên độc lập Các công ty thực nhiều loại dịch vụ địa bàn rộng lớn Do đó, chúng tổ chức theo loại hình phân tán điều hành theo phương thức chức kết hợp Theo mơ hình này, cơng ty địi hỏi trình độ tổ chức phối hợp cao nhà quản lý, đòi hỏi khả chun mơn cao tồn diện kiểm tốn viên lãnh đạo cơng ty, địi hỏi đầu tư lớn chuyên gia, kinh nghiệm tiền vốn,… Tuy nhiên, ln có tiềm lớn nên cơng ty kiểm tốn có sức canh tranh lớn thị trường Hiện nay, mạnh cạnh tranh quốc tế kiểm toán độc lập thuộc cơng ty kiểm tốn có quy mơ lớn quốc gia xuyên quốc gia Trong số phải nhắc đến công ty xuyên quốc gia đứng hàng đầu giới (gọi tắt Big-fours) Ernst and Young, Deloitte, KPMG Peat Marwick Price Waterhouse Coopers TXKTKI03_Bai2_v1.0015105212 Bài 2: Phân loại kiểm toán Tại Việt Nam, ngày 13/5/1991 Bộ Tài thành lập hai cơng ty kiểm tốn Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam (VACO) Cơng ty dịch vụ tư vấn Tài – Kế toán kiểm toán (AASC) Sự đời hai cơng ty nói tạo tiền đề cho đời công ty hoạt động tích cực có hiệu yêu cầu, đòi hỏi cấp thiết kinh tế nước ta năm đổi Với số lượng khoảng 155 cơng ty kiểm tốn hoạt động lĩnh vực tính đến tháng năm 2013, thực chưa hoạt động kiểm toán độc lập lại sôi động Số lượng công ty hoạt động ngành tăng lên nhanh chóng với dịch vụ cung cấp ngày đa dạng chuyên nghiệp cho thấy hoạt động kiểm toán độc lập nhu cầu thiết thực kinh tế, Việt Nam hội nhập sâu vào kinh tế giới Trong số cơng ty kiểm tốn đó, chiếm số lượng nhỏ so với công ty nước, cơng ty kiểm tốn nước ngồi lại sở hữu đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp lớn Chỉ tính riêng công ty Big chiếm tới gần 30% tổng số nhân lực công ty kiểm toán hoạt động Việt Nam o Văn phịng kiểm tốn tư hình thành vài kiểm toán viên độc lập để kinh doanh dịch vụ kiểm tốn dịch vụ khác có liên quan Mơ hình phát triển phổ biến Cộng hoà Pháp nước Tây Âu Ưu điểm loại hình phát huy tính động cao máy kiểm tốn,thích ứng với nhu cầu kiểm toán tư vấn doanh nghiệp vừa nhỏ Tuy nhiên, nhược điểm văn phòng thực giới hạn dịch vụ sức cạnh tranh tổ chức hạn chế Hiện tay Việt Nam chưa có thành lập văn phịng kiểm tốn tư Các cơng ty kiểm tốn đa số có quy mơ nhỏ  Khách thể kiểm tốn Để thực dịch vụ kiểm toán dịch vụ khác có liên quan kế tốn, thuế, tư vấn, tài chính, tin học,… tổ chức kiểm tốn độc lập có quan hệ với khách hàng tự nguyện bắt buộc theo quy định pháp luật o Khách thể bắt buộc: tổ chức, đơn vị theo quy định pháp luật bắt buộc phải thuê công ty kiểm toán độc lập tiến hành kiểm toán Tại Việt Nam, theo Luật Kiểm tốn độc lập doanh nghiệp, tổ chức mà pháp luật quy định báo cáo tài hàng năm phải doanh nghiệp kiểm tốn, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam kiểm tốn, bao gồm:  Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi;  Tổ chức tín dụng thành lập hoạt động theo Luật tổ chức tín dụng;  Tổ chức tài chính, doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm, doanh nghiệp môi giới bảo hiểm  Công ty đại chúng, tổ chức phát hành tổ chức kinh doanh chứng khoán o Khách thể tự nguyện: tất đơn vị, cá nhân lại có nhu cầu kiểm tốn  Loại hình kiểm toán chủ yếu Kiểm toán độc lập chủ yếu tiến hành kiểm tốn tài chính, góp phần cơng khai, minh bạch báo cáo tài doanh nghiệp, tổ chức; lành mạnh môi trường đầu tư; phát ngăn chặn hành vi vi phạm pháp luật từ nâng cao hiệu công tác quản lý điều hành kinh tế, tài Nhà nước hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Ngoài ra, tùy theo yêu cầu khách hàng mà kiểm toán độc lập tiến hành cung cấp dịch vụ khác tư vấn tài chính, kế tốn,… TXKTKI03_Bai2_v1.0015105212 33 Bài 2: Phân loại kiểm toán  Mối quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán ngoại kiểm Kiểm toán độc lập tiến hành kiểm toán dựa sở thỏa thuận với khách hàng thông qua hợp đồng kiểm tốn thu phí kiểm tốn từ khách hàng  Giá trị pháp lý báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán mà kiểm toán độc lập phát hành có giá trị pháp lý cao, tạo niềm tin cho “người quan tâm” đến tình hình tài đơn vị kiểm tốn: o Báo cáo kiểm toán kiểm toán độc lập đươc quan Nhà nước đơn vị cấp sử dụng cho quản lý, điều hành theo chức năng, nhiệm vụ giao; o Các cổ đơng, nhà đầu tư có quyền lợi trực tiếp với đơn vị kiểm toán, bên tham gia liên doanh, liên kết, khách hàng tổ chức, cá nhân khác sử dụng kết kiểm toán để xử lý mối quan hệ quyền lợi nghĩa vụ bên có liên quan trình hoạt động đơn vị; o Ngồi ra, báo cáo kiểm tốn độc lập cịn giúp đơn vị kiểm toán phát hiện, xử lý ngăn ngừa kịp thời sai sót, yếu hoạt động đơn vị 2.3.3 Kiểm toán nội Kiểm toán nội máy thực chức kiểm toán phạm vi đơn vị, phục vụ yêu cầu quản lý nội đơn vị Trên giới, kiểm tốn nội có lịch sử tồn phát triển 60 năm thừa nhận 165 quốc gia nghề nghiệp mang tính chuyên nghiệp Cùng với phát triển động ngày phức tạp kinh tế, vai trị chức kiểm tốn nội việc đảm bảo việc đơn vị kiểm sốt cách hữu hiệu rủi ro dần công nhận tất khu vực kinh tế công, kinh tế tư nhân tổ chức phi lợi nhuận Kiểm toán nội có đặc trưng sau:  Chủ thể kiểm toán kiểm toán viên nội Họ người làm nghề kiểm tốn khơng chun nghiệp, tiền thân kế tốn viên giỏi, nhà quản lý có kinh nghiệm,… Trong nhiều trường hợp, kiểm tốn viên nội kiểm toán viên chuyên nghiệp giám định viên hệ thống kiểm toán Tây Âu, kiểm soát viên chuyên nghiệp doanh nghiệp nhà nước chuyên gia hội đồng quản trị sử dụng uỷ ban kiểm tốn  Mơ hình tổ chức o Giám định viên kế tốn: mơ hình ứng dụng phổ biến xí nghiệp nhà nước doanh nghiệp có quy mơ nhỏ khơng cần biên chế kiểm tốn viên nội Mơ hình phát huy mạnh nghề nghiệp chun gia giỏi Tuy nhiên chi phí kiểm tốn thường cao phải thuê nhân viên o Hội đồng hay phận kiểm tốn nội bộ: mơ hình phổ biến Bắc Mỹ, thích hợp với doanh nghiệp có quy mơ lớn Số lượng cấu thành viên phận tuỳ thuộc vào quy mô đơn vị, nhiệm vụ kiểm toán nội cụ thể thời kỳ 34 TXKTKI03_Bai2_v1.0015105212 Bài 2: Phân loại kiểm toán Tại Việt Nam phát triển KTNB mờ nhạt, điều phần hệ thống văn pháp lý chưa đồng chưa cập nhật theo tình hình Hiện nay, hoạt động kiểm toán nội hướng dẫn, đạo theo Quyết định 832/TC/QĐ/CĐKT năm 1997 Bộ Tài ban hành (có hiệu lực từ 1/1/1998) Tuy nhiên với xu hướng phát triển kiểm toán nội giới trước yêu cầu thực tế quản lý Việt Nam ngày cao kiểm toán nội bộ, quy định khơng cịn phù hợp Ở Việt Nam, năm qua, ban kiểm soát doanh nghiệp nhà nước số ngân hàng hoạt động chưa mang lại hiệu vai trò, chức năng, trách nhiệm chưa rõ ràng cịn thiếu cơng cụ để thực công tác giám sát Ở Việt Nam, việc xây dựng kiểm toán nội doanh nghiệp chắn phát triển thời gian tới với sức phát triển thị trường chứng khoán Việt Nam Sự đòi hỏi nhà đầu tư hệ thống quản trị chuyên nghiệp buộc doanh nghiệp phải ý xây dựng hệ thống kiểm toán nội cho thật hiệu  Khách thể kiểm toán o Các phận cấu thành đơn vị: đơn vị thành viên, đội phân xưởng, phịng ban… o Các nghiệp vụ, chương trình, dự án…  Loại hình kiểm tốn chủ yếu Trong thời kỳ đầu hình thành, kiểm tốn nội thực giới hạn kiểm tra chất lượng thông tin kế tốn, tài chính; sau phát triển sang lĩnh vực khác quản lý kiểm toán hiệu quả, hiệu  Mối quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán Kiểm toán nội tiến hành kiểm tốn mang tính bắt buộc theo u cầu nhà quản lý khơng thu phí kiểm toán  Giá trị pháp lý báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán nội có giá trị phạm vi nội quan tổ chức nhằm phục vụ cho nhà quản lý đơn vị TXKTKI03_Bai2_v1.0015105212 35 Bài 2: Phân loại kiểm tốn Tóm lược cuối Kiểm tốn phân loại theo nhiều tiêu thức khác Tuy nhiên tiêu thức phân loại phân loại kiểm toán theo đối tượng cụ thể phân loại theo tổ chức máy Căn vào đối tượng kiểm tốn, có kiểm tốn tài chính, kiểm tốn hoạt động kiểm toán liên kết Mục tiêu kiểm tốn tài xác minh tính trung thực hợp lý thông tin bảng khai tài Kiểm tốn hoạt động hướng đến việc đánh giá tính hiệu lực hệ thống thơng tin quản trị nội bộ, tính hiệu lực hiệu hoạt động Kiểm toán liên kết sáp nhập hai loại hình kiểm tốn Căn vào tổ chức máy kiểm tốn, có kiểm toán nhà nước, kiểm toán độc lập kiểm toán nội Kiểm toán nhà nước quan chuyên môn máy nhà nước, thực chức kiểm tốn ngân sách tài sản cơng Kiểm tốn độc lập tổ chức cung cấp dịch vụ kiểm toán dịch vụ khác theo yêu cầu khách hàng Kiểm toán nội máy kiểm toán thiết lập đơn vị, thực chức kiểm toán để phục vụ cho mục đích quản trị nội đơn vị 36 TXKTKI03_Bai2_v1.0015105212 Bài 2: Phân loại kiểm tốn Câu hỏi ơn tập So sánh ba loại hình kiểm tốn bản: kiểm toán Nhà nước, kiểm toán độc lập kiểm tốn nội So sánh ba loại hình kiểm toán phân loại theo đối tượng cụ thể: kiểm tốn tài chính, kiểm tốn hoạt động kiểm tốn liên kết, từ nêu lên mối quan hệ loại hình với máy kiểm tốn Hãy trình bày dịch vụ kiểm tốn chung mà kiểm tốn nội cung cấp? Hãy trình bày dịch vụ kiểm tốn chung mà kiểm tốn viên độc lập cung cấp? Nêu tình hình thực tế tổ chức máy kiểm toán nhà nước Việt Nam nay? Hãy nêu khác biệt chủ yếu báo cáo kiểm toán viên độc lập báo cáo tài (trong kiểm tốn báo cáo tài chính) với báo cáo kiểm toán viên nội bộ, kiểm tốn viên nhà nước tính kinh tế, tính hiệu hiệu quản lý hoạt động kiểm toán (trong kiểm toán hoạt động)? Hãy năm đặc điểm khác kiểm tốn tài kiểm tốn hoạt động? Nêu tình hình thực tế tổ chức máy kiểm toán độc lập Việt Nam Nêu tình hình thực tế tổ chức máy kiểm toán nội Việt Nam 10 Nêu rõ điều kiện để trở thành kiểm tốn viên cơng chứng Việt Nam TXKTKI03_Bai2_v1.0015105212 37 ... chính? 22 TXKTKI03_Bai2_v1.001510 521 2 Bài 2: Phân loại kiểm toán 2. 1 Khái quát cách phân loại kiểm toán Qua nghiên cứu lịch sử chất kiểm toán, tiếp cận loại kiểm toán khác Để có nhận thức rõ kiểm. .. TXKTKI03_Bai2_v1.001510 521 2 Bài 2: Phân loại kiểm tốn Câu hỏi ơn tập So sánh ba loại hình kiểm toán bản: kiểm toán Nhà nước, kiểm toán độc lập kiểm toán nội So sánh ba loại hình kiểm tốn phân loại theo... TXKTKI03_Bai2_v1.001510 521 2 23 Bài 2: Phân loại kiểm tốn Theo tính chu kỳ kiểm tốn, phân kiểm tốn thành kiểm toán thường kỳ, kiểm toán định kỳ kiểm toán bất thường (đột xuất) Kiểm toán thường