Thuế giá trị gia tăng, những bất cập hiện nay và hướng hoàn thiện trong thời gian tới

Thuế giá trị gia tăng, những bất cập hiện nay và hướng hoàn thiện trong thời gian tới Thuế giá trị gia tăng, những bất cập hiện nay và hướng hoàn thiện trong thời gian tới Thuế giá trị gia tăng, những bất cập hiện nay và hướng hoàn thiện trong thời gian tới Thuế giá trị gia tăng, những bất cập hiện nay và hướng hoàn thiện trong thời gian tới Thuế giá trị gia tăng, những bất cập hiện nay và hướng hoàn thiện trong thời gian tới Thuế giá trị gia tăng, những bất cập hiện nay và hướng hoàn thiện trong thời gian tới Thuế giá trị gia tăng, những bất cập hiện nay và hướng hoàn thiện trong thời gian tới Thuế giá trị gia tăng, những bất cập hiện nay và hướng hoàn thiện trong thời gian tới Thuế giá trị gia tăng, những bất cập hiện nay và hướng hoàn thiện trong thời gian tới Thuế giá trị gia tăng, những bất cập hiện nay và hướng hoàn thiện trong thời gian tới Thuế giá trị gia tăng, những bất cập hiện nay và hướng hoàn thiện trong thời gian tới Thuế giá trị gia tăng, những bất cập hiện nay và hướng hoàn thiện trong thời gian tới Thuế giá trị gia tăng, những bất cập hiện nay và hướng hoàn thiện trong thời gian tới Thuế giá trị gia tăng, những bất cập hiện nay và hướng hoàn thiện trong thời gian tới Thuế giá trị gia tăng, những bất cập hiện nay và hướng hoàn thiện trong thời gian tới Thuế giá trị gia tăng, những bất cập hiện nay và hướng hoàn thiện trong thời gian tới Thuế giá trị gia tăng, những bất cập hiện nay và hướng hoàn thiện trong thời gian tới Thuế giá trị gia tăng, những bất cập hiện nay và hướng hoàn thiện trong thời gian tới Thuế giá trị gia tăng, những bất cập hiện nay và hướng hoàn thiện trong thời gian tới Thuế giá trị gia tăng, những bất cập hiện nay và hướng hoàn thiện trong thời gian tới Thuế giá trị gia tăng, những bất cập hiện nay và hướng hoàn thiện trong thời gian tới Thuế giá trị gia tăng, những bất cập hiện nay và hướng hoàn thiện trong thời gian tới Thuế giá trị gia tăng, những bất cập hiện nay và hướng hoàn thiện trong thời gian tới Thuế giá trị gia tăng, những bất cập hiện nay và hướng hoàn thiện trong thời gian tới Thuế giá trị gia tăng, những bất cập hiện nay và hướng hoàn thiện trong thời gian tới Thuế giá trị gia tăng, những bất cập hiện nay và hướng hoàn thiện trong thời gian tới Thuế giá trị gia tăng, những bất cập hiện nay và hướng hoàn thiện trong thời gian tới Thuế giá trị gia tăng, những bất cập hiện nay và hướng hoàn thiện trong thời gian tới Thuế giá trị gia tăng, những bất cập hiện nay và hướng hoàn thiện trong thời gian tới Thuế giá trị gia tăng, những bất cập hiện nay và hướng hoàn thiện trong thời gian tới Thuế giá trị gia tăng, những bất cập hiện nay và hướng hoàn thiện trong thời gian tới Thuế giá trị gia tăng, những bất cập hiện nay và hướng hoàn thiện trong thời gian tới Thuế giá trị gia tăng, những bất cập hiện nay và hướng hoàn thiện trong thời gian tới Thuế giá trị gia tăng, những bất cập hiện nay và hướng hoàn thiện trong thời gian tới Thuế giá trị gia tăng, những bất cập hiện nay và hướng hoàn thiện trong thời gian tới Thuế giá trị gia tăng, những bất cập hiện nay và hướng hoàn thiện trong thời gian tới Thuế giá trị gia tăng, những bất cập hiện nay và hướng hoàn thiện trong thời gian tới Thuế giá trị gia tăng, những bất cập hiện nay và hướng hoàn thiện trong thời gian tới Thuế giá trị gia tăng, những bất cập hiện nay và hướng hoàn thiện trong thời gian tới Thuế giá trị gia tăng, những bất cập hiện nay và hướng hoàn thiện trong thời gian tới Thuế giá trị gia tăng, những bất cập hiện nay và hướng hoàn thiện trong thời gian tới Thuế giá trị gia tăng, những bất cập hiện nay và hướng hoàn thiện trong thời gian tới Thuế giá trị gia tăng, những bất cập hiện nay và hướng hoàn thiện trong thời gian tới Thuế giá trị gia tăng, những bất cập hiện nay và hướng hoàn thiện trong thời gian tới Thuế giá trị gia tăng, những bất cập hiện nay và hướng hoàn thiện trong thời gian tới Thuế giá trị gia tăng, những bất cập hiện nay và hướng hoàn thiện trong thời gian tới Thuế giá trị gia tăng, những bất cập hiện nay và hướng hoàn thiện trong thời gian tới Thuế giá trị gia tăng, những bất cập hiện nay và hướng hoàn thiện trong thời gian tới Thuế giá trị gia tăng, những bất cập hiện nay và hướng hoàn thiện trong thời gian tới Thuế giá trị gia tăng, những bất cập hiện nay và hướng hoàn thiện trong thời gian tới Thuế giá trị gia tăng, những bất cập hiện nay và hướng hoàn thiện trong thời gian tới Thuế giá trị gia tăng, những bất cập hiện nay và hướng hoàn thiện trong thời gian tới Thuế giá trị gia tăng, những bất cập hiện nay và hướng hoàn thiện trong thời gian tới Thuế giá trị gia tăng, những bất cập hiện nay và hướng hoàn thiện trong thời gian tới

LỜI MỞ ĐẦU

Luật thuế GTGT đã được ban hành và có hiệu lực trong vòng hơn ba năm trở lại đây Sự ra đời của luật thuế GTGT đánh dấu sự cải cách lớn trong chính sách thuế của Nhà nước, phù hợp với sự phát triển của nền kinh

tế thị trường, với các loại hình, thành phần kinh tế và hình thức sở hữu khác nhau Cùng với sự ra đời của luật thuế, Bộ tài chính đã ban hành kèm theo thông tư hướng dẫn kế toán thuế GTGT phục vụ kịp thời việc thực hiện luật thuế

Bên cạnh những ưu điểm không thể phủ nhận trong việc huy động các đơn vị, cá nhân tích cực đóng góp vào ngân sách Nhà nước, sau một thời gian thực hiện luật thuế này cũng đang bộc lộ những tiêu cực đáng báo động, việc ghi chép kế toán theo hướng dẫn của thông tư với các qui định trong luật thuế GTGT cũng như các qui định trong các thông lệ, chuẩn mực kế toán quốc tế, có mâu thuẫn, bất cập gây khó khăn cho việc tính toán xác định thuế GTGT và kế toán thuế GTGT Tình trạng trốn thuế, khai khống để được hoàn thuế, lập hoá đơn chứng từ diễn ra ngày càng phổ biến với trình độ ngày càng tinh vi đang là vấn đề nhức nhối đối với ngành thuế nói riêng và

tình hình kinh tế tài chính nói chung Vì vậy với đề tài "Thuế GTGT, những bất cập hiện nay và hướng hoàn thiện trong thời gian tới", bài viết được

xem xét trên hai phần chính sau:

Phần I : Hiện trạng về thuế GTGT

Phần II : Bàn bạc trao đổi về thuế GTGT hiện nay và phương hướng hoàn thiện luật thuế GTGT

Trong quá trình nghiên cứu đề tài trên em xin chân thành cảm ơn thạc

sỹ Phạm Đức Cường người đã trực tiếp hướng dẫn em trong việc nghiên cứu

và thực hiện đề tài này

PHẦN I

HIỆN TRẠNG VỀ THUẾ GTGT TRONG NỀN KINH TẾ

1 Khái quát chung về thuế GTGT

1.1 Khái niệm

Khái niệm: Thuế GTGT là loại thuế gián thu được tính trên khoản giá trị

tăng thêm của hàng hoá dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất lưu thông đến tiêu dùng

Đối tượng chịu thuế GTGT: là các loại hàng hoá dịch vụ nhập khẩu, sản

xuất trong nước bán cho các đối tượng tiêu dùng cho sản xuất, kinh doanh hay tiêu dùng khác trên lãnh thổ Việt Nam (trừ các đối tượng quy định tại điều 4 luật thuế GTGT là những hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT)

Đối tượng nộp thuế: là các tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh hàng

hoá dịch vụ chịu thuế (gọi là các cơ sở kinh doanh) và các tổ chức cá nhân khác nhập khẩu hàng hoá chịu thuế (gọi chung là người nhập khẩu) như các công ty, tổng công ty, xí nghiệp, hợp tác xã, hộ gia đình, người kinh doanh độc lập và các tổ chức khác không phân biệt thành phần kinh tế, ngành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh có hoạt động sản xuất, kinh doanh và các đối tượng không kinh doanh nhưng có nhập hàng hoá, dịch vụ chịu thuế đều là đối tượng nộp thuế GTGT

Thuế suất: được coi là linh hồn của sắc thuế Theo luật thuế GTGT hiện

nay thuế suất có 4 mức

+ Thuế suất 0%: áp dụng đối với các hàng hoá xuất khẩu, không phân biệt đối tượng xuất khẩu

+ Thuế suất 5%: áp dụng đối với các hàng hoá dịch vụ thiết yếu như nước sạch phục vụ sinh hoạt, lương thực, thuốc chữa bệnh

+ Thuế suất 10%: áp dụng đối với mọi loại dịch vụ không thuộc nhóm thuế suất 0%, 5% và 20%

+ Thuế suất 20%: áp dụng đối với các loại hàng hoá, dịch vụ có phương án thanh toán cao như vàng bạc, đại lý tàu biển, dịch vụ môi giới, sổ xố kiến thiết và các hình thức sổ xố khác

1.2 Phương pháp tính thuế

1.2.1.Phương pháp khấu trừ thuế

Trong đó:

Thuế GTGT đầu ra = Giá tính thuế  Thuế xuất thuế GTGT

Khi bán hàng phải lập hoá đơn GTGT trong đó ghi rõ:

+Giá bán chưa có thuế GTGT

+Thuế GTGT

+Tổng số tiền người mua phải thanh toán

Thuế GTGT đầu vào bằng tổng thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT mua hàng hoá hoặc chứng từ nộp thuế GTGT của cửa hàng nhập khác và một số trường hợp theo quy dịnh của nhà nước được khấu trừ thuế đầu vào theo tỷ lệ nhất định trên giá trị hàng mua vào (theo bảng thống kê mua hàng, hoá đơn bán hàng)

Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ theo quy định như sau:

Thuế đầu vào của hàng hoá dịch vụ dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hoá chịu thuế GTGT thì được khấu trừ

Số thuế GTGT

Phải nộp

Số thuế GTGT đầu ra

Số thuế GTGT đầu vào

Thuế đầu vào của hàng hoá dịch vụ được khấu trừ phát sinh trong tháng nào được kê khai khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp trong tháng

đó, không phân biệt đã xuất dùng hay để trong kho

+ Giá bán chưa có thuế GTGT

+ Các khoản phụ thu và phí tính ngoài giá bán (nếu có)

+ Thuế GTGT

+ Tổng giá thanh toán (giá đã có thuế GTGT)

Doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp sử dụng hoá đơn bán hàng khi lập phải ghi rõ:

+ Giá bán đã có thuế

+ Các khoản phụ thu và phí tính ngoài giá bán (nếu có)

+ Tổng giá thanh toán (đã có thuế GTGT)

1.3 Ý nghĩa của thuế GTGTđối với hoạt động kinh tế và nền kinh tế nước ta

Thuế GTGT ra đời khắc phục được những nhược điểm của thuế doanh thu, đặc biệt là sự trùng lặp của thuế doanh thu, kích thích sản xuất phát triển đồng thời từng bước hoàn thiện hệ thống chính sách thuế của nước ta phù hợp sự phát triển của nền kinh tế thị trường, đáp ứng nhu cầu hội nhập với nền kinh tế các nước trong khu vực và trên thế giới

Khuyến khích thúc đẩy sản xuất phát triển, kích thích xuất khẩu Đối với hàng xuất khẩu không những không phải nộp thuếGTGT mà còn được

Giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng

khấu trừ hoặc hoàn thuế đầu vào nên tạo điều kiện hạ giá bán, nâng khả năng cạnh tranh trên thị trường quốc tế giải quyết nhu cầu lao động ngày càng tăng của xã hội

Thuế GTGT không thu vào vốn đầu tư nên thúc đẩy hoạt động đầu tư

mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh, đổi mới công nghệ hiện đại, bởi lẽ thuế GTGT không đánh vào hoạt động đầu tư TSCĐ, toàn bộ số thuế GTGT phải trả khi mua sắm tài sản sẽ được nhà nước cho khấu trừ hoặc hoàn lại cho doanh nghiệp

Thuế GTGT có tác dụng bảo hộ sản xuất trong nước thông qua việc đánh thuế vào hàng hoá nhập khẩu Điều này làm tăng khả năng cạnh tranh của các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh trong nước, bảo hộ thị trường tiêu thụ nội địa, kích thích sản xuất phát triển tạo điều kiện hội nhập vào nền kinh tế khu vực và trên thế giới khi buộc phải cắt giảm thuế xuất nhập khẩu tạo môi trường đầu tư thuận lợi cho các doanh nghiệp nước ngoài cũng như doanh nghiệp trong nước

Tăng cường công tác hạch toán kế toán và thúc đẩy việc mua bán hàng có hoá đơn chứng từ Việc tính thuế ở đầu ra được khảo cứu từ số thuế đầu vào là biiện pháp thúc đẩy cả người bán và người mua hàng cùng thực hiện tốt chế độ hoá đơn chứng từ

Góp phần động viên số thu quan trọng và tương đối ổn định cho ngân sách nhà nước Thuế GTGT tập trung thu ngay từ khoản đầu và thu thuế ở khâu sau còn kiểm tra được việc tính thuế, nộp thuế ở khâu trước nên hạn chế được thất thu

2 Thuế GTGT và những vướng mắc cần tháo gỡ

2.2 Những vấn đề chung

Bên cạnh những tác động tích cực đối với nền kinh tế, thuế GTGT cũng đang bộc lộ những tác động xấu đó là:

Khi áp dụng thuế GTGT thì giá của dịch vụ hàng hoá nói chung có khuynh hướng tăng lên Sở dĩ xảy ra hiện tượng này là do sự không am hiểu hoặc cố tình không hiểu về thuế GTGT, bởi lẽ việc thực hiện thuế doanh thu trải qua một thời gian khá dài, ăn sâu vào tiềm thức của người tiêu dùng Mặc dù thuế doanh thu là một loại thuế gián thu, song được tính chung vào trong giá bán của hàng hoá, dịch vụ cho nên người tiêu dùng khó nhận biết được chính mình là người chịu thuế còn các doanh nghiệp bán hàng chỉ là người thu hộ thuế cho nhà nước mà họ hiện có cảm nhận đây là khoản thuế đánh vào các doanh nghiệp

Vì vậy, khi áp dụng thuế GTGT thay thế cho thuế doanh thu mặc dù

đó cũng là một loại thuế gián thu đánh vào người tiêu dùng song cơ chế hạch toán thay đổi cổ phần là thuế GTGT được tách biệt ra khỏi giá bán hàng hoá, dịch vụ Điều này dẫn đến khi mua hàng người tiêu dùng thấy rõ khoản thuế mình phải nộp cho Nhà nước nên tâm lý chung họ cảm giác mình phải chịu thêm một loại thuế mới mà trước đây khi mua hàng họ không phải chịu và đóng góp

Lợi dụng yếu tố trên doanh nghiệp đã nâng giá bán hàng hoá, dịch vụ lên để trục lợi điều này có khả năng làm giá tăng lạm phát, thu hẹp thị trường tiêu dùng, hạn chế khả năng đầu tư vốn của các doanh nghiệp trong

và ngoài nước Do nguồn vốn đầu tư bị giảm sút sẽ làm giảm sức cạnh tranh của các doanh nghiệp do thiếu hụt vốn, quy mô hoạt động của các doanh nghiệp bị thu hẹp làm cho cơ cấu nền kinh tế bị biến động, dịch chuyển mất cân đối, tốc độ tăng trưởng có khả năng suy giảm

Số thu thuế GTGT trong thu ngân sách nhà nước so với thuế doanh thu trước đây có khuynh hướng giảm Điều này ảnh hưởng lớn đến khả năng mất cân đối ngân sách Nhà nước các cấp vốn đã khó khăn nay càng khó khăn hơn

Tình trạng trốn thuế ngày càng trở lên phổ biến, nghiêm trọng và ngày càng tinh vi Việc thực hiện những quy định về hoá đơn chưa đồng bộ gây trở ngại cho các doanh nghiệp được khấu trừ thuế GTGT đầu vào, các doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Phạm vi lựa chọn người cung ứng bị hạn chế làm cho doanh nghiệp gặp không ít khó khăn Các doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp cũng gặp khó khăn do bị hạn chế về phạm vi khách hàng

Việc lập lại hệ thống sổ sách kế toán, chứng từ, hoá đơn, hợp đồng kinh tế, một để dùng nội bộ,một để khai với cơ quan thuế ngày càng trở lên phổ biến Kinh doanh không giấy phép hoặc ngoài nội dung giấy phép, không kê khai doanh số phát sinh

Sử dụng hoá đơn giả, khống về tình trạng doanh nghiệp khi mua hàng không có hoá đơn, đã mua hoá đơn ngoài, tự ghi số lượng, giá cả để tránh thuế đầu vào đồng thời hợp thức hoá hàng hoá đầu vào để được khấu trừ thuế GTGT kết hợp với việc kìm hãm thuế GTGT đầu ra thấp hơn để không nộp thuế, thậm chí còn được hoàn lại thuế

Lợi dụng sự quản lý lỏng lẻo của cán bộ thuế, các doanh nghiệp làm đơn xin tạm ngừng kinh doanh hoặc xin giải thể, dùng hoá đơn GTGT mua được bán cho các doanh nghiệp khác, thực chất vẫn hoạt động thông đồng với cán bộ thuế để nimh doanh trốn thuế

2.2 Thực trạng về thuế GTGT hiện nay

2.2.1 Hệ thống thuế suất thuế GTGT

Thuế suất là linh hồn của thuế, là yếu tố quan trọng nhất của một chính sách thuế bởi nó biểu hiện một cách tập trung nhất của Nhà nước, phản ánh mối quan hệ giữa Nhà nước với các chủ thể khác trong xã hội Hiện nay luật thuế GTGT quy định có bốn mức thuế suất 0%, 5%, 10% và 20%, đối với nền kinh tế nước ta hiện nay một hệ thống thuế suất như vậy là

rất phức tạp Một hệ thống thuế suất nhiều mức cho nhiều đối tượng khác nhau chỉ mang lại lợi nhỏ trước mắt, nhưng bản thân nó lại mang lại quá nhiều bất lợi: công việc tính thuế và quản lý thuế phức tạp, khi áp dụng các ứng dụng công nghiệp hiện đại, dù tinh vi đến đâu việc phân định các đối tượng chịu các mức thuế khác nhau cũng có ranh giới nhất định và chắc chắn ở vùng ranh giới này việc lẫn lộn là không thể tránh khỏi, đó là chưa tính đến tính tương đối của việc phân định các tiêu thức phân bố trong việc phân định thuế suất

Có những sản phẩm tính theo tiêu thức sản xuất thì thuộc nhóm này nhưng theo tiêu thức khác thì thuộc nhóm khác Tính phức tạp của hệ thống thuế suất kéo theo biên chế ngành thuế, chi tiêu tiền của xã hội thêm vào để thu được một đồng tiền thuế vào ngân sách Thứ đến, mục đích của việc đưa

ra một hệ thống thuế suất nhiều mức khác nhau là nhằm thực hiện một chính sách kinh tế xã hội nào đó

Tuy nhiên trong giai đoạn hiện nay mọi chính sách kinh tế xã hội đều

có tính giới hạn tương đối so với yêu cầu ổn định của một luật thuế Cuối cùng đối với thuế GTGT thì mức huy động vào ngân sách hay mức thực chịu thuế của người tiêu dùng là mức thuế tính trên giá trị sản phẩm, dịch vụ tiêu dùng cuối cùng Vì vậy một hệ thống thuế GTGT nhiều thuế suất không mang lại lợi ích căn bản nào ngoài việc làm rắc rối hơn cho công tác thi hành thuế

2.2.2 Phương pháp tính thuế

Theo quy định của luật thuế GTGT ở nước ta hiện nay có hai phương pháp tính thuế là phương pháp khấu trừ thuế và phương pháp trực tiếp tính trên GTGT Phương pháp khấu trừ được áp dụng cho các đối tượng thường

có quy mô sản xuất, kinh doanh vừa và lớn, có doanh số lớn và có đủ điều kiện tổ chức hạch toán kế toán và lưu giữ hoá đơn chứng từ một cách đầy

đủ Còn phương pháp trực tiếp tính trên GTGT được quy định áp dụng cho những cá nhân kinh doanh, hộ gia đình và những tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh ở việt nam không theo luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam, chưa thực hiện đầy đủ các điều kiện kế toán, hoá đơn, chứng từ để làm căn cứ tính thuế theo phương pháp khấu trừ và các cơ sở kinh doanh, mua bán vàng bạc, đá quý Trong điều kiện nền kinh tế nước ta hiện nay, khi nền kinh tế phát triển chưa cao, số lượng các cơ sở sản xuất kinh doanh có quy

mô vừa, nhỏ chưa thực hiện tốt chế độ kế toán, chứng từ, hoá đơn thì việc áp dụng cả hai phương pháp tính thuế nêu trên là cần thiết Song trên thực tế khi triển khai thực hiện luật thuế GTGT cho thấy sự tồn tại hai phương pháp tính thuế là bất cập, không hợp lý bởi lẽ:

Việc tồn tại hai phương pháp tính thuế GTGT sẽ tạo ra sân chơi không công bằng, bình đẳng giữa các cơ sở sản xuất, kinh doanh Do việc xuất hiện hoá đơn giả, khống, hoá đơn thiếu độ tin cậy nên các đối tượng áp dụng phương pháp tính thuế trực tiếp trên GTGT phần lớn khi xác định GTGT tính thuế đều dựa trên doanh thu ấn định và tỉ lệ GTGT trên doanh thu tính thuế quy định Trên thực tế cán bộ thuế thường dựa vào mức khoản thuế doanh thu phải nộp trước đây để suy ngược lại doanh thu tính thuế ấn định sau đó nhân với tỉ lệ GTGT trên doanh thu tính thuế quy định do Tổng cục thuế quy định, Cục thuế cụ thể hoá Điều này không khác gì thuế doanh thu trước đây, tạo kẽ hở cho sự xuất hiện cơ chế chuyển giao sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ trốn thuế giữa các đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và các đối tượng nộp thuế theo phương pháp trực tiếp thông qua việc hợp thức hoá bằng các hoá đơn giả, hoặc không khớp số liệu giữa các liên

2.2.3 Khấu trừ khống thuế GTGT

Việc cho khấu trừ thuế GTGT theo một tỷ lệ nhất định trên giá mua vào đối với một số trường hợp không có hoá đơn GTGT đầu vào của các cơ

sở nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thường gọi là chế độ khấu trừ khống Ban đầu việc khấu trừ này chỉ cho phép đối với một số cơ sở sản xuất, chế biến, thu mua nông, lâm, thuỷ sản của người trực tiếp sản xuất bán ra Cho đến nay việc khấu trừ theo tỷ lệ phần trăm (%) đã thực hiện cả đối với trường hợp mua hàng có hoá đơn Điều này tạo ra sự không công bằng giữa các đơn vị, cá nhân Việc khấu trừ khống tức là không có mà vẫn khấu trừ, khấu trừ trên cái không có thật

Trong quan hệ kinh tế không nên chấp nhận cái ảo, cái không có vì như vậy sẽ tạo ra sai số, phản ánh không đúng bản chất của vấn đề, làm sai lệch những nhận định, phân tích Hơn nữa việc cho khấu trừ khống còn vô tình chặt đứt mối quan hệ liên hoàn với phụ thuộc khăng khít và kinh tế giữa các khâu của quá trình sản xuất, kinh doanh và gây ra những hậu quả phát sinh không cần thiết

Thứ hai: Cơ sở kinh doanh quyết toán thuế khi tổ chức lại thành doanh nghiệp (sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản) có thuế GTGT nộp thừa, cơ sở có quyền đề nghị cơ quan thuế hoàn lại số thuế GTGT nộp thừa

Thứ ba: Cơ sở kinh doanh được hoàn thuế theo quyết định của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp lụât

Thứ tư: Các dự án sử dụng nguồn vốn ODA theo quy định của luật thuế GTGT

Thứ năm: Tổ chức ở Việt Nam sử dụng tiền viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại của tổ chức, cá nhân nước ngoài để mua hàng hoá tại Việt Nam thì được hoàn lại tiền thuế GTGT đã ghi trên hoá đơn GTGT khi mua hàng

Những quy định cho các đối tượng được hoàn thuế vẫn mang tính chung, chưa cụ thể, chi tiết cho từng đối tượng Hoá đơn thuế GTGT, bảng

kê là những căn cứ quan trọng quyết định đến việc hoàn thuế được làm rất đơn giản, để làm giá,các hoá đơn được khai khống rồi hợp thức hoá để rút tiền hoàn thuế của Nhà nước Ngoài ra các cơ quan quản lý trong lĩnh vực này chưa có sự phối hợp chặt chẽ với nhau trong việc thẩm định hồ sơ xin hoàn thuế GTGT Chính những điều này làm cho tình trạng vi phạm trong lĩnh vực hoàn thuế GTGT ngày càng gia tăng Nếu như năm 1999 (năm đầu tiên thực hiện luật thuế GTGT) cả nước mới chỉ phát hiện có 3 vụ vi phạm với tổng số tiền chiếm đoạt lớn nhất là 7,2 tỷ đồng, năm 2000 phát hiện 17

vụ, thì năm 2001 đã phát hiện 64 vụ và 6tháng đầu năm 2002 đã xẩy ra 22

vụ vi phạm trong đó có vụ chiếm đoạt từ 10 - 20 tỷ đồng, thậm chí có doanh nghiệp năm 2000 vi phạm thì nay lại tái phạm với số tiền lớn hơn

Các doanh nghiệp thường tạo dựng nguồn hàng khống bằng cách kê khai các điểm mua hàng không có thật, không rõ địa chỉ, lập hợp đồng mua

bán nội địa khống với các phương thức thanh toán trực tiếp, không qua ngân hàng, hợp thức hoá việc mua bán bằng các hợp đồng chứng từ mua bán giả gồm những công đoạn qua nhiều doanh nghiệp Tạo dựng nguồn tiền mua hàng xuất khẩu bằng cách lập ra các hợp đồng vay tiền khống Làm giả hợp đồng vận chuyển, thanh toán cước vận chuyển hàng hoá trong nội địa và ra cửa khẩu, tạo dựng hợp đồng mua bán ngoại thương và thanh toán trực tiếp giá

Phần II

BÀN BẠC,TRAO ĐỔI VÀ HƯỚNG HOÀN THIỆN LUẬT THUẾ

GTGT

1 Nguyên nhân của những tồn tại

Cùng với xu thế mở cửa, giao lưu, hội nhập với nền kinh tế trong khu vực

và trên thế giới, việc ban hành và thực hiện luật thuế GTGT ở nước ta là hoàn toàn phù hợp và khách quan Song so với các nước có bề dầy lịch sử về thuế GTGT như Pháp, Đức thì thuế GTGT ở Việt Nam còn hết sức mới

mẻ và đang trong giai đoạn vừa thực hiện vừa hoàn thiện

Sở dĩ còn nhiều tồn tại trong việc triển khai và thực hiện luật thuế GTGT là vì thuế GTGT là một loại thuế mới, xa lạ với dân chúng, phức tạp trong công tác quản lý thu nộp thuế

Khả năng tổ chức quản lý hướng dẫn sử dụng và tuyên truyền về thuế GTGT còn kém và chậm

Trình độ nghiệp vụ chuyên môn của đội ngũ cán bộ thuế còn nhiều hạn chế, công tác kiểm tra, kiểm soát còn thiếu đồng bộ, nghiêm túc

Chính sách thuế GTGT còn nhiều bất cập, hạn chế chưa được hoàn toàn phù hợp với nền kinh tế nước ta và chưa thực sự bắt kịp được với sự biến động và thay đổi

2 Hướng hoàn thiện cho thuế GTGT ở nước ta

2.1 Cơ sở khoa học cho việc hoàn thiện chính sách thuế

Để có cơ sở khoa học cho việc đề xuất hoàn thiện chính sách thuế GTGT ở nước ta hiện nay thiết nghĩ cần phải dựa trên những tư tưởng cơ bản, làm nền tảng cho việc định hướng mục tiêu mà chính sách thuế cần đạt được, đó chính là những nguyên tắc cơ bản, cần thiết để xây dựng một chính sách thuế hữu hiệu

2.1.1 Nguyên tắc hiệu quả

Nguyên tắc này đòi hỏi chính sách thuế GTGT phải thực hiện được những chức năng cơ bản nhất của nó đối với nền kinh tế - xã hội, không chỉ đảm bảo nguồn thu quan trọng cho ngân sách Nhà nước, mà còn phải đảm bảo ổn định về mặt xã hội, kích thích sản xuất kinh doanh phát triển, tăng trưởng kinh tế Trong điều kiện ngân sách eo hẹp của nước ta, việc xây dựng chính sách thuế GTGT nhằm động viên nguồn thu ổn định cho ngân sách Nhà nước là cần thiết, song không vì thế mà không xét tới các yếu tố phát triển kinh tế, công bằng, hợp lý Bởi lẽ, có công bằng, hợp lý mới thúc đẩy phát triển king tế đồng thời sự phát triển kinh tế là điều kiện đảm bảo ổn định và mở rộng nguồn thu cho ngân sách

2.1.2 Nguyên tắc công bằng, bình đẳng

Nguyên tắc này đòi hỏi chính sách thuế phải đảm bảo được sự công bằng, bình đẳng giữa các đối tượng chịu thuế cũng như các đối tượng nộp thuế Trong điều kiện nền kinh tế nhiều thành phần ở nước ta hiện nay, chính sách thuế GTGT cần đảm bảo sự công bằng, bình đẳng giữa các đối tượng nộp thuế để tạo ra mặt bằng pháp lý, môi trường cạnh tranh lành mạnh cho các doanh nghiệp, kích thích tăng trưởng kinh tế

2.1.3 Nguyên tắc kế thừa