THỰC TRẠNG kế TOÁN tài sản cố ĐỊNH hữu HÌNH tại CÔNG TY cổ PHẦN xây DỰNG và THƯƠNG mại MINH CHÍ

Luận văn tốt nghiệp GVHD.PGS.TS Phạm Văn Đăng CHƯƠNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 1.1 Khái niệm TSCĐHH TSCĐHH tài sản có hình thái vật chất cụ thể doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh, phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐHH TSCĐHH tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh, sau chu kỳ không thay đổi hình thái vật chất, giá trị chuyển dịch dần vào giá trị sản phẩm tham gia vào trình sản xuất tạo Có tiêu chuẩn để ghi nhận TSCĐHH: -Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng TS -Nguyên giá TSCĐ phải xác định cách đáng tin cậy -Có thời gian sử dụng năm trở lên -Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy có giá trị từ 30.000.000đ trở lên 1.2.Vai trò đặc điểm TSCĐHH * Vai trò TSCĐHH SXKD -TSCĐHH tư liệu lao động chủ yếu có vai trò quan trọng trình sản xuất, định hoạt động sản xuất, khối lượng chất lượng sản phẩm Từ đó, ảnh hưởng đến hoạt động phát triển doanh nghiệp -TSCĐ thể cách xác lực, trình độ trang thiết bị sở vật chất kỹ thuật doanh nghiệp * Đặc điểm TSCĐHH: Trong trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh TSCĐ có đặc điểm sau: +TSCĐHH tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh giữ hình thái vật ban đầu hư hỏng phải loại bỏ SV: Mai Thanh Quỳnh MSV:12403507 Luận văn tốt nghiệp GVHD.PGS.TS Phạm Văn Đăng +Giá trị TSCĐHH hao mòn dần chuyển dần phần vào chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Như TSCĐHH phát huy tác dụng vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh thay hết thời hạn sử dụng lợi mặt kinh tế +TSCĐHH mua với mục đích sử dụng để bán, tiêu thức để phân biệt TSCĐHH với tài sản khác sở lý luận để tổ chức kế toán TSCĐ Trường hợp hệ thống gồm nhiều phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau, phận cấu thành có thời gian sử dụng khác thiếu phận mà hệ thống thực chức hoạt động yêu cầu quản lý, sử dụng TSCĐ đòi hỏi phải quản lý riêng phận tài sản phận tài sản thỏa mãn đồng thời ba tiêu chuẩn TSCĐHH coi TSCĐHH độc lập 1.3 Phân loại TSCĐHH 1.3.1 Phân loại theo mục đích sử dụng TSCĐHH dùng SXKD: Là tài sản thực tế sử dụng hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị Những tài sản bắt buộc phải tính khấu hao vào chi phí sản xuất kinh doanh TSCĐHH dùng hoạt động phúc lợi, an ninh quốc phòng: Là tài sản đơn vị dùng cho nhu cầu phúc lợi công cộng như: nhà văn hóa, nhà trẻ, câu lạc bộ,… TSCĐHH bảo quản, cất giữ hộ Trong đó, TSCĐHH dùng cho SXKD phân thành loại: • • • • • • Loại 1: Nhà cửa, vật kiến trúc Loại 2: Máy móc, thiết bị Loại 3: Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn Loại 4: Thiết bị, dụng cụ quản lý Loại 5: Vườn lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm Loại 6: Các loại tài sản khác Cách phân loại giúp người quản lý sử dụng hiểu rõ tính năng, tác dụng mặt kỹ thuật loại TSCĐHH SV: Mai Thanh Quỳnh MSV:12403507 Luận văn tốt nghiệp GVHD.PGS.TS Phạm Văn Đăng 1.3.2 Phân loại theo quyền sở hữu Căn quyền sở hữu, TSCĐHH doanh nghiệp phân thành loại: TS tự có TSCĐHH thuê -TSCĐHH tự có: Là TSCĐHH xây dựng, mua sắm hình thành từ nguồn vốn ngân sách cấp cấp cấp, nguồn vốn vay, nguồn vốn liên doanh, quỹ doanh nghiệp TSCĐ biếu tặng Đây TSCĐHH thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp phản ánh bảng cân đối kế toán doanh nghiệp -TSCĐHH thuê ngoài: Là TSCĐHH thuê để sử dụng thời gian định theo hợp đồng thuê tài sản Tùy theo điều khoản hợp đồng thuê mà TSCĐHH chia thành loại:  TSCĐ thuê tài  TSCĐ thuê hoạt động 1.3.3 Theo nguồn hình thành Theo nguồn hình thành, TSCĐHH chia thành: +TSCĐHH mua sắm, xây dựng nguồn vốn ngân sách cấp hay cấp cấp +TSCĐHH mua sắm, xây dựng nguồn vốn tự bổ sung doanh nghiệp +TSCĐ nhận vốn góp liên doanh 1.3.4 Phân loại theo công dụng Theo công dụng, TSCĐ chia thành: +TSCĐ dùng sản xuất kinh doanh +TSCĐ dùng mục đích phúc lợi, nghiệp, an ninh quốc phòng +TSCĐ chờ xử lý +TSCĐ bảo quản, giữ hộ 1.3.5 Phân loại theo tình hình sử dụng Phân loại theo tình hình sử dụng, TSCĐHH chia thành: SV: Mai Thanh Quỳnh MSV:12403507 Luận văn tốt nghiệp GVHD.PGS.TS Phạm Văn Đăng +TSCĐHH dùng +TSCĐHH chưa cần dùng +TSCĐHH không cần dùng chờ lý Mặc dù chia thành nhóm với đặc trưng khác nhau, công tác quản lý, TSCĐ phải theo dõi chi tiết cho TSCĐ cụ thể riêng biệt gọi đối tượng ghi TSCĐ 1.4 Đánh giá TSCĐ Đánh giá TSCĐ xác định giá trị ghi sổ TSCĐ TSCĐHH đánh giá theo nguyên giá theo giá trị lại 1.4.1 Đánh giá TSCĐ theo nguyên giá Nguyên giá TSCĐ toàn chi phí hợp lý, hợp lệ mà doanh nghiệp phải bỏ để có TSCĐHH đưa TSCĐHH vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Như vậy, nguyên giá TSCĐ toàn chi phí liên quan đến việc xây dựng mua sắm TSCĐ, kể chi phí vận chuyển lắp đặt, chạy thử chi phí hợp lý cần thiết trước sử dụng +Nguyên giá TSCĐHH: toàn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có TSCĐHH tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng 1.4.2 Đánh giá TSCĐ theo giá trị lại Giá trị lại TSCĐHH hiệu số nguyên giá TSCĐHH số khấu hao lũy kế (hoặc giá trị hao mòn lũy kế) TSCĐHH tính đến thời điểm báo cáo: Giá trị lại TSCĐHH = Nguyên giá – Hao mòn lũy kế Giá trị lại TSCĐHH tiêu phản ánh trạng thái kỹ thuật TSCĐ, số tiền lại cần tiếp tục thu hồi hình thức khấu hao để lập kế hoạch tăng cường đổi TSCĐHH 1.5 Vai trò, nhiệm vụ kế toán TSCĐHH 1.5.1 Vai trò kế toán TSCĐ SV: Mai Thanh Quỳnh MSV:12403507 Luận văn tốt nghiệp GVHD.PGS.TS Phạm Văn Đăng Thông qua hạch toán TSCĐ, doanh nghiệp thường xuyên trao đổi, nắm tình hình tăng giảm TSCĐ số lượng giá trị, tình hình sử dụng hao mòn TSCĐ Từ đó, doanh nghiệp đưa phương thức quản lý sử dụng hợp lý công suất TSCĐ, góp phần phát triển sản xuất, thu hồi nhanh vốn đầu tư để tái sản xuất tăng sức cạnh tranh doanh nghiệp thị trường 1.5.2 Nhiệm vụ kế toán TSCĐ Với vai trò quan trọng mình, kế toán TSCĐ phải thực nhiệm vụ sau: -Ghi chép, phản ánh tổng hợp xác kịp thời số lượng, giá trị TSCĐ có, tình hình tăng giảm trạng TSCĐ phạm vi toàn đơn vị, phận sử dụng TSCĐ, tạo điều kiện cung cấp thông tin để kiểm tra, giám sát thường xuyên việc giữ gìn, bảo quản, bảo dưỡng TSCĐ kế hoạch đầu tư đổi TSCĐ đơn vị -Tính toán phân bổ xác mức khấu hao TSCĐ chi phí sản xuất kinh doanh theo mức độ hao mòn TS chế độ quy định -Tham gia lập kế hoạch sửa chữa dự toán chi phí sửa chữa TSCĐ chi phí kết công việc sửa chữa -Tính toán phản ánh kịp thời, xác tình hình xây dựng trang bị thêm đổi mới, nâng cấp tháo dỡ bớt làm tăng nguyên giá TSCĐ tình hình lý, nhượng bán TSCĐ -Hướng dẫn, kiểm tra đơn vị, phận phụ thuộc doanh nghiệp thực đầy đủ chế độ ghi chép ban đầu TSCĐ, mở sổ, thẻ kế toán cần thiết hạch toán TSCĐ chế độ quy định -Tham gia kiểm tra, đánh giá lại TSCĐ theo quy định Nhà nước yêu cầu bảo quản vốn, tiến hành phân tích tình hình trang bị, huy động bảo quản, sử dụng TSCĐ đơn vị 1.6 Nội dung kế toán TSCĐ 1.6.1 Kế toán chi tiết TSCĐHH SV: Mai Thanh Quỳnh MSV:12403507 Luận văn tốt nghiệp GVHD.PGS.TS Phạm Văn Đăng -Kế toán chi tiết TSCĐHH phản ánh kiểm tra tình hình tăng, giảm, hao mòn tài sản cố định hữu hình toàn doanh nghiệp nơi bảo quản, sử dụng theo đối tượng -TSCĐHH doanh nghiệp biến động chủ yếu nhằm đáp ứng nhu cầu sản xuất doanh nghiệp TSCĐ doanh nghiệp biến động nhiều nguyên nhân, trường hợp phải có chứng từ hợp lý, hợp lệ chứng minh cho nghiệp vụ kinh tế phát sinh * Các chứng từ -Biên giao nhận TSCĐHH (Mẫu số 01 –TSCĐHH): biên nhằm xác nhận việc giao nhận TSCĐHH sau hoàn thành xây dựng, mua sắm, biếu tặng, viện trợ, góp vốn liên doanh….Đưa vào sử dụng đơn vị tài sản đơn vị bàn giao cho đơn vị khác theo lệnh cấp trên, theo hợp đồng liên doanh… -Biên lý TSCĐHH (Mẫu số 02 – TSCĐHH) -Biên giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành (Mẫu số 03 – TSCĐ): Đây biên xác nhận việc giao nhận TSCĐ sửa chữa bên thực việc sửa chữa, ghi sổ kế toán toán chi phí sửa chữa lớn TSCĐ Biên giao nhận lập thành hai bên giao nhận ký bên giữ bản, sau chuyển cho kế toán trưởng đơn vị ký duyệt lưu lại phòng kế toán -Biên đánh giá lại TSCĐHH (Mẫu số 04 – TSCĐ -Biên kiểm kê TSCĐHH (Mẫu số 05 – TSCĐ): Xác nhận số lượng, giá trị TSCĐHH có, thừa, thiếu so với sổ kế toán sở tăng cường quản lý TSCĐ làm sở quy trách nhiệm vật chất, ghi sổ kế toán số chênh lệch * Sổ kế toán chi tiết TSCĐHH SV: Mai Thanh Quỳnh MSV:12403507 Luận văn tốt nghiệp GVHD.PGS.TS Phạm Văn Đăng Kế toán chi tiết TSCĐHH thực phòng kế toán, kế toán sử dụng: thẻ TSCĐHH, sổ TSCĐHH toàn doanh nghiệp, sổ TSCĐHH theo đơn vị sử dụng để theo dõi tình hình tăng, giảm, khấu hao TSCĐHH  Thẻ TSCĐHH: Thẻ TSCĐHH mở cho đối tượng ghi TSCĐ để theo dõi tình hình tăng, giảm, khấu hao đối tượng ghi TSCĐ *Trình tự kế toán chi tiết TSCĐHH -Căn vào biên giao nhận TSCĐHH chứng từ khác có liên quan đến tăng TSCĐHH, kế toán TSCĐ phải lập thẻ TSCĐHH theo đối tượng TSCĐ nhóm TSCĐ loại tăng thời gian nơi sử dụng Thẻ TSCĐHH lưu giữ phòng kế toán suốt trình sử dụng để tổng hợp TSCĐ theo loại, nhóm TSCĐ -Sau lập thẻ TSCĐHH, kế toán phản ánh tình trạng tăng TSCĐHH vào sổ TSCĐ toàn doanh nghiệp sổ TSCĐ theo phận sử dụng Khi có biến động liên quan đến TSCĐHH, kế toán phải theo dõi sổ TSCĐ doanh nghiệp sổ TSCĐ theo phận sử dụng 1.6.2 Kế toán tổng hợp TSCĐHH 1.6.2.1 Kế toán tổng hợp tình hình biến động tăng giảm TSCĐHH * Tài khoản kế toán sử dụng -Kế toán sử dụng TK 211 – Tài sản cố định để theo dõi tình hình biến động tăng giảm TSCĐHH doanh nghiệp -Kết cấu TK 211: Bên Nợ: +Nguyên giá TSCĐHH tăng XDCB hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng, mua sắm, nhận vốn góp liên doanh, cấp, tặng, biếu, tài trợ… SV: Mai Thanh Quỳnh MSV:12403507 Luận văn tốt nghiệp GVHD.PGS.TS Phạm Văn Đăng +Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐHH xây lắp, trang bị thêm cải tạo nâng cấp… +Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐHH đánh giá lại Bên Có: +Nguyên giá TSCĐHH giảm điều chuyển cho đơn vị khác, nhượng bán, lý đem góp vốn liên doanh… +Nguyên giá TSCĐHH giảm tháo bớt phận +Điều chỉnh giảm nguyên giá TSCĐHH đánh giá lại Số dư bên Nợ: Nguyên giá TSCĐHH có doanh nghiệp -TK 211 có tài khoản cấp 2: +TK 2111 “Tài sản cố định hữu hình” +TK 2112 “Tài sản cố định thuê tài chính” +TK 2113 “Tài sản cố định vô hình” Ngoài kế toán sử dụng TK liên quan như: TK 111, 112, 2411… *Sổ kế toán sử dụng: Sổ chi tiết TSCĐ, sổ NKC sổ TK 211… *Trình tự tăng giảm TSCĐ Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ tăng TSCĐHH (Phụ lục 1) -Trường hợp mua sắm TSCĐHH dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, chứng từ có liên quan đến việc mua TSCĐHH, kế toán xác định nguyên giá TSCĐHH, lập hồ sơ kế toán, lập biên giao nhận TSCĐHH, kế toán ghi: Nợ TK 211 – TSCĐHH (Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 1332 – Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112 Có TK 131 – Phải trả cho người bán Có TK 341 – Vay dài hạn -Mua TSCĐHH theo phương thức trả chậm, trả góp: Nợ TK 2111: Nguyên giá TSCĐHH Nợ TK 1332: Thuế GTGT SV: Mai Thanh Quỳnh MSV:12403507 Luận văn tốt nghiệp GVHD.PGS.TS Phạm Văn Đăng Nợ TK 242: Lãi trả chậm, trả góp Có TK 331: Phải trả người bán +Định kỳ toán lãi trả chậm, trả góp: Nợ TK 331: Số tiền lãi Có TK 111, 112 +Phân bổ lãi trả chậm, trả góp: Nợ TK 635: Chi phí tài Có TK 242: Chi phí trả trước dài hạn -TSCĐHH phát thừa: Nếu TSCĐ phát thừa để sổ sách (chưa ghi sổ), kế toán phải vào hồ sơ TSCĐ để ghi tăng TSCĐ theo trường hợp cụ thể: Nợ TK 211 – TSCĐHH Có TK 241, 331, 338, 411… Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ giảm TSCĐHH (Phụ lục 1) -Thanh lý nhượng bán TSCĐHH đầu tư mua sắm quỹ phúc lợi, quỹ phát triển khoa học, công nghệ đưa vào sử dụng cho mục đích văn hóa, phúc lợi, nghiên cứu khoa học doanh nghiệp kế toán ghi giảm TSCĐHH Nợ TK 3533, 3562 – Giá trị lại Nợ TK 2141 – Giá trị hao mòn Có TK 211 – Nguyên giá TSCĐHH -Đối với TSCĐ thiếu dùng vào SXKD, kế toán ghi: Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ(Giá trị hao mòn) Nợ TK 111, 334, 1388 (Nếu người có lỗi phải bồ thường) Nợ TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh (Nếu phép ghi giảm vốn) Nợ TK 811 – Chi phí khác (Nếu doanh nghiệp chịu tổn thất) Có TK 211 – TSCĐHH SV: Mai Thanh Quỳnh MSV:12403507 Luận văn tốt nghiệp GVHD.PGS.TS Phạm Văn Đăng 1.6.2.2 Kế toán khấu hao TSCĐ *Tài khoản kế toán sử dụng TK 214 – Hao mòn TSCĐ: để phản ánh tình hình tăng, giảm giá trị hao mòn giá trị hao mòn lũy kế loại TSCĐ bất động sản đầu tư trình sử dụng trích khấu hao TSCĐ, BĐS đầu tư khoản tăng, giảm hao mòn khác TSCĐ, BĐS đầu tư -Kết cấu TK 214: Bên Nợ: Giá trị hao mòn TSCĐ, BĐS đầu tư giảm TSCĐ, BĐS đầu tư lý, nhượng bán, điều động cho đơn vị khác, góp vốn liên doanh Bên Có: Giá trị hao mòn TSCĐ, BĐS đầu tư tăng trích khấu hao TSCĐ, BĐS đầu tư Số dư bên Có: Giá trị HMLK TSCĐ, BĐS đầu tư có đơn vị -TK 214 có tài khoản cấp 2: +TK 2141 “Hao mòn TSCĐ hữu hình” +TK 2142 “Hao mòn TSCĐ hữu hình thuê tài chính” +TK 2143 “Hao mòn tài sản cố định vô hình” +TK 2147 “Hao mòn BĐS đầu tư” *Sổ kế toán sử dụng: Sổ chi tiết TSCĐ, sổ NKC sổ TK214… *Phương pháp tính khấu hao TSCĐ -Phương pháp khấu hao theo đường thẳng: Là phương pháp khấu hao mà tỷ lệ khấu hao số khấu hao hàng năm không thay đổi theo suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Nguyên giá TSCĐ Mức khấu hao tháng TSCĐ = Số năm sử dụng x 12 tháng -Có thể xác định mức khấu hao năm TSCĐ theo công thức: Mức khấu hao năm TSCĐ = Nguyên giá TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao SV: Mai Thanh Quỳnh MSV:12403507 Luận văn tốt nghiệp GVHD.PGS.TS Phạm Văn Đăng -Ghi giảm TSCĐHH: Nợ TK 2141: 45.000.000đ Nợ TK 242: 60.000.000đ (15.000.000đ/máy x máy) Có TK 211: 105.000.000đ ( 35.000.000đ/máy x máy) -Hàng kỳ tiến hành phân bổ vào chi phí quản lý doanh nghiệp: Nợ TK 6422: 20.000.000đ (60.000.000đ/3 kỳ) Có TK 242: 20.000.000đ 2.3.3.2 Kế toán tổng hợp khấu hao TSCĐHH Công ty a) Phương pháp khấu hao TSCĐHH -Công ty xác định mức khấu hao trung bình năm cho TSCĐHH theo công thức: Mức trích khấu hao bình = Giá trị phải tính khấu hao quân năm TSCĐHH Mức trích khấu hao bình Số năm sử dụng = Mức khấu hao bình quân năm quân tháng TSCĐHH 12 tháng -Phương pháp cách lập bảng phân bổ khấu hao TSCĐ +Mục đích: dùng để phân bổ khấu hao cho đối tượng sử dụng TSCĐ để tính vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ +Cơ sở lập: Dựa vào bảng phân bổ khấu hao tháng trước để ghi cho tiêu mức khấu hao tháng trước, dựa vào chứng từ biên giao nhận TSCĐ, biên lý TSCĐ, biên đánh giá lại TSCĐ +Phương pháp ghi sổ: Căn vào số khấu hao phải trích tháng trước để ghi cho tiêu mức KH phải trích tháng trước Chỉ tiêu số khấu hao tăng tháng, bao gồm: số khấu hao tăng mua sắm TSCĐ Đến cuối tháng, xác định tổng mức khấu hao tăng tháng SV: Mai Thanh Quỳnh MSV:12403507 Luận văn tốt nghiệp GVHD.PGS.TS Phạm Văn Đăng Chỉ tiêu số khấu hao giảm tháng, gồm: số khấu hao giảm lý, nhượng bán TSC Đến cuối tháng xác định mức khấu hao giảm tháng Ví dụ: Công ty CPXD TM Minh Chí mua nhà dùng để làm nhà kho chứa gạch, ngói, xi măng Nhà kho mua với giá 160.000.000đ.Tổng tất khoản chi phí tính nhà kho đưa vào hoạt động 20.000.000đ.Doanh nghiệp định sử dụng 10 năm.Thời gian sử dụng bắt đầu kể từ ngày 01/01/2011 Sau năm đưa vào sử dụng, mái nhà kho bị hỏng, Công ty muốn mở rộng thêm để tăng thêm diện tích sử dụng Vì vậy, Công ty cải tạo nâng cấp, chi phí nâng cấp cải tạo thực tế bỏ 50.000.000đ Sau hoàn thành bàn giao, Công ty đánh giá lại thời gian sử dụng năm, ngày đưa vào sử dụng ngày 01/01/2014 Dựa vào số liệu trên, kế toán xác định mức khấu hao giai đoạn trước sau cải tạo nâng cấp: *Giai đoạn trước cải tạo, nâng cấp: -Giá trị phải trích khấu hao 160.000.000 + 20.000.000 = 180.000.000 -Mức trích khấu hao bình quân năm: 180.000.000 : 10 = 18.000.000 -Mức trích khấu hao bình quân tháng: 18.000.000 : 12 = 1.500.000 *Giai đoạn sau cải tạo, nâng cấp: -Giá trị phải trích khấu hao 160.000.000 + 50.000.000 – (3 x 18.000.000) = 176.000.000 -Mức trích khấu hao bình quân năm: 176.000.000 : = 22.000.000 -Mức trích khấu hao bình quân tháng: SV: Mai Thanh Quỳnh MSV:12403507 Luận văn tốt nghiệp GVHD.PGS.TS Phạm Văn Đăng 22.000.000 : 12 = 1.833.333 Bảng tính phân bổ khấu hao (Phụ lục 17) b) Phương pháp hạch toán khấu hao TSCĐHH Căn vào bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐHH chứng từ liên quan, kế toán định khoản khấu hao TSCĐHH tháng /2014(Phụ lục 21và phụ lục 17) Nợ TK 6421: 7.500.000đ Nợ TK 6422 : 8.500.000đ Có TK 214: 16.000.000đ 2.3.3.3 Kế toán tổng hợp sửa chữa TSCĐHH Công ty a) Sửa chữa thường xuyên TSCĐHH Chi phí sửa chữa thường xuyên nhỏ, phát sinh chi phí ghi trực tiếp vào chi phí SXKD phận có TSCĐHH sửa chữa thường xuyên Thủ tục sửa chữa thường xuyên: -Hợp đồng sửa chữa TSCĐHH -Biên nghiệm thu bàn giao công trình -Biên xác nhận công việc thực Sửa chữa thường xuyên TSCĐHH Công ty cổ phần tư vấn đầu tư xây dựng Ân Phúc đa phần thuê sửa chữa Ví dụ: trích số liệu ngày 15/08/2014, công ty tiến hành sửa chữa máy in phận kế toán (Phụ lục 12) Các hạng mục sửa chữa bao gồm: -Thay kim máy in: 1.750.000đ -Sửa chữa vi mạch: 1.000.000đ Căn vào số liệu, chứng từ, kế toán định khoản: Nợ TK 6422: 2.750.000đ SV: Mai Thanh Quỳnh MSV:12403507 Luận văn tốt nghiệp GVHD.PGS.TS Phạm Văn Đăng Có TK 111: 2.750.000đ b) Sửa chữa lớn TSCĐHH TSCĐHH sử dụng Công ty đưa sửa chữa theo định kỳ hay đột xuất phải thực theo quy định Nhà nước công tác SCL TSCĐHH Thủ tục sau: Khi đơn vị đưa máy móc thiết bị SCL phận quản lý sử dụng máy móc thiết bị phải lập biên bàn giao cho phận sửa chữa Khi TSCĐHH sửa chữa hoàn thành đơn vị phải tiến hành bước: -Hợp đồng sửa chữa -Lập biên nghiệm thu khối lượng hoàn thành -Lập biên giao nhận TSCĐHH SCL hoàn thành -Lập biên toán số chi phí SCL trình duyệt toán theo quy định phân cấp Công ty Tài khoản sử dụng: TK 241 “Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ” Ví dụ: Doanh nghiệp trích 13.000.000đ để sửa chữa xe tải chở hàng sau hoàn thành sửa chữa, doanh nghiệp hết 10.500.000đ Kế toán tiến hành phản ánh nghiệp vụ sau: -Trích trước chi phí sửa chữa lớn theo kế hoạch vào chi phí: Nợ TK 6421: 13.000.000đ Có TK 335: 13.000.000đ -Khi chi phí SCL thực tế phát sinh: Nợ TK 2413: 10.500.000đ Có TK 112: 10.500.000đ -Kết chuyển chi phí SCL thực tế theo giá trị toán Nợ TK 335: 10.500.000đ Có TK 2413: 10.500.000đ SV: Mai Thanh Quỳnh MSV:12403507 Luận văn tốt nghiệp GVHD.PGS.TS Phạm Văn Đăng Cuối kỳ, điều chỉnh số liệu số trích trước số theo kế hoạch chi phí thực tế phát sinh TK 335 Vì số trích trước theo kế hoạch > chi phí SCL thực tế phát sinh, kế toán ghi: Nợ TK 335: 2.500.000đ Có TK 6421: 2.500.000đ 2.3.3.4 Kế toán kiểm kê TSCĐHH Công ty Tại Công ty, công tác kiểm kê tiến hành đặn năm, hai lần vào cuối năm Trước đợt kiểm kê, Công ty lập ban đạo kiểm kê, ban lập phương án kiểm kê, đánh giá TSCĐ, xác định phạm vi kiểm kê, xác định đối tượng xác, chuẩn bị biểu mẫu báo cáo, dự trù kinh phí Phòng kế toán có nhiệm vụ cung cấp chứng từ, sổ sách tài liệu liên quan để tổng hợp sau tiến hành kiểm kê đánh giá TSCĐ hệ thống tiêu kiểu mẫu báo cáo Sau kiểm kê kết thúc, biên kiểm kê, ban kiểm kê đánh giá TSCĐ lập bảng tổng hợp Thực tế kết kiểm kê năm 2014 Công ty CPXD TM Minh Chí, không thừa không thiếu so với sổ sách.Nếu thấy thừa, thiếu so với chế độ: -Nếu phát thiếu: vào biên kiểm kê định xử lý Giám đốc, kế toán ghi: Nợ TK 214: Giá trị hao mòn Nợ TK 138: Giá trị cá nhân phải bồi thường Nợ TK 411: Ghi giảm vốn Nợ TK 821: Tính vào chi phí bất thường Có TK 211: Nguyên giá SV: Mai Thanh Quỳnh MSV:12403507 Luận văn tốt nghiệp SV: Mai Thanh Quỳnh GVHD.PGS.TS Phạm Văn Đăng MSV:12403507 Luận văn tốt nghiệp GVHD.PGS.TS Phạm Văn Đăng CHƯƠNG III NHẬN XÉT VÀ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT VỀ KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG VÀ THƯƠNG MẠI MINH CHÍ 3.1 Đánh giá chung thực trạng kế toán TSCĐHH Công ty TSCĐHH phản ánh tình hình trang bị sở vật chất, tiềm lực doanh nghiệp xu hướng phát triển lâu dài hoạt động kinh doanh.Nhận thức điều này, ban lãnh đạo Công ty có biện pháp tích cực không ngừng tăng cường công tác quản lý sử dụng TSCĐHH.Cụ thể, Công ty phân cấp quản lý, sửa chữa, bảo dưỡng, điều chuyển nội bộ, lắp mới, đầu tư mới, sử dụng TSCĐHH công suất Các phòng ban làm việc hiệu quả, phản ánh kịp thời, đầy đủ, xác tình hình biến động tài sản, tính toán tập hợp đầy đủ chi phí phát sinh kết kinh doanh quản lý nguồn vốn Công ty, phải kể đến công lao không nhỏ kế toán TSCĐHH Với lượng TSCĐHH lớn, kế toán phản ánh tương đối đầy đủ, xác, kịp thời tình hình tăng, giảm TSCĐHH, trình sử dụng quỹ khấu hao TSCĐHH.Việc tổ chức quản lý hạch toán TSCĐHH thực máy tính nhằm phục vụ yêu cầu quản lý, hạch toán TSCĐHH Công ty 3.1.1 Ưu điểm - Kế toán cập nhật phản ánh cách xác, kịp thời đầy đủ tình hình biến động tăng, giảm TSCĐHH năm, lên hệ thống sổ sách chi tiết TSCĐHH Vì kế toán Công ty cập nhật, nên dễ dàng biết hệ số TSCĐHH tăng.Từ đó, Công ty có phương hướng đầu tư tốt tương lai - Kế toán phản ánh tình hình TSCĐHH có Công ty biến động TSCĐHH thuộc đơn vị quản lý theo nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị lại nguồn hình thành từ TSCĐHH SV: Mai Thanh Quỳnh MSV:12403507 Luận văn tốt nghiệp GVHD.PGS.TS Phạm Văn Đăng - Kế toán phân loại TSCĐHH có doanh nghiệp theo quy định Nhà nước mà đảm bảo nhu cầu quản lý riêng Cách phân loại cụ thể, tỉ mỉ, rõ ràng khiến người xem BCTC nhận biết mạnh Công ty Như cách phân loại theo tính chất sử dụng ta biết TSCĐHH dùng hoạt động kinh doanh bao nhiêu, TSCĐHH không cần dùng bao nhiêu, TSCĐHH hư hỏng bao nhiêu, TSCĐHH hư hỏng chờ lý Từ có phương hướng định đầu tư đắn Cách phân loại theo tính chất sử dụng kết hợp phân loại theo đặc trưng kỹ thuật dựa vào cách phân loại này, Công ty biết tỷ trọng loại TSCĐHH tổng số TSCĐHH dùng HĐKD Công ty nắm bắt tình hình TSCĐHH để theo dõi trích khấu hao, quản lý, sử dụng TSCĐHH cho hiệu Cách phân loại theo nguồn vốn giúp Công ty nắm bắt nguồn vốn ngân sách bao nhiêu, tự bổ sung bao nhiêu, dùng nguồn vốn khác có nhiều không Từ có biện pháp theo dõi quản lý TSCĐHH đề định hướng đầu tư phù hợp thời gian tới Nói tóm lại, cách phân loại giúp cho việc đánh giá, phân tích tình hình sử dụng TSCĐHH đem lại lợi tích cao -Kế toán hạch toán tăng, giảm TSCĐHH hệ thống sổ NKC, sổ TK 211, 214, bảng đăng kí khấu hao theo chế độ kế toán quy định hành -Kế toán thường xuyên nắm vững vận dụng cách khoa học thông tư, định 3.1.2 Những tồn -Thứ nhất, việc mở sổ theo dõi TSCĐHH sử dụng: Hiện nay, kế toán TSCĐHH không mở sổ theo dõi TSCĐHH cho phận sử dụng Như không theo dõi đầy đủ tình hình tăng giảm loại TS sao, gây khó khăn cho công tác quản lý TSCĐHH Công ty SV: Mai Thanh Quỳnh MSV:12403507 Luận văn tốt nghiệp GVHD.PGS.TS Phạm Văn Đăng -Thứ hai, báo cáo kế toán: Các báo cáo chi tiết, cụ thể tình thình TSCĐHH Công ty cung cấp ban giám đốc Công ty có yêu cầu kiểm tra cụ thể Hệ thống báo cáo định kì Công ty chưa thực bao quát chưa có quan tâm, sâu sắc đến tình hình TSCĐHH -Thứ ba, cách tính khấu hao TSCĐHH: Phương pháp hạch toán khấu hao TSCĐHH chưa hợp lý Hiện nay, TSCĐHH toàn Công ty áp dụng theo phương pháp khấu hao đường thẳng phương pháp đơn giản dễ tính toán lại không phản ánh tỉ lệ chi phí khấu hao bỏ với lợi ích thu từ việc sử dụng TSCĐHH Những năm đầu máy móc mới, giá trị sử dụng lớn lợi ích tạo sản xuất kinh doanh lớn Những năm sau đó, hao mòn hữu hình làm giá trị sử dụng tài sản giảm nên rõ ràng lợi ích đem lại so với trước 3.2 Một số ý kiến đề xuất kế toán TSCĐHH Công ty Ý kiến thứ nhất: Mở sổ theo dõi TSCĐHH dùng cho toàn đơn vị cho phận sử dụng Để phục vụ nhu cầu quản lý TSCĐHH tốt nữa, Công ty nên mở sổ theo dõi TSCĐHH sử dụng cho toàn đơn vị cho phận sử dụng bao gồm: sổ theo dõi TSCĐ toàn đơn vị để phòng kế toán sổ theo dõi TSCĐ theo phận để nơi sử dụng Sử dụng sổ này, ta theo dõi TSCĐHH sử dụng bao nhiêu, tình hình tăng giảm loại tài sản sao, nguồn vốn đầu tư từ đâu, tình hình trích khấu hao từ giúp cho công tác quản lý nâng cao hiệu sử dụng TSCĐHH Công ty tốt Chú ý: Sổ theo dõi TSCĐHH mở sau nghiệp vụ liên quan đến việc tăng giảm TSCĐHH Cuối kỳ, khóa sổ tính số dư cuối kỳ Ý kiến thứ hai: Về báo cáo liên quan đến TSCĐHH SV: Mai Thanh Quỳnh MSV:12403507 Luận văn tốt nghiệp GVHD.PGS.TS Phạm Văn Đăng Tại Công ty báo cáo tài liên quan đến TSCĐHH thực kèm theo bảng cân đối kế toán thuyết minh BCTC Đôi thể BC lưu chuyển tiền tệ phòng TC-KT trình ban lãnh đạo theo tháng, quý, năm tài Các báo cáo chi tiết, cụ thể tình hình TSCĐHH Công ty cung cấp ban giám đốc có yêu cầu kiểm tra cụ thể.Hệ thống báo cáo định kỳ công ty chưa thể bao quát chưa có quan tâm, sâu sắc tới tình hình TSCĐHH Công ty nên có báo cáo chi tiết cụ thể TSCĐHH phản ánh đầy đủ nguyên giá, GTHM, GTCL tình hình biến động kèm theo báo cáo tài khác trình ban Giám đốc như: BCĐKT, BCKQHĐKD, thuyết minh BCTC BC lưu chuyển tiền tệ Các báo cáo tình hình TSCĐHH nên bổ sung kèm theo phân tích, đánh giá cấu, tình hình sử dụng, tăng giảm nguyên giá, GTHM, tiêu để tiến hành phân tích, đánh giá tình hình sử dụng hiệu sửu dụng TSCĐHH Công ty như: hệ số hao mòn TSCĐHH, sức sản xuất TSCĐHH, sức sinh lời TSCĐHH kiến nghị nhằm sử dụng hiệu quả, đầu tư hiệu TSCĐHH Công ty Như vậy, Công ty đồng thời kết hợp tốt vai trò kế toán tài kế toán quản trị việc quản lý, kiểm soát sử dụng hiệu TSCĐHH Ý kiến 3: Về cách tính khấu hao TSCĐHH Công ty nên áp dụng phương pháp khấu hao nhanh phương pháp giúp thu hồi vốn nhanh vốn cố định để tái đầu tư, tránh lạc hậu TSCĐHH Công thức tính: Mki = Gđi x Tk x H Trong đó: Mki: Mức khấu hao TSCĐHH năm thứ i Gđi : GTCL cần tính khấu hao TSCĐHH năm thứ i Tk : Tỷ lệ khấu hao trung bình hàng năm H: Hệ số điều chỉnh SV: Mai Thanh Quỳnh MSV:12403507 Luận văn tốt nghiệp GVHD.PGS.TS Phạm Văn Đăng Tk x H: Tỷ lệ khấu hao nhanh *Hệ số điều chỉnh: Thời gian sử dụng tới năm H = 1.5 Thời gian sử dụng năm đến H = 2.0 năm Thời gian sử dụng năm H = 2.5 Những năm cuối, mức khấu hao xác định theo phương pháp nhỏ mức khấu hao bình quân tính GTCL số năm sử dụng lại TSCĐHH mức khấu hao tính phương pháp đường thẳng Mức KH TSCĐHH = Giá trị lại TSCĐHH Số năm sử dụng lại TSCĐHH KẾT LUẬN SV: Mai Thanh Quỳnh MSV:12403507 Luận văn tốt nghiệp GVHD.PGS.TS Phạm Văn Đăng Với chức ghi chép, phản ánh, kiểm tra giám đốc tình hình tài chính, sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp, máy kế toán nói chung có vị trí ngày quan trọng quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty TSCĐHH có giá trị lớn tham gia vào nhiều kỳ kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu hư hỏng hoàn toàn giá trị giảm dần chuyển dần vào giá trị sản phẩm Do đó, phần hành kế toán TSCĐHH phức tạp hẳn phần hành khác, doanh nghiệp xây dựng có TSCĐHH lớn Nhận thức tầm quan trọng công tác kế toán TSCĐHH Công ty CPXD & TM Minh Chí không ngừng hoàn thiện kế toán TSCĐHH nhằm nâng cao hiệu SXKD Trong thời gian thực tập công ty CPXD & TM Minh Chí, em mở rộng, trau dồi kiến thức học tập trường vào thực tế công việc bước đầu có thu nhận thực tế định công tác tổ chức hạch toán kế toán doanh nghiệp đặc biệt phần hành kế toán TSCĐHH Với hiểu biết thân, em đưa vài đề xuất công việc kế toán TSCĐHH để nâng cao chất lượng công tác kế toán kế toán TSCĐHH Công ty Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ Ban Giám Đốc, cô chú, anh chị phòng TC-KT công ty CPXD & TM Minh Chí hướng dẫn tận tình Thầy giáo PGS.TS Phạm Văn Đăng giúp em hoàn thành luận văn tốt nghiệp Vì thời gian kiến thức nhiều hạn chế nên luận văn không tránh khỏi thiếu sót.Em mong nhận ý kiến nhận xét Thầy Cô để luận văn hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO SV: Mai Thanh Quỳnh MSV:12403507 Luận văn tốt nghiệp GVHD.PGS.TS Phạm Văn Đăng Giáo trình lý thuyết kế toán, kế toán thương mại-dịch vụ, kế toán sản xuất, kế toán doanh nghiệp trường Đại Học Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội 2012 Quyết định số 48/2006-BTC ngày 14/09/2006 Bộ trưởng Bộ Tài Chính Luật kế toán Các tài liệu, sổ sách, chứng từ kế toán Công ty CPXD & TM Minh Chí Và số tài liệu chuyên ngành khác MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT SV: Mai Thanh Quỳnh MSV:12403507 Luận văn tốt nghiệp GVHD.PGS.TS Phạm Văn Đăng MỞ ĐẦU MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trường, mục tiêu cao doanh nghiệp làm để đạt mức lợi nhuận cao nhất, mức cạnh tranh thị trường lại lớn Bên cạnh đó, ngườ tiêu dùng đòi hỏi ngày cao mặt chất lượng, kiểu dáng, mẫu mã sản phẩm đồng thời họ lại muốn mua với giá thấp Điều cho thấy doanh nghiệp muốn tồn phát triển kinh tế thị trường cần đổi công nghệ, trang bị thêm máy móc, thiết bị đại nhằm đáp ứng nhu cầu người tiêu dùng Một phận TSCĐ hay cụ thể TSCĐ hữu hình – yếu tố thiếu trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nào, cho dù với quy mô lớn hay nhỏ TSCĐ yếu tố vốn kinh doanh, hình thái biểu vốn cố định Nó phản ánh trình độ công nghệ, lự sản xuất xu hướng phát triển doanh nghiệp đồng thời điều kiện cần thiết để nâng cao suất lao động, giảm chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm.Công ty CPXD & TM Minh Chí đơn vị có quy mô giá trị tài sản lớn Chính vậy, việc hạch toán xác số lượng giá trị tài sản có biến động TSCĐ hữu hình yếu tố quan trọng góp phần nâng cao hiệu sử dụng TSCĐ Nhận thấy tầm quan trọng công tác kế toán TSCĐ hữu hình doanh nghiệp, kết hợp với kiến thức có từ học tập, nghiên cứu giúp đỡ tận tình Thầy giáo PGS.TS Phạm Văn Đăng cô chú, anh chị phòng Tài – Kế toán Công ty CPXD & TM Minh Chí, em xin lựa chọn đề tài: “Kế toán TSCĐ hữu hình Đề tài phần mở đầu kết luận gồm có ba chương sau: SV: Mai Thanh Quỳnh MSV:12403507 Luận văn tốt nghiệp GVHD.PGS.TS Phạm Văn Đăng Chương I : Lý luận chung kế toán TSCĐ hữu hình doanh nghiệp Chương II: Thực trạng kế toán TSCĐ hữu hình công ty CPXD TM Minh Chí Chương III: Nhận xét ý kiến đề xuất kế toán TSCĐ hữu hình công ty CPXD TM Minh Chí Do trình độ thời gian có hạn, có nhiều cố gắng luận văn em không tránh khỏi sai sót Vì vậy, em mong giúp đỡ, bổ sung thầy cô bạn để luận văn em hoàn thiện SV: Mai Thanh Quỳnh MSV:12403507 ... II THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG VÀ THƯƠNG MẠI MINH CHÍ 2.1 Tổng quan công ty CPXD TM Minh Chí 2.1.1Quá trình hình thành phát triển Công Ty CPXD Và Thương. .. NHẬN XÉT VÀ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT VỀ KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG VÀ THƯƠNG MẠI MINH CHÍ 3.1 Đánh giá chung thực trạng kế toán TSCĐHH Công ty TSCĐHH phản ánh tình hình trang... Tổ chức máy kế toán Công ty CPXD Và Thương Mại Minh Chí Tổ chức máy kế toán Công ty cổ phần tư vấn đầu tư xây dựng Ân Phúc: Theo hình thức kế toán tập trung Sơ đồ tổ chức máy kế toán ( Phụ lục