THỰC tế CÔNG tác kế TOÁN THUẾ GTGT tại CÔNG TY cổ PHẦN kỹ THUẬT bàn TAY VIỆT

Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế toán CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ GTGT 1.1.1 Sự đời phát triển thuế GTGT Thuế GTGT gọi VAT từ viết tắt Value Added Tax VAT nhà kinh tế học người Pháp Maurice Lauré nghĩ vào năm 1954 giám đốc quan thuế Pháp tên gọi taxe sur la valeur ajoutée (TVA tiếng Pháp) áp dụng lần đầu từ ngày 10/4/1954 doanh nghiệp lớn mở rộng theo thời gian với tất phận kinh tế Khai sinh từ nước Pháp, thuế GTGT áp dụng rộng rãi nhiều nước giới Ngày quốc gia thuộc khối liên minh Châu Âu, Châu Phi, Châu Mỹ La Tinh số quốc gia Châu Á có Việt Nam thức áp dụng thuế GTGT Các quốc gia khác thời kỳ nghiên cứu loại thuế Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu Từ sau đại chiến giới lần thứ (1914-1918), thuế doanh thu nghiên cứu, áp dụng nhằm động viên đóng góp rộng rãi toàn thể quần chúng nhân dân cho nhu cầu chi tiêu nhà nước Thuế doanh thu áp dụng Pháp từ năm 1917, thời kỳ đầu thuế doanh thu đánh giai đoạn cuối trình lưu thông hàng hoá với thuế suất thấp Đầu năm 1920, thuế doanh thu điều chỉnh đánh vào khâu trình sản xuất Qua thực tế, cách đánh thuế bộc lộ rõ nhược điểm thuế tính chồng chéo, trùng lặp Và để khắc phục nhược điểm năm 1936, Pháp tiến hành cải tiến thuế doanh thu từ việc đánh thuế vào khâu sang đánh thuế lần vào công đoạn cuối trình sản xuất Việc khắc phục nhược điểm đánh thuế trùng lặp, lại làm cho việc thu thuế bị chậm trễ so với trước hàng hoá vào lưu thông Nhà nước thu thuế Qua nhiều lần sửa đổi bổ sung, từ ngày 01/01/1968 thuế GTGT áp dụng thức sản xuất, bán lẻ hàng hoá cung ứng dịch vụ Pháp SV: Đỗ Thị Hồng Huế MSV: 12405256 Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế toán Để góp phần hoàn thiện hệ thống sách thuế cho phù hợp với vận động phát triển kinh tế thị trường, tạo điều kiện mở rộng hợp tác với nước khu vực giới, đồng thời để phù hợp với xu cải cách thuế nước giới.Tại kỳ họp thứ 11, Quốc hội khoá IX, từ ngày 02/04 đến ngày 10/05/1997 thông qua luật thuế GTGT có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 thay cho luật thuế doanh thu Qua năm 13 năm thực hiện, Luật thuế GTGT Quốc hội sửa đổi, bổ sung nhiều lần lần sửa đổi gần có hiệu lực từ 01/01/2009 1.1.2 Sự cần thiết phải áp dụng thuế GTGT Việt Nam Thuế GTGT khắc phục nhược điểm thuế Doanh thu trùng lặp, thuế thu thuế, nhiều mức thuế suất, chưa khuyến khích mạnh xuất đầu tư công nghệ Thuế GTGT áp dụng đảm bảo mức thu thuế ổn định cho NSNN mà góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh, sở để tăng thu cho NSNN Thuế GTGT thu hàng hoá nhập tạo bình đẳng kinh doanh doanh nghiệp nhập doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nước Khi áp dụng Luật thuế GTGT thúc đẩy doanh nghiệp thực tốt việc hạch toán kế toán thực mua bán hàng hoá, dịch vụ có hoá đơn, chứng từ, hạn chế việc thất thu thuế Thuế GTGT góp phần vào việc hoàn thiện hệ thống sách thuế nước ta phù hợp với thông lệ quốc tế, phù hợp với kinh tế thị trường, tạo điều kiện để tham gia mở rộng quan hệ hợp tác kinh tế quốc tế nhanh chóng hội nhập với kinh tế khu vực giới 1.2 NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA LUẬT THUẾ GTGT 1.2.1 Khái niệm thuế GTGT GTGT phần giá trị tăng thêm tạo trình sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ Nó xác định chênh lệch tổng giá trị sản xuất hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ với tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng Do đó, thuế GTGT thuế thu phần giá trị tăng thêm hàng SV: Đỗ Thị Hồng Huế MSV: 12405256 Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế toán hoá, dịch vụ phát sinh trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng nộp vào NSNN theo mức độ tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ Xét hình thức, thuế GTGT nhà sản xuất kinh doanh nộp hộ người tiêu dùng thông qua việc tính gộp thuế vào giá bán hàng hoá, dịch vụ mà người tiêu dùng phải trả cho người bán Hay nói cách khác, thuế GTGT Là loại thuế gián thu đánh vào thu nhập người tiêu dùng nhằm động viên phần thu nhập thông qua đóng góp người tiêu dùng Xét chất, người chịu thuế GTGT người tiêu dùng bao gồm tiêu dùng cho sản xuất 1.2.2 Đặc điểm thuế GTGT Thuế GTGT sắc thuế đánh vào tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ thu khâu bán hàng, mang tính chất gián thu Thuế GTGT có tính trung lập kinh tế cao không bị ảnh hưởng vào kết kinh doanh người nộp thuế, mà khoản cộng thêm vào giá bán người cung cấp hàng hoá, dịch vụ Thuế GTGT không chịu ảnh hưởng trình tổ chức phân chia chu trình kinh tế Nghĩa là, dù chu trình kinh tế có bị phân đoạn nhiều hay không ảnh hưởng đến số thuế GTGT thu Thuế GTGT có khả đem lại số thu thường xuyên, ổn định cho NSNN Điều thể tính chủ động Nhà nước quan điểm động viên vào ngân sách điều tiết vĩ mô kinh tế 1.2.3 Đối tượng chịu thuế GTGT Theo quy định Điều Luật thuế GTGT Tại khoản Mục I phần A Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26 tháng 12 năm 2008 hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng hướng dẫn thi hành Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08 tháng 12 năm 2008 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế giá trị gia tăng đối tượng chịu thuế quy định sau: Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng VN (bao gồm hàng hóa, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngoài), trừ đối tượng không chịu SV: Đỗ Thị Hồng Huế MSV: 12405256 Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế toán thuế GTGT nêu Mục II, Phần A Thông 129/2008/TT-BTC 1.2.4 Đối tượng không chịu thuế GTGT Theo thông tư 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế GTGT hướng dẫn thi hành NĐ số 123/2008/NĐ-CP ngày 8/12/2008 Chính phủ, hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT gồm 26 nhóm hàng hóa (phụ lục 01) 1.2.5 Đối tượng nộp thuế GTGT Đối tượng nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT VN, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (gọi CSKD) tổ chức, cá nhân nhập hàng hoá, mua dịch vụ từ nước chịu thuế GTGT (gọi người nhập khẩu) bao gồm: Các tổ chức kinh doanh thành lập đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà nước (nay Luật Doanh nghiệp) Luật Hợp tác xã Các tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức nghiệp tổ chức khác Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước bên nước tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước Việt Nam (nay Luật đầu tư); tổ chức, cá nhân nước hoạt động kinh doanh Việt Nam không thành lập pháp nhân Việt Nam Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập đối tượng khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập Tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh VN mua dịch vụ (kể trường hợp mua dịch vụ gắn với hàng hóa) tổ chức nước sở thường trú VN, cá nhân nước đối tượng không cư trú VN 1.2.6 Căn tính thuế GTGT: giá tính thuế thuế suất 1.2.6.1 Giá tính thuế GTGT * Đối với hàng hóa, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán giá bán chưa có thuế GTGT Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt giá SV: Đỗ Thị Hồng Huế MSV: 12405256 Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế toán bán có thuế tiêu thụ đặc biệt chưa có thuế GTGT * Đối với hàng hóa nhập giá nhập cửa cộng (+) với thuế nhập (nếu có), cộng (+) với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) Giá nhập cửa xác định theo quy định giá tính thuế hàng nhập Trường hợp hàng hóa nhập miễn, giảm thuế nhập giá tính thuế GTGT giá nhập cộng (+) với thuế nhập xác định theo mức thuế phải nộp sau miễn, giảm * Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng cho, trả thay lương cho người lao động, giá tính thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động * Đối với hoạt động cho thuê tài sản cho thuê nhà, văn phòng, xưởng, kho tàng, bến, bãi, phương tiện vận chuyển, máy móc, thiết bị số tiền cho thuê chưa có thuế GTGT * Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm giá tính theo giá bán trả lần chưa có thuế GTGT hàng hoá đó, không bao gồm khoản lãi trả góp, trả chậm * Đối với gia công hàng hóa giá gia công theo hợp đồng gia công chưa có thuế GTGT, bao gồm tiền công, chi phí nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác phục vụ cho việc gia công hàng hoá * Đối với xây dựng, lắp đặt, giá trị công trình, hạng mục công trình hay phần công việc thực bàn giao chưa có thuế GTGT * Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, giá tính thuế giá chuyển nhượng bất động sản trừ (-) giá đất (hoặc giá thuê đất) thực tế thời điểm chuyển nhượng Trường hợp giá đất thời điểm chuyển nhượng người nộp thuế kê khai không đủ để xác định giá tính thuế hợp lý theo quy định pháp luật tính trừ theo giá đất (hoặc giá thuê đất) UBND tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định thời điểm chuyển nhượng bất động sản Giá đất tính trừ để xác định giá tính thuế tối đa không vượt số tiền đất thu khách hàng * Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán hàng hoá dịch vụ, ủy thác SV: Đỗ Thị Hồng Huế MSV: 12405256 Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế toán xuất nhập hưởng tiền công tiền hoa hồng, giá tính thuế tiền công, tiền hoa hồng thu từ hoạt động chưa có thuế GTGT * Đối với hàng hóa, dịch vụ sử dụng chứng từ toán ghi giá toán giá có thuế GTGT tem, vé cước vận tải, vé xổ số kiến thiết giá chưa có thuế xác định sau: Giá toán (tiền bán vé, bán tem ) Giá chưa có thuế GTGT = + thuế suất hàng hóa, dịch vụ (%) * Đối với điện nhà máy thuỷ điện hạch toán phụ thuộc Tập đoàn Điện lực Việt Nam, giá tính thuế GTGT để xác định số thuế GTGT nộp địa phương nơi có nhà máy tính 60% giá bán điện thương phẩm bình quân năm trước, chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng Trường hợp chưa xác định giá bán điện thương phẩm bình quân năm trước theo giá tạm tính Tập đoàn thông báo không thấp giá bán điện thương phẩm bình quân năm trước liền kề Khi xác định giá bán điện thương phẩm bình quân năm trước kê khai điều chỉnh chênh lệch vào kỳ kê khai tháng có giá thức Việc xác định giá bán điện thương phẩm bình quân năm trước chậm không ngày 31/3 năm sau * Đối với dịch vụ casino, trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh giải trí có đặt cược, số tiền thu từ hoạt động bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt trừ số tiền trả thưởng cho khách * Đối với vận tải, bốc xếp giá cước vận tải, bốc xếp chưa có thuế GTGT, không phân biệt sở trực tiếp vận tải, bốc xếp hay thuê lại * Đối với dịch vụ du lịch theo hình thức lữ hành, hợp đồng ký với khách hàng theo giá trọn gói (ăn, ở, lại) giá trọn gói xác định giá có thuế GTGT * Đối với dịch vụ cầm đồ, giá tính thuế tiền phải thu từ dịch vụ bao gồm tiền lãi phải thu từ cho vay cầm đồ khoản thu khác phát sinh từ việc bán hàng cầm đồ (nếu có) * Đối với sách chịu thuế GTGT bán theo giá phát hành (giá bìa) theo SV: Đỗ Thị Hồng Huế MSV: 12405256 Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế toán quy định Luật Xuất giá bán xác định giá có thuế GTGT để tính thuế GTGT doanh thu sở Các trường hợp bán không theo giá bìa thuế GTGT tính giá bán * Đối với hoạt động in, giá tính thuế tiền công in Trường hợp sở in thực hợp đồng in, giá toán bao gồm tiền công in tiền giấy in giá tính thuế bao gồm tiền giấy * Đối với dịch vụ đại lý giám định, đại lý xét bồi thường, đại lý đòi người thứ ba bồi hoàn, đại lý xử lý hàng bồi thường 100% hưởng tiền công tiền hoa hồng giá tính thuế GTGT tiền công tiền hoa hồng hưởng (chưa trừ khoản phí tổn nào) mà doanh nghiệp bảo hiểm thu được, chưa có thuế GTGT 1.2.6.2 Thuế suất (phụ lục 02) Mức thuế suất 0%: áp dụng đồi với hàng hoá xuất khẩu, kể hàng hoá gia công xuất Mức thuế suât 5%: áp dụng hàng hoá, dịch vụ thiết yếu cần khuyến khích, sản xuất kinh doanh gặp khó khăn (15 nhóm sản phẩm, dịch vụ) Mức thuế suất 10%: mức thuế suất phổ biến, áp dụng cho loại hàng hoá, dịch vụ thông thường lại hàng hoá, dịch vụ chịu thuế suất 0%, 5% 1.2.7 Phương pháp tính thuế Cơ sở nộp thuế GTGT theo hai phương pháp: phương pháp khấu trừ thuế phương pháp trực tiếp 1.2.7.1 Phương pháp khấu trừ a/ Đối tượng áp dụng: Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế toán, hoá đơn, chứng từ đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, trừ đối tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp GTGT b/ Xác định thuế GTGT phải nộp SV: Đỗ Thị Hồng Huế MSV: 12405256 Luận văn tốt nghiệp Thuế GTGT = Khoa Kế toán Thuế GTGT phải nộp - đầu Thuế GTGT đầu vào khấu trừ c/ Xác định thuế GTGT đầu Số thuế giá trị gia tăng đầu tổng số thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ bán ghi hoá đơn giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng ghi hoá đơn giá trị gia tăng giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán nhân (x) với thuế suất thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ d/ Xác định thuế GTGT đầu vào khấu trừ Thuế GTGT đầu vào (=) tổng số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm tài sản cố định) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi chứng từ nộp thuế hàng hoá nhập chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước theo hướng dẫn Bộ Tài áp dụng tổ chức nước tư cách pháp nhân Việt Nam cá nhân nước kinh doanh có thu nhập phát sinh Việt Nam 1.2.7.2 Phương pháp trực tiếp a/ Đối tượng áp dụng * Cá nhân, hộ kinh doanh không thực thực không đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật * Tổ chức, cá nhân nước kinh doanh không theo Luật Đầu tư tổ chức khác không thực thực không đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật * Hoạt động kinh doanh mua bán, vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ Trường hợp sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý hoạt động chế tác sản phẩm vàng, bạc, đá quý phải hạch toán riêng hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý để áp dụng theo phương pháp tính trực tiếp GTGT SV: Đỗ Thị Hồng Huế MSV: 12405256 Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế toán b/ Phương pháp tính thuế GTGT Số thuế GTGT = GTGT HH,DV phải nộp × Thuế suất thuế GTGT chịu thuế HH,DV Trong đó: GTGT HHDV bán = Giá toán HHDV bán - Giá vốn HHDV mua vào tương ứng c/ Căn tính thuế GTGT Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp GTGT không tính giá trị tài sản mua ngoài, đầu tư, xây dựng làm TSCĐ vào doanh số HHDV mua vào để tính GTGT Cơ sở kinh doanh bán HHDV có đầy đủ hoá đơn HHDV bán theo chế độ quy định có đủ điều kiện xác định doanh thu bán HHDV hợp đồng chứng từ toán đủ hoá đơn mua HHDV đầu vào GTGT xác định doanh thu nhân (x) với tỷ lệ (%) GTGT tính doanh thu Tỷ lệ (%) giá trị gia tăng tính doanh thu làm xác định GTGT quy định sau: - Thương mại (phân phối, cung cấp hàng hoá): 10% - Dịch vụ, xây dựng (trừ xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu): 50% - Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hoá, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 30% Hoạt động kinh doanh, hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh không thực thực không đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật nộp thuế theo tỷ lệ (%) GTGT Bộ Tài quy định 1.2.8 Tài khoản kế toán sử dụng: 1.2.8.1 Kế toán thuế GTGT đầu vào * Nguyên tắc hạch toán TK 133 SV: Đỗ Thị Hồng Huế MSV: 12405256 Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế toán - Tài khoản 133 áp dụng sở KD thuộc đối tượng nộp VAT theo phương pháp khấu trừ thuế, không áp dụng sở KD thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp trực tiếp sở KD không thuộc diện chịu thuế GTGT - Đối với HH, DV mua vào dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh HH, DV chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT sở KD phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào khấu trừ thuế GTGT đầu vào không khấu trừ Trường hợp hạch toán riêng số VAT đầu vào hạch toán vào TK 133 Cuối kì, kế toán phải xác định số VAT khấu trừ theo tỉ lệ (%) doanh thu chịu VAT so với tổng doanh thu bán Số VAT đầu vào không khấu trừ tính vào giá vốn HH bán kì Trường hợp số VAT không khấu trừ có giá trị lớn tính vào giá vốn hàng bán kì tương ứng với doanh thu kì, số lại tính vào giá vốn hàng bán kì kế toán sau - Trường hợp sở KD mua HH, DV dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh HH, DV thuộc đối tượng không chịu VAT dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh HH, DV chịu VAT theo phương pháp trực tiếp, dùng vào hoạt động nghiệp, dự án, dùng vào hoạt động văn hóa, phúc lợi mà trang trải nguồn kinh phí khác, số VAT đầu vào không khấu trừ không hạch toán vào TK 133 Số VAT đầu vào không khấu trừ tính vào giá trị vật tư, HH, TSCĐ, DV mua vào - Trường hợp HH, DV mua vào dùng HĐ, CT đặc thù (như tem bưu điện, vé cước vận tải, ) ghi giá toán giá có VAT sở KD vào HH, DV mua vào có thuế để xác định giá thuế thuế GTGT đầu vào khấu trừ theo phương pháp tính qui định Điểm 10, mục I, phần B Thông tư số 89/TT/BTC - Trường hợp sở sản xuất, chế biến mua nguyên liệu nông, lâm, thủy sản chưa qua chế biến người sản xuất trực tiếp bán HĐ, vào Bảng kê thu mua HH nông, lâm, thủy sản tính số VAT đầu vào khấu trừ theo tỉ lệ (%) tính giá trị HH mua vào theo qui định chế độ thuế GTGT SV: Đỗ Thị Hồng Huế 10 MSV: 12405256 Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế toán Chi phí QLDN năm 2013 giảm 3.98% tương ứng 28.048.001 đồng chứng tỏ Công ty có bước chuyển việc sử dụng tiết kiệm lao động vật tư tiền vốn Tổng LNTT tăng 8.7% tương ứng 264.071.003 đồng tổng LNST tăng lên 8.7% tương ứng 198.053.252 đồng điều cho thấy Công ty không mở rộng quy mô bán hàng mà hiệu kinh tế mang lại tăng đáng kể, từ số tiền thuế Công ty nộp vào Ngân sách Nhà nước tăng lên 2.2 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán Công ty 2.2.1 Đặc điểm tổ chức máy kế toán Công ty Để phù hợp với mô hình lĩnh vực kinh doanh, Công ty cổ phần kỹ thuật Bàn Tay Việt lựa chọn hình thức tổ chức công tác kế toán tập trung, đảm bảo thống máy quản lý Công tác kế toán tổ chức với quy định điều lệ, văn pháp quy tổ chức kế toán Nhà nước * Sơ đồ tổ chức máy kế toán (Phụ lục 09) * Chức năng, nhiệm vụ thành phần - Kế toán trưởng kiêm kế toán tổng hợp: người tổ chức kiểm tra công tác hạch toán kế toán Công ty, giúp Giám đốc nghiệp vụ tài kế toán Cụ thể đạo thực công tác kế toán, trực tiếp phân công nhiệm vụ cho nhân viên phòng phần việc cụ thể, quy trách nhiệm cho người phần việc mình, đôn đốc mặt nghiệp vụ nhân viên phòng, ký duyệt chứng từ nghiệp vụ phát sinh như: phiếu thu, phiếu chi, giấy đề nghị tạm ứng, giấy đề nghị toán… - Kế toán vốn tiền: Phản ánh kịp thời tình hình biến động số dư loại vốn tiền thời điểm Tổ chức thực đầy đủ, thống quy định chứng từ nhằm thực chức kiểm soát phát trường hợp chi tiêu lãng phí Theo dõi toán thu chi theo khách hàng, hợp đồng, hóa đơn mua bán theo dõi khoản mục chi phí - Kế toán toán kiêm kế toán thuế: thực việc kiểm tra đối chiếu số liệu thường xuyên với thủ quỹ, lập báo cáo thu chi hàng tuần, hàng quý, phụ trách giao dịch hợp đồng tín dụng khoản vay Ngoài tập hợp số liệu hóa SV: Đỗ Thị Hồng Huế 21 MSV: 12405256 Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế toán đơn chứng từ để làm, nộp báo cáo thuế hàng tháng, hàng quý báo cáo xác định kết kinh doanh… - Kế toán tài sản cố định: theo dõi tình hình trạng, giá trị tăng giảm tài sản cố định có, trích lập dự toán sửa chữa, giám sát sửa chữa tài sản cố định, thực đầy đủ chứng từ ghi chép ban đầu tài sản cố định, mở sổ sách cần thiết hạch toán theo chế độ, quy định - Kế toán tiền lương: thực việc kiểm tra tình hình chấp hành sách, chế độ lao động tiền lương, bảo hiểm xã hội, theo dõi quỹ tiền lương, tính toán phân bổ xác đối tượng khoản tiền lương, trích BHXH, BHYT,KPCĐ Lập báo cáo lao động, tiền lương… - Thủ quỹ: quản lý tiền mặt Công ty, hàng ngày cứ phiếu thu, phiếu chi tiền mặt xuất hoặc nhập quỹ tiền mặt, ghi sổ thu chi Sau đó tổng hợp và đối chiếu thu chi hợp lý với kế toán liên quan Mỗi kế toán kế toán trưởng phân công, giao nhiệm vụ văn phải đảm bảo hoàn thành tốt công việc 2.2.2 Chính sách chế độ kế toán áp dụng Công ty - Chế độ kế toán áp dụng: Quyết định số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20 tháng năm 2006 Bộ Tài Chính - Đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán: Đồng Việt Nam (VND) - Các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến ngoại tệ quy đổi theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng ngân hàng nhà nước Việt Nam thông báo thời điểm phát sinh nghiệp vụ - Kỳ kế toán: tháng, quý, năm - Niên độ kế toán: Bắt đầu từ ngày 01/01 đến ngày 31/12 năm dương lịch - Phương pháp kế toán hàng tồn kho: Kê khai thường xuyên - Phương pháp tính trị giá hàng xuất kho: Nhập trước - xuất trước - Phương pháp tính thuế GTGT: Phương pháp khấu trừ - Phương pháp khấu hao TSCĐ: Phương pháp đường thẳng - Hình thức kế toán áp dụng: Nhật ký chung (Phụ lục 10) SV: Đỗ Thị Hồng Huế 22 MSV: 12405256 Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế toán 2.3 Thực tế công tác kế toán thuế GTGT công ty Cổ phần kỹ thuật Bàn Tay Việt Nguyên tắc kế toán nghiệp vụ thuế GTGT Phải kế toán xác, trung thực tiêu sau : - Thuế GTGT đầu phát sinh - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ , khấu trừ khấu trừ - Thuế GTGT nộp, phải nộp, phải nộp - Thuế GTGT hoàn lại - Thuế GTGT giảm Kế toán phải tổ chức thực chế độ chứng từ, hóa đơn, tài khoản, sổ kế toán, báo cáo tài để phán ánh đầy đủ trung thực, kịp thời tiêu Công ty áp dụng phương pháp kế toán kê khai thường xuyên thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Các trường hợp kế toán ghi sổ xảy công ty sau : 2.3.1 Kế toán thuế GTGT đầu vào công ty 2.3.1.1 Tài khoản kế toán sử dụng Để hạch toán VAT đầu vào kế toán sử dụng tài khoản 133 “ thuế GTGT khấu trừ” Tài khoản dùng để phản ánh số VAT đầu vào khấu trừ, khấu trừ khấu trừ Tài khoản 133 có tài khoản cấp 2: + Tài khoản 1331- Thuế GTGT khấu trừ hàng hoá, dịch vụ + Tài khoản 1332 - Thuế GTGT khấu trừ tài sản cố định Tài khoản 1331 dùng để phản ánh thuế GTGT đầu vào khấu trừ vật tư, HHDV mua dùng vào sản xuất kinh doanh HHDV chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế Tài khoản 1332 dùng để phản ánh thuế GTGT đầu vào trình đầu tư, mua sắm TSCĐ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh HHDV chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế 2.3.1.2 Chứng từ kế toán sử dụng - Hoá đơn GTGT Mẫu số: 01/GTKT - 3LL SV: Đỗ Thị Hồng Huế 23 MSV: 12405256 Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế toán - Tờ khai thuế GTGT Mẫu số: 01/GTGT - Bảng kế Mẫu số 02A/GTGT, 02B/GTGT, 02C/GTGT - Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào - Sổ theo dõi thuế giá trị giá tăng - Báo cáo thuế GTGT (phần II & III B02-DN) - Bảng toán thuế GTGT Mẫu số: 11/GTGT - Hóa đơn bán hàng Mẫu số : 02/GTGT - Sổ nhật kí chung - Sổ tài khoản 133 2.3.1.3 Công tác hạch toán thuế GTGTđầu vào công ty Ví dụ 1: HĐ số 002309 ngày 03/12/2014 (Phụ lục 11), nhập mua 01 Bộ máy tính Acer, giá mua chưa thuế 34.000.000, thuế suất thuế GTGT 10% Công ty toán tiền gửi ngân hàng Kế toán ghi sổ Nợ TK 211: 34.000.000 Nợ TK 133(1) : 3.400.000 Có TK 112: 37.400.000 Ví dụ 2: Theo hóa đơn số 0078926 ngày 13/12/2014 (phụ lục 12) Công ty Cổ phần kỹ thuật Bàn Tay Việt mua 1000kg lắng vách nghiêng (đơn giá: 25.000đ/kg), 500 kg ống lắng nghiêng (đơn giá: 32.000đ/ống) chi nhánh công ty cổ phần Sơn Nam nhập kho số 01 theo phiếu nhập số 605, thuế suất thuế GTGT 10%, chưa toán cho người bán Kế toán ghi: Nợ TK 156: 41.000.000 Nợ TK 133(1): Có TK 331: 4.100.000 45.100.000 Ví dụ 3: Ngày 17/12/2014, Công ty mua 1.000 lắng lamen đơn giá 23.100 đồng/tấm Công ty khí Kiên Long, thuế suất thuế GTGT 10%, chưa toán cho người bán Hàng nhập kho Kế toán vào hóa đơn GTGT số 0034729 (phụ lục 13) ghi sổ: Nợ TK 156 SV: Đỗ Thị Hồng Huế 21.000.000đ 24 MSV: 12405256 Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế toán Nợ TK 1331 2.100.000đ Có TK 331 23.100.000đ Ví dụ 04: Ngày 25/12/2014, Theo HĐ GTGT số 0029412 (Phụ lục 14), Công ty mua 10m3 đệm vi sinh công ty thiết bị Mạnh Hùng.Tổng giá toán hóa đơn 5.500.000 đồng.Thuế suất thuế GTGT 10%, công ty toán tiền mặt Kế toán hạch toán sau: Nợ TK 156: 5.000.000 đồng Nợ TK 133(1): 500.000 đồng Có TK 111: 5.500.000 đồng Ví dụ 5: Căn vào hóa đơn tiền cước viễn thông GTGT (liên 2) số 0378900 ngày 31/12/2014, công ty chi tiền mặt theo phiếu chi số 0374 (Phụ lục 15) ngày 31/12/2014 Kế toán ghi sổ: Nợ TK 641: 5.500.000 Nợ TK 133(1): 550.000 Có TK 111: 6.050.000 Cuối tháng kế toán tiến hành lập Bảng kê hóa đơn, chứng từ HHDV mua vào (Phụ lục 24) Căn vào hóa đơn GTGT kế toán ghi sổ Nhật Ký chung (Phụ lục 21), từ Nhật Ký chung kế toán vào sổ Cái TK 133 (Phụ lục 22) 2.3.2 Kế toán thuế GTGT đầu công ty 2.3.2.1 Tài khoản sử dụng Để hạch toán VAT đầu ra, kế toán sử dụng TK 3331- “Thuế GTGT phải nộp” Tài khoản dùng để phản ánh số VAT đầu ra, số VAT phải nộp, số VAT nộp phải nộp vào NSNN Tài khoản 3331 có tài khoản cấp 3: - Tài khoản 33311 - Thuế GTGT đầu ra: Dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp, nộp, phải nộp HH, SP, DV tiêu thụ - Tài khoản 33312 – Thuế GTGT hàng nhập khẩu: Dùng để phản ánh số thuế GTGT phải nộp, nộp, phải nộp hàng nhập SV: Đỗ Thị Hồng Huế 25 MSV: 12405256 Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế toán 2.3.2.2 Chứng từ kế toán sử dụng - Hoá đơn GTGT Mẫu số: 01/GTKT - 3LL - Bảng kê bán lẻ hàng hoá, dịch vụ Mẫu số: 06/GTGT - Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán - Tờ khai thuế GTGT Mẫu số: 01/GTGT - Bảng kê Mẫu số 02A/GTGT, 02B/GTGT, 02C/GTGT - Báo cáo thuế GTGT (Phần II III) - B02DN - Bảng toán thuế GTGT Mẫu số: 11/GTGT - Sổ nhật ký chung -Sổ TK 3331 2.3.2.3 Công tác hạch toán thuế GTGTđầu công ty Ví dụ 1: Ngày 08/12/ 2014, công ty xuất bán 1.300 lắng lamen cho công ty Niềm Tin theo hợp đồng mua bán số 07/ HĐMB hóa đơn GTGT số 0023436 (Phụ lục 16), tổng số tiền hàng là: 35.750.000đ, bao gồm thuế suất thuế GTGT 10% Kế toán ghi sổ: Nợ TK 131: 35.750.000 Có TK 511(1): 32.500.000 Có TK 3331(1): 3.250.000 Ví dụ 2: Ngày 12/12/2014, Công ty xuất lô hàng Tấm lắng inox trị giá 350.000.000đ (chưa thuế GTGT) cho Công ty Nam Hoàng, giá vốn 311.956.402 Thuế GTGT 10%, Công ty toán chuyển khoản (phụ lục 17) Kế toán ghi nhận doanh thu : Nợ TK 112: 385.000.000đ Có TK 511: 350.000.000đ Có TK 3331: 35.000.000đ Ví dụ 3: Ngày 15/12/2014, Công ty nhượng bán máy in sử dụng, nguyên giá 35.000.000đ, khấu hao lũy kế 8.000.000đ, giá bán chưa thuế GTGT 18.000.000đ Công ty thu tiền mặt (thuế suất thuế GTGT 10%) Kế toán lập biên lý TSCĐ (Phụ lục 18) ghi: SV: Đỗ Thị Hồng Huế 26 MSV: 12405256 Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế toán + Kế toán phản ánh giảm TSCĐ: Nợ TK 214: 8.000.000đ Nợ TK 811: 27.000.000đ Có TK 211: 35.000.000đ + Kế toán phản ánh thu nhượng bán: Nợ TK 111: 19.800.000đ Có TK 711: 18.000.000đ Có TK 333(1): 1.800.000đ Ví dụ 4: Ngày 20/12/2014, Công ty xuất bán 4.000 lắng lamen cho Công ty TNHH Xuân An, đơn giá 10.000đ/ Tổng giá toán 110.000.000đ, thuế suất thuế GTGT 10%, Công ty TNHH Xuân An chấp nhận toán chưa trả tiền Căn vào HĐ GTGT số 0203834 (Phụ lục 19) Kế toán ghi: Nợ TK 131: 110.000.000đ Có TK 511: 100.000.000đ Có TK 333(1): 10.000.000đ Ví dụ 5: Ngày 20/12/2014, Công ty xuất bán cho Công ty CP công nghệ dịch vụ Nam Hoàng Hà 20.000 cầu nhựa PP phi 150, giá vốn 1.000đ/quả, đơn giá bán 1.200 đồng/quả Trị giá toán 24.000.000đ Giá chưa bao gồm thuế GTGT 10% Công ty Nam Hoàng Hà chưa toán tiền Căn vào HĐ GTGT số 0203835 (phụ lục 20) kế toán ghi sổ: BT1: Phản ánh giá vốn: Nợ TK 632: Có TK 156: 20.000.000đ 20.000.000đ BT2: Phản ánh doanh thu: Nợ TK 131 (Cty Nam hoàng hà): Có TK 511: 26.400.000đ 24.000.000đ Có TK 3331 : 2.400.000đ Cuối tháng kế toán tiến hành lập Bảng kê hóa đơn, chứng từ HHDV mua vào (Phụ lục 25) Căn vào hóa đơn GTGT kế toán ghi sổ Nhật Ký chung (Phụ lục 21), từ Nhật Ký chung kế toán vào sổ Cái TK 311 (Phụ lục 23) SV: Đỗ Thị Hồng Huế 27 MSV: 12405256 Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế toán 2.3.3 Kê khai nộp thuế GTGT: 2.3.3.1 Kê khai thuế GTGT Trình tự kê khai toán thuế GTGT Công ty (Phụ lục 16) Hàng tháng, kế toán Công ty phải lập gửi tờ khai thuế GTGT (Mẫu số 01/GTGT) kèm theo bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào (Mẫu số 01/GTGT) , bảng kê hóa đơn hàng hóa dịch vụ bán (Mẫu số 02/GTGT) bảng kê khác có liên quan theo quy định Các bảng kê hóa đơn, chứng từ lập vào hóa đơn, chứng từ mua bán hàng hóa , dịch vụ , tài sản cố định kỳ chứng từ khác, sổ sách có liên quan Tờ khai thuế GTGT kỳ trước, bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa bán ra, mua vào, sổ kế toán có liên quan Sau mua hàng hoá, dịch vụ nhập kho sử dụng cho sản xuất kinh doanh, vào hoá đơn GTGT mua hàng, kế toán lập bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào Khi bán hàng ra, vào hoá đơn chứng từ hàng hoá bán ra, kế toán lập bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá dịch vụ bán Cuối tháng kế toán lập tờ khai thuế GTGT nộp cho quan thuế tờ khai bảng kê hoá đơn chứng từ dịch vụ hàng hoá bán mua vào Hàng tháng kế toán Công ty lập tờ khai thuế GTGT nộp chi cục thuế quận Cầu Giấy sở để xét hoàn thuế toán thuế GTGT với ngân sách Nhà nước Hàng tháng kế toán lập tờ khai thuế GTGT toán thuế GTGT: - Căn hoá đơn chừng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào kế toán lập bảng kê chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào - Căn hoá đơn chừng từ hàng hoá, dịch vụ bán kế toán lập bảng kê chứng từ hàng hoá dịch vụ bán Cuối tháng bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào, bán chứng từ tài liệu liên quan khác lập tờ khai thuế GTGT Căn tờ khai thuế GTGT tài liệu liên quan khác lập báo cáo toán thuế GTGT * Chứng từ kế toán sử dụng: SV: Đỗ Thị Hồng Huế 28 MSV: 12405256 Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế toán Tờ khai thuế GTGT, Bảng kê hóa đơn, chứng từ HHDV bán ra, Bảng kê hóa đơn, chứng từ HHDV mua vào, Bảng tổng hợp thuế GTGT theo giải trình khai bổ sung, điều chỉnh… * Phương pháp kế toán: - Kế toán xác định số thuế GTGT đầu vào khấu trừ vào số thuế GTGT đầu xác định số thuế GTGT phải nộp kì, kế toán ghi: Nợ TK 333(1): Có TK 133: 2.3.3.2 Kế toán toán thuế GTGT Chậm vào ngày 20 tháng tiếp theo, kế toán phải có trách nhiệm nộp tờ khai thuế bảng kê hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán cho chi cục thuế Hàng tháng kế toán tính toán kết chuyển số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, xác định số thuế GTGT mà công ty phải nộp Nguyên tắc kêt chuyển thuế GTGT kết chuyển theo số nhỏ, cụ thể: + Nếu số thuế GTGT đầu vào khấu trừ đầu kỳ (+) số thuế GTGT đầu vào khấu trừ phát sinh kỳ (>) số thuế đầu phải nộp, số thuế GTGT đầu vào khấu trừ với số thuế GTGT đầu phải nộp.Và số thuế lại doanh nghiệp chuyển sang kỳ sau để khấu trừ tiếp + Nếu số thuế GTGT đầu vào khấu trừ đầu kỳ (+) số thuế GTGT đầu vào khấu trừ phát sinh kỳ (