Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán quản trị tại công ty cổ phần sản xuất thương mại minh trí

Bên cạnh đó, kế toán quản trị đóng vai trò cung cấp thông tin về tình hình tài chính, tình hình hoạt động của doanh nghiệp cũng như tổng hợp, phân tích, truyền đạt thông tin của doanh ng



NGUYỄN THỊ HỒNG NGỌC

HOÀN THIỆN TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SẢN XUẤT THƯƠNG MẠI MINH TRÍ

LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN

ĐỒNG NAI - NĂM 2015



NGUYỄN THỊ HỒNG NGỌC

HOÀN THIỆN TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SẢN XUẤT THƯƠNG MẠI MINH TRÍ



Tôi xin cam đoan đề tài “Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán quản trị tại Công ty Cổ phần Sản xuất Thương mại Minh Trí” là công trình nghiên cứu của riêng tôi, được thực hiện trên cơ sở nghiên cứu lý thuyết, khảo sát và dưới sự hướng dẫn của thầy TS.Huỳnh Đức Lộng

Các số liệu và kết quả trong luận văn là trung thực, chưa từng được công

bố trong bất kỳ một công trình nghiên cứu nào

Tác giả luận văn

Nguyễn Thị Hồng Ngọc

LỜI CẢM ƠN



Trong suốt quá trình làm luận văn, với sự nỗ lực của bản thân và sự giúp đỡ nhiệt tình từ phía thầy cô, gia đình, bạn bè và đồng nghiệp tôi đã hoàn thành luận văn thạc sĩ kế toán

Tôi xin chân thành cảm ơn quý thầy cô giảng viên đã giảng dạy tại Trường Đại học Lạc Hồng đã cho tôi những kiến thức quý báu làm nền tảng trong quá trình thực hiện luận văn và gửi lời cảm ơn sâu sắc đến thầy Huỳnh Đức Lộng đã hướng dẫn tôi chọn đề tài và tận tình góp ý chỉnh sửa luận văn của tôi trong suốt quá trình thực hiện

Tôi chân thành cảm ơn sự đóng góp nhiệt tình và tận tâm của Ban giám đốc Công ty Cổ phần Sản xuất Thương mại Minh Trí, đặc biệt là các anh chị phòng Kế toán đã giúp đỡ tôi trong quá trình nghiên cứu, thu thập số liệu cũng như cho tôi những ý kiến, đóng góp có giá trị để hoàn thành luận văn

Tôi xin gửi lời cảm ơn đến Khoa Sau đại học – Trường Đại học Lạc Hồng, gia đình, bạn bè và đồng nghiệp đã giúp đỡ tôi hoàn thành luận văn này

Tác giả luận văn

Nguyễn Thị Hồng Ngọc



LỜI CAM ĐOAN

LỜI CẢM ƠN

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

DANH MỤC BẢNG BIỂU

DANH MỤC BIỂU ĐỒ, SƠ ĐỒ

PHẦN MỞ ĐẦU 1

1.TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI 1

2.MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 2

3.ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU 2

3.1 Đối tượng nghiên cứu 2

3.2 Phạm vi nghiên cứu 2

4.PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2

5.KẾT CẤU ĐỀ TÀI: 3

CHƯƠNG 1:TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ 4

1.1 Lịch sử hình thành và phát triển kế toán quản trị 4

1.1.1 Trên thế giới 4

1.1.2 Tại Việt Nam 5

1.2 Định nghĩa về kế toán quản trị 6

1.3 So sánh giữa kế toán tài chính và kế toán quản trị 9

1.3.1 Những điểm giống nhau giữa kế toán tài chính và kế toán quản trị 9

1.3.2 Những điểm khác nhau giữa kế toán tài chính và kế toán quản trị 9

1.4 Vai trò của kế toán quản trị 11

1.5 Nội dung của kế toán quản trị 12

1.5.1 Dự toán ngân sách 13

1.5.1.1 Khái niệm 13

1.5.1.2 Quy trình lập dự toán 13

1.5.1.3 Mô hình lập dự toán 14

1.5.1.4 Nội dung dự toán ngân sách 16

1.5.2 Kế toán trách nhiệm 21

1.5.2.1 Khái niệm 21

1.5.3 Hệ thống kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm 25

1.5.4 Thiết lập thông tin kế toán quản trị cho quá trình ra quyết định 28

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SẢN XUẤT THƯƠNG MẠI MINH TRÍ 32

2.1 Tình hình tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh và tổ chức công tác kế toán tại Công ty Cổ phần Sản xuất Thương mại Minh Trí 32

2.1.1 Tình hình tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh tại Công ty Cổ phần Sản xuất Thương mại Minh Trí 32

2.1.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển 32

2.1.1.2 Quy mô sản xuất kinh doanh của công ty 34

2.1.1.3 Chức năng và nhiệm vụ của công ty 35

2.1.1.4 Tổ chức bộ máy quản lý của công ty 36

2.1.1.5 Quy trình công nghệ sản xuất tại công ty 37

2.1.1.6 Một số chỉ tiêu kết quả hoạt động 38

2.1.1.7 Thuận lợi, khó khăn và phương hướng phát triển 41

2.1.2 Tình hình tổ chức công tác kế toán tại công ty 42

2.1.2.1 Chính sách kế toán áp dụng tại công ty 42

2.1.2.2 Hình thức tổ chức hệ thống sổ sách kế toán tại công ty 43

2.1.2.3 Tổ chức bộ máy kế toán tại công ty 44

2.2 Thực trạng tổ chức công tác kế toán quản trị tại Công ty Cổ phần Sản xuất Thương mại Minh Trí 45

2.2.1 Những nội dung của kế toán quản trị được thực hiện tại công ty 45

2.2.2 Tổ chức vận dụng nội dung kế toán quản trị tại Công ty Cổ phần Sản xuất Thương mại Minh Trí 46

2.2.2.1 Lập dự toán ngân sách 46

2.2.2.2 Kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Sản xuất Thương mại Minh Trí 48

2.2.2.3 Kế toán trách nhiệm 53

2.2.3 Một số nguyên nhân dẫn đến những nhược điểm trong tổ chức công tác kế toán quản trị tại công ty 55

Tóm tắt chương 2 55

3.1.Các quan điểm hoàn thiện công tác kế toán quản trị tại Công ty 57

3.1.1 Phù hợp với mô hình tổ chức quản lý của Công ty 57

3.1.2 Phù hợp với yêu cầu và trình độ quản lý của Công ty 57

3.1.3 Tính kế thừa và vận dụng kinh nghiệm của Công ty trong và 58

3.1.4 Tính phù hợp với hài hòa giữa chi phí và lợi ích 58

3.2 Hoàn thiện công tác kế toán quản trị tại Công ty 59

3.2.1 Xác định những nội dung của kế toán quản trị nên thực hiện tại 59

3.2.2 Hoàn thiện hệ thống dự toán ngân sách 59

3.2.2.1 Mô hình lập dự toán ngân sách 59

3.2.2.2 Quy trình lập dự toán ngân sách 60

3.2.2.3 Lập báo cáo dự toán ngân sách 61

3.2.3 Hoàn thiện công tác kế toán trách nhiệm tại Công ty 73

3.2.3.1 Tổ chức lại sự phân cấp quản lý tại Công ty 73

3.2.3.2 Xây dựng các trung tâm trách nhiệm tại Công ty 73

3.2.3.3 Xây dựng các chỉ tiêu đánh giá kết quả và thành quả 74

3.2.3.4 Xây dựng các báo cáo đánh giá thành quả của từng trung tâm 75

5.2.3 Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành 79

5.2.4 Phân tích C – V – P để phục vụ cho quá trình ra quyết định 80

3.3.Hoàn thiện nội dung tổ chức công tác kế toán quản trị tại Công ty 81

3.3.1 Hoàn thiện chứng từ kế toán 81

3.3.2 Hoàn thiện tài khoản kế toán 81

3.3.3 Hoàn thiện báo cáo kế toán 82

3.3.4 Hoàn thiện tổ chức bộ máy kế toán 83

3.4.1 Chuẩn bị nguồn nhân lực cho bộ phận kế toán quản trị 85

3.4.2 Ứng dụng công nghệ thông tin vào kế toán quản trị 86

Tóm tắt chương 87

KẾT LUẬN 88

TÀI LIỆU THAM KHẢO 89

C – V – P Chi phí – Khối lƣợng – Lợi nhuận

DANH MỤC BẢNG BIỂU



Bảng 1.1: Bảng so sánh kế toán tài chính và kế toán quản trị 10

Bảng 2.1: Bảng phân bổ cơ cấu lao động phân theo trình độ của công ty 55

Bảng 2.2: Bảng doanh thu thuần của công ty từ năm 2012-2014 56

Bảng 2.3: Bảng lợi nhuận của công ty từ năm 2012-2014 39

Bảng 2.4: Bảng số liệu các khoản nộp ngân sách 40

Bảng 2.5: Dự toán tiêu thụ của năm kết thúc ngày 31/12/2015 47

Bảng 2.6: Dự toán sản xuất của năm kết thúc ngày 31/12/2015 48

Bảng 3.1: Bảng dự toán tiêu thụ sản phẩm 62

Bảng 3.2: Bảng dự toán sản xuất 63

Bảng 3.3: Bảng dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của năm 2015 65

Bảng 3.4: Bảng dự toán chi phí nhân công trực tiếp của năm 2015 67

Bảng 3.5: Bảng tổng hợp các định mức chi phí sản xuất của năm 2015 67

Bảng 3.6: Bảng dự toán chi phí sản xuất chung của năm 2015 68

Bảng 3.7: Bảng dự toán thành phẩm tồn kho cuối kỳ của năm 2015 68

Bảng 3.8: Bảng dự toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp 69

Bảng 3.9: Bảng dự toán tiền mặt năm 2015 70

Bảng 3.10: Bảng dự toán báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2015 71

Bảng 3.11: Bảng dự toán bảng cân đối kế toán năm 2014 - 2015 72

Bảng 3.12: Các dự toán của các trung tâm trách nhiệm 74

Bảng 3.13: Một số chỉ tiêu đánh giá kết quả và thành quả ở các trung tâm 74

Bảng 3.14: Báo cáo tình hình thực hiện chi phí 75

Bảng 3.15: Báo cáo tình hình thực hiện của trung tâm doanh thu 76

Bảng 3.16: Bảng phân loại chi phí theo mức độ hoạt động của công ty cổ phần sản xuất thương mại minh trí 76

Bảng 3.17: Bảng báo cáo tình hình thực hiện của trung tâm lợi nhuận 78

Bảng 3.18: Bảng báo cáo tình hình thực hiện của trung tâm đầu tư 78

DANH MỤC BIỂU ĐỒ, SƠ ĐỒ



Biểu đồ 2.1: Biểu đồ cơ cấu vốn của Công ty CP SX TM Minh Trí 34

Biểu đồ 2.2: Biểu đồ cơ cấu lao động phân theo trình độ của công ty 35

Biểu đồ 2.3: Biểu đồ doanh thu của công ty 39

Biểu đồ 2.4: Biểu đồ lợi nhuận của công ty 40

Biểu đồ 2.5: Biểu đồ các khoản nộp ngân sách của công ty 41

Sơ đồ 1.1: Mô hình thông tin từ trên xuống 14

Sơ đồ 1.2: Mô hình thông tin phản hồi 15

Sơ đồ 1.3: Mô hình thông tin từ dưới lên 16

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức Công ty CP SX TM Minh Trí 36

Sơ đồ 2.3: Sơ đồ hoạch toán tại công ty CP SX TM Minh Trí 43

Sơ đồ 2.4: Sơ đồ bộ máy kế toán tại công ty 44

Sơ đồ 2.5: Quy trình lập dự toán tại công ty CP SX TM Minh Trí 47

Sơ đồ 2.6: Sơ đồ luân chuyển chứng từ nguyên vật liệu trực tiếp 49

Sơ đồ 2.7: Sơ đồ luân chuyển chứng từ nhân công trực tiếp 50

Sơ đồ 2.8: Sơ đồ luân chuyển chứng từ CP sản xuất chung 51

Sơ đồ 3.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán tại công ty 83

PHẦN MỞ ĐẦU

1 TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI

Kế toán quản trị là một bộ phận trong hệ thống thông tin kế toán của một tổ chức với mục đích là cung cấp thông tin kế toán quản trị cho các nhà quản lý thực hiện các chức năng hoạch định, tổ chức, kiểm tra và ra quyết định Bên cạnh đó, kế toán quản trị đóng vai trò cung cấp thông tin về tình hình tài chính, tình hình hoạt động của doanh nghiệp cũng như tổng hợp, phân tích, truyền đạt thông tin của doanh nghiệp một cách thường xuyên, liên tục và hữu ích phục vụ cho việc ra quyết định nhằm giúp nhà quản trị lập kế hoạch, xác định mục tiêu, kiểm tra và nâng cao hiệu quả hoạt động trong tương lai của doanh nghiệp

Ngày nay việc nhận thức và hiểu biết về kế toán quản trị ở các doanh nghiệp còn nhiều hạn chế, vẫn chưa được áp dụng rộng rãi một cách có hiệu quả tại các doanh nghiệp Vì vậy, vận dung kế toán quản trị vào thực tiễn công tác kế toán có ý nghĩa lớn lạo, tạo sức mạnh cho doanh nghiệp khi cạnh tranh với hệ thống các nước trong khu vực cũng như trên thế giới

Mở rộng và nâng cao vai trò của kế toán quản trị trong việc triển khai chiến lược kinh doanh là xu hướng đậm nét trong sự phát triển của các ngành nghề Việc triển khai và ứng dụng kế toán quản trị vào công tác quản lý tại các doanh nghiệp nói chung, doanh nghiệp chế biến gỗ nói riêng chưa được quan tâm đúng mức

Công ty Cổ Phần Sản Xuất Thương Mại Minh Trí là công ty kinh doanh mặt hàng gỗ xây dựng và trang trí nội thất trong gia đình như bàn, ghế, tủ, giường,…được ưa chuộng trong và ngoài nước Công ty đang chuyển dần vị thế tiếp cận thị trường sang mở rộng phạm vi hoạt động, chuyển từ hình thức gia công thủ công sang gia công hiện đại với dây chuyền công nghệ tối tân được nhập khẩu từ các nước tiên tiến Tuy nhiên công tác kế toán quản trị tại Công ty Cổ Phần Sản Xuất Thương Mại Minh Trí chưa được quan tâm thực hiện đúng mức Do đó, việc hoàn thiện tổ chức công tác kế toán quản trị tại Công ty Cổ Phần Sản Xuất Thương Mại Minh Trí hiện nay là vấn đề cấp thiết nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh, kiểm soát, quản lý tốt chi phí và là cơ sở để nhà quản lý đưa ra các

quyết định kinh doanh hợp lý, hiệu quả nhằm tối đa hoá lợi nhuận, tăng cường khả

năng cạnh tranh của doanh nghiệp Chính vì vậy tôi đã chọn đề tài "Hoàn thiện tổ

chức công tác kế toán quản trị tại Công ty Cổ Phần Sản Xuất Thương Mại Minh Trí " làm luận văn thạc sỹ của mình với mong muốn góp phần vào sự phát triển của

công ty

2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU

 Hệ thống hóa lý luận về kế toán quản trị

 Phân tích thực trạng tổ chức công tác kế toán quản trị tại Công ty Cổ Phần Sản Xuất Thương Mại Minh Trí

 Đề xuất các giải pháp hoàn thiện tổ chức công tác kế toán quản trị tại Công ty

Cổ Phần Sản Xuất Thương Mại Minh Trí

3 ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU

3.1 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là tổ chức công tác kế toán quản trị tại Công ty Cổ

phần Sản xuất Thương mại Minh Trí

3.2 Phạm vi nghiên cứu

 Không gian nghiên cứu: Công ty Cổ phần Sản xuất Thương mại Minh Trí có trụ sở đặt tại K27, Khu nhà ở cao cấp, P Phước Long B, Q9, TP HCM

 Thời gian nghiên cứu: Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán quản trị tại Công ty

Cổ Phần Sản Xuất Thương Mại Minh Trí trong năm 2014-2015

4 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

Đề tài sử dụng phương pháp định tính nhằm đạt được mục tiêu nghiên cứu để nêu cụ thể như sau:

 Tác giả sưu tầm, tập hợp, phân loại, tài liệu về kế toán quản trị của các tác giả trong và ngoài nước để nghiên cứu sự phát triển của kế toán quản trị trên thế giới cũng như được áp dụng ở Việt Nam hiện nay Trên cơ sở đó sử dụng phương pháp phân tích, tổng hợp, hệ thống hóa, khái quát hóa để nêu lên tổng quan về kế toán quản trị

 Tác giả sử dụng phương pháp quan sát, thống kê, phỏng vấn tổng hợp đánh giá thực trạng, đánh giá ưu, nhược điểm về hệ thống kế toán quản trị tại Công ty Cổ Phần Sản Xuất Thương Mại Minh Trí

 Trên cơ sở những ưu, nhược điểm về hệ thống kế toán quản trị tại Công ty, với những lý luận cơ bản về kế toán quản trị Tác giả sử dụng phương pháp tổng hợp, phân tích, suy luận và đề xuất những giảp pháp hoàn thiện tổ chức công tác kế toán quản trị tại Công ty Cổ Phần Sản Xuất Thương Mại Minh Trí trong năm 2015

5 KẾT CẤU ĐỀ TÀI:

Ngoài phần mở đầu và kết luận, luận văn bao gồm 3 chương:

Chương 1: Tổng quan về kế toán quản trị

Chương 2: Thực trạng tổ chức công tác kế toán quản trị tại Công ty Cổ phần Sản

xuất Thương mại Minh Trí

Chương 3: Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán quản trị tại Công ty Cổ Phần Sản

Xuất Thương Mại Minh Trí

CHƯƠNG 1:TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ

1.1 Lịch sử hình thành và phát triển kế toán quản trị

1.1.1 Trên thế giới

Cùng với sự phát triển kinh tế - kỹ thuật để theo kịp nhịp độ phát triển chuyên môn hóa sản xuất trong nhiều ngành nghề về sản phẩm dịch vụ phong phú thì đòi hỏi vấn đề thông tin quản trị được đặt ra để kiểm soát, điều hành và quản lý trong doanh nghiệp phải đạt hiểu quả cao Đặc biệt là tình hình biến động chi phí trong doanh nghiệp dẫn đến sự cạnh tranh về giá giữa các sản phẩm với nhau trên thị trường và buộc nhà quản trị phải có chiến lược tốt về giá thành của sản phẩm

Kế toán quản trị ra đời từ nền tảng là kế toán chi phí truyền thống, cộng với những thay đổi nhằm đáp ứng tốt hơn nhu cầu quản lý Kế toán quản trị bắt nguồn từ

kế toán chi phí, xuất hiện từ khoảng năm 1850 trong ngành dệt và ngành đường sắt ở

Mỹ Lúc bấy giờ, kế toán chi phí có nhiệm vụ cung cấp các thông tin về chi phí để phục vụ cho việc kiểm soát và lập kế hoạch nội bộ Sau đó, kế toán chi phí phát triển mạnh mẽ trong các ngành: thuốc lá, hoá chất… và trở thành một công cụ quản lý hữu hiệu Kế toán chi phí càng trở nên quan trọng hơn cùng với quá trình phát triển kinh

tế và giao thương ngày một mở rộng trên thế giới Tuy nhiên, nhu cầu quản lý ngày càng đòi hỏi phải có những công cụ quản lý hiệu quả hơn, từ đó thúc đẩy sự đổi mới của kế toán chi phí Trong giai đoạn này, kế toán quản trị được xem là một hoạt động đơn thuần mang tính chất kỹ thuật nhằm đạt được các mục tiêu của tổ chức

Các kỹ thuật mới được áp dụng như: xác định định phí, biến phí, dự toán lợi nhuận, dự toán tiêu thụ, phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận, các quyết định nên tiếp tục sản xuất hay nên mua ngoài, phân bổ chi phí cho sản phẩm, phân tích nguyên nhân sai lệch chi phí thực tế so với chi phí kế hoạch…Vào những năm 1960, tài liệu chính thức đầu tiên về kế toán quản trị được áp dụng cho những

mô hình định lượng trong nhiều vấn đề kiểm soát và lập kế hoạch như: phân tích hồi quy, phương trình tuyến tính và không tuyến tính, lý thuyết xác suất, lý thuyết ra quyết định… Bước sang thập kỷ 70-80, kế toán quản trị phát triển mạnh mẽ trên thế giới, đặc biệt là ở Mỹ

Được xem là một ngành độc lập, kế toán quản trị có hiệp hội ngành nghề riêng của mình Viện kế toán quản trị IMA là tổ chức chuyên nghiệp dành riêng cho kế toán quản trị và quản trị tài chính Hiện tại, tổ chức này có hơn 67.000 hội viên trên toàn thế giới Đây là một tổ chức phi lợi nhuận, có chức năng đào tạo, huấn luyện, cấp phép hành nghề cho những cá nhân có nhu cầu

Trình độ quản trị ngày càng được nâng cao, do đó kế toán quản trị cũng phải được không ngừng đổi mới Gần đây có một số công cụ mới được nghiên cứu và đưa vào ứng dụng, tuy nhiên các kỹ thuật, công cụ truyền thống của kế toán quản trị vẫn còn phát huy tác dụng và đang được đông đảo các doanh nghiệp áp dụng vào quá trình quản lý của mình

1.1.2 Tại Việt Nam

Khi luật kế toán Việt Nam được ban hành thì trong hệ thống kế toán vào năm

2003 đã có những biểu hiện của kế toán quả trị qua việc thực hiện kế hoạch, chỉ tiêu của Nhà nước dưới dạng các báo cáo danh thu, kết quả hoạt động kinh doanh theo từng ngành nghề và phân bổ chi phí định mức dưới dạng hệ thống phiếu của giai đoạn trước năm 1990

Giai đoạn từ 1991 đến 1995: với cơ chế kế hoạch hóa tập trung quan liêu bao cấp, toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp đều theo chỉ tiêu kế hoạch pháp lệnh của nhà nước Việc phân tích hoạt động kinh doanh không được xem trọng, bộ phận kế toán chỉ xử lý số liệu phát sinh để lập các báo cáo theo chế độ hiện hành mà không cần thiết lập thông tin để cung cấp cho Ban Giám Đốc doanh nghiệp Như vậy, trong giai đọan này, mặc dù kế toán quản trị chưa được chính thức hình thành nhưng trên thực tế đã có những biểu hiện nhất định của kế toán quản trị thể hiện ở việc thực hiện kế toán chi tiết doanh thu, chi phí, xác định kết quả kinh doanh theo từng bộ phận cùng với phương pháp hạch toán và quản lý theo định mức Chính những biểu hiện này đã tạo điều kiện thuận lợi trong việc vận dụng kế toán quản trị vào các doanh nghiệp Việt Nam

Giai đoạn từ 1996 đến 2005: quyết định 1141/TC/CĐKT ra đời đã thừa nhận vai trò quan trọng của kế toán quản trị vì giai đọan này, nền kinh tế nước ta chuyển sang nền kinh tế thị trường đòi hỏi một lượng thông tin thật phong phú và đa dạng

mà với phương pháp và phạm vi phản ánh khiêm tốn của mình, kế toán chi tiết

không thể nào đáp ứng được Quyết định 1141/TC/CĐKT được thiết kế phục vụ cho

kế toán tài chính nhưng cũng có sự gợi mở cho các doanh nghiệp có thể thực hiện kế toán quản trị thể hiện ở hệ thống chứng từ kế toán và hệ thống tài khoản kế toán Hệ thống chứng từ kế toán đã linh động hơn, cho phép doanh nghiệp sử dụng những chứng từ mang tính chất hướng dẫn phục vụ trong nội bộ doanh nghiệp Còn đối với

hệ thống tài khoản kế toán đã xuất hiện những tài khoản loại 6 giúp ta đánh giá được

tỉ trọng các khoản mục chi phí trong giá thành từ đó có hướng quản lý và kiểm sóat chi phí

Đến tháng 01/2006, Bộ Tài chính chính thức ban hành thông tư BTC khá đầy đủ và chi tiết về nội dung, và công tác tổ chức thực hiện kế toán quản trị trong doanh nghiệp, tạo nên một sự thống nhất về nội dung cũng như phương pháp thực hiện kế toán quản trị phù hợp với điều kiện cụ thể của các doanh nghiệp Việt Nam

53/2006/TT-1.2 Định nghĩa về kế toán quản trị

Kế toán quản trị có thể hiểu là một công cụ chuyên ngành của kế toán nhằm thực hiện quá trình nhận diện, đo lường, tổng hợp và truyền đạt thông tin hữu ích cho các nhà quản trị trong doanh nghiệp thực hiện tốt nhất các chức năng quản trị, gồm hoạch định, kiểm tra, đánh giá và đặc biệt là ra quyết định trong mọi khâu công việc trong quá trình kinh doanh Hiện nay, có rất nhiều khái niệm khác nhau về KTQT, tác giả đưa ra một vài khái niệm cụ thể như sau:

Theo tác giả Ray H.Garrison đưa ra định nghĩa về KTQT trong quyển

“Managerial Accounting” lần xuất bản thứ năm, “Kế toán quản trị liên quan đến việc cung cấp thông tin cho các nhà quản lý bên trong doanh nghiệp, những người có vai trò điều khiển hoạt động của doanh nghiệp KTQT có thể tương phản với kế toán tài chính, liên quan đến việc cung cấp thông tin cho cổ đông, chủ nợ và những người khác bên ngoài doanh nghiệp”

Theo Anthony A.Atkinson và Robert S.Kaplan trong cuốn “Advanced Management Accounting”, “Hệ thống KTQT cung cấp thông tin giúp cho những nhà quản lý doanh nghiệp trong việc hoạch định và kiểm soát hoạt động của họ”

Theo luật kế toán Việt Nam, “Kế toán quản trị là kế toán thu nhận, xử lý, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính theo yêu cầu quản trị và quyết định kinh

tế, tài chính trong nội bộ đơn vị kế toán” (Luật kế toán, khoản 3, điều 4)

Theo các nhà khoa học Học viện tài chính, “Kế toán quản trị là một khoa học thu nhận, xử lý và cung cấp thông tin về hoạt động của doanh nghiệp một cách cụ thể, phục vụ cho các nhà quản lý trong việc lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, kiểm tra

và đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch các hoạt động của doanh nghiệp”

Trong từ điển thuật ngữ của kế toán Mỹ có định nghĩa như sau: “ KTQT là một lĩnh vực của kế toán liên quan đến việc định lượng các thông tin kinh tế và hỗ trợ những nhà quản trị trong việc đưa ra các quyết định tài chính, đặc biệt trong việc hoạch định và quản lý giá thành”

Theo định nghĩa của Viện kế toán viên quản trị Hoa Kỳ thì “Kế toán quản trị là quá trình nhận diện, đo lường, tổng hợp, phân tích, soạn thảo, diễn giải và truyền đạt thông tin được quản trị sử dụng để lập kế hoạch, đánh giá và kiểm tra trong nội bộ tổ chức, và để đảm bảo việc sử dụng hợp lý và có trách nhiệm đối với các nguồn lực của tổ chức đó”, trong đó:

- Nhận diện: là sự nhận dạng để ghi nhận và đánh giá các nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhằm có hành động kế toán thích hợp

- Đo lường: là sự định lượng, gồm cả ước tính các nghiệp vụ kinh tế đã xảy ra hoặc dự báo các sự kiện kinh tế có thể xảy ra

- Tổng hợp: là sự xây dựng các phương pháp nhất quán và có hệ thống nhằm ghi

sổ và phân loại các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

- Phân tích: là sự phân giải để xác định nguyên nhân của các kết quả trên báo cáo

và mối quan hệ của các nguyên nhân đó với các sự kiện kinh tế

- Soạn thảo và diễn giải: là sự liên kết các số liệu kế toán hay số liệu kế hoạch nhằm trình bày thông tin một cách hợp lý, đồng thời đưa ra các kết luận rút ra từ các số liệu đó

- Truyền đạt: là sự báo cáo các thông tin thích hợp cho nhà quản trị và những người khác trong tổ chức

- Lập kế hoạch: là sự định lượng trước và diễn giải các ảnh hưởng của các nghiệp

vụ kinh tế dự kiến đến tổ chức Lập kế hoạch gồm cả quá trình triển khai hệ thống kế hoạch, xây dựng các mục tiêu khả thi, và chọn lựa các phương pháp thích hợp để giám sát tiến độ thực hiện kế hoạch

- Đánh giá: là sự xét đoán các sự kiện đã qua và sự kiện dự kiến nhằm chọn ra phương án hoạt động tối ưu nhất Đánh giá cũng bao gồm việc trình bày số liệu thành các xu hướng và các mối quan hệ, sau đó truyền đạt các kết luận rút ra

- Kiểm tra: là sự đảm bảo tính thống nhất của thông tin tài chính trên báo cáo, là

sự giám sát và đo lường kết quả và đề ra các hành động sửa sai cần thiết để hướng hoạt động theo tiến trình đã định

- Đảm bảo tính trách nhiệm đối với nguồn lực sử dụng: là sự thực thi một hệ thống báo cáo gắn liền với các trách nhiệm trong tổ chức nhằm sử dụng hiệu quả các nguồn lực và đo lường kết quả của nhà quản lý; là sự truyền đạt các mục đích và mục tiêu của quản lý cho toàn bộ tổ chức dưới hình thức phân bổ trách nhiệm; là sự cung cấp một hệ thống kế toán và bản báo cáo mà có thể tổng hợp và báo cáo các yếu tố doanh thu, chi phí, tài sản, công nợ và các thông tin định lượng thích hợp cho nhà quản trị

để họ có thể từ đó kiểm soát tốt hơn các yếu tố đó

Kế toán quản trị cũng có thể hiểu một cách đơn giản là quá trình cung cấp thông tin tài chính và thông tin hoạt động cho toàn thể cán bộ - công nhân viên trong

tổ chức Quá trình này được thực hiện theo các nhu cầu thông tin của các cá nhân ở bên trong tổ chức và nhằm hướng dẫn họ trong các quyết định về hoạt động và quyết định về đầu tư

Theo thông tư 53/2006/TT-BTC thì thông tin hoạt động nội bộ mà kế toán quản trị cung cấp có thể là: chi phí của từng bộ phận, từng công việc, từng sản phẩm; phân tích đánh giá tình hình thực hiện với kế hoạch về doanh thu, chi phí, lợi nhuận; phân tích mối quan hệ giữa chi phí với khối lượng và lợi nhuận, lựa chọn thông tin thích hợp cho các quyết định đầu tư ngắn hạn, dài hạn, lập dự toán ngân sách nhằm phục vụ việc điều hành, kiểm tra và ra quyết định kinh tế

Kế toán quản trị nhằm cung cấp các thông tin về hoạt động nội bộ của doanh nghiệp như: chi phí của từng bộ phận (trung tâm chi phí), từng công việc, sản phẩm; phân tích, đánh giá tình hình thực hiện với kế hoạch về doanh thu, chi phí, lợi nhuận; quản lý tài sản, vật tư, tiền vốn, công nghệ; phân tích mối quan hệ giữa chi phí với khối lượng và lợi nhuận; lựa chọn thông tin thích hợp cho các quyết định đầu tư ngắn hạn và dài hạn; lập dự toán ngân sách sản xuất kinh doanh,… nhằm phục vụ việc điều hành, kiểm tra và ra quyết định kinh tế

Kế toán quản trị được định nghĩa theo nhiều khía cạnh khác nhau, tuy nhiên tất cả đều thống nhất chung mục đích kế toán quản trị là cung cấp thông tin định lượng tình hình kinh tế tài chính về hoạt động doanh nghiệp cho các nhà quản trị ở doanh nghiệp và kế toán quản trị là một bộ phận kế toán linh hoạt do doanh nghiệp xây dựng phù hợp với đặc điểm kinh tế kỹ thuật, tổ chức quản lý.

1.3 So sánh giữa kế toán tài chính và kế toán quản trị

1.3.1 Những điểm giống nhau giữa kế toán tài chính và kế toán quản trị

Kế toán tài chính và kế toán quản trị có nhiều điểm giống nhau, và là hai bộ phận không thể tách rời của kế toán doanh nghiệp Những điểm giống nhau cơ bản là:

 Kế toán tài chính và kế toán quản trị đều đề cập đến các sự kiện kinh tế trong doanh nghiệp và đều quan tâm đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí, kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, quá trình lưu chuyển tiền tệ của doanh nghiệp Một bên phản ánh tổng quát, một bên phản ánh chi tiết, tỉ mỉ của các vấn đề đó

 Kế toán tài chính và kế toán quản trị đều dựa trên hệ thống ghi chép ban đầu của kế toán Hệ thống ghi chép ban đầu là cơ sở để kế toán tài chính soạn thảo các báo cáo tài chính định kỳ, cung cấp cho các đối tượng bên ngoài Đối với kế toán quản trị, hệ thống đó cũng là cơ sở để vận dụng, xử lý nhằm tạo ra các thông tin thích hợp cho việc ra quyết định của các nhà quản trị

 Kế toán quản trị sử dụng rộng rãi các ghi chép hàng ngày của kế toán tài chính, mặc dù có triển khai và tăng thêm số liệu cũng như nội dung của các thông tin

 Cả hai ngành kế toán quản trị và kế toán tài chính đều thể hiện thông tin kinh

tế tài chính trong mối quan hệ trách nhiệm của nhà quản trị

1.3.2 Những điểm khác nhau giữa kế toán tài chính và kế toán quản trị

Bảng 1.1: Bảng so sánh kế toán tài chính và kế toán quản trị

Chỉ tiêu Kế toán quản trị Kế toán tài chính Mục đích Cung cấp thông tin phục vụ điều

hành sản xuất kinh doanh

Cung cấp thông tin phục

vụ cho việc lập các BCTC

Đối tượng Các nhà quản lý doanh nghiệp

(HĐQT, Ban GĐ)

Các nhà quản lý doanh nghiệp và các đối tượng bên ngoài doanh nghiệp (Nhà đầu tư, ngân hàng,

cơ quan thuế, cơ quan thống kê,….)

Đặc điểm thông

tin

Nhấn mạnh đến sự thích hợp và tính linh hoạt của số liệu, thông tin được tổng hợp và phân tích dưới nhiều gốc độ khác nhau

Thông tin ít chú trọng đến sự chính xác mà mang tính chất phản ánh xu hướng biến động, có tính dự báo Vì vậy, thông tin kế toán quản trị được phục vụ cho việc đánh giá và xây dựng các kế hoạch kinh doanh, thông tin được theo dõi dưới hình thái giá trị và hình thái hiện vật

Phản ánh thông tin xảy ra trong quá khứ đòi hỏi có tính khách quan và có thể kiểm tra được Thông tin chỉ được theo dõi dưới hình thái giá trị

Nguyên tắc cung

cấp thông tin

Không có tính bắt buộc, các nhà quản lý được toàn quyền quyết định và điều chỉnh phù hợp với nhu cầu và khả năng quản lý của doanh nghiệp

Phải tôn trọng các nguyên tắc kế toán được thừa nhận và được sử dụng phổ biến, nói cách khác KTTC phải đảm bảo tính thống nhất theo các nguyên tắc

và chuẩn mực kế toán nhất

định để mọi người có cách hiểu giống nhau về thông tin kế toán, đặc biệt là báo cáo tài chính và KTTC phải tuân thủ các quy định của pháp luật hiện hành, đặc biệt là những yêu cầu của xã hội thông qua việc công bố những số liệu mang tính chất bắt buộc

Phạm vi của

thông tin

Liên quan đến việc quản lý trên từng bộ phận (phân xưởng, phòng, ban) cho đến từng cá nhân

có liên quan

Liên quan đến việc quản

lý tài chính trên quy mô toàn doanh nghiệp

Các loại báo cáo Báo cáo đặc biệt Báo cáo tài chính theo quy

định của Nhà nước

Kỳ báo cáo Quý, năm, tháng, tuần, ngày Quý, năm

Quan hệ với các

môn học khác

Kế toán tài chính, kinh tế học;

thống kê kinh tế; tổ chức quản lý doanh nghiệp; quản trị đầu tư

Ít có mối quan hệ

Tính bắt buộc

theo luật định

Không có tính bắt buộc Có tính bắt buộc

1.4 Vai trò của kế toán quản trị

Vai trò của kế toán quản trị là cung cấp thông tin cho nhà quản trị thực hiện tốt chức năng lập kế hoạch, tổ chức điều hành, kiểm tra và ra quyết đinh

 Chức năng lậ ế h ạch là chức năng không thể thiếu của nhà của nhà quản

lý giúp định hướng, cụ thể hóa các mục tiêu ngắn hạn cũng như chiến lược trong dài hạn, việc lập kế hoạch là xuyên suốt quá trình hoạt động của đơn vị, một tổ chức được biểu hiện dưới dạng hình thức dự toán

Vai trò của kế toán quản trị trong việc lập kế hoạch: để thực hiện tốt chức năng lập hoạch, nhà quản trị cần có thông tin mang tính hệ thống và có cơ sở để lập

kế hoạch mang tính khả thi, đạt hiệu quả như mong đợi

 Chức năng tổ chức v i u h nh là quá trình thực hiện các công việc tổ

chức phân công các nguồn lực nhân sự, nguồn vốn, tài sản … Phân chia trách nhiệm quyền hạn cũng như khen thưởng, phê bình các phòng ban, cá nhân phụ trách các công việc để đạt được mục tiêu doanh nghiệp đề ra

Vai trò của kế toán quản trị trong việc tổ chức và điều hành: là cung cấp các thông

tin cho các tình huống khác nhau với các phương án khác nhau để nhà quản trị làm

cơ sở xem xét, đề ra các quyết định đúng đắn trong quá trình điều hành và tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với các mục tiêu đã đề ra

 Chức năng i t i m soát: là chức năng thực hiện kế hoạch thông qua

hệ thống kiểm soát nội bộ dưới dạng các quy trình nội bộ của doanh nghiệp như kiểm tra việc thanh toán, nhập xuất kho hay việc thực hiện các điều khoản, nội dung thực hiện hợp đồng kinh tế

Vai trò của kế toán quản trị trong việc kiểm tra, kiểm soát: là cung cấp thông tin thực hiện kế hoạch dưới dạng các báo cáo để kiểm tra, đối chiếu so sánh với kế nhằm giúp nhà quản trị nắm sát tình hình thực hiện, đồng thời nhận diện các vấn đề tồn tại cần có sự điều chỉnh kịp thời nhằm hướng hoạt động của doanh nghiệp theo mục tiêu đã đề ra

 Chức năng u ết ịnh: là sự kết hợp giữa lập kế hoạch, tổ chức điều

hành, kiểm tra Chức năng này ảnh hưởng đến việc biến kế hoạch thành hiện thực, điều chỉnh kế hoạch trở nên phù hợp thực tiễn hơn, giúp đạt được mục tiêu đề ra

Vai trò của kế toán quản trị trong việc ra quyết định: là nền tảng thông tin do

kế toán quản trị cung cấp phần lớn nhằm phục vụ cho chức năng ra quyết định của nhà quản trị Do đó, kế toán quản trị cung cấp những thông tin linh họat, kịp thời và mang tính hệ thống, trên cơ sở đó phân tích các phương án nhằm ra quyết định lựa chọn phương án tối ưu cho nhà quản trị

1.5 Nội dung của kế toán quản trị

1.5.1 Dự toán ngân sách

1.5.1.1 Khái niệm

Theo Đoàn Ngọc Quế trong cuốn “Kế toán quản trị” xuất bản thứ nhất, “Dự toán ngân sách là những tính toán, dự kiến một cách toàn diện mục tiêu kinh tế tài chính mà doanh nghiệp cần đạt được trong kỳ hoạt động, đồng thời chỉ rõ cách thức, biện pháp huy động các nguồn lực để thực hiện các mục tiêu và nhiệm vụ đó”

Dự toán ngân sách là một hệ thống bao gồm nhiều dự toán như: dự toán tiêu thụ, dự toán sản xuất, dự toán chi phí nguyên vật, dự toán chi phí nhân công, dự toán chi phí sản xuất chung, dự toán chi phí bán hàng, dự toán chi phí quản lý doanh nghiệp, dự toán tiền, dự toán kết quả hoạt động kinh doanh, dự toán bảng cân đối kế toán

1.5.1.2 Quy trình lập dự toán

Để việc lập dự toán được thực hiện tốt, doanh nghiệp cần thiết phải có quy trình lập để chuẩn bị các công việc được thực hiện trong dự toán ngân sách Quy trình này thông thường gồm 3 giai đoạn:

 Giai đoạn 1: Chuẩn bị

Đây là giai đoạn quan trọng của việc lập dự toán, nhằm giúp xác định rõ mục tiêu của doanh nghiệp, xây dựng mẫu dự toán ngân sách chuẩn Đồng thời, xác định các cá nhân, bộ phận tham gia soạn thảo dự toán và xem xét lại hệ thống cung cấp thông tin cho việc lập dự toán sao cho thông tin chính xác phù hợp

 Giai đoạn 2: Soạn thảo

Tiếp theo giai đoạn 1 hoàn tất các cá nhân, bộ phận chịu trách nhiệm có liên quan phải tập hợp tất cả các thông tin về nguồn lực sẵn có trong doanh nghiệp và các thông tin về các yếu tố bên trong, bên ngoài doanh nghiệp có tác động đến hoạt động doanh nghiệp trên cơ sở soạn thảo các báo cáo về dự toán sản xuất, dự toán nguyên vật liệu, dự toán tiền, dự toán cân đối kế toán và dự toán báo cáo kết quả kinh doanh

 Giai đoạn 3: Theo dõi

Giai đoạn theo dõi đòi hỏi cá nhân phải thực hiện thường xuyên việc đánh giá tình hình thực hiện dự toán, theo đó đánh giá được trách nhiệm của từng cá nhân bộ phận trong việc dự toán Bên cạnh đó, xem xét lại tính thực tiễn của số liệu trên cơ sở thực hiện điều chỉnh và lưu ý cho lần lập dự toán ngân sách tiếp theo

1.5.1.3 Mô hình lập dự toán

 Mô hình 1: Mô hình thông tin từ trên xuống

Theo mô hình này, các chỉ tiêu dự toán được định ra từ ban quản lý cấp cao của doanh nghiệp, sau đó sẽ truyền xuống cấp quản lý trung gian Sau khi cấp quản

lý trung gian tiếp nhận sẽ chuyển xuống cho quản lý cấp cơ sở để làm mục tiêu, kế hoạch trong việc tổ chức hoạt động tại từng bộ phận trong doanh nghiệp

Lập dự toán ngân sách theo mô hình này đòi hỏi nhà quản lý cấp cao phải có tầm nhìn tổng quan, toàn diện về mọi mặt của doanh nghiệp đồng thời phải nắm vững chi tiết hoạt động của từng bộ phận cả về mặt định tính lẫn định lượng Vì vậy, lập dự toán theo mô hình này chỉ thích hợp đối với các doanh nghiệp có quy mô nhỏ,

ít có sự phân cấp trong quản lý hoặc được sử dụng trong những trường hợp đặc biệt buộc doanh nghiệp phải tuân thủ theo chỉ đạo của quản lý cấp cao hơn

(Nguồn: Đoàn Ngọc Quế, Kế toán quản trị, 2009)

Sơ đồ 1.1: Mô hình thông tin từ trên xuống

 Mô hình 2: Mô hình thông tin phản hồi

Lập dự toán theo mô hình thông tin phản hồi được thực hiện theo quy trình sau: Các chỉ tiêu dự toán đầu tiên được dự thảo từ ban quản lý cấp cao nhất trong doanh nghiệp, kế đến các chỉ tiêu mang tính dự thảo này sẽ được truyền xuống cho cấp quản lý trung gian Trên cơ sở đó, cấp quản lý trung gian sẽ phân bổ các chỉ tiêu này xuống các đơn vị cấp cơ sở Bộ phận quản lý cấp cơ sở sẽ căn cứ vào các chỉ tiêu ước tính, khả năng và điều kiện thực tế của mình để xác định các chỉ tiêu dự toán nào

có thể thực hiện được và các chỉ tiêu dự toán nào cần giảm bớt hoặc tăng thêm Sau

đó, bộ phận quản lý cấp cơ sở sẽ bảo vệ các chỉ tiêu dự toán của mình trước bộ phận

Quản lý cấp cao

Quản lý cấp cơ

sở

Quản lý cấp trung gian

Quản lý cấp trung gian

Quản lý cấp cơ

sở

Quản lý cấp cơ

sở Quản lý cấp cơ

sở

quản lý cấp trung gian Bộ phận quản lý cấp trung gian, trên cơ sở tổng hợp các chỉ tiêu dự toán của các bộ phận cấp cơ sở, kết hợp với kinh nghiệm và tầm nhìn tổng quát toàn diện hơn về hoạt động tại các bộ phận cấp cơ sở để xác định các chỉ tiêu dự toán có thể thực hiện được của bộ phận mình và tiến hành trình bày và bảo vệ trước

bộ phận quản lý cấp cao

Lập dự toán theo mô hình này có ưu điểm là huy động được trí tuệ và kinh nghiệm của tất cả các cấp quản lý trong doanh nghiệp vào quá trình lập dự toán Tuy nhiên, nhược điểm của việc lập dự toán là tốn nhiều thời gian và chi phí cho cả quá trình dự thảo, phản hồi, phê duyệt và chấp thuận

(Nguồn: Đoàn Ngọc Quế, Kế toán quản trị, 2009)

Sơ đồ 1.2: Mô hình thông tin phản hồi

 Mô hình 3: Mô hình thông tin từ dưới lên

Dự toán theo mô hình thông tin từ dưới lên được lập từ quản lý cấp thấp nhất đến quản lý cấp cao nhất cụ thể như sau:

Khi tiến hành lập dự toán bộ phận quản lý cấp cơ sở căn cứ vào khả năng và điều kiện của mình để tiến hành lập các chỉ tiêu dự toán, sau đó trình lên quản lý cấp trung gian Quản lý cấp trung gian dựa trên số liệu của cấp cơ sở sẽ tổng hợp lại và trình lên quản lý cấp cao Quản lý cấp cao dựa vào các chỉ tiêu dự toán của quản lý cấp trung gian kết hợp với tầm nhìn tổng quát toàn diện về hoạt động của doanh nghiệp, cùng với việc xem xét các mục tiêu ngắn hạn, chiến lược dài hạn để xét duyệt và thông qua dự toán Khi dự toán sau khi được xét duyệt sẽ được sử dụng chính thức

Quản lý cấp cao

Quản lý cấp cơ

sở

Quản lý cấp trung gian

Quản lý cấp trung gian

(Nguồn: Đoàn Ngọc Quế, Kế toán quản trị, 2009)

Sơ đồ 1.3: Mô hình thông tin từ dưới lên 1.5.1.4 Nội dung dự toán ngân sách

Dự toán ngân sách của doanh nghiệp bao gồm các dự toán sau đây:

 Dự toán tiêu thụ sản phẩm

Dự toán tiêu thụ sản phẩm được lập trên cơ sở dự báo sản phẩm tiêu thụ Nhiều yếu

tố thường được xem xét khi dự báo sản phẩm tiêu thụ:

 Số lượng sản phẩm tiêu thụ của các kỳ trước và xu hướng biến động của nó

 Các đơn đặt hàng chưa thực hiện

 Chính sách giá trong tương lai, chiến lược tiếp thị để mở rộng thị trường, hoạt động nghiên cứu và phát triển

 Sự cạnh tranh: dự đoán hành động của đối thủ cạnh tranh, dự đoán nhu cầu của thị trường về những sản phẩm thay thế

 Xu hướng chung của nền kinh tế, sự thay đổi về tổng sản phẩm xã hội, công ăn việc làm, giá cả và thu nhập trên đầu người…

 Tình hình kinh tế của ngành mà doanh nghiệp đang hoạt động

 Những yếu tố khác: những sự kiến chính trị, sự thay đổi về môi trường pháp lý,

sự thay đổi về khoa học công nghệ,…

Kết quả tiêu thụ sản phẩm năm trước được sử dụng như điểm khởi đầu của việc dự báo số lượng sản phẩm tiêu thụ Người lập dự toán sẽ dự đoán số lượng sản phẩm tiêu thụ trong mối liên hệ của tất cả các yếu tố trên Đánh giá đúng đắn các yếu

tố sẽ làm cho dự toán tiêu thụ sản phẩm vừa mang tính tiên tiến, lại vừa mang tính hiện thực, phù hợp với khả năng thực hiện của nhà quản trị

Quản lý cấp cơ

sở

Quản lý cấp trung gian

Quản lý cấp trung gian

Doanh nghiệp sau khi dự toán về số lượng sản phẩm tiêu thụ, sẽ ước tính ra doanh thu theo công thức:

Thông thường trong dự toán tiêu thụ sản phẩm kèm theo bảng tính toán lượng tiền ước tính thu được qua các kỳ Việc tính toán này rất cần thiết cho việc lập dự toán tiền Số tiền dự kiến thu được bao gồm số tiền thu được của kỳ trước chuyển sang cộng với số tiền thu được trong kỳ dự toán

 Dự toán sản xuất

Sau khi dự toán tiêu thụ đã được lập xong, các yêu cầu sản xuất cho kỳ dự toán có thể được xác định để phục vụ cho việc lập dự toán sản xuất Số lượng sản phẩm sản xuất ra phải đủ để thỏa mãn cho yêu cầu của tiêu thụ và cho yêu cầu tồn kho cuối kỳ

Một phần của số sản phẩm theo yêu cầu đã có sẳn trong tồn kho đầu kỳ dự toán, số còn lại cần phải được sản xuất ra trong kỳ dự toán Số lượng sản phẩm sản xuất có thể xác định như sau:

 Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Dự toán sản xuất sau khi đã được lập xong, dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sẽ được soạn thảo để tính ra lượng nguyên vật liệu và chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cần thiết cho quá trình sản xuất Ngoài ra dự toán này còn chỉ ra lượng nguyên vật liệu cần mua để thỏa mãn cho nhu cầu sản xuất và tồn kho cuối kỳ Khối lượng và trị giá nguyên nguyên vật liệu cần mua được tính theo công thức sau:

Doanh thu

dự kiến

Số lượng sản phẩm tiêu thụ dự kiến

Số lượng tồn kho cuối kỳ

thụ trong kỳ

Số lượng tồn kho đầu kỳ

Số lượng sản

xuất trong kỳ

Số lượng tồn kho cuối kỳ

Khối lượng NVL tồn kho cuối kỳ

Khối lượng NVL tồn kho đầu kỳ

Mức tiêu hao NVL cho một sản phẩm

x

=

Khi tính toán nhu cầu về lượng nguyên vật liệu cho một sản phẩm và đơn giá cho một đơn vị nguyên vật liệu tức là ta làm công việc định mức

Định mức lượng nguyên vật liệu cho một đơn vị sản phẩm phản ánh lượng

nguyên vật liệu tiêu hao cho một đơn vị sản phẩm và những hao hụt không thể tránh được Lượng nguyên vật liệu tiêu hao trong một sản phẩm là dữ liệu cần thiết để định mức chi phí nguyên vật liệu trên một đơn vị sản phẩm cho kỳ dự toán

Định mức giá cho một đơn vị nguyên vật liệu trực tiếp phải bao gồm giá mua

vật liệu cộng các chi phí mua và phải trừ chiết khấu được hưởng

 Dự toán chi phí nhân công trực tiếp

Dự toán chi phí nhân công trực tiếp cũng được lậpdựa trên dự toán sản xuất Nhà quản trị phải biết trước nhu cầu lao động trong cả năm để có dự toán điều chỉnh lực lượng lao động thích nghi với tình hình họat động kinh doanh, không làm ảnh hưởng đến sản xuất

Để lập dự toán chi phí nhân công trực tiếp trước hết phải xây dựng định mức thời gian lao động trực tiếp cần để sản xuất ra một sản phẩm rồi nhân với định mức đơn giá một giờ công lao động trực tiếp

Định mức thời gian để hoàn tất một đơn vị sản phẩm là công việc khá phức

tạp, bởi vì để hoàn tất một sản phẩm phải thực hiện nhiều hoạt động Nhà quản trị phải tính được định mức thời gian cho từng hoạt động Tổng cộng định mức thời gian của tất cả các hoạt động ta sẽ có định mức thời gian cho một đơn vị sản phẩm Định mức thời gian cho từng hoạt động được xác định bằng phương pháp bấm giờ

Định mức đơn giá một giờ lao động trực tiếp bao gồm các khoản sau:

 Mức lương cơ bản một giờ

=

trực tiếp không thể tính được cho từng công nhân mà phải tính bình quân cho toàn bộ công nhân trực tiếp tham gia sản xuất sản phẩm đó

 Dự toán chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung bao gồm tất cả các chi phí sản xuất còn lại ngoài chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp Các chi phí này được chia ra thành biến phí và định phí

 Đối với biến phí sản xuất chung: phải tính đơn giá phân bổ biến phí sản

xuất chung và định mức thời gian cho một đơn vị sản phẩm

Đơn giá phân bổ biến phí sản xuất chung có thể được tính căn cứ vào số liệu

kỳ trước và điều chỉnh cho phù hợp với kỳ này, đơn giá phân bổ này được tính theo công thức:

Định mức thời gian cho một đơn vị sản phẩm: trước hết ta tính định mức thời gian lao động hoặc định mức thời gian hoạt động của máy móc thiết bị tính cho một đơn vị sản phẩm Sau đó tính tổng số thời gian lao động hoặc thời gian hoạt động của máy móc thiết bị trong kỳ dự toán, lấy kết quả đó nhân với đơn giá phân bổ biến phí sản xuất chung

 Đối với định phí sản xuất chung: Phải được ước tính theo tổng định phí

sản xuất chung trong kỳ dự toán, có thể được tính căn cứ vào số liệu kỳ trước và điều chỉnh cho phù hợp với kỳ này

Khi tính lượng tiền chi cho chi phí sản xuất chung để làm cơ sở cho việc lập

dự toán tiền, cần phải loại trừ các khoản được ghi nhận là chi phí sản xuất chung nhưng không phải chi tiền như: chi phí khấu hao tài sản cố định, các khoản chi phí trích trước,…

 Dự toán tồn kho thành phẩm cuối kỳ

Sau khi hoàn tất tất cả các dự toán trên, ta tập hợp số liệu lại để tính giá thành một đơn vị sản phẩm, sau đó tính trị giá thành phẩm tồn kho cuối kỳ

Đơn giá phân bổ

Giá thành đơn vị thành phẩm

x

=

 Dự toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

Dự toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp giúp nhà quản trị ước tính các khoản mục chi phí ngoài sản xuất phát sinh trong kỳ dự toán Dự toán có thể được lập từ nhiều dự toán nhỏ hơn hoặc các dự toán của từng cá nhân do những người có trách nhiệm trong khâu bán hàng và quản lý lập ra

 Dự toán ti n

Dự toán này được lập căn cứ vào các dòng tiền thu vào và chi ra trên các dự toán bộ phận

Dự toán tiền gồm 4 phần:

 Phần thu: Gồm số dư tiền tồn đầu kỳ cộng với số tiền thu do bán hàng và các

khoản thu khác bằng tiền trong kỳ

 Phần chi: Gồm tất cả các khoản chi tiền như chi mua nguyên vật liệu, chi trả

lương công nhân trực tiếp, chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng và chi phí quản

lý doanh nghiệp (lấy trên các dự toán bộ phận đã trình bày) Ngoài ra còn có các khoản chi khác như chi nộp thuế, chi mua tài sản cố định, chi trả lãi cổ phần,…

 Phần cân đối thu chi: Là chênh lệch giữa phần thu và phần chi So sánh phần

cân đối thu chi với nhu cầu tiền tồn cuối kỳ, nếu thiếu hụt tiền thì doanh nghiệp phải

đi vay, nếu thừa tiền thì doanh nghiệp phải trả bớt nợ vay ngân hàng hoặc đem đi đầu

tư

 Phần vay: Phản ánh số tiền vay, trả nợ vay và trả lãi tiền vay trong kỳ dự toán

Dự toán tiền được lập cho từng kỳ, thời kỳ lập dự toán càng ngắn thì thông tin trên dự toán càng hữu ích Một số doanh nghiệp lập dự toán hàng tuần, nhưng phổ biến là lập dự toán hàng tháng, hàng quý

 Dự toán kết quả hoạt ộng kinh doanh

Dự toán này được soạn thảo từ các dự toán bộ phận có liên quan Dự toán này cho thấy lợi nhuận dự kiến sẽ đạt được trong kỳ dự toán Nó là cơ sở để đánh giá tình hình hoạt động của doanh nghiệp có hiệu quả hay không trong kỳ tới

 Bảng cân ối kế toán dự toán

Bảng cân đối kế toán phản ánh toàn bộ tài sản và nguồn vốn của một doanh nghiệp tại một thời điểm nhất định Mục đích của việc lập bảng cân đối kế toán dự

toán là nhằm xác định tình hình tài sản và nguồn vốn của doanh nghiệp cuối kỳ dự toán Bảng cân đối kế toán dự toán được lập dựa trên cơ sở của bảng cân đối kế toán cuối kỳ trước và các số liệu trên các dự toán có liên quan như: dự toán tiền, dự toán tồn kho thành phẩm, dự toán kết quả hoạt động kinh doanh,…

1.5.2 Kế toán trách nhiệm

1.5.2.1 Khái niệm

Theo Đoàn Ngọc Quế trong cuốn “Kế toán quản trị” xuất bản thứ nhất , “Kế toán trách nhiệm là hệ thống thừa nhận mỗi bộ phận, cá nhân trong một đơn vị có quyền chỉ đạo và chịu trách nhiệm về những nghiệp vụ thuộc phạm vi quản lý của mình và họ phải xác định, đánh giá và báo cáo cho đơn vị, thông qua đó quản lý cấp cao hơn sử dung thông tin này để đánh giá thành quả của các bộ phận trong đơn vị”

1.5.2.2 Nội dung kế toán trách nhiệm

- Sự phân cấp quản lý

Phân cấp quản lý là việc người quản lý giao quyền cho các cấp quản lý thấp hơn và các cấp quản lý này chỉ được quyền ra quyết định trong phạm vi trách nhiệm, quyền hạn của mình nhằm thực hiện mục tiêu của tổ chức

Tùy theo doanh nghiệp, mức độ phân chia có thể khác nhau, gồm nhiều cấp

độ hay chỉ một cấp và việc giao quyền quyết định có thể nhiều hay ít Mỗi cấp độ sẽ

có người quản lý riêng và có thể thuộc một trong các trung tâm như trung tâm chi phí, trung tâm doanh thu, trung tâm lợi nhuận và trung tâm đầu tư Người quản lý sẽ điều phối các nguồn lực và hoạt động trong trung tâm mình để thực hiện các mục tiêu quản trị được giao

Khi tiến hành phân cấp quản lý, nếu doanh nghiệp chia ra quá nhiều cấp thì sẽ

có thể dẫn đến bộ máy tổ chức cồng kềnh, và nếu tập trung quá nhiều quyền ra quyết định một nơi sẽ làm hiệu quả hoạt động không như ý muốn

- Các trung tâm trách nhiệm

Mỗi cấp quản lý chịu trách nhiệm với kết quả hoạt động thuộc phạm vi mình quản lý được gọi là trung tâm trách nhiệm Được chia thành 4 loại gồm: trung tâm chi phí, trung tâm doanh thu, trung tâm lợi nhuận và trung tâm đầu tư

 Trung tâm chi phí: là trung tâm mà người quản lý chỉ có quyền kiểm soát và

chịu trách nhiệm đối với chi phí phát sinh ở trung tâm đó Thường đây là trung tâm

trực tiếp tạo ra sản phẩm, dịch vụ, hoặc gián tiếp phục vụ kinh doanh Trung tâm này không có quyền hạn đối với các thu nhập, lợi nhuận kinh doanh và đầu tư vốn Tùy theo tính chất của chi phí và kết quả làm ra mà người ta chia trung tâm chi phí thành trung tâm chi phí định mức và trung tâm chi phí tùy ý

Trung tâm chi phí định mức: là trung tâm có chi phí đầu vào được xác định

tương ứng với đầu ra là các sản phẩm, dịch vụ Thông thường chi phí định mức được xác định để tính mức hiệu quả của công việc, tức bằng cách xác định tỷ số giữa đầu

ra và đầu vào Ngoài ra ta còn đánh giá kết quả thực hiện với kế hoạch dự toán và xét chúng theo thời gian thực hiện và chất lượng sản phẩm, dịch vụ

Trung tâm chi phí tùy ý: là trung tâm có chi phí không xác định được mối

quan hệ giữa đầu vào và đầu ra, hay không thể tính được đầu ra một cách rõ ràng được Lấy ví dụ như trung tâm chi phí là khối hành chính sự nghiệp, bộ phận nghiên cứu phát triển, hoạt động tiếp thị và khuyến mãi, kho bãi Công ty thường kiểm soát các bộ phận này bằng cách giám sát nguồn lực cung cấp như: con người, thiết bị, chi

phí vật dụng,

 Trung tâm doanh thu: là trung tâm mà người quản lý chỉ có trách nhiệm với

doanh thu cần tạo ra, không chịu trách nhiệm với chi phí, lợi nhuận và vốn đầu tư Trung tâm doanh thu có quyền quyết định công việc bán hàng trong khung giá cả cho phép để tạo ra doanh số

Điều cần lưu ý là khi xác định chỉ tiêu đánh giá thành quả của trung tâm doanh thu cần xem xét giá thành sản phẩm để khuyến khích trung tâm doanh thu đó tạo ra lợi nhuận chứ không đơn thuần là tạo ra doanh số Trong việc quản lý bán hàng thường chiết khấu giảm giá hàng bán khi bán hàng số lượng lớn hay thực hiện các chiến dịch quảng cáo, khuyến mãi, hoặc chỉ tập trung các sản phẩm có thu nhập thấp Các loại hoạt động này sẽ làm tăng doanh số nhưng đều làm giảm lợi nhuận mà doanh nghiệp chỉ chấp nhận trong một thời gian kinh doanh có hạn Tức trung tâm này phải có chính sách giá cả bán hàng, không chỉ dựa trên tình hình thị trường mà còn dựa trên giá thành, chi phí và các mục tiêu lâu dài của công ty Ngoài ra, trung tâm doanh thu sẽ phản hồi kịp thời về sự biến đổi về giá, khuyến mãi của các đối thủ cạnh tranh trên thị trường để so sánh đánh giá các mặt hàng hay hoạt động kinh

doanh

 Trung tâm lợi nhuận: là trung tâm trách nhiệm mà nhà quản trị chịu trách

nhiệm về kết quả kinh doanh sản xuất của trung tâm đó, nhưng không có quyền quyết định đến vốn đầu tư của công ty Trong đó, trung tâm lợi nhuận có thể quyết định về chi phí và doanh thu như: sản xuất sản phẩm nào, sản xuất ra sao, chất lượng, giá cả và phân phối bán hàng ra sao Tùy theo cơ cấu tổ chức, trung tâm lợi nhuận

là một đơn vị độc lập riêng biệt hay nó điều hành cả trung tâm chi phí và doanh thu

Điều kiện để một trung tâm lợi nhuận có thể thực hiện tốt chức năng của mình

là nó hoàn toàn độc lập trong quản lý Tức có quyền quyết định mọi hoạt động doanh thu và chi phí của mình, không chịu ảnh hưởng của các trung tâm trách nhiệm khác

 Trung tâm đầu tư: là trung tâm có quyền cao nhất, không chỉ có quyền và

trách nhiệm đối với lợi nhuận, doanh thu, chi phí mà còn có quyền và trách nhiệm đối với vốn hoạt động và tài sản kinh doanh Các chỉ tiêu đánh giá thành quả của trung tâm đầu tư là mối tương quan giữa lợi nhuận tạo ra với tài sản, vốn sử dụng kinh doanh Trung tâm đầu tư sẽ là cấp độ quản lý cao nhất và nó thường thuộc về các chủ đầu tư, hay đại diện của một tập thể bỏ vốn vào đơn vị

- Chỉ tiêu đánh giá của các trung tâm trách nhiệm

Để đánh giá thành quả các trung tâm trách nhiệm, có hai loại chỉ tiêu cơ bản là chỉ tiêu kết quả và chỉ tiêu hiệu quả

Chỉ tiêu kết quả: là mức độ các trung tâm thực hiện các nhiệm vụ đề ra như nhà quản lý đặt ra doanh thu cần đạt được cho trung tâm doanh thu, mức tỷ lệ hoàn vốn của trung tâm lợi nhuận, mức thực hiện thực tế so với kế hoach của mỗi bộ phận

Chỉ tiêu hiệu quả: là tỷ lệ so sánh giữa tổng đầu vào với tổng đầu ra của một trung tâm trách nhiệm Cho thấy kết quả thực tế đạt được so với nguồn lực được sử dụng để tạo ra kết quả mang lại trên mỗi doanh nghiệp Ngược lại tỷ lệ so sánh giữa tổng đầu vào với tổng đầu ra cho ta trung bình số lượng đầu vào tiêu hao trên mỗi đơn vị đầu ra như tỷ lệ chi phí trên mỗi sản phẩm làm ra

 Đánh giá t ách nhiệm của trung tâm chi phí

Báo cáo của trung tâm chi phí được tách biệt thành báo cáo kế toán trách nhiệm trung tâm chi phí tiêu chuẩn và báo cáo kế toán trách nhiệm trung tâm chi phí

dự toán

Trung tâm chi phí tiêu chuẩn: là trung tâm chi phí mà đầu ra có thể xác định

và lượng hóa bằng tiền trên cơ sở đã biết phí tổn cần thiết để tạo ra một đơn vị đầu

ra Để đánh giá trách nhiệm trung tâm này:

Về mặt kết quả: được đánh giá thông qua việc hoàn thành kế hoạch sản xuất được giao đúng hạn và các quy định về tiêu chuẩn kỹ thuật

Về mặt hiệu quả: được đo lường thông qua việc so sánh giữa chi phí thực tế với chi phí định mức, phân tích biến động và xác định nguyên nhân chủ quan, khách quan tác động đến tình hình thực hiện định mức chi phí

Trung tâm chi phí dự toán: là trung tâm mà đầu ra không thể lượng hóa bằng

tiền một cách chính xác và mối quan hệ giữa đầu vào và đầu ra ở trung tâm không chặt chẽ Tiêu chí đánh giá

Về mặt kết quả: được đánh giá thông qua việc so sánh giữa đầu ra và mục tiêu phải đạt được của trung tâm

Về mặt hiệu quả: được đánh giá chủ yếu dựa vào việc đối chiếu giữa chi phí thực tế phát sinh và dự toán ngân sách đã được duyệt

 Đánh giá t ách nhiệm của trung tâm doanh thu

Trách nhiệm của nhà quản trị ở trung tâm doanh thu là tổ chức hoạt động tiêu thụ sản phẩm, dịch vụ sao cho doanh thu trong kỳ đạt được nhiều nhất Tiêu chí đánh giá

Về mặt kết quả: nhà quản trị sử dụng chỉ tiêu mức chênh lệch giữa doanh thu thực tế đạt được so với dự toán của bộ phận để xem xét tình hình thực hiện dự toán tiêu thụ

Về mặt hiệu quả: do đầu ra của trung tâm doanh thu được lượng hóa bằng tiền, nhưng đầu vào thì trung tâm này không chịu trách nhiệm về giá thành sản phẩm, dịch vụ hay giá vốn hàng bán Trong khi đó, chi phí phát sinh tại trung tâm doanh thu thì không thể so sánh được với doanh thu của trung tâm, vì vậy để đo lường thành quả hoạt động của trung tâm này, chúng ta sẽ sử dụng chỉ tiêu mức chênh lệch chi phí thực tế và chi phí dự toán của trung tâm

 Đánh giá t ách nhiệm của trung tâm lợi nhuận

Trách nhiệm của trung tâm lợi nhuận là tổ chức hoạt động kinh doanh sao cho

có lợi nhất Tiêu chí đánh giá

Về mặt kết quả: so sánh giữa lợi nhuận thực tế đạt được và lợi nhuận dự toán Phân tích sai biệt lợi nhuận do ảnh hưởng của các nhân tố liên quan như doanh thu, giá vốn, chi phí bán hàng, chi phí quản lý Qua đó xác định các nguyên nhân chủ quan, khách quan làm biến động lợi nhuận so với dự toán

Về mặt hiệu quả: được đo lường bằng các chỉ tiêu như số dư đảm phí, lợi nhuận trước thuế, hay chỉ tiêu tương đối như tỷ lệ lợi nhuận trên doanh thu, tỷ lệ hoàn thành kế hoạch giữa lợi nhuận thực tế và lợi nhuận kế hoạch

 Đánh giá t ách nhiệm củ t ung tâ ầu tư

Trung tâm đầu tư ngoài việc đưa ra các quyết định ngắn hạn như xác định cơ cấu sản phẩm, chi phí sản phẩm, giá bán sản phẩm còn có quyền kiểm soát và đưa ra các quyết định về vốn đầu tư của doanh nghiệp Tiêu chí đánh giá

Về mặt kết quả: so sánh lợi nhuận thực tế và lợi nhuận dự toán, phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến lợi nhuận như ở trung tâm lợi nhuận

Về mặt hiệu quả: cơ sở để đánh giá hiệu quả hoạt động của trung tâm đầu tư là dựa vào tỷ suất hoàn vốn đầu tư (ROI) và lãi thặng dư (RI) để đánh giá thành quả của trung tâm đầu tư

1.5.3 Hệ thống kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm

1.5.3.1 Khái nhiệm chi phí

Chi phí có thể được hiểu là giá trị của một nguồn lực bị tiêu dùng trong hoạt động sản xuất kinh doanh của tổ chức để đạt được mục đích nào đó Bản chất của chi phí là phải mất đi để đổi lấy một kết quả Kết quả có thể dưới dạng vật chất như sản phẩm, tiền, nhà xưởng… hoặc không có dạng vật chất như kiến thức, dịch vụ được phục vụ v.v…

Chi phí là những phí tổn phát sinh làm giảm nguồn lợi kinh tế của doanh nghiệp trong kỳ gắn liền với mục đích sản xuất kinh doanh và tác động giảm vốn chủ

sở hữu

Trong kế toán quản trị chi phí được phân loại theo nhiều tiêu thức tùy theo mục đích sử dụng của nhà quản lý Việc nhận định và thấu hiểu từng loại chi phí và hành vi của chúng là chìa khóa của việc đưa ra các quyết định đúng đắn trong quá trình tổ chức, điều hành và quản lý hoạt động kinh doanh của các nhà quản lý

1.5.3.2 Phân loại chi phí

Có nhiều cách tiếp cận khác nhau Sau đây là các cách tiếp cận chi phí theo các vai trò và ý nghĩa của nó trong công tác quản trị doanh nghiệp

a Phân loại chi phí theo chức năng hoạt động

Với cách phân loại này, chi phí đƣợc phân loại thành:

 Chi phí sản xuất: là chi phí phát sinh trong giai đoạn sản xuất, bao gồm

ba khoản mục: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung

 Chi phí ngoài sản xuất: là chi phí phát sinh ngoài quá trình sản xuất

sản phẩm, liên quan đến quá trinh tiêu thụ sản phẩm hoặc phục vụ công tác quản lý chung toàn doanh nghiệp, gồm có hai khoản mục chi phí: chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

b Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo mối quan hệ giữa chi phí với các khoản mục trên báo cáo tài chính

Theo cách phân loại này chi phí SXKD đƣợc chia thành:

 Chi phí sản phẩm: là những chi phí gắn liền với quán trình sản xuất sản

phẩm hay hàng hóa đƣợc mua vào

 Chi phí thời kỳ: gồm các khoản mục chi phí còn lại ngoài các khoản

mục chi phí thuộc chi phí sản phẩm

c Phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí

Xét theo cách ứng xử, chi phí đƣợc chia thành 3 loại:

 Chi phí khả biến (gọi tắt là biến phí): là những chi phí sản xuất, kinh

doanh thay đổi tỷ lệ thuận về tổng số, về tỷ lệ với mức độ hoạt động

 Chi phí bất biến (gọi tắt là định phí): là chi phí có tổng số ít hoặc

không thay đổi theo mức độ hoạt động

 Chi phí hỗn hợp: là những chi phí mà cấu thành nên nó bao gồm cả yếu

tố chi phí khả biến và chi phí bất biến ở một mức độ hoạt động cụ thể nào đó, chi phí hỗn hợp mang đặc điểm của chi phí bất biến và khi mức độ hoạt động tăng lên, chi phí hỗn hợp sẽ biến đổi nhƣ đặc điểm của chi phí khả biến

d Phân loại chi phí sử dụng cho mục đích kiểm tra và ra quyết định

Với cách phân loại này bao gồm chi phí:

 Chi phí kiểm soát được và chi phí không kiểm soát được: là một

phương pháp phân loại chi phí có thể hữu ích trong việc kiểm soát chi phí

 Chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp: là cách phân loại dựa trên

phương pháp phân phối chi phí cho đối tượng chịu chi phí

 Chi phí lăn (chi phí chìm): là những chi phí đã phát sinh do quyết định

trong quá khứ Chi phí này không được đưa vào xem xét, nó không thích hợp cho việc ra quyết định

 Chi phí chênh lệch (chi phí khác nhau): là những khoản chi phí hiện

diện trong phương án này nhưng lại không hiện diện hoặc chỉ hiện diện một phần trong phương án khác Người quản lý đưa ra các quyết định lựa chọn các phương án trên cơ sở phân tích bộ phận chi phí chênh lệch

 Chi phí cơ hội: là loại chi phí hoàn toàn không được phản ánh trên sổ

sách kế toán nhưng lại rất quan trọng, cần được xem xét đến mỗi khi nhà quản lý lựa chọn các phương án kinh doanh, đầu tư, là lợi ích tiềm tang bị mất đi khi lựa chọn một phương án này thay vì chọn phương án khác

e Các hình thức biểu hiện của chi phí trên báo cáo kết quả kinh doanh

Cách phân loại chi phí theo hình thức biểu hiện trên báo cáo kết quả kinh doanh:

 Báo cáo hoạt động SXKD được lập theo cách ứng xử chi phí, theo mối quan hệ chi phí và lợi nhuận xác định trong kỳ gọi là báo cáo hoạt động sản xuất kinh doanh theo phương pháp trực tiếp

 Báo cáo hoạt động sản xuất kinh doanh được lập theo nội dung kinh tế, nhằm xác định kết quả lợi nhuận kế toán sau kỳ kinh doanh, gọi là báo cáo hoạt động

sản xuất kinh doanh theo phương pháp toàn bộ

1.5.3.3 Kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành

Đối tượng tập hợp chi phí: là phạm vi, giới hạn mà chi phí cần phải tập hợp

nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm tra, giám sát chi phí và yêu cầu quản lý chi phí Việc xác định đối tượng chi phí ở từng doanh nghiệp phụ thuộc vào tổ chức sản xuất và công dụng của chi phí, cơ cấu tổ chức sản xuất và yêu cầu về trình độ quản lý Tập hợp chi phí đúng đối tượng có tác dụng tăng cường quản lý chi phí, phục vụ công tác tính giá trị kịp thời, chính xác Thực chất của việc xác định đối tượng tập hợp chi phí

là xác định nơi phát sinh chi phí và đối tượng chịu chi phí Đây là khâu cần thiết và quan trọng của công tác kế toán chi phí Có xác định đúng đối tượng tập hợp chi phí thì mới đáp ứng được yêu cầu công việc kế toán tập hợp chi phí từ khâu ghi chép ban đầu, tổng hợp số liệu, tổ chức ghi sổ kế toán

Đối tượng tính giá thành: là khối lượng sản phẩm, dịch vụ hoàn thành nhất

định Để xác định đối tượng tính giá thành cũng có thể dựa vào đặc điểm sản phẩm, quy trình công nghệ sản xuất, yêu cầu quản lý… Đối tượng tính giá thành có thể là sản phẩm, dịch vụ hoàn thành hoặc từng sản phẩm trong nhóm

Phương pháp tính giá thành: là một quá trình cần phải thực hiện để tính tổng

giá thành và giá thành đơn vị của sản phẩm dịch vụ hoàn thành trên cơ sở chi phí đã tập hợp theo đúng đối tượng tính giá thành Tính giá thành sản phẩm sử dụng một trong bốn phương pháp: Phương pháp tính giá thành theo công việc, phương pháp tính giá thành theo quá trình sản xuất, phương pháp hệ số và phương pháp loại trừ chi phí theo các sản phẩm phụ

Giá thành sản phẩm là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh chất lượng công tác quản lý và tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Do vậy, để đạt được các mục đích này doanh nghiệp cần tổ chức công tác tính giá thành sản xuất sản phẩm một cách khoa học, chính xác, kịp thời

Doanh nghiệp có thể dựa vào một hoặc một số căn cứ để xác định đối tượng tính giá thành phù hợp: đặc điểm tổ chức sản xuất, quản lý, đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất; điều kiện và trình độ kế toán, yêu cầu quản lý của doanh nghiệp

Kỳ tính giá thành: căn cứ vào loại hình sản xuất sản phẩm, quy trình sản xuất

sản phẩm và đặc điểm sản xuất sản phẩm để xác định kỳ tính giá thành

1.5.4 Thiết lập thông tin kế toán quản trị cho quá trình ra quyết định Thông tin kế toán quản trị cho việc ra quyết định ngắn hạn

Thông tin kế toán quản trị phục vụ cho việc ra quyết định ngắn hạn bao gồm: nhận diện thông tin thích hợp và phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận (CVP)

 Vận dụng thông tin thích hợ ch uá t ình u ết ịnh

Quá trình ra quyết định ngắn hạn của doanh nghiệp là việc lựa chon nhiều phương án khác nhau, trong đó mỗi phương án được xem xét bao gồm nhiều thông

tin của kế toán Trên cơ sở các thông tin do kế toán cung cấp, các nhà quản trị cần phải có công cụ thích hợp để phân biệt được thông tin thích hợp với thông tin không cần thiết nhằm xem xét lựa chọn quyết định kinh doanh Đây được xem là khâu quan trọng và có ý nghĩa nhất

Quá trình nhận diện thông tin thích hợp để ra quyết định bao gồm 4 bước sau:

 Bước 1: Tập hợp tất cả thông tin về các khoản thu và chi có liên quan đến

những phương án đầu tư đang xem xét

 Bước 2 : Loại bỏ các khoản chi phí chìm, là những khoản chi phí không thể

tránh được ở mọi phương án đầu tư xem xét

 Bước 3 : Loại bỏ các khoản thu và chi như nhau ở các phương án đầu tư đang

xem xét

 Bước 4 : Những khoản thu và chi còn lại là các thông tin thích hợp làm cơ sở

cho việc ra quyết định chọn lựa phương án kinh doanh tối ưu nhất

 Phân tích ối u n hệ chi hí – hối lượng – lợi nhuận (C-V-P)

Phân tích mối quan hệ chi phí –khối lượng – lợi nhuận (C-V-P) là việc xem xét mốt quan hệ cũng như những ảnh hưởng của sự thay đổi giữa giá bán, số lượng sản phẩm tiêu thụ, kết cấu hàng bán, biến phí, định phí và lợi nhuận nhằm khai thác khả năng tiềm tàng của doanh nghiệp và là cơ sở giúp nhà quản trị đưa ra quyết định lựa chọn phương án kinh doanh nhằm tối đa hóa lợi nhuận Bên cạnh đó, việc phân tích mối quan hệ C-V-P có ý nghĩa vô cùng quan trọng trong việc nhận thức rõ hơn những quá trình thay đổi nào là có lợi nhất cho đơn vị

Để tiến hành phân tích mối quan hệ C-V-P cần nắm rõ một số khái niệm cơ bản như: số dư đảm phí, tỷ lệ số dư đảm phí , điểm hòa vốn,…

Số dư đảm phí là khoản chênh lệch giữa tổng doanh thu và tổng biến phí Số

dư đảm phí được dùng để bù đắp định phí , số dôi ra sẽ là lợi nhuận của doanh nghiệp Nếu số dư đảm phí không có khả năng trang trải đủ chi phí cố định thì doanh nghiệp sẽ bị lỗ, nếu số dư đảm phí trang trải vừa đủ thì doanh nghiệp sẽ đạt điểm hòa vốn và nếu số dư đảm phí lớn hơn tổng các chi phí cố định thì lúc này doanh nghiệp

có lợi nhuận Lợi nhuận được tính bằng cách lấy số dư đảm phí trừ đi chi phí cố định

Số dư đảm phí = Tổng doanh thu - Tổng biến phí

Tỷ lệ số dư đảm phí là chỉ tiêu biểu hiện bằng số tương đối quan hệ tỷ lệ giữa tổng số dư đảm phí với doanh thu, hoặc là tỷ lệ giữa số dư đảm phí đơn vị với đơn giá bán

Phân tích điểm hòa vốn là khởi điểm của phân tích C-V-P Mặc dù điểm hòa vốn không phải là mục tiêu cuối cùng nhưng việc phân tích này sẽ ra mức hoạt động cần thiết để tránh lỗ, ngoài ra còn cung cấp thông tin liên quan đến cách ứng xử của chi phí Điểm hòa vốn là điểm mà ở đó doanh thu đủ bù đắp chi phí bỏ ra

Thông tin kế toán quản trị cho việc ra quyết định dài hạn

Quyết định dài hạn là một trong những quyết định quan trọng của nhà quản trị có liên quan đến vốn đầu tư dài hạn và cá loại tài sản nhằm hình thành hoặc mở rộng cơ sở vật chất phục vụ cho hoạt động lâu dài trong doanh nghiệp Quyết định dài hạn thường mang tính chiến lược, có ảnh hưởng đến quy mô cũng như đặc điểm hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Do đó đòi hỏi lượng vốn đầu tư lớn, thời gian thu hồi vốn đầu tư và sinh lời phải trải qua nhiều năm nên phải đối diện với vô

số điều không chắc chắn, khó dự đoán và rủi ro cao

Nhà quản trị đưa ra các quyết định dài hạn đúng đắn có tác động rất lớn đến

sự phát triển bền vững của doanh nghiệp Do đó, để đảm bảo cho quá trình đầu tư dài hạn đòi hỏi người ra quyết định cần cẩn trọng , sự hiểu biết căn bản về vốn đầu tư dài hạn cũng như kỹ năng sử dụng các phương pháp tính toán đặc thù liên quan làm cơ

sở cho việc ra quyết định như: phương pháp hiện giá thuần (NPV), phương pháp tỷ suất sinh lời nội bộ (IRR), phương pháp so sánh lợi ích - chi phí, phương pháp thời

kỳ hoàn vốn, phương pháp tỷ lệ sinh lợi đơn giản

Tỷ lệ số dư đảm phí

Số dư đảm phí Doanh thu

Tỷ lệ số dư đảm phí đơn vị

=